Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Стандартные и социальные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц

Содержание:

Введение

Для нормального функционирования любого государства необходимы определенные финансовые ресурсы. Формирование таких ресурсов происходит за счет бюджета, основной доход в который приносит налоговая система. Основной и наиболее собираемый налог в Российской Федерации – налог на доходы физических лиц (НДФЛ), иначе называемый подоходным налогом.

Одним из принципов построения системы налогообложения является принцип равенства и справедливости. Он подразумевает, что взимание налогов должно производиться в соответствии с возможностями налогоплательщиков. С целью соблюдения данного принципа налоговым законодательством предусмотрены налоговые льготы, которые обеспечивают выгоды тем или иным категориям налогоплательщиков.

Налоговые льготы могут быть предоставлены в разных формах. В данной курсовой работе речь пойдет о налоговых вычетах по налогу на доходы физических лиц. Налоговый вычет – это сумма, на которую уменьшается налогооблагаемая база при исчислении налога. В настоящее время Налоговым Кодексом Российской Федерации определено 4 вида вычета: стандартный, социальный, имущественный и профессиональный. В перспективе среди основных направлений налоговой политики обозначено введение пятого вычета по НДФЛ – инвестиционного.

Целью данной курсовой работы является изучение отечественной и ознакомление с зарубежной системой налоговых вычетов, определение их назначения для государственного регулирования.

В соответствии с поставленной целью сформированы следующие задачи:

1. Подробно изучить налоговые вычеты по НДФЛ, каждый вид по отдельности, с приведением конкретных примеров.

2. Создать общее представление о системе предоставления налоговых вычетов за рубежом на примере трех стран.

3. Определить назначение вычетов для государственного регулирования социально-экономических процессов.

Нормативно-правовой базой для написания работы послужил Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ). При написании работы использовались труды Куликова Н.И., Черника Д.Г., Волковой Г.А., Алиева Б.Х., Косова М.Е. и других отечественных авторов. Кроме того, при изучении системы налоговых вычетов использовалась информационно-правовая система «КонсультантПлюс» и официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации.

Стандартные и социальные налоговые вычеты

Пункт 3 статьи 210 Налогового Кодекса Российской Федерации предусматривает право налогоплательщика налога на доходы физических лиц (НДФЛ) на получение вычетов. Применение стандартных налоговых вычетов регулируется статьей 218 указанного Кодекса.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются на каждый месяц налогового периода в размере 500, 1400 и 3000 рублей. [16]

Вычет в размере 500 рублей могут использовать ежемесячно граждане, относящиеся к следующим категориям:

1. Герои Советского Союза и Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

2. участники Великой Отечественной войны;

3. лица, находившиеся в блокадном Ленинграде в годы Великой Отечественной войны независимо от срока пребывания;

4. бывшие узники концлагерей, созданных фашистской Германией;

5. лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей;

6. эвакуированные и добровольно выехавшие из зоны отчуждения, возникшей в результате аварии на Чернобыльской АЭС;

7. родители и супруги военнослужащих, которые погибли, защищая РФ, СССР, или при исполнении других обязанностей во время военной службы;

8. лица, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах;

9. другие лица. [7, с.30; 2, с.44]

Вычет в размере 3000 рублей ежемесячно уменьшает налоговую базу у 14 категорий налогоплательщиков. В их числе:

1. лица, заболевшие в связи с радиационным воздействием, а также получившие инвалидность в результате аварии на Чернобыльской АЭС и производственном объединении «Маяк»;

2. инвалиды Великой Отечественной войны

3. лица, получившие инвалидность I, II, III группы при защите СССР, Российской Федерации;

4. другие категории. [7, c.30; 3, с.58]

Использовать вычет в размере 1400 рублей имеют право родитель и его супруг (супруга), попечитель, опекун, приемный родитель и его супруг (супруга) на первого и второго ребенка. На третьего и каждого последующего ребенка предоставляется вычет в размере 3000 рублей. Такой же вычет предоставляется на ребенка-инвалида вне зависимости от того, каким по счету этот ребенок является.

Налоговый вычет на детей предоставляется в двойном размере одинокому родителю. В двойном размере он также предоставляется одному родителю на основании заявления об отказе второго родителя от использования налогового вычета. [8, с.244-245] В случае если у родителя, заявляющего отказ от вычета, отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13 процентов, право на передачу второму родителю такого вычета пропадает. [24]

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, или учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вычет, предусмотренный на ребенка-инвалида, также предоставляется до достижения им 18 лет, и на учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет, если ребенок – инвалид I или II группы. [19]

Так как налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка, то «при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок, вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет». [18]

При предоставлении такого вычета доход налогоплательщика исчисляется нарастающим итогом с начала года. Вычет предоставляется ежемесячно до того месяца, когда суммарный доход превысит 280 тыс. руб. В случае, если в течение года налогоплательщик сменил место работы, то его доход на предыдущем месте работы тоже учитывается при исчислении дохода. [2, с.44]

Нужно отметить, что вычеты на детей предоставляются, независимо от остальных стандартных вычетов. В ситуации, когда налогоплательщик имеет право на использование вычетов в размере 500 и 3000 рублей одновременно, то ему предоставляется максимальный из них. [6, с.133]

Стандартный налоговый вычет обычно предоставляется налоговым агентом, который выплачивает доход (заработную плату). С целью получения вычета налогоплательщик предоставляет на имя налогового агента заявление в произвольной форме, а также ряд документов, приведенных в таблице 1. [12, с.15]

Таблица 1.

Документы для подтверждения права на стандартный вычет

Вид стандартного вычета	Подтверждающие документы (копии)
Вычет на детей в размере 1400 рублей	1. Свидетельство о рождении ребенка. 2. Свидетельство об установлении отцовства. 3. Свидетельство об усыновлении. 4. Документы об установлении опекунства. 5. Договор о передаче ребенка на воспитание. 6. Справка из вуза о том, что ребенок – студент-очник
Вычет на детей в размере 3000 рублей	Дополнительно: 1. Справка об установлении инвалидности.
Двойной вычет на детей	Дополнительно: 1.Свидетельство о смерти второго супруга. 2. Решение суда о признании второго родителя без вести пропавшим.
Вычет на себя	1. Удостоверение ветерана боевых действий. 2.Справка об установлении инвалидности. 3. Другие документы, подтверждающие статус.

Пример 1. Заработная плата Петрова А.А. за налоговый период составила 336 000 руб. Он является Героем РФ и имеет инвалидность III группы, полученную в результате ранения при защите РФ.

В качестве Героя РФ Петров А.А. имеет право на стандартный вычет в размере 500 рублей. А полученная инвалидность III группы дает ему право использовать вычет в размере 3000 рублей. В соответствии с НК РФ налогоплательщику в такой ситуации предоставляется только один вычет – максимальный.

1) 3000 * 12 мес. = 36 000 руб. – стандартный вычет за налоговый период

2) 336 000 – 36 000 = 300 000 руб. – налоговая база для исчисления НДФЛ

Пример 2. Иванова И.И. – вдова, мать троих детей, ее ежемесячная заработная плата составляет 33 000 руб. Первый ребенок в возрасте 22 лет получает образование заочно. Второй ребенок, возраст которого 16 лет, инвалид II группы. Третьему ребенку 11 лет.

Так как первый ребенок – студент-заочник, то вычет на него не предоставляется. Инвалидность второго ребенка дает право Ивановой И.И. использовать вычет в размере 3000 рублей, но Иванова И.И. – единственный родитель, поэтому вычет ей должен быть предоставлен в двойном размере – 6000 рублей в месяц. НК РФ предусматривает вычет в размере 3000 рублей на третьего ребенка. Ивановой И.И. как одинокому родителю он будет предоставлен в двойном размере – 6000 рублей ежемесячно.

Вычеты на детей будут предоставлены Ивановой И.И. до месяца, пока ее совокупный доход не превысит 280 000 руб. То есть:

1) 33 000 * 8 мес. = 264 000 руб. – вычет предоставляется и в сентябре;

2) 33 000 * 9 мес. = 297 000 руб. – вычет на детей с октября месяца не предоставляется.

3) (6 000 + 6000) * 9 мес. = 108 000 руб. – налоговый вычет, который получит Иванова И.И. за год.

4) 33 000 * 12 мес. – 108 000 = 288 000 руб. – налоговая база для исчисления НДФЛ

Право на применение вычетов на детей вновь возникнет у Ивановой И.И. в следующем налоговом периоде.

Порядок предоставления социальных налоговых вычетов регулируется статьей 219 НК РФ. Предоставлять их может только налоговая инспекция «на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода. [10, с.177] Виды социальных вычетов, уменьшающих налоговую базу для расчета НДФЛ, представлены на Рисунке 1.

Социальные налоговые вычеты

На благотворительные цели

На уплату пенсионных взносов

На обучение

На лечение

Рис.1. Виды социальных вычетов

Социальный вычет подразумевает возмещение части расходов на социальные нужды налогоплательщика. Такие расходы должны осуществляться за счет собственных денежных средств налогоплательщика. [9, c.217]

Определение максимальной суммы социальных вычетов имеет свои ограничения:

- общая сумма вычетов на уплату пенсионных взносов, лечение и обучение предоставляется в сумме фактически понесенных расходов, но не более 120 тыс.руб. в совокупности. Если в одном налоговом периоде налогоплательщик осуществляет расходы на обучение, медицинские услуги, пенсионные взносы, то он самостоятельно определяет какие расходы и в каком размере будут предъявлены в качестве социального вычета.

- для расходов на обучение, совершенных в отношение детей, ограничение вычета составляет 50 тыс.руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей

- сумма расходов на дорогостоящее лечение ограничений не имеет (перечень дорогостоящих видов лечения определен Постановлением Правительства РФ №201 от 19 марта 2001 г. «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета»)

- расходы на благотворительные цели принимаются в качестве социального вычета в размере фактически понесенных расходов, но не более 25% от дохода за налоговый период. [10, с.177-180]

Если в одном налоговом периоде налогоплательщик осуществляет расходы на обучение, медицинские услуги, пенсионные взносы, то он самостоятельно определяет какие расходы и в каком размере будут предъявлены в качестве социального вычета [16]

Социальный вычет на благотворительные цели предоставляется налогоплательщику в виде сумм следующих расходов:

1. пожертвования благотворительным организациям;

2. денежная помощь социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством РФ о некоммерческих организациях;

3. денежная помощь некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, здравоохранения, защиты прав и свобод человека, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, охраны окружающей среды и защиты животных;

3. пожертвования благотворительным организациям;

4. пожертвования некоммерческим организациям на формирование и (или) пополнение целевого капитала. [31]

Пример 4. Иванов А.А. в налоговом периоде получил доход в размере 270 000 руб., использовал стандартный вычет на 1 ребенка в размере 1400 руб. в течение всего года. В ноябре он оказал денежную помощь районной библиотеке в размере 70 000 руб.

1) 270 000 – 1400 * 12 мес = 253 200 руб. – налоговая база

2) 253 200 * 13% = 32 916 руб. – удержанный НДФЛ

По окончании налогового периода налоговый орган определит социальный вычет и налог, подлежащий возврату, так:

3) 270 000 * 25% = 67 500 руб. – максимальный социальный вычет на благотворительность (не более 25% от годового дохода).

4) 270 000 – 1400*12 мес. – 67 500 = 185 700 руб. – налоговая база с учетом стандартных и социальных вычетов.

5) 185 700 * 13% = 24 141 руб. – причитающийся к уплате за налоговый период.

6) 32 916 – 24 141 = 8 775 руб. – сумма налога к возврату.

Социальный вычет на расходы по уплате пенсионных взносов распространяется на следующие взносы:

1. Дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Размер дополнительных взносов гражданин определяет самостоятельно.

2. Взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенного с негосударственным пенсионным фондом, и (или) страховые взносы по договору добровольного пенсионного обеспечения со страховой организацией. Оба вида договора могут быть заключены в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов и других близких родственников, определенных Семейным Кодексом Российской Федерации. [31; 9, с.224-227]

Следует отметить, что в соответствии с п.2 ст.219 НК РФ этот вид социального вычета может быть предоставлен до окончания налогового периода. Для этого нужно обратиться к работодателю и предоставить документальное подтверждение расходов. Такой вариант предоставления вычета возможен, если удержание и перечисление взносов в фонды производилось работодателем. [16]

Пример 5. Заработная плата Попова А.А. составляет 32 000 рублей ежемесячно. В январе он заключил договор негосударственного пенсионного обеспечения с НПФ «Лукойл-Гарант» в пользу своей матери. Условиями договора предусмотрено единовременный взнос в размере 30 000 рублей и дополнительные взносы по его желанию, в текущем налоговом периоде дополнительные взносы составили 18 000 рублей.

Кроме того работодатель Попова А.А. перечисляет добровольные взносы на накопительную часть пенсии своих сотрудников в размере 2% от заработной платы в месяц. Право на получение других вычетов у Попов А.А. отсутствует.

1) 30 000 + 18 000 = 48 000 руб. – сумма расходов, на негосударственное пенсионное обеспечение, принимаемая в качестве социальных вычетов.

2) 48 000 * 13% = 6 240 руб. – сумма НДФЛ, подлежащая возврату.

Получение социального вычета в части добровольных взносов на накопительную часть для Попова А.А. не представляется возможным, так как взносы производятся за счет средств работодателя. Работодатель вправе включить сумму таких взносов в расходы при расчете налога на прибыль.

Допустим, что добровольные взносы налоговый агент осуществлял по инициативе Попова А.А. на основании его заявления.

1) 32 000 * 2% * 12 мес. = 7 680 рублей – добровольные взносы за налоговый период

2) 7 680 * 13% = 998 рублей – сумма НДФЛ, подлежащая возврату.

Так как добровольные взносы производит работодатель, то право на вычет в части расходов на эти взносы Попов А.А. может заявить до окончания налогового периода. Налоговый вычет составит 640 рублей в месяц (32 000 * 2%) или 7 680 рублей в год.

Социальный вычет на обучение подразумевает следующие расходы:

1. Оплата своего обучения в образовательных учреждениях, которые должны иметь соответствующую лицензию.

2. Оплата обучения налогоплательщиком-родителем за детей в возрасте до 24 лет. На такой же социальный вычет имеют право опекуны и попечители до момента достижения их подопечными возраста 18 лет. Еще одно важное условие для использования такого вида вычета – очная форма обучения детей и подопечных.

Расходы по оплате обучения за счет материнского капитала не могут быть приняты в качестве социального вычета. В случае если оплату обучения на очной форме обучения за студента до 24 лет производит брат или сестра, то такой налогоплательщик тоже имеет право на использование социального вычета. [7, с.31; 8, с.246]

Пример 6. Соколов С.С. получает образование заочно, оплачивает самостоятельно. Кроме того, производит оплату обучения младшего брата 19 лет, получающего образование по очной форме обучения. Расходы по оплате обучения за налоговый период составили: 30 000 руб. – на себя, 55 000 – на брата. Годовой доход Соколова С.С.. подлежащий налогообложению составил 600 000 руб.

1) 600 000 * 13% = 78 000 руб. – удержанный НДФЛ за налоговый период

Расходы на собственное обучение принимаются в качестве вычета в полном объеме. Расходы на обучения брата в целях социального вычета ограничиваются 50 000 руб.

2) (600 000 – 30 000 – 50 000) * 13% = 67 600 руб. – НДФЛ, причитающийся к удержанию

3) 78 000 – 67 600 = 10 400 руб. – сумма НДФЛ, подлежащая возврату.

Социальный налоговый вычет на лечение может быть предоставлен в сумме следующих расходов:

1. Суммы, уплаченные налогоплательщиком за свое лечение, за услуги по лечению своих родителей, супруги, детей в возрасте до 18 лет. При этом услуги по лечению должны быть оказаны в медицинском учреждении или индивидуальным предпринимателем, которые имеют лицензию на осуществление медицинской деятельности, полученную в соответствии с законодательством РФ.

2. Оплата медикаментов, назначенных лечащим врачом.

3. Суммы страховых взносов по договорам личного добровольного страхования, а также по договорам родителей, супруги, несовершеннолетних детей. Договора личного добровольного медицинского страхования должны быть заключены со страховыми организациями, имеющими лицензию, которая предусматривает право такой организации на оплату только медицинских услуг. [10, с.178-179; 31]

Право на использование социального вычета также сохраняется, если договор страхования заключен между работодателем и страховой организацией, но уплата страховых взносов производится за счет удержаний из заработной платы налогоплательщика. [20]

Расходы на медицинские услуги и медикаменты могут быть приняты в качестве социального вычета в случае, если они относятся к перечню, определенному постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 года № 201

Пример 7. Козлова Т.Т. получила за налоговый период доход в размере 650 000 рублей. В этот же налоговый период она приобрела полис добровольного медицинского страхования стоимостью 55 000 рублей; произвела оплату трансплантации органов для своей матери в Научном центре трансплантологии и искусственных органов в размере 350 000 рублей; оплатила 15 000 за лечение своей дочери, возраст которого 20 лет.

1) 650 000 * 13% = 84 500 руб. – удержанный НДФЛ за налоговый период

Расходы на лечение дочери не могут быть приняты в качестве социального вычета, так как ей уже исполнилось 18 лет. Расходы на лечение матери будут отнесены на социальный вычет в полном размере, так как трансплантация органов относится к дорогостоящим видам лечения. Расходы по приобретению полиса также будут отнесены на социальный вычет полностью.

2) 55 000 + 350 000 = 405 000 руб. – социальный налоговый вычет, положенный Козловой А.А.

3) (650 000 – 405 000) = 31 850 руб. – НДФЛ, причитающийся к уплате за налоговый период

4) 84 500 – 31 850 = 52 650 руб. – сумма НДФЛ, подлежащая возврату.

Как уже было указано выше, социальные вычеты предоставляет налоговый орган на основе поданной декларации. Кроме декларации для подтверждения расходов и определения возможности использования вычета налогоплательщику необходимо приложить заявление на предоставление вычета, справки о доходах по форме 2-НДФЛ и ряд документов, перечень которых представлен в таблице 2. [9, с. 218-226; 12]

Таблица 2.

Документы для подтверждения права на социальный вычет

Вид социального вычета	Необходимые подтверждающие документы
На благотворительные цели	1. Документы, подтверждающие статус учреждения-получателя пожертвования 2. Платежные документы, подтверждающие факт расходов
На уплату пенсионных взносов	1. Договор с негосударственным пенсионным фондом или страховой организацией 2. Платежные документы, подтверждающие расходы 3. Выписка из пенсионного счета налогоплательщика, содержащая дату заключения договора с фондом или страховой организацией и сумму уплаченных взносов 4. Справка от работодателя об удержанных и перечисленных страховых взносах по поручению налогоплательщика
На обучение	1. Договор, заключенный с образовательным учреждением 2. Копия лицензии образовательного учреждения 3. Платежные документы, подтверждающие оплату обучения 4. Свидетельство о рождении ребенка, за кого производилась оплата обучения 5. Справка из учебного заведения о том, что ребенок – студент очной формы обучения 6. Документы, подтверждающие родство с братом (сестрой)
На лечение	1. Договор на оказание медицинских услуг 2. Платежные документы, подтверждающие оплату медицинских услуг, медикаментов 3. Копия договора добровольного страхования 4. Документы, подтверждающие степень родства, если расходы оплачены в пользу другого лица

Имущественные и профессиональные налоговые вычеты

Возможность использования имущественного налогового вычета предусмотрена ст.220 НК РФ, в которой выделено 4 вида таких вычетов:

1. Вычет при продаже имущества, доли в нем, доли в уставном капитале организации. В целях определения размера вычета здесь имущество делится на недвижимое (квартиры, жилые дома, дачи, земельные участки) и иное имущество (автомобиль, гаражи, участки недр).

Если налогоплательщик владел имуществом менее трех лет, то размер вычетов составляет: при продаже недвижимого имущества – 1 млн.руб., при продаже иного имущества – 250 тыс.руб.

Данный вид имущественного вычета не предоставляется:

- при продаже ценных бумаг;

- при продаже индивидуальным предпринимателем имущества, используемого для предпринимательской деятельности. [16; 15]

Пример 8. Костин П.П. продал квартиру за 3 млн.руб., которой владел полтора года. Тогда налоговая база для исчисления НДФЛ будет уменьшена на 1 млн.руб. и составит 2 млн. руб. НДФЛ, подлежащий уплате – 260 000 руб. (2 млн.руб. * 13%)

НК РФ предусматривает также право налогоплательщика на уменьшение налогооблагаемого дохода от продажи имущества на сумму произведенных и подтвержденных расходов. [16]

Пример 9. Воспользуемся условиями предыдущего размера. Но допустим, Костин П.П. представляет документы, подтверждающие расходы на приобретение проданной квартиры в размере 2,2 млн.руб. Тогда он имеет право на получение вычета в полном размере понесенных расходов.

1) 3 – 2,2 = 800 000 руб. – налоговая база для исчисления НДФЛ

2) 800 000 * 13% = 104 000 руб. – НДФЛ, подлежащий уплате.

Если имущество находилось в собственности налогоплательщика более трех лет, то имущественный вычет предоставляется в размере фактически полученного дохода от продажи. Так как в такой ситуации вычет будет равен доходу, то налоговая база составит 0 руб., а обязательства по уплате налога у такого налогоплательщика не возникнут. Однако обязанность представления в налоговый орган декларации остается. [16; 9, с. 231]

При реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, вычет распределяется между совладельцами пропорционально их доле. Если реализуемое имущество находится в общей совместной деятельности, вычет распределяется по договоренности между совладельцами. [2, с.47]

Вычет при продаже имущества предоставляется налогоплательщику неограниченное количество раз.

2. «Вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд». [16]

3. Вычет на приобретение имущества. Он предоставляется в размере фактически произведенных расходов на новое строительство, приобретение жилых домов, квартир, комнат, земельных участков и долей в них. Использование вычета возможно только в тех случаях, если имущество приобретено на территории РФ, а земельные участки предназначены для жилищного строительства или приобретены вместе с уже имеющимися на них жилыми домами. [6, с.137]

В целях получения вычета при приобретении земельного участка, на котором уже расположен жилой дом, оба объекта рассматриваются как один объект. [17]

К фактическим расходам на строительство и приобретение относятся:

1) расходы на разработку проектно-сметной документации

2) расходы на приобретение строительных и отделочных материалов

3) расходы на приобретение квартиры, жилого дома или прав на них, в том числе строящихся

4) расходы на услуги, связанные со строительством и отделкой

5) расходы на подключение коммуникаций

Следует отметить, что «принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенной строительством квартиры (прав на квартиру) без отделки». [9, с. 233; 25]

Вычет не предоставляется, если оплата расходов на приобретение имущества и строительство производится за счет материнского капитала, за счет средств работодателя и иных лиц, за счет средств федерального бюджета, бюджета субъектов РФ и местных бюджетов. Право на использование вычета также отсутствует при заключении сделки купли-продажи между взаимозависимыми лицами, определенными статьей 105.1 НК. [12, с. 53]

Максимальный размер такого вычета составляет 2 млн.руб. Если налогоплательщик использовал вычет в размере меньше максимального, то право на использование остатка вычета возникает в дальнейшем при приобретении вышеперечисленного имущества.

Данный вид вычета предоставляется налогоплательщику только один раз в жизни [3, с.59]

4. Вычет на проценты по кредиту может быть предоставлен налогоплательщику в размере фактически произведенных расходов на погашение процентов по кредитам, которые предназначены на приобретение жилых домов, квартир, комнат, земельных участков и долей в них. К этим же расходам относятся проценты по кредитам, предоставленные с целью рефинансирования вышеуказанных целевых кредитов. Приобретаемое с помощью кредитов имущество должно находиться на территории РФ. [12, с.50]

В договоре кредитования должны содержаться условия, которыми предусмотрено, что кредит предназначается только для приобретения вышеуказанного имущества, если такие условия отсутствуют, то в предоставлении имущественного вычета налогоплательщику будет отказано. [27]

Письмом ФНС России от 22.08.2014 № ЕД-4-3/13894@ определено, что «имущественный налоговый вычет в части расходов на уплату процентов по целевым займам (кредитам), полученным на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них, по которым предоставляется имущественный налоговый вычет, не ограничен каким-либо пределом». [23]

Пример 10. Шмелев А.А. взял кредит в банке на приобретение жилья. Сумма кредита составила 1 900 000 рублей, начисленные проценты – 500 000 рублей. На кредитные средства была приобретена незавершенная строительством квартира стоимостью 1 900 000 рублей. Шмелевым А.А. произведена отделка квартиры, расходы по которой составили 300 000 рублей.

К имущественному вычету Шмелев А.А. может предъявить стоимость приобретенной квартиры и расходы по отделке:

1) 1 900 000 + 500 000 = 2 400 000 рублей

Но по расходам в части приобретения недвижимости установлено ограничение 2 000 000 рублей, что и составит вычет, который получит Шмелев А.А.. Проценты по кредиту будут приняты к имущественному вычету в полном размере.

2) (2 000 000 + 500 000) * 13% = 325 000 руб. – сумма НДФЛ, подлежащая возврату.

Имущественный вычет на строительство и приобретение имущества, а также на проценты по целевому кредиту налогоплательщик может получить двумя способами. Первый способ предполагает обращение налогоплательщика о возмещении по окончании налогового периода в налоговый орган.

При использовании второго способа налогоплательщик также обращается в налоговый орган, но может это сделать до окончания налогового периода, и получает уведомление установленной формы. Уведомление передается работодателю вместе с заявлением на предоставление вычета. В таком случае вычет предоставляется работодателем ежемесячно до полного исчерпания суммы вычета. Если вычет не может быть полностью использован налогоплательщиком в одном налоговом периоде, то остаток вычета переносится на следующие налоговые периоды. [8, с. 248; 15]

Получение имущественного вычета возможно у одного или нескольких налоговых агентов по выбору налогоплательщика. [26]

Пример 11. Воспользуемся условиями Примера 11 и дополним их следующим: Шмелев А.А. обращается в налоговый орган до окончания налогового периода в налоговый орган и получает уведомление в феврале о сумме предоставляемого имущественного вычета 325 000 рублей. Ежемесячная заработная плата Шмелева А.А. 35 000 рублей. Право на другие виды вычета отсутствует.

В таком случае Шмелеву А.А. будет ежемесячно предоставляться вычет в размере полученных доходов (в данном случае заработной платы) до того момента, пока он не будет получен полностью.

1) 35 000 * 9 мес. = 315 000 руб. – предоставляемый имущественный вычет с февраля в течение 9 месяцев по октябрь.

В октябре ему будет предоставлен остаток вычета:

2) 325 000 – 315 000 = 10 000 руб.

Итак, с целью получения имущественного вычета налогоплательщик обращается в налоговый орган, предоставляя налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, заявление о предоставлении вычета, а также документы, представленные в Таблице 3. [12, с.49; с.57-58; 21]

Таблица 3.

Документы для подтверждения права на имущественный вычет

Вид имущественного вычета	Необходимые подтверждающие документы
При продаже имущества (если заявляются фактические расходы)	1. Документы, подтверждающие срок владения имуществом 2. Платежные документы, подтверждающие факт расходов на приобретение продаваемого имущества (квитанции к приходным ордерам, кассовые и товарные чеки)
При приобретении имущества (строительства)	1. Договор купли-продажи или строительства 2. Документы, подтверждающие право собственности 3. Справка по форме 2-НДФЛ 4. Платежные документы, подтверждающие факт расходов, связанных с приобретением или строительством
На проценты по целевому кредиту	1. Кредитный или ипотечный договор 2. График погашения кредита 3. Платежные документы, подтверждающие оплту кредита (выписки с лицевых счетов заемщика, квитанции к приходным ордерам) 4. Справка о сумме уплаченных по кредиту процентов

Статья 221 НК РФ предусматривает право налогоплательщика на использование профессионального налогового вычета. Особенности предоставления данного вычета определяются категорией налогоплательщика.

1. Индивидуальные предприниматели, в том числе предприниматели без образования юридического лица (ПБОЮЛ) и другие лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты); налогоплательщики, получающие доход от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера. Вычет для данной категории налогоплательщика определяется суммой фактически произведенных и подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением профессиональной деятельности. Если документальное подтверждение расходов невозможно, то вычет предоставляется в размере 20% полученного от предпринимательской деятельности дохода. [3, с.60]

НК РФ определено, что «состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения», установленному главой 25 «Налог на прибыль» настоящего Кодекса. [16]

К таким расходам не могут быть отнесены суммы налога на имущество, если данное имущество используется не только для осуществления предпринимательской деятельности. [22]

Пример 10. Индивидуальный предприниматель Антонова Е.Е. предоставляет услуги парикмахера на территории своей квартиры. В течение налогового периода у нее возникли следующие расходы: плата за коммунальные услуги – 95 000 рублей, расходы на материалы – 110 000 рублей, расходы на рекламу – 7 000 рублей. Доход ИП Антоновой Е.Е. составил 650 000 рублей.

Расходы по оплате коммунальных услуг не могут быть приняты в качестве профессионального вычета, т.к. территория деятельности предназначена еще и для проживания. Все остальные расходы принимаются в полном объеме:

1) 110 000 + 7 000 = 117 000 руб. – расходы, которые могут быть приняты в качестве профессионального вычета.

2) (650 000 – 117 000) * 13% = 69 290 руб. – сумма НДФЛ, подлежащая уплате.

Допустим, ИП Антонова Е.Е. не может подтвердить свои расходы, тогда профессиональный вычет будет предоставлен ей в размере 20% от дохода:

3) 650 000 * 20% = 130 000 руб. – максимальный профессиональный вычет

4) (650 000 – 130 000) * 13% = 67 600 руб. – НДФЛ к уплате.

Таким образом, Антоновой Е.Е. выгоднее использовать вычет в размере 20%, не подтверждая своих расходов.

2. «Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения и вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий и изобретений».

Таблица 4.

Нормативы затрат при предоставлении профессионального вычета

Норматив затрат	Вид осуществляемой деятельности
40%	1. Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного искусства, графики, театрально- и кинодекорационного искусства 2. Создание опер, балетов, музыкальных комедий 3. Создание хоровых, симфонических камерных произведений 4. Создание произведений для духовых оркестров, кино-, теле- и видеофильмов, театра
30%	1. Создание художественно-графических работ, произведений дизайна и архитектуры 2. Создание видео-, теле- и кинофильмов 3. Создание промышленных образцов, за открытия и изобретения (от дохода, полученного за первые 2 года использования)
25%	1. Создание других музыкальных произведений
20%	1. Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка 2. Исполнение произведений литературы 3. Создание научных трудов и разработок

Профессиональный вычет для таких налогоплательщиков равен сумме фактических произведенных и подтвержденных расходов. [3, с.60] В случае невозможности документального подтверждения расходы принимаются процентном отношении к полученному доходу в размерах, определенных Таблицей 4. [30]

Пример 11. Рыбкиным И.И. была написана пьеса для драматического театра. За нее он получил вознаграждение в размере 300 000 рублей, расходы, понесенные при создании литературного произведения он подтвердить не может. В таком случае Рыбкин А.А. имеет право на получение профессионального вычета в размере 20%:

1) 300 000 * 20% = 60 000 руб. – сумма профессионального вычета.

2) (300 000 – 60 000) * 13% = 31 200 руб. – сумма НДФЛ, подлежащая уплате.

Индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой профессиональный вычет предоставляется после окончания налогового периода. При обращении в налоговые органы одновременно подается заявление на предоставление вычета и декларация.

Лица, оказывающие услуги по договорам гражданско-правового характера, а также получающие авторские вознаграждения обычно получают вычет у налоговых агентов. Если услуги оказываются, а вознаграждения выплачиваются физическими лицами, которые не являются налоговыми агентами, налогоплательщику за получением вычета нужно обратиться в налоговые органы. [12, c.76-78

Зарубежный опыт предоставления вычетов по налогу на доходы физических лиц. Назначение налоговых вычетов для государственного регулирования социально-экономических процессов

Практика налогообложения доходов физических лиц широко распространена в зарубежных странах. Налоговыми системами других государств также как и в России предусмотрено право налогоплательщиков на использование разнообразных вычетов. Опыт предоставления вычетов рассмотрим на примере трех стран: Соединенные штаты Америки (США), Германия и Великобритания.

США. Вычеты в США делятся на две группы:

1. Стандартные скидки предоставляются в виде необлагаемого минимума, необлагаемого минимума на иждивенца, стандартной скидки для одиноких лиц, семейных пар, главы семьи, дополнительной скидки для лиц старше 65 лет и инвалидов.

Необлагаемый минимум представляет собой индивидуальную налоговую льготы для всех категорий налогоплательщиков. Для одиноких налогоплательщиков в возрасте до 65 лет он составляет 5 500 долларов США в год, для совместно заполняющих декларацию супругов – 10 000 долларов США, для главы семьи, не имеющего супруга, воспитывающего детей или содержащего родителей – 7 150 долларов США. Сумма стандартных вычетов предоставляется в размере не более 50% от полученного дохода [1, с.74; 11, c.31]

Таким образом, необлагаемый минимум имеет сходство с российскими стандартными вычетами, предоставляемыми точно также в виде фиксированной суммы для разных категорий граждан.

2. Детализированные вычеты включают:

- взносы в благотворительные фонды;

- проценты по ипотечному кредиту на 1-е и 2-е место жительства;

- медицинские расходы (в пределах 7,5% от облагаемого дохода);

- расходы по переезду на новое место жительства;

- расходы, связанные с повышением квалификации;

- деловые издержки, связанные с получением дохода (оплата транспорта, связи)

- убытки от несчастных случаев, не возмещаемые страховкой. [14, с.94; 4, с.105; 29]

Нужно отметить, что налогоплательщики в США имеют право уменьшить федеральный НДФЛ на сумму местных налогов и налогов, уплаченных властям штата. [14, с.94]

Германия. Также как и в США в Германии для налогоплательщиков предусмотрен необлагаемый минимум: одинокие налогоплательщики не платят НДФЛ с дохода в размере 7664 евро в год, семейные пары – с дохода в 15328 евро в год.

Весомым налоговым вычетом является вычет церковного налога. Он предназначен для всех категорий налогоплательщиков и не имеет ограничений. [4, c.108]

Для семей с детьми, в том числе приемными, предусмотрена свободная от налогообложения сумма – на каждого ребенка предусмотрено 304 евро месяц. [5, c.326]

Также в качестве вычетов принимаются:

- затраты на повышение квалификации;

- расходы на профессиональное обучение налогоплательщика (до 4000 евро в год);

- пожертвования на общественно-значимые и религиозные цели (до 5% от суммы дохода);

- расходы на научные, благотворительные и культурные цели (дополнительно 5% от суммы доходов);

- непредвиденные расходы (в связи с пребыванием в больнице, инвалидностью, уходом за членом семьи). [13, c.117; 14, с. 105-106]

Великобритания. Самой распространенной льготой по НДФЛ является личная скидка. Право на нее имеют все налогоплательщики. Причем налогоплательщики делятся на три категории по возрасту: лица в возрасте до 65 лет, в возрасте от 65 до 74 лет включительно, в возрасте 75 лет и старше. Личная скидка значительно растет при увеличении возраста. При налогообложении семейных доходов применяется дополнительная семейная скидка, предусмотренная, как правило, для главы семьи. Размеры личных скидок ежегодно пересматриваются с учетом роста индекса цен.

В налоговом законодательстве предусмотрены и другие вычеты:

- благотворительные взносы;

- расходы на образование;

- медицинские расходы;

- взносы по страхованию жизни;

- взносы на пенсионное страхование;

- льгота для лиц, выплачивающих личные ссуды и ипотечный кредит (10% от суммы кредита). [1, с.106; 5, с.296; 29]

Ознакомившись с предоставляемыми налоговыми вычетами в зарубежных странах можно найти много общего с вычетами, предусмотренными НК РФ. Так вычеты на благотворительность, медицинские расходы, расходы на образование, приобретение имущества, на пенсионное обеспечение предусмотрены и в нашей стране и за рубежом.

Главным отличием Российской системы вычетов является отсутствие необлагаемого минимума. Хотя к нему можно отнести стандартный вычет. Но его размер намного меньше, чем необлагаемый минимум в рассмотренных зарубежных государствах.

Как известно, одной из функций налогов является регулирующая функция. Она позволяет государству влиять на темпы экономического роста, поощрять или сворачивать те или иные экономические процессы. К одному из основных методов финансового регулирования социальной структуры населения следует отнести и налоговые вычеты.

Если посмотреть конкретно, то примером стимулирования граждан к благотворительности является предоставление социального вычета в части расходов на благотворительность.

Право на социальный вычет по расходам на пенсионное обеспечение дает толчок для того, чтобы граждане активно участвовали в формировании своих пенсионных накоплений.

Кроме того, среди основных направлений налоговой политики РФ на 2016-2018 годы выделена необходимость создания стимулов для всех видов долгосрочных инвестиций. Одним из способов такого стимулирования является введение инвестиционного налогового вычета.

Конституция РФ определяет, что политика должна быть направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь. Поэтому задачей налоговой политики является не только обеспечение государства необходимыми финансовыми ресурсами, но и обеспечение социальной справедливости.

Предоставление вычетов позволяет регулировать доходы различных категорий граждан. Тем самым государство препятствует резкому расслоению общества, обеспечивая социальную стабильность.

Налоговые вычеты помогают реализовывать важные социальные гарантии. Так, право на государственную защиту материнства и отцовства может быть реализовано с помощью предоставления стандартного вычет на детей; право на социальное обеспечение при потере кормильца – с помощью двойного вычета на детей. Социальный вычет на лечение помогает реализовывать право на медицинскую помощь, имущественный вычет – право на жилище, а вычет по расходам на образование – право на образование.

Заключение

Налоговым кодексом РФ определено, что к налоговым льготам по налогам относятся преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем размере. Одной из форм таких налоговых льгот является налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц.

С помощью налогового вычета налогоплательщик уменьшает налогооблагаемую базу. Для разных категорий налогоплательщиков НДФЛ предусмотрены стандартный, социальный, имущественный и профессиональный вычеты. Каждый из них имеет свои особенности.

Так, стандартный вычет предоставляется только налоговым агентом в размере 500, 1400 или 3000 рублей в зависимости от категории налогоплательщика. Он поддерживает такие социальные гарантии, как право на защиту материнства и отцовства, право на обеспечение в случае потери кормильца.

Социальный вычет может быть предоставлен в части расходов на благотворительность, лечение, собственное образование и образование детей, самостоятельные добровольные взносы на собственное пенсионное обеспечение и своих родственников. Социальные вычеты стимулируют рост благотворительности, помогают гражданам реализовывать свои права на медицинскую помощь и образование.

Имущественный вычет предоставляется налогоплательщикам, как при продаже, так и при приобретении имущества. Он поддерживает право на жилье. Кроме того, имущественный вычет предоставляется и в части расходов по уплате целевых жилищных кредитов. Что немаловажно, т.к. стоимость недвижимости в современное время очень велика.

Профессиональный вычет предусмотрен для таких категорий налогоплательщиков, как индивидуальные предприниматели, лица, работающие по договорам гражданско-правового характера и получающим авторские вознаграждения. Такой вычет помогает снижать налоговую нагрузку. А лица, получающие авторские вознаграждения, получают дополнительные условия для творческой и научной деятельности.

Изучение налоговых вычетов в зарубежных странах на примере США, Германии и Великобритании позволило выявить недостаток в отечественной системе вычетов – это отсутствие необлагаемого минимума, который используют все категории налогоплательщиков. Но нельзя сказать, насколько существенен этот недостаток по той причине, что в рамках данной курсовой работы не изучались и не сравнивались другие элементы налога на доходы физических лиц.

Список использованной литературы

1. Алиев, Басир Хабибович. Налоговые системы зарубежных стран: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» (степень – магистр), специальностям/профилю «Финансы и кредит», «Мировая экономика» и «Налоги и налогообложение» / Б.Х. Алиев, Х.М. Мусаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 215 с.

2. Большухина, И. С. Налоги и налогообложение : учебное пособие / И. С. Большухина. – Ульяновск : УлГТУ, 2014. – 136 с.

3. Вылкова Е.С. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах : учебное пособие / Е.С. Вылкова, И.А. Кацюба, Р.А. Петухова, Е.А. Фирсова; под редакцией Р.А. Петуховой. – СПб. : Изд-во СПбГУЭФ, 2014. – 80 с.

4. Изотова Т.Г. Налоги и налогообложение. Теория налогообложения и характеристика налоговой системы России. Учебное пособие по дисциплине «Налоги и налогообложение». - М.: Изд-во МИИГАиК, 2010. – 139с.

5. Косов, Михаил Евгеньевич. Налогообложение имущества и доходов физических лиц: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / М.Е. Косов, Л.А. Крамаренко, Т.Н. Оканова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014 – 431 с.

6. Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2015. – 388 с.

7. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2014. – 122 с.

8. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» / под ред. Б.Х. Алиева. Х.М. Мусаевой. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. – 439 с.

9. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / [Г.А. Волкова и др.]; под ред. Г.Б. Поляка, А.Е. Суглубова. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 631 с.

10. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / [Д.Г. Черник и др.]; под ред. Д.Г. Черника. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 367 с.

11. Налоговые системы зарубежных стран : учебно-методическое пособие для студентов специальности 080107 «Налоги и налогообложение» 4-го курса дистанционной формы обучения; специальности 080105 «Финансы и кредит» (специализации «Налоги и налогообложение») 4-го курса дистанционной формы обучения / сост. О. В. Антонова. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2010. – 130 с.

12. Получаем налоговые вычеты. Кто имеет право? Как правильно оформить? / Н.Н. Яскевич. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва: Эксмо, 2010. – 174 с. – (Советы опытных людей).

13. Попова, Людмила Владимировна. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов.- М.: Дело и Сервис, 2016. – 368 с.

14. Шувалова Е.Б. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е.Б. Шувалова, В.В. Климовицкий, А.М. Пузин. – М.: Изд.центр ЕАОИ, 2010. – 134 с.

15. Имущественные налоговые вычеты и налоговые вычете при переносе на будущие периоды убытков, учитываемые в целях налогообложения дохода физических лиц [Электронный ресурс]. URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=36909;div=LAW;mb=LAW;opt=1;ts=160933841BEBEF83EE7B1DCDB11F82E6;rnd=0.5394612974487245 (дата обращения: 29. 02.2018)

16. Налоговый кодекс Российской Федерации. [Электронный ресурс]. URL:http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=169453;fld=134;dst=4294967295;rnd=0.2422981734853238;from=166063-0 (дата обращения: 25. 02.2018)

17. Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 13.09.2011 № 03-04-08/4-167 [Электронный ресурс]. URL: http://www.nalog.ru/rn35/about_fts/about_nalog/3893597/ (дата обращения: 29. 02.2018)

18. Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 23.12.2011 № 03-04-08/8-230 [Электронный ресурс]. URL: http://www.nalog.ru/rn35/about_fts/about_nalog/3893592/ (дата обращения: 29. 02.2018)

19. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 14.02.2014 № 03-04-05/8-178 по вопросу предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц. [Электронный ресурс]. URL: http://www.nalog.ru/rn35/about_fts/about_nalog/3973188/ (дата обращения: 28. 02.2018)

20. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 27января 2016 г. № 03-04-07/2789 [Электронный ресурс]. URL: http://www.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/docs/about_fts/2789.pdf (дата обращения: 29. 02.2018)

21. Письмо ФНС России от 05.12.2011 № ЕД-4-3/20386@ «О документах на уплату процентов за пользование целевым кредитом» [Электронный ресурс]. URL: http://www.nalog.ru/rn35/about_fts/about_nalog/3890990/ (дата обращения: 29. 02.2018)

22. Письмо ФНС России от 01.08.2014 № ЕД-4-3/12780@ «О предоставлении профессионального налогового вычета» [Электронный ресурс]. URL: http://www.nalog.ru/rn35/about_fts/about_nalog/3955532/ (дата обращения: 29. 02.2018)

23. Письмо ФНС России от 22.08.2014 № ЕД-4-3/13894@ "по вопросу получения имущественного налогового вычета в части расходов на погашение процентов по ипотечному кредиту" [Электронный ресурс]. URL: http://www.nalog.ru/rn35/about_fts/about_nalog/3962561/ (дата обращения: 29. 02.2018)

24. Письмо ФНС России от 27.02.2015 № ЕД-4-3/3228@ по вопросу предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц [Электронный ресурс]. URL: http://www.nalog.ru/rn35/about_fts/about_nalog/4104203/ (дата обращения: 29. 02.2018)

25. Письмо ФНС России от 30.04.2015 № ЕД-4-3/7970@ относительно порядка включения расходов на отделку квартиры в состав имущественного налогового вычета [Электронный ресурс]. URL: http://www.nalog.ru/rn35/about_fts/about_nalog/4168570/ (дата обращения: 29. 02.2018)

26. Письмо Минфина России от 26 марта 2016 года № 03-04-07/13348 [Электронный ресурс]. URL: http://www.nalog.ru/rn35/about_fts/about_nalog/4619466/ (дата обращения: 29. 02.2018)

27. Письмо ФНС России от 26.06.2016 № БС-4-11/12234@ [Электронный ресурс]. URL: http://www.nalog.ru/rn35/about_fts/about_nalog/4805362/ (дата обращения: 29. 02.2018)

28. Постановление Правительства РФ №201 от 19 марта 2001 г. «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета» [Электронный ресурс]. URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=69326 (дата обращения: 01. 03.2018)

29. Практика налогообложения физических лиц в развитых странах. Автор: Ирина Артемова [Электронный ресурс]. URL: http://www.klerk.ru/buh/articles/255343/ (дата обращения: 08. 03.2018)

30. Профессиональные налоговые вычеты, учитываемы в целях налогообложения дохода физических лиц [Электронный ресурс]. URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=70702;fld=134;dst=4294967295;rnd=0.7694114574696869 (дата обращения: 08. 03.2018)

31. Справочная информация: "Социальные налоговые вычеты, учитываемые в целях налогообложения дохода физических лиц" (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс) [Электронный ресурс]. URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_75863/ (дата обращения: 01.03.2018)