Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Субъекты предпринимательского права (Понятие и признаки индивидуального предпринимательства)

Содержание:

Введение

Современный период развития предпринимательства характеризуется широким распространением такого вида, как предпринимательская деятельность без образования юридического лица. Индивидуальные предприниматели успешно действуют на рынке, постоянно расширяя сферу своей деятельности.

Актуальность данной темы работы обусловлена тем, что предпринимательство, в том числе и индивидуальное, как комплексное, сложное явление социально-экономической жизни требует в новых современных условиях свежего осмысления с юридической точки зрения. При этом оно является объектом исследования экономики, социологии, психологии и философии. Все эти отрасли знания изучают предпринимательство и предпринимательскую деятельность в рамках своего предмета. Поэтому единого, общепринятого определения этого вида экономической деятельности не существует, что только подчеркивает необходимость исследования этого феномена.

Численность занятых в сфере индивидуального предпринимательства в 2013 г. в России составляла около 5,5 млн. чел., а объем выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг составил 9,7 трлн. руб.[1]. Индивидуальное предпринимательство – относительно молодой субъект российской экономики, и государственные органы власти способствуют его развитию, создавая для него определенные преференции[2]. В частности, индивидуальным предпринимателям – (далее - ИП) разрешено использовать в своей деятельности один из нескольких видов налогообложения по своему усмотрению, упрощена процедура организации деятельности и ее ликвидации.

Также на поддержку малого предпринимательства правительство РФ выделяет значительные субсидии: только в 2014 г. на эти цели было направлено 18135 млн. руб.[3]. В то же время, попытки правительства РФ решить проблемы внебюджетных фондов путем двойного повышения размера социальных взносов ИП привело к сокращению численности фактически действующих ИП в 2013 г. на 100 тыс. чел.[4]

Представляется, что в период сложной экономической ситуации, сложившейся в нашей стране, именно развитие индивидуального предпринимательства поможет быстро создать новые рабочие места, увеличить объемы продукции, в том числе и импортозамещающих товаров. Но для этого необходимо повышать эффективность мероприятий, проводимых государственными и муниципальными властями по поддержке индивидуальных предпринимателей (ИП) [5].

Целью данного исследования является комплексный анализ индивидуального предпринимательства, правового положения индивидуального предпринимателя, а также особенностей его правового статуса в отдельных правоотношениях (гражданских, налоговых, трудовых).

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- дать понятие и определить признаки индивидуального предпринимательства;

- изучить вопросы приобретения и прекращения статуса индивидуального предпринимателя;

- рассмотреть статус индивидуального предпринимателя как участника гражданско-правового договора;

- дать характеристику индивидуального предпринимателя как субъекта налоговых правоотношений.

Предпринимательская деятельность, как научно-правовая категория, и как правовое явление, достаточно широко изучена в специальной литературе. Среди авторов, которые занимались данной проблематикой можно назвать следующих: Анохин В.С. Предпринимательское право. М., 1999. 391 с.; Беляева О.А. Предпринимательское право: Учеб. пос. М.: Юридическая фирма «Контракт»; ИНФРА-М, 2006. 262 с.; Долинская В.В. Предпринимательское право: Учебник для студ. учреждений сред. проф. образования. М.: Издательский центр «Академия»; Мастерство, 2002. 192 с.; Лебедева Е.И. Гражданско-правовое регулирование предпринимательской деятельности: Учеб. пособие. М.: Изд-во Рос. экон. акад., 2002. С. 140; Попондопуло В.Ф. Коммерческое (предпринимательское) право: Учебник. М.: Проспект, 2009. 592 с.; Плиев Э.Г. Проблемы правового регулирования предпринимательской деятельности в Российской Федерации. Гражданско-правовой аспект: Автореф. дис. ... д-ра юрид. наук. М., 2002. 45 с.; Белых В.С. Правовое регулирование предпринимательской деятельности в России: Монография. М.: ТК «Велби»; Проспект, 2005. 432 с.; Жилинский С.Э. Предпринимательское право (правовая основа предпринимательской деятельности). М.: НОРМА, 2001. 672 с.; Тихомиров М.Ю. Индивидуальный предприниматель: правовое положение и виды деятельности / Под ред. М.Ю. Тихомирова. М., 2005 и многих других ученых.

В работах данных авторов рассмотрены вопросы и правовой природы предпринимательства, и истории становления данного явления в России, виды, формы, признаки предпринимательской деятельности, а также особенности участия индивидуального предпринимателя в отдельных видах правоотношений. Такое, можно сказать повышенное, внимание к исследованию правовой природы предпринимательской деятельности, несомненно, определено ее значимостью для современного российского общества.

Объектом исследования являются общественные правоотношения в сфере индивидуальной предпринимательской деятельности без образования юридического лица; проблемы приобретения и прекращения статуса индивидуального предпринимателя.

Предметом исследования являются нормы права, закрепленные в соответствующих нормативных актах, научные точки зрения, практическая деятельность правоприменительных органов.

Основной метод исследования – анализ и сравнение нормативно-правовых актов, научной, юридической литературы по данной теме.

Нормативную основу исследования составили Гражданский и Налоговый кодексы РФ, федеральные законы «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» и «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»; а также материалы правоприменительной практики.

Структура работы соответствует поставленной цели и задачам и включает в себя введение, две главы, разделенные на пять параграфов, заключение и список использованных источников.

Глава 1. Общая характеристика индивидуального предпринимательства

1.1. Понятие и признаки индивидуального предпринимательства

Сложное развитие предпринимательства сопровождалось и сопровождается процессом возникновения и разрешения многочисленных противоречий. Оно появляется вместе со становлением рыночных отношений.

Индивидуальное предпринимательство как экономическое явление в России начало свое развитие в современном цивилизованном виде в конце восьмидесятых годов двадцатого века. Тогда же появились первые законы и нормативные правовые акты, направленные на создание правовых условий рыночного функционирования экономики страны. Указанный период следует рассматривать в качестве отправной точки развития российского предпринимательского права[6]. В данный период был провозглашен курс на развитие предпринимательской инициативы и стартовали экономические преобразования, сопровождавшиеся процессом законотворчества, ориентированным на создание правовых условий развития рыночных экономических отношений.

Прежде чем говорить об индивидуальном предпринимательстве (далее –ИП), рассмотрим общие положения, характеризующие предпринимательство в целом. Гражданский кодекс Российской Федерации (далее – ГК РФ) в п. 1 ст. 2 определяет предпринимательство как самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке[7]. В данном легальном определении содержатся все существенные признаки предпринимательства, позволяющие ограничить его от экономической деятельности.

В основном взгляды ученых сводятся к тому, что предпринимательская деятельность является разновидностью экономической, ее отличие от последней заключается в направленности на систематическое получение прибыли[8].

Являясь разновидностью экономической, предпринимательская деятельность соответствует признакам, указанным в абз. 3 п. 1 ст. 5 ГК РФ, - осуществляется лицом, зарегистрированным в установленном порядке, самостоятельно и на свой риск, направлена на систематическое получение прибыли.

В соответствии с логикой изложения определения, данного ГК РФ, можно последовательно выделить специфические признаки предпринимательской деятельности[9].

1. Самостоятельный характер предпринимательской деятельности. Данный признак, по замечанию В.Ф. Попондопуло, указывает на волевой источник предпринимательской деятельности, осуществляемой своей властью и в своем интересе, организуемой лицом по своему усмотрению, не управляемой непосредственно каким-либо органом публичной власти[10].

Признак самостоятельности предпринимательской деятельности предопределен положениями Конституции РФ, ГК РФ о праве каждого на свободное использование своих способностей для предпринимательской деятельности, о неприкосновенности собственности, свободе договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, об обеспечении восстановления нарушенных прав, их судебной защиты и т.п.

2. Предпринимательская деятельность - это деятельность, осуществляемая на свой риск. По мнению Е.П. Губина и П.Г. Лахно, предпринимательский риск - возможность возникновения убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения контрагентами предпринимателя своих обязательств или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов[11].

3. Направленность на систематическое получение прибыли. Получение прибыли в соответствии с налоговым законодательством влечет необходимость уплаты соответствующего налога. В свою очередь, это предполагает такие публичные обязанности, как необходимость учета имущества и документальное оформление движения объектов права от субъекта к субъекту. Поэтому получение прибыли имеет межотраслевую природу.

Признак «систематичность» имеет значение при определении ответственности, которую может нести индивидуальный предприниматель (налоговая, административная и уголовная), что подтверждается судебно-арбитражной практикой. Так, Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 14.12.2004 № КА-А41/11545-04 установлено: «Несмотря на то, что судебная практика по применению ст. 117 НК РФ прямо не дает толкования понятию «систематичность» деятельности, она косвенно указывает на то, что разовая сделка (пусть и направленная на извлечение прибыли) не может быть основанием для применения установленной ей ответственности»[12].

И.В. Ершова предлагает восполнить существующий законодательный пробел, заключающийся в отсутствии легального определения систематичности в гражданском законодательстве, путем включения в определение предпринимательской деятельности дополнительных квалифицирующих признаков, таких как доля прибыли от этой деятельности в общих доходах лица, «существенность» прибыли, получение ее определенное число раз за конкретный отчетный период и другие[13].

4. Предпринимательская деятельность - это деятельность, связанная с пользованием имуществом, продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг. Этот признак характеризует объективную сторону предпринимательской деятельности именно как совокупности действий.

5. Легализованный характер предпринимательской деятельности[14]. Можно сказать, что данный признак является формальным, так как отражает лишь внешнюю сторону предпринимательской деятельности, а не определяет ее суть.

В ст. 23 ГК РФ закреплено, что гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве ИП. Большинство исследователей сходятся в том, что регистрация гражданина в качестве ИП не создает нового субъекта права[15]. А.Е. Кирпичев пишет, что «ИП представляет собой не нового субъекта права, он остается гражданином, который приобрел специальный статус. Право на занятие предпринимательской деятельностью входит в содержание правоспособности гражданина»[16].

Как пишут И.М. Подколзина и А. Локтионова, индивидуальные предприятия на сегодняшний день являются самой распространенной организационной формой малого бизнеса. Индивидуальное предпринимательство – это небольшая фирма, владелец которого является одновременно и ее главным служащим. Обычно он не преследует далеко идущих целей. Его устраивает свой бизнес, в котором он выполняет роль, и работника, и бухгалтера, и координатора – управленца. Индивидуальное предприятие принадлежит одному владельцу, управляется им самостоятельно и является для него основным источником получения доходов[17].

В настоящее время все больше и больше появляется индивидуальных предпринимателей. Но в силу правой неграмотности, а также внешних факторов такой вид деятельности не всегда оказывается успешным. Так как правовое положение предпринимателя имеет двойственную природу, то есть к нему применяются как правовые нормы, относящиеся к физическим лицам, так и нормы, касающиеся предпринимательской деятельности, он получает более широкий круг гражданских прав[18].

Далеко не каждому удается найти работу, которая будет нравиться и где можно построить отличную карьеру. Зато те, кто не боятся осуществлять мечты, могут создать такой бизнес, в котором можно работать самому на себя. Для этого достаточно открыть индивидуальное предпринимательство (ИП)[19].

Суть статуса ИП: Индивидуальный предприниматель – это не юридическое, а физическое лицо, которое ведёт бизнес от своего имени за свой счёт, свой риск, сам принимает хозяйственные решения. ИП несёт личную полную ответственность за результат своей деятельности. В случае возникновения задолженности, предприниматель расплачивается всем своим личным имуществом. Предприниматель трудится самостоятельно, не привлекая рабочую силу[20].

Такое индивидуальное предпринимательство определяется как индивидуальная трудовая деятельность, регистрируется в местных органах власти и осуществляется на основании патента. При этом, предприниматель уплачивает налоги как физическое лицо. Также, предприниматель может нанять рабочую силу и зарегистрироваться как индивидуальное частное предприятие. Для этого предоставляется устав организации, который отражает цель и виды деятельности предприятия. При этом, действует система налогообложения для предприятий, и имущественная ответственность распространяется лишь на капитал данного предприятия, по своему усмотрению распределяет прибыль от своей деятельности, которая осталась после уплаты налогов.

Индивидуальное предпринимательство подойдет для розничной торговли, оказания услуг частным лицам и, в общем, для любого бизнеса по работе с физическими лицами. Следует сказать, что индивидуальное предпринимательство имеет как свои достоинства, так и недостатки[21].

Плюсы индивидуального предпринимательства:

1. ИП легче самому зарегистрировать, чем скажем ООО, и, не прибегая к помощи юристов

2. Вся выручка, полученная от введения предпринимательской деятельности, и наличные и на банковском счете является собственностью предпринимателя.

3. ИП не платит налог на имущество, используемое в предпринимательской деятельности.

4. Значительная экономия на налогах в целом.

5. ИП не ведут бухгалтерский учет и не сдают бухотчетность. Процесс финансового учета сводится практически к введению амбарной книги, а все тонкости отношений с налоговой под силу освоить без помощи наемного бухгалтера.

6. ИП некоторые штрафы в разы меньше ООО. Например, за непробитие чека ККМ на организацию могут наложить штраф до 40 тыс., а на ИП – только до 2 тыс.

7. ИП реже подвергаются гонениям и проверкам со стороны налоговых органов, чем тоже ООО.

8. ИП проще закрыть. Не нужно будет проходить столь длительную для ООО процедуру.

Однако у индивидуального предпринимательства есть и минусы:

1. ИП отвечает по обязательствам всем своим личным имуществом (квартира, машина и прочее).

2. К ИП достаточно недоверчивое отношение со стороны юридических лиц. Для ИП довольно сложно стать подрядчиком серьезной компании.

3. ИП обязан платить фиксированные взносы в пенсионный фонд независимо от того, ведёт он деятельность или нет.

4. ООО может покрывать убытки прошлых лет прибылью текущего года, и таким образом уменьшать налог на прибыль. ИП же убытки прошлых лет при расчете НДФЛ учесть не могут.

5. В случае с ИП, невозможно зарегистрировать несколько учредителей.

6. ИП практически всегда должен руководить бизнесом сам. У ИП директоров не бывает. Представительство ИП возможно только по нотариально заверенной доверенности, в соответствии с требованием гражданского законодательства.

7. ИП не может продвигать на рынке свой бренд, не регистрируя его[22].

Сравнение индивидуального предпринимательства с коллективной предпринимательской деятельностью дает возможность выделить следующие дифференцированные экономико-правовые признаки предпринимательской деятельности без образования юридического лица.

1. Субъект предпринимательской деятельности без образования юридического лица обладает особым правовым статусом, который расположен на стыке правомочий обычных граждан и коммерческих организаций.

2. Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность непосредственно.

3. Индивидуальный предприниматель является субъектом законодательства о малом и среднем предпринимательстве[23].

4. Существует упрощенная процедура организации и регистрации предпринимательства.

5. В отношении предпринимательской деятельности граждан установлены специальные налоговые режимы. Используется упрощенная система и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. При этом установление разных налогов для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц не является нарушением конституционного принципа равенства налогообложения. К такому выводу пришел Конституционный Суд РФ в Определении от 14.12.2004 № 451-О «Об отказе в принятии к рассмотрению запроса палаты представителей Законодательного собрания Свердловской области о проверке конституционности пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ»[24].

6. Упрощенный порядок ведения учета и отчетности.

7. Наименьшая потребность в стартовом капитале для открытия предпринимателем своего дела.

8. Полная свобода предпринимательства, не ограничиваемая компаньонами. При этом отсутствие хозяйственного риска за деятельность компаньонов.

9. Более гибкое реагирование на конъюнктуру рынка.

Кратко отметим, что в общей системе средств обеспечения предпринимательской деятельности юридических лиц можно выделить относительно самостоятельную систему правовых средств обеспечения предпринимательской деятельности без образования юридического лица. Это обусловлено тем, что индивидуальный предприниматель обладает дифференцирующими экономико-правовыми признаками, основными из которых являются: а) непосредственное осуществление предпринимательской деятельности; б) отсутствие объединения капитала; в) неограниченный имущественный риск. Вследствие чего индивидуальный предприниматель не осуществляет в комплексе функции юридического лица, поэтому нет необходимости использовать средства, направленные на обеспечение реализации соответствующих функций[25].

1.2. Приобретение статуса индивидуального предпринимателя

Гражданин приобретает статус индивидуального предпринимателя с момента его государственной регистрации. Лица, желающие осуществлять предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, «должны в обязательном порядке пройти необходимую для легитимного статуса субъекта предпринимательской деятельности государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя»[26].

Государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя представляет собой, во-первых, законодательно определенную процедуру признания его индивидуальным предпринимателем. Во-вторых, государственная регистрация - это необходимое условие осуществления гражданами права на предпринимательскую деятельность.

В-третьих, государственная регистрация представляет собой юридический факт, влекущий возникновение у гражданина субъективных прав и обязанностей индивидуального предпринимателя. Так, К. Тотьев указывает, что гражданин должен приобрести субъективное право на предпринимательскую деятельность, которое возникает только при наличии особого юридического факта - государственной регистрации[27].

Индивидуальным предпринимателем называется физическое лицо, которое занимается предпринимательской деятельностью без образования ЮЛ. Как уже было указано выше, согласно ст. 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. В России вести предпринимательскую деятельность в качестве ИП вправе не только граждане РФ, но и иностранные граждане, а также лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории РФ[28].

Государственное регулирование предпринимательской деятельности в большинстве случаев происходит в рамках определенного юридического процесса или юридических процедур. Это позволяет предпринимателю иметь четкое представление о том, какие действия, в какое время и в какой последовательности он может совершать.

Порядок государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя урегулирован в ст. 22.1. Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»[29]

В случае если гражданин, осуществляя предпринимательскую деятельность, не будет зарегистрирован в качестве ИП, то он может быть привлечен к административной ответственности в соответствии со ст. 14.1. КоАП РФ[30]. Для государственной регистрации физического лица в качестве ИП должны быть представлены документы согласно утвержденному перечню:

1) заявление о государственной регистрации физического лица в качестве ИП.

Указанное заявление заполняется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25 января 2012 г. № ММВ-7-6/25@. В целях упрощения порядка заполнения заявления можно воспользоваться программой подготовки для государственной регистрации, размещенной в открытом доступе на официальном сайте ФНС РФ;

2) копия основного документа физического лица (паспорта)[31], являющегося гражданином РФ, регистрируемого в качестве ИП. Паспорт обязаны иметь все граждане РФ, достигшие 14-летнего возраста и проживающие на территории РФ;

3) вместо паспорта гражданина РФ иностранный гражданин, желающий зарегистрироваться в качестве ИП, обязан представить в регистрирующий орган иные документы, а именно копию паспорта иностранного гражданина либо копию иного документа, установленного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина;

4) лицо без гражданства, регистрирующееся в качестве ИП, представляет в регистрирующий орган один из следующих документов:

- документ, выданный иностранным государством и признаваемый в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность лица без гражданства;

- разрешение на временное проживание;

- вид на жительство;

- иные документы, предусмотренные федеральным законом или признаваемые в соответствии с международным договором РФ в качестве документов, удостоверяющих личность лица без гражданства;

5) иностранные лица и лица без гражданства, регистрируемые в качестве ИП, обязаны представить в регистрирующий орган также копию документа, подтверждающего право временно или постоянно проживать в России;

6) в том случае, если представленная копия документа, удостоверяющего личность физического лица, регистрируемого в качестве ИП, не содержит сведений о дате и месте рождения указанного лица, то в регистрирующий орган также представляется копия свидетельства о рождении физического лица, регистрирующегося в качестве ИП, или копия иного документа, подтверждающего дату и место рождения указанного лица в соответствии с законодательством РФ или международным договором РФ.

Можно отметить, что полный перечень необходимых документов для государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в регистрирующий орган представляется в соответствии с п. 1 ст. 22.1 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Закон о регистрации). Сравнивая данные действия по сбору документов для регистрации индивидуального предпринимателя, с количеством документов, подаваемых для регистрации юридического лица, можно отметить, что для последнего с количество документов меньше. Однако, как замечает А.Г. Демиева, если физическое лицо является гражданином Российской Федерации и совершеннолетним, ему необходимо предоставить в регистрирующий орган лишь заявление, паспорт и документ об уплате государственной пошлины[32].

Для государственной регистрации физического лица в качестве ИП в регистрирующий орган документы могут быть направлены следующими способами: почтовым отправлением с объявленной ценностью и описью вложения; представлены непосредственно в регистрирующий орган; направлены в форме электронных документов с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет (сайт ФНС РФ), включая единый портал государственных и муниципальных услуг.

После завершения регистрации физического лица в качестве ИП регистрирующий орган выдает ему свидетельство о государственной регистрации по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 13 ноября 2012 г. № ММВ-7-6/843@ «Об утверждении формы и содержания документа, подтверждающего факт внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц или Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей». Далее регистрирующий орган осуществляет взаимодействие путем обмена электронными документами с внебюджетными фондами и органами статистики по вопросу постановки ИП на учет[33]. Это происходит в течение 5 рабочих дней с момента внесения в ЕГРИП сведений о создании крестьянских (фермерских) хозяйств и о приобретении физическими лицами статуса ИП в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 22 декабря 2011 г. № 1092 «О порядке представления в регистрирующий орган иными государственными органами сведений в электронной форме, необходимых для осуществления государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также для ведения Единых государственных реестров юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». В срок не более 5 рабочих дней с момента внесения в ЕГРИП сведений о приобретении иностранным гражданином или лицом без гражданства статуса ИП либо прекращении указанными лицами деятельности в качестве ИП, а также иных сведений о таких лицах регистрирующий орган представляет указанные сведения в территориальные органы Федеральной миграционной службы.

Относительно срока государственной регистрации, отметим, что он является общим как для индивидуальных предпринимателей, так и для юридических лиц (не более пяти рабочих дней со дня представления всех необходимых документов в регистрирующий орган).

Упрощенный характер процедурных средств выражается на предрегистрационном этапе, где для приобретения статуса индивидуального предпринимателя установлено меньшее количество необходимых документов, а также отсутствуют требования о подтверждении в необходимых случаях согласования с соответствующими государственными органами и (или) органами местного самоуправления, применяемого при создании юридического лица. Требование согласования содержится например, в ст. 27 Федерального закона «О защите конкуренции»[34].

Часть 4 ст. 22.1. Закона о регистрации содержит некоторые ограничения при регистрации физ. лица в качестве индивидуального предпринимателя. Так, не допускается государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, если не утратила силу его государственная регистрация в таком качестве, либо не истек год со дня принятия судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) в связи с невозможностью удовлетворить требования кредиторов, связанные с ранее осуществляемой им предпринимательской деятельностью, или решения о прекращении в принудительном порядке его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, либо не истек срок, на который данное лицо по приговору суда лишено права заниматься предпринимательской деятельностью.

Не допускается государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, который намерен осуществлять отдельные виды предпринимательской деятельности, указанные в подпункте «к» пункта 1 ст. 22.1., в случае, если данное физическое лицо имеет или имело судимость, подвергалось уголовному преследованию.

Отказывая в удовлетворении заявления гражданина о признании незаконным решения регистрирующего органа о внесении изменений в ЕГРИП в связи с технической ошибкой, допущенной регистрирующим органом (в результате которой в ЕГРИП была ошибочно внесена запись о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя), суд установил, что в отношении заявителя имело место уголовное преследование по части 1 ст. 116 и ст. 119 УК РФ, а дело было прекращено на основании ст. 25 УПК РФ (за примирением сторон), то есть не по реабилитирующим основаниям, и в силу п. 4 ст. 22.1. Закона о регистрации указанное обстоятельство исключает возможность регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в случае наличия у него намерения осуществлять виды деятельности, обозначенные в Перечне видов предпринимательской деятельности в сфере образования, воспитания, развития несовершеннолетних, организации их отдыха и оздоровления, медицинского обеспечения, социальной защиты и социального обслуживания, детско-юношеского спорта, культуры и искусства с участием несовершеннолетних, при осуществлении которых физическим лицом, регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя, представляется справка в регистрирующий орган о наличии (об отсутствии) судимости и (или) факта уголовного преследования либо прекращении уголовного преследования по реабилитирующим основаниям, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 16.04.2011 № 285, и является безусловным основанием для вынесения регистрирующим органом решения об отказе в такой регистрации[35].

Приобретение физическим лицом статуса субъекта предпринимательской деятельности представляет собой комплекс сложных последовательных процедур, сочетающих как частноправовые, так и публично-правовые рычаги воздействия. Получение статуса индивидуального предпринимателя гражданином условно можно представить как две последовательные стадии. Первая стадия - выражение частной воли независимого субъекта. Эта стадия является во многом определяющей для гражданина, но практически никак не регламентируется законодателем. Ко второй стадии можно отнести непосредственно саму государственную регистрацию индивидуального предпринимателя. Таким образом, государственная регистрация предстает стадией, на которой наиболее характерно проявляется публичное воздействие.

1.3. Прекращение предпринимательской деятельности

Индивидуальный предприниматель может в любое время завершить свою деятельность. При этом законодательство РФ обязывает его пройти некоторые юридические процедуры, установленные в Федеральном законе от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Помимо процедур в Законе указаны основания, по которым деятельность ИП может быть прекращена в принудительном порядке[36].

Причины и порядок государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (ИП) установлены ст. 22.3 Федерального закона о регистрации. Причинами, являющимися основанием для прекращения деятельности ИП, являются:

1. Самостоятельное принятие решения ИП о прекращении деятельности.

2. Уход из жизни лица, являющегося ИП.

3. Принятие судом решения о прекращении деятельности ИП в принудительном порядке:

- принятие судом решения о признании ИП несостоятельным (банкротом);

- вступление в силу приговора суда, которым ИП назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок;

- аннулирование или окончание срока действия документа, подтверждающего право ИП временно или постоянно проживать в РФ[37].

В соответствии с п. 10 ст. 22.3 Закона о регистрации в случае смерти физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, признания его судом несостоятельным (банкротом), прекращения в принудительном порядке по решению суда его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, вступления в силу приговора суда, которым ему назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок, государственная регистрация такого лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу с момента соответственно его смерти, принятия судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) или о прекращении в принудительном порядке его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, вступления в силу указанного приговора суда.

Так, суд прекратил производство по делу о признании недействительным решения регистрирующего органа о привлечении истца к ответственности за совершение налогового правонарушения. Как указал суд, в силу п. 10 ст. 22.3 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в случае смерти физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, государственная регистрация такого лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу с момента его смерти. Обязанность по уплате налогов также прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика на основании подп. 3 п. 3 ст. 44 НК НК РФ. Поскольку истец по делу умер и спорное правоотношение не допускает правопреемства, производство по делу подлежит прекращению[38].

Наиболее распространенным основанием прекращения деятельности ИП является самостоятельное принятие решения[39].

Если предпринимательская деятельность прекращается по воле самого гражданина, он должен зарегистрировать такое прекращение, представив в налоговую инспекцию, где он стоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя, следующие документы, предусмотренные ст. 22.3 Федерального закона о регистрации:

- подписанное заявителем заявление о государственной регистрации прекращения деятельности по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@;

- документ об уплате государственной пошлины в размере 160 руб.;

- документ, подтверждающий представление необходимых сведений и отчетности в ПФР, если у предпринимателя были наемные работники.

Пока предприниматель не снят с учета налоговым органом, он будет обязан представлять отчетность, платить налоги, не зависящие от фактически полученного дохода, а также уплачивать взносы за себя в фиксированном размере в ПФР и ФФОМС. Так как обычно, бросив занятия предпринимательством и не обратив никакого внимания на обязанность зарегистрировать прекращение предпринимательской деятельности, индивидуальный предприниматель не выполняет эти обязанности, впоследствии ему приходится уплачивать немалые штрафы вместе с совершенно неожиданными для него суммами недоимок и пеней[40].

Так, ИП Семенская О. А. обратилась в Арбитражный суд, оспаривая отказ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы во включении в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП) записи о прекращении деятельности заявителя в качестве индивидуального предпринимателя, обязании внести в ЕГРИП сведения о прекращении такой деятельности с 12.05.2009.

Как установил суд, заявителем на государственную регистрацию не был представлен документ, подтверждающий направление сведений в территориальный орган Пенсионного фонда РФ в соответствии с положениями подп. «в» п. 1 ст. 22.3 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Таким образом, суд отказал в признании незаконным отказа во включении в ЕГРИП записи о прекращении деятельности заявителя в качестве индивидуального предпринимателя, указав, что предусмотренный действующим законодательством порядок государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя заявителем не соблюден[41].

Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) осуществляется на основании копии решения суда о признании его несостоятельным (банкротом), поступившей в регистрирующий орган из арбитражного суда.

В соответствии с п. 1 ст. 216 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в редакции, действующей с 1 июля 2015 г., с момента принятия арбитражным судом решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом и введении реализации имущества гражданина утрачивает силу государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, а также аннулируются выданные ему лицензии на осуществление отдельных видов предпринимательской деятельности.

Согласно п. 3 ст. 216 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (в редакции, действующей с 1 июля 2015 г.) арбитражный суд направляет копию решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом и введении реализации имущества гражданина в орган, зарегистрировавший гражданина в качестве индивидуального предпринимателя[42].

Индивидуальный предприниматель, признанный банкротом, не может быть зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в течение года с момента признания его банкротом.

ИП Пасхин М.В. обратился в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением о признании незаконным и отмене требования Управления ПФ РФ в части взыскания недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пеней в ПФ РФ.

Обстоятельства: Установив, что предприниматель имеет недоимку по страховым взносам, Управление потребовало уплатить ее сумму, а также начисленные на эту сумму пени.

Решение: Требование удовлетворено частично, поскольку с момента принятия судом решения о признании предпринимателя банкротом последний утратил такой статус, что свидетельствует об отсутствии у него с этого момента обязанности по уплате страховых взносов, а возможность восстановления статуса предпринимателя за прошедший период при заключении мирового соглашения в рамках дела о банкротстве законом не предусмотрена[43].

Основанием для признания индивидуального предпринимателя банкротом является его неспособность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

Таким образом, в качестве итога первой главы можно отметить следующее. Право заниматься предпринимательской деятельностью - это не просто еще одна возможность, приобретенная гражданами. Гражданская правоспособность и дееспособность ограничиваются публично-правовыми нормами, в частности нормами административного права. Поэтому для устранения этих ограничений гражданин вынужден вступать в административные и иные публично-властные отношения: регистрироваться в качестве предпринимателя, получать лицензии и т.д. Предприниматель, с одной стороны, является субъектом гражданского права; с другой - приобретение статуса предпринимателя происходит в результате осуществления ряда императивно предписанных действий, которые имеют явно выраженный публичный характер.

В процессе прекращения статуса индивидуального предпринимателя выделяются две группы самостоятельных процедурных средств обеспечения:

- средства добровольного прекращения правового статуса индивидуального предпринимателя;

- средства принудительного прекращения. Во втором случае также могут имеет место процедурные средства временного прекращения предпринимательской деятельности (на период приостановления лицензии) и средства прекращения предпринимательской деятельности путем внесения об этом записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.

Глава 2. Особенности участия индивидуального предпринимателя в отдельных видах правоотношений

2.1. Индивидуальный предприниматель как участник гражданско-правового договора

Гражданско-правовой статус индивидуальных предпринимателей - это правовое положение указанной категории лиц в сфере гражданско-правовых (предпринимательских) отношений, характеризующее их гражданскую правосубъектность, субъективные гражданские права и обязанности, гражданско-правовые принципы, гарантии, меры гражданско-правовой ответственности и защиты, определяющие отраслевое (гражданско-правовое), специальное и конкретно-индивидуальное положение индивидуальных предпринимателей в системе гражданско-правовых отношений с учетом особенностей, вызванных индивидуальной предпринимательской деятельностью[44].

Как было указано выше, предпринимательская деятельность - это не что иное, как систематическое совершение предпринимателем возмездных сделок-договоров (юридических фактов) по продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, направленных на получение прибыли, а также их исполнение, т.е. осуществление прав и исполнение субъективных обязанностей (правореализация), следующих из данных договоров. Следовательно, основным средством осуществления предпринимательской деятельности, в том числе и без образования юридического лица, является гражданско-правовой договор[45].

В условиях рыночной экономики значение договора необычайно велико.

Следует отметить, что термин «предпринимательский договор» в ГК РФ не употребляется. Но в ряде его статей, предусматривающих те или иные особенности предпринимательского договора, говорится о договоре или обязательстве, связанном с осуществлением предпринимательской деятельности или в сфере предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 184; п. 4 ст. 23; п. 3 ст. 401; ст. 428 и др.). Некоторые договоры, предусмотренные в ГК РФ, заключаются только при осуществлении предпринимательской деятельности (например, договор поставки, финансовой аренды (лизинга), коммерческой концессии и др.).

Термин «договор в сфере предпринимательской деятельности» используется в действующем российском законодательстве и юридической литературе. В частности, он упоминается в норме п. 1 ст. 184 ГК РФ при характеристике коммерческого представительства. В работах ряда авторов содержится аналогичный термин «предпринимательский договор»[46]. По мнению Е.П. Губина, П.Г. Лахно, «договор в сфере предпринимательской деятельности (предпринимательский договор) - это заключаемое на возмездной основе в целях осуществления предпринимательской деятельности соглашение, стороны (или одна из сторон) которого выступают в качестве субъектов предпринимательства»[47]. М.В. Ковалев определяет предпринимательский договор как «договор, планомерно заключаемый одной или обеими сторонами для получения прибыли на постоянной основе»[48].

Учитывая концепцию ГК РФ, которая основана на единстве регулирования всей совокупности частноправовых отношений, и установленное гражданским законодательством положение о том, что к предпринимательской деятельности граждан могут применяться нормы о коммерческих организациях (п. 3 ст. 23 ГК РФ) следует предположить, что средства осуществления предпринимательской деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей имеют единое нормативно-правовое закрепление.

Вместе с тем специфика средства осуществления предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя проявляется на стадии правореализации. В первую очередь это обусловливается целями заключения договора (предпринимательские или потребительские).

Индивидуальный предприниматель, получая право заниматься предпринимательской деятельностью, аналогичной предпринимательской деятельности юридического лица, со всеми ее правомочиями, не теряет прав и обязанностей, присущих всем физическим лицам. Поэтому принципиальное значение имеет тот факт, с какой целью он намеревается приобрести или использовать товар (работу или услугу): исключительно для личных, семейных, домашних нужд или для осуществления предпринимательской деятельности. Будучи физическим лицом, индивидуальный предприниматель, приобретая товар (работу или услугу) для личных нужд, подпадает под действие норм законодательства о защите прав потребителя.

Отличие средства осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица также выражается в порядке расчета с контрагентами по договору, так как индивидуальный предприниматель, в отличие от юридического лица, не обязан открывать свой расчетный счет в банке[49].

Кроме того, в силу п. 4 ст. 23 ГК РФ гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований п. 1 ст. 23, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила гражданского законодательства об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Так, по мнению предпринимателя, доначисление НДС произведено инспекцией незаконно, поскольку в спорный период он не осуществлял предпринимательскую деятельность; считает, что инспекция не доказала факт осуществления налогоплательщиком предпринимательской деятельности при предоставлении имущества в аренду; имеет место непредпринимательский характер деятельности.

Как указал суд, признавая позицию предпринимателя неправомерной, в соответствии с п. 4 ст. 23 ГК РФ гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований п. 1 ст. 23, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, не зарегистрированное в качестве ИП, для целей исполнения обязанностей, установленных НК РФ, фактически приравнивается к ИП. Суд установил, что предприниматель сдавал принадлежащее ему на праве собственности нежилое торговое здание юридическому лицу для использования в производственной деятельности и целью сдачи помещений в аренду было систематическое получение прибыли. Таким образом, предприниматель являлся плательщиком НДС[50].

Поскольку предпринимательская деятельность - более широкое явление, включающее не только торговлю (реализацию), но и производство товаров (работ, услуг), а также иную деятельность предпринимателей, обслуживающую производственные и торговые операции, предпринимательские договоры не могут сводиться только к торговым соглашениям (договорам).

Исходя из содержания предпринимательской деятельности (абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ) соответственно выделяются предпринимательские договоры по продаже (реализации) товаров, передаче имущества в пользование, выполнению (производству) работ, оказанию услуг и некоторые другие.

По субъектному составу сторон выделяются договоры, все стороны которых являются предпринимателями и в которых в качестве одной из сторон выступает предприниматель.

К договорам, заключаемым между предпринимателями, относятся договоры: поставки товаров с предпринимательскими целями, контрактации, коммерческой концессии, финансовой аренды (лизинга), складского хранения, страхования предпринимательских рисков и договор простого товарищества, заключенный для осуществления предпринимательской деятельности, а также иные договоры, сторонами которых являются субъекты предпринимательства. Договорами, в которых одна сторона выступает в качестве предпринимателя, являются договоры розничной купли-продажи, проката, банковского вклада и банковского счета, кредитный договор, договоры энергоснабжения, перевозки грузов, транспортной экспедиции, строительного подряда, агентский договор и многие другие.

Следовательно, в зависимости от характера предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель может использовать те или иные гражданско-правовые договоры. Так, если речь идет о коммерческом (торговом) предпринимательстве, то оно оформляется главным образом при помощи договоров купли-продажи, а предпринимательство в области строительства - подрядными договорами.

Относительно ответственности индивидуального предпринимателя стоит сказать, что презумпция его ответственности независимо от своей вины отражает современные реалии гражданско-правовых отношений. С учетом этого вполне обоснованными являются нормы п. 3 ст. 23, п. 3 ст. 401 ГК РФ, в соответствии с которыми уравнены в правовом режиме коммерческие организации и индивидуальные предприниматели, в том числе и в вопросах ответственности.

Так, Суд, анализируя положения п.п. 1 и 3 ст. 401 и ГК РФ, пришел к выводу о том, что отсутствие у должника денежных средств, необходимых для уплаты долга по обязательству, связанному с осуществлением им предпринимательской деятельности, не является основанием для освобождения должника от уплаты неустойки[51].

2.2. Индивидуальный предприниматель как субъект налоговых правоотношений

В соответствии с п. 1 ст. 9 Налогового кодекса РФ[52] основными участниками налоговых правоотношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются налогоплательщики. В ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаны организации и физические лица, на которых Налоговым кодексом возложена обязанность по уплате налогов. Таким образом, физические лица и организации, выступая в качестве налогоплательщиков, являются субъектами налогового права, имеющими общий круг прав и обязанностей (определенных в ст. ст. 21 и 23 НК РФ). Иными словами, налогоплательщик - это правовой статус лица, на которое в соответствии с законом возложена обязанность уплачивать налоги[53].

Специфика участия индивидуальных предпринимателей в гражданских и налоговых правоотношениях заключается в том, что они одновременно могут выступать и в качестве обычных граждан, и в качестве специального субъекта налогового права. Именно по этой причине в целях налогообложения индивидуальными предпринимателями признаются не любые физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве таковых, а только те из них, что осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Российское налоговое законодательство предусматривает общий режим налогообложения и несколько специальных налоговых режимов, большинство из которых доступно к применению индивидуальным предпринимателям.

Общий режим или система налогообложения предполагает уплату индивидуальным предпринимателем следующих налогов.

Налог на доходы физических лиц (с доходов от предпринимательской деятельности). Этому налогу в НК РФ посвящена гл. 23 НК РФ, определяющая объект налогообложения, льготы, которыми можно воспользоваться, порядок уплаты налога, отчетности и т.п. Стандартная налоговая ставка НДФЛ - 13% от налоговой базы[54].

Налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ). Обычная ставка налога - 18% (ст. 164 НК РФ). Налогоплательщик ежеквартально представляет в налоговую инспекцию налоговую декларацию в электронной форме

Налог на имущество физических лиц (уплачивается в отношении жилого дома, квартиры, комнаты, дачи, гаража, иного строения, помещения или сооружения, а также доли в праве общей собственности на это имущество как используемое в предпринимательской деятельности, так и неиспользуемое).

Акцизы (в случае реализации подакцизных товаров) (гл. 22 НК РФ).

Налог на добычу полезных ископаемых (в случае их добычи) (гл. 26 НК РФ); водный налог (если осуществляет водопользование, являющееся объектом налогообложения: забор воды из водных объектов и др. (гл. 25.2 НК РФ).

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (те, кто получает разрешение на добычу объектов животного мира на территории Российской Федерации или разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и др. (см. гл. 25.1 НК РФ).

Государственная пошлина (уплачивается при совершении регистрационных действий, при обращении в суд, при совершении нотариальных действий и т.д.) (см. гл. 25.3 НК РФ).

Транспортный налог (уплачивается, если на предпринимателя зарегистрированы транспортные средства как используемые, так и неиспользуемые в предпринимательской деятельности). Налогу отведена гл. 28 НК РФ.

Земельный налог (как физическое лицо, обладающее земельным участком как используемым, так и неиспользуемым в предпринимательской деятельности) (см. гл. 31 НК РФ)

Общий режим налогообложения применяется в обязательном порядке при высоких доходах предпринимателя (свыше 64 млн. руб.) и при невозможности применять такие специальные налоговые режимы, как ЕНВД и ЕСХН.

Предприниматель может счесть, что применение этого режима для него желательно или неизбежно, например, из-за требований его контрагентов. Скажем, клиенты, покупатели могут настаивать на приобретении товаров, работ, услуг только с НДС. Тогда приходится применять общий режим налогообложения, так как только он позволяет, не создавая проблемы себе и партнерам, выставлять счета-фактуры с налогом.

К особенностям налогообложения субъектов индивидуального предпринимательства можно отнести применение одного из специальных налоговых режимов. Чаще всего используется упрощенная система и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности[55]. При этом установление разных налогов для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц не является нарушением конституционного принципа равенства налогообложения. К такому выводу пришел Конституционный Суд РФ в Определении от 14.12.2004 № 451-О «Об отказе в принятии к рассмотрению запроса палаты представителей Законодательного собрания Свердловской области о проверке конституционности пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ»[56].

По мнению Конституционного Суда РФ, различия обусловлены объективными факторами. У организации основные средства - это ее активы, которые составляют экономическую базу предпринимательской деятельности. Индивидуальная предпринимательская деятельность по правовой природе отличается от экономической деятельности организации, так как не предполагает консолидации капитала, а, напротив, заключается в использовании собственного имущества лица. Значит, на предпринимателей нельзя возложить обязанность по уплате налога, аналогичного налогу на имущество организаций. Ранее Конституционный Суд РФ уже отмечал, что если различия обусловлены объективными факторами, то конституционный принцип равенства налогообложения не нарушается[57].

Упрощенная система налогообложения. Налогоплательщик уплачивает единый налог по результатам предпринимательской деятельности. Согласно положениям гл. 26.2 НК РФ применение УСНО является добровольным выбором налогоплательщика. Исходя из этого вновь зарегистрированное автономное учреждение имеет право выбрать систему налогообложения и оптимизировать налоговые выплаты: уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения или применять УСНО[58].

Применение УСН можно совмещать с другими режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах: с ЕНВД и ПСН (ст. 346.11 НК РФ).

Перечень лиц, кому запрещено применять УСН, указан в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Это, например, профессиональные участники рынка ценных бумаг; индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) в соответствии с гл. 26.1 НК РФ.

Патентная система налогообложения - самый молодой налоговый режим. Появился он только в 2013 году и предназначен строго для индивидуальных предпринимателей. Патентная система налогообложения регулируется гл. 26.5 НК РФ, а в действие вводится законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ.

Этот специальный налоговый режим предполагает приобретение предпринимателем одного или нескольких патентов на ведение одного или нескольких видов деятельности, предусмотренных ст. 346.43 НК РФ и законом соответствующего субъекта РФ.

Патентная система налогообложения применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности (п. 2. ст. 346.43 НК РФ): ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий; ремонт, чистка, окраска и пошив обуви; парикмахерские и косметические услуги; химическая чистка, крашение и услуги прачечных; изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц; ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий; ремонт мебели; услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий; ремонт жилья и других построек; услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству; услуги по присмотру и уходу за детьми и больными и др. [59]

Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов) определены в ст. 23 НК РФ. В их числе следующие обязанности:

- уплачивать законно установленные налоги;

- встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ. Кодекс предполагает постановку индивидуальных предпринимателей на учет по месту жительства, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств в порядке, установленном ст. ст. 83 и 84 НК РФ. Кроме этого, индивидуальный предприниматель как налогоплательщик, желающий применять ЕНВД, также обязан встать на учет в налоговой инспекции в этом качестве;

- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций;

- представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены ст. ст. 88, 93, 93.1 НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

- выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

- в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов;

- нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах[60].

Со 2 мая 2014 г. предприниматели освобождены от обязанности сообщать налоговым органам об открытии и закрытии счетов в банках, электронных кошельков - этот пункт исключен из ст. 23 НК РФ Федеральным законом от 02.04.2014 № 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иные обязанности, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, подытоживая сказанное во второй главе, отметим, что основным средством осуществления предпринимательской деятельности индивидуальным предпринимателем является гражданско-правовой договор. Краткое определение такого договора может быть таким: «предпринимательский договор – это договор, планомерно заключаемый одной или обеими сторонами для получения прибыли на постоянной основе». Средства осуществления предпринимательской деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей имеют единое нормативно-правовое закрепление.

Специфика участия индивидуальных предпринимателей в гражданских и налоговых правоотношениях заключается в том, что они одновременно могут выступать и в качестве обычных граждан, и в качестве специального субъекта налогового права. Именно по этой причине в целях налогообложения индивидуальными предпринимателями признаются не любые физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве таковых, а только те из них, что осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Индивидуальным предпринимателям предоставлено право выбора налогового режима для ведения своей деятельности. Законодательством РФ предусмотрены для данных субъектов общий режим налогообложения и несколько специальных налоговых режимов.

Предприниматель имеет право в добровольном порядке перейти на упрощенную систему налогообложения. Свои преимущества имеет и патентная система налогообложения.

Заключение

Изучение нормативных актов, научной литературы и материалов правоприменительной практики позволяет сделать следующие выводы. Предпринимательство выполняет не только экономические функции, оно теснейшим образом связано со всеми сферами жизнедеятельности общества.

Гражданско-правовой статус индивидуальных предпринимателей - это правовое положение указанной категории лиц в сфере гражданско-правовых (предпринимательских) отношений, характеризующее их гражданскую правосубъектность, субъективные гражданские права и обязанности, гражданско-правовые принципы, гарантии, меры гражданско-правовой ответственности и защиты, определяющие отраслевое (гражданско-правовое), специальное и конкретно-индивидуальное положение индивидуальных предпринимателей в системе гражданско-правовых отношений с учетом особенностей, вызванных индивидуальной предпринимательской деятельностью

Гражданская правоспособность и дееспособность ограничиваются публично-правовыми нормами, в частности нормами административного права. Поэтому для устранения этих ограничений гражданин вынужден вступать в административные и иные публично-властные отношения: регистрироваться в качестве предпринимателя, получать лицензии и т.д. Предприниматель, с одной стороны, является субъектом гражданского права; с другой - приобретение статуса предпринимателя происходит в результате осуществления ряда императивно предписанных действий, которые имеют явно выраженный публичный характер.

В процессе прекращения статуса индивидуального предпринимателя выделяются две группы самостоятельных процедурных средств обеспечения:

- средства добровольного прекращения правового статуса индивидуального предпринимателя;

- средства принудительного прекращения. Во втором случае также могут имеет место процедурные средства временного прекращения предпринимательской деятельности (на период приостановления лицензии) и средства прекращения предпринимательской деятельности путем внесения об этом записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.

В общей системе правовых средств обеспечения предпринимательской деятельности наряду с системой средств обеспечения предпринимательской деятельности юридических лиц можно выделить относительно самостоятельную систему правовых средств обеспечения предпринимательской деятельности без образования юридического лица. Это обусловлено тем, что индивидуальный предприниматель обладает дифференцирующими экономико-правовыми признаками, основными из которых являются: непосредственное осуществление предпринимательской деятельности; отсутствие объединения капитала; неограниченный имущественный риск. Вследствие чего индивидуальный предприниматель не осуществляет в комплексе функции юридического лица, поэтому нет необходимости использовать средства, направленные на обеспечение реализации соответствующих функций.

Основным средством осуществления предпринимательской деятельности индивидуальным предпринимателем является гражданско-правовой договор. Краткое определение такого договора может быть таким: «предпринимательский договор – это договор, планомерно заключаемый одной или обеими сторонами для получения прибыли на постоянной основе». Средства осуществления предпринимательской деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей имеют единое нормативно-правовое закрепление.

Специфика участия индивидуальных предпринимателей в гражданских и налоговых правоотношениях заключается в том, что они одновременно могут выступать и в качестве обычных граждан, и в качестве специального субъекта налогового права. Именно по этой причине в целях налогообложения индивидуальными предпринимателями признаются не любые физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве таковых, а только те из них, что осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Индивидуальным предпринимателям предоставлено право выбора налогового режима для ведения своей деятельности. Законодательством РФ предусмотрены для данных субъектов общий режим налогообложения и несколько специальных налоговых режимов.

Предприниматель имеет право в добровольном порядке перейти на упрощенную систему налогообложения. Свои преимущества имеет и патентная система налогообложения.

Развитие предпринимательской деятельности определяется многими факторами, в частности позитивной внешней предпринимательской средой, позволяющей каждому дееспособному физическому лицу использовать свои знания, имеющийся производственный, коммерческий опыт и имущество для организации предпринимательской деятельности в разных сферах экономики.

Список используемых источников

Нормативно-правовые акты

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 28.12.2016) // Собрание законодательства РФ.- 1994.- № 32.- Ст. 3301.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016) // Собрание законодательства РФ.- 1998.- № 31.- Ст. 3824.
  3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 28.12.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 29.01.2017) // Собрание законодательства РФ.- 2002.- № 1 (ч. 1).- Ст. 1.
  4. Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ (ред. от 28.12.2016) «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017) // Собрание законодательства РФ. - 2001. - № 33 (часть I).- Ст. 3431.
  5. Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О несостоятельности (банкротстве)» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017) // Собрание законодательства РФ.- 2002.- № 43. - Ст. 4190.
  6. Федеральный закон от 26.07.2006 № 135-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О защите конкуренции» // Российская газета.- 2006.- 27 июля (№ 162).
  7. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2016) // Собрание законодательства РФ.- 2007. - № 31. - Ст. 4006.
  8. Постановление Правительства РФ от 08.07.1997 № 828 (ред. от 18.11.2016) «Об утверждении Положения о паспорте гражданина Российской Федерации, образца бланка и описания паспорта гражданина Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ.- 1997.- № 28.- Ст. 3444.
  9. Распоряжение Правительства РФ от 31.03.2014 № 476-р (ред. от 06.09.2014) <О распределении субсидий, предоставляемых в 2014 году из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на государственную поддержку малого и среднего предпринимательства, включая крестьянские (фермерские) хозяйства>. Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 02.04.2014.

Научная и учебная литература

  1. Акцизы: налогоплательщики и объекты налогообложения (Начало) // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет.- 2012.- № 2.- С. 14.
  2. Александров П.А. Индивидуальное предпринимательство в России // Вестник ИЭ РАН.- №1.- 2016.- С. 205–212.
  3. Васильев А.М. Правовое регулирование индивидуального предпринимательства // Общество и право.- 2011.- № 2.- С. 76 - 84.
  4. Гусева Т.А., Захарова Н.А., Карташова Ю.А., Кухаренко Т.А., Николаева Е.А. Комментарий к Федеральному закону от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (постатейный) / под ред. Т.А. Гусевой // СПС КонсультантПлюс. 2015.
  5. Демиева А.Г. Предпринимательская деятельность без образования юридического лица. М.: Статут, 2016.- 112 с.
  6. Кирпичев А.Е. Понятие хозяйственной компетенции субъектов предпринимательского права // Предпринимательское право. Приложение «Бизнес и право в России и за рубежом».- 2013.- № 3.- С. 12 - 15.
  7. Климова М.А. Налоговые органы и налогоплательщики: основы правовых взаимоотношений. М.: Библиотечка «Российской газеты», 2014. Вып. 19.- 192 с.

Ковалев М.В. Предпринимательский договор в системе российского гражданского права: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2004. -180 с.

  1. Кондратьев В.А. Опыт субъектов предпринимательской деятельности как критерий определения победителя торгов в форме конкурса // Имущественные отношения в Российской Федерации.- 2016.- № 10.- С. 6 - 12.

Костикова А.В. Толкование предпринимательского договора: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. СПб., 2013. С. 5.

  1. Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» // СПС КонсультантПлюс. 2014.
  2. Малое и среднее предпринимательство в России. Сборник. 2014. gks.ru.
  3. Малый бизнес. Организация, экономика, управление: Учебное пособие для вузов. Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, профессора В.А. Швандарова. 2-е издание. М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2013 г. - 670 с.
  4. Мицык А.В. Индивидуальный предприниматель в нотариальной практике // Нотариус.- 2015.- № 6.- С. 34 - 37.
  5. Облачинский А. ИП прекращает деятельность: причины и порядок // ЭЖ-Юрист.- 2012.- № 27.- С. 12.
  6. Пахолкова А.Ю. Правовое регулирование малого предпринимательства в Российской Федерации: Дис. ... канд. юрид. наук. М., 2002. - 190 с.
  7. Подколзина И.М., Локтионова А. Индивидуальное предпринимательство как основа трудовой деятельности в России. Статья в сборнике: Проблемы экономики, организации и управления в России и мире: Мате-риалы ХI международной научно-практической конференции (29 апреля 2016 года). – Отв. редактор Уварина Н.В. – Прага, Чешская Республика: Изд-во WORLD PRESS s r.o., 2016. - С. 166- 168.
  8. Попондопуло В.Ф. Проблемы правового режима предпринимательства: Дис. ... д-ра юрид. наук. СПб., 1994. - 432 с.
  9. Предпринимательское право / Отв. ред. И.В. Ершова, Г.Д. Отнюкова. М.: Проспект, 2015.- 450 с.

Предпринимательское право Российской Федерации / Под ред. Е.П. Губина, П.Г. Лахно. М.: Норма; ИНФРА-М, 2012.- 1001 с.

  1. Рассадин Б.И., Александров П.А. Демографические и структурные изменения коммерческих предприятий в России / Материалы Международной научно-практической конференции «Перспективы развития потенциала инновационной модернизации социально-экономических систем», 27 ноября 2014 г., Владимир. 2014. С. 182–187.
  2. Тотьев К.Ю. Легитимация субъектов предпринимательской деятельности // Законность.- 2012.- № 12.- С. 10 - 15.

Материалы правоприменительной практики

  1. Определение Конституционного Суда РФ от 14.12.2004 № 451-О «Об отказе в принятии к рассмотрению запроса Палаты Представителей Законодательного Собрания Свердловской области о проверке конституционности пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник Конституционного Суда Российской Федерации.- 2005.- № 3.

Постановление Конституционного Суда РФ от 27.04.2001 № 7-П // СЗ РФ.- 2001.- № 23.- Ст. 2409.

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14.12.2004 № КА-А41/11545-04 [Электронный ресурс]. Режим доступа http://www.i-stroy.ru/uploadtext/348631-3Prav.htm свободный. Загл. с экрана.

  1. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.07.2013 по делу № А28-8892/2012. Требование: О признании незаконным решения налогового органа. Обстоятельства: Налоговый орган принял решение о внесении изменений в ЕГРИП в связи с ошибочном внесением записи о регистрации предпринимателя. Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что налоговый орган ошибочно ввел указанные сведения в ЕГРИП и что путем принятия спорного решения он устранил данную ошибку // СПС КонсультантПлюс.
  2. Определение ФАС Западно-Сибирского округа от 23.07.2013 по делу № А75-2726/2012. Решение: Производство по кассационной жалобе прекращено, поскольку деятельность заявителя в качестве индивидуального предпринимателя прекращена в связи со смертью // СПС КонсультантПлюс.
  3. Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.08.2016 № Ф07-6091/2016 по делу № А05-14609/2015. Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку необходимые документы не были представлены заявителем, несостоятелен довод заявителя о возможности регистрирующего органа самостоятельно истребовать в ПФ РФ необходимые сведения // СПС КонсультантПлюс.
  4. Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 28.12.2016 № Ф01-5716/2016 по делу № А11-4489/2015. Требование: Об отмене требования Управления Пенсионного фонда РФ о взыскании недоимки по страховым взносам и пеней // СПС КонсультантПлюс.
  5. Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29.06.2016 № Ф01-2375/2016 по делу № А79-4947/2015. Требование: О признании частично недействительным решения налогового органа // СПС КонсультантПлюс.
  6. Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15.08.2016 № 07АП-6263/2016 по делу № А03-1896/2016. Требование: О взыскании задолженности, неустойки за несвоевременное исполнение обязательства по договору // СПС КонсультантПлюс.

  1. Малое и среднее предпринимательство в России. Сборник. 2014. gks.ru. ↑

  2. Александров П.А. Индивидуальное предпринимательство в России // Вестник ИЭ РАН.- №1.- 2016.- С. 205–212. ↑

  3. Распоряжение Правительства РФ от 31.03.2014 № 476-р (ред. от 06.09.2014) «О распределении субсидий, предоставляемых в 2014 году из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на государственную поддержку малого и среднего предпринимательства, включая крестьянские (фермерские) хозяйства». Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 02.04.2014. ↑

  4. Рассадин Б.И., Александров П.А. Демографические и структурные изменения коммерческих предприятий в России / Материалы Международной научно-практической конференции «Перспективы развития потенциала инновационной модернизации социально-экономических систем», 27 ноября 2014 г., Владимир. 2014. С. 182–187. ↑

  5. Александров П.А. Индивидуальное предпринимательство в России // Вестник ИЭ РАН.- №1. - 2016.- С. 205–212. ↑

  6. Васильев А.М. Правовое регулирование индивидуального предпринимательства // Общество и право.- 2011.- № 2.- С. 76 - 84. ↑

  7. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 28.12.2016) // Собрание законодательства РФ.- 1994.- № 32.- Ст. 3301. ↑

  8. Предпринимательское право Российской Федерации / Под ред. Е.П. Губина, П.Г. Лахно. М.: Норма; ИНФРА-М, 2012.- С. 212. ↑

  9. Демиева А.Г. Предпринимательская деятельность без образования юридического лица. М.: Статут, 2016. – С. 13. ↑

  10. Попондопуло В.Ф. Проблемы правового режима предпринимательства: Дис. ... д-ра юрид. наук. СПб., 1994. - 432 с. ↑

  11. Предпринимательское право Российской Федерации / Под ред. Е.П. Губина, П.Г. Лахно. М.: Юристъ, 2003. С. 10. ↑

  12. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14.12.2004 № КА-А41/11545-04 [Электронный ресурс]. Режим доступа http://www.i-stroy.ru/uploadtext/348631-3Prav.htm свободный. Загл. с экрана; аналогичные выводы были сделаны судом в Постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 24.02.2005 № КА-А40/674-04 [Электронный ресурс]. Режим доступа http://www.i-stroy.ru/uploadtext/348631-3Prav.htm свободный. ↑

  13. Предпринимательское право / Отв. ред. И.В. Ершова, Г.Д. Отнюкова. М.: Проспект, 2015. С. 54. ↑

  14. Демиева А.Г. Предпринимательская деятельность без образования юридического лица. М.: Статут, 2016. – С. 14. ↑

  15. Кондратьев В.А. Опыт субъектов предпринимательской деятельности как критерий определения победителя торгов в форме конкурса // Имущественные отношения в Российской Федерации. 2016. № 10. С. 6 - 12. ↑

  16. Кирпичев А.Е. Понятие хозяйственной компетенции субъектов предпринимательского права // Предпринимательское право. Приложение «Бизнес и право в России и за рубежом». 2013. № 3. С. 12 - 15. ↑

  17. Подколзина И.М., Локтионова А. Индивидуальное предпринимательство как основа трудовой деятельности в России. Статья в сборнике: Проблемы экономики, организации и управления в России и мире: Мате-риалы ХI международной научно-практической конференции (29 апреля 2016 года). – Отв. редактор Уварина Н.В. – Прага, Чешская Республика: Изд-во WORLD PRESS s r.o., 2016. - С. 166- 168. ↑

  18. Малый бизнес. Организация, экономика, управление: Учебное пособие для вузов. Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, профессора В.А. Швандарова. 2-е издание. М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2013 г. - С. 18. ↑

  19. Подколзина И.М., Локтионова А. Указ. соч. С. 167. ↑

  20. Предпринимательское право Российской Федерации. Под ред. Е.П. Губина, П.Г. Лахно. «Юрист», 2011.- С. 59. ↑

  21. Подколзина И.М., Локтионова А. Указ. соч. С. 168. ↑

  22. Подколзина И.М., Локтионова А. Индивидуальное предпринимательство как основа трудовой деятельности в России. С. 168. ↑

  23. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2016) // Собрание законодательства РФ.- 2007. - № 31. - Ст. 4006. ↑

  24. Определение Конституционного Суда РФ от 14.12.2004 № 451-О «Об отказе в принятии к рассмотрению запроса Палаты Представителей Законодательного Собрания Свердловской области о проверке конституционности пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник Конституционного Суда Российской Федерации.- 2005.- № 3. ↑

  25. Демиева А.Г. Предпринимательская деятельность без образования юридического лица. М.: Статут, 2016.- С. 16. ↑

  26. Пахолкова А.Ю. Правовое регулирование малого предпринимательства в Российской Федерации: Дис. ... канд. юрид. наук. М., 2002. С. 130. ↑

  27. Тотьев К.Ю. Легитимация субъектов предпринимательской деятельности // Законность. 2012. № 12. С. 10 - 15. ↑

  28. Гусева Т.А., Захарова Н.А., Карташова Ю.А., Кухаренко Т.А., Николаева Е.А. Комментарий к Федеральному закону от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (постатейный) / под ред. Т.А. Гусевой // СПС КонсультантПлюс. 2015. ↑

  29. Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ (ред. от 28.12.2016) «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017) // Собрание законодательства РФ. - 2001. - № 33 (часть I).- Ст. 3431. ↑

  30. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 28.12.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 29.01.2017) // Собрание законодательства РФ.- 2002.- № 1 (ч. 1).- Ст. 1. ↑

  31. Постановление Правительства РФ от 08.07.1997 № 828 (ред. от 18.11.2016) «Об утверждении Положения о паспорте гражданина Российской Федерации, образца бланка и описания паспорта гражданина Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ.- 1997.- № 28.- Ст. 3444. ↑

  32. Демиева А.Г. Предпринимательская деятельность без образования юридического лица. С. 59. ↑

  33. Гусева Т.А., Захарова Н.А., Карташова Ю.А., Кухаренко Т.А., Николаева Е.А. Комментарий к Федеральному закону от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (постатейный) / под ред. Т.А. Гусевой // СПС КонсультантПлюс. 2015. ↑

  34. Федеральный закон от 26.07.2006 № 135-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О защите конкуренции» // Российская газета.- 2006.- 27 июля (№ 162). ↑

  35. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.07.2013 по делу № А28-8892/2012. Требование: О признании незаконным решения налогового органа. Обстоятельства: Налоговый орган принял решение о внесении изменений в ЕГРИП в связи с ошибочном внесением записи о регистрации предпринимателя. Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что налоговый орган ошибочно ввел указанные сведения в ЕГРИП и что путем принятия спорного решения он устранил данную ошибку // СПС КонсультантПлюс. ↑

  36. Облачинский А. ИП прекращает деятельность: причины и порядок // ЭЖ-Юрист.- 2012.- № 27.- С. 12. ↑

  37. Облачинский А. ИП прекращает деятельность: причины и порядок // ЭЖ-Юрист.- 2012.- № 27.- С. 12. ↑

  38. Определение ФАС Западно-Сибирского округа от 23.07.2013 по делу № А75-2726/2012. Решение: Производство по кассационной жалобе прекращено, поскольку деятельность заявителя в качестве индивидуального предпринимателя прекращена в связи со смертью // СПС КонсультантПлюс. ↑

  39. Облачинский А. ИП прекращает деятельность: причины и порядок // ЭЖ-Юрист.- 2012.-№ 27.- С. 12. ↑

  40. Климова М.А. Налоговые органы и налогоплательщики: основы правовых взаимоотношений. М.: Библиотечка «Российской газеты», 2014. Вып. 19.- С. 150. ↑

  41. Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.08.2016 № Ф07-6091/2016 по делу № А05-14609/2015. Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку необходимые документы не были представлены заявителем, несостоятелен довод заявителя о возможности регистрирующего органа самостоятельно истребовать в ПФ РФ необходимые сведения // СПС КонсультантПлюс. ↑

  42. Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О несостоятельности (банкротстве)» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017) // Собрание законодательства РФ.- 2002.- № 43. - Ст. 4190. ↑

  43. Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 28.12.2016 № Ф01-5716/2016 по делу № А11-4489/2015. Требование: Об отмене требования Управления Пенсионного фонда РФ о взыскании недоимки по страховым взносам и пеней // СПС КонсультантПлюс. ↑

  44. Мицык А.В. Индивидуальный предприниматель в нотариальной практике // Нотариус.- 2015.- № 6.- С. 34 - 37. ↑

  45. Демиева А.Г. Указ. соч. С. 59. ↑

  46. Костикова А.В. Толкование предпринимательского договора: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. СПб., 2013. С. 5. ↑

  47. Предпринимательское право Российской Федерации / Под ред. Е.П. Губина, П.Г. Лахно. Указ. соч. - С. 916 - 917. ↑

  48. Ковалев М.В. Предпринимательский договор в системе российского гражданского права: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2004. С. 6. ↑

  49. Демиева А.Г. Указ. соч. С. 60. ↑

  50. Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29.06.2016 № Ф01-2375/2016 по делу № А79-4947/2015. Требование: О признании частично недействительным решения налогового органа // СПС КонсультантПлюс. ↑

  51. Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15.08.2016 № 07АП-6263/2016 по делу № А03-1896/2016. Требование: О взыскании задолженности, неустойки за несвоевременное исполнение обязательства по договору // СПС КонсультантПлюс. ↑

  52. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016) // Собрание законодательства РФ.- 1998.- № 31.- Ст. 3824. ↑

  53. Акцизы: налогоплательщики и объекты налогообложения (Начало) // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2012. № 2. С. 14. ↑

  54. Климова М.А. Индивидуальное предпринимательство: организация работы. М.: Библиотечка «Российской газеты», 2014. Вып. 12.- С. 135. ↑

  55. Демиева А.Г. Предпринимательская деятельность без образования юридического лица. С. 37. ↑

  56. Определение Конституционного Суда РФ от 14.12.2004 № 451-О «Об отказе в принятии к рассмотрению запроса Палаты Представителей Законодательного Собрания Свердловской области о проверке конституционности пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник Конституционного Суда РФ. - 2005.- № 3. ↑

  57. Постановление Конституционного Суда РФ от 27.04.2001 № 7-П // СЗ РФ.- 2001.- № 23.- Ст. 2409. ↑

  58. Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» // СПС КонсультантПлюс. 2014. ↑

  59. Климова М.А. Индивидуальное предпринимательство: организация работы. М.: Библиотечка «Российской газеты», 2014. Вып. 12.- С. 140. ↑

  60. Климова М.А. Указ. соч. С. 141. ↑

СПИСОК ДЛЯ ТРЕНИРОВКИ ССЫЛОК