Содержание:

Введение

В современных кризисных условиях, санкций и обострения конкуренции на товарных рынках России предприятия малого бизнеса ведут постоянный поиск новых нетрадиционных способов увеличения своих финансовых результатов и повышения своей конкурентоспособности, формируя в долгосрочной перспективе устойчивое конкурентное преимущество.

Деятельность любого экономического субъекта определяется конечным финансовым результатом. Ориентация современных компаний на получение и увеличение прибыли является необходимым условием их успешной предпринимательской деятельности, служит критерием выбора перспективных направлений развития. В последние годы российское правительство разработало ряд существенных новаций в области налогообложения субъектов малого бизнеса, понимая какую роль играет малый бизнес и предпринимательство в жизни российского общества и экономике страны.

На современном этапе развития российской экономики вопросы налогового планирования являются значимым инструментом финансового механизма предприятия, внедрение технологий которого, с каждым годом происходит все более интенсивно.

Всё вышеизложенное обуславливает актуальность исследования вопросов налогового планирования и возможностей его применения на российских предприятиях.

Объектом исследования является система налогового планирования на предприятии.

Предметом исследования является принципы и методы современного налогового планирования.

Цель работы заключается в исследовании теоретически и практических аспектов принципов и методов налогового планирования коммерческого предприятия.

Поставленная цель обусловила решение следующих задач работы:

1. Рассмотреть теоретические основы налогового планирования предприятия;
2. Провести анализ системы налогового планирования на предприятии;
3. Выявить проблемы и внедрить эффективные меры налогового планирования на предприятии.

Структурно работа представлена настоящим введением, тремя основными главами, заключением, список использованных источников.

При выполнении работы использованы такие методы исследования как сравнение, расчёт и детализация.

1.Теоретические основы налогового планирования на предприятии

1.1.Сущность и функции налогового планирования на предприятии.

Налоговое планирование - это активные и целенаправленные законные действия организации с целью уменьшения налоговых платежей (налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей) [3, с. 24].

Основные цели налогового планирования заключаются в следующем:

• оптимизация налоговых платежей;
• сокращение налоговых потерь по конкретному налогу или по группе налогов.

 При минимизации налогов налогоплательщик использует все достоинства и недостатки существующего законодательства, в том числе его несовершенство, сложность и противоречивость.

При этом он реализует налоговые схемы, позволяющие применять такие формы экономических действий, налогообложение которых минимально.

На практике осуществляется стратегическое и текущее налоговое планирование. 

Стратегическое налоговое планирование в реальной практике хозяйствующих субъектов может выглядеть следующим образом [8, с. 333]:

• обязательный обзор проектов нормативных правовых актов и прогноз возможного развития событий;
• обзор и прогноз обычаев делового оборота и судебной практики;
• составление прогнозов налоговых обязательств фирмы;
• нужно продумать варианты схем управления финансовыми, документарными, информационными и товарными потоками;
• составление сетевого графика соответствия исполнения налоговых и финансовых обязательств организации;
• обязательная оценка риска различных инструментов, проработка вариантов возможных причин резких отклонений от расчетных показателей деятельности организации;
• составление прогноза эффективности применяемых инструментов налоговой оптимизации.

Текущее налоговое планирование может включать в себя следующие мероприятия [6, с. 340]:

• еженедельный мониторинг нормативных правовых актов;
• составление прогнозов налоговых обязательств организации и последствий планируемых сделок;
• составление графика соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения активов фирмы;
• прогноз и исследование возможных причин резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций или проводимой сделки.

Для проведения этих мероприятий хозяйствующим субъектам необходимо иметь правовые системы, которые должны обновляться хотя бы не реже одного раза в месяц, а также сопровождение специалистов и экспертов.

Основными этапами налогового планирования являются [9, с. 340]:

• выявление налоговых рисков;
• анализ налоговых проблем и постановка задачи для разработки  налоговой схемы;
• выбор  основных инструментов для осуществления налогового планирования;
• разработка налоговой схемы;
• осуществление деятельности в соответствии с разработанной налоговой схемой.

Под рисками налоговой оптимизации понимаются возможности понести финансовые потери, связанные с проведением налогового планирования.

Общие риски минимизации налогов можно оценить как совокупность возможных прямых потерь (убытков) налогоплательщика при налоговом контроле, включая взыскание недоимок и штрафов, а также возможные предстоящие расходы на урегулирование негативной ситуации.

К налоговым рискам относятся:

• риски контроля со стороны налоговых органов;
• риски увеличения сумм налогов;
• риски привлечения к уголовной ответственности за применение незаконных схем оптимизации.

Представим основные принципы и методы налогового планирования.

1.2.Принципы и методы налогового планирования на предприятии.

В процессе оптимизации налоговых платежей следует придерживаться следующих принципов [13, с. 410]:

• принцип разумности и экономической обоснованности. Выгода, получаемая от налоговой оптимизации, должна значительно превосходить затраты, которые необходимо осуществить для реализации данного решения;
• принцип комплексного расчета экономии и потерь. Перед тем, как внедрить схему оптимизации налогов, необходимо сравнить потенциальную экономию и возможные расходы;
• принцип документального оформления операций. Все хозяйственные операции налогоплательщика должны быть тщательно документированы. Это пригодится при проведении налоговой проверки и в качестве доказательств в суде;
• принцип конфиденциальности;
• принцип индивидуального подхода. Только зная все тонкости своего предприятия, можно рекомендовать тот или иной инструмент снижения налогов. Механически переносить одну и ту же схему с одного предприятия в другое нельзя;
• принцип комплексной налоговой экономии (принцип многообразия применяемых способов минимизации налогов);
• принцип заблаговременности. Налоговое планирование необходимо осуществлять не после проведения какой-либо хозяйственной операции или завершения налогового периода, а до него, то есть заблаговременно.

Действующее налоговое законодательство позволяет использовать инструменты налогового планирования коммерческим предприятиям.

В качестве основных инструментов налогового планирования можно выделить следующие инструменты [10, с. 109]:

Применение налоговых льгот, предусмотренных налоговым законодательством.

Оптимизация налоговых последствий при использовании различных форм договоров с контрагентами.

Оптимизация цены сделок.

Применение отдельных элементов налогообложения.

Использование специальных налоговых режимов, предусмотренных НК РФ, и особых систем налогообложения (например, организация может использовать упрощенную систему налогообложения).

Применение льгот согласно соглашениям об избежании двойного налогообложения.

Использование определенных элементов бухгалтерского учета в целях налогообложения, формирование учетной политики в целях налогообложения.

Для оптимизации налогового бремени имеет значение выбор следующих показателей:

• начисление амортизации основных средств: линейный способ, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
• начисление амортизации нематериальных активов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
• списание товарно-материальных ценностей: по себестоимости каждой единицы, но средней себестоимости, по методу FIFO (по себестоимости первых по времени приобретения товарно-материальных ценностей);
• порядок списания расходов;
• определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.

В зависимости от применяемых инструментов налоговое планирование может базироваться на использовании:

• налоговых льгот – полное или частичное освобождение субъектов предпринимательства от уплаты конкретных налогов, связанное с определенной деятельностью или производством определенной продукции;
• «налоговых лазеек» – отдельных вопросов предпринимательской деятельности, не урегулированных налоговым законодательством;
• специально разработанных схем оптимизации налоговых платежей, которые обычно и являются главным инструментом налогового планирования.

При осуществлении налогового планирования вырабатывается схема, в соответствии с которой предприятие планирует осуществлять свою деятельность.

При этом организация должна верно применить  выбранные инструменты налогового планирования для реализации задачи налогового планирования эффективным и оптимальным образом. 

При осуществлении налогового планирования следует учитывать возможные изменения налогового законодательства, которые могут быть связаны с установлением новых форм и режимов налогообложения, изменением  налоговых ставок, отменой налоговых льгот или вводом новых налоговых льгот.

Поэтому в некоторых случаях надо внести необходимые изменения в учетную политику организации для целей налогообложения.

В заключение отметим, что способы законного (легального) уменьшения налогов всегда были и будут.

Во-первых, из-за законодательно установленных различных видов налоговых режимов и льгот.

Нестандартное применение различных налоговых режимов и льгот бывает полезным с точки зрения минимизации налогообложения.

Во-вторых, по причинам системного характера.

В современной динамичной и сложной экономике заранее просчитать все налоговые последствия самых разнообразных экономических действий налогоплательщика принципиально не представляется возможным, а значит, всегда будут существовать возможности таких действий, которые более выгодны налогоплательщику. 

Таким образом, возможности применения различных налоговых схем позволяют вносить свои коррективы в процесс налогового планирования, минимизировать налоговые риски и, следовательно, повышать уровень экономической безопасности хозяйствующего субъекта.

На основе представленных теоретических основ налогового планирования проведём анализ уплаты налогов на коммерческом предприятии, рассчитаем его налоговую нагрузку и представим основные направления налогового планирования на предприятии ООО ТД «Мастеровой» .

2.Анализ системы налогообложения ООО ТД «Мастеровой»

2.1.Краткая характеристика ООО ТД «Мастеровой»

Объектом исследования в данной работе является Общество с ограниченной ответственностью Торговый дом «Мастеровой», которое образовано в 1999 году (далее ООО ТД «Мастеровой»).

ООО ТД «Мастеровой» расположено по адресу 614000 г. Пермь, ул. Дзержинского, 50, тел/факс: (342) 229-55-55

Основное направление деятельности - оптово-розничная торговля. Асортимент: сантехника, канализация, вентиляция, водопровод, мебель для ванных комнат, водонагреватели, душевые кабины и многое другое. ООО ТД «Мастеровой» официальный представитель отечественных и зарубежных изготовителей. 

Торговый дом «Мастеровой» - это сеть розничных магазинов и крупнейший в Перми оптовый терминал. На предприятии функционирует линейная структура управления, представленная на рисунке 1.

Строительный участок

Директор ООО ТД «Мастеровой»

Экономический отдел

Секретариат

Первый заместитель генерального директора

Заместитель генерального директора по строительству и складскому хозяйству

Бухгалтерия

Руководитель отдела продаж

Заместитель генерального директора по снабжению и сбыту

Рис. 1. Организационная структура управления ООО ТД «Мастеровой»

• непосредственно директору подчиняется первый заместитель директора, отдел бухгалтерии и заместитель директора по производству и складскому хозяйству;
• первому заместителю директора, подчиняется заместитель директора по снабжению и сбыту и руководитель отдела продаж;
• заместителю директора по снабжению и сбыту подчиняется руководитель отдела снабжения.
• отдел снабжения состоит из менеджеров по снабжению. Руководителю отдела продаж подчиняются старшие менеджеры отделов продаж.
• заместителю директора по строительству и складскому хозяйству подчиняется начальник сборочного цеха, который в свою очередь осуществляет руководство строительными участками и заведующим складом. Заведующий складом руководит кладовщиками и грузчиками.

Общее количество персонала на конец 2018 года составляет 103 человека.

Проведём анализ налогов уплачиваемых предприятием и его налоговой нагрузки.

2.2.Анализ налогов, уплачиваемых предприятием.

ООО ТД «Мастеровой» применяет общую систему налогообложения. Таким образом, предприятие является плательщиком следующих налогов:

 налог на прибыль организаций;

 транспортный налог;

 страховые взносы на работников во внебюджетные фонды;

 налог на добавленную стоимость;

 налог на имущество организаций.

ООО ТД «Мастеровой» является плательщиком налога на прибыль организации. Взимание налога на прибыль осуществляется в соответствии с гл.25 НК РФ и некоторыми другими актами законодательства РФ о налогах и сборах. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Налоговая база предприятия за 2015 –2017 года равна прибыли организации, т.к. нет оснований для ее уменьшения (доходов, исключаемых из прибыли, прибыли, облагаемой по ставке 0% и льгот). Ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет, установлена в размере 2 %. В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль предприятия по ставке 18%. ООО ТД «Мастеровой» уплату в бюджет налога производит ежеквартально исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчётный период.

Представим данные для определения налога на прибыль предприятия в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Расчёт налога на прибыль предприятия, тыс. руб.

Показатель	2015 г	2016 г	2017 г	Отклонение 2017г от 2015г
				Тыс. руб.	Темп роста, %
Выручка от оказания услуг	350286	502903	413588	63302	118,1
Себестоимость оказанных услуг	328466	482977	376571	48105	114,6
Валовая прибыль	21820	19926	37017	15197	169,6
Коммерческие расходы	3569	2958	4812	1243	134,8
Управленческие расходы	1234	1625	3134	1900	254
Прибыль(убыток) от продаж	17017	15343	29071	12054	170,8
Прочие доходы	6942	5186	3859	-3083	55,6
Прочие расходы	15386	9585	23474	8088	152,6
Налоговая база	8573	10944	9456	883	110,3
Налог на прибыль	1715	2189	1891	176	110,3

Динамика доходов и расходов на предприятии за анализируемый период имела схожие тенденции. Однако можно отметить, что в целом темпы роста доходов ООО ТД «Мастеровой» отстают от темпов роста расходов.

В этой связи прирост налоговой базы ниже прироста выручки от продаж, как основного вида доходов.

Кроме того, прочие доходы организации даже снизились, что повлияло отрицательно на финансовый результат ООО ТД «Мастеровой».

Все показатели, формирующие прибыль предприятия, меняются по годам неоднозначно.

Наивысший результат ООО ТД «Мастеровой» получило в 2016 году, соответственно и по его результатам была уплачена наибольшая за рассматриваемый период сумма прибыли.

В 2017 году налоговая база сократилась по сравнению с 2016 годом, но все-таки она была выше суммы, полученной в 2015 году.

В целом, колебания налога на прибыль предприятия в течение последних трех лет незначительны.

Налог на добавленную стоимость. Это косвенный налог, являющийся надбавкой к цене товара (услуги).

Порядок исчисления и взимания налога на добавленную стоимость регулируется гл. 21 НК РФ. ООО ТД «Мастеровой» признается плательщиком налога на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с гл.21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Моментом определения налоговой базы, согласно учетной политике ООО ТД «Мастеровой», является момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Ставки налога выражены в процентном соотношении к добавленной стоимости услуги и могут быть 0, 10 или 18 процентов.

ООО ТД «Мастеровой» уплачивает НДС по ставке 18 %.

Периодом уплаты налога на добавленную стоимость может быть один календарный месяц или квартал.

ООО ТД «Мастеровой» налог уплачивает ежеквартально, представляя в налоговый орган по месту своего учёта соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25–го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

По общему правилу налог уплачивается единовременно в полной сумме. Налогоплательщики перечисляют налог в бюджет по месту постановки на учет в налоговом органе.

Произведем расчет налога на добавленную стоимость в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Расчёт налога на добавленную стоимость, тыс. руб.

Показатель	2015 г	2016 г	2017 г	Отклонение 2017г от 2016 г	Отклонение 2017г от 2015г
Реализация товаров, работ, услуг без НДС	350286	502903	413588	-89315	63302
НДС с реализации (строка 1 * 18%)	63051,5	90522,5	74445,8	-16077	11394,3
Себестоимость закупленных ТМЦ, услуг	6185,7	8362,4	7023,1	-1339,3	837,4 4
НДС к вычету по ставке 18%	943,6	1275,6	1071,3	-204,3	127,7 5
НДС к уплате в бюджет (строка 2-4)	62108	89247	73375	-15872	11267

По результатам проведенных расчетов видно, что в 2015 году предприятие заплатило в бюджет НДС на сумму 62108 тыс. руб., что на 11267 тыс. рублей меньше, чем в 2017, в 2017 году на 15872,4 тыс. руб. меньше, чем в 2016 году.

Предприятие является плательщиков транспортного налога.

Транспортный налог устанавливается гл. 28 НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

У ООО ТД «Мастеровой» в собственности 7 транспортных средств.

Расчет транспортного налога предприятия представлен в таблице 2.3.

Таблица 2.3 – Расчет транспортного налога для ООО ТД «Мастеровой», руб.

Показатели		2015 г		2016 г		2017 г
Вид транспорта	1 л.с.	мощность, л.с.	сумма налога	мощность, л.с.	сумма налога	мощность, л.с.	сумма налога
Легковой автомобиль	14,5	130	1885	130	1885	130	1885
Легковой автомобиль	14,5	2175	150	2175	150	2175	150
Легковой автомобиль	-	-	180	5220	180	5220
Грузовой автомобиль	26	150	3900	150	3900	150	3900
Грузовой автомобиль	26	150	3900	150	3900	150	3900
Грузовой автомобиль	33	160	5280	160	5280	160	5280
Грузовой автомобиль	33	160	5280	160	5280	160	5280
Итого	-	-	22420	-	27640	-	2764

Суммы транспортного налога, уплачиваемые ООО ТД «Мастеровой» незначительны и ежегодно составляют в среднем 25,9 тыс. руб.

ООО ТД «Мастеровой» признается плательщиком страховых взносов за застрахованных сотрудников предприятия.

Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения по: трудовым договорам и гражданско–правовым договорам, договорам, по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусств.

Базой для исчисления сумм взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм не подлежащих обложению.

Расчётный период установлен как календарный год.

Отчётными периодами являются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Согласно действующему законодательству, в 2015 - 2017 годах тарифы страховых взносов изменялись, кроме того, для отдельных категорий плательщиков применяются различный размер тарифов (таблица 2.7).

Таблица 2.4 – Тарифы страховых взносов, в процентах.

Взнос в фонд	2015 г	2016 г	2017 г
Cтавки ПФР	22	22	22
Ставки ФСС	2,9	2,9	2,9
Ставки ОМС	5,1	5,1	5,1
Итого	30,0	30,0	30,0

Расчет суммы страховых взносов в 2015–2017 годах представлены в таблице 2.5. руб.

Таблица 2.5 - Расчет суммы страховых взносов в 2015–2017 годах

Взнос в фонд	2015 г	2016 г	2017 г	Изменение 2017/2015
Сумма начисленной заработной платы	78144960,0	86569200,0	89156760,0	11011800,0
Пенсионный фонд, руб.	20317689,6	19045224,0	19614487,2	-703202,4
ФСС, руб.	2266203,8	2510506,8	2585546,0	319342,2
ОМС, руб.	3985393	4415029,2	4546994,8	561601,8
Итого	26725576,3	26143898,4	26925341,5	199765,2

Выплаты ООО ТД «Мастеровой» за 2017 г. по сравнению к 2015 г. в пенсионный фонд уменьшились на 703 202,4 руб., в фонд социального страхования увеличились на 319342,2 руб. в фонд медицинского страхования увеличились на 561601,8 руб.

Налог на имущество организаций устанавливается гл. 30 НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. У ООО ТД «Мастеровой» в собственности 1 помещение в г. Перми, которое приобретено в 2003 г. за 8 000 000 руб.

Налоговая ставка устанавливается в размере 2,2%.

Налоговая база определяется, как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Организация по истечении налогового периода представляет в налоговый орган налоговую декларацию по налогу.

Расчёт налога на имущество ООО ТД «Мастеровой» представлен в таблице 2.6

Таблица 2.6 – Расчет налога на имущество организаций для ООО ТД «Мастеровой», руб.

Год	Стоимость имущества на начало года	Сумма амортизации	Сумма налога на имущество (2,2%)
2015 год	4 480 000	320 000	98 560
2016 год	4 160 000	320 000	91 520
2017 год	3 840 000	320 000	84 480

В связи с тем, что налог рассчитывается исходя из остаточной стоимости основного средства ежегодно сумма к оплате уменьшается.

Рассмотрим структуру налоговых платежей предприятия ООО ТД «Мастеровой» в таблице 2.7.

Таблица 2.7 – Структура налоговых платежей предприятия, тыс. руб.

Вид налога	2015 г	2016 г	2017 г
НДС	62 108,0	89 247,0	73 375,0
Страховые взносы	26 725,6	26 143,9	26 925,3
Налог на прибыль	1 715,0	2 189,0	1 891,0
Транспортный налог	22,4	27,6	27,6
Налог на имущество организаций	98,6	91,5	84,5
Итого	90 670	117 699	102 303

Анализируя данные, представленные в таблице 2.7 можно сделать вывод о том, что в 2015 – 2017 годах, в ООО ТД «Мастеровой» наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей приходится на НДС.

Суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование занимают второе место и налога на прибыль третье.

Самыми незначительными суммами в общем объеме обязательных налоговых платежей являются суммы налога на имущество организаций и транспортного налога.

В динамике общая сумма налоговых платежей колеблется. Максимальный размер налогов в абсолютной сумме ООО ТД «Мастеровой» заплатило в 2016 году.

Это обусловлено значительной суммой, прежде всего, НДС, поскольку именно на этот год приходится максимальный объём полученной выручки.

2.3.Оценка уровня налоговой нагрузки предприятия.

Налоговая нагрузка предприятия рассчитывается путём деления = суммы налогов, уплаченных предприятием за период на сумму бухгалтерской выручки.

Анализ налоговой нагрузки предприятия представлен в таблице 2.8.

Таблица 2.8 – Расчёт налоговой нагрузки ООО ТД «Мастеровой»

Показатель	2015 г.	2016 г.	2017 г.	Отклонение
				2017/2016	2017/2015
Выручка	350286,0	502903,0	413588,0	-89315,0	63302,0
Налоговые отчисления	90670,0	117699,0	102303,0	-15396,0	11633,0 3.
Налоговая нагрузка	25,9	23,4	24,7	1,3	1,2

Из данных таблицы видно, что за анализируемый период налоговая нагрузка предприятия возрастает.

Таким образом, организация предприятие, применяя общую систему налогообложения, за 2017 год заплатило налогов на сумму 102 303 тыс. руб.,

Налоговая нагрузка предприятия в 2017 году составляет 24,7%, что выше на 1,3% к 2016 году и ниже на 1,2% выше чем в 2015 году. Подводя итоги анализу налоговой нагрузки и уровня налогообложения компании, можно сделать вывод о возможности проведения налогового планирования с целью повышения эффективности деятельности ООО ТД «Мастеровой».

В создавшихся условиях предприятию можно рекомендовать.

1) Использование аутсорсинга;

2) Замена части премии к ежегодному оплачиваемому отпуску материальной помощью;

3) Замена части ежемесячной премии компенсацией за использование личного сотового телефона;

4) Заключение договора на медицинское обслуживание работников в медицинском учреждении, за счет снижения суммы годовой премии.

Представим обоснование предложенных мероприятий для оптимизации налоговой нагрузки предприятия в следующей главе данной работы.

3.Мероприятия по оптимизации налоговой нагрузки предприятия ООО ТД «Мастеровой»

Налоговое планирование на предприятии предусматривает проведение ряда мероприятий, которые будут способствовать оптимизации налогообложения или, другими словами, позволят снизить уровень налогообложения законными способами.

Рассмотрим экономию страховых взносов, уплачиваемых ООО ТД «Мастеровой», от применения аутсорсинга.

Аутсорсинг – передача традиционных не ключевых функций организации (таких, например, как рекламная деятельность или клининговые услуги) внешним исполнителям – аутсорсерам, субподрядчикам, высококвалифицированным специалистам сторонней фирмы; отказ от собственного бизнес-процесса, например, составления баланса, и приобретение услуг по реализации этого бизнес-процесса у другой специализированной организации.

На основании выше изложенного предлагается ООО ТД «Мастеровой», в качестве мероприятия налогового планирования, заключить договор с аутсорсинговой компанией (сроком на один год) на обслуживание организации (уборка, охрана, бухгалтерия, программисты).

Штатная численность сотрудников предприятия в этом случае уменьшится на 15 человек и составит 88 человек.

Расходы по договору с аутсорсинговой компанией ООО ТД «Мастеровой» в год составят 180 000 руб.

Расчет экономии страховых взносов за счет перевода части сотрудников за штат организации представлен в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Расчет экономии страховых взносов ООО ТД «Мастеровой» за счёт заключения договора с аутсорсинговой компанией

Показатель	До проведения мероприятия	После проведения мероприятия	Изменение
Численность сотрудников по штатному расписанию	103	88	15
Налоговая база, руб.	89156760	83756760	-5400000
Сумма страховых взносов, руб.	26925341,52	25294541,52	-1630800

С помощью данного мероприятия организация сможет произвести экономию страховых взносов в сумме 1 630 800,00 руб. в год.

С учётом стоимости аутсорсинговых услуг экономия фонла заработной платы составит: 1630800-180000 = 1450800 руб.

Кроме того, так как в организации работникам к отпуску выплачивается премия в размере 100% от оклада.

Предлагается часть премии к отпускам выплачивать в виде материальной помощи в сумме 4000 руб. в год.

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 9 ФЗ № 212 от 24.07.2009 года «суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчётный период», не облагаются страховыми взносами на обязательное страхование.

Экономия за счёт данного мероприятия составит: 4000 руб. * 88 работников * 30,2% = 106304руб.

Замена премии сотрудникам, материальной помощью позволит сократить предприятию платежи по страховым взносам на 10 304руб.

Также можно рекомендовать предприятию заключить договора на медицинское обслуживание работников в медицинском учреждении, за счет снижения суммы годовой премии на 2500 руб., работники будут получать квалифицированную и качественную медицинскую помощь. В соответствии с п. 5 части 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, ООО ТД «Мастеровой» вправе не облагать страховыми взносами выплаты по договорам на оказание медицинских услуг сотрудникам организации в случае, если заключила договор с медицинским учреждением, имеющим лицензию на оказание медицинских услуг, и договор заключен на срок не менее года.

Оплата услуг для работников ООО ТД «Мастеровой» 2500 руб. в год на каждого работника, не подлежит включению в базу обложения страховыми взносами на обязательное страхование. 2500 руб.* 88 работника * 30,2% = 66 440 руб.

Оплата медицинских услуг позволит сократить платежи предприятия по страховым взносам на 66 440 руб.

Представим изменение суммы страховых взносов предприятия после мероприятий - таблица 3.2.

Таблица 3.2 - Изменение суммы страховых взносов предприятия

Показатель	до планирования	после планирования	Отклонение, руб
Фонд оплаты труда, в т.ч.:	89156760	83756760	-5400000
материальная помощь	0,00	352 000	- 352 000
компенсационные выплаты	0,00	270 000	-270 000
Медицинские услуги сотрудникам	0,00	220 000	-220 000
Страховые взносы во внебюджетные фонды, руб.	26925341,52	25040258	-1 885 084

Как видно из таблицы, сумма страховых взносов предприятия после проведения мероприятий сократится на 1 885 084 руб.

В ходе своей деятельности ООО ТД «Мастеровой» заключает с организациями дистрибьюторские соглашения на распространение и сбыт товара третьим лицам и предоставляет им скидки в размере 1% от цены товара по окончанию квартала, однако, за рассматриваемый нами период не делала корректировку базы по НДС на основании счёт – фактур. В связи с этим для оптимизации НДС предлагается при заключении с организациями-покупателями (дистрибьюторами) дистрибьюторские соглашений на распространение и сбыт товара третьим лицам с предоставлением скидки по окончанию квартала уменьшать цену уже отгруженных товаров и корректировать базу по НДС на основании «отрицательных» счетов-фактур.

На основании положений п.1 ст.153 и п.4 ст.166 НК РФ налоговая база в целях исчисления суммы НДС подлежит определению с учётом скидок, а в случае предоставления этих скидок после даты отгрузки товаров – корректировке за налоговый период, когда отражена соответствующая отгрузка товаров.

Расчет экономии за счет данного мероприятия налогового планирования представлен в таблице 3.3.

Таблица 3.3 – Расчет экономии налога на добавленную стоимость ООО ТД «Мастеровой» за счёт предоставления скидки, руб.

Действие	Расчет	Результат
начислен НДС с выручки	413 588 000 руб. * 18/118	63 089 695
получена оплата от покупателя с учетом скидки	413 588 000 руб. – 413 588 000 руб. * 0,01	409 452 120
сторнирована выручка на сумму предоставленной скидки	413 588 000 * 0,01	4 135 880
принят к вычету излишне начисленный НДС, приходящийся на сумму скидки	413 588 000 руб. * 18/118 * 0,01	630 897

С учётом планируемых скидок ООО ТД «Мастеровой» может уменьшить сумму НДС на 630897 руб. Таким образом, после реализации предложенных предприятию мер налогового планирования были получены следующие экономические результаты:

Экономический эффект = 1630800+1 885 084+630 897 = 4 146 781 руб. за налоговый период.

Таким образом, предложенные мероприятия налогового планирования эффективно повлияют на деятельность общества путем сокращения налоговых платежей.

Заключение

Налоговое планирование - это активные и целенаправленные законные действия организации с целью уменьшения налоговых платежей (налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей).

Основные цели налогового планирования заключаются в следующем:

• оптимизация налоговых платежей;
• сокращение налоговых потерь по конкретному налогу или по группе налогов.

Действующее налоговое законодательство позволяет использовать инструменты налогового планирования коммерческим предприятиям.

Таким образом, возможности применения различных налоговых схем позволяют вносить свои коррективы в процесс налогового планирования, минимизировать налоговые риски и, следовательно, повышать уровень экономической безопасности хозяйствующего субъекта.

ООО ТД «Мастеровой» применяет общую систему налогообложения. Таким образом, предприятие является плательщиком следующих налогов:

 налог на прибыль организаций;

 транспортный налог;

 страховые взносы на работников во внебюджетные фонды;

 налог на добавленную стоимость;

 налог на имущество организаций.

В 2015 – 2017 годах, в ООО ТД «Мастеровой» наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей приходится на НДС.

Суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование занимают второе место и налога на прибыль третье.

Самыми незначительными суммами в общем объеме обязательных налоговых платежей являются суммы налога на имущество организаций и транспортного налога.

В динамике общая сумма налоговых платежей колеблется. Максимальный размер налогов в абсолютной сумме ООО ТД «Мастеровой» заплатило в 2016 году.

Это обусловлено значительной суммой, прежде всего, НДС, поскольку именно на этот год приходится максимальный объём полученной выручки.

налоговая нагрузка предприятия возрастает.

Таким образом, организация предприятие, применяя общую систему налогообложения, за 2017 год заплатило налогов на сумму 102 303 тыс. руб.,

Налоговая нагрузка предприятия в 2017 году составляет 24,7%, что выше на 1,3% к 2016 году и ниже на 1,2% выше чем в 2015 году. Подводя итоги анализу налоговой нагрузки и уровня налогообложения компании, можно сделать вывод о возможности проведения налогового планирования с целью повышения эффективности деятельности ООО ТД «Мастеровой».

В создавшихся условиях предприятию можно рекомендовать.

1) Использование аутсорсинга;

2) Замена части премии к ежегодному оплачиваемому отпуску материальной помощью;

3) Замена части ежемесячной премии компенсацией за использование личного сотового телефона;

4) Заключение договора на медицинское обслуживание работников в медицинском учреждении, за счет снижения суммы годовой премии.

Экономический эффект = 1630800+1 885 084+630 897 = 4 146 781 руб. за налоговый период.

Таким образом, предложенные мероприятия налогового планирования эффективно повлияют на деятельность общества путем сокращения налоговых платежей.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998 г.); (ред. от 01.01.2014 г.) [электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс»
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г.); (ред. от 02.01.2014 г.) [электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс»
3. Горемыкин В.А. Планирование: учебник для бакалавров. – М.: Юрайт, 2016. – 696с.
4. Государственное регулирование рыночной экономики: Учебник/ Архангельский В. П., Будорина А. В. и др.; под общей редакцией В. И. Кушлина – 2-е изд, доп. и перер. – М.: РАГС, 2015. – 345 с.
5. Сажина М.А. Государственное регулирование рыночной экономики. М.: 2015. – 187 с.
6. Гришин А. А. Оптимизация налогообложения малого предприятия в строительной индустрии и ее влияние на финансовый результат // Научно-методический электронный журнал «Концепт». – 2016. – Т. 11. – С. 398–345
7. Жилкина А.Н. Непрерывный контроль управления финансами на предприятии: проблемы и пути решения // Вестник университета. – 2015. - № 3. – С. 121 – 125.
8. Медушевская, И.Е. Налоговая оптимизация как фактор повышения конкурентоспособности предприятия малого бизнеса / И. Е. Медушевская, Д. В. Родионова// Современное общество и экономика: анализ состояния и перспективы развития в условиях экономической турбулентности / под общ.ред. В. В. Бондаренко, П. Г. Яновой, М. А. Таниной, В. А. Юдиной, С. В. Самуйлова. Пенза, 2015. С. 333–350
9. Ронова, Г.Н. Финансовый менеджмент малого предприятия как составная часть управления предприятием / Г. Н. Ронова, Э.Т. Алиева, К.А. Бухтуев, А.А. Луковникова //Международная научно практическая конференция «Экономика и современный менеджмент: теория и практика», Изд.АНС «СибАК», Новосибирск, ноябрь, 2015, №54. С. 30 - 35
10. Дурнов В.А. Инструменты финансового планирования // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. - 2015. - №3. - С. 109-112.
11. Карташова О.И. Методы прямого и косвенного регулирования экономики: критерии идентификации и результаты применения / О.И.Карташова, С.Р.Муравьев, М.С.Бодня // Нац. интересы: приоритеты и безопасность. - 2016. - N 10. - С.20-29.
12. Клименко  А.И.  Государственное  регулирование  экономики  как  одно  из  условий  обеспечения  ее  стабильности//  Известия  Пензенского  государственного  педагогического  университета  им.  В.Г.  Белинского.  —  2017  —  №  24. – С. 197-199
13. Шаринова Г. А., Емельяненко М. П. Финансовый механизм в системе управления финансами // Молодой ученый. — 2016. — №10. — С. 410-411.
14. Особенности планирования и прогнозирования налогов в развитых странах// http://www.icss.ac.ru/userfiles/file/macro_mini.pdf
15. Продченко, И.А. Прогнозирование и планирование в финансовом менеджменте [Электронный ресурс] / Продченко И.А. – Режим доступа: http://www.e-college.ru/xbooks/xbook172/book/index/index.html?go=part-010*page.htm. - Дата обращения: 12.10.2018.

Приложение 1

Отчёт о финансовых результатах ООО Торговый дом «Мастеровой» за 2016 – 2017 гг.

Показатель	2016 г	2017 г
Выручка от оказания услуг	502903	413588
Себестоимость оказанных услуг	482977	376571
Валовая прибыль	19926	37017
Коммерческие расходы	2958	4812
Управленческие расходы	1625	3134
Прибыль(убыток) от продаж	15343	29071
Прочие доходы	5186	3859
Прочие расходы	9585	23474
Прибыль до налогообложения	10944	9456
Налог на прибыль	2189	1891
Чистая прибыль	17382	7565

Приложение 2

Отчёт о финансовых результатах ООО Торговый дом «Мастеровой» за 2016 – 2015 гг.

Показатель	2015 г	2016 г
Выручка от оказания услуг	350286	502903
Себестоимость оказанных услуг	328466	482977
Валовая прибыль	21820	19926
Коммерческие расходы	3569	2958
Управленческие расходы	1234	1625
Прибыль(убыток) от продаж	17017	15343
Прочие доходы	6942	5186
Прочие расходы	15386	9585
Прибыль до налогообложения	8573	10944
Налог на прибыль	1715	2189
Чистая прибыль	6858	17382