Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Налоги органично присущи рыночной экономике и составляют ее неотъемлемый элемент.

В белорусском законодательстве действующая система налогообложения появилась не так давно и явилась отражением глубочайших изменений, происходящих в стране; начатые реформы сами продиктовали необходимость изменения налоговой системы страны, невозможность существования и нормального функционирования государства и субъектов экономических отношений без системы налогообложения и законодательной базы.

Одной из наиболее существенных недостатков действующей налоговой системы является то, что она почти не стимулирует формирования в экономике наиболее важных пропорций развития, а также не оказывает содействия прогрессивным структурным изменениям в институциональных секторах экономики.

Концепция налоговой реформы, должна базироваться не на экстенсивном варианте развития, а на налоговом регулировании, обеспечивающем создание инновационной экономики и устойчивый экономический рост; реформа налоговой системы нужна не только для удовлетворения потребностей бюджета и для стабилизации экономики, но и для повышения эластичности государственных доходов и эффективности макроэкономической политики.

Актуальность данной темы курсовой работы заключается в том, что множественность установленных налогов и сборов, хотя и позволяет решать разнообразные государственные задачи и реализовывать различные функции, создает тенденцию увеличения расходов по их взиманию и условия уклонения от уплаты отдельных налогов.

Целью данной курсовой работы проследить на конкретном примере исполнение процесса анализа организации с бюджетом.

Объектом исследования – ОАО «Белшина».

Предмет исследования – изучение налоговой нагрузки на деятельность субъекта хозяйствования.

Задачами написания и изучения темы работы являются:

-изучение теоретических основ налогообложения;

-анализ налоговой базы по налогам, уплачиваемым предприятием;

-анализ налоговой нагрузки;

-анализ эффективности налоговой политики.

Основным источником практического материала, использованного при написании работы, являются учебники и учебные пособия различных авторов, интернет – ресурсы. Отчетные данные, методические разработки, плановые расчеты и отчеты ОАО «Белшина».

1. СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1. Понятие налогов и их роль в распределительных отношениях

Налоги - это платежи, которые в обязательном порядке уплачивают в доход государства юридические и физические лица. Налоги необходимы, так как для государства для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Налогообложение - это система установления и взимания налогов. Главные принципы налогообложения - это равномерность и определенность. Равномерность - это единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени убытка, который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том, что порядок налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно. Государство так же определяет меры взыскания за невыполнение данного закона [1].

Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют четыре важнейшие функции:

Фискальная;
Регулирующая;
Социальная;
Стимулирующая .

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию - изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры, библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п.

Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Но не это главное. Государственный бюджет можно сформировать и без них. Важное роль играет функция, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись - регулирующая. Так, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и т. п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Социальная функция налогов. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - наyчно-технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.). В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения. Так, соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Последняя функция налогов - стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Действительно, грамотно организованная налоговая система предполагает взимание налогов только со средств, идущих на потребление. А средства, вкладываемые в развитие (юридическим или физическим лицом — безразлично) освобождаются от налогообложения полностью или частично. Так, стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, конечно, очень существенная. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения затраты на наyчно-исследовательские и опытно-констрyкторские работы. Делается это по-разному. [1]

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

Двойственный характер налоговых отношений сформировал у налогоплательщиков определенный стиль поведения по отношению к налогам, базирующийся на следующих принципах:

- налоги надо платить, поскольку это своего рода финансовая повинность, т. е. финансовая государственная обязанность фирмы;

- платить только минимальную сумму положенных налогов;

- платить налоги следует в последний день установленного для этого срока. [2]

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов, к которым относятся: объект налога - это имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога; субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог; источник налога, то есть доход из которого выплачивается налог; ставка налога - величина налоговых отчислений с единицы объекта налога; налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога; срок уплаты налога - срок в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока; правила исчисления и порядок уплаты налога; штрафы и другие санкции за неуплату налога.

Положительный эффект воздействия системы налогообложения на предприятия возможен при соблюдении некоторых условий.

Во-первых, возлагаемое на предприятия налоговое бремя не может быть чрезмерным, лишающим их источников финансирования для расширения и технического перевооружения производства.

Во-вторых, количество взимаемых налогов должно быть оптимальным, а порядок их исчисления и взимания — простым и понятным каждому плательщику.

В-третъих, необходимы согласованность и взаимоувязка налогов без их дублирования одного другим, а также стабильность ставок и порядка уплаты налогов на длительное время.

В-четвертых, система налогообложения должна быть одинаковой для предприятий любых форм собственности и хозяйствования и в то же время гибкой, создавая при помощи налоговых льгот предпочтительные условия развития для тех предприятий, в деятельности которых заинтересовано общество [4].

Обеспечив соблюдение вышеизложенных принципов, мы тем самым будем способствовать становлению наиболее эффективной системы налогообложения в Республике Беларусь.

Значительное место в теории налогов занимает проблема их классификации. Классификация налогов имеет не только научно-познавательный характер, но и практические цели, такие как более обоснованное применение налогов, проведение необходимых аналитических расчетов, составление отчетности и т.д.

По способу изъятия различают:

1. Прямые налоги, которые взимаются непосредственно с имущества или доходов плательщика и окончательным плательщиком которых является владелец имущества (дохода), т. е. юридический и фактический плательщики совпадают.

2. Косвенные налоги - это налога на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавок к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг.

По целевой направленности введения налогов различают:

- общие (абстрактные) налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом;

- целевые (специальные) налоги, которые вводятся дня финансирования
конкретного направления государственных расходов.

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:

- закрепленные налоги, которые на длительный срок закреплены как доходный источник конкретного бюджета; -

- регулирующие налоги, которые используются для сбалансирования бюджетов в текущем году. Размеры распределения устанавливаются ежегодно.

По порядку введения налоги могут быть:

- общеобязательными, взимаемыми на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают;

- факультативными, предусмотренными основами налоговой системы, но
их введение и взимание являются компетенцией органов местного само
управления.

В зависимости от характера ставок налоги можно подразделить на:

- пропорциональные, если их ставки неизменны и не зависят от величины
дохода или масштаба объектов налогообложения (например, налоги на
доходы, прибыль, имущество);

- прогрессивные, ставки которых повышаются по мере возрастания величины объекте налогообложения;

- регрессивные, ставки которых уменьшаются по мере увеличения размера объекта налогообложения [3].

Все налоги, сборы и отчисления, уплачиваемые организацией, подразделяются на следующие виды:

Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг (земельный налог, экологический налог);
Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг (налог на добавленную стоимость, отчислений в республиканский целевой фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;
Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода) (налог на недвижимость, налог на прибыль, целевой сбор из прибыли);
Налог на доходы физических лиц - подоходный налог;
Прочие налоги, сборы и отчисления.

1.2. Задачи анализа при исчислении налогов и сборов

Налоги во всем мире признаются наиболее действенным механизмом государственного регулирования экономики, который способен оказывать определенное воздействие на формирование структуры производства и потребления общественного продукта, на процессы накопления, инвестирования капитала, ценообразования, развития научно – технического процесса, экологию, объем государственного бюджета, жизненный уровень населения и другие стороны жизни общества и каждого отдельного гражданина. Поэтому при создании или изменении налоговых систем учитываются многие материальные, социальные, психологические, моральные факторы. Они определяют налоговую политику и экономическую стратегию.

Налоговая система Республики Беларусь с первых дней своего существования развивается в условиях постоянного совершенствования. В тяжелейшей ситуации она компенсировала нарастание бюджетного дефицита, обеспечила функционирование всего хозяйственного механизма, финансирование неотложных государственных потребностей и сегодня вполне решить задачи перехода к рыночной экономике.

С переходом к рыночной экономике возник вопрос о целесообразности, степени и границах ее государственного регулирования. Основным инструментом государственного регулирования является налоговая политика. Налоги могут стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, способствовать развитию тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; создавать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. С помощью налогов проводится экономическая политика. Налоги создают основную часть доходов государственного и местных бюджетов, обеспечивая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть.

Налоги носят объективный характер, поскольку они связаны непосредственно с объективной деятельностью и функционированием государства и отражают реально существующие финансовые отношения. Они представляют обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого для удовлетворения общественных потребностей. Государство должно устанавливать такой уровень налогообложения, чтобы он был, с одной стороны, достаточным для выполнения государственных функций, а с другой – не оказывал отрицательного влияния на экономику и население.

Налоговая политика должна обеспечить решение ряда приоритетных задач. Налоги являют важным регулятором системе международных финансовых отношений. Чем теснее внешнеторговый оборот страны, тем теснее страны экономически взаимосвязаны, тем острее встает вопрос о налогообложении. Поэтому налоги являются важным элементом экономической деятельности.

Налоги волнуют всех, потому что налоговое законодательство - одно из главных экономических законодательств в стране и во всем мире.

Налоги создают основную часть доходов государственного и местных бюджетов, обеспечивая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть. В настоящее время на долю налогов, являющихся важнейшим средством формирования финансовых ресурсов государства, приходится 80-90% всех бюджетных поступлений.

В условиях рыночных экономических отношений анализ расчетов по налогам и сборам занимает важную роль в организации деятельности предприятия, так как на нем основано обеспечение бюджета необходимыми средствами.

Актуальным вопросом анализа хозяйственной деятельности является анализ налогообложения предприятия. Предпосылкой выделения анализа налогообложения в отдельный блок финансового анализа явилось выделение в системе бухгалтерского учёта налогового учёта.

Система налогового учета создается исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета одного налогового периода к другому.

Налоговый учет составляет неотъемлемую часть рыночной экономики. Он носит объективный характер, поскольку связан непосредственно с объективной деятельностью и функционированием государства и отражает реально существующие финансовые отношения [7].

Субъекты хозяйствования имеют широкие и многообразные финансовые отношения с Министерством по налогам и сборам. Сложившиеся финансовые отношения можно подразделить на прямые и косвенные. Прямые складываются в форме платежей предприятий в централизованные общегосударственные фонды и прямого финансирования расходов из этих фондов. Косвенные взаимоотношения реализуются в форме финансирования расходов на развитие прибыльных инвестиционных проектов. Система этих платежей направлена на развитие самостоятельности организаций, укрепление хозрасчета, повышение эффективности производства и выравнивание условий хозяйствования. С этой целью для организаций действует значительная система льгот и применяются такие виды платежей и их нормативы, при которых в организации остается значительный размер собственных средств для расширения производства, целесообразного и эффективного использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, создания добавочного фонда [6].

Анализ налогообложения - это процесс комплексного изучения и оценки налогообложения субъектов предпринимательства с целью выявления возможных и прогнозных резервов оптимизации налоговой нагрузки. Анализ налогообложения позволяет изучить систему налогообложения, а также измерить влияние налогообложения на результаты хозяйствования предприятия.

Задачами анализа налогов и других обязательных платежей являются:

- проведение расчетов по определению налогов и других обязанных платежей;

- изучение фактор формирования налогов и других обязанных платежей; абсолютных изменений по сравнению с базовым периодом;

- изучение динамики роста (снижения) суммы налогов и других обязательных платежей, их удельного веса в себестоимости,

- расчет структуры налогов и других обязательных платежей и анализ ее динамики;

- обоснование и количественное определение факторов изменения налогов и платежей, включаемых в себестоимость;

- обоснование и количественное определение факторов изменения налогов и платежей, уплачиваемых из выручки;

- обоснование и количественное определение факторов изменения налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли;

- обоснование достоверности расчетов по налогам и другим обязательным платежам [8].

2. СИСТЕМА НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРОИЗВОДСТВЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ

2.1. Экономическая характеристика производственного предприятия ОАО «Белшина»

Открытое акционерное общество «Белшина» – один из крупнейших в Европе производителей шин для карьерной, дорожно-строительной и подъемно-транспортной техники, легковых и грузовых автомобилей, а также для автобусов, троллейбусов, тракторов и других сельскохозяйственных машин. Это современный динамично развивающийся промышленный комплекс, многотысячный коллектив которого ведет постоянную работу, направленную на модернизацию, повышение эффективности производства и совершенствование технологических процессов.

Сегодня ОАО «Белшина» объединяет три шинных завода: крупногабаритных шин (КГШ), массовых шин (ЗМШ), сверхкрупногабаритных шин (СКГШ) и механический завод. Структура ОАО «Белшина» (Приложение А).

Завод крупногабаритных шин производит шины для автосамосвалов большой грузоподъемности, строительно-дорожных и подъемно-транспортных машин, тракторов и сельскохозяйственной техники.

Завод массовых шин осуществляет выпуск шин для грузовых автомобилей семейства МАЗ, ГАЗ, ЗИЛ, автобусов, легковых автомобилей и тракторов.

На заводе сверхкрупногабаритных шин освоено серийное производство шин для автосамосвалов повышенной грузоподъемности, предназначенных для эксплуатации в карьерах горно-добывающей промышленности. На этом заводе впервые в СНГ налажен выпуск цельнометаллокордных радиальных сверхкрупногабаритных шин для карьерной техники.

В своей деятельности предприятие ориентировано на массовый выпуск качественной шинной продукции, отвечающей всем требованиям безопасности, комфорта и экономичности. Производственные мощности предприятия на 1 января 2016 составляли 6,4 млн. шин в год.

Предприятие проводит экспортно-импортные операции с 76 странами мира, белорусские шины экспортируются в 65 стран.

Свою деятельность ОАО «Белшина» осуществляет в двух секторах рынка:

- B2B (работа с корпоративными клиентами);

- B2C (работа с конечными потребителями).

Основные параметры шинного рынка Республики Беларусь представлены в таблице 1.

Таблица 1.1 Основные параметры рынка шин Республики Беларусь

Параметры	10 мес. 2016г.	2015 г.
штук
Реализация ОАО "Белшина"	453 974	1 240 196
Комплектация	86 058	368 973
Импорт	622 227	1 720 162
Емкость рынка	1 076 201	2 960 358
Доля "Белшина" на внутреннем рынке, %	42,2%	41,9%
Доля "Белшина" на вторичном рынке РБ, %	37,2%	33,6%

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Одной из причин снижения объёмов реализации на внутреннем рынке является снижение объёмов закупаемых шин со стороны комплектующих предприятий в связи с уменьшением объёмов производства последними.

Таблица 1. 2. Доля ОАО «Белшина» на рынке Республики Беларусь по группам шин


Группы шин	2016 г.
	Объем импорта шин, шт.	Объем реализации ОАО "Белшина" на внутренний рынок, шт.	Объем реализации ОАО "Белшина" на первичный рынок, шт.	Емкость рынка, шт.	Доля ОАО "Белшина" на внутреннем рынке, %	Доля ОАО "Белшина" на вторичном рынке РБ, %

Грузовые	62 873	75 488	27 585	138 361	54,6	43,2
Сельскохозяйственные	22 925	92 299	57 985	115 224	80,1	59,9
Легковые	500 275	260 197	441	760 472	34,2	34,2
Легкогрузовые	36 154	25 990	47	62 144	41,8	41,8
ИТОГО	622 227	453 974	86 058	1 076 201	42,2	37,2

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Первичный рынок (ОЕМ) грузовых и сельскохозяйственных шин Республики Беларусь практически полностью обеспечивается шинами производства ОАО «Белшина». Исключение составляют некоторые типоразмеры грузовых цельнометаллокордных шин (для грузового сегмента), которые в настоящее время не производятся на предприятии.

2.2. Учет налогов и неналоговых платежей в ОАО « Белшина»

Начальник ОУНиНП несет ответственность за своевременное направление в финансовое управление служебной записки на перечисление в республиканский бюджет вышеуказанных средств.

Учет расчетов с бюджетом по перечислению доходов, признанных в бухгалтерском учете от оприходования основных средств, образовавшихся в результате списания имущества республиканской собственности, переданных обществу по договору безвозмездного пользования за вычетом расходов связанных с выполнением работ по уничтожению (сносу, демонтажу), осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым Обществом, и налогам с дохода персонала Общества, отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» в разрезе субсчетов согласно Плану счетов, с ведением аналитического учета по каждому налогу.

Общество и подразделения, выделенные на отдельный баланс, в целях налогообложения ведут налоговый учет посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета.

Налоговый учет в обществе по данным бухгалтерского учета осуществляется отделом учета налогов и неналоговых платежей (в части внереализационных доходов и расходов, а также с целью расчета НДС и определения налоговых вычетов по НДС). Отделом учета затрат на производство (в части затрат на производство и реализацию продукции), отделом учета готовой продукции и реализации (в части выручки от реализации и затрат на производство, приходящихся на реализованную продукцию). Главным бухгалтером УТиОП (в части деятельности УТиОП), главным бухгалтером филиала «Белшина-агро» (в части деятельности филиала «Белшина-агро»), начальником отдела бухгалтерского учета производства резиновых изделий (в части деятельности структурного подразделения «Производство резиновых изделий г. Кричев»), главным бухгалтером санатория «Шинник» (в части деятельности санатория «Шинник»), главным бухгалтером ЖЭУ (в части деятельности ЖЭУ).

Расчет налогов и неналоговых платежей осуществляется работниками отдела учета налогов и неналоговых платежей. В части деятельности УТиОП – главным бухгалтером УТиОП; в части деятельности филиала «Белшина-агро»

– главным бухгалтером филиала «Белшина-агро»; в части деятельности структурного подразделения «Производство резиновых изделий г. Кричев»

- начальником отдела бухгалтерского учета производства резиновых изделий, в части деятельности санатория «Шинник»

– главным бухгалтером санатория «Шинник»; в части деятельности ЖЭУ – главным бухгалтером ЖЭУ.

Предоставление в налоговые органы деклараций по налогам, сборам и другим платежам, в том числе в части деятельности ЖЭУ, санатория «Шинник», УТиОП и производства резиновых изделий г. Кричев в сроки, установленные законодательством, осуществляется отделом учета налогов и неналоговых платежей; в части деятельности филиала «Белшина-агро» – филиалом «Белшина-агро».

ОУНиНП ОАО «Белшина» налоговые декларации (расчеты) предоставляет в налоговые органы, как на бумажном носителе, так и посредством электронного декларирования с использованием электронной цифровой подписи заместителя генерального директора по экономике и финансам.

Начальник отдела учета налогов и неналоговых платежей УБУиО является ответственным за хранение носителя ключевой информации и проведение действий, связанных с использованием сертификата открытого ключа электронной цифровой подписи.

Подразделения Общества, являющиеся самостоятельными налогоплательщиками, осуществляют предоставление деклараций в налоговые органы с использованием электронной цифровой подписи своего руководителя.

Информацию в произвольной форме об уплате в бюджет курортного сбора предоставляет в ИМНС по г. Бобруйску главный бухгалтер санатория «Шинник».

Перечисление налогов и неналоговых платежей (в том числе путем зачета излишне уплаченных сумм налогов, сборов (пошлины), пени в счет предстоящих платежей) в сроки, установленные законодательством в части деятельности Общества. Производит финансовое управление, согласно служебным запискам на оплату, предоставляемым отделом учета налогов и неналоговых платежей, санаторием «Шинник» (курортный сбор, доходы от сдачи имущества в аренду), ЖЭУ (доходы от сдачи имущества в аренду), УТиОП (прочие доходы в бюджет); в части деятельности филиала «Белшина-агро» – филиал «Белшина-агро».

Главный бухгалтер санатория «Шинник», главный бухгалтер ЖЭУ, главный бухгалтер УТиОП и начальник отдела бухгалтерского учета производства резиновых изделий структурного подразделения «Производство резиновых изделий г. Кричев» несут ответственность за правильность исчисления и отражения в бухгалтерском учете налогов и неналоговых платежей. По деятельности санатория «Шинник», ЖЭУ, УТиОП и структурного подразделения «Производство резиновых изделий г. Кричев». Также за достоверность, полноту и своевременность предоставления данных в отдел учета налогов и неналоговых платежей для включения их в сводные налоговые декларации и журнал-ордер №8, предназначенный для учета расчетов с бюджетом.

Ответственными за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на ОАО «Белшина» обязанностей, установленных статьей 22 Налогового кодекса Республики Беларусь, в сроки, установленные этой же статьей, являются руководители следующих подразделений ОАО «Белшина»:

– руководитель созданного обособленного структурного подразделения, филиала и начальник юридического управления;

– заместитель главного бухгалтера

– начальник ОУСБОиО, главные бухгалтера обособленных структурных подразделений и филиалов;

– начальник финансового управления ОАО «Белшина», главные бухгалтера обособленных структурных подразделений и филиалов;

– начальник отдела таможенного оформления ОАО «Белшина»;

– начальник финансового управления ОАО «Белшина», главные бухгалтера обособленных структурных подразделений, филиалов;

– начальник юридического управления и начальник бюро управления собственностью ОАО «Белшина»;

Для своевременного исполнения обязательств перед бюджетом руководители всех структурных подразделений Общества обеспечивают по каждому факту совершения хозяйственной операции своевременное (в соответствии с Графиком документооборота) предоставление в УБУиО первичных учетных документов, оформленных в соответствии с требованиями действующего законодательства и имеющих юридическую силу.

При этом ответственным за совершение хозяйственных операций исполнителям, а также их руководителям необходимо руководствуются Указом Президента Республики Беларусь от 23.10.2012 г. №488 «О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств», согласно которому первичный учетный документ обладает юридической силой только в случае действительности совершения отраженной в нем хозяйственной операции.

Ответственные за совершение хозяйственной операции исполнители до сдачи первичных учетных документов в УБУиО обеспечивают проверку первичных учетных документов на предмет их соответствия требованиям законодательства. Также на предмет их принадлежности отправителю товара и действительности бланка такого документа, информация о котором размещается в электронном банке данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции.

Ответственные за совершение хозяйственных операций исполнители и их непосредственные руководители несут ответственность за налоговые последствия, связанные с признанием контролирующими органами первичного учетного документа, не имеющим юридической силы.

Работники УБУиО, должностными обязанностями которых предусмотрено отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, оформленных первичными учетными документами, несут ответственность за принятие к бухгалтерскому учету только первичных документов, оформленных в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год.

Отчетным периодом налога на прибыль признается календарный квартал.

Сумма налога на прибыль по итогам отчетного периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения, и налоговой ставки. В случаях, установленных законодательством и предусматривающих освобождение от уплаты налога на прибыль, уменьшение подлежащей уплате в бюджет суммы налога производится по итогам отчетного периода нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль за истекший налоговый период представляется не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В бухгалтерском учете с целью определения финансового результата, начисленные суммы налога на прибыль отражаются ежемесячно исходя из фактически полученной валовой прибыли за отчетный месяц на основании бухгалтерской справки-расчета в соответствии с разъяснением Министерства финансов Республики Беларусь № 15-1-6/266 от 12.05.2011 «О порядке отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль.

Курсовые разницы, возникающие при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам, облагаются налогом на прибыль по той же ставке, по которой производится налогообложение самих дивидендов. С этой целью бухгалтер 1 категории, осуществляющий учет расчетов по дивидендам, не позднее 18 числа месяца, следующего за отчетным. Предоставляет в ОУНиНП справку о сумме курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам.

Расчет и бухгалтерский учет отложенных налоговых активов и обязательств осуществляется отделом учета налогов и неналоговых платежей в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113.

В соответствии с п.6 Инструкции № 113 временные разницы возникают, если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает.

Под временными разницами понимаются доходы (расходы), формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом отчетном периоде.

При исчислении и отражении в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость, заключении договоров, предъявлении покупателям первичных учетных и расчетных документов руководствуются:

- главой 12 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь,

- Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля над их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением №18 к Договору о евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 г.;

- Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2012 г. № 41; - другими нормативными документами.

Порядок предъявления налога на добавленную стоимость к оплате покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также выделения сумм и ставок налога на добавленную стоимость в расчетных и первичных учетных документах регулируется статьей 105 главы 12 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь.

Определение сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств - членов Евразийского экономического союза, осуществляется отделом таможенного оформления.

Ответственным за правильное исчисление и своевременное перечисление в бюджет налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств - членов Евразийского экономического союза, является начальник отдела таможенного оформления.

Отдел учета налогов и неналоговых платежей ежемесячно, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным, направляет заместителю генерального директора по экономике и финансам, в управление реализацией продукции и в юридическое управление информацию о суммах налога на добавленную стоимость, уплаченных Обществом за счет собственных средств в связи с невыполнением резидентами государств – членов Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля над их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением №18 к Договору о евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 г.; Протокола об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009 года (с изменениями, внесенными Протоколом от 08.10.2014 г.), а также условий договора в части подтверждения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость.

Управление реализацией продукции совместно с юридическим управлением в течение 14 дней с момента получения вышеуказанной информации предоставляют в управление бухгалтерского учета и отчетности отчет о проделанной работе по обеспечению выполнения резидентами государств - членов Евразийского экономического союза условий указанных выше документов.

Уплата налога на недвижимость производится ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого текущего квартала в размере одной четвертой годовой суммы налога.

Сумма налога на недвижимость, в том числе исчисленная со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства, является условно-постоянными затратами, определяется на весь год, ежемесячно отражается в бухгалтерском учете на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списывается на управленческие расходы в размере 1/12 годовой суммы. С целью исчисления сумм земельного налога, в части площади земельных участков, приходящихся на граждан инженер жилищно-эксплуатационного управления в сроки, установленные графиком документооборота, предоставляет в ОУНиНП информацию об общей площади зданий объектов жилищного фонда, о площади зданий объектов жилищного фонда, приходящейся на граждан.

Сумма земельного налога является условно-постоянными затратами определяется на весь год, ежемесячно отражается в бухгалтерском учете на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Списывается на управленческие расходы в размере 1/12 годовой суммы и ежемесячно уменьшает налоговую базу при расчете налога на прибыль, подлежащего ежемесячному отражению в бухгалтерском учете (за исключением исчисленных на земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, с применением ставок земельного налога, увеличенных на коэффициент 10).

Земельный налог и арендная плата за землю по земельным участкам, на которых свою деятельность осуществляют филиалы (иные обособленные структурные подразделения), являющиеся самостоятельными налогоплательщиками, ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы передается этим филиалам (иным обособленным структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс) на основании бухгалтерской справки.

Налоговым периодом земельного налога является календарный год.

При исчислении земельного налога коэффициент по периоду использования земельных участков рассчитывается с точностью четыре знака после запятой. Уплата земельного налога производится в течение налогового периода ежеквартально равными частями не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала, а за земли, по которым уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, в ноябре, - не позднее 22 декабря.

Арендная плата за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, определяется и уплачивается в соответствии с Указом Президента РБ от 01.03.2010 № 101 «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности».

При исчислении и отражении в бухгалтерском учете экологического налога и налога за добычу и изъятие природных ресурсов отдел налоговых и неналоговых платежей руководствуется соответственно главами 19 и 20 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь и другими нормативными актами.

Экологический налог по выбросам загрязняющих веществ в атмосферный воздух уплачивается только за выбросы от стационарных источников, указанные в разрешении на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или в комплексном природоохранном разрешении. Налог исчисляется на основании данных, предоставляемых в отдел учета налога и неналоговых платежей отделом охраны окружающей среды в соответствии с графиком документооборота. Начальник отдела охраны окружающей среды несет ответственность за полноту, достоверность и своевременность предоставления (в соответствии с графиком документооборота) в отдел учета налогов и неналоговых платежей информации о фактических объемах выбросов загрязняющих веществ в атмосферу. Определяемых по данным учета, порядок которого установлен постановлением Минприроды РБ от 02.06.2009 г. №33 «Об утверждении форм учетной документации в области охраны окружающей среды и Инструкции о порядке применения и заполнения форм учетной документации в области охраны окружающей среды».

Экологический налог за хранение отходов производства исчисляется на основании информации об образовании, использовании и реализации всех видов отходов производства (в том числе ртутьсодержащих отходов), предоставляемой техническим управлением в ОУНиНП. Информацию об образовании, использовании и реализации лома и отходов черных и цветных металлов предоставляет в ОУНиНП отдел главного механика.

Налог за добычу и изъятие природных ресурсов исчисляется на основании информации об объемах добытых природных ресурсов, предоставляемой управлением главного энергетика и санаторием «Шинник» в ОУНиНП.

Главный энергетик Общества и ведущий инженер санатория «Шинник» несут ответственность за полноту, достоверность и своевременность предоставления (в соответствии с графиком документооборота) в отдел учета налогов и неналоговых платежей информации о фактических объемах добытых природных ресурсов.

В части деятельности производства резиновых изделий г. Кричев ответственным за предоставление в сроки, установленные графиком документооборота, информации для исчисления экологического налога и налога за добычу природных ресурсов является инженер по охране окружающей среды производства резиновых изделий г. Кричев.

Налоговым периодом экологического налога и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов признается календарный квартал.

Уплата экологического налога и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Перечисление экологического налога за захоронение отходов производства владельцам объектов захоронения отходов производится финансовым управлением отдельной платежной инструкцией непосредственно в момент оплаты услуг по захоронению отходов, на основании служебных записок на оплату, предоставленных ЦПС УМВР, но не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог за добычу и изъятие природных ресурсов по деятельности санатория «Шинник» отражается в бухгалтерском учете на счете учета затрат санатория «Шинник» и ежемесячно уменьшает налоговую базу при расчете налога на прибыль.

Экологический налог за хранение отходов производства исчисляется и отражается в бухгалтерском учете на счете 26 «Общехозяйственные расходы» ежеквартально в полном объеме списывается на управленческие расходы. При определении налоговой базы по налогу на прибыль, подлежащему ежемесячному отражению в бухгалтерском учете, исключается сумма экологического налога за хранение отходов производства, начисленная за квартал. При перечислении налогов и неналоговых платежей в республиканский и местные бюджеты, при возврате разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав ОУНиНП и ФУ руководствуются: - инструкцией о порядке зачисления, распределения и механизме возврата доходов республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, ежегодно, утверждаемой Министерством финансов Республики Беларусь;

Направление в налоговые органы заявлений в части зачетов (возвратов) налогов, сборов пошлин и других платежей производится ответственным работником финансового управления с использованием электронной цифровой подписи заместителя генерального директора по экономике и финансам. Начальник финансового управления является ответственным за проведение действий, связанных с использованием сертификата открытого ключа электронной цифровой подписи.

Расчет и удержание подоходного налога с физических лиц (счет 68/4 «Расчеты по подоходному налогу») производит отдел учета расчетов с работниками по заработной плате и другим платежам УБУиО и несет ответственность за полноту, достоверность и своевременность удерживаемого подоходного налога с физических лиц.

Платежи по подоходному налогу с физических лиц в ИМНС производятся финансовым управлением ежедневно от суммы перечисляемых денежных средств на выплату заработной платы работающим , уволенным, отпускных, премий и прочих видов выплат, кроме выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца, на основании служебных записок, предоставленных отделом учета расчетов с работниками по заработной плате и другим платежам УБУиО.

Отдел учета расчетов с работниками по заработной плате и другим платежам УБУиО принимает участие в годовой инвентаризации расчетов с бюджетом по подоходному налогу.

Расчет и удержание подоходного налога с доходов иностранных индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц производит отдел учета налогов и неналоговых платежей. Подлежащие налогообложению доходы перечислены в статье 154 Налогового кодекса Республики Беларусь.

При отражении в бухгалтерском учете получения и использования налогового кредита, сумм предоставленных льгот по налогам в части освобождения от их уплаты и возмещения сумм уплаченных налогов отдел налогов и неналоговых платежей руководствуется постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 112 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета».

Информацию и документы для своевременного и полного исполнения налоговых обязательств, предоставляют в отдел налогов и неналоговых платежей службы и подразделения Общества в соответствии с графиком документооборота, а также по письменному требованию главного бухгалтера. Ответственность за полноту, достоверность и своевременность предоставления информации и документов в ОУНиНП несут руководители этих служб и подразделений.

В случае неуплаты (либо не полной уплаты) Обществом в установленные сроки налогов, сборов (пошлин) налоговыми органами за каждый день просрочки платежа взимается пеня в порядке, предусмотренном статьей 52 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Престижные награды «Белшины» подтверждают статус сильного производителя, который в рамках современных рыночных требований не теряет своих позиций, а упорно наращивает потенциал и завоевывает потребителя качеством и надежностью продукции.

С целью привлечения клиентов предполагается расширение спектра дополнительных услуг (создание и повышение эффективности сервиса). Именно: при покупке продукции ОАО «Белшина» легкового ассортимента – установка автошин бесплатно (заключены и запланировано заключение новых договоров с шиномонтажами по соответствующему сервисному обслуживанию); расширение логистических мероприятий (доставка готовой продукции основным клиентам в адрес по разработанным маршрутам).

Начальник ОУОСКВиДМ и главный бухгалтер ЖЭУ несут ответственность за своевременное предоставление в ОУНиНП информации о сумме средств, подлежащих перечислению в бюджет в результате списания имущества, находящегося в республиканской собственности.

Налоговый учет, расчет налогов и неналоговых платежей в обществе по данным бухгалтерского учета осуществляется отделом учета налогов и неналоговых платежей .

ОАО «Белшина» налоговые декларации (расчеты) предоставляет в налоговые органы, как на бумажном носителе, так и посредством электронного декларирования с использованием электронной цифровой подписи заместителя генерального директора по экономике и финансам.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Основная литература

Налоги и их применение в финансово-экономичеких расчетах, ценообразовании: (теория, практика).-3-е изд.,доп. и перераб./ С.И.Адаменкова,О.С.Евмейнчик.-Мн.,:Элайда,2015
Налоговый механизм: теория и практика: налоги. Таможенно-тарифное регулирование. Учет и контроль. Ценообразование: пособие/ С.И.Адаменкова,О.С.Евмейнчик.-Мн.,:Элайда,2011
Налоги и налогообложение: учебник / под общей ред. Н.Е.Заяц, Т.Е.Бондарь-Мн.: Выш.шк.,2012.
Налоги: Учеб. пособие / Под общ. ред. Н.Е.Зайца, Т.И. Василевской. Мн.: БГЭУ, 2011.
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учеб. М.: ИНФРА-М, 2012.
Теория налогов :Учеб./Заяц Н.Е.- Мн. :БГЭУ,2012.
Налогообложение: Практикум / Под ред. В.К.Ханкевича.М.: БГЭУ, 2013

Дополнительная литература

Дадалко В.А., Румянцева Е.Е., Демчук Н.Н. Налогообложение в системе международных экономических отношений. Мн.: Армита – Маркетинг, Менеджмент, 2012.
Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2013
Василевская Т.И., Стасенко В.А. Налоги Беларуси: теория, методика и практика. Мн.: Белпринт, 2012.
Заяц Н.Е. Налоговая политика в мировой экономике: проблемы и пути решения / / Финансы. Учет, аудит. 2012 № 2.
Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник. М.: «Правовая культура» 2012.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Структура ОАО «Белшина»

ОАО «Белшина»

Завод крупногабаритных шин (СКГШ)

Завод массовых шин (ЗМШ)

Завод сверхкрупногабаритных шин (ЗСКГШ)

Механический завод

Административно-инженерный комплекс

Общекомбинатские подразделения

Цех подготовки сырья

Транспортно-складской отдел

Центральная заводская лаборатория

(ЦЗЛ)

Автотранспортных цех

Участок мобилизации внутренних резервов