Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Теоретические аспекты налогообложения физических лиц

Содержание:

Введение

Принятие в России нового Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) выявило ряд острых проблем, требующих решения в ближайшее время. Многие из них связаны с введением новых ставок и льгот на доходы физических лиц. Существующий подход к налогообложению граждан не изменил коренным образом имеющиеся недостатки законодательства.

Налоговая политика в нашей стране направлена исключительно на поддержание бюджета, а не производителя. А принятые изменения в Налоговом кодексе, по моему мнению, не снимают налогового бремени с предприятий, зато «облегчили» жизнь состоятельных граждан.

В условиях рыночной экономики роль и значение налогов резко возрастает. Налоговая система оказывает существенное воздействие на экономику в целом. Она играет регулирующую роль в финансово- хозяйственной деятельности отдельных предприятий и в целом по стране.

Налоги в Российской Федерации уплачивают физические и юридические лица. Основные виды налогов, обеспечивающих большую долю поступлений в бюжет, являются: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы и налог на доходы физических лиц.

Актуальность данной темы обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов тем, что налог на доходы физических лиц является основным в системе налогообложения населения. Налог на доходы физических лиц входит в пятерку налогов, обеспечивающих свыше 90% поступлений в федеральный бюджет России. Его уплачивают десятки миллионов российских граждан - более половины всего населения страны.

Тема исследования – «Налоги с физических лиц и их экономическое значение».

Объектом изучения в работе выступает налоговая система Российской Федерации и, в частности, налогообложение физических лиц.

Предметом исследования выступает действующий механизм исчисления и уплаты налогов с физических лиц.

Актуальность выбранной темы исследования позволяет сформировать следующую цель исследования: выработка мероприятий по совершенствованию системы налогообложения физических лиц.
К задачам следует отнести следующие:

раскрыть налог на доходы физических лиц в экономической системе общества;
разобрать виды налогов с физических лиц;
изучить условия и порядок налогообложения физических лиц;
проанализировать зарубежный опыт администрирования налогов с физических лиц
проанализировать роль налогов с физических лиц в формировании бюджета государства;
исследовать порядок исчисления и уплаты налогов с физических лиц;
рассмотреть ответственность физических лиц за нарушение налогового законодательства;
выявить пути совершенствования налога на доходы физических лиц.

При рассмотрении поставленных задач использовались Федеральные законы, правовые и законодательные акты Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, периодические издания, а также научная и учебная литература по изучаемой теме, которые составили информационную базу данной работы.

Структура курсовой работы включает в себя введение, две главы, состоящие из семи параграфов, заключение и список использованных источников.

Структура и объем курсовой работы обусловлены предметом исследования, основной целью, задачами и логикой работы.

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения физических лиц

1.1 Социально-экономическое содержание налогов с физических лиц

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.[2]

За счет налоговых взносов складываются финансовые ресурсы страны, собираемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов.

Но налоги это не только экономическая категория, но и одновременно финансовая категория. Как финансовая категория налоги выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои характерные признаки и черты, индивидуальную форму движения, то есть функции, которые выделяют их из всех общих финансовых отношений. Функции налогов показывают их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание. В чем же именно состоит суть налогов с населения в рыночной экономике, какие функции они выполняют в хозяйственном механизме?

Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция указывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Налоги выполняют три важные функции: фискальную, социальную и регулирующую. Разберем более подробно каждую функцию налогов:

Важной функцией налогов является фискальная (лат. fiscus — государственная казна. В соответствии с этой функцией налоги выполняют свое основное назначение — наполнение доходной части бюджета, доходов государства для удовлетворения потребностей общества.

Посредством фискальной (бюджетной) функции происходит изъятие части доходов граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения. Именно эта функция обеспечивает настоящую возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу меньше обеспеченных социальных слоев общества.

Значение фискальной функции с повышением экономического уровня развития общества возрастает. Двадцатый век характеризуется большим ростом доходов государства от взимания налогов, что связано с увеличением его функций и определенной политикой социальных групп, находящихся у власти. Государство все больше финансовых средств расходует на экономические и социальные мероприятия, на управленческий аппарат.

Другая функция налога с населения как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом, проявлется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают по большому счету влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, повышая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней в близкой взаимосвязи.

Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводства.
Дополнительные функции детализируют главные цели, реализуемые через подсистему основных функций. Кроме того, если основные функции обязательны для всех видов налогов, то дополнительные имеют оттенок факультативности и необязательно представлены во всех налогах.

В налоговой системе России существует 3 группы налогов, в зависимости от органа, который взимает налог и его использует:

федеральные налоги;
региональные налоги;
местные налоги и сборы.

Все налоги, плательщиками которых выступают физические лица объединены в три группы: налоги, непосредственно взимаемые с населения, косвенные налоги, взимаемые с потребителей, налоги и общие платежи в целевые бюджетные и внебюджетные фонды.

Таким образом, налогообложение физических лиц является эффективным инструментом реализации задач социальной политики, обеспечения достойного уровня жизни населения, действенным способом социальной поддержки, обеспечения социальной справедливости. По оценкам специалистов до сих пор не существует теории, с помощью которой можно однозначно и точно спрогнозировать влияние налогового регулирования на процессы социально-экономического развития, поведение субъектов экономических отношений.

1.2 Виды налогов с физических лиц

Налоги являются основным источником формирования доходной части бюджета РФ. Не последнюю роль в этом играют налоги с физических лиц.

Все налоги, уплачиваемые физическими лицами в РФ можно классифицировать по финансово-экономическим, административно-правовым и пространственно-временным признакам.

Налогоплательщиками являются физические лица, которые достигли совершеннолетнего возраста, а также несовершеннолетние – по отдельным видам доходов. Налогоплательщики подразделяются на резидентов и нерезидентов. Главный критерий для определения резидентства – пребывание физического лица в стране более 183 дней в году. Если физические лицо удовлетворяет этому требованию, оно становится налоговым резидентом Российской Федерации. [3]

В настоящее время физические лица являются плательщиками следующих налогов и сборов:

государственная пошлина;
земельный налог;
налоги на имущество физических лиц;
налог на покупку иностранных денежных знаков;
налог на рекламу;
налог с владельцев транспортных средств;
подоходный налог с физических лиц;
регистрационный сбор с физических лиц – предпринимателей;
сбор за пограничное оформление;
сбор за парковку автотранспорта;
сбор за уборку территорий населенных пунктов;
страховые взносы в Пенсионный фонд РФ;
таможенные платежи [12, c. 262].

Подоходный налог с физических лиц является основным налогом, который уплачивают физические лица практически со всех видов дохода, полученных в течение года. Налог с заработной платы удерживается работодателями.

Налог на имущество граждан является местным налогом и полностью зачисляется в доходы местных бюджетов. Объектом налогообложения выступают жилые дома, квартиры, дачи, гаражи, любые другие строения (сараи, мастерские, навесы), моторные лодки, вертолеты, самолеты и прочие транспортные средства (кроме автомобилей, мотоциклов и т.п.).

Земельный налог является местным налогом, и в соответствии со статьей 387 главы 31 НК РФ устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Объектом налогообложения выступают сельскохозяйственные угодья, земельные участки, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, в том числе участки в садоводческих кооперативах, земля под строительство жилья, дачи, гаража.

Транспортный налог является региональным налогом и вводится на территории конкретного субъекта РФ соответствующим законом субъекта РФ. При этом законодательные органы субъекта РФ уполномочены определять ставку налога в пределах, установленных ст. 361 НК РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу. В число транспортных средств, которые выступают объектом обложения транспортным налогом, входят автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Федеральным законом от 29.07.2018 № 232-ФЗ законодатели ввели в НК РФ новую статью 45.1, которая с января 2019 года установила новую норму (понятие) – единый налоговый платеж для физических лиц. Единым налоговым платежом физического лица признаются денежные средства, добровольно перечисляемые в БС РФ на соответствующий счет Федерального казначейства налогоплательщиком - физическим лицом в счет исполнения обязанности по уплате транспортного налога, земельного налога и (или) налога на имущество физических лиц. А в дальнейшем Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ действие этой нормы распространено дополнительно на возможность исполнения обязанности по уплате и налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Таким образом налог на доходы физических лиц и налог на имущество являются основными уплачиваемыми налогами, однако помимо них физические лица уплачивают транспортный, земельный налоги, а также различные сборы и пошлины.

1.3 Общие условия и порядок налогообложения физических лиц в соответствии с законодательством РФ

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога.[4]

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Установление налога – это определение налогоплательщиков и элементов налогообложения. Пункт 1 статьи 17 НК РФ определяет общие условия установления налогов.

Налог считается установленным, исключительно, в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения:

налогоплательщики - организации (российские и (или) иностранные) и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги. При этом филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций (в отличие от таких подразделений иностранных организаций) самостоятельными налогоплательщиками не являются и исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ;
объект налогообложения - операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ и с учетом положений статьи 38 НК РФ;
налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением [13, c.247].

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ.

Остальные налогоплательщики – физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых, в установленных случаях от организаций, данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам;

налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи;
налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;
порядок исчисления налога. В соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента;
порядок и сроки уплаты налога.

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога в наличной или безналичной форме либо в ином порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах, в установленные применительно к каждому налогу сроки.
В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Налоговые льготы – это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.
По общему правилу не допускается установление льгот, имеющих индивидуальный характер.

Основаниями налоговых льгот служат различные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс РФ и другие нормативные правовые акты по налогам связывают их предоставление. Налоговые льготы могут быть предоставлены при установлении не только федеральных налогов, но и региональных, местных налогов, что следует из статьи 12 НК РФ.

Также следует помнить, что налоги не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (ст. 3 НК РФ).

Нормативно-правовой акт, устанавливающий сборы, определяет плательщиков сборов и конкретные элементы обложения, то есть ставку сборов, порядок исчисления сборов, порядок и сроки их уплаты и прочее применительно к конкретным сборам [14, c. 221].

1.4 Зарубежный опыт администрирования налога с доходов физических лиц

В большинстве европейских стран налогообложение физических лих создано на сокращении неравенства доходов населения, влиянии на демографические показатели страны. Поэтому целесообразно начать процесс реорганизации с изучения зарубежного опыта налогообложения физических лиц, с последующей проекцией на налоговый механизм, действующий в Российской Федерации. При этом важно учесть его особенности, обусловленные историческими, политическими, экономическими факторами.

Принципы подоходного обложения в большинстве зарубежных странах едины. Налогоплательщиками признаются физические лица, которые делятся на резидентов и не резидентов.

Основными различиями между налогообложением физических лиц в нашей стране и за рубежом являются: шкала налогообложения, порядок определения величины налоговой базы (облагаемого дохода), правила применения налоговых льгот, вычетов и скидок, техника взимания налога.

С принятием главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ и введением ее в действие с 1 января 2001 года ставка подоходного налога является фиксированной для основных видов доходов и составляет 13 %. Плоская шкала подоходного налога существует также в Гонконге, Джерси, Гернси, Эстонии, Литве, Латвии, России, Украине, Словакии, Грузии, Румынии, Исландии, Киргизии, Казахстане, Македонии, Албании, Чехии, Болгарии, Монголии.

Во всех развитых странах ставки по подоходному налогу являются прогрессивными и, как правило, построены по системе сложной прогрессии, что является показателем достаточно высокого уровня экономики. Стоит отметить, что прогрессивная шкала также действует и в странах БРИК (кроме России): в Китае - до 45 %, в Бразилии - до 27,5 %, в Индии - до 30 %. Размер ставки полностью зависит от суммы, полученного за налоговый период, дохода.

В Германии диапазон прогрессивной шкалы варьируется от 19 % до 53%. Максимальная ставка налога 53 % применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тысяч марок. Самая высокая предельная ставка установлена в Швеции. Здесь подоходный налог подразделяется на муниципальный и национальный. Доход в размере не более 209 100 шведских крон облагается муниципальным налогом по ставке 32 %. Доход свыше этих сумм облагается также национальным налогом 25 %. Таким образом, максимальная ставка подоходного налога (муниципального и национального) - 57 %.

В Соединенных Штатах Америки физические лица уплачивают 3 вида подоходного налога: федеральный, штатный и местный. Здесь разные виды: доходов облагаются по разным схемам. К облагаемому доходу граждан применяется соответствующая из шести ставок - 10, 15, 25, 28, 33 и 35 %. Кроме федерального налога на доходы, существуют налоги штатов и местные индивидуальные подоходные налоги. Каждый штат вправе устанавливать свои ставки налога. Минимальная ставка 1,4 % установлена в Нью-Джерси, а максимальная ставка 12 % в Северной Дакоте.

Базой для расчета налоговых обязательств в зарубежных странах выступает совокупный годовой доход налогоплательщика, основными составляющими которого являются:

заработная плата рабочих и служащих, премии, вознаграждения сверх основной заработной платы;
доходы от предпринимательской деятельности;
дивиденды, проценты по вкладам в банках, по государственным бумагам и др.;
алименты, выплачиваемые на содержание детей;
выплаты по безработице, по болезни;
взносы по страхованию жизни;
доходы от коммерческого использования недвижимости;
пенсии и др.

По сравнению с совокупным годовым доходом, налогооблагаемый доход, к которому применяется действующая шкала ставок, всегда меньше, так как прогрессивное налогообложение в зарубежных странах применяется в сочетании с широкой системой налоговых вычетов, льгот. По ней можно оценить уровень налогообложения в той или иной стране исходя не из размеров налоговых ставок, а из того, какой объем налоговых вычетов разрешено использовать в данной стране.

К основным налоговым льготам по подоходному налогу в развитых странах относятся необлагаемый минимум для налогоплательщика, так называемая стандартная налоговая скидка. В Австрии, например, эта сумма составляет 11 000 евро. Законодательство некоторых государств предусматривают скидки также и на детей и иждивенцев в форме дополнительного необлагаемого минимума.

Помимо этого, в развитых странах действует широкий спектр льгот, получивших название нестандартных налоговых скидок. Их отличие от стандартных скидок заключается в том, что сумма налоговой льготы зависит от фактической суммы произведенных налогоплательщиком расходов на те или иные цели, которые принимаются в расчет определении налоговой базы.

Еще одной особенностью зарубежного опыта налогообложения физических лиц выступает система семейного налогообложения доходов, где супружеская пара рассматривается в качестве единицы налогообложения. Во Франции, исходя из доходов, заявленных в декларации семьи, налоговые ставки составляют от 0 % до 40 %: сумма доходов до 5875 евро - 0 %; от 5875 евро до 11720 евро - 5,5 %; от 11720 евро до 26030 евро - 14 %; от 26030 евро до 69783 евро - 30 %; от 69783 евро - 40 %.

Что касается системы изъятия налога у источника, зарубежная практика не отличается от российской: подоходный налог взимается работодателями с текущих доходов рабочих и служащих. Это обеспечивает относительную равномерность и регулярность поступления налога в бюджет при выплате работникам заработной платы. Налоговая база остается стабильной, независимо от происходящих изменений в экономической и политической сферах. Исключением являются Франция и Швейцария, где налог с заработанного в предыдущий год дохода платят сами рабочие и служащие, а не работодатели.

Весьма своеобразная система администрирования подоходного налога Швеции и Норвегии. Налог уплачивается на основании налоговой декларации, которая заполняется налоговым органом. Соответственно, налоговые органы этой страны имеют доступ ко всем базам данных о доходах налогоплательщиков, на основании которых и заполняют декларации и исчисляют сумму налога, подлежащую уплате. Налогоплательщик в свою очередь имеет право опровергнуть содержащуюся в декларации информацию в вышестоящем налогом органе.

Следовательно, системы подоходного обложения в зарубежных странах построены на основе общих принципов, которые в каждой отдельной стране имеют свое конкретное наполнение и национальные особенности. Каждая страна по-разному использует подоходный налог в качестве инструмента социальной политики, манипулируя налоговыми ставками, налоговыми вычетами и льготами.

Глава 2.Практика налогообложения физических лиц

2.1 Роль налогов с физических лиц в формировании бюджета РФ

В России система налогообложения доходов граждан начала формироваться в 1991 году, с ведением Закона «О подоходном налоге с физических лиц». Обязанность уплачивать налоги в России является конституционной обязанностью граждан. Статья 57 Конституции России гласит: «Каждый обязан платить законно установленные налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют» [1].

В соответствии с Законом «О подоходном налоге с физических лиц» в России применялась, как и в большинстве экономически развитых странах, прогрессивная шкала налога, означающая повышение ставки налога по мере увеличения доходной базы физического лица. Прогрессивная шкала более плотно учитывает один из основных принципов налогообложения – принцип справедливости.

Более состоятельные граждане должны платить налог в больших размерах, нежели люди с меньшим уровнем дохода. В качестве одной из мер по совершенствованию налоговой системы в России Государственной Думой РФ предлагается введение прогрессивной шкалы подоходного налога граждан. Вместе с тем, больший доход получает человек, который имеет более высокую квалификацию и больше эффективнее работает. Поэтому при вводе прогрессивной шкалы налогообложения необходимо учитывать фактор стоимости каждого отдельного человека на рынке труда.

НДФЛ самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.

Рассмотрим данные налоговых органов о поступлении налогов в консо-лидированный бюджет субъектов Российской Федерации в 2018-2019 годах.

Поступление налоговых доходов в 2019 году составило 838,4 млрд. руб., это на 8,5% (+65,9 млрд. руб.) больше поступлений 2018 году – в основном, за счет роста поступлений по НДС в 1,3 раза (+32,4 млрд. руб.), по НДПИ – на 4,2% (15,1 млрд. руб.) и прибыли – на 10,6% (13,6 млрд. рублей).

При этом в федеральный бюджет зачислено 550,2 млрд. руб., что на 5,5% (+28,9 млрд. руб.) больше поступлений 2018г., рост на 14,7% (+36,9 млрд. руб.), в том числе:

- в бюджет поступило 246,3 млрд. руб., рост на 15,6% (+33,2 млрд. рублей);

- в местный бюджет – 41,9 млрд. руб., рост на 9,7% (+3,7 млрд. рублей).

Поступления страховых взносов на обязательное социальное страхование за 2019г. достигли 162,9 млрд. руб. и возросли относительно 2018г. на 7,7% (+11,7 млрд. руб.)

Поступление налога на доходы физических лиц за 2019 год возросло по сравнению с 2018г. на 8,2% (+6,2 млрд руб.), составив 81,7 млрд рублей - за счет увеличения заработной платы, выплаты премиальных и дивидендов.

По земельному налогу поступило 8,1 млрд руб. со снижением относительно 2018 г. на 2,1% (-169,5 млн руб.), в т.ч. за счет уменьшения поступлений по земельному налогу с организаций на 2,1% (-151,4 млн руб.

Поступления по налогу на имущество организаций за 2019г. составили 24,5 млрд. руб. и уменьшились относительно 2018г. на 7,7% (-2 млрд руб.) – в связи с отменой с 01.01.2019г. налога на движимое имущество (согласно п.19 ст.2 закона 302-ФЗ внесены поправки в п.1 ст.374 Налогового Кодекса РФ).

Поступления имущественных налогов с физических лиц за 2019г. достигли 7,1 млрд руб., в том числе поступление земельного налога с физических лиц составило 1,1 млрд руб., налога на имущество физических лиц – 1,9 млрд руб. и транспортного налога – 4,1 млрд рублей.

На 8,4% (+423,5 млн. руб.) увеличилось поступление транспортного налога, составив 5,5 млрд. рублей. В том числе поступление транспортного налога с физических лиц составило 4,1 млрд руб. с ростом к 2018г. на 8% (+304,2 млн.руб.), транспортного налога с организаций – 1,4 млрд.руб., рост на 9,5% (+119,3 млн.руб).

Поступления по утилизационному сбору сложились на уровне 28,9 млрд руб. и уменьшились относительно 2018г. на 6,3% (-2 млрд рублей)- в связи с сокращением реализации самоходных машин и прицепов к ним.

Поступление налога, взимаемого по упрощенной системе налогообложения, составило 10,4 млрд. руб. и увеличилось к 2018г. на 17,6% (+1,6 млрд руб.) - в связи с увеличением производства товаров, работ и услуг и ростом цен на них на внутреннем рынке. По единому налогу на вмененный доход поступления составили 1,9 млрд руб. и увеличились на 1,4% (+25,9 млн руб.).

Поступление единого сельскохозяйственного налога в 2019г. составило 111,9 млн руб. и увеличилось на 13,0% (+12,9 млн руб.), налога взимаемого в связи с применением патентной системы – 89,0 млн руб., рост на 22,9% (+16,6 млн руб.). Сумма налога на профессиональный доходза 2019г. достигла 109,5 млн рублей (в том числе поступления в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования составили 40,5 млн рублей).

Одним из дестабилизирующих социально-экономические факторы является существование налоговой задолженности. Задолженность значится как большая проблема для государства, поскольку ее значительная сумма существенным образом ограничивает объем финансовых ресурсов.

Большинство задолженностей по федеральным налогам и сборам – 481,3 млрд. руб., из них урегулировано всего – 116 млрд. руб. Наименьшая задолженность по налогу на добычу полезных ископаемых – 3,1 млрд. руб., из них урегулировано - 1,4 млрд. рублей.

Задолженность значительна в результате экономического кризиса, что подтолкнуло хозяйствующих субъектов к неуплате налогов или укрывательству фактических показателей финансово-хозяйственной деятельности.

Основными причинами образования задолженности являются неуплата платежей, доначисленных по результатам налоговых проверок, и неуплата текущих платежей.

Рассмотрев мнения различных авторов, можно прийти к выводу, что налоговая задолженность - это общий объем невыполненных обязательств по уплате законодательно установленных налогов и сборов, начисленных пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов, и присужденных штрафных санкций за нарушение налогового законодательства, который выражается в денежной форме.

Данные региональные особенности, которые, прежде всего, касаются различного рода льгот, предоставляемых отдельным группам налогоплательщиков: владельцам личных подсобных хозяйств, семьям, имеющим детей, индивидуальным предпринимателям, привлекающим наемных работников, физическим лицам, продающим принадлежащие им объекты недвижимости.

Таким образом, на сегодняшний день, НДФЛ в большей степени выполняет фискальную функцию. Однако надеемся, что через определенное время прогрессивное налогообложение все-таки будет введено. Об этом свидетельствуют три фактора:

социально-экономическая направленность политики России.
признание эффективности прогрессивного обложение НДФЛ в большинстве экономически развитых стран.
правительство будет вынуждено ввести прогрессивную ставку подоходного налога физических лиц в связи со стремительным увеличением разницы между доходами бедных и богатых слоев населения.

Налог на доходы физических лиц является основным бюджетообразующим налогом, следовательно, актуальным является полнота и своевременность поступления НДФЛ в бюджет республик, при одновременном повышении качества налогового администрирования.

2.2 Порядок исчисления налогов с физических лиц

Налоговый период - это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов с учетом особенностей, установленных настоящей статьей [5].

Кроме того, по итогам налогового периода плательщики НДФЛ, которые обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог либо желают получить налоговые вычеты, представляют в налоговые органы налоговые декларации[6]. А налоговые агенты по итогам налогового периода представляют в налоговые органы сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов.

По налогу на доходы физических лиц налоговым периодом признается календарный год [5].

Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены ст. 224 НК РФ. Всего таких ставок пять — 9, 13, 15, 30 и 35%.

Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13%.
В отношении отдельных видов доходов ст. 224 НК РФ установила специальные налоговые ставки. Это ставки - 9, 15, 30 и 35%.[7]

Налогообложение по ставке НДФЛ 9% производится в следующих случаях:
1) при получении дивидендов;
2) при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007г.;
3) при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007г.

По ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

Все доходы, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке НДФЛ в размере 30%. Основание - п.3 ст.224 НК РФ.

Исключением являются:

доходы нерезидентов в виде дивидендов от долевого участия в российских организациях. Такие доходы облагаются НДФЛ по ставке 15%;
доходы иностранных работников — высококвалифицированных специалистов и иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента (ст. ст. 13.2 и 13.3 Закона N 115-ФЗ). В отношении доходов таких работников применяется ставка 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ [7].

Особенность исчисления налога на имущество физических лиц состоит в том, что определение ставки налога зависит от количества имущества, расположенного на территории одного муниципального образования и его инвентаризационной стоимости.

Пунктом 1 статьи 359 устанавливается порядок определения налоговой базы в зависимости от категории транспортного средства, выступающего объектом налогообложения по транспортному налогу, что в равной мере относится как к физическим лицам, так и организациям. При этом, как и при разрешении вопроса о налоговых ставках, транспортные средства разделены на 3 группы по принципу: с двигателем, водные, по которым возможно в качестве физического показателя избрать вместимость, и все остальные. Естественно, для каждой группы избраны свои физические показатели налоговой базы.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из плательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Кадастровая стоимость земельных участков определяется по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель. Такая оценка основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Земельный налог с физических лиц начисляется налоговыми органами и уплачиваются гражданами на основании уведомлений, направляемых в их адрес из инспекций.

Таким образом основой необходимости существования налогов выступает то, что без изъятия части доходов у населения и субъектов экономической деятельности в пользу казны невозможно формирование централизованных ресурсов в форме бюджета, без существования которого государство не смогло бы реализовывать возложенные на него функции.

2.3 Ответственность физических лиц за нарушение налогового законодательства

Действующее законодательство установило виды и размеры ответственности физических лиц за налоговое правонарушение, а также его состав.

Основополагающими нормативными актами в сфере ответственности является:

Закон от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в РФ» (ст.13);
Закон от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц» (ст.22);
Закон от 21 марта 1991 г. «О Государственной налоговой службе РФ» (ст.10,12) (по состоянию на 1 января 1997 г.);
Кодекс об административных правонарушениях (ст. 7);
Уголовный кодекс РФ (ст.198).

Исходя из вышеперечисленных нормативных актов, физические лица за нарушение налогового законодательства несут такие виды ответственности, как финансовую (налоговую), административную, так и уголовную.

Для привлечения к ответственности налогоплательщика за нарушение налогового законодательства необходимо установить в его действиях противоправность и виновность.

Противоправность - это нарушение норм налогового законодательства. Нарушение может выражаться путем неправомерного действия, например, включение в декларацию о доходах заведомо искаженных данных, либо путем бездействия, к примеру, задержка уплаты налога, уклонение от подачи декларации о доходах и т.п.

Виновность физического лица в совершении налогового правонарушения характеризуется психическим отношением к совершаемому им правонарушению, то есть сознавало ли лицо, что не исполняет требования правовых норм налогового законодательства, и предвидело ли наступление отрицательных экономических и правовых последствий.

В настоящее время в отношении налогоплательщиков установлены 17 составов налоговых правонарушений:

сокрытие объекта налогообложения (УК - сокрытие в крупных размерах, в особо крупных размерах);
не учет объекта налогообложения;
занижение дохода (прибыли);
ведение учета налогооблагаемого дохода (прибыли) с нарушением установленного порядка;
непредставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога;
задержка уплаты налога;
несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога;
искажение бухгалтерских отчетов;
представление по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов;
включение в декларацию о доходах заведомо искаженных данных;
уклонение от подачи декларации о доходах;
уклонение от явки в органы Госналогслужбы для подачи пояснений;
отказ от дачи органам Госналогслужбы пояснений об источниках доходов (прибыли) и фактическом их объеме;
не предоставление документов и иной информации о деятельности хозяйствующего субъекта по требованию органов Госналогслужбы;
невыполнение требований налогового инспектора о предоставлении документов, допуске в помещение, устранении нарушений законодательства;
нарушение условий налогового договора;
использование налоговой оговорки.

Налоговые (финансово-экономические) санкции применяются в соответствии с п.1 ст.13 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ», ст.8 Закона «О Государственной налоговой службе РСФСР». Это такие меры воздействия, как взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода, штрафа, пени, недоимки.

Основанием для применения налоговых (финансово - экономических) санкций является неисполнение налогоплательщиком своих обязанностей при наличии у него объекта налогообложения.

Срок исковой давности по претензиям и искам, предъявляемым к физическим лицам по взысканию налогов в бюджет, установлен законом в 3 года.

Административные санкции за налоговые правонарушения применяются к физическим лицам (налогоплательщикам), которые не являются должностными лицами:

граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без государственной регистрации;
граждане, осуществляющие те виды предпринимательской деятельности, которые отсутствуют в полученном свидетельстве о регистрации;
граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью запрещенной законодательными актами.

Размер административного штрафа за нарушение налогового законодательства определяется в пределах, установленных за соответствующее правонарушение.

За уклонение граждан от уплаты налога путем не предоставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, совершенных в крупном размере - наказывается штрафом в размере от двухсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда либо лишением свободы на срок до одного года.
То же деяние, совершенное лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налога либо совершенное в особо крупном размере наказывается штрафом от пятисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда, либо лишением свободы на срок до трех лет.

Таким образом, квалифицирующими признаками уголовной ответственности являются:

особо крупные размеры неуплаты налога;
крупные размеры неуплаты налога;
лицо, ранее совершившее преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ.

Для привлечения виновных к уголовной ответственности налоговые органы при участии Главного управления налоговых расследований и его органов на местах передают материалы документальной проверки правоохранительным органам.

Случаи отказа в возбуждении или прекращении уголовного дела, возбужденного по материалам документальной проверки, могут быть обжалованы в установленном законом порядке [17].

Таким образом, следует, что налоговые органы призваны следить за правильностью и своевременностью налоговых выплат, в том числе путем предъявления санкций и пеней.

2.4 Проблемы налогообложения физических лиц и пути их решения

Последние два десятилетия обозначились различным спектром рыночных реформ, что несомненно повлекло за собой изменения в налоговом законодательстве. Налоги за прошедшие периоды то увеличивались, то уменьшались, вводились различные льготы - затем следовала их отмена. Налоговое законодательство терпело различные изменения, государство получало налоги не полностью. По мере изменения экономической ситуации в стране налоговая система с ее формами налогообложения подвергается изменениям.

Налоги выступают основой развития доходов бюджета, которые влияют на перераспределение ВВП в стране и принимают участие в решении ключевых общественных вопросов: безработицы, уменьшения рождаемости, большого количества людей, доходы которых не превышают прожиточного минимума. Отталкиваясь с вышесказанного, возможно установить, то что труд-ности улучшения налогообложения в Российской Федерации считаются преобладающими в сложившейся ситуации.

Проанализировав существующую систему налогообложения физических лиц в Российской Федерации, которая представлена такими налогами как НДФЛ, налог на имущество физических лиц, земельный, транспортный налог, обозначилась необходимость ее реформирования.

Во многих европейских странах налог на доходы физических лиц взимается по прогрессивной шкале от 0 до 57%. Не смотря на высокие ставки, следует подразумевать, то что в данных государствах определены большие размеры сумм необлагаемых налогом, помимо данного внедрены разнообразные льготы. Например, льготы на детей, по возрасту, при определенных чрезвычайных обстоятельствах. В России также имеется немалое количество льгот, однако они практически не выполняют своей роли, льготы не способствуют соответствию налогообложения уровню доходов. К примеру, по НДФЛ с 2012 года необлагаемый вычет на самого налогоплательщика отменен, остался необлагаемый вычет на иждивенцев в размере 1400 рублей на одно-двух детей, 3000 рублей за третьего и последующего ребенка, вычет предоставляется на каждого ребенка, в Германии ежемесячный необлагаемый минимум 331,161 тыс. руб., Франции 318 890 руб. и США 225,918 руб. Собственно говоря, перевес фискальной функции налогообложения в нашей стране над всеми остальными очевиден.

Главными недостатками существующих имущественного и земельного налогов являются отсутствие унификации налогообложения объектов недвижимости, проблемы в их администрировании [15, c. 119].

Помимо этого, присвоение налогу на имущество статуса регионального налога, противоречит условиям формирования введения налога на недвижимость и является преградой для налогообложения недвижимости как единого составляющего. Налог на недвижимость определенно должен носить статус местного налога, ведь именно за счет данного налога финансируются все издержки, связанные с оплатой услуг недвижимости. Несмотря на ежегодно проводимые работы и постоянное увеличение сумм налогов, поступающих в бюджеты, удельный вес налога на имущество в итоге доходов местных бюджетов остается незначительным, это выявлено основными проблемами: инвентаризационная стоимость отсутствует у значительно числа объектов недвижимости, и эта стоимость очень сильно разнится с рыночной стоимостью.

Чтобы решить проблемы налогообложения физических лиц в России можно использовать опыт развитых европейских стран, провести администрирование объектов налогообложения по земельному и имущественному налогам, пересмотреть льготируемые категории налогоплательщиков:
для упрощения процедуры взимания налогов на недвижимость стоит рассмотреть вопрос едином налоге, объединяющим налог на имущество и земельный налог.

Для выполнения этих мер необходимо создать государственный кадастр по учету недвижимости, определить порядок формирования налоговой базы, которая должная исчисляться исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости.

Для улучшения имущественного налогообложения можно принять следующие меры: переоценить жилье, чтобы оценочная стоимость принадлежащих физическим лицам зданий соответствовала рыночной стоимости; привлекать объекты налогообложения, которые на данный момент не имеют никакой стоимости, помимо этого выявить и поставить на учет с обязательной оценкой строений, которые только воздвигаются; повысить ставки налога.

Для выполнения поставленных задач необходимо разработать автоматизированную систему управления налогом на недвижимость и продумать ее использование в городской системе информации. Все подходы необходимо научно обосновать и применять их в соответствии со ставками земельного налога.

Для увеличения общественного богатства необходимо сделать землю очень дорогой, особенно для зарубежных инвесторов, стоимость должна напрямую зависеть от сроков аренды.

Подводя итог можно сказать, что в настоящее время налоговой политика Российской федерации нацелена на фискальную функцию, так как стране необходимы значительные объемы денежных средств, для осуществления ряда реформ и сохранения стабильности в социальной сфере, но налоговая политика страны будет считаться эффективной тогда, когда налогообложение приобретет стимулирующий характер и будет способствовать экономическому развитию государства в целом. [16, c. 152]

Заключение

В данной работе были рассмотрены теоретические основы налогообложения физических лиц, исходя, из которых можно сделать следующие основные выводы.

Систему налогов и сборов, взимаемых с физических лиц, составляют:

Налог на доходы физических лиц - основной вид прямых налогов, является федеральным налогом. Исчисление - процент от совокупного дохода налогоплательщика в налоговом периоде - документально подтверждённые расходы. Плательщики - физические лица.
Транспортный налог - региональный, прямой налог. Плательщики-лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Объект налогообложения - транспортные средства.
Налог на имущество - местный налог. Плательщики - лица с правом собственности. Объект - дом, квартира, гараж, здание, строение, сооружение, помещение.

Роль налогообложении физических лиц в экономике России объясняется ярко выраженным социальным характером: имеет возможность влиять на реальный уровень доходов населения - является корректором уровня дифференциации доходов населения.

Анализ зарубежного опыта администрирования данного налога показал, что системы подоходного обложения в зарубежных странах построены на основе общих принципов, которые в каждой отдельной стране имеют свое конкретное наполнение и национальные особенности. Каждая страна по-разному использует подоходный налог в качестве инструмента социальной политики, манипулируя налоговыми ставками, налоговыми вычетами и льготами.

Анализ практики администрирования НДФЛ в РФ показал, что данный налог занимает второе место в общей системе налогообложения по уровню собираемости. Уровень прожиточного минимума за последний период вырос в 7 раз. Наибольшая часть НДФЛ (85%) направляется в бюджеты бюджетов РФ. Низкий уровень собираемости НДФЛ указывает на недостатки действующей системы его реформировании, а также целый ряд причин, среди которых: низкий уровень доходов, задержки заработной платы, массового укрывательство от налогообложения лиц с высокими доходами и т.д.

Сущность налога на доходы физических лиц в России, как и отдельные его черты, во многом схожа с аналогичным налогом, применяемым во многих рыночно - развитых странах. Его место в налоговой системе обусловлено рядом обстоятельств:

налог на доходы - это личный налог, то есть его объектом является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;
налог в большей степени отвечает основным принципам налогообложения;
всеобщности, равномерности и эффективности;
налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения бюджетных средств;
основной способ взимания налога на доходы - у источника выплаты дохода является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

Таким образом, значение и важность налога на доходы с физических лиц для Российской налоговой системы трудно переоценить. Ведь чем грамотнее будет функционировать система сборов подоходного налога в стране, тем эффективнее и быстрее государство сможет выйти из кризисного состояния в экономике и тенденциозно и динамично развивать свою экономику.

В настоящее время государством предпринимаются серьезные меры, направленные на укрепление и реформирование налогового законодательства. Наиболее значительным по своему юридическому статусу и практическому применению этапом было создание НК, в частности главы 23 «Налог на доходы физических лиц».

Система Местных налогов и сборов, как и налоговая система в целом, нуждается в совершенствовании. От нее требуется, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности органов местного самоуправления, а с другой, служить инструментом местной социально-экономической политики, направленной на выполнение задач стабилизации экономики и важнейших структурных сдвигов, при этом сочетая дисциплину исполнения законов и свободу действий на местах.

В стране должна быть создана единая система местного налогообложения, построенная на общих принципах, поскольку местные налоги нельзя отрывать от всей системы налогообложения. Местные органы самоуправления должны иметь право вводить налоги, но в соответствии с широким перечнем, предусмотренным и достаточно подробно разработанным высшими законодательными органами власти.

Реформирование системы местного налогообложения должно сопровождаться корректировкой местного процесса. Формирование доходной части бюджета должно основываться на местных налогах независимо от их удельного веса в структуре налоговых доходов. Местные органы власти должны обосновывать нормативы отчислений от федеральных налогов на основе прогнозов о поступлениях от местных налогов, а не наоборот, как это происходит сейчас.

Имея стабильную муниципальную налоговую систему, местные органы самоуправления смогли бы уделять больше внимания источникам доходов своих бюджетов, в том числе субсидиям, кредитам, муниципальным займам.

Однако налоговая система любой страны, какой бы справедливой она ни была, затрагивает интересы налогоплательщиков - юридических и физических лиц, изымая в пользу государства часть их доходов. Налогоплательщики постоянно ведут поиск возможных способов уменьшения налогового бремени. Некоторые выбирают уклонение от уплаты налогов. Они минимизируют свои налоговые обязательства незаконно - путем сокрытия налоговых обязательств и представления в налоговые органы заведомо ложной информации.

Но в основном налогоплательщики четко понимают, что налоги неизбежны и платить их необходимо. Они выбирают минимизацию налоговых обязательств с помощью использования налоговых льгот и максимального учета возможностей оптимизации и минимизации налоговых платежей.

Список использованных источников

Нормативно – правовые акты

Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г.
(ред. 21.07.2014 г.);
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (ред. 28.03.2017 г.);
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (ред. 28.12.2016 г.);
Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (ред. 3.04.2017 г.);
О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: Федеральный закон, № 125-ФЗ от 24.07.1998 г.;
О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации: Федеральный закон, № 115 - ФЗ от 25.07.2002 г. (ред. 17.04.2017 г.)

Учебная литература

Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций – М.: КноРус, 2016. — 508 с.;
Ендовицкий Д.А. Бухгалтерский учет и отчетность – М.: КноРус, 2017. - 357 с.;
Маркина Е. В. Финансы – М.:КноРус, 2017. - 424 с.;
Сулейманова Г.В. Право социального обеспечения – М.: КноРус, 2015. — 344 с.;
Налоги и налогообложение: Курс лекций / Н.В. Миляков. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2014.;
Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Е.Н. Евстигнеев. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2013.
Налоги и налогообложение: Учебник / Н.В. Миляков; Академия бюджета и казначейства Министерства финансов РФ. - 5-e изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2014.
Налоги и налогообложение: Учебник / Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, А.З. Дадашев и др. - 2-e изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2013.
Налоги в нашей жизни. Материалы научно-практической конференции "Человек и общество" / Юрьев В.М., Куприн А.В., Щербинин А.Т. ,Тамбов, 2012.
Д.Г. Макаров. Уголовный кодекс в борьбе с теневой экономикой. Проблемы и перспективы. // Налоговый вестник, 2011.
Справочник бухгалтера – 95. Налоги и отчетность в нормативных документах. М.: “Интек ЛТД” 2016г.

Электронные ресурсы

www.buhguru.com – Онлайн журнал для бухгалтера «ГУРУ»;
www.consultant.ru - Информационно – правовой портал «КонсультантПлюс»;
http://el.fa.ru – портал электронного обучения «Эльфа»;
www.garant.ru – Информационно – правовой портал «Гарант»;
www.glavbukh.ru – Сайт журнала «Главбух»;
www.nalog.ru – Сайт Федеральной налоговой службы;
https://www.zarplata-online.ru – Сайт журнала «Зарплата».