Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Цель и задачи налогового учета

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

Целью данной курсовой работы является изучение целей,задач и понятия налогового учета.

В соответствии с поставленной целью обозначены задачи данной курсовой работы:

1) изучить понятие,цель и задачи налогвоого учета;

2) определить основные составляющие банковской деятельности;

3) изучить особенности организации налогового учета в банке;

4) изучить особенности формирования налоговой базы по исчислению и уплате банками налога на прибыль, НДС и НДФЛ по различным видам банковской деятельности.

Объект исследования – налоговый учет. Предмет исследования – особенности исчисления и уплаты банками налогов.

В курсовой работе использована российская законодательная и нормативно-правовая база по налогообложению и налоговому учету.

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Как учетная система налоговый учет имеет свои объекты, цель, задачки и принципы.

Объектами налогового учета являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, которые формируют либо оказывающие воздействие на формирование доходов и затрат для задач налогообложения прибыли.

Цель налогового учета состоит в формировании полной и точных сведений о порядке учета для задач налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, также обеспечение сведениями внутренних и внешних пользователей для контроля за корректностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.[2]

В итоге, цель налогового учета определяется интересами пользователей информации.

Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учета внутренние пользователи могут всесторонне изучить траты, которые не учитываются для задач налогообложения (к примеру, траты в виде сумм вещественной поддержки). Понижая подобные траты можно улучшить налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации, которая формируется в системе налогового учета, являются сначала налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны создавать оценку корректности формирования налоговой базы, налоговых расчетов, производить контроль за поступлением налоговых платежей в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают советы по минимизации налоговых платежей. Определяют направления налоговой политики компаний.

Для реализации функций и задач, которые стояли перед налоговым учетом, налоговым нормативно-правовыми актами определены особые приемы и методы, которые образуют методологию налогового учета.

К методам ведения налогового учета следует отнести:

  • введение специальных показателей налогового учета, рассчитываемых на базе данных бухгалтерского учета;
  • установление методики формирования налоговых показателей;
  • определение способов ведения налогового учета;
  • установление специальных форм регистров налогового учета и других форм налогового учета.[11]

Методология налогового учета раскрывается в учетной политике для целей налогообложения.

Под учетной политикой организации для целей налогообложения следует понимать принятую совокупность методических и организационно-технических способов ведения налогового учета имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов с целью формирования достоверной информации о налоговых обязательствах.

В процессе формирования учетной политики обосновываются и устанавливаются организационно-методические аспекты ведения налогового учета:

  • порядок организации раздельного бухгалтерского учета по видам деятельности, осуществляемой налогоплательщиком;
  • принципы и порядок организации налогового учета видов деятельности, осуществляемой налогоплательщиком;
  • способы ведения налогового учета;
  • технология обработки налоговой информации;
  • формы аналитических регистров налогового учета и другие аспекты, необходимые для ведения налогового учета;
  • организация документооборота, порядок хранения документов налоговой отчетности и регистров налогового учета.[8]

Учетная политика для целей налогообложения должна раскрывать подходы организации к вопросам: определения налоговой базы по налогу на прибыль и формированию налоговых обязательств перед бюджетом; оценки имущества с целью определения выручки от его реализации; распределения убытков между налоговыми периодами.

Налоговым кодексом РФ определены способы ведения налогового учета по следующим элементам учетной политики:

  • классификация доходов и расходов;
  • порядок признания доходов и расходов;
  • методы оценки сырья и материалов;
  • методы оценки покупных товаров;
  • методы оценки остатков незавершенного производства;
  • методы оценки остатков готовой продукции;
  • метод начисления амортизации;
  • порядок формирования резервов;
  • порядок переноса убытка на будущее;
  • периодичность уплаты в бюджет налога на прибыль.[2]

Принятая учетная политика утверждается соответствующим указанием руководителя организации. Выбранные организацией методы ведения налогового учета используются поочередно от 1-го отчетного периода к иному. Перемены в учетную политику могут вноситься в случае изменения налогового законодательства или методов налогового учета. Принятой в организации учетной политикой должны управляться все ее отделения.

Выбранная налоговая политика непременно обязана быть согласована между главбухом и управляющим организации, в связи с тем, что конкретно они несут полную вину за надежность и своевременность исчисления и уплаты налоговых платежей и сборов в бюджет.

Учетная политика для задач налогообложения обязана быть отражена в документации организации как организационно-распорядительный документ. Обычно, это распоряжение об учетной политике организации.

Можно утвердить налоговую учетную политику некоторым распоряжением, а можно в общей сложности с учетной политикой для задач бухгалтерского учета. 1-ый вариант представляется более верным, в связи с тем, что в гл. 21 и 25 НК РФ прямо содержится требование о формировании специальной учетной политики для задач налогообложения.

Организация может избрать один из 2-ух вариантов составления учетной налоговой политики:[4]

- отразить некоторые вопросы по каждому налогу в соответственных разделах одного распоряжения об учетной налоговой политике

- составить для каждого налога некоторую учетную политику и утвердить их в качестве приложений к распоряжению об учетной политике для задач налогообложения.

Учетная политика организации для задач налогообложения обязана содержать три главных момента:

1. Организационно-технические вопросы:

- организация ведения налогового учета (силами сотрудников бухгалтерии; методом сотворения некоторого спец отделения; аутсорсинг и т.п.);

- разработка системы налоговых регистров для расчета налога на доходы компаний;

- разработка системы документооборота для наполнения налоговых регистров и т.д.

Если у организации-налогоплательщика есть филиалы, консульства либо остальные обособленные отделения, то в ее учетной политике следует предугадать целый ряд вопросов, которые касаются сотрудничества между материнской компанией и ее подразделениями:

- сроки представления данных в головную организацию;

- порядок уплаты налоговых платежей;

- порядок ведения книжек покупок и продаж;

- порядок выставления счетов-фактур и т.п.;

2. Выбор метода налогового учета из нескольких вероятных. Это самая основная часть налоговой учетной политики.

3. Доп объяснения по ряду принципиальных вопросов исчисления налоговых платежей, по которым нормы налогового законодательства отсутствуют либо не содержат определенного порядка действий.[9]

Грамотное решение последнего вопроса поможет недопустить почти всех конфронтаций с налоговой инспекцией. Если вдруг спор с налоговым органом перейдет в судебную плоскость, то налоговая учетная политика организации послужит суровым аргументом в ее пользу. При всем этом следует держать в голове, что разработка налогоплательщиком собственных своих методов либо методик налогового учета вероятна лишь в тех вариантах, когда нормы налогового законодательства либо не определены в принципе, либо не допускают конкретного толкования (что часто приводит к конфронтации с налоговиками).

Обязанность по составлению и принятию учетной налоговой политики закреплена в нескольких главах НК РФ:

- гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" (ст. 167 НК РФ);

- гл. 25 "Налог на доходы компаний" (ст. 313 НК РФ);

- гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" (п. 2 ст. 339 НК РФ);

- гл. 26.4 "Система налогообложения в процессе выполнения договоров о разделе продукции" (п. 16 ст. 346.38 НК РФ).[5]

Для изменения в один прекрасный момент принятой политики (по сравнению с бухгалтерским учетом) нужно появление 1-го из последующих событий:

- изменение используемых способов учета;

- значительное изменение критерий работе организации;

- изменение законодательства о налогах и сборах.

В первом и втором вариантах изменения принимаются с начала нового налогового периода, другими словами со последующего года. Во 2-м случае - не до этого момента вступления в силу изменений налогового законодательства. В первых 2-ух вариантах налогоплательщик добровольно изменяет учетную политику, а в последнем - в обязательном порядке.[13]

По соотношению с налогом на доходы нормативно-правовые акты по НДС несколько либеральнее. Изменение учетной политики по данному налогу может быть с 1 января года, который направлялся за годом ее утверждения. Иными словами, учетная политика по НДС может изменяться один раз в год.

Но в учетной политике есть подобные элементы, которые, являясь раз принятыми, не меняются ни в коем случае. Например, нельзя поменять способ определения количества добытого полезного ископаемого, который установлен в гл. 26 НК РФ. Вообщем, и он быть может изменен, но лишь если корректировки вносятся в технический проект разработки месторождения природных ресурсов в связи с изменением технологии их добычи. Именно тогда можно утвердить новый распоряжение об учетной политике либо внести перемены в его прежнюю редакцию.

Принципиально учитывать, что налоговая учетная политика едина для всей организации и обязательна для всех ее подразделений - как уже имеющихся, так и тех, которые будет организованы в дальнейшем. В отношении НДС это правило прямо закреплено в п. 12 ст. 167 НК РФ.

Главными задачками налогового учёта являются:

- формирование полной и точных сведений о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;

- обоснование используемых льгот и вычетов;

- формирование полной и точных сведений об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;

- обеспечение раздельного учёта при применении разных ставок налога либо разного порядка налогообложения;

- обеспечение актуальной, надежной и полной сведениями внутренних и наружных пользователей, контроль за корректностью исчисления и перечисления налога в бюджет.

Принципы налогового учета несколько различаются от принципов бухгалтерского учета. Например, базовым в бухучете является принцип двойной записи, который обосновывает бухгалтерское уравнение, которое увязывает активы организации с источниками их образования. В налоговом учете подобное правило не применяется.

В главе 25 НК РФ обнаружили отражение последующие принципы ведения налогового учета:

- принцип валютного измерения, т.е. в налоговом учете отражается информация о доходах и расходах, сначала в валютном выражении;

- принцип имущественной обособленности - т.е. имущество, которое являлось собственностью организации, учитывается обособленно от собственности остальных организаций, который находится у этой организации;

- принцип непрерывности работе организации - учет должен вестись безпрерывно с момента ее регистрации организации в качестве организации до преобразования либо устранении. Если организация в течение какого-нибудь календарного месяца ликвидирована либо преобразована, то амортизация собственности не начисляется с 1-го числа месяца, в каком окончена устранение либо преобразование;

- принцип временной определенности фактов хозяйственной работе (принцип начисления) (ст. 271, 272 НК РФ);

- принцип равномерности признания доходов и затрат - подразумевает отражение для задач налогообложения затрат в том же отчетном налоговом периоде, что и доходов, для получения которых они были произведены.[19]

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В БАНКЕ

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на доходы на базе данных первичных документов, сгруппированных в согласовании с порядком, которые были установлены главой 25 НК РФ. Налоговый учет делается в целях формирования полной и четких информации о порядке учета для задач налогообложения банковских операций.[3]

Объекты налогового учета - имущество, обязанности, банковские и хозяйственные операции, операции с ценными бумагами, стоимостная оценка которых изменяет размер налоговой базы текущего отчетного периода или налоговой базы последующих периодов.

Данные налогового учета - информация о величине или иной характеристике черт, которые определяют объект учета, которая отражается в регистрах налогового учета, справках и остальных документах, которые группируют сведения об объектах налогообложения.

Налоговый учет в банке основывается на:

-данных первичных учетных документов;

-данных аналитических регистров налогового учета;

-данных бухгалтерского учета;

-данных расчетов налоговой базы.

Регистры налогового учета - совокупность черт (сводные формы) регистров налогового учета для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в согласовании с принципами ведения налогового учета, также без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Регистры налогового учета

-синтетические налоговые регистры (СНР);

-аналитические налоговые регистры (АНР);

-регистры учета состояния объекта (РУСО);

-справки ответственных исполнителей (СОИ).[12]

Синтетические налоговые регистры формируются способом группы данных аналитических налоговых регистров и данных бухгалтерского учета втором случае, если этих информации достаточно для расчета налогооблагаемой базы.

Аналитические налоговые регистры формируются на основании данных бухгалтерского учета, справок ответственных исполнителей, также регистров учета состояния объекта. В тех вариантах, если данные бухгалтерского учета содержат нужные данные для расчета налогооблагаемой базы, аналитические регистры налогового учета не ведутся.

Регистры учета состояния объекта формируются на основании данных бухгалтерского учета, первичных учетных документов и справок ответственных лиц.

Налогоплательщики - банки ведут налоговый учет доходов и издержек, которые поступили от (понесенных при) реализации банковской работе. на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете в согласовании с установленным порядком признания дохода и расхода (кассовый или начисления).

Аналитический учет доходов и издержек, обретенных (понесенных) в виде процентов по долговым обязательствам, ведется в согласовании с порядком, которые были предусмотрены статьей 328 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики - банки ведут налоговый учет доходов и издержек, которые поступили от (понесенных при) реализации банковской работе, на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете в согласовании с установленным порядком признания дохода и расхода.

Доходы и растраты по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем отчетном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих отнесению на растраты при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся. Аналитический учет доходов и издержек по хозяйственным операциям ведется в разрезе каждого договора с отражением даты и суммы обретенного (выплаченного) авансового платежа во время, в течение которого обозначенная сумма относится на доходы и растраты.

Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, уплаченные налогоплательщиком, растраты по расчетно-кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным операциям относятся на растраты на дату совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой определенной операции, либо на последний день отчетного (налогового) периода. В таком же порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам, которые были соединены с реализацией операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов.

Размер положительных (отрицательных) различий, возникающих от переоценки учетной цены драгоценных металлов при ее изменении, врубается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав издержек - в виде суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной на последний день отчетного (налогового) периода. При реализации драгоценных металлов доходом признается положительная разница меж ценой реализации и учетной ценой таких драгоценных металлов на дату их реализации, а расходом - отрицательная разница. Под учетной ценой драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в согласовании с требованием Центрального банка Рф.

При учете операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются заграничная валюта и драгоценные металлы, требования и обязанности определяются с учетом переоценки цены базисного актива в связи с ростом (падением) курса заграничных валют к российскому рублю и цен на драгоценные металлы, которые устанавливаются Центральным банком Рф.[16]

По сделкам, которые были соединены с операцией купли-реализации драгоценных камешков, налогоплательщик отражает в налоговом учете количественную и стоимостную (масса и цена) характеристику обретенных и реализованных драгоценных камешков. Переоценка покупной цены драгоценных камешков на прейскурантные цены не признается доходом (расходом) налогоплательщика. При выбытии реализованных драгоценных камешков доход (убыток) определяется в виде различия меж ценой реализации и учетной ценой. Под учетной ценой понимается цена приобретения драгоценных камешков.

Аналитический учет ведется по каждому договору купли-реализации драгоценных камешков. В аналитическом учете отражаются даты совершения операций купли-реализации, цена покупки, цена реализации, количественные и качественные характеристики драгоценных камешков.

ГЛАВА 3. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ БАНКАМИ НАЛОГОВ

3.1. Специфические доходы банка, учитываемые при налогообложении прибыли

Кроме принятых доходов в ст. 249 и 250 НК РФ с целью налогообложения учитываются последующие специфические доходы от воплощения банковской деятельности:

-в виде процентов от размещения банком от собственного имени и за собственный счет денег, предоставления займов и кредитов;

-в виде платы за открытие и ведение счетов в банках клиентов (также банков — корреспондентов), воплощение расчетов по их распоряжению, в том числе вознаграждения за переводные, инкассовые, аккредитивные и иные операции; а в виде вознаграждений за оформление и сервис банковских карт, за предоставление выписок по счетам и за розыск сумм;

-прибыль от инкассации денег, векселей, платежных и расчетных документов, также кассового обслуживания клиентов;

-прибыль от проведения операций с зарубежной валютой (к ним относятся положительная разница меж доходами и расходами от операций продажи-покупки зарубежной валюты, также приобретенные вознаграждения при операциях по приобретению (продаже) зарубежной валюты, от операций с денежными ценностями);

-доходы по операциям купли-продажи драгметаллов и камешков в виде различия между ценой реализации и учетной ценой, также в виде платы за транспортировку и хранение драгметаллов и камешков; прибыль от операций по предоставлению банковских гарантий, поручительств за третьих лиц, которые предусматривают выполнение в валютной форме;

-доходы в виде положительной различия между приобретенной при окончании права требования суммой средств и учетной ценой этого права требования; прибыль от депозитарного обслуживания клиентов; прибыль от предоставления в аренду специально оборудованных помещений либо сейфов для хранения документов и ценностей;

-доходы по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде различия меж ценой реализации и ценой приобретения;

-доходы в виде сумм, приобретенных банком по возвращенным кредитам, убытки от списания которых были до этого учтены при формировании налоговой базы;

-прибыль от воплощения форфейтинговых и факторинговых операций;

-прибыль от оказания услуг, которые связаны с установкой и эксплуатацией электрических систем документооборота меж банком и клиентами, также систем «клиент — банк»;

-доходы в виде сумм восстановленного резерва на вероятные утраты по кредитам, также доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (все эти суммы были учтены банком до этого в составе затрат при формировании налоговой базы).[3]

3.2 Специфические расходы банка, учитываемые при налогообложении прибыли

К расходам банка, не считая предусмотренных ст. 254—269 НК Россия, относятся также траты, понесенные при выполнении банковской работе. Можно сообщить, что траты банка являются «зеркальным отражением» его доходов. При всем этом сохраняются общие требования к учету затрат: все издержки должны быть аргументированными и официально подтвержденными.

В составе затрат банка можно выделить:

-процентные траты;

-траты, которые связаны с расчетами и кассовым обслуживанием клиентов;

-траты по операциям с денежными ценностями;

-суммы отчислений в резервы;

-остальные траты.

1. Процентные траты. Это любые уплаченные банком проценты:

- по договорам банковского вклада (депозита) и иным завлеченным валютным средствам граждан и организаций за внедрение денег, которые находится на банковских счетах;

- по своим долговым обязанностям (облигациям, депозитным либо сбер сертификатам, векселям, кредитам и иным обязанностям);

- по межбанковским кредитам, в том числе овердрафт;

- по иным обязанностям банков перед клиентами.

2. Траты, которые были связаны с расчетами и кассовым обслуживанием клиентов. К таким относятся:

- комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, в том числе траты по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в остальных банках, плату иным банкам (также зарубежным банкам) за расчетно-кассовое сервис этих счетов, расчетные услуги ЦБ Россия;

- траты по инкассации денег, ценных бумаг, платежных документов;

- суммы, которые уплачиваются за инкассацию банкнот, монет и остальных расчетно-платежных документов, также траты по упаковке, транспортировке, пересылке, доставке ценностей;

- траты по ремонту инкассаторских сумок и мешков, также траты на приобретение нового инструментария;

- траты по изготовлению и внедрению пластиковых карточек;

- траты по переводу пенсий и пособий, также траты по переводу денег без открытия счетов физическим лицам;

- траты по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров.

3. Траты по операциям с денежными ценностями. Они включают:

- траты банков от операций реализации (покупки) зарубежной валюты в виде отрицательной различия между доходами и расходами от этих операций;

- уплаченные комиссионные сборы при операциях по приобретению либо продаже зарубежной валюты;

- траты от операций с денежными ценностями и траты по управлению и защите от денежных рисков;

- убытки по операциям купли-продажи драгметаллов и камешков в виде различия между ценой реализации и учетной ценой.

4. Суммы отчислений в резервы. Так как банки испытывают разные денежные опасности, они обязаны сформировывать резервы и нести траты в виде отчислений в эти резервы.

Для задач налогообложения учитываются:

- суммы отчислений в резерв на вероятные утраты по кредитам;

-суммы отчислений в резерв под обесценение ценных бумаг;

- суммы резерва по непонятным долгам.

5. Остальные траты банков. К ним можно отнести:

-траты по аренде брокерских мест;

-траты, которые связаны с воплощением форфейтинговых и факторинговых операций (их банки несут при приобретении права требования по поставке продуктов и оказанию услуг, принятии рисков выполнения таковых условий);

-траты по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, которые предоставляются банку иными организациями;

-остальные траты, которые связаны с банковской работой.

Остановимся детальнее на формировании резервов банков с позиций налогового законодательства. Разглядим создание резерва по непонятным долгам, также резерва на вероятные утраты по кредитам.

Банки вправе сформировывать резервы по непонятным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязанностям.

Размер резерва по непонятным долгам определяется по итогам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется последующим образом:

1) по непонятной задолженности со сроком появления более 90 дней — в общую стоимость создаваемого резерва врубается полная сумма установленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по непонятной задолженности со сроком появления от 45 до 90 дней включительно — в общую стоимость резерва врубается пятьдесят процентов суммы установленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по непонятной задолженности со сроком появления до 45 дней — сумма создаваемого резерва не возрастает.[9]

В нормативных актах предусмотрена налоговая обмолвка: сумма создаваемого резерва не может превосходить десять процентов суммы доходов. Резерв по непонятным долгам быть может применен только на покрытие убытков от безвыходных долгов.

Резерв на вероятные утраты по кредитам (РВПС) особый, надобность его образования вызвана финансовыми возможностями. Он предназначен для сотворения банками более размеренных критерий денежной работе, дозволяет избегать резких колебаний суммы дохода банков в связи со списанием утрат по кредитам. РВПС создается за счет отчислений, которые включаются в траты банка, и употребляется лишь для покрытия не погашенной клиентами ссудной задолженности по главному долгу. Из данного резерва делается списание утрат по мистическим для взыскания кредитам.

При определении налоговой базы не учитываются траты в виде отчислений в резервы на вероятные утраты по кредитам, сформированные банками под долг, относимую к обычной, также под векселя (исключение составляют векселя третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже). Обычная долг появляется по фактически безрисковым обычным кредитам. Потому банки не могут включать в свои траты для задач налогообложения отчисления в резервы под обычную долг.

Суммы РВПС, отнесенные на траты банка и не всецело использованные им в отчетном (налоговом) периоде, могут быть перенесены на последующий период. При всем этом сумма снова создаваемого резерва должны быть изменена на сумму остатков резерва предшествующего отчетного (налогового) периода.

3.3 Порядок признания доходов и расходов банков

Глава 25 НК РФ содержит прямой запрет банкам использовать кассовый метод. Поэтому банки используют только порядок признания доходов и расходов при методе начисления. Это означает, что доходы признаются в том отчетном (налогом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

При методе начисления расходы банков признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты.[20]

Таблица 1

Признание даты получения доходов по некоторым операциям для целей налогообложения

Таблица 2

Признание даты осуществления расходов по некоторым операциям для целей налогообложения

Доходы и расходы банков, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания доходов и расходов.

3.4 Особенности начисления и уплаты НДС с имущества банков

Рассмотрим НДС при продаже банками имущества, которое не употребляется в банковской деятельности.

Банк вправе при продаже собственности исчислить НДС с различия между ценой реализации и ценой этого собственности, если:

- НДС учтен в цены собственности;

- сумма НДС не включена в траты по налогу на прибыль.

Это правило также применяется к собственности, полученному до 1 октября 2011 г. и реализованному после этой даты.

С 1 октября 2011 г. введено новое правило в отношении собственности банков, не применяемого в банковской работе (пп. «а» п. 18 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ, пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ в ред. Закона № 245-ФЗ).

При приобретению этого собственности банки должны учесть предъявленный НДС в его цены, если:

- это имущество (продукты) приобретено для предстоящей реализации;

- имущество (продукты) реализовано до начала использования в банковской работе, сдачи в аренду либо до введения в эксплуатацию.[17]

Это правило применяется, также, к главным средствам и нематериальным активам.

При продаже этого собственности (продуктов) банки уплачивают в бюджет НДС с различия меж ценой его реализации с НДС и ценой собственности (остаточной ценой) (п. 3 ст. 154 НК Россия). При всем этом применяется расчетная ставка 18/118 либо 10/110 (п. 4 ст. 164 НК Россия).

Отметим, что до этого банки имели право учитывать НДС по полученному собственности в расходах по налогу на доходы. Соответственно, при продаже этого собственности НДС выставлялся покупателю и уплачивался в бюджет со всей цены реализации (п. 5 ст. 170 НК РФ).

При реализации банком собственности, приобретенного до 01.10.2011 г. банк вправе начислить и уплатить НДС с различия меж ценой его реализации (с НДС) и ценой приобретения (остаточной ценой), если:

-до этого НДС не был отнесен на траты по налогу на прибыль;

-банк включил НДС в цена собственности согласно пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Если же сумма НДС была учтена в составе затрат по налогу на доходы и (либо) НДС по реализуемому собственности не включен в учете в состав цены собственности, то банк уплачивает НДС с цены реализации.

Более тщательно разглядим на примерах.

Банк заполучил 10 августа 2018 г. залоговое имущество - оборудование, которое потом планирует перепродать. Имущество не подразумевается к использованию в банковской работе, в эксплуатацию не вводилось. Цена собственности составила по соглашению 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб.

Банк не включил НДС в состав затрат по налогу на доходы. Оборудование в эксплуатацию не вводилось, создано для реализации.

Банк учел предъявленный НДС в сумме 180 000 руб. в цены оборудования.

14 ноября оборудование было продано за 1 400 000 руб., стоимость контракта включает НДС.

Как следует, покупателю должен быть предъявлен НДС в размере 33 559, 32 руб. (1 400 000 руб. – 1 180 000 руб.) х 18/118, который банк должен потом уплатить в бюджет. Покупателю банк также должен выставить счет-фактуру, в каком указана сумма НДС в размере 33 559, 32 руб.

Пример 2.

15 апреля 2018 г. банк заполучил здание по соглашению об отступном ценой 45 000 000 руб., сумма предъявленного НДС в соответствии с которым составила 8 100 000 руб.

НДС банк учел в составе иных затрат по налогу на доходы компаний на основании п. 5 ст. 170, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК Россия.

15 ноября 2018 г. банк реализует это здание за 50 000 000 руб. Банку нужно выставить покупателю и уплатить в бюджет НДС в размере 9 000 000 руб. (50 000 000 руб. х 18%).

Отметим, что до внесения изменений в нормативно-правовые акты вопрос о начислении НДС с межценовой различия был спорным и не один раз рассматривался арбитражными судами.

О правомерности внедрения банками п. 3 ст. 154 НК РФ при условии, что банк применяет п. 5 ст. 170 НК РФ, принималось решение на уровне Высшего арбитражного суда.

3.5 НДС и НДФЛ по операциям с памятными и инвестиционными монетами

Операции с памятными и инвестиционными монетами рассматриваются для задач налогообложения со стороны 2-ух налоговых платежей: налога на добавленную стоимость (НДС) и налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Для задач обложения операций с памятными и инвестиционными монетами НДС имеет значение, является ли монета законным средством наличного платежа Рф или зарубежной страны (пп.11, п.2 ст.149 Налогового Кодекса Россия).

Практически единственным документом определяющим статус памятных и инвестиционных монет в Российской Федерации, является Указание Центробанка РФ № 1634-У от 19.09.2005 "О порядке выдачи Центральным Банком памятных и инвестиционных монет денежным учреждениям-резидентам и организации, которая изготавливает банкноты и монету Центрального Банка России \". В согласовании с данным документом, памятные и коллекционные монеты могут обращаться как в качестве предметов коллекционирования и инвестирования по ценам, отличающимся от их номинальной цены так и в качестве средств наличного платежа по их номинальной цены.

В конечном итоге, являясь законным средством платежа монеты (их реализация) освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость (НДС) в согласовании с пп.11 п.2 ст. 149 Налогового Кодекса Россия. Следует, учитывать, что как монета выходит из обращения, операции с ней попадают под обложение НДС. Размер НДС в данном случае врубается банком в стоимость монеты, увеличивая ее цена приобретения.

Вопросы выпуска в обращение и изъятия из обращения памятных и инвестиционных монет находятся в компетенции Центробанка Россия в отношении монет Россия и компетенции зарубежных центральных банков в отношении заграничных монет.

В целях налогообложения НДФЛ имеющиеся у физического лица монеты из драгоценных металлов рассматриваются как принадлежащее ему имущество. Вопрос о НДФЛ возникает во время, когда гражданин реализует принадлежащие ему на праве принадлежности монеты.

Определения налоговой базы НДФЛ определяется п.17.1 ст. 217 Налогового Кодекса РФ и пп.1 п.1 ст. 220 Налогового Кодекса РФ.

В данном случае, если физическое лицо-торговец монет может официально сказать, что монеты находились у него в принадлежности 3 года и более, вырученная от реализации монет сумма не подлежит обложению НДФЛ в полном объеме.

В данном случае, если в согласовании с подтверждающим документом, монеты находились в принадлежности торговца - физического лица менее 3 лет, то возможны два варианта:

-обложению НДФЛ подлежит сумма, вырученная от реализации таких монет, которая превышает 250000 рублей (материальный вычет);

-вместо имущественного вычета (250000 рублей) налоговое нормативно-правовые акты позволяет обложить налогом положительную разницу меж суммой, вырученной от реализации монет и суммой покупки данных монет, подтвержденной официально.

В данном случае, если у физического лица отсутствует документ, подтверждающий дату и сумму приобретения монет, то обложению НДФЛ подлежит вся сумма, вырученная от реализации монет. При всем этом также предоставляется материальный вычет в сумме 250000 рублей (т.е. обложению НДФЛ подлежит сумма, обретенная от реализации, превышающий 250000 рублей).

Подтверждающим документом, является квитанция, обретенная в банке при приобретению памятных и/или инвестиционных монет либо иной другой документ, на основании которого исполнялась покупка.

Налогообложение делается по ставке НДФЛ тринадцать процентов. После окончания налогового периода необходимо подать отчетность по налоговым платежам в налоговый орган по месту учета гражданина - торговца монет, вне зависимости от суммы обретенного от реализации монет дохода. Только в этом случае может быть предоставлен вышеуказанный материальный вычет. Уплата налога делается налогоплательщиком - гражданином без поддержки остальных на основании сданной налоговой декларации.

3.6 Особенности исчисления НДФЛ с процентов, получаемых по вкладам в банках

Главным аспектом при исчислении НДФЛ с процентов, которые получаются по вкладам в банке, является ставка рефинансирования Центрального Банка Россия (на сегодня – восемь процентов).

По рублевым вкладам:

Размер начисленных по рублевому банковскому вкладу процентов не облагается НДФЛ, если процент в согласовании критериями контракта не превосходит ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентов. Если процент по банковскому вкладу в согласовании с критериями контракта превосходит обозначенное значение, то разница подлежит обложению НДФЛ по ставке тридцать пять процентов - для физлиц резидентов Россия и тридцать процентов - для физлиц нерезидентов Россия.

Налогообложение процентов по вкладам предвидено Налоговым Кодексом РФ:

Статья 214.2 - Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, которые получаются по банковским вкладам

Статья 217 (п.27)- Доходы, не подлежащие налогообложению

Публикация 224 – Налоговые ставки

Публикация 229 – Налоговая декларация

Разглядим на примере:

Банковский вклад на 100000 рублей, процентная ставка по условиям Контракта банковского вклада четырнадцать процентов годичных заключен на срок 90 дней.

Начислены проценты на сумму вклада отталкиваясь от критерий контракта:

(100000 х 14 х 90)/ 365 х 100 = 3452,05 руб.

В текущее время ставка рефинансирования установлена Центральным Банком в размере восемь процентов годичных.

Рассчитаем сумму процентов в нашем примере, отталкиваясь от ставки рефинансирования, увеличенной на 5 пунктов (8 + 5= тринадцать процентов): (100000 х 13 х 90)/365 х 100 = 3205,48 руб.

В итоге, сумма процентов в границах ставки рефинансирования, увеличенной на 5 пунктов равна 3205,48 руб. не подлежит обложению НДФЛ.

Разница же между процентами начисленными по условиям контракта и обозначенной суммой и является налогооблагаемой базой, в нашем примере (3452,05 – 3205,48 = 245,57 руб.)

Сейчас рассчитаем сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет. Для этого полученную нами налогооблагаемую базу 245,57 руб. умножим на ставку НДФЛ – тридцать пять процентов.

245,57 х 0,35 = 86 руб. (сумма налога определяется в полных рублях)

В итоге, вкладчику - резиденту РФ будет выплачен доход по его рублевому вкладу за вычетом удержанного налога в сумме 3366 руб.05 копеек (3452,05 – 86).

Следует держать в голове: в ситуации, если на момент открытия банковского вклада, либо на момент его продления (пролонгации) ставка по соглашению сходу превосходила ставку рефинансирования, увеличенную на 5 пунктов, то в предстоящем при изменении ставки рефинансирования Центробанка РФ для определения налоговой базы НДФЛ применяется новая ставка рефинансирования с даты ее установления.

Если на момент открытия вклада или на момент его продления процентная ставка по соглашению не превосходила ставку рефинансирования на 5 пунктов, то даже если в течение периода начисления процентов ставка рефинансирования будет понижаться, то начисленные проценты все равно не будут подлежать налогообложению. Но при всем этом должны соблюдаться условия: проценты по соглашению в это время не повышались и с момента, когда процентная ставка по соглашению превысила ставку рефинансирования, увеличенную на 5 пунктов, прошло наименее 3х лет.

По валютным вкладам:

Размер начисленных по вкладу в заграничной валюте процентов не облагается НДФЛ, если процент в согласовании аспектами договора не превосходит девять процентов годовых. Если процент по вкладу в согласовании с аспектами договора превосходит обозначенное значение, то разница подлежит обложению НДФЛ по ставке 30 5%- для физических лиц резидентов Россия и 30 процентов - для физических лиц нерезидентов Россия.

Пример:

Банковский вклад на 1000 $ США, ставка по вкладу в согласовании с аспектами заключенного Договора банковского вклада - 9,5 % годовых. Срок – 60 дней.

Начислены проценты отталкиваясь от критерий по вкладу: (1000 х 9,5 х 60 ) / 365 х 100 = 15,62 $ США

Для расчета налогооблагаемой базы, рассчитаем проценты, отталкиваясь от ставки девять процентов годичных: (1000 х 9 х 60)/365 х 100 = 14,79 $ США

Разница меж приобретенной суммой и суммой процентов, исчисленных отталкиваясь от критерий контракта, является налогооблагаемой базой, т.е. 15,62 – 14,79 = 0,83 $ США

Находим сумму налога: 0,83 х 0,35 = 0,29 $ США

Размер налога при пересчете на рубли по курсу Центробанка РФ на дату начисления:(условно курс доллара к рублю составил 35,25 руб.)

0,29 х 35,25= 10 руб.

В итоге, вкладчику будет выплачен доход по его вкладу в зарубежной валюте за вычетом удержанного налога в сумме 15,33 $ США (15,62 $ - 0.29$).

Обычно по условиям контракта вклада при его преждевременном расторжении пересматривается процентная ставка в сторону значительного ее уменьшения. В данном случае банк пересчитывает проценты за весь период деяния депозита. В итоге, налогооблагаемый доход во время начисления процентов по вкладу отсутствует и НДФЛ не исчисляется. Как следует, появляется надобность возврата вкладчику НДФЛ, до этого исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет.

В согласовании с п.1 ст. 231 Налогового Кодекса Россия лишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответственного обращения.

Соответственно, по просьбе вкладчика (его представителя), банк должен вернуть вкладчику лишне удержанный с суммы процентного дохода по вкладам налог на доходы физлиц. Этот возврат производится вне зависимости от обстоятельств лишней уплаты налога (уменьшение ставки по условиям контракта, изменение налогового законодательства, ошибка в расчете, другое).

По ставке тридцать пять процентов облагаются процентные доходы и по срочным пенсионным вкладам, если они превосходят обозначенные пределы. При этом независимо от того, когда подобные вклады были открыты. Если вклад в банке открыт не в валютных средствах, а, например, в драгоценном сплаве, то, как считают надзорных ведомств, проценты по такому вкладу облагаются НДФЛ по ставке тринадцать процентов. При этом налогообложению подлежит вся сумма процентов вне зависимости от того, превосходит она установленные пределы либо нет.

Банк, как налоговый агент должен выдавать по заявлениям физлиц справки о выплаченных им доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ.

Размер процентов, начисленных вкладчику по рублевым вкладам выше ставки рефинансирования увеличенной на 5 пунктов и более 9 процентов годичных по денежным вкладам, является доходом, который вкладчик должен отразить в декларации 3-НДФЛ за го д.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Объектами налогового учета являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, которые формируют либо оказывающие воздействие на формирование доходов и затрат для задач налогообложения прибыли.

Цель налогового учета состоит в формировании полной и точных сведений о порядке учета для задач налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, также обеспечение сведениями внутренних и внешних пользователей для контроля за корректностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога..

Нами был рассмотрен порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль, налогу на добавленную цена при продажи собственности, также НДФЛ в качестве налогового агента по операциям с памятными и вкладывательными монетами. Для этого был описан порядок формирования доходов и затрат банка. Доходы банка с целью налогообложения разделяются на прибыль от реализации, внереализационные доходы и доходы, не учитываемые при расчете налога на доходы. Траты также делятся на траты, которые связаны с созданием и реализацией, внереализационные Расходы и Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на доходы. Объектом налогообложения по налогу на доходы банка признается прибыль, которая представляет из себя приобретенные доходы, уменьшенные на величину сделанных затрат. Порядок исчисления и уплаты налога определен 25 главой НК РФ.

Налог на доходы рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Главная налоговая ставка равна двадцать процентов. Налоговым Кодексом предусмотрены также последующие налоговые ставки: девять процентов,15%.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:

  1. Налоговый кодекс РФ от 19.02.2018 N 34-ФЗ
  2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (от 31.12.2017 N 481-ФЗ) "О бухгалтерском учете"
  3. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)
  4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
  5. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)
  6. Бабаев, Ю.А. Расчеты организации: учет, контроль и налогообложение: Учебно-практическое пособие для вузов / Ю.А. Бабаев. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013. - 329 c.
  7. Балихина, Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник. / Н.В. Балихина, М.Е. Косов. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 623 c.
  8. Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 175 c.
  9. Ионова, А.Ф. Учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности организации: Учебное пособие / А.Ф. Ионова, Н.А. Тарасова. - М.: ЮНИТИ, 2014. - 415 c.
  10. Касьянова, Г.Ю. ГСМ: нормы расхода, бухгалтерский учет и налогообложение / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 168 c.
  11. Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2016. - 224 c.
  12. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для СПО / Л.Н. Лыкова. - Люберцы: Юрайт, 2015. - 353 c.
  13. Мешкова, Д.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Дашков и К, 2016. - 160 c.
  14. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика в 2 т. том 1: Учебник и практикум для академического бакалавриата / В.Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 336 c.
  15. Сысоева, Г.Ф. Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности: Учебник для магистров / Г.Ф. Сысоева, И.П. Малецкая. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 424 c.
  16. Налоги и налогообложение. Палитра современных проблем: Монография / Под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. - М.: ЮНИТИ, 2016. - 375 c.
  17. www.consultant.ru
  18. http://www.garant.ru/
  19. www.cbr.ru
  20. http://www.gazeta-unp.ru/