Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Цель и задачи налогового учета ( Сущность организации и ведения налогового учета )

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность работы заключается в том, что перед организациями встала необходимость в создании налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, – минимизировать обусловленные этим затраты. Проблемы ведения налогового учета достаточно полно исследованы применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли организаций, однако практика показывает необходимость детального изучения их в сфере ныне осуществляемой налоговой реформы. В настоящее время перед налогоплательщиками стоит альтернатива выбора между двумя принципиально различными подходами: ведением налогового учета как самостоятельной системы либо как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета.

Понятие налогового учета приведено в ст. 313 НК РФ. Там указано, что налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В то же время в более широком смысле налоговый учет является системой определения облагаемой базы по всем налогам, сборам, страховым взносам, предусмотренным налоговым законодательством РФ. Именно поэтому нормативное регулирование налогового учета в РФ не ограничено лишь главой 25 «Налог на прибыль» НК РФ, а включает в себя весь спектр налогового законодательства, в т. ч. НК РФ и принятых в соответствии с ним региональных и местных нормативных актов в области налогообложения. И поэтому в Учетной политике организации в целях налогообложения вопросы учета налогов и сборов не ограничиваются одним лишь налогом на прибыль.

Налоговый учет организаций напрямую зависит от применяемой налоговой системы. В зависимости от того, на каком режиме налогообложения находится компания, какие налоги уплачивает, от уплаты каких налогов имеет освобождение, зависит и налоговый учет той или иной компании.

Целью работы является определение целей и задач налогового учета. Достижение цели исследования обеспечивается решением следующих задач:

  • рассмотреть понятие и особенности ведения налогового учета;
  • определить особенности налогового учета некоммерческих организаций;
  • дать организационно-экономическую характеристику АНО «ЦИО «Дипломат»;
  • определить виды налогов, уплачиваемых АНО «ЦИО «Дипломат»;
  • предложить меры по совершенствованию организации налогообложения АНО «ЦИО «Дипломат».

Объектом исследования выступает налоговый учет в АНО «ЦИО «Дипломат».

Предметом являются особенности ведения налогового учета в АНО «ЦИО «Дипломат».

Практическая значимость исследования состоит в развитии теоретико-методических основ современного налогового учета, оказывающих существенное влияние на развитие приемов управления в отношении налоговой нагрузки.

При решении определенных в работе задач применялись методы системного анализа и синтеза, сводки и группировки, сравнения и классификации, моделирования и обобщения.

Теоретической и методологической основой работы послужили труды ведущих ученых в области бухгалтерского учета, законодательные и нормативные акты Российской Федерации.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1. Сущность организации и ведения налогового учета

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом Российской Федерации.

Ведение налогового учета входит в обязанность всех компаний, в том числе применяющих специальные налоговые режимы. Именно налоговый учет дает возможность формирования полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций. Налоговый учет ведется в специальных формах – налоговых регистрах. Организации-налогоплательщики самостоятельно формируют свою систему налогового учета [24, с. 88].

Порядок ведения налогового учета должен быть прописан в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается приказом (распоряжением) руководителя компании и является основным документом, необходимым для исчисления налогов. Целями налогового учета являются [34]:

  • формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчетного (налогового) периода;
  • обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;
  • обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

При этом внутренним пользователем информации является администрация организации [13, с. 124-128]. Внешними пользователями информации являются налоговые органы, которые производят оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчетов, а также осуществляют контроль за поступлением налогов в бюджет.

Налоговый учет состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путем ее документирования осуществляется в системе бухгалтерского учета [9, с. 64]. Подтверждением данных налогового учета выступают:

  • первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
  • аналитические регистры налогового учета;
  • расчет налоговой базы.

Одной из главных задач налогового учета является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогам на определенную дату. Порядок ведения налоговой отчетности утверждается на законодательном уровне, Налоговым кодексом РФ [2, 3] и иными нормативно-правовыми документами. Как главному бухгалтеру, так и руководителю предприятия следует заранее ознакомиться со следующими основополагающими вопросами:

  • основные понятия;
  • какова цель;
  • законодательная база.

Федеральная налоговая служба обладает широкими полномочиями по проверке предприятий, индивидуальных предпринимателей и физических лиц. Подобные работы выполняются обязательно именно региональным подразделением. Проверки могут быть камеральные и выездные [11, с. 4].

В первом случае все документы передаются в органы ФНС, во втором – проверка происходит на самом предприятии. Модели организации учета рассматриваемого типа могут быть различными. Но основная цель всегда остается неизменной. Это сбор полной и максимально достоверной информации о финансовом, имущественном состоянии конкретного предприятия. Налоговый учет позволяет также реализовывать следующие важные задачи (рис. 1):

Рис. 1. Задачи налогового учета

Важно помнить о наказуемости допущения ошибок при ведении учет подобного типа. Причем в некоторых случаях ошибки грозят не просто штрафом, но также административным и даже уголовным наказанием. Потому следует избегать подобного рода прецедентов, ответственно относиться к сдаче отчетности, ведению налогового и бухгалтерского учета.

Осуществлять постановку на налоговый учет необходимо в соответствии с установленным регламентом [12]. При этом следует соблюдать большое количество различных нормативов, правил. При проведении камеральной или выездной проверки ФНС всегда в первую очередь обращает внимание на все, что связано с нововведениями в налоговой сфере [10, с. 114-116].

Основополагающими нормативно-правовыми актами являются следующие (табл. 1):

Таблица 1

Основополагающие нормативно-правовые акты

ст.№311 НК РФ

Процесс устранения двойного налогообложения

ст.№312 НК РФ

Особые моменты налогообложения

ст.№313 НК РФ

Основные правила ведения налогового учета

Продолжение таблицы 1

ст.№314 НК РФ

Регистры аналитического характера данного вида учета

ст.№315 НК РФ

В каком порядке осуществляется составление данных для вычисления налогооблагаемой базы

ст.№316 НК РФ

Как формируется налоговый учет в случае учета доходов

ст.№317 НК РФ

Оглашается процедура учета для некоторых, особых типов доходов

ст.№318 НК РФ

Как допускается определять сумму расходов на реализацию

ст.№320 НК РФ

Как вычисляются затраты по операциям торгового характера

Таким образом, можно сделать вывод, что в основном своем значении под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Однако на практике налоговый учет ведется не только по налогу на прибыль, но и иным налогам, сборам, страховым взносам.

При этом применяемые организацией принципы ведения налогового учета должны обеспечивать полноту и достоверность определения налогооблагаемых показателей с учетом требования рациональности.

1.2. Особенности налогового учета некоммерческих организаций

Некоммерческие организации (далее – НКО) являются одной из двух больших групп юридических лиц (к другой группе относятся коммерческие организации). Основной отличительной чертой некоммерческих организаций является то (и это следует из самого их названия), что они создаются не в целях осуществления коммерческой деятельности.

Под некоммерческими организациями понимаются юридические лица, создаваемые в образовательных, культурных и иных, указанных в их учредительных документах, целях, и:

  • не имеющие в качестве основной цели извлечение прибыли;
  • не распределяющие полученную в результате своей деятельности прибыль между своими участниками (п. 1 ст. 50 Гражданского кодекса РФ) [1].

Примерный перечень целей создания НКО закреплен п.2 ст.2 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 (далее – ФЗ о НКО) [4].

Согласно указанному закону НКО могут создаваться для:

  • достижения социальных, благотворительных, духовных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей;
  • развития физической культуры и спорта, защиты прав и законных интересов граждан и т.д.

Рассмотрим вопросы, касающиеся порядка налогообложения НКО по полагающимся для них федеральным налогам и сборам.

Пусть прибыль – не главная цель некоммерческих структур, но наличие ее возможно в большинстве случаев. Главное, чтобы ее получение преследовало заявленные организацией задачи, а не использовалось для прикрытия с целью налоговых льгот [12, с. 84-86]. Чтобы контролировать применение прибыли НКО по назначению, существуют положения Федерального закона «О некоммерческих организациях».

Налоговый Кодекс РФ признает обязанность НКО платить налоги на прибыль, поскольку она может быть у таких организаций (ст. 246 НК РФ), и предоставлять декларации на основании бухучета по общим требованиям.

Некоммерческие организации принято делить на несколько видов по источнику финансирования:

  • муниципальные (государственные) – их финансирует госбюджет;
  • общественные (негосударственные) – существуют за счет собственной прибыли и общественных взносов;
  • автономные – финансируют себя сами.

Как правило, некоммерческие структуры не регистрируются в качестве предпринимателей, но в ходе функционирования им нередко приходится возмездно оказывать услуги или выполнять работы в пользу других лиц, чтобы заработать средства для финансирования организации, тем самым формируя налогооблагаемую прибыль.

Правила налогообложения НКО обусловлены особенностями этих структур, а именно:

  • прибыль не составляет их основную цель;
  • они не являются предпринимателями, а в качестве разрешения некоторых видов деятельности им необходимы лицензии;
  • НКО могут получать доход в качестве добровольных взносов, пожертвований и других безвозмездных поступлений.

Эти специфические свойства НКО являются основой для общих принципов, по которым осуществляется их налогообложение:

  1. Вся прибыль, получаемая НКО в ходе их деятельности, облагается соответствующим налогом (ст. 246 НК РФ) [3].
  2. Отдельные типы прибыли НКО не входят в базу по данному налогу (ст. 251 НК РФ), а именно та прибыль, которая поступает на безвозмездной основе для обеспечения уставной деятельности. Перечень необлагаемой налогом прибыли НКО содержится в приказах Министерства финансов РФ.

Особые правила взимания налога на прибыль.

Как было отмечено выше, не вся прибыль НКО вправе облагаться налогом. Правомерное уменьшение налоговой базы на прибыль может быть применено только при соблюдении ряда условий [32]:

  1. Учет целевых и нецелевых поступлений в НКО должен вестись раздельно, только тогда целевая прибыль может быть исключена из налогообложения на основании льготы для некоммерческих организаций. Естественно, эти средства должны применяться исключительно по прямому назначению, что необходимо подтверждать отчетом.
  2. Нецелевые доходы необходимо учитывать в числе «прочих», это два типа поступлений:
  • реализационные – доходы от выполнения работ, предоставления услуг (например, торговля брошюрами общества, продажа учебной литературы, организация семинаров, тренингов и пр.);
  • внереализационные – те, источник которых не имеет прямой связи с деятельностью НКО, например, штрафы за неуплату членского взноса, пеня за его просрочку, проценты с банковского счета, деньги за сдаваемую в аренду недвижимость – собственность члена НКО и др. [14, с. 11-15].

Нецелевые поступления НКО (обе группы доходов), согласно НК РФ, и составляют базу налога на прибыль.

Если некоммерческая организация оказывает какие-то услуги или продает товар, ей не избежать уплаты налога на добавленную стоимость, если деятельность не подпадает под освобождение от него. Список льготных видов деятельности без НДС представлен в гл. 21 НК РФ. В нем фигурируют, например, такие занятия:

  • присмотр за пожилыми людьми в домах для престарелых;
  • работа в центрах соцзащиты;
  • занятия с детьми в бесплатных кружках;
  • врачебные услуги частных медиков;
  • продажа товаров, сделанных инвалидами (или организациями, где людей с ограниченными возможностями не меньше половины);
  • благотворительные культурные мероприятия и др.

Требования к видам деятельности НКО для освобождения от НДС:

  • социальная значимость как основная цель по гл. 25 НК РФ – это главное условие;
  • лицензия на право занятия этим видом деятельности;
  • оказываемая услуга должна соответствовать определенным требованиям (чаще всего это условия времени и места).

В случае уплаты НДС рассчитывается по тем же принципам, что и для коммерческих организаций.

Кроме главных фискальных отчислений (налога на прибыль и НДС), некоммерческие организации платят и другие налоги и сборы:

  1. Госпошлина. Если НКО обращаются к государственным структурам для совершения правовых действий, они платят пошлину наравне с другими физическими или юридическими лицами. Отдельные НКО и виды их деятельности могут быть освобождены от госпошлины, а именно:
  • финансируемые федеральным бюджетом – логично, ведь пошлина все равно направляется туда;
  • государственные и муниципальные хранилища культурных ценностей (архивы, музеи, галереи, выставочные залы, библиотеки и др.) – они могут не платить госпошлину за вывоз ценностей;
  • НКО инвалидов – для них упраздняются госпошлины в судах и у нотариусов;
  • спецзаведения для детей с общественно-опасным поведением – им разрешают не платить пошлину на взыскание родительской задолженности;
  1. Таможенная пошлина. А вот этот платеж «не смотрит на лица», а исключительно на товары, поэтому от нее не освобождают на основании статуса НКО, а только если товары входят в соответствующий перечень [15, с. 45].

Местные власти устанавливают порядок такого налогообложения и ставки, а также льготы, в том числе и для некоммерческих организаций.

Налог на имущество. Даже если организация имеет льготу на этот налог, она все равно обязана отчитываться перед контролирующими органами в налоговой декларации. Основанием для учета выступает остаточная стоимость фондов по данным в бухотчетности. Общепринятая ставка данного налога – 2,2%, если региональная власть не сочтет нужным ее снизить, на что она имеет право. Также у местных структур есть власть расширять список некоммерческих организаций, признаваемых льготниками. Для НКО разных типов порядок взыскания налога на имущество и льгот на него отличается:

  1. Безусловные бессрочные льготы по этому налогу на основании закона предусматриваются для ряда НКО, таких как:
  • организации религиозного характера и обслуживающие их;
  • научные госструктуры;
  • уголовно-исполнительные ведомства;
  • организации-собственники культурных и исторических памятников.
  1. Льготы по налогу на имущество предоставляются НКО, в членстве которого инвалиды составляют более 50% (один тип льгот) или 80%.
  2. Автономные НКО, разные фонды, кроме общественных, а также некоммерческие партнерства не получают льгот по налогу на имущество.

Налог на землю. Если у НКО есть в собственности, бессрочном пользовании или в наследстве земельные участки, для них обязателен к уплате земельный налог. Он составляет 1,5 % от кадастровой стоимости земельного участка. Некоторые НКО полностью освобождены от этого налога [21, с. 226]:

  • общества инвалидов в составе не менее 80% (если участок в собственности исключительно у них);
  • уголовно-исполнительная система Минюста РФ;
  • религиозные структуры.

Транспортный налог. Если в НКО зарегистрированы транспортные средства, которые принадлежат организации на праве собственности, управления, хозяйственного ведения, они подлежат обложению транспортным налогом на общих основаниях.

Общий режим или УСН. НКО имеет право выбора, находиться ли им на общей системе налогообложения или перейти на «упрощенку». НКО – плательщики УСН ограничиваются единым налогом, не оплачивая:

  • налог на прибыль;
  • налог на имущество;
  • НДС.

Для применения УСН существует лимит доходов в 45 млн руб. за последние 9 месяцев работы. Для некоммерческих организаций в эту сумму не считают поступления на целевые нужды.

Таким образом, несмотря на то что извлечение прибыли не является приоритетом некоммерческих организаций (НКО), они так же признаются плательщиками налогов, пусть и не самыми основными «наполнителями» бюджета. С НКО взимается ряд налогов и сборов, но при этом учитываются специфические особенности их деятельности, которые обуславливают некоторые налоговые льготы.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АНО «ЦИО «ДИПЛОМАТ»

2.1. Организационно-экономическая характеристика АНО «ЦИО «Дипломат»

Организация Автономная некоммерческая организация «Центр интегрированного обучения «Дипломат» зарегистрирована 23 марта 2010 года.

Основными видами деятельности АНО «ЦИО «Дипломат» являются:

  • образование для взрослых и прочие виды образования – 60%;
  • консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления – 25%;
  • предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу – 15%.

АНО «ЦИО «Дипломат» предлагает следующие варианты обучения за рубежом:

  • языковые курсы;
  • каникулярные программы;
  • среднее образование;
  • подготовка в университет;
  • высшее образование;
  • подготовка и сдача международных экзаменов;
  • MBA, докторантура.

АНО «ЦИО «Дипломат» поможет максимально быстро и квалифицированно реализовать планы по оформлению и получению виз и загранпаспортов, предоставляет исчерпывающую информацию по интересующему направлению, поможет правильно подготовить необходимый пакет документов для получения визы, забронирует отель и авиабилет.

АНО «ЦИО «Дипломат» предлагает помощь в получении виз, шенгенских виз, а также приглашений для граждан иностранных государств, желающих посетить Россию, размещение в гостиницах, экскурсий, музеев.

Бюро переводов АНО «ЦИО «Дипломат» оказывает услуги профессионального письменного и устного перевода с/на иностранные языки, а также полный спектр дополнительных услуг. Все переводчики имеют высшее лингвистическое образование и обладают большим опытом работы.

Все услуги оказываются в соответствии с правилами оказания переводческих услуг бюро переводов АНО «ЦИО «Дипломат», с которыми можно ознакомиться в офисе компании. АНО «ЦИО «Дипломат» работает как с компаниями и предприятиями, так и с индивидуальными клиентами.

Основной целью своей работы АНО «ЦИО «Дипломат» считает наиболее полное удовлетворение потребностей каждого из клиентов, и всегда приложит максимум усилий для достижения этого.

АНО «ЦИО «Дипломат» отвечает за:

    • качество;
    • точное соблюдение сроков и графиков работы;
    • оперативность;
    • конфиденциальность.

Учетная политика и политика организации для целей налогообложения на 2018 г. утверждена приказом директора от 30.12.2017 №86.

Основные положения учетной политики организации для целей налогообложения представлены в таблице 2.

Таблица 2

Основные положения учетной политики организации для целей налогообложения

Положение учетной политики

Выбранный вариант

Основание

1

2

3

Организация налогового учета

Налоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

ст. 313, 314 Налогового кодекса РФ

Продолжение таблицы 2

1

2

3

Определение даты получения похода (осуществления расхода)

Налоговый учет в организации ведется по методу начисления

ст. 271, 273 Налогового кодекса РФ

Методы списания сырья и материалов при определении размера материальных расходов

– по средней себестоимости

ст. 254 Налогового кодекса РФ

Методы оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации

– по средней стоимости

п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ

Методы начисления амортизации

– линейный

п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ

Метод учета расходов на капитальные вложения в основные средства

Капитальные вложения увеличивают первоначальную стоимость основного средства

п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ

Распределение по периодам дохода от реализации в производствах с длительным (более одного года) технологическим циклом

равномерно пропорционально понесенным в отчетном (налоговом) периоде расходам в общих расходах на производство продукта (выполнение работы, оказание услуги)

ст. 316 Налогового кодекса РФ

Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)

– материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

– расходы на обязательное социальное страхование персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

– расходы на обязательное пенсионное страхование персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

– расходы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве;

– суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг

п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ

Порядок формирования стоимости приобретения товаров

В стоимость приобретения товаров включается только покупная стоимость товаров.

ст. 320 Налогового кодекса РФ

Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг

по стоимости единицы

п. 9 ст. 280 Налогового кодекса РФ

Распределение платежей по налогу на прибыль и авансовых платежей, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, между обособленными подразделениями

Распределение с использованием показателя среднесписочной численности работников

п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ

Порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу па прибыль

В случае, если организация является плательщиком ежемесячных авансовых платежей, осуществлять их уплату в размере 1/3 квартального авансового платежа.

п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ

Организационная структура АНО «ЦИО «Дипломат» представлена на рис. 2.

Рис. 2. Организационная структура АНО «ЦИО «Дипломат»

Аппарат управления состоит из руководителей высшего и среднего звена. К руководителям высшего звена относится директор и главный бухгалтер. Руководители среднего звена – это администраторы торгового зала.

Основные функции аппарата управления заключаются в разработке и реализации стратегии предприятия, постановке коммерческих и организационных целей, разработка плана достижения коммерческих целей, планирование и организации работы подразделений и служб компании.

Финансовая служба – это обеспечивающее подразделение, занимается вопросами внутреннего учета, отчетности, а так же сопровождения коммерческой деятельности в направлении маркетинга и рекламы. Руководителем финансовой службы является главный бухгалтер.

Управление коммерческой службой осуществляет директор магазина. Он определяет план продаж, распределяет функционал, контролирует достижение плановых показателей на основании отчетности. Функции операционного управления магазином выполняют администраторы. Они организуют работу продавцов-консультантов и кассиров, контролируют соблюдение стандартов обслуживания покупателей, собирают предложения и пожелания клиентов по ассортименту.

Разработанная предприятием организационная структура нацелена на формирование информации, необходимой в первую очередь службам управления организацией.

Применяется автоматизированная форма учета. Учет ведется в программе «1С-Бухгалтерия», применяются формы бухгалтерских регистров, предусмотренные данной программой.

По завершении каждого квартала выводится на бумажный носитель главная книга, а также сводная оборотно-сальдовая ведомость. Иные регистры бухгалтерского учета распечатываются по мере необходимости (по запросу).

Бухгалтерский и налоговый учет ведется по методу начисления. Основное правило метода начисления – учет доходов и расходов не связан с фактическим движением денежных средств. Так, датой получения дохода от реализации признается дата перехода права собственности на товары, передачи результатов выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ). Это означает, что выручку для целей налога на прибыль нужно учесть уже на дату отгрузки товара (дату подписания акта выполненных работ или дату оказания услуг) даже в том случае, если реальная оплата от покупателя (заказчика) еще не поступила. Внереализационные доходы также в большинстве своем учитываются при налогообложении прибыли вне зависимости от фактического поступления денег.

Для целей налогообложения прибыли учетной политикой установлен линейный метод амортизации основных средств. Прямые расходы формируются в следующем составе:

    • основного сырья и материалов, комплектующих и полуфабрикатов;
    • амортизационных отчислений по основным средствам, используемым при производстве продукции;
    • расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции;
    • сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

К косвенным расходам относятся общехозяйственные расходы и расходы на продажу, а именно:

    • административно-управленческие расходы;
    • расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
    • амортизационные отчисления и расходы на ремонт ОС управленческого и общехозяйственного назначения;
    • арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
    • расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и тому подобных услуг;
    • другие расходы по управлению организацией в целом;
    • расходы на рекламу;
    • расходы транспортного цеха по перевозке продукции;
    • расходы на упаковку готовой продукции после принятия ее к учету и сдачи на склад готовой продукции;
    • представительские расходы;
    • иные расходы, связанные с продажей продукции.

В таблице 3 представлены основные экономические показатели АНО «ЦИО «Дипломат».

Таблица 3

Основные экономические показатели АНО «ЦИО «Дипломат» за 2015-2017 годы

Показатели

2015 г.

2016 г.

2017 г.

Отклонение

Темп роста

2016 г.– 2015 г.

2017 г. – 2016 г.

2016 г. – 2015 г.

2017 г.– 2016 г.

Выручка, тыс. руб.

49318

63023

100707

13705

37684

127,79

159,79

Валовая прибыль, тыс. руб.

16717

19203

29861

2486

10658

114,87

155,50

Себестоимость, тыс. руб.

32601

43820

70846

11219

27026

134,41

161,68

Чистая прибыль, тыс. руб.

5371

6608

8445

1237

1837

123,03

127,80

Среднесписочная численность персонала, чел.

57

41

48

-16

7

71,9

117,1

Фонд оплаты труда всего персонала, тыс. руб.

20511

22067

25401

1556

3334

107,59

151,11

Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.

29,99

44,9

44,1

14,9

-0,8

149,72

98,22

Производительно­сть труда, тыс. руб./чел

865,2

1537,2

2098,1

672,0

560,9

177,7

136,5

Количество заключенных договоров, шт.

1253

1365

1570

112

205

108,9

115,0

По таблице 3 видно, что выручка растет на протяжении всего периода, на 27,79% в 2016 году по сравнению с 2015 годом и на 59,79% в 2017 году по сравнению с 2016 годом. Валовая и чистая прибыль также имеют положительную тенденцию к росту. Среднесписочная численность персонала в 2016 году по сравнению с 2015 годом снижается на 16 человек, а в 2017 году по сравнению с 2016 годом возрастает на 7 человек. Фонд оплаты труда на протяжении всего периода имеет тенденцию к росту. Производительность труда и среднемесячная заработная плата растет на протяжении всего периода. Количество заключенных договоров растет с 1253 штук в 2015 году до 1570 штук в 2017 году.

2.2. Виды налогов, уплачиваемых АНО «ЦИО «Дипломат»

АНО «ЦИО «Дипломат» применяет общую систему налогообложения. Общая система налогообложения предполагает ведение бухгалтерского учета в полном объеме (сдача балансов и иной бухгалтерской отчетности) и уплату всех общих налогов (НДС, налога на прибыль, на имущество).

Организация уплачивает следующие виды налогов и взносов:

1. Федеральные налоги:

    • НДС
    • налог на прибыль организаций
    • страховые взносы

2. Региональные налоги:

    • налог на имущество организаций

У организации отсутствуют собственные транспортные средства, так что плательщиком транспортного налога она не является. Так же организация не исчисляет и не уплачивает земельный налог.

НДФЛ.

Организация является налоговым агентом по исчислению и удержанию НДФЛ с заработной платы работников. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов прямых налогов в РФ. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Это, например, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши, выплаты по больничным листам. Исключение составляют доходы, не облагаемые налогом.

Основная ставка НДФЛ в России составляет 13%. Для отдельных видов доходов установлены другие ставки.

Основная часть НДФЛ (прежде всего, с заработной платы) рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет работодателем (налоговым агентом). Другие доходы, например, доходы от продажи имущества декларируются физическим лицом самостоятельно.

Налоговый вычет на каждого ребенка равен 1 400 руб., на третьего и последующего ребенка равен 3 000 рублей. Данные налоговые вычеты представляются физическим лицам по их письменным заявлениям с приложением документов, подтверждающих право на данный вычет.

Предприятие за 2017 год представило в налоговую инспекцию справки о доходах на сотрудников на 400 человек. Начислено и удержано за 2017 год налога на доходы физических лиц – 2 985 710 руб.

Страховые взносы.

Фонд оплаты труда предприятия за 2015 год составил 20511000 руб. Сумма расходов, принимаемая к вычету – 1921000 руб.

Получается: 20511000-1921000 = 18590000 руб. – налогооблагаемая база.

Считаем взносы:

ПФР = 18590000*22% = 4089800 руб.

ФСС = 18590000*2,9% = 539110 руб.

ФФОМС = 18590000*5,1% = 949090 руб.

Фонд оплаты труда предприятия за 2016 год составил 22067000 руб. Сумма расходов, принимаемая к вычету – 1431327 руб.

Получается: 22067000-1431327 = 20635673 руб. – налогооблагаемая база.

Считаем взносы:

ПФР = 20635673 *22% = 4539848 руб.

ФСС = 20635673 *2,9% = 598435 руб.

ФФОМС = 20635673 *5,1%= 1052419 руб.

Фонд оплаты труда предприятия за 2017 год составил 25401000 руб. Сумма расходов, принимаемая к вычету – 3124909 руб.

Получается: 25401000-3124909 = 22276091 руб. – налогооблагаемая база.

Считаем взносы (табл. 4):

ПФР = 22276091 *22% = 4900740 руб.

ФСС = 22276091 *2,9% = 646007 руб.

ФФОМС = 22276091 *5,1 % = 1136081 руб.

Таблица 4

Величина страховых взносов АНО «ЦИО «Дипломат» за 2015-2017 годы, руб.

2015 г.

2016 г.

2017 г.

Заработная плата

20511000

22067000

25401000

НДФЛ (13%)

2601040

2783092

2985710

ПФР (22%)

4089800

4539848

4900740

ФСС (2,9%)

539110

598435

646007

ФФОМС (5,1%)

948090

1052419

1136081

Итого взносов

5577000

6190702

6682828

Страховые взносы, уплачиваемые организацией, исчисляются в несколько фондов: ФСС и ПФР. Общая величина страховых взносов составляет 30% от суммы начисленной заработной платы.

Налог на добавленную стоимость (НДС).

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг АНО «ЦИО «Дипломат» определяет в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации». Выручка от реализации продукции, указанная в налоговых декларациях по НДС за год должна быть равна выручке, отраженной в форме №2 «Отчет о движении капитала». АНО «ЦИО «Дипломат» на каждую реализацию услуги выписывает счет, которые регистрирует в книге продаж.

АНО «ЦИО «Дипломат» ведет аналитический учет выручки в журнале-ордере №11, в ведомости, а также составляет счета на реализованные услуги и ведет книгу продаж.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представляется в налоговые органы по месту своего учета в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

За 2017 год АНО «ЦИО «Дипломат» исчислен налог на добавленную стоимость и поданы налоговые декларации со следующими показателями (табл. 5):

1 квартал НДС к уплате – 1 467 846 руб.

2 квартал НДС к уплате – 855 165 руб.

3 квартал НДС к уплате – 1 036 733 руб.

4 квартал НДС к уплате – 3 078 689 руб.

Таблица 5

Расчет квартальных платежей по НДС за 2017 год, руб.

1 кв.2017 г.

2 кв.2017 г.

3 кв.1014 г.

4 кв.2017 г.

Итого

Реализовано продукции

29785634

25669915

23037851

44320015

122813415

НДС по реализации

5361414

4620584,7

4146813,2

7977603

22106415

Выручка

24424220

21049330

18891038

36342412

100707000

НДС по приобретенным ценностям

3893568

3765420

3110080

4898914

15667982

Итого к уплате НДС

1467846

855165

1036733

3078689

6438433

Сумма налога, подлежащего уплате за 4 квартал, составила более 3 миллионов рублей, это связано с большой реализацией продукции организации в 4 квартале 2017 года.

Налог на прибыль.

АНО «ЦИО «Дипломат» является плательщиком налога на прибыль. Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная организацией в отчетном периоде.

Ставка налога на прибыль организаций – 20%. Налог на прибыль зачисляется в бюджеты разных уровней по следующим ставкам: в федеральный бюджет – 2%; в региональный бюджет – 18%.

Доходы организации в целях налогообложения прибыли подразделяются на две группы:

    • доходы, связанные с реализацией товаров, работ, услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также имущества;
    • внереализационные доходы – это поступления, которые не связаны с выручкой от реализации товаров, работ, услуг.

Рассмотрим налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2017 год:

Доходы от реализации – 100 707 000 руб.

Внереализационные доходы – 1 966 000 руб.

Расходы уменьшают базу для исчисления налога на прибыль. Они должны быть обоснованы и документально подтверждены.

Расходы группируют в две категории:

    • расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг;
    • внереализационные расходы.

В декларации за 2017 год:

    • расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации – 83 405 000 руб., в том числе
    • прямые расходы, относящиеся к реализованной продукции – 70 846 000 руб., в том числе расходы на оплату труда 22 753 000 руб., сумма начисленной амортизации – 2 280 000 руб.
    • косвенные расходы – 12 559 000 руб., в том числе расходы на оплату труда – 2 648 000 руб.
    • внереализационные расходы – 8 807 000 руб.

Общая сумма исчисленного налога на прибыль организации за 2017 год составила 2 092 000 руб. Данная величина уплачивалась пропорционально в течении года ежемесячно.

Расчет по исчислению налога на прибыль за последние 3 года (с 2015 по 2017) представим в таблице 6.

Таблица 6

Расчет налога на прибыль организации АНО «ЦИО «Дипломат»

Показатели

2015 г.

2016 г.

2017 г.

Налоговая база

6713

8260

10461

Сумма исчисленного налога

1342

1652

2092

в том числе в федеральный бюджет

134

165

209

в том числе в региональный бюджет

1208

1487

1883

Сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, подлежит уплате не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на имущество.

АНО «ЦИО «Дипломат» является плательщиком налога на имущество организаций, так как имеет на балансе собственные основные средства.

Для расчета среднегодовой стоимости основных средств составим таблицу 7.

Таблица 7

Остаточная стоимость основных средств АНО «ЦИО «Дипломат» в 2017 году

Дата

Остаточная стоимость имущества

Начисленная амортизация

01.01.2017 г.

11550000

80000

01.02.2017 г.

11470000

80000

01.03.2017 г.

11390000

80000

01.04.2017 г.

13314000

170000

01.05.2017 г.

13144000

170000

01.06.2017 г.

12974000

170000

01.07.2017 г.

12804000

170000

01.08.2017 г.

16702100

260000

01.09.2017 г.

16442100

260000

01.10.2017 г.

16182100

260000

01.11.2017 г.

15962100

220000

01.12.2017 г.

15742100

220000

01.01.2018 г.

15521000

220000

Далее произведем расчет среднегодовой стоимости имущества. Для чего приведенные в таблице данные по стоимости основных средств суммируем и разделим на 13 месяцев: 14 092 115 руб.

Величина налога на имущества за 2017 год будет определяться путем умножения налоговой базы на ставку налога:

14 092 115 *2,2% = 310 027 руб.

По налогу на имущество предусмотрены ежеквартальные платежи. Произведем расчет ежеквартальных платежей по имеющимся данным за 2017 год:

1 квартал Средняя стоимость имущества =

(11550000+11470000+11390000+13314000) /4 =11931000 руб.

Авансовый платеж 1 квартал = (11931000/4)*2,2%/100%=65621 руб.

2 квартал Средняя стоимость имущества =

(11550000+11470000+11390000+13314000+13144000+12974000+

+12804000) / 7= 12378000 руб.

Авансовый платеж 2 квартал = (12378000/4)*2,2%/100%=68079 руб.

3 квартал Средняя стоимость имущества =

(11550000+11470000+11390000+13314000+13144000+12974000+12804000+ 16702100+16442100+16182100)/10= 13597230 руб.

Авансовый платеж 3 квартал = (13597230/4)*2,2%/100%=74785 руб. Год Платеж за год=310027-(65621+68079+74785)=101542 руб.

Таким образом, в 2017 году происходил рост суммы налога на имущество в результате увеличения налоговой базы по налогу на имущество. Организация в течении 2017 года приобретала объекты основных средств и принимала их к учету в апреле и в августе.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АНО «ЦИО «ДИПЛОМАТ»

3.1. Оптимизация налоговой нагрузки АНО «ЦИО «Дипломат»

Улучшение финансового состояния с помощью оптимизации отдельных налогов.

1. Снижение расходов по налогам во внебюджетные фонды

Как показали расчеты, большой удельный вес в составе себестоимости составляют затраты на заработную плату с отчислениями во внебюджетные фонды (30%).

С 2006 г. для индивидуальных предпринимателей введена упрощенная система налогообложения (далее УСНО) на основе патента, переходят на которую в добровольном порядке.

Начать применять УСНО на основе патента можно с 1-го числа 1-го месяца любого квартала. По выбору организации патент можно получить на квартал, полугодие, 9 месяцев или на год.

У новой патентной системы много преимуществ: организация не должна платить никаких налогов, кроме фиксированной стоимости патента и фиксированных взносов в ПФР, а также не надо предоставлять никакой налоговой отчётности в ИФНС.

Стоимость патента является фиксированной, на неё никак не влияет реально полученный доход за период, на который выдан патент. Годовая стоимость патента определяется исходя из потенциально возможного к получению годового дохода, установленного законом субъекта РФ в отношении данного вида деятельности, умноженного на 6 процентов.

Если патент приобретается не на год, а на меньший срок, то его стоимость пересчитывается в соответствии с продолжительностью периода, на который выдан патент.

Предложение по совершенствованию использования трудовых ресурсов состоит в том, чтобы перевести часть работников на патентную систему.

Просчитаем, какой из вариантов уплаты налогов АНО «ЦИО «Дипломат» выгоднее.

Вариант 1. Работнику АНО «ЦИО «Дипломат», который выполняет работу, соответствующую патентному виду деятельности, выплачивается заработная плата. С начисленной заработной платы уплачивается НДФЛ в размере 13%, а также взносы в фонды в размере до 30% от суммы заработной платы.

Вариант 2. Работник АНО «ЦИО «Дипломат», который выполняет работу, соответствующую патентному виду деятельности, регистрируется в качестве индивидуального предпринимателя и получает патент на этот вид деятельности. АНО «ЦИО «Дипломат» привлекает его для оказания услуг, выплачивая вознаграждение по договору подряда.

Никакие налоги с этого вознаграждения АНО «ЦИО «Дипломат» не уплачивает.

Для того чтобы после «перехода» на патент работник ничего не потерял в денежном выражении, выплачиваемая сумма вознаграждения должна быть равна сумме стоимости патента за месяц и месячной заработной плате, выплачиваемой работнику до перевода на патент (за вычетом удерживаемого из этой заработной платы НДФЛ).

Учитывая, что затраты АНО «ЦИО «Дипломат» будут состоять для первого варианта из суммы заработной платы работника и получаемых с нее налогов, а для второго варианта – из суммы вознаграждения предпринимателю, необходимо посмотреть, выполняется ли следующее соотношение: 30% от суммы начисленной за месяц заработной платы работника больше или равно стоимости патента за месяц.

Если указанное условие выполняется, то перевод на патент работника для АНО «ЦИО «Дипломат» является выгодным.

Таблица 8

Расчёт вариантов уплаты налогов для 1-го работника

Показатель

Вариант 1, руб. (без ИП)

Вариант 2, руб. (с ИП)

Расходы на заработную плату работника

20000

20000

НДФЛ с заработной платы работника

20000 х 13% = 2600

Сумма заработной платы, получаемой работником на руки

20000-2600 = 17400

20000

Расходы на взносы

20000 х 30% = 6000

-

Сумма, выплачиваемая работнику, зарегистрированному в качестве предпринимателя и выполняющему для предприятия услуги по договору возмездного оказания услуг

-

20000

Отток денежных средств

(2600+17400+6000) = 26000

20000

Должностной оклад консультанта составляет 20 000 руб. в месяц. Как видно из таблицы 8, экономия денежных средств по одному консультанту с заработной платой 20 000 руб. составит 6 000 руб. в месяц (или 72 000 руб. в год), т.к. организация не уплачивает отчисления в ПФР и ФСС.

За год, экономический эффект в расчете на 4 консультантов составит:

4*72 000 = 288 000 руб.

Расчеты наглядно показывают высокую экономическую эффективность предлагаемого мероприятия.

По таблице можно сделать вывод, что данное мероприятие положительно повлияет на сокращение расходов предприятия.

2. Выведение непрофильных функций на аутсорсинг. Современное развитие рыночных отношений характеризуется изменчивостью структуры предприятий, их стремлением оперативно реагировать на колебания рынка без лишних издержек.

Снижение рентабельности и финансовой устойчивости в период кризиса, повышение фискального бремени требует кардиальных решений в целях минимизации затрат (управленческих, материальных, трудовых), быстрого реагирования на внешние обстоятельства, поиска инструментов, которые позволят им с наименьшими потерями выйти из нелегкой сложившейся экономической ситуации. Одним из решений данной проблемы является привлечение компаний на условиях аутсорсинга (от англ. «outsourcing», что дословно переводится как использование чужих ресурсов).

Самым очевидным и распространенным способом экономии страховых взносов (30% от фонда оплаты труда работников организации) – является аутсорсинг.

Схема заключается в следующем. Основное число штатных сотрудников организации, выполняющих непрофильные функции, выводятся за штат. Планируется, что в АНО «ЦИО «Дипломат» будут выведена на аутсорсинг клининговая функция.

АНО «ЦИО «Дипломат» будет заключен договор на оказание клининговых услуг.

По этому договору организация ежемесячно перечисляет организации -аутсорсеру вознаграждение за предоставленный персонал.

В таблице 9 представим расчет экономии фонда оплаты труда при заключении договора аутсорсинга.

Таблица 9

Расчет экономии фонда оплаты труда

Должность

Оклад, руб.

Премия, руб.

Районный коэффициент, руб.

Итого заработная плата в месяц, руб.

Итого годовой размер заработной платы, руб.

Уборщики производственных и служебных помещений

11000

500

2875

14375

172500

Итого

14375

172500

Таким образом, экономия фонда оплаты труда составит 14 375 рублей в месяц, 172 500 руб. в год на одного работника. На предприятии два таких работника, т.е. экономия составит 14 375*2=28 750 рублей в месяц и 345 000 рублей в год.

Рассчитаем экономию страховых взносов:

Экономия страховых взносов в год составит: 345 000*30% = 103 500 руб.

В таблице 10 представим расчет затрат на услуги компании-аутсорсера.

Таблица 10

Расчет затрат на услуги компании-аутсорсера

Направление аутсорсинговых услуг

Сумма затрат в месяц, руб.

Сумма затрат в год, руб.

Клининговые услуги (2 чел.)

5000*2

60000*2

Итого

10 000

120 000

Таким образом, общая экономия в случае использования услуги аутсорсинга составит:

Э =345 000 +103 500 – 120 000 = 328 500 руб.

В качестве компании-аутсорсера предлагается привлекать компанию «Мастер-Клининг». Расчеты наглядно показывают высокую экономическую эффективность предлагаемого мероприятия.

Можно сделать вывод, что данное мероприятие положительно влияет на сокращение расходов предприятия.

3.2. Содержание налогового планирования АНО «ЦИО «Дипломат»

Налоговое планирование позволяет налогоплательщику оптимизировать нагрузку на бизнес за счет применения льгот, различных налоговых режимов и иных нормативных возможностей.

Формирование бюджета налогов является достаточно затратной по времени процедурой. Она требует взаимодействия нескольких служб: бухгалтерской, планово-экономической и финансовой и зависит от многих параметров (например, учетной политикой организации в области менеджмента и налоговый учет).

Представьте порядок формирования налогового бюджета организации:

1. Определение исчисляемых налогов организации.

2. Расчет налоговой базы для каждого налогового планирования на финансовые результаты деятельности организации.

3. Расчет суммы налогов, подлежащих перечислению в бюджет (годовой объем с разбивкой по кварталам).

4. Сроки налоговых платежей, составление графика платежей.

5. Анализ плановых данных проектирования для каждого вида налога.

6. Определение комплекса мер, направленных на налоговую оптимизацию.

Эта процедура является неотъемлемой частью мероприятий, связанных с формированием общего бюджета организации.

Налоговый бюджет планируют на основании:

- принятой в организации налоговой и учетной политики;

- метода начисления амортизации на объекты основных средств;

- данных бухгалтерского учета;

- расчета налогооблагаемых баз.

В зависимости от периодов налоги, которые могут быть сформированы следующим образом:

- годовой бюджет до начала декабря года, предшествующего планируемому финансовому году;

- квартальный Бюджет – до 1 -го числа третьего месяца предыдущего квартала;

- ежемесячный Бюджет – до 20 числа месяца, предшествующего.

Перед формированием бюджета налогов необходимо:

- для определения системы налогообложения (общая, упрощенная, налог на вмененный доход), в зависимости от формы собственности и вида деятельности;

- провести анализ налогооблагаемых объектов;

- определить, является ли организация налогоплательщиком по каждому налогу, установленных законодательством;

- определить, являются ли активы и деловые операции под налогообложения конкретных налогов;

- определить ставки для каждого налога на основе налогового законодательства;

- установить, полагаются ли освобождение от некоторых налогов, в какой статье Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) дает основание для использования льготы, которые должны быть приняты для получения выгоды;

- узнать, есть ли какие-либо вычеты (если они есть, определить их размеры).

Для планирования налогового бюджета, финансово-экономического структурного подразделения потребуются следующие финансовые показатели деятельности организации:

- смета доходов и расходов на предстоящий финансовый год.

- бюджет закупок запасов.

- расчеты расхода материалов.

- бюджет расходов на оплату работников организации.

- бюджет социальных пособий.

Налоговая структура в плане организации зависит от выбранной системы налогообложения. Рассмотрим формирование бюджета налогов в организации здравоохранения, которая применяет общую систему налогообложения (ОСНО).

Значение налогового планирования в современных условиях хозяйствования трудно переоценить. С помощью налогового планирования можно легально снизить налоговую нагрузку на бизнес, что позволит снизить издержки и повысить конкурентоспособность продукции.

Заниматься налоговым планированием можно уже на стадии регистрации компании, поскольку организационно-правовая форма, структура будущего предприятия и даже его местоположение может впоследствии сыграть решающую роль в оптимизации налогообложения и снижения налогового бремени.

Сущность налогового планирования заключается в признании налоговых и других контролирующих органов для налогоплательщика право на применение всех правовых действующим законодательством средств, способов, методов снижения налогового бремени. Налоговое планирование-это комплексы мероприятий, которые объединяют все сферы деятельности компании, в то время как оно способствует реализации, снижению себестоимости и росту прибыли.

Наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не только снижение суммы уплаченных налогов (это может быть достигнуто за счет сокращения количества операций и замедление оборота капитала), и построение эффективного управления налогового планирования. То есть снижение налогового бремени должно являться для предприятия не тактическим ходом, а грамотно выстроенной стратегией.

Для того, чтобы решить, хотите ли вы что-то кардинально менять в системе управления, компании необходимо сначала рассчитать налоговую нагрузку. Рассмотрим различные ситуации:

Если общая налоговая нагрузка не превышает 15% от чистого дохода компании за год, необходимость налогового планирования и прогнозирования в компании минимальна. Необходимо следить за состоянием налоговых платежей в целях обеспечения главный бухгалтер или его заместитель.

Если налоговое бремя составляет от 20 до 35% предприятий малого и среднего бизнеса, необходимость налогового планирования является актуальной. Для того чтобы прогноз и налоговое планирование осуществлялись эффективно и своевременно, необходимо ввести штатную единицу, которой следует поручить эти функции. Отдельные специалисты в крупных компаниях – это команда профессионалов, которая будет контролировать все налоговые обязательства и участвовать в подготовке бизнес-планов на следующий год с целью реализации бизнес-прогноза. Для реализации крупных или необычных проектов будет полезно привлекать специалистов аутсорсинга.

Если налоговая нагрузка превышает 40%, предприятие имеет жизненно важное значение, чтобы обратить пристальное внимание на налоговое планирование. В противном случае он просто станет неконкурентоспособным, и в конечном итоге может и вовсе стать банкротом. В такой ситуации, налоговое планирование должно стать важнейшим элементом работы топ-менеджера. Для средних и крупных компаний, создание отдела по налоговому планированию очень необходимо.

В современной бизнес-среде разработаны основные подходы к снижению налогового бремени, что является основной целью налогового планирования:

- применение всех возможных налоговых льгот, установленных в Налоговом кодексе;

- разработка надлежащей учетной политики, которая позволит использовать все существующие пробелы в налоговом законодательстве в свою пользу;

- контроль пропущенных сроков налоговых платежей.

Следующие виды налогового планирования:

- корпоративных операций в рамках одной компании;

- партнерство – ряд компаний, связанных друг с другом в виде управления или делового сотрудничества;

- национальный – реализуется в случае, если экономическая деятельность компании ведется только в одной стране;

- международный – осуществляется в случаях, если бизнес ведется на территории нескольких стран.

Используя различные способы, методы и приемы налогового планирования, налогоплательщик должен придерживаться основных принципов, которые позволят им достичь своих целей с минимальными усилиями и без нарушения закона. Принципы налогового планирования можно разделить на несколько основных групп:

Принцип законности, что означает соблюдение всех налоговых норм при расчете и оплате налоговых платежей. Именно этот принцип и является основополагающим, он позволяет дистанцировать и отмежевать налоговое планирование от обвинений в уклонении от уплаты налогов.

Принцип эффективности предполагает своевременное налоговое планирование. Это означает, что утвержденная учетная и налоговая политики компании должны быть пересмотрены для оперативного реагирования на изменения налогового законодательства, снизить бремя уплаты налога. Изменения должны быть сделаны в случае появления новых видов деятельности, расширения или другого переформатирования бизнеса.

Принцип оптимальности, предполагающий использование таких механизмов, которые приведут к сокращению налогового бремени без ущерба целей бизнеса и интересов собственников предприятия. Следует помнить, что налоговое планирование является лишь средством решения определенных проблем, а не самоцель. Бизнесмены должны достичь баланса между величиной налогового бремени и размером ожидаемой прибыли, которая может быть направлена на расширение бизнеса. Аналитик должен заранее рассчитать, какой экономический эффект следует ожидать от внедрения метода налогового планирования и покроет ли он все расходы для осуществления всех ожидаемых доходов в краткосрочной и долгосрочной перспективе. Необходимо рассчитать, будет ли снижение роста налоговых и иных обязательных платежей.

Принцип обоснованности предполагает, что налогоплательщик подготовил необходимые аргументы для того, чтобы объяснить налоговым инспекторам и обстоять свою позицию в суде в случае непопулярных или спорных методов налогового планирования.

Принцип комплексности означает, что при налоговом планировании учитывается не только налоговое законодательство, но и иные правовые отрасли, в частности гражданское право.

Принцип профессионализма, говорящий о том, что к такой деятельности надлежит привлекать квалифицированных специалистов, что означает грамотное составление первичных документов, договоров, регистров, отчетности и пр.

Принцип конфиденциальности, означающий, что налогоплательщик не должен разглашать посторонним лицам применяются к методам налогового планирования предприятия.

Организация налогового планирования может быть сформулирована в следующем виде:

- систематизация информации по вопросам налогообложения, постоянный мониторинг изменений в законодательстве;

- реализация запланированных этапов планирования и постоянный контроль за исполнением налоговых обязательств;

- анализ решений под объективом соблюдения налогового законодательства;

- осуществление ряда мер по оптимизации налогообложения с ростом налоговой нагрузки.

Налоговое планирование, как правило, содержит следующие поля:

- выбор государственной регистрации организационно-правовой формы;

- выбор подходящего налогового режима;

- определение объекта налогообложения и его изменения в случае необходимости;

- изменение направления хозяйственной деятельности, реструктуризации (создание обособленных подразделений с другими формами налогообложения в зависимости от сферы бизнеса);

- регистрация бизнеса в оптимальном налоговом географическом положение (на выбор, таких, как производственные фонды, особые экономические зоны, особенности регионального налогового законодательства в виде льгот и снижения налоговых ставок и т. д.);

- полное применение всех существующих налоговых льгот – для этого необходимо регулярно следить за изменениями в налоговом законодательстве и анализ их применимости к деятельности налогоплательщика;

- планирование распределения прибыли с целью переформатирования бизнеса и возможностью получения дополнительных налоговых льгот.

Рассчитаем экономический эффект от предложенных мероприятий по налогам АНО «ЦИО «Дипломат». Как показатели расчеты по применению мероприятий патентной системы экономия составит 288 000 рублей в год, а экономия от клининговых услуг составит 328 500 рублей в год.

Просчитаем экономический эффект от мероприятия относительно внебюджетных фондов. В таблице 11 представлен экономический эффект от предложенных мероприятий.

Таблица 11

Экономический эффект от предложенных мероприятий

Мероприятия

2017 г.

2018 г. (прогноз)

Отклонение

значение

значение

+/-

1. Консультант (ИП) 4 человека

-затраты на страховые взносы

288 000

0

-288 000

-налог на прибыль

57 600

+57 600

2.Клининговые услуги 2 человека

-затраты на страховые взносы

103 500

0

-103 500

-налог на прибыль

65 700

+65 700

Итого

391 500

123 300

-268 200

Таким образом, предложенные мероприятия помогут снизить налоговую нагрузку предприятия на 268 200 рублей. Экономический эффект от мероприятий говорит о целесообразности их использования.

По итогам главы можно отметить следующее:

Не всегда налоговое законодательство предусматривает вариантные способы учета отдельных операций. Как показали расчеты, большой удельный вес в составе себестоимости составляют затраты на заработную плату с отчислениями во внебюджетные фонды (30%). Перевод на патент работника для АНО «ЦИО «Дипломат» является выгодным. Все налоговые аспекты, которые затрагивают обычный договор возмездного оказания услуг, в полной мере распространяются и на договор аутсорсинга. Самым очевидным и распространенным способом экономии страховых взносов (30% от фонда оплаты труда работников организации) – является аутсорсинг. АНО «ЦИО «Дипломат» будет заключен договор на оказание клининговых услуг.

Таким образом, формирование бюджета налогов является достаточно трудоемкой процедурой. Она требует взаимодействия нескольких служб: бухгалтерской, планово-экономической и финансовой и зависит от многих параметров (например, от учетной политики организации в области управленческого и налогового учета).

Заниматься налоговым планированием можно уже на стадии регистрации бизнеса, ведь организационно-правовая форма, структура будущего предприятия и даже его месторасположение могут сыграть впоследствии решающую роль в налоговой оптимизации и уменьшении налогового бремени.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги играют немалую роль в укреплении экономической позиции России. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Проделанная работа позволяет сделать следующие обобщения и выводы. Система налогов и сборов, как и налоговая система в целом, нуждается в совершенствовании. От нее требуется, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности органов местного самоуправления, органов государственной власти субъектов РФ, а с другой служить инструментом социально-экономической политики, направленной на выполнение задач стабилизации экономики и важнейших структурных сдвигов, при этом сочетая дисциплину исполнения законов и свободу действий. Значение налогов и сборов для формирования доходной части бюджета субъекта велико, так как они гарантируют финансовую поддержку при проведении таких важных для региона социальных решений, как содержание полиции и пожарной охраны, жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, организация рекламной деятельности, а также свободной торговли и других.

АНО «ЦИО «Дипломат» является плательщиком таких налогов как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на имущество и транспортный налог, при этом предприятие исчисляет данные платежи в соответствии с законодательством РФ.

Оптимизация расчетов с бюджетом по налогам на АНО «ЦИО «Дипломат» связана с использованием таких финансовых инструментов, как выбор более экономичного способа амортизации, формирование оптимального варианта учетной политики, утилизация старых автомашин, приобретение машин с меньшим объемом двигателя и тем самым с меньшей мощностью, введение некоторых видов деятельности, по которым применяются льготы и другие способы.

Исследуемая организация характеризуется достаточно высокой независимостью от внешних источников финансирования, коэффициент автономии организации по состоянию на отчетную дату составил 0,9 (доля собственных средств в общей величине источников финансирования на конец отчетного периода составляет 90%).

АНО «ЦИО «Дипломат» применяет общую систему налогообложения. Общая система налогообложения предполагает ведение бухгалтерского учета в полном объеме (сдача балансов и иной бухгалтерской отчетности) и уплату всех общих налогов (НДС, налога на прибыль, на имущество).

Порядок отражения результатов налоговой проверки в бухгалтерском учете зависит от ряда факторов (один из них – причина доначисления НДС). Согласие или несогласие налогоплательщика с выводами налоговиков, отраженными в решении по проверке, также влияет на указанный порядок. Последнее обстоятельство, по мнению автора, играет важную (если не определяющую) роль, поэтому далее порядок отражения результатов проверки в бухгалтерском учете будет проанализирован исходя именно из этого обстоятельства.

Немаловажным для целей налогового учета является определение в учетной политике перечня прямых расходов, ведь они относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг. Исключение сделано только для налогоплательщиков, оказывающих услуги, – они вправе признавать прямые расходы в отчетном периоде полностью, без распределения на остатки незавершенного производства. Это право также надо закрепить в учетной политике.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2018).

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.09.2018).

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.09.2018).

Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ (ред. от 29.07.2018) «О некоммерческих организациях».

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018) «О бухгалтерском учете».

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н (ред. от 31.03.2018) «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».

Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И.В. Анциферова. – М.: Дашков и К, 2014. – 556 c.

Аронов, А.В., Кашин, В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.В. Аронов, В.А. Кашин. – М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. – 576 с.

Банникова, Е.В. Отдельные вопросы налогового учёта предпринимательской деятельности / Е.В. Банникова, Д.А. Медведева // Экономика, управление и право. – 2017. – № 2. – С. 114-116.

Бобров В.Н. Налоговое планирование и его роль в развитии предприятий малого предпринимательства / В.Н. Бобров // Современная наука: актуальные проблемы теории и практики. Серия Экономика и право. – 2015. – №5–6. – С. 4.

Гончаренко, Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.И. Гончаренко. – М.: Издательство Юрайт, 2015. – 541 с.

Дикаева Л. Х. Современные пути развития налоговой политики в Российской Федерации [Текст] / Л. Х. Дикаева // Наука, образование, общество: тенденции и перспективы развития: материалы IV Междунар. науч.-практ. конф. – Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс», 2017. – С. 124–128.

Дьякова, О.С. Финансовый результат для целей бухгалтерского и налогового учёта / О.С. Дьякова, М.В. Давыдкина // Вестник Университета. – 2017. – № 5. – с. 11-15.

Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение / Е.Н. Евстигнеев. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 320 с.

Еримизина, М.И. Формирование информации о доходах и расходах в финансовом и налоговом учёте / М.И. Еримизина, С.Я. Дементьева // Инновационная наука. – 2015. – № 5. – с. 29-31.

Корень А.В., Першина В.В. Актуальные проблемы и пути совершенствования налога на доходы физических лиц в Российской Федерации // Глобальный научный потенциал. – 2014. – № 5 (38). – С. 63-65.

Косов, М.Е., Ахмадеев, Р.Г., Шаров, В.Ф. Региональные и местные налоги: учебное пособие для студентов вузов / М.Е. Косов, Р.Г. Ахмадеев, В.Ф. Шаров. – М.; Юнити-Дана, 2015. – 227 с.

Лайченкова Н.Н. Международный опыт применения стимулов в налоговом праве / Н.Н. Лайченкова, А.В. Клеймиц // Вопросы экономики и права. – 2014. – № 4. 35 – 37 с.

Логинова Т. В. Вопросы организации внутреннего контроля расчетов по налогу на добавленную стоимость // Приоритетные направления развития образования и науки: материалы Междунар. науч.-практ. конф. / редкол.: О. Н. Широков [и др.]. – Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс», 2017. – С. 171–174.

Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.Н. Лыкова. – М.: Издательство Юрайт, 2015. – 353 с.

Миляков Н.В. Налоговое право / Н.В. Миляков. – М.: ИНФРА. – М, 2014. – 383с.

Пeпeляeв С.Г. Налоговое право: учебник для вузов. – М.: Альпина Паблишер, 2017. – 796 с.

Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В.Г. Пансков. – М.: Издательство Юрайт, 2016. – 382 с.

Скворцов, О.В. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие для студ. учрежд. сред. проф. образования / О.В. Скворцов. Экономика и управление). – М.: ИЦ Академия, 2014. – 208 c.

Скрипниченко, В.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.А. Скрипниченко. – СПб: Питер; М.: Изд. Дом БИНФА, 2014. – 467 с.

Тюнин А.И. Налоговая политика Российской Федерации как фактор государственного регулирования экономики: проблемы и перспективы / А.И. Тюнин, И.А. Скоробренко // Наука. – 2016. – №2. – С. 110–113.

Чайковская, Л.А. Налоги и налогообложение (схемы и примеры): Учебное пособие / Л.А. Чайковская. – М.: Экономика, 2014. – 301 c.

Черник, Д.Г., Черник, И.Д., Кирова, Е.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Д.Г. Черник, И.Д. Черник, Е.А. Кирова. – Юнити-Дана, 2016. – 369 с.

  1. Исаншина Г. Ю. Развитие налогового учета в условиях реформирования [Электронный ресурс] / Г. Ю. Исаншина // Научный диалог: финансы и кредит. URL: https://interactive-plus.ru/ru/article/1561/discussion_platform (дата обращения: 25.09.2018).

Пасько Ю.В., Жабыко Л.Л. Проблема двусмысленного прочтения статей Налогового Кодекса РФ // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2014. № 4 [Электронный ресурс]. URL: http://ekonomika.snauka.ru/2014/04/4998 (дата обращения: 25.09.2018).

Радченко М.В., Матненко Н.Н. Принципы налогообложения и их реализация при построении налоговой системы // Студенческий форум: электрон. научн. журн. 2017. № 1(1). URL: https://nauchforum.ru/journal/stud/1/18268 (дата обращения: 25.09.2018).

Трусова Н.С. Региональные особенности налоговой политики [Электронный ресурс] / Н.С. Трусова // Экономика и менеджмент инновационных технологий. – 2014. – №1. URL: http://ekonomika.snauka.ru/2014/01/3634 (дата обращения 25.09.2018).

Хетагуров Г. В. Влияние налогового механизма на экономику Российской Федерации // Молодежный научный форум: Общественные и экономические науки: электр. сб. ст. по материалам XXXIV студ. междунар. заочной науч.-практ. конф. – М.: «МЦНО». – 2016 – № 5(34) / [Электронный ресурс] – Режим доступа. – URL: https://nauchforum.ru/archive/MNF_social/5(34).pdf (дата обращения 25.09.2018).