Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Цель и задачи налогового учета (Этап развития систем налоговых учетов)

Содержание:

Введение

Налоговая система в любых странах это одна из основ экономической системы. Налоговые системы обеспечивают финансовые базы государств и являются главными орудиями реализации их экономических доктрин.

Налог является одним из важных финансовых категорий. Также это древнейшая форма финансового отношения между государством и членом общества. Когда возникло государство все это поспособствовало появлению платежа и взноса государственную казну для финансовых обеспечений выполнений государственной функции. Этот взнос проводился в натуральных формах, а позже с развитием товарно-денежного отношения, были осуществлена переходы к денежным формам взноса.

Взятие налога является основной функцией государства. Законодательство о налоге и сборе регулируются властными отношениями по установлениям, введениям и взиманиям налога и сбора в РФ, а также отношение, возникающее в процессах осуществлений налоговых контролей и привлечений к ответственностям за совершения налоговых правонарушений.

Учеты налогоплательщика - это первые этапы налоговой работы. Прежде чем собрать налог, необходимо определить круг кто должен их уплатить.

По ходу работ по учетам налогоплательщика налоговый орган получает первичную информации о налогоплательщике и включает ее в базы данных. В дальше сведение о плательщике уточняют и дополняют.

Процессы учетов плательщиков являются непрерывными, происходят от постановления на учеты и до снятий с учетов в связи с прекращающей деятельностью организации.

1. Налоговые учеты, их возникновения.

1.1. Этап развития систем налоговых учетов

Раньше 1992 года выполнениями задач по исчисление налога и сбора решалось бухгалтерским учетом. Понятия налоговый учет образовалось только в НК РФ в 2001 г. Формирования систем налогового учета появилось намного раньше.

1.Первый этап развитие и становление систем налоговых учетов был в 1992 году. Отдельный элемент был регламентирован следующим документом:

—Закононами РФ от 27.12.1991 No 2116-1 «О налогах на прибыль предприятия и организации»;

—постановления от 05.08.1992 No 552 «Положению по составам затратов, включаемые в себестоимости продукций (работы, услуги) и о порядках формирований финансового результата, учитываемое при налогообложении прибыли»;

—Инструкции Госналогслужбы России от 06.03.1992 No 37 «О порядках исчислений и уплат налогов на прибыль».

В документе определены основные понятия налоговых учетов, которые используется при расчетах налоговых баз по налогам на прибыль. Для предприятий, которые осуществляли реализации продукций (работу, услугу) по цене меньше себестоимости под этим понималась сумма сделки, которая определялась из сложившейся рыночной цены в регионах на данное время сделок.^[1]

Деньги от реализаций продукций определяли, как разницу между выручками от реализаций и затратов, включаемые в себестоимости продукций (работа, услуга) для цели расчетов налогов на прибыль. Перечни затратов, включаемые в себестоимость, устанавливали постановлениями от 05.08.1992 No 552.^[2]

В «Отчетах о финансовом результате и его использования» себестоимости продукций формировались с учетами затратов, учитываемые при расчетах налогов на прибыль, установленные постановлением от 05.08.1992 No 552. «Затрата, не включаемая в себестоимость», возмещалась за счет «Нераспределенной прибыли» (чистой прибыли) и не формировались прибыли до налогообложений, т.е. бухгалтерский учет финансового результата был привязан к налоговым учетам. Например, в подп. «ж» п. 2 постановления от 05.08.1992 No 552 указали: «Платеж за предельно допустимый выброс (сброс) загрязняющего вещества в природные среды осуществляют за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а платеж за превышения их— за счет прибыли, которая отстаёт в распоряжение природ пользователей».

При таких отражениях затратов в бухгалтерской отчетности искажался показатель себестоимостей продукций (работы, услуги), показатели прибыли до налогообложений и показатели нераспределенных прибылей.

2.Наиболее важны шаги на пути разделений бухгалтерских и налоговых учетов, формирования идеологий налоговых учетов связанные с принятием постановления Правительства РФ от 01.07.1995 No 661, внесшие изменение и дополнение в постановление от 05.08.1992 No 552. С этих моментов возрастала функция контролей государств над формированием налоговых баз по налогу на прибыль.

Все затраты организаций, которые были связанны с производствами и реализациями продукции, в полных объемах формируют фактические себестоимости продукций в БУ, в то время как для цели налогообложения выручки и затрата корректировалась с учетами нормативного документа. Понятия «затрата за счет чистой прибыли» применяли к затратам для налогообложения и перестали использовать в нормативном документе. В практике термин «затрата за счет чистой прибыли» используется бухгалтерами и финансистами.^[3]

Было внесено существенное изменение в инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 No 37 «О порядках исчислений и уплат в бюджеты налогов на прибыль предприятия и организации». Формы «Расчетов налогов от фактических прибылей» были дополнены «Справками о порядках определений данных, которые отражаются по строкам 1», в которых приводится пересчеты прибылей (убытков) по данным БУ в прибыль для налогообложений. В табл. 1.1 приведен фрагмент Справка.

Из фрагмента Справки, деньги пересчитали в налогооблагаемую прибыль путями корректировок, производимыми в связи с различием в учетах дохода и расхода между БУ и НУ. Введение таких порядков

расчета налоговых баз по налогам на прибыль БУ были отделены от НУ. Такие порядки используют сейчас если НУ по налогам на прибыль в организациях ведут на основаниях БУ, а не автономно.^[4]

3. Следующими важными этапами было введения в действия в 1998 г. Часть первой НК РФ, в ней было дано важное понятие, касающиеся налоговых учетов:

в п. 1 ст. 54 НК РФ указано, что налогоплательщик-организации исчисляет налоговые базы по итогу каждых налоговых периодов на основе данного регистра БУ и на основе иного документально подтвержденного данного об объекте, подлежащего налогообложениям либо связанные с налогообложениями;
дано определение обязательства налогоплательщика, его права и ответственность, права налогового органа;
приведены определение материальных выгод, реализация, элементы налога;
приведен определения рыночных цены для цели налогообложений (ст. 40 НК РФ).

Значительный этап введение в действия с 1 января 2001 г. часть вторая НК РФ, в которой были включены понятия «Налоговые учеты». С 1 января 2002 г. введены новые формы налоговых деклараций по налогам на прибыль, в которых доход и расход сформирован по данным налоговых учетов.
В 2003 г. приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н вводят ПБУ 18/02 «Учеты расчета по налогам на прибыль». Вносят новую статью в форму № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 2 «Отчеты о прибыли и убытке» — расчет по отложенному налогу на прибыль. Несмотря на то что данные положения являются бухгалтерскими стандартами, его основное положение используется в НУ налога прибыль. Пример, классификации разницы в учетах дохода и расхода между БУ и НУ на постоянную разницу и временную разницу позволяет контролировать налоговую базу по налогу на прибыль текущего и последующего периода.

ПБУ 18/02 ввели в соответствиях с Программами реформирований бухгалтерских учетов в соответствиях с международным стандартом финансовых отчетностей (утвержденные постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283).

1.2 Нормативные урегулирования налогового учета и отчетностей

Сейчас есть четырехуровневые системы нормативных регулирований налоговых учетов и отчетностей:

НК РФ;
инструкция, утверждающая форму расчета налога и налоговой декларации;
официальное разъяснение ФНС России по применения налогового законодательства;
внутренний документ налогоплательщика, регламентирующее организационно-методическая процедура ведении налогового учета.

Внутренним документом налогоплательщиков служит Учетная политика для налогового учета, с приложениями, разъясняющее применения методов налогового учета.

1.3 Задача налогового учета и принцип

Учетные система налогового учета имеет свой объект, цель, задачу и принцип.

Объект налоговых учетов — это хозяйственная операция, осуществленная налогоплательщиками в течении отчетных (налоговых) периодов, формируются или оказывают влияния на формирования дохода и расхода для цели налогообложений прибыли.

Целями налоговых учетов является формирование полных и достоверных информаций о порядках учетов для цели налогообложений хозяйственной операции, осуществленные налогоплательщиками в течении отчетных (налоговых) периодов, а также обеспечения информации внутреннего и внешнего пользователя для контролей за правильностью, полноты и своевременностями исчислений, и уплатами в бюджет налогов.

Следовательно, цель налоговых учетов являются интерес пользователя информаций. ^[5]

Внутренний пользователь информаций — это администрации организаций. Исходя из данных налоговых учетов внутренний, пользователь может проанализировать расход, который не учитывается для цели налогообложений (пример, расход в виде суммы- материальная помощь). Уменьшив такой расход можно оптимизировав налогооблагаемую прибыль.

Внешний пользователь информации, который формируется в системе налоговых учетов это налоговая служба и консультант по налоговому вопросу. Налоговые органы обязаны оценивать правильность формирований налоговых баз, налогового расчета, осуществить контроль за поступление налога в бюджет. Консультант по налоговым вопросам дает только рекомендацию по минимизации налоговых платежей.

Для выполнений функции и задачи, которые стоят перед налоговыми учетами, налоговыми законодательствами определен специальный прием и способ, образующий методологии налоговых учетов.

К методам ведения налоговых учетов:

введения специального показателя налогового учета, рассчитываемый на базах данных бухгалтерского учета;
установлений методик формирований налоговых показателей;
определений способа ведений налогового учета;
установлений специальных форм регистров налоговых учетов и других форм налогового учета.

Методологии налоговых учетов раскрываются в учетных политиках для цели налогообложений.

Под учетными политиками организаций для цели налогообложений следуют понимать принятые совокупности методического и организационно-технического способа ведений налоговых учетов имуществ, хозяйственной операции, дохода и расхода с целями формирований достоверных информаций о налоговом обязательстве.^[6]

В процессах формирования учетная политика обосновывается и устанавливается организационно-методические аспект ведения налоговых учетов:

порядки организаций раздельного бухгалтерского учета по виду деятельности, которая осуществляется налогоплательщиками;
принцип и порядки организаций налоговых учетов вида деятельностей, осуществляется налогоплательщиками;
способ ведений налогового учета;
технологии обрабатывания налоговой информации;
форм аналитических регистров налоговых учетов и другой аспект, необходимые для ведения налогового учета;
организации документооборота, порядки хранение документа налоговых отчетностей и регистры налоговых учетов.

Учетные политики для цели налогообложений должны раскрывать подход организации к вопросу: определение налоговых баз по налогу на прибыль и формирований налоговых обязательств перед бюджетами; оценки имуществ с целью определений выручки от его реализации; распределение убытка между налоговыми периодами.

Налоговым кодексом РФ определен способы ведений налоговых учетов по элементам учетной политики:

классификации дохода и расхода;
порядки признаний дохода и расхода;
метод оценки сырья и материала;
метод оценки покупного товара;
метод оценки остатка незавершенного производства;
метод оценки остатка готовой продукции;
метод начислений амортизаций;
порядок формирования резерва;
порядки переносов убытков на будущее;
периодичности уплат в бюджет налогов на прибыль.

Принятые учетные политики утверждаются соответствующими распоряжениями руководителями организаций. Выбранной организацией способ ведений налоговых учетов применяют последовательно от одних отчетных периодов к другим. Изменение в учетной политике имеют право вносить в случаях изменений налоговых законодательств либо способами налоговых учетов. Принятые в организациях учетные политики обязаны руководствоваться всеми ее подразделениями.

Выбирая налоговую политику Вы должны согласовать с главных бухгалтером и с руководителем фирмы. Они отвечают достоверную и своевременную уплату налога и сбора в бюджеты.^[7]

Учетные политики для цели налогообложений должны быть отражены в документациях организаций как организационно-распорядительные документы. Как правила, это приказы об учетных политиках организаций.

Налоговую политику утверждают еще отдельным приказом

Организации выбирают 1 из 2 варианта составление учетных налоговых политик:

отражать отдельно вопрос по каждым налогам в соответствующем разделе единых приказов об учетных налоговых политик;
составляя для каждых налог отдельные учетные политики и утверждаете их в качествах приложений к приказам об учетных политиках для цели налогообложений.

Учетные политики организаций для цели налогообложений должны содержать 3 основных моментов:

Первый организационно-технические вопросы:

организации ведений налоговый учетов (силой работника бухгалтерии; путями созданий отдельных специализированных подразделений;
разработка системы налоговых регистров для расчетов налогов на прибыли организации;
разработка систем документооборота для заполнений налогового регистра

Если у организаций-налогоплательщиков есть филиал, представительство или другой обособленные подразделения, то в учетных политиках следуют предусмотреть целый ряд вопросов, взаимодействий между головными организациями и ее подразделений:

срок представлений данных в головные организации;
порядки уплаты налогов;
порядки ведений книги покупок и продажи;
порядки выставлений счета-фактуры;

2. Выборы способа налоговых учетов из несколько возможного. Это является главной частью налоговых учетных политик.^[8]

3. Дополнительное разъяснение по рядам важного вопроса исчисления налога, по которой норма налоговых законодательств отсутствует или не содержит определенных порядков действия.^[9]

Грамотно решая последний вопрос удастся избежать конфликтов с налоговой инспекцией. Если вдруг споры с налоговыми органами перейдут в судебные плоскости, то налоговые учетные политики организаций послужат серьезными аргументами в их пользу. Нужно запомнить, что разработка налогоплательщиками своего собственного способа или методику налоговых учетов возможны только в том случае, когда норма налоговых законодательств или не определяется вообще, или не допускается однозначно толкование (что часто приводят к конфликтам с налоговиком).

Обязанности по составлениям и принятиям учетных налоговых политик закреплены в некоторых главах НК РФ:

гл. 21 "Налоги на добавленные стоимости" (ст. 167 НК РФ);
гл. 25 "Налоги на прибыли организации" (ст. 313 НК РФ);
гл. 26 "Налоги на добычу полезного ископаемого" (п. 2 ст. 339 НК РФ);
гл. 26.4 "Системы налогообложений при выполнениях соглашение о разделах продукций" (п. 16 ст. 346.38 НК РФ).

Для того чтобы изменить принятую политику необходимо чтобы возникли обстоятельства:

изменить применяемые методы учета;
изменить условия деятельности организации;
изменить законодательство о налоге и сборах.

В первых и вторых изменение принимается с начала новых налоговых периодов, то есть с другого года. Второй случай - не раньше моментов вступлений в силу изменения налоговых законодательств. В первом два случае налогоплательщики добровольно изменяют учетные политики, а в последних - в обязательных порядках.

По сравнениям с налогами на прибыль законодательство по НДС является либеральным. Изменения учетных политик по этим налогам возможны с первого января года, последующего за годом их утверждений. Другим словом, учетные политики по НДС меняется 1 раз в год.

Однако в учетной политике есть элемент, который, будучи раз принятый, не изменяется ни при каких обстоятельствах. Так, нельзя изменять методы определений количеств добытых полезных ископаемых, которые установлены в гл. 26 НК РФ. Впрочем, и они могут быть изменены, но только если поправка вносится в технические проекты разработок месторождений полезного ископаемого связи с изменениями технологиями их добывания. Вот тогда утверждают новый приказ об учетной политике или вносят изменение в его прежнюю редакцию.^[10]

Важно учесть, что налоговая учетная политика едина для всех организаций и обязательно для всех ее подразделений – которые существуют, и такие которые появятся в будущем. В отношениях НДС это правило прямо закреплено в п. 12 ст. 167 НК РФ.

Основной задачей налогового учёта является:

формировка полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;
обоснование применяемой льготы;
формирования полных и достоверных сведений об определениях размеров налогооблагаемых баз отчётных (налоговых) периодов;
обеспечения раздельного учёта при применениях различной ставки налога или различного порядка налогообложения;
обеспечить своевременно, достоверно и полно информацией внутреннего и внешнего пользователя, контролировать за правильностями исчислений и перечислений налогов в бюджет.

Принцип налогового учета отличается от принципа бухгалтерского учета. В фундаментальном в бухучете является принцип двойной записи, который обосновывает бухгалтерское уравнение, увязывающее активы организации с источниками их образования. В налоговом учете такие правила не применяют.

В главе 25 НК РФ есть отражения следующих принципов ведений налоговых учетов:

принципы денежных измерений, т.е. в налоговом учете отражают информацию о доходе и расходе, прежде всего в денежных выражениях;
принципы имущественных обособленностей - т.е. имущества, являющиеся собственностью организации, учитывают от имущества другого юридического лица, которое находится у организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества;
принципы непрерывной деятельности организаций –этот учет ведут непрерывно с момента регистрирования организации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации. Если организации в течения какого-либо календарного месяца ликвидированы или реорганизованы, то амортизацию имущества не начисляют с 1-го числа месяца, в котором завершилась ликвидация или реорганизация;
принципы временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) (ст. 271, 272 НК РФ);
принципы последовательностей применений нормы и правила налогового учета - т.е. норма и правила налоговых учетов должны применять последовательно от одного налогового периода к другому;
принципы равномерностей признаний дохода и расхода - предполагают отражения для цели налогообложений расхода в том же отчетном (налоговом периоде, что и дохода, для получение которого они были произведены.

2. Понятие налогового учета

2.1 Цели ведения налогового учета и отличия от бухгалтерского учета

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Цель ведения НУ является:

формировать полную и достоверную информацию о порядках учетов для цели налогообложений хозяйственной операции, осуществляющей налогоплательщиком в течении отчетного (налогового) периода;
обеспечить информацией внутреннего и внешнего пользователя для контроля над правильностью исчислений, полноты и своевременностью исчислений и уплаты в бюджет налогов.

Объект налогового учета — это имущество, обязательство и хозяйственная операция организации, стоимостная оценка определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующего периода.^[11]

Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями, установленными федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Объект бухгалтерского учета экономического субъекта являются факт хозяйственной жизни, актив, обязательство, источник финансирования деятельности, доход, расход (ст. 1, 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Различие между указанными объектами учета это различие в оценке, по которой их применяют к учету. При сопоставлениях определения цели БУ и НУ можно рассмотреть сходства — это формировка документированной достоверной информации. ^[12]

Однако конечная цель формирования такой информации отличается:

в БУ — составляют на основе достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности;
в НУ — составляют на основе достоверной налоговой отчетности.

Понятие и сущность НУ установлены в гл. 25 НК РФ, однако они могут быть применятся ко всем налогам и сборам.^[13]

2.2 Первичные учетные документы. Методология налогового учета

Источниками формирования достоверной информации в БУ и НУ являются первичные учетные документы. Они едины для БУ и НУ, их оформляют для документирования фактов хозяйственной жизни (фактов хозяйственной деятельности). До 1 января 2013 г. все первичные документы должны были оформлять в соответствии с унифицированной формой, утвержденной Госкомстатом России и прочими ведомствами. С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Каждые хозяйствующие субъекты составляют и утверждают в составе учетной политики форму первичных учетных документов, необходимые для документирований фактов его хозяйственный деятельностей.

Теперь появилась возможность применять наравне с унифицированными формами первичных документов их модифицированные формы. На практике организации утверждают в составе учетной политики для бухгалтерского учета следующие группы первичных документов:

—форма унифицированных учетных документов;

—модифицированная форма унифицированных учетных документов;

—оригинальная формы первичных учетных документов, используемая в конкретной организации. При утверждении формы первично- учетной документальности необходимо учитывать требования законодательства, которые установленные к их нему оформлению (ст. 9 Закона о бухучете). ^[14]Первичные учетные документы содержат следующий обязательный реквизит:

—наименование документа;

—дата составление документов;

—наименования экономических субъектов, составивших документы;

—содержания фактов хозяйственных жизней;

—величина натуральных и (или) денежных измерений фактов хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

—наименования должностей лиц, совершивших хозяйственные операции и ответственных за ее оформление;

—подписи лиц с указанием их фамилии и инициала, либо другого иного реквизита, которое необходимо для идентификации этого лица.

Первичные учетные документы должны быть составлены при совершениях фактов хозяйственной жизни, а если это не представлялось возможным — непосредственно после завершения.

Форму первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представления должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Первичные учетные документы разделяют на 2 группы:

• исходящие — документ, созданный в пределе организации и отправляемый из нее контрагентом (покупателем, заказчиком или частным лицом);

• входящие — документ, созданный за пределом организации и получаемый ею от контрагента.

Первичные учетные документы, которые используются для ведения БУ и НУ, можно подразделять на следующий основной вид в зависимости от вида хозяйственной операции:

• товарные накладные— применяют для оформлений продаж товарно-материальных ценностей (исходящая накладная) или приобретений товарно-материальных ценностей (входящая накладная). Соответственно в НУ исходящие накладные подтверждают сумму выручки у продавцов, а входящая накладная — покупные стоимости;

• акты приемки-передачи услуг.

Соответственно у исполнителя акты подтверждают выручку, а у заказчика — сумма расходов на приобретения услуг;

• акты приемки-передачи работ.

Соответственно у исполнителя акты подтверждают выручку, а у заказчика (если выполняются строительно-монтажные работы) первоначальная стоимость основного средства для расчетов налоговой базы по налогам на имущество и амортизируемую стоимость при расчетах налогового расхода на амортизацию;

• счета-фактур являются одновременно первичными документами и налоговыми документами. На основания счетов-фактур в БУ отражают НДС при реализации товара у продавцов, НДС при приобретении товара у покупателей, также НДС по операции, признаваемыми объектами налогообложений по НДС;

• грузовые таможенные декларации (ГТД) и инвойс поставщиков — это подтверждения покупных стоимостей товарно-материальной ценности и сумм налоговых вычетов по НДС при импорте.

В связи с тем, что с 2013 г. налогоплательщик вправе утвердить в составе учетной политики для БУ собственную форму документа, надо уделить особое внимание контролю над входящими первичными учетными документам.

При некорректных оформление первичных документов в НУ могут быть не признанными контролирующими органами расходы в виде покупной стоимости товарно-материальных ценностей при их реализации, сумма начисленной амортизации основных средств, сумма налога на прибыль, вычет по НДС и прочее.

Методология НУ — это совокупность специальных приемов и методов, которые применяют при ведении НУ. Методология НУ устанавливают нормативными документами и раскрывают организацией в учетной политике по налоговому учету. ^[15]

Понятия «учетная политика» установлены законодательством по бухгалтерскому учету — ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» (утверждены приказом Минфина России от 06.10.2008 No 106н), в которой установлены правила формирований и раскрытий учетной политики организаций для бухгалтерского учета.

Понятие «учетная политика для целей налогообложения» введено в гл. 25 НК РФ с 2007 г. ^[16]

Учетная политика для целей налогообложения— это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (ст. 11 НК РФ).

Однако данное определение распространяют только на налоговый учет налогов на прибыль.

В ст. 167 и 313 НК РФ установлено общее требование к учетной политике НУ, в соответствии с которыми учетная политика:

• утверждение соответствующим признаком и распоряжением руководителя организации;

• применяют с 1 января года, следующего за годом ее утверждения;

• утверждают на длительное время (как минимум на отчетный год);

• обязательны для применений во всех структурных подразделениях, независимо от их месторасположений.

Изменение в ученой политике вносит налогоплательщик в случае:

• изменений законодательств по налогу и сбору (обязательные изменения);

• принятий организации нового или иного способа ведений налоговых учетов (добровольные изменения учетной политики);

• существенное изменение условия деятельностей организаций (добровольные изменения учетной политики).

Налоговый учет ведется в соответствии с базовым принципом, установленный НК РФ. Эти принципы аналогичны принципам ведения бухгалтерского учета, изложенным в ПБУ 1/2008 (п. 5 и 6):

—принципы последовательностей применений нормы и правила налоговых учетов, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому (ст. 313 НК РФ). Налогоплательщики обязаны применять нормы и правила, установленные учетной политикой для налогового учета как минимум в течение одного налогового периода;

—принципы непрерывностей и отражений в хронологических порядках объектами учетов для цели налогообложений, в том числе операция, результат которой учитывается в отчетном периоде или переносят на ряд лет (ст. 314 НК РФ). Нарушения принципа приводят к искажению налоговой базы отчетного (налогового) периода и некорректном исчисления налога. При наличии операции, результат которой учитывается в нескольких отчетных (налоговых) периодах (п. 1 ст. 271 и п. 1 ст. 272 НК РФ) налогоплательщик обязаны отражать в УПНУ порядки признаний дохода и расхода или учитывают доход и расход по принципам равномерностей признаний дохода и расхода (ст. 271 НК РФ). Нарушений принципов непрерывностей с целями оптимизаций налогообложений — регулирований размеров налоговой базы и налога — не допускают;^[17]

—принципы временных определенностей факта хозяйственных деятельностей (ст. 271 и 272 НК РФ) — доход и расход признают в том отчетных (налоговых) периодах, в которых они имеют место, не зависят от фактических поступлений денежного средства — дохода и фактических оплат — для расхода (метод начислений).

Пример 1.2 ООО «Орион», находился на режиме налогообложения, заключил договор с консалтинговой компанией на оказание консультационных услуг по бухгалтерскому учету и налогообложению. Факт оказании услуги подтверждали с помощью акта оказанной услуги (с расшифровками). По акту от 28.12.2014 стоимость оказанных услуг составила 35 400 руб., в том числе НДС 18% в размере 5400 руб. Услуги оплачены 21 января 2015 г. Налогоплательщику следует отразить в НУ расход в размере 30 000 руб. 28 декабря 2014 г. (независимо от факта оплаты услуг 21 января 2015 года).

Метод начислений — это основной метод, который применяется в НУ (так же и в БУ).

При кассовом методе дохода определяются по меру поступления средств на расчетный счет (касса) организации (для дохода) и по меру фактической оплаты — для расходов. Устанавливаются как добровольное использование кассового метода, так и обязательное использование.

Кассовой метод могут использовать организации (исключение банк), если средний за предыдущие четыре кварталы сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этой организации без учетов НДС не превышают 1 млн руб. за каждый квартал.^[18]

Кассовый метод применяют:

• организации, которые используют УСН;

• организации, которые платят ЕСХН;

• организации при расчетах налоговой базы по НДС, в случаях если оплачен товар (работа, услуга) раньше, чем происходит отгрузка;

—принципы равномерностей признаний дохода и расхода отражают в ст. 271 и 272 НК РФ. Так, в ст. 271 НК РФ устанавливается, что по доходу, который относится к отчетному (налоговому) периоду, и в случаях если связи между доходом и расходом не могли определить четко или определяют косвенными путем, доход распределяют налогоплательщики самостоятельно, с учетами принципов равномерностей признаний дохода и расхода. В этих принципах реализованы понятия соотнесений дохода и расхода в БУ и НУ: расход отражается в тех же отчетных периодах, что и доход, для получения которого он был произведен.

Пример 1.3

Выручка от реализации товаров в I квартале 2014 г. в ООО «Орион» составила 23 560 000 руб. (без НДС). Себестоимость реализованных товаров — 18 300 000 руб. В налоговой декларации по налогу на прибыль указанные выручка и расходы, связанные с получением выручки, должны быть соотнесены, т.е. отражены в первом отчетном периоде (I квартал 2014 г.). Регулирование размера налогооблагаемой прибыли путем признания в разных отчетных периодах доходов (части доходов) и связанных с ними расходов (части расходов) не допускается. ^[19]

Базовые принципы ведения налогового учета дополняются следующим принципом, заимствованным из законодательства по БУ:

• принципы приоритетов содержаний перед формами (п. 6 ПБУ 1/2008) являются принципами БУ, но актуальны и для НУ. Принципы предполагают отражения в налоговом учете факта хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовых форм, сколько из их экономических содержаний и условия хозяйствований.

Если нарушить принципы в БУ, то это будет искажение показателя бухгалтерской отчетности. А случаях искажении это модифицированные аудиторские заключение или отказы от выдач аудиторских заключений.

Нарушения принципов влечет налоговое последствие при условиях переквалификаций сделок налоговыми органами, т.е. изменение сути сделок для цели налогообложения;

Пример 1.4

ООО «Вега» это комиссионер по реализации товара, использует УСН с объектом налогообложения «Доходы». Доход общество признало сумма комиссионного вознаграждения. Налоговой службой договор комиссии переквалифицировали в договор купли-продажи в результате выявленных нарушений в оформлении первичного документа (не было отчета комиссионеров). В результате этого был до начислен единый налог с суммы превышения выручки от продажи товаров над суммой комиссионного вознаграждения.

—принципы рациональностей (заимствованы из п. 6 ПБУ 1/2008) — рационально ведут налоговый учет, исходят из условия хозяйствований и величин организаций. То есть осуществления дополнительной затраты на ведения налоговых учетов, связанно с налоговыми оптимизациями, не должно превысить экономических выгод, которые могут быть получены от этих оптимизаций.

Пример 1.5 ООО «Орион» - торговая организация, реализующая импортный товар. В соответствии со ст. 320 НК РФ торговая организация с целью оптимизаций налогообложений имеют право учитывать расход по приобретениям товаров как прямо и косвенно: прямой расход признается пропорционально реализованному товару, а косвенный может быть признан единовременно. Руководство ООО провели анализы дополнительных объемов операции по налоговым учетам и возникающим в связи с этим дополнительно расхода и выгоды. В результате анализ был принят решением оставить действующую методологию налогового учета себестоимостей реализованного товара.^[20]

При формировании УПНУ отражают только тот элемент УП, который имеет практическую значимость. На практике в УПНУ включают выдержку из НК РФ, не имеющую альтернативного варианта применений, т.е. в УПНУ устанавливают тот элемент, который обязаны применять налогоплательщик.

Пример 1.6 В УПНУ включаются требования о применениях обязательных документов, регламентирующих амортизацию основного средства. Выдержки и УПНУ: «применять Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 No 1 “О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы”».

Эти документы являются единственными и обязательными для применений налогоплательщиком, который имеет амортизируемые имущества. Поэтому такие пункты не являются элементами УП.^[21]

Аналогично учетной политике для БУ, УПНУ должна быть раскрыта в организационных и методических аспектах.

Организационной аспект УПНУ:

• лица, ответственные за ведение НУ это специализированные организации или структурные подразделения

• структуры налоговой службы (если НУ ведется налогоплательщиком) это структурные подразделения, налоговый специалист, работник бухгалтерии;

• лица, ответственное за подготовки налоговой отчетности и правильности расчетов налога;

• организация документооборота, порядки хранений документа налоговой отчетности и регистра налогового учета.

Методический аспект УПНУ:

• описания способов ведений НУ;

• способ ведения НУ, не установленный нормативным документом;

• специальный способ ведения НУ (пример, налоговый учет возвратного отхода в различной отрасли промышленности);

• форма аналитического налогового регистра.

2.3 Элемент налога. Аналитический регистр налогового учета

Ведение налогового учета по конкретным налогам невозможно без знаний элемента этого налога. Каждый налог имеет самостоятельный

элемент, устанавливаемый НК РФ.

Объекты налогообложений — это реализации товара (работы, услуги), прибыль, стоимость имущества, доходы, расходы и другие объекты, у которых есть стоимостная оценка.

Каждые налоги имеют самостоятельные объекты налогообложений, определяемые в соответствии с НК РФ.

Налоговая база — стоимостное, физическое или иное характеристика объекта налогообложений.

Налоговые вычет —сумма, на которую можно уменьшить налоговую базу в соответствии с НК РФ.

Право применения налогового вычета установлено не для всех налогов. Налоговый вычет применяется при расчете налоговой базы по НДС, НДФЛ, УСН. Налоговую базу по НДФЛ можно уменьшить на суммы следующих вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Отчетный период —это отрезок времени, по окончании которого рассчитываются и уплачиваются авансовые платежи по налогу: квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговый период — это отрезок времени, по окончании которого рассчитывается и уплачивается налог. Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов.^[22]

Ставки налогов — это величины налогового начисления на единицы налоговых баз с учетами налоговых льгот: проценты от стоимостей, рубли с кубометров, тонн.

Налоговая ставка и порядки их применений устанавливают применительно к каждым налогам.

Основной вид налоговой ставки:

—твердый — устанавливают в абсолютных сумма на единицы обложений независимо от размера;

—пропорциональный — ставки остаются неизменной независимо от размера дохода (налог на прибыль 24%, НДС 18% и т.д.);

—прогрессивный — возрастают по мере роста облагаемого дохода (до 2001 г. в России НДФЛ);

—регрессивный — уменьшается с увеличением величины объекта налогообложения (ЕСН до 2010 г.).

В настоящее время прогрессивные и регрессивные налоговые ставки не применяют.

Льгота по налогу и сбору (ст. 56 НК РФ) —предоставляемая отдельными категориями налогоплательщика и плательщика сбора предусмотрены законодательством о налоге и сборе преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможности не платить налоги или сборы либо платить их в маленьком размере.

Налогоплательщик исчисляет налоговую базу по итогу каждых отчетных периодов на данные налоговых учетов.

Системы налоговых учетов организуется налогоплательщиком самостоятельно. Налоговый и иной орган не вправе устанавливать для налогоплательщика обязательную форму документа налоговых учетов. Установлен общее требование к содержаниям аналитического регистра налоговых учетов (ст. 314 НК РФ).

Аналитический регистр налоговых учетов — это сводная форма, предназначена для систематизаций и накоплений информаций, содержащиеся в принятом к учетам первичном документе и в аналитических данных налоговых учетах для расчетов налоговых баз.

Форма регистра налоговых учетов и порядки отражений в нем аналитического данного налоговых учетов разрабатывают налогоплательщики самостоятельно и устанавливают приложение к учетной политике организации для налогового учета. ^[23]

Форма аналитического регистра налоговых учетов в обязательных порядках должно иметь следующий реквизит (ст. 313 НК РФ):

• наименования регистров;

• периоды (даты) составлений;

• измеритель операций в натуральных (если это возможно) и в денежных выражениях;

• наименования хозяйственной операции;

• подписи (расшифровка подписей) лиц, ответственных за составления указанного регистра.

В связи с введениями гл. 25 НК РФ МНС России была разработана рекомендация «Систем налоговых учетов, рекомендуемые МНС России для исчислений прибыль в соответствие с нормой главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации». Подразумевается, что НУ будут вести автономно (параллельно бухгалтерским учетам). Однако практика применений гл. 25 НК РФ показали, что налоговые учеты ведут еще на основаниях данных БУ, т.е. интегрировано с ведениями БУ. В связи с этим ст. 313 НК РФ дополнен абзац. 3, согласно которым если в регистре бухгалтерских учетов содержатся недостаточно информации для определений налоговых баз в соответствие с требованием НК РФ, налогоплательщики имеют право самостоятельно дополнить применяемый регистр бухгалтерских учетов дополнительной реквизитой, формируют они тем самым регистр налоговых учетов, либо ведут самостоятельный регистр налоговых учетов.

Требование к составам реквизита для регистра БУ и регистра НУ тождественно. В табл. 1.2 приведен регистр БУ («Карточка учета материалов»), а табл. 1.3 регистр НУ («Регистр-расчет стоимости материалов, списанных в отчетном периоде»), регистрирующие материальные расходы на канцтовары (данные формы регистров реализованы в бухгалтерской программе 1С).

Как видно из таблицы, суммы материальных расходов, приведенные в регистре, равны. Это свидетельствуют о том, что для данных расходов нет различия между БУ и НУ. Очевидно, что в этих случаях не обязательно оформить 2 регистра. Поэтому каждые организации самостоятельно выбирают один из способа ведений НУ: на основании данного БУ или автономно (параллельные учеты).

На практиках чаще применяются ведения НУ по налогам на прибыль на основаниях данного БУ. В этих случаях налоговый регистр разрабатывается:

• для расчетов налоговых баз по налогам на прибыль;

• для учетов разницы, возникающие между оценками актива, обязательства, дохода и расхода в бухгалтерских и налоговых учетах.^[24]

Заключение

Налоги в современных цивилизованных обществах являются основными формами дохода государств и необходимыми звеном экономического отношения в обществе с моментов возникновения государств.

Совокупности налога, установленного законодательными властями и взимаемой исполнительным органом, а также метод и принцип построений налога представляет собой налоговые системы, которые возникли с моментов возникновений государств и по мере его развитий, менялись, развивались и совершенствовались.

Переходы России к новому, рыночным условию потребовали новые налоговые политики, новых налоговых законодательств и коренных перестроек налоговых систем. Правительство РФ разработали и осуществляли меру по стабилизации социально-экономических положений и выход из кризисов. В их реализациях значительная нагрузка ложится на Госналогслужбу России и орган, с которым в ходе работ приходятся взаимодействовать (орган федеральных казначейств, финансовый орган, налоговые полиции, различная регистрирующие и лицензионные органы, таможенный комитет).

Правильные организации налоговых учетов способствуют увеличению поступлений в бюджет налога, сбора и другого обязательного платежа, позволяют вести строгие учеты налогоплательщика, учитывают платеж, поступающий от юридического и физического лица в карточке лицевого счета, осуществляют контроли за обоснованностями возврата (зачета) средства из бюджетов, контролируют лицевой счет по налогу физического и юридического лица, своевременно засчитывают переплаты по налогам в счеты погашений задолженностей по уплатам пени и штрафной санкции по этим же налогам, а также производят своевременно зачеты переплат по одним налогам в счета погашений задолженностей по другому платежу данных налогоплательщиков.

Библиография

1. Информация Минфина России No ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. No 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”».

2.Налоговый учет и отчетность Учебник/ Н.И. Малис Издательство Юрайт, 2017.11-27 с.

3.Захаров И.В. Бухгалтерский учет и анализ. Учебник / И.В. Захаров, О.Н. Калачева; под. Ред. И.М. Дмитриевой. – М.: Издательство Юрайт, 2019. – 423 с.

4.Шимко П.Д. Экономика: учебник для вузов. – 3-е изд., перераб, и доп. – М.: Юрайт, 2018. – 605 с

Приложение

Таблица 1.1

Фрагмент Справки

№ п/п	Показатель	Сумма, тыс. руб.
1	Прибыли (убытки) по данным бухгалтерских учетов	23 500
4 4.1	Прибыли для цели налогообложений увеличиваются на сумму: превышений фактической затраты, включая в себестоимости продукций (работы, услуги), над установленным лимитом: а) по оплаченным процентам по рублевому кредитованию банка на производственные нужды; е) на представительский расход	700 100
4 4.1	Итого	800
6	Валовые прибыли, отражаемые по строкам 1 Расчеты налогов от фактических прибылей (строка 1 + строка 4)	24 300

Пример 1.7

Аспект учетных политик для налоговых учетов

Организационный аспект

Методический аспект (налоги на прибыль)

Налоговые учеты ведутся бухгалтерскими службами организациями.
Ответственности за подготовками налоговых отчетностей и правильности расчетов налога несут заместители главных бухгалтеров.
Порядки разработок и хранений документа налоговых отчетностей и регистра налоговых учетов установлены в графиках документооборота организаций

1. Налоговые базы определяют на основаниях данных бухгалтерских учетов и корректировок. 2. Формы налоговых регистров для расчетов налоговых баз (корректировочные таблицы) приведена в приложении.

Амортизации основного средства начисляют линейными методами.
Прямой расход, связанный с приобретением товара, признается:

— цены поставщиков;

— расход на доставки до складов; — таможенная пошлина.

Остальной расход признается косвенным расходом

Таблица 1.2

Регистр БУ по учету товарно-материальных ценностей, руб.

Дата	Документ	Операции	Дебет		Кредит
			счет	сумма	счет	сумма
19 февраля 2015 г.	Перемещения материала 00000005	Отпуск материала Переданы материалы Канцтовары Администрация Основные склады	26	7939,19	10.6	7939,19
		Кол-во				124,000

Таблица 1.3

Регистр НУ по учету товарно-материальных ценностей, руб.

Дата операции

Основание выбытия

Количество

Цена единицы списания

Стоимость

19 февраля

2015 г.

Передачи материально-производственного запаса на основаниях актов от 19.11.2014 № 00000005

124,000

64,03

7939,19

Захаров И.В. Бухгалтерский учет и анализ. Учебник / И.В. Захаров, О.Н. Калачева; под. Ред. И.М. Дмитриевой. – М.: Издательство Юрайт, 2019. – 423 с. ↑
Налоговый учет и отчетность Учебник/ Н.И. Малис Издательство Юрайт, 2017.11-27 с. ↑
Налоговый учет и отчетность Учебник/ Н.И. Малис Издательство Юрайт, 2017.11-27 с.

Захаров И.В. Бухгалтерский учет и анализ. Учебник / И.В. Захаров, О.Н. Калачева; под. Ред. И.М. Дмитриевой. – М.: Издательство Юрайт, 2019. – 423 с.

Шимко П.Д. Экономика: учебник для вузов. – 3-е изд., перераб, и доп. – М.: Юрайт, 2018. – 605 с ↑
Налоговый учет и отчетность Учебник/ Н.И. Малис Издательство Юрайт, 2017.11-27 с.

Захаров И.В. Бухгалтерский учет и анализ. Учебник / И.В. Захаров, О.Н. Калачева; под. Ред. И.М. Дмитриевой. – М.: Издательство Юрайт, 2019. – 423 с.

Шимко П.Д. Экономика: учебник для вузов. – 3-е изд., перераб, и доп. – М.: Юрайт, 2018. – 605 с ↑
Налоговый учет и отчетность Учебник/ Н.И. Малис Издательство Юрайт, 2017.11-27 с.

Захаров И.В. Бухгалтерский учет и анализ. Учебник / И.В. Захаров, О.Н. Калачева; под. Ред. И.М. Дмитриевой. – М.: Издательство Юрайт, 2019. – 423 с.

.Шимко П.Д. Экономика: учебник для вузов. – 3-е изд., перераб, и доп. – М.: Юрайт, 2018. – 605 с ↑
Налоговый учет и отчетность Учебник/ Н.И. Малис Издательство Юрайт, 2017.11-27 с.

Захаров И.В. Бухгалтерский учет и анализ. Учебник / И.В. Захаров, О.Н. Калачева; под. Ред. И.М. Дмитриевой. – М.: Издательство Юрайт, 2019. – 423 с.

Шимко П.Д. Экономика: учебник для вузов. – 3-е изд., перераб, и доп. – М.: Юрайт, 2018. – 605 с ↑
Налоговый учет и отчетность Учебник/ Н.И. Малис Издательство Юрайт, 2017.11-27 с. ↑
Налоговый учет и отчетность Учебник/ Н.И. Малис Издательство Юрайт, 2017.11-27 с.

Захаров И.В. Бухгалтерский учет и анализ. Учебник / И.В. Захаров, О.Н. Калачева; под. Ред. И.М. Дмитриевой. – М.: Издательство Юрайт, 2019. – 423 с.

Шимко П.Д. Экономика: учебник для вузов. – 3-е изд., перераб, и доп. – М.: Юрайт, 2018. – 605 с ↑
Налоговый учет и отчетность Учебник/ Н.И. Малис Издательство Юрайт, 2017.11-27 с. ↑
Налоговый учет и отчетность Учебник/ Н.И. Малис Издательство Юрайт, 2017.11-27 с. ↑
11.Захаров И.В. Бухгалтерский учет и анализ. Учебник / И.В. Захаров, О.Н. Калачева; под. Ред. И.М. Дмитриевой. – М.: Издательство Юрайт, 2019. – 423 с. ↑
Налоговый учет и отчетность Учебник/ Н.И. Малис Издательство Юрайт, 2017.11-27 с. ↑
↑
Налоговый учет и отчетность Учебник/ Н.И. Малис Издательство Юрайт, 2017.11-27 с. ↑
Налоговый учет и отчетность Учебник/ Н.И. Малис Издательство Юрайт, 2017.11-27 с. ↑
Налоговый учет и отчетность Учебник/ Н.И. Малис Издательство Юрайт, 2017.11-27 с. ↑
Налоговый учет и отчетность Учебник/ Н.И. Малис Издательство Юрайт, 2017.11-27 с. ↑
↑
Налоговый учет и отчетность Учебник/ Н.И. Малис Издательство Юрайт, 2017.11-27 с. ↑
Налоговый учет и отчетность Учебник/ Н.И. Малис Издательство Юрайт, 2017.11-27 с.

Захаров И.В. Бухгалтерский учет и анализ. Учебник / И.В. Захаров, О.Н. Калачева; под. Ред. И.М. Дмитриевой. – М.: Издательство Юрайт, 2019. – 423 с.

Шимко П.Д. Экономика: учебник для вузов. – 3-е изд., перераб, и доп. – М.: Юрайт, 2018. – 605 с ↑
Налоговый учет и отчетность Учебник/ Н.И. Малис Издательство Юрайт, 2017.11-27 с. ↑
Налоговый учет и отчетность Учебник/ Н.И. Малис Издательство Юрайт, 2017.11-27 с. ↑
Налоговый учет и отчетность Учебник/ Н.И. Малис Издательство Юрайт, 2017.11-27 с. ↑
Налоговый учет и отчетность Учебник/ Н.И. Малис Издательство Юрайт, 2017.11-27 с. ↑