Цель и задачи налогового учета (ОАО «Восточная транспортно-энергетическая компания»)

Содержание:

Введение

Происходящие в Российской Федерации реформы в области политики и экономики, изменение правовых отношений между органами власти и хозяйствующими субъектами, процесс интегрирования российской экономики в мировую требуют проведения адекватной налоговой политики, представляющей собой сложный многоплановый комплекс правовых, методологических, организационно-технических мероприятий и имеющей своей целью построение эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы. С 01.01.02 с вступлением в действие Главы 25 Налогового кодекса РФ произошли коренные перемены в исчислении прибыли организаций для целей налогообложения, самой существенной из которых является введение самостоятельной системы налогового учета, принципиально отличающейся от системы бухгалтерского учета, особенно в части порядка исчисления производственных расходов.

В связи с этим перед организациями встала необходимость в создании налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, - минимизировать обусловленные этим затраты. Проблемы ведения налогового учета достаточно полно исследованы применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли организаций, однако практика показывает необходимость детального изучения их в сфере ныне осуществляемой налоговой реформы. В настоящее время перед налогоплательщиками стоит альтернатива выбора между двумя принципиально различными подходами: ведением налогового учета как самостоятельной системы либо как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета[4, с.17].

Целью курсовой работы является рассмотрение налогового учёта и отчётности. В этой связи, с поставленной целью будут решены следующие задачи:

- изучено понятие, функции налогового учета;

- рассмотрен порядок сдачи налоговой отчетности;

- на примере ОАО «Восточная транспортно-энергетическая компания» рассмотрена организация налогового учета.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и библиографии.

Глава 1 Налоговый учет и отчетность

1.1 Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном измерении об имуществе и обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного, документального учета всех хозяйственных операций[1].

Именно это определение наиболее полно характеризует бухгалтерский учет. Поэтому оно закреплено на самом высшем законодательном уровне - в Федеральном Законе "О бухгалтерском учете".

Объектами бухгалтерского учёта являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Бухгалтерский учёт в соответствии с законом о бухгалтерском учёте может вестись: главным бухгалтером, принятым на предприятие по трудовому договору, генеральным директором при отсутствии бухгалтера, бухгалтером, не являющимся главным, либо сторонней организацией (бухгалтерское сопровождение).

Основной задачей бухгалтерского учёта является формирование полной и достоверной информации (бухгалтерской отчётности) о деятельности организации и её имущественном положении, на основании которой становится возможным.

Основными задачами бухгалтерского учёта являются:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, участникам и собственникам организации, а также внешним, т.е. инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

2. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, а также за наличием и движением имущества и обязательств, за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации выявление, обеспечение внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой отчетности[6, с.37].

Характерные черты бухгалтерского учёта: сплошной порядок отражения операций, его документальность, что даёт возможность получить точные и обоснованные сведения.

Бухгалтерский учёт должен вестись на всех предприятиях независимо от подчиненности, форм собственности и сферы деятельности. Данные бухгалтерского учёта представляются в установленные сроки по согласованной системе показателей и по форме, установленной действующим законодательством.

Внутренние пользователи бухгалтерской отчётности — руководители, учредители, участники и собственники имущества организации.

Внешние пользователи бухгалтерской отчётности — инвесторы, кредиторы, государство.

1.2 Понятие и функции налогового учета

Налоговый учет - это комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации всех налогоплательщиков (или налоговых агентов) в налоговых органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков[7, с.15].

Налоговый учет проводится только в отношении налогоплательщиков (организаций и физических лиц) или налоговых агентов. Плательщики сборов (организации или физические лица) не подлежат постановке на налоговый учет, поскольку НК РФ не содержит норм по учету плательщиков сборов, и, согласно п. 3 ст. 1 НК РФ, действие Налогового кодекса в части осуществления налогового учета на плательщиков сборов не распространяется.

В ст. 313 НК РФ налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Однако если подойти к проблеме организации налогового учета с более широкой позиции можно и нужно включить в это понятие помимо налога на прибыль и все остальные налоги - НДС, НДФЛ и ЕСН, а также другие налоги.

Налоговый учет ориентирован на определение налоговой базы по налогу на прибыль за каждый отчетный (налоговый) период, который формируется под действием экономических законов, под влиянием фискальной функции налоговой системы.

Налоговый учет позволяет корректировать доходы и расходы предприятия по сравнению с данными бухгалтерского учета в целях налогообложения прибыли. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя организации.

Налоговый учет служит для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения налогом на прибыль хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет[8, с.15].

Осуществление налогового учета является важнейшим видом деятельности налоговых органов. Следовательно, целями и задачами налогового учета являются: 1) формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного налогового периода; 2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль...

В ст. 313 НК РФ определены задачи налогового учета, в нем должна быть сформирована следующая информация:

- о суммах доходов и расходов в текущем отчетном периоде;

- о доле расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчетном периоде;

- о сумме расходов будущих периодов, подлежащих отнесения на расходы в следующих отчетных периодах;

- о создаваемых резервах;

- о сумме задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Налоговый учёт Российской Федерации — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Цель налогового учёта - формирование полной и достоверной информации об учёте для целей налогообложения всех хозяйственных операций на предприятии.

Налоговый учёт ведется в специальных формах - налоговых регистрах.

Существует два основных способа ведения налогового учёта:

1. На основе бухгалтерского учёта. В данном случае налоговые регистры заполняются согласно данным бухгалтерских регистров. Если правила бухгалтерского учёта той или иной операции расходятся с правилами налогового учёта, то в налоговых регистрах делаются корректировки.

2. Организация отдельного налогового учёта. В данном случае налоговый учёт ведется независимо от бухгалтерского[9, с.59].

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

• аналитические регистры налогового учета;

• расчет налоговой базы

Формы аналитических регистров, являющиеся документами для налогового учета, должны содержать следующие реквизиты:

-наименование регистра;

-период (дату) составления;

-измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

-наименование хозяйственных операций;

-подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну.

Требования к содержанию и периодичности представления информации налогового учета.

Пользователи информации налогового учета и их интересы.

В ст. 313 НК РФ установлено следующее:

1) налогоплательщик исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета;

2) налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с НК РФ;

3) в случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета;

4) налоговый учет необходим налогоплательщику для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, которые осуществляются в течение отчетного (налогового) периода;

5) налоговый учет обеспечивает информацией внутренних и внешних пользователей для осуществления ими контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль;

6) так же как и учетная политика организации, порядок ведения налогового учета утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации и не подлежит изменению в течение налогового периода (за исключением случаев изменения законодательства о налоге на прибыль или применяемых методов учета).

Функции налогового учета представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Функции налогового учета

Функции	Описание
Информационная	Предоставление налоговой информации для планирования, прогнозирования и управления организацией
Контрольная	Контроль за правильностью и своевременностью расчетов с государством, его региональными и местными органами в соответствии с налоговым законодательством
Аналитическая	Предоставление информации, касающейся уплаты налогов для проведения финансового анализа организации
Обеспечения эффективного взаимодействия между предприятием и проверяющими органами	Обеспечение проверяющих органов во время проведения камеральной и выездной проверок прозрачной и качественной информацией, касающейся налогов и налогообложения

1.3 Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета

Бухгалтерский учёт тесно связан с органами налоговой инспекции и налоговой системой в целом. Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определение приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим, необходимо, чтобы налоговая система была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Говоря о взаимосвязи между бухгалтерским и налоговым учетом, необходимо отметить следующее: разрыв между этими двумя видами учета является довольно серьезной проблемой не только для бухгалтеров-практиков, но и работников налогового ведомства. Налоговое законодательство должно быть нейтрально по отношению к бухгалтерскому, т.е. независимо от изменений в бухучете налоговая база должна оставаться постоянной и рассчитываться исходя из норм, установленных в налоговых законах. Общие черты финансового и налогового учета:

-обязательность ведения: бухгалтерский учет определен Законом о бухгалтерском учете, налоговый - Налоговым кодексом РФ (гл.25);

-используемые измерители - денежное выражение (рубли);

-объект учета - организация в целом (т.е, для налогового учета объектом являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного периода);

-периодичность составления в предоставлении отчетности;

-обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций;

-«исторический» характер, т.е. отражаются результаты отчетных (прошлых) периодов;

-пользователи информации как внутренние, так и внешние.

Цели ведения обоих учетов приблизительно одинаковые - формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей.

Временные разницы возникают вследствие несовпадения моментов признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах. При этом сам объект, по которому в отчетном периоде формируется разница в соответствии с правилами бух. и нал. учета оценивается как для бух., Варианты возникновения вычитаемых временных разниц:

1. Применение разных способов расчета амортизации для налогового и бухгалтерского учета.

2. Применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в налоговом и бухгалтерском учете;

3. Применение в случае продажи объектов ОС для целей б.у. и н.у. остаточной стоимости объектов ОС и расходов, связанных с их продажей.

4. Наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары при использовании кассового метода определения доходов и расходов в н.у., а в б.у. исходя из допущения фактов временной определенности хозяйственной деятельности.

1.4 Понятие, составление и предоставление налоговой отчетности

Налоговая отчетность - это документ налогоплательщика, который включает в себя расчеты и налоговые декларации по каждому виду налога и обязательного платежа или по выплаченным доходам, а также приложения к расчетам и налоговым декларациям.

Налоговая отчетность осуществляется путем подачи налогоплательщиком налоговой документации - документов, содержащих сведения об исчислении и уплате налога. Другие сведения не могут являться предметом налоговой документации и налоговые органы не имеют прав

Особенностью налоговой документации является то, что в ее составе нет специализированных «налоговых» первичных документов, поскольку основанием для ведения налогового учета является, как правило, первичные бухгалтерско-учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. Исходя из этого, другие сведения не могут быть предметом налоговой документации и налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика представления сведений, не предусмотренных законодательством о налогообложении, или представление налоговой документации до наступления сроков отчетности.

Налоговые документы состоят из четырех групп.

1. Расчетно-декларативная документация - документы, в которых фиксируются налоговые расчеты и суммы налогов.

2. Справочная документация - документы, содержащие справочные сведения, детализирующие данные для исчисления налогов, расшифровывающие или обосновывающие налоговые расчеты.

3. Учетная документация - документы, представляющие сводные формы налогового учета.

4. Налоговые извещения - документы, направляемые налоговыми органами налогоплательщикам и включающие сведения о сроках и суммах налога, подлежащего уплате (или доплате).

Составление отчетности:

1. Налоговая отчетность составляется на бумажных носителях и (или) в виде электронного документа с соблюдением требований к электронному документу, на государственном или русском языках.

2. Налоговая отчетность должна быть подписана налогоплательщиком (допускается использование факсимиле), а также заверяется его печатью, если это юридическое лицо.

3. При реорганизации или при ликвидации налогоплательщика юридического лица, на каждого реорганизуемого или ликвидируемого налогоплательщика составляется отдельная налоговая отчетность с начала налогового периода до дня завершения реорганизации или ликвидации на основании передаточного акта, разделительного баланса или промежуточного ликвидационного баланса соответственно.

4. Ответственность за достоверность данных, указанных в налоговой отчетности, возлагается на налогоплательщика, в том числе в случаях, когда такая налоговая отчетность составляется его представителями.

Сроки сдачи налоговой отчетности, связанной с применением упрощенной системы налогообложения предпринимателем установлены до 30 апреля года, следующего за окончанием отчетного периода.

Составление налоговой отчетности осуществляется ежеквартально, а так же после окончания года. Однако по некоторым из налогов отчетов необходимо представлять каждый месяц.

Составление отчетности как-то бухгалтерской или налоговой – является одна из важнейших составляющих деятельности предприятия. Правильное составление отчетности помогает внутренним и внешним ее пользователям, позволяет составить объективное представление о предприятии

В российской налоговой системе предусмотрены налоги, отчетность по которым сдается только при наличии объекта обложения и суммы налога к уплате. Это акцизы, транспортный налог, налог на игорный бизнес, земельный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, а также сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов. Плательщиками перечисленных налогов признаются организации, которые реализуют подакцизные товары, владеют соответствующим имуществом на праве собственности, а также используют недра и биологические ресурсы.

Организации, которые не ведут активной хозяйственной деятельности, при определенных обстоятельствах могут исполнять обязанности налоговых агентов по НДС, налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль. В этом случае также придется сдавать соответствующую налоговую отчетность.

За непредставление обязательной налоговой отчетности организация может быть оштрафована в соответствии со статьей 119 и пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса. А должностное лицо такой организации может быть привлечено к административной ответственности в виде штрафа по статье 15.6 Кодекса об административных правонарушениях.

Налоговая отчетность включает следующие отчеты:

• Декларация по налогу на прибыль

• Декларация по налогу на имущество

• Декларация по налогу на добавленную стоимость

• Декларация по Единому социальному налогу

• Декларация по взносам в ПФ РФ

• Декларация в ФСС РФ

• Декларация по налогу на рекламу

• Сведения о рублевых счетах

• Сведения о валютных счетах

• Перечень дебиторов и кредиторов

Глава 2 Организация налогового учета ОАО «Восточная транспортно-энергетическая компания»

2.1 Общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия

ОАО «Восточная транспортно-энергетическая компания» является дочерним предприятием ОАО «РАО Энергетические системы востока» созданная для эффективного и качественного удовлетворение нужд Холдинга в транспортных услугах.

АО «ВОСТЭК» начало свою деятельность в 2004 году под наименованием ОАО «Владсетьремонт» как подрядное ремонтное предприятие, которому был передан станочный парк и цеха Производственно-ремонтной базы, ранее принадлежавшие Тепловым сетям ОАО «Дальэнерго», а также часть имущества, принадлежавшие электросетевым структурным подразделениям ОАО «Дальэнерго». Производственная деятельность АО «ВОСТЭК» начата 12 июня 2004 года после перевода персонала производственно-ремонтной базы Тепловых сетей в ОАО «Владсетьремонт».

Одними из основных задач ОАО «ВосТЭК» является оказание полного комплекс услуг по: обеспечению подвижным составом дочерних и зависимых обществ ОАО «РАО ЭС Востока», построения оптимальных логистических схем доставки грузов, решение вопросов снижения транспортной составляющей в цене перевозимых грузов, соблюдения графиков подачи подвижного состава и сроков доставки грузов.

Вышеуказанные задачи особенно актуальны для энергетических предприятий Дальневосточного Федерального Округа ввиду их социальной значимости, сложных климатических условий, а также удаленности от основных поставщиков топлива.

В настоящее время АО «ВОСТЭК» осуществляет деятельность по следующим основным направлениям:

-сдача в аренду имущества, принадлежащего Обществу на праве собственности и ином праве;

-организация перевозок грузов;

-поставка угольной продукции и нефтепродуктов энергопредприятиям Дальнего Востока, Республики Саха (Якутия) и третьим лицам.

Успешная реализация ОАО «ВосТЭК», поставленных задач, стала возможна благодаря слаженной, эффективной, нацеленной на получение максимального результата - работе, а также высококвалифицированному штату сотрудников.

Рассмотрим динамику финансовых результатов компании за период 2013 – 2014 годы, представленную в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Динамика основных экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия за 2013 - 2014 гг.

Показатель	2013 год	2014 год	Отношение показателей 2014 г. к 2013 г. (%)
Выручка, тыс. руб.	535 368	630 541	117.78
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	495 344	588 509	118.8
Прибыль от продаж, тыс. руб.	40 024	42 032	105
Прочие доходы, тыс. руб.	6 576	17 243	262.2
Прочие расходы, тыс. руб.	13 741	30 199	219.77
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	32 859	29 076	88.48
Налог на прибыль, тыс. руб.	7 069	8 205	116.07

Расчеты, проведенные в таблице 1, позволяют сделать следующие выводы:

- прирост выручки на 117.78% обеспечил увеличение прибыли от продаж на 5% или в стоимостном выражении на 2 008 тыс. руб.;

- отрицательное сальдо от прочих расходов и доходов привел к снижению налогооблагаемой прибыли на 11.52%;

- за счет изменения ставок налоговых отчислений произошло увеличение налога на прибыль на 16.07%.

В связи с ростом налоговых отчислений сумма чистой прибыли сократилась на 16.14% или в денежном выражении на 3 916 тыс. руб.

Таблица 2.2

Анализ финансовой устойчивости предприятия по абсолютным показателям (тыс. руб.)

Показатель	2013 год	2014 год
Текущие активы	417 420	701 980
Собственные оборотные средства	15 979	30 420
Нормальные источники финансирования текущих активов	332 465	579 061
Соотношение анализируемых показателей	1.26	1.21

Данные, представленные в таблице 2.2 позволяют сделать выводы о незначительном улучшении финансовой устойчивости на предприятии, так как степень погашения кредиторской задолженностью текущих активов снизилась на 0.05, сумма собственных оборотных средств выросла на 14 441 тыс. руб.

Проанализируем ликвидность предприятия. Коэффициент текущей ликвидности показывает соотношение между стоимостью оборотных активов предприятия и задолженностью, которая подлежит погашению.

Таблица 2.3

Динамика показателей ликвидности предприятия в 2012 – 2014 гг.

Показатель	2012 год	2013 год	2014 год
К срочной ликвидности	1.04	1.19	1.05
К абсолютной ликвидности	0.6	0.55	0.32

Значение данного показателя в период с 2012 года по 2014 год не соответствует нормативному значению, значит, в случае немедленного погашения всех краткосрочных обязательств предприятию не будет достаточно реализации своих оборотных активов. Однако превышение оборотных средств над краткосрочными обязательствами более чем в 3 раза может свидетельствовать о чрезмерном накоплении запасов или предоставлении слишком продолжительного кредита контрагентам.

Коэффициент срочной ликвидности определяет, какая доля кредиторской задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных активов, т. е. показывает, какая часть краткосрочных обязательств предприятия может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам.

Коэффициент абсолютной ликвидности отражает способность предприятия выполнять краткосрочные обязательства за счет свободных денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности.

Значение данного показателя в компании имеет отрицательную динамику, что является негативным моментом, свидетельствующим о перспективном дефиците денежной наличности.

Рассмотрим финансовую устойчивость компании за 2012 – 2014 годы.

Таблица 2.4

Оценка показателей финансовой устойчивости 2012-2014гг.

Показатель	2012 год	2013 год	2014 год
К концентрации собственного капитала	2.79	1.87	2.22
К маневренности собственного капитала	0.26	0.35	0.31
К обеспеченности собственными оборотными средствами	0.11	0.36	0.1
Плечо финансового рычага	0.04	0.16	0.04

Плечо финансового рычага показывает, сколько заемных средств приходится на 1 руб. собственных. Чем выше этот коэффициент, тем больше займов у компании и тем рискованнее ситуация, которая может привести в конечном итоге к банкротству. Высокий уровень коэффициента отражает также потенциальную опасность возникновения в организации дефицита денежных средств.

Коэффициент концентрации собственного капитала характеризует долю собственности владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность, т.е. показывает степень независимости предприятия от источников заемных средств.

Значение данного показателя на исследуемом предприятии значительно ниже нормы, но имеет тенденцию к росту, что свидетельствует о увеличении финансовой устойчивости предприятия, стабильности и независимости внешних заимствований.

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственного оборотного капитала находится в обороте, т. е. в той форме, которая позволяет свободно маневрировать этими средствами, а какая капитализирована.

Значение данного показателя находится ниже нормы – 0.1, однако отмечается положительная динамика. Увеличение этого показателя возможно либо при росте собственного оборотного капитала, либо при уменьшении собственных источников финансирования.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами определяет степень обеспеченности организации собственными оборотными средствами, необходимыми для ее финансовой устойчивости.

2.2 Анализ организации налогового учета на предприятии ОАО «Восточная транспортно-энергетическая компания»

За анализируемый период финансовое положение компании заметно улучшилось, о чем свидетельствует прирост численности персонала на 0.7% и основных фондов на 112.25%, то есть вырос уровень фондовооруженности, что говорит о росте производственного потенциала.

Увеличение собственного капитала на 109.82% свидетельствует об укреплении финансовой устойчивости организации.

Налог на прибыль вырос на 16.07% или в стоимостном выражении на 1 136 тыс. руб., то есть налогооблагаемая прибыль существенно увеличилась, это позволяет сделать вывод об эффективном управлении компанией.

В налоговой деятельности ОАО «Восточная транспортно-энергетическая компания» применяет упрощенную систему налогообложения (УСН), ссылаясь на главу 26.2 Налогового Кодекса РФ.

Для контроля за состояниям налогообложения предприятию необходимо рассчитывать показатели налоговой нагрузки. На практике возникают затруднения, так как есть расхождения в номинальной и фактической значениях налоговой нагрузки. ФНС намеренно не скрывает значения отклонения показателя налоговой нагрузки от нормы тем самым выявляет подозрительного налогоплательщика.

Методика расчета налоговой нагрузки принята Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН =НП/(В+ВД)х100% (1)

где: НН – налоговая нагрузка на организацию;

НП – общая сумма всех уплаченных налогов;

В – выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД – внереализационные доходы.

По данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, рассчитаем значение налоговой нагрузки.

Таблица 2.5

Структура системы налогообложения ОАО «Восточная транспортно-энергетическая компания» (руб.%)

Налоги и отчисления	2013 год	Уд. вес налога в общей сумме %	2014 год	Уд. вес налога в общей сумме %	Отклонение Сумма тыс. руб.
НДС	40 369	51,1	42 021	51,2	1 652
Налог на прибыль	7 069	8,9	8 205	10,0	1 136
Страховые взносы	20 550	26	22 255	27,2	1 705
Налог на имущество	8 220	10,5	9 036	11,0	816
Прочие налоговые сборы	2 739	3,5	505	0,6	-2234
Итого налоговых платежей	78 974	100	82 022	100	-
Доходы от реализации	535 368		630 541
Внереализ. Доходы	6 576		17 243

Из таблицы 2.5 видно, что наибольшей вес занимает НДС, в 2014 году увеличились платежи по НДС незначительно, что свидетельствует о том, что увеличение объемов реализации товаров практически не изменилась. Также увеличилась сумма налога на прибыль, это говорит о росте прочих доходов предприятия. Увеличение налога на имущество не значительно – 0,5%. Далее произведем расчет налоговой нагрузки (НН):

НН (2013 год) = (78 974 /(535 368+6 576)) *100%= 14,6%

НН (2014 год) = (82 022/(630 541 + 17 243)) * 100%= 12,6%

НН (2014-2013)=12,6-14,6=-2%

Итак, из расчета видно, что по сравнению с 2013 годом налоговая нагрузка уменьшилась на 2 %.

Следующим этапом анализа произведем расчет показателей эффективности налогового планирования ОАО «Восточная транспортно-энергетическая компания», на основе ряда коэффициентов:

Общий показатель налоговой нагрузки= Налоговые платежи/ (доходы+ внереализационный доход):

2013: 78 974 /(535 368+6 576) *100% = 14,6%,

2014: (82 022/(630 541 + 17 243)) * 100%= 12,6%.

Налогоемкость продаж= Совокупный налог/ объем продаж:

2013: 78 974 /535 368* 100% = 14,7%,

2014: 82 022/630 541 *100% = 13%

Коэффициент налогообложения доходов= Оборотные налоговые издержки/ выручка от реализации:

2013: 40 369/535 368 * 100%=7,5%,

2014: 42 021/ 630 541* 100% =6,7 -0,8

Итак, общий показатель налоговой нагрузки показывает удельный вес налоговых платежей в выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации. Из расчетов видно, что рассчитанная налоговая нагрузка показывает налогоемкость продукции, произведенной предприятием в 2013 и 2014 гг. составила 14,6% и 12,6% соответственно.

Коэффициент налогоемкости продаж показывает удельный вес исчисленных налогов в общем объеме реализации услуг. В ОАО «Восточная транспортно-энергетическая компания» коэффициент налогоемкости составляет 14,7% в 2013 году, но имеется тенденция к уменьшению коэффициента в 2014 году. Из чего можно сделать выводы, ссылаясь на оценочную шкалу, что налоговое планирование в организации не эффективно.

Коэффициент налогообложения доходов показывает, сколько затрат по НДС приходится на один рубль выручки. В 2014 году коэффициент налогообложения доходов уменьшился по сравнению с 2013 годом на 0,8%.

Результатом деятельности любого предприятия является прибыль, значит, есть необходимость анализировать структуру налоговой нагрузки в части налога на прибыль. Необходимо определить место в структуре налоговых начислений отводимое налогу на прибыль организации.

Уменьшение прибыли предприятии ОАО «Восточная транспортно-энергетическая компания» за период 2013-2014 гг., связана с ростом себестоимости продукции, а также ростом расходов. Объем реализации услуг уменьшается, о чем свидетельствует увеличение выручки от реализации.. Тем не менее, чистая прибыль уменьшилась. Доля налога на прибыль в структуре начисленных налогов составляет в 2013 году8,9% и 10% в 2014 году.

Анализ динамики показателей прибыли организации свидетельствует о росте доли налога на прибыль, что говорит о необходимости совершенствования системы налогообложения ОАО «Восточная транспортно-энергетическая компания», для уменьшения налоговых платежей.

На основе проведенного анализа системы налогообложения и планирования на предприятии ОАО «Восточная транспортно-энергетическая компания» можно сделать следующие обобщающие выводы: предприятие является плательщиком налога на прибыль, НДС, налога на имущество организаций, транспортного налога и страховых взносов. Наибольший удельный вес занимает налог НДС более 50 %.

2.3 Мероприятия оптимизации налогообложения на предприятии

Существуют множество различных авторов и таких определений как: «уменьшение налогов», «избежание налогов», «минимизация налогов», «налоговое планирование», и.т.д., что все означает примерно одно и тоже.

Для начала необходимо отметить, что все способы минимизации налогов можно подразделить на:

- законные, к примеру такие как налоговая оптимизация и планирование

- незаконные к примеру криминальное уклонение от уплаты налогов.

Налоговая оптимизация направлена на уменьшение размера налоговых обязательств с помощью законных действий налогоплательщика, использовавших всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Грамотному руководителю должны быть известны способы, при которых уменьшение налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что в дальнейшем не приведет к необоснованной переплаты налогов, а также штрафов и пений.

Предприятию ОАО «Восточная транспортно-энергетическая компания» можно предложить один из следующих легальных путей минимизации налогового бремени:

1) использовать дыры в законодательстве

2) принятие учетной политики предприятия с максимальным использованием предоставленных законодательством возможностей

3) при возможности максимально использовать различные льготы и налоговые освобождения

4) абсолютно минимизировать налоговые риски.

Данные методы налоговой минимизации могут предприятию сократить ОАО «Восточная транспортно-энергетическая компания» расходы по налогам.

Существуют еще так называемые специальные методы, правда стоит отметить, что не все предприятия могут их использовать, потому как они имеют более узкую сферу применения. К ним относятся:

- метод замены отношений

- метод разделения отношений

- метод отсрочки налогового платежа

- метод прямого сокращения объекта налогообложения.

1) метод замены отношений. Данная операция подразумевает обременительное налогообложение, заменяющее на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить более льготный порядок налогообложения. Необходимо учесть все правовые нюансы, либо в противном случае оно будет носить формальную сторону сделки, что вынудит налоговые органы через суд провести переквалификацию сделки и применить порядок налогообложения, соответствующий фактическому содержанию операции.

2) метод разделения отношений. Метод разделения отношений основывается на методе замены. Только в отличие от первого метода заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть. Как правило, данный метод применяется в случаях, когда полная замена не позволяет достичь необходимого результата.

3) метод отсрочки налогового платежа. Метод отсрочки, используя элементы вышеперечисленных методов, позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период.

4) метод прямого сокращения объекта налогообложения. Преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.

Таким образом, главной целью налогового планирования является не минимизация налоговых платежей, а повышение общей эффективности производства, расширение его масштабов, и, как следствие, увеличение налоговых платежей в бюджет.

Заключение

Налоговый учет и бухгалтерский учет, которые противоречат друг другу, и в тоже время дополняют друг друга, заставили налогоплательщиков-организации вести два учета, что повысило затраты на их видение.

Но налоговый учет отменять нельзя, а уж тем более бухгалтерский. Так как бухгалтерский учет способен дать объективную картину финансового состояния дел. Без этой информации не возможно эффективно управлять организацией.

Налоговый учет в нашей стране еще слабо развит, что создает множество проблем с его ведением. Но только он способен предоставить точные данные для определения налога на прибыль.

Особенно точные данные налоговый учет, то есть «настоящую налоговую базу», способен предоставить, если он ведется раздельно с бухгалтерским, так как не выгодно будет занижать налоговую базу по налогу на прибыль (если налоговый учет ведется на основе бухгалтерского), потому что в бухгалтерском учете будет занижена стоимость предприятия. Вследствие чего надобность в бухгалтерском учете отпадает.

Главная задача в области налоговой отчетности заключается в снижении затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.

В данной курсовой работе был проведен анализ налогов, которые ОАО «Восточная транспортно-энергетическая компания» уплатило в бюджет в 2013-2014 гг.

При этом компания уплачивает следующие налоги: налог на добавленную стоимость, страховые взносы, налог на имущество и налог на прибыль. Любые ошибки в исчислении этих налогов могут привести к значительным штрафным санкциям со стороны налоговой инспекции.

ОАО «Восточная транспортно-энергетическая компания» в своей деятельности использует упрощенную систему налогообложения, согласно требованиям УСН. Данный налоговый режим в основном предназначен для таких компаний как анализируемое предприятие.

К преимуществам режима налогообложения компании ОАО «Восточная транспортно-энергетическая компания» можно отнести:

1) при УСН объем налоговых обязательств значительно снижается. Так как применяется формула «доход минус расход».

2) учет в рамках упрощенной системы налогообложения ведется в сокращенной форме, что снижает расходы на содержание аппарата бухгалтерии.

3) возможность выбрать налогооблагаемую базу в будущем при необходимости к примеру режим «доходы», учитывая возможные объемы товарооборота, осуществляемые расходы и их соотношение с доходами, затраты на оплату труда, величину прибыли от продаж.

Предприятие ООО ОАО «Восточная транспортно-энергетическая компания» является честным плательщиком. Наибольший удельный вес в структуре налогов занимает налог НДС, что составляет более 50 %. Налоговая нагрузка в организации в 2014 году уменьшилась по сравнению с 2013 годом и составила 12,6%.

Анализ динамики показателей прибыли организации свидетельствует о росте доли налога на прибыль, что говорит о необходимости совершенствования системы налогообложения в ОАО «Восточная транспортно-энергетическая компания» для уменьшения налоговых платежей. Предприятию ОАО «Восточная транспортно-энергетическая компания» было предложено несколько легальных путей минимизации налогового бремени.

Библиография

1. Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г., N 129-Ф3
2. Закон Российской Федерации «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (в ред. от 07.06.2013 г.)
3. «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации». Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34 н (в ред., от 24.03.2000, от18.09.2006, от 26,03. 2007).
4. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденного приказом МФ РФ от 21.12.98г. N 64н.
5. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета. – М.-: Проспект, 2012. – 240 с.
6. Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет / Ю.П. Гладышева. - М.: Бератор-Пресс, 2010. – 184 с.
7. Ковалев Валерий Викторович. Анализ баланса или как понимать баланс: Учебно-практическое пособие/ В. В. Ковалев, В. В. Ковалев. - 2-е изд., перераб. и доп.. - М.: Проспект, 2010. - 559 с.
8. Каганович В.И. Как организовать налоговый учет на базе бухгалтерского /В.И. Каганович // Консультант.– 2011.- №11. - С. 17.
9. Кондраков Николай Петрович. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учѐт: Учебник/ Н. П. Кондраков. - 2-е изд., перераб. и доп.. - М.: Проспект, 2011. - 502 с
10. Касьянова Г. Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле "три в одном": бухучет-налоги-докуметооборот/ Г. Ю. Касьянова; Ассоц. бухгалтеров, аудиторов и конс.. - 10-е изд., перераб. и доп.. - М.: АБАК, 2011. - 726 с.
11. Ковалев Виталий Валерьевич. Лизинг: финансовые, учетно-аналитические и правовые аспекты: Учебно-практическое пособие/ В. В.Ковалев. - М.: Проспект, 2011. - 445 с.
12. Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт, - 2012. - 555 с.
13. Попова Л.В. Альтернативные варианты организации налогового учета и их анализ / Л.В. Попова, М.В. Васильева, М.М. Коростелкин // Управленческий учет. – 2006. - №1. – С. 6.
14. Федосова Т.В. Бухгалтерский учет / Т.В. Федосова. - Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2013. – 240 с.
15. Филина Ф. Регистры налогового учета / Ф. Филина // Российский бухгалтер. – 2012. – №11. – С. 5.
16. Учетная налоговая политика: организационный, методический и технологический аспекты/Под ред. Е.А. Нестеровой. – ФБК Пресс,2012