Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Цель и задачи налогового учета (Понятие и особенности налогового учета)

Содержание:

Введение

Актуальность темы состоит в том, что налоговый учет в России впервые был введен на уровне законодательства с 2002 г., как система обобщения информации для определения базы по налогу на прибыль. Он является ведущим звеном экономической деятельности предприятия, формируемым на принципах бухгалтерского учета в целях расчёта налога для пополнения бюджета различных уровней (федерального, регионального). Налоговый учет выполняется с целью формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, которые осуществляются налогоплательщиком в течение налогового периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Налоговый учет — система сбора, обобщения, анализа и передачи информации финансового характера с целью надлежащего исчисления налоговых обязательств плательщика. Налоговый кодекс определяет это понятие как способ обработки сведений о хозяйственных операциях, полученных из первичных документов с целью определения налогооблагаемой базы. Налоговый учет должен отображать каждую хозяйственную операцию. Из его данных можно почерпнуть сведения о: доходах и издержках; расходах, учтенных в текущем периоде; сформированных резервах; задолженности перед бюджетом.

Цель работы - изучение цели и задач налогового учета.

Объектом исследования являются общественные отношения, которые возникают в процессе ведения налогового учета.

Предметом исследования являются нормы, регулирующие ведение налогового учета.

Поставлены задачи:

    • изучить понятие и особенности налогового учета;
    • рассмотреть налоговый учет его функции, задачи, цели;
  • рассмотреть правила ведения регистров налогового учета;
  • определить порядок и способы ведения налогового учета;
  • выявить роль налоговых регистров налогового учета в формировании налоговой отчетности;
  • проанализировать проблемы и направления совершенствования налогового учета в РФ.

Теоретическую базу исследования составили труды отечественных авторов по налоговому учету, а также финансовому анализу таких как: Аверина О.И., Алексеева Г.И., Вагазова Г.Р.

Структура данной работы состоит из введения, основной части, заключения, библиографического списка.

Глава 1. Налоговый учет: понятие, цели и задача

1.1. Понятие и особенности налогового учета

Каждая организация обязана вести бухгалтерию. Кроме того, бизнесмены часто ведут управленческий учет, потому что «стандартная» отчетность устраивает не всех. Однако есть еще и третий вид учета – налоговый.

Каждый вид учета ориентирован на свою цель. Итог работы бухгалтеров – это финансовая отчетность, составленная по принципам, утвержденным государством.

Управленческий учет тоже дает информацию о финансовых показателях бизнеса, но в форматах, удобных для руководства и собственников.

Но в обоих случаях расчет обязательных платежей не является первостепенной задачей. Поэтому бизнесменам часто приходится организовывать еще и специальный налоговый учет (НУ).

Налоговый учет на предприятии — это правила и порядок систематизации информации, необходимой для расчета налога на прибыль. Все уплачивающие налог на прибыль организации ведут налоговый учет. Такая обязанность предусмотрена статьей 313 НК РФ[1].

Налоговый учет и налоговое планирование в организации очень важны не только потому, что регламентированы законодательно. Выбор правильных методов и принципов формирования налогооблагаемой базы по налогам и сборам позволяет избежать излишне уплачиваемых сумм налогов[2]. Также очень важно построить систему правильно в соответствии с НК РФ, чтобы избежать претензий контролирующих органов.

Налоговый учет необходим для[3]:

  • поддержания в надлежащем порядке документации, содержащей достоверные данные о доходах и расходах;
  • доступ к информации как внешних (государственные органы), так и внутренних (руководство) пользователей;
  • доступ внутренних пользователей к необходимой информации, позволяющей обезопасить по налогу.

Согласно законодательству РФ, порядок ведения налогового учета должен утверждаться на базе учетной политики компании. Весь процесс необходимо подкрепить приказом руководителя организации. Учетная политика может быть преобразована только в случае внесения изменений в законодательство страны, перехода предприятия на иной вид деятельности и пр.

Данные должны включать в себя[4]:

  • порядок формирования данных о доходах и расходах;
  • определение объема доходов, облагаемых налогом в данном отчетном периоде;
  • объем убытков, которые будут включены в статью расходов на следующий отчетный период;
  • система формирования финансов для создания резервов;
  • задолженности по налогу.

Налоговые взаимоотношения регулируются налоговым законодательством, основой которого является Налоговый кодекс Российской Федерации[5].

НК РФ предусмотрены несколько режимов налогообложения, которыми может воспользоваться организация для осуществления своей деятельности. Каждый из этих налоговых режимов обладает своими особенностями.

Системы налогообложения[6]:

  • ОСН (общая система);
  • УСН (упрощенная);
  • ЕНВД (система, основанная на едином налоге на вмененный доход);
  • ПСН (патентная);
  • ЕСХН (система для сельскохозяйственных производителей).

В зависимости от выбранной системы налогообложения организация или ИП платят определенные налоги.

Виды налогов[7]:

  • НДС (налог на добавленную стоимость);
        • НДФЛ (налог на доходы физических лиц);
        • Налог на имущество;
        • Налог на прибыль (платят организации на ОСН);
        • Единый налог на УСН;
        • Единый налог на вмененный доход;
        • Транспортный;
        • Земельный;
        • Налог на добычу полезных ископаемых;
        • Водный;
        • Акцизы;
  • Государственная пошлина.

Особенности расчета и начисления всех этих налогов подробно рассмотрим в последующих статьях.

Все имеющиеся налоги можно разделить на 3 группы:

  • Федеральные – действуют на всей территории страны, к ним относятся НДС, НДФЛ, налог на прибыль.
  • Региональные – действуют на территории субъектов РФ, их применение регулируется местным законодательством, к ним относятся транспортный налог, налог на имущество.
  • Местные – действуют на территории муниципальных образований и регулируются, соответственно, органами МО, к ним можно отнести, к примеру, земельный налог.

Каждый налог имеет свои особенности начисления и уплаты. Отчетные периоды и сроки уплаты также отличаются, какие-то платятся ежемесячно, какие-то поквартально, а какие-то по итогам года[8].

Для каждого вида налога предусмотрена своя отчетность. Организации и ИП обязаны заполнять и сдавать в установленные сроки налоговые декларации, в которых происходит расчет налога для уплаты в бюджет. Именно с помощью налоговых декларация налоговый орган может контролировать правильность начисления и уплаты различных налогов организацией. Все декларации имеют специально разработанные типовые формы, которые периодически обновляются. Поэтому, заполняя какую-либо декларацию, нужно удостовериться, что данная ее версия является актуальной на день заполнения[9].

Организация должна строго следить за правильностью начисления налогов, должна отражать достоверные сведения в отчетах, вовремя сдавать необходимую отчетность и платить налоги. В противном случае организации могут грозить штрафные санкции.

Также хочется отметить, что несмотря на то, что налоговый и бухгалтерский учет основываются на данных одних и тех же первичных документов, налоговый учет, как правило, несколько отличается от бухгалтерского. Некоторые операции могут по-разному учитываться, какие-то доходы и расходы могут приниматься к учету в бухгалтерском учете и не учитываться в налоговом. В дальнейшем, мы будем разбираться с этим, знакомясь с особенностями расчета и начисления каждого отдельного вида налога[10].

Таким образом, налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. Налоговый учет на предприятиях ведется с целью группировки максимально полной и достоверной информации о порядке учета в налогообложении за отчетный период и обеспечение данной информацией внешних и внутренних пользователей, осуществляющих контроль за верностью исчисления и своевременностью уплаты налогов в бюджет страны. В конце хочется отметить, что современное законодательство очень мобильно, периодически появляются законы, дополняющие и уточняющие существующий Налоговый кодекс, какие-то статьи НК РФ теряют свою силу, какие-то дополняются и меняются, появляются новые статьи.

Для того чтобы быть в курсе всех изменений и вести налоговый учет на предприятии в соответствии с действующими законами, нужно следить за налоговыми новостями и контролировать возникающие изменения налогового законодательства.

1.2. Налоговый учет его функции, задачи, цели

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом[11].

Принимая во внимание интересы пользователей, следует отметить несколько задач, реализацию которых обеспечивает налоговый учет:

  • формирование достоверной и полной информации о величине доходов и затрат плательщика, в соответствии с которой определяется база для обязательных отчислений в отчетном периоде.
  • обеспечение сведениями внешних и внутренних пользователей для осуществления ими контроля правильности, своевременности исчисления и выплаты сумм в бюджет.
  • получение администрацией предприятия информации, позволяющей оптимизировать платежи и минимизировать риски. [12]

К функциям налогового учета можно отнести:

  • фискальную. Посредством налогового учета реализуются государственные задачи наполняемости бюджета;
  • невмешательство в систему бухгалтерского учета. Введение налогового учета позволяет сохранить основные принципы налогового учета, обеспечить выполнение его основных задач, предотвратить искажение данных о реальном финансовом состоянии предприятия в угоду фискальной политики государства;
  • контрольную. Налоговый учет позволяет налоговым органам через установленные налогово-учетные формы осуществлять более эффективный контроль за исполнением налогоплательщиками налоговых обязательств;
  • информационную. Она реализуется путем налоговых расчетов на основе непрерывного фиксирования и документирования всех хозяйственных операций, совершаемых в организации. Тем самым достигается обеспечение информацией внешних и внутренних пользователей. Кроме того, налоговый учет позволяет осуществлять сбор и обработку необходимой налоговой информации для правильного исчисления налоговых обязательств для лиц, которые в соответствии с действующим законодательством бухгалтерский учет вести не обязаны;
  • плановую (прогнозную). Эта функция лежит в основе налогового планирования и оптимизации системы налогообложения организации

К основным задачам организации налогового учета относятся[13]:

  • избежание отрицательных результатов хозяйственной деятельности;
  • принудительный порядок ведения;
  • контроль за соблюдением действующего законодательства и внутрифирменной политики.

Данные налогового учета – данные, учитываемые в учетных таблицах и бухгалтерских сводках, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Данные учета формируются непрерывно и в хронологическом порядке. Аналитический учет должен в полной мере раскрывать информацию об объекте анализа.

Регистры налогового учета – аналитическая информация, сгруппированная с целью систематизации и накопления первичных данных налогового учета, используемых при расчете налоговой базы[14].

Аналитические регистры должны вестись на бумажных или электронных носителях в специальном формате. Форма регистров и способы защиты данных разрабатываются предприятием самостоятельно.

Налоговая база – характеристика объекта налогообложения в стоимостной или любой иной форме.

Согласно Налоговому кодексу, расчет налоговой базы должен включать[15]:

  • период вычисления;
  • сумму доходов от реализации за отчетный период;
  • сумму расходов, уменьшающих прибыль фирмы за отчетный период; прибыль от реализации;
  • сумму внереализационной прибыли; итоговое значение налоговой базы.

Анализ в налоговом учете – оценка достоверности и полноты сведений, содержащихся в налоговых отчетах, степень их пригодности в удовлетворении информативности пользователей.

Посредством анализа налоговых отчетов производится оценка текущего финансового состояния организации и сравнение данных с прошлыми периодами деятельности с точки зрения способности предприятия осуществлять свои обязанности по покрытию бюджетных обязательств[16].

Анализ налоговой отчетности дает возможность оценить влияние налогов на деятельность организации и выявить существующие ресурсы повышения ее эффективности.

Цель анализа – выявление резервов поддержания и повышения эффективности в деятельности по поводу формирования и погашения налоговых обязательств[17].

Цели налогового учета[18]:

  • создание достоверной базы сведений о проведенных хозяйственных операциях;
  • обеспечение данными финансового характера, касающимися работы предприятия внутренних и посторонних пользователей.

Для целей налогового учета используются специальные формы:

  • налоговые регистры хозяйствующих субъектов, предпочетших общую систему налогообложения;
  • книги учета субъектов, применяющих упрощенную, а также патентную систему налогообложения.

Налоговый учет тесно связан со статистическим и бухгалтерским.

Налогоплательщики организовывают налоговый учет сообразно своим потребностям и возможностям. Он может быть бумажным или электронным. Осуществленный субъектом хозяйствования выбор учетной политики оформляется отдельным приказом.

Методика учета применяется последовательно и может изменяться только перед началом нового налогового периода. Фискальные органы не вправе навязывать налогоплательщикам те или иные образцы учетных документов[19].

На сведения налогового учета распространяется режим коммерческой тайны.

Законодатель предоставил налогоплательщикам альтернативу[20]: если регистры бухучета содержат достаточно данных для расчета налоговой базы, плательщик может не заводить налоговые регистры; если сведений бухгалтерских регистров недостаточно — они дополняются новыми реквизитами (то есть, формируются налоговые регистры)[21].

Таким образом, налоговый учет может быть: бухгалтерским — сформированным исключительно из сведений бухучета; смешанным — созданным путем использования нескольких методик; абсолютным — независимым от бухгалтерского. Функции налогового учета – выражают основные направления его реализации, его содержание и обеспечение.

Глава 2. Налоговый учет: правила ведения, роль налоговых регистров

2.1. Правила ведения регистров налогового учета

Действующее законодательство не предусматривает точной формы, в которой должны оформляться регистры налогового учета, есть спорные моменты по поводу того, кто именно обязан заполнять эти формы. Штрафные санкции по нарушениям достаточно высоки, что становится дополнительным стимулом разобраться в вопросе ведения налоговых регистров.

Согласно Налоговому Кодексу, регистры являются частью налогового учета, который напрямую касается плательщиков по налогу на прибыль. Статьи 313 и 314, посвященные этому налогу, обязывают плательщиков к ведению учетных форм. Кроме того, есть утвердительное письмо Минфина по данному вопросу, выданное 1. 08.07. за № 03-03-06/1/531, указывающие на цель ведения документации.

Иногда налоговые службы при проведении проверки ссылаются на ст. 23, п.1, подп.3, где требование предоставляется ко всем объектам налогообложения. В таком случае следует напомнить об оговорке – обязанность появляется при налогах о сборах, возвращаясь к ст. 313 и 314, это – налог о прибыли.

Следовательно, если организация или предприниматель работают с другой системой налогообложения, для них регистры налогового учета доходов не являются обязательными. При этом объектами такого учета становятся не только имущество, но и обязательства налогоплательщика, его хозяйственные операции, стоимость которых влияет на размер налогов, начисляемых за период составления отчета[22].

Законодательство не представило разработанного образца. Какие именно регистры, и в какой форме регистрировать, решают сами организации в зависимости от своей учетной политики.

Но есть несколько правил, соблюдение которых требуется. Это указание[23]:

  • наименования;
  • даты, или периода, за который составляется форма;
  • названия хозяйственной операции;
  • ее денежное или материальное выражение;
  • подпись ответственного лица с ее расшифровкой.

Стоимость внереализационных доходов может быть определена из периодических изданий, при отсутствии их при получении. Все данные заполняются в хронологическом порядке. Рекомендуется включать и корреспондентские счета для дальнейшего облегчения сверки с бухгалтерским учетом.

Исправления подтверждаются подписью их вносившего, объяснениями причины и датируются.

Вместе с первичными документами и расчетом базы налогов, аналитические регистры налогового учета подтверждают информацию по налоговому учету. Они дают возможность отслеживать порядок, в котором проходит формирование налоговой базы.

Первичные документы бухгалтерии в большинстве случаев могут быть использованными для заполнения формы, но если данных не хватает, информация должна быть дополненной.

Заполнение разрешено в письменном виде, удобно использовать регистры налогового учета в 1С, поскольку там они ведутся в виде специальных форм, уже готовых к заполнению. Для электронного ведения подпись тоже необходима, ставится электронная цифровая. Храниться документация должна предпочтительно в письменном виде, распечатанная и заверенная подписью ответственных лиц. Распечатка должна производиться после окончания каждого налогового периода.

В зависимости от назначения, регистры подразделяются на[24]:

  • Учета хозяйственных операций, в которых обобщаются данные по каждому факту хозяйственной деятельности субъекта, изменяющих размер выплачиваемых налогов в подотчетном периоде.
  • Учета состояния единицы налогового учета, систематизирующих данные по объектам учета, которые используются дольше 1-го отчетного периода, принимающих далее участие в формировании расходных средств как составляющей затраты за описываемый период. Состояние учитывается на каждую дату изменения.
  • Промежуточного расчета как основания для формирования регистров 4 (далее), или при расчете стоимости учетного объекта, без указания их в декларациях. Они дают картину формирования данных декларации в виде промежуточных расчетов, включая все материальные величины.
  • Формирования отчетных данных обобщают сведенья по имеющимся доходам и расходам, их расшифровки в декларации, которая предоставляется по системе налогообложения с налогом на прибыль.

У каждого вида насчитывается несколько десятков подвидов, но не все необходимы для использования. Организация может выбрать нужные и ввести их в настройки своей учетной политики. В дальнейшем налоговые службы не имеют права требовать заполнение форм регистров, которые ей не отвечают.

Для тех, кто не заполнил бланки регистра налогового учета, важно знать, какие штрафные санкции ожидают при прохождении проверки[25]:

  • перечень грубых нарушений не содержит такое правило нарушения учета, как ведение регистров;
  • нет установленных форм среди обязательных для отчетности, поэтому запроса на их предоставление тоже не поступит;
  • если отсутствие документов привело к неправильному отчислению налогов, штраф будет насчитываться именно за недоплату, а не за отсутствие данных документов.

Даже декларация не обязывает к указанию всех строк в ведении налоговых регистров. Поэтому привлечь организацию можно только за отсутствие ведения регистров, указанных в учетной политике. Если же по НДС не работают, вопрос о наказании не поднимается вовсе.

Таким образом, результатом ведения налогового учета станет быстрое и грамотное формирование конечных отчетов, возможность отслеживать в деталях получение доходов и расходов, что будет гарантией эффективного развития бизнеса и отсутствия претензий со стороны контролирующих органов. Не смотря на ненаказуемость отсутствия ведения налоговых регистров, их наличие окажет услугу руководству и бухгалтерии фирмы.

2.2. Порядок и способы ведения налогового учета

Компании, ведущие деятельность на территории Российской Федерации, обязаны платить налоги. Поэтому ведение налогового учета также обязательно для организаций, как и ведение бухгалтерии.

В отличие от бухгалтерского учета, основной задачей которого является отразить текущее финансовое состояние компании и составить прогноз развития, налоговый учет преследует фискальные цели. Поэтому их следует различать и не допускать использование методологии бухучета при подсчете налогов.

Каждый налогоплательщик вправе сам решать, каким образом организовать и систематизировать налоговой учет – эта информация отражается в документации об учетной политике юридического лица.

Основная цель ведения налогового учета – это отразить актуальные и достоверные сведения о доходах и расходах организации. На основании этой информации определяется налоговая база и составляется отчетность.

Отчетная документация по налогам подается в контролирующий орган – Федеральную налоговую службу. Эта служба осуществляет надзор за правильностью исчисления налога. Важно не только корректное исчисление, налоги должен быть уплачены своевременно и в полном объеме.

Для самой организации такая информация не менее важна, чем для ФНС. Точное и аккуратное ведение бухгалтерии позволяет оптимизировать налоги и избежать рисков, связанных с налогообложением.

Для ведения отчетности используются специальные формы – налоговые регистры.

Содержащаяся в них информация должна отражать[26]:

  • как формируются доходы и расходы организации,
  • какой объем доходов облагается налогом в текущем периоде,
  • каков объем убытков, которые будут включены в статью расходов,
  • как формируются финансовые резервы,
  • есть ли задолженность по налоговым сборам и в каком объеме.

Подтверждающими документами налогового учета являются первичная документация, аналитические регистры, расчет налоговой базы.

Способы ведения налогового учета - напрямую зависят от учетной политики компании, а также от видов налогообложения. Например, для индивидуальных предпринимателей на упрощенной форме достаточно вести записи доходов и расходов и подавать декларацию.

Остальным же компаниям следует выбрать один из методов ведения налогового учета[27]:

  • совместно с бухгалтерской базой – в этом случае ведется единая база, где специальные налоговые регистры применяются только в особых случаях.
  • автономно – подходит для больших организаций, где есть возможность найма отдельного специалиста для этих целей.
  • на основании корректировки бухучета – оба учета ведутся совместно, и если возникают отклонения в данных, эта информация отображается в налоговых регистрах.
  • ведение учета в специальном налоговом плане счетов. В этом случае разрабатываются и ведутся отдельные счета налогового учета в дополнение к рабочему плану.

Таким образом, задачи по ведению налогового учета доходов организации являются, как правило, обязанностью главного бухгалтера. Но нередки случаи, когда руководители организаций предпочитают не нанимать штатного бухгалтера, а делегировать налоговый учет компании, предоставляющей бухгалтерские услуги.

2.3. Роль налоговых регистров налогового учета в формировании налоговой отчетности

Обязанность по осуществлению налогового учета юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям вменена Налоговым кодексом РФ (далее – НК РФ). Ст. 313 НК РФ определяет налоговый учет как систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Данная статья также определяет, что в случаях, когда в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно сведений для исчисления налоговой базы для расчета налога на прибыль организаций, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

При этом обязанность ведения регистров налогового учета подкреплена и в других статья НК РФ. Например, ст. 230 НК РФ обязывает налоговых агентов вести регистры налогового учета для обеспечения ведения учета доходов физических лиц, предоставленных налоговых вычетах по НДФЛ, а также исчисленного и удержанного НДФЛ.

Понятие налогового регистра частично дано в ст. 314 НК РФ: аналитические регистры налогового учета – сводные формы налогового учета, данные в которых систематизированы и сгруппированы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ без распределения по счетам бухгалтерского учета).

Данная статья дает определение налогового регистры только в отношении документов, формируемых для расчета налога на прибыль. Тем не менее, под данное определение попадают все регистры налогового учета.

Ст. 313 НК РФ предусматривает перечень обязательных реквизитов, которые должны содержаться в аналитических регистрах налогового учета[28]:

  • наименование регистра;
  • период (дата) составления;
  • измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
  • наименование хозяйственных операций;
  • подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Ст. 313 НК РФ предусматривает обязательные реквизиты только в отношении регистров, применяемых для расчета налога на прибыль организации. Однако, рекомендует наделить данными реквизитами все налоговые регистры организации.

Абз. 6 ст. 314 НК РФ устанавливает порядок ведения регистров налогового учета на бумажных носителях, в электронной форме и (или) любых машинных носителях. НК РФ не предусмотрены обязательные формы регистров налогового учета, а налоговые инспекции не вправе требовать от налогоплательщиков вести регистры по какой-то установленной форме (абз. 5 ст. 313 НК РФ). При этом налогоплательщики самостоятельно разрабатывают формы регистров налогового учета и отражают их в своей учетной политике для целей налогообложения (абз. 6 ст. 314 НК РФ).

Главное назначение аналитических регистров налогового учета - формирование налоговой отчетности.

Одним из центральных составляющих конструкции налоговой отчетности является понятие, содержание, формы налоговых документов, которыми и закрепляется система отчетных показателей.

К документам налоговой отчетности относят: налоговые декларации; расчеты по налогам; налоговые уведомления; расчетные ведомости; отчеты; справки; книги учета доходов и расходов; налоговые карточки физических лиц; карточки лицевого счета налогоплательщиков и иные виды документов, связанных с определением объекта налогообложения, налоговой базы, исчислением сумм налогов и сборов.

Классификацию документов налоговой отчетности можно осуществить и по функциональному назначению, выделив[29]: налоговые декларации; документы, определяющие и корректирующие исчисление налога (например, справки о доходах и имуществе налогоплательщика; справки, подтверждающие налоговые освобождения); налоговые уведомления и требования.

Налоговая отчетность организаций состоит из налоговых деклараций и расчетов по авансовым платежам и сборам по каждому виду налога (сбора). Сроки сдачи такой отчетности определены Налоговым кодексом и зависят от конкретного налога.

Важнейший документ налоговой отчетности – налоговая декларация. Согласно ст. 80 НК РФ, налоговая декларация – это официальное заявление налогоплательщика, которое содержит сведения об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, о сумме налога подлежащего уплате и о других данных, служащих основанием для исчисления налога.

Налоговую отчетность предоставляют все организации, но ее состав может меняться в зависимости применяемой системы налогообложения, видов деятельности. Так, например, налогообложением налогом на прибыль подвергается только организации, применяющие общий режим налогообложения. Соответственно, те учреждения, применяют специальные режимы, налог на прибыль не платят и не предоставляют налоговую декларацию по налогу на прибыль.

Таким образом, налоговый учет и построенная на его основе налоговая отчетность – одни их элементов экономического управления предприятием. Недооценка значения этих инструментов в управлении бизнесом приводит к неполноценной системе формирования достоверной информации о состоянии хозяйствующего субъекта. На уровне каждого хозяйствующего субъекта налоговая отчетность означает не только размер отчислений в пользу государства, но и уровень эффективности развития самого предприятия, его экономическую культуру и участие в экономической жизни (пусть и опосредствовано в форме налогов и сборов) всей нации. Именно при таком отношении к сдаче налоговой отчетности она может быть идеально правильной и точной.

Организация вправе самостоятельно устанавливать порядок ведения налогового учета. В большинстве случаев организации используют для формирования налоговых данных информацию бухгалтерского учета. Разработка налоговых регистров на предприятии является основным моментов в налоговом учете. Различия между регистрами бухгалтерского и налогового учета заключаются в таких элементах как налоговые преференции и отдельные виды расходов, используемые для оптимизации налоговых платежей. Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что составление налоговой отчетности полностью на основе бухгалтерского учета нецелесообразно[30].

Каждый налог, сбор и взнос имеет самостоятельные элементы: субъект и объект налогообложения, налоговую базу, ставку, период налогообложения, которые определены в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ и другими федеральными законами.

Для целей налогообложения важным этапом является определение налогооблагаемой базы. В практике отечественных организаций существует три модели формирования налогооблагаемых баз, которые различаются по степени самостоятельности по отношению к бухгалтерскому учету.

В качестве основы первой модели используется бухгалтерская информация, которую не корректируют для целей налогового учета. Примером такой информации для формирования налогооблагаемой базы может служить налог на имущество организации. Объектом налогообложения при данном налоге служит остаточная стоимость основных средств, которая отражается в данных бухгалтерского учета.

Согласно второй модели формирование показателей налогового учета происходит путем корректировки бухгалтерской информации показателей. К данной модели взаимодействия бухгалтерского и налогового учета относится единый налог при упрощенной системе налогообложения. За основу расчета налоговой базы по единому налогу принимаются данные поступлений денежных средств (в кассе, на счетах в банках). Далее эти данные корректируются в соответствии в требования НК РФ[31].

В соответствии с третьей моделью предполагается расчет налоговой базы без применения показателей бухгалтерского учета. Такой налоговый учет организован по НДФЛ, для которого предусмотрено составление специального налогового аналитического регистра по каждому налогоплательщику, в которых кроме данных о выплаченных налогоплательщику доходов, отражаемых в бухгалтерском учете, приводятся суммы стандартных налоговых вычетов, которые в системе бухгалтерского учета не отражаются. Аналогичная система применяется для НДС. Его исчисление производится на основе данных специальных первичных учетных документов (счетов-фактур), которые обобщаются в специальных налоговых регистрах (книги покупок и книги продаж).

Таким образом, налоговая отчетность представлена документами налогоплательщика, включающая в себя расчеты по авансовым платежам и сборам и налоговые декларации по всем видам налогов и обязательным платежам или по уплаченным доходам. В нее также входят приложения к расчетам и налоговым декларациям. В НК РФ установлен порядок формирования и подачи налоговой отчетности, которая составляется и подается в государственные органы налоговой службы. Налоговая отчётность отражает не только финансовую и экономическую отчётность, но также выражает хозяйственную деятельность предприятия. Эта отчётность обеспечивает контроль за уплатой налогов в положенное время, фиксирует все исчисления.

Глава 3. Проблемы и направления совершенствования налогового учета в РФ

Налоговый учет является неотъемлемой частью учета организации и играет важнейшую роль в налоговом планировании и в исполнении налоговых обязательств.

В настоящее время налоговое реформирование в РФ характеризуется большими изменениями налогообложения страны.

Налоговый Кодекс РФ - главный законодательный документ налоговой политики государства.

Сильно меняется механизм налогообложения прибыли после вступления в действие с 01.01.02. Главы 25 «Налог на прибыль организаций». На данном этапе налогообложения важно ведение налогового учета для дальнейшего исчисления налога на прибыль организаций. Бухгалтерский учет сильно отличается от налогового учета, поэтому учет объектов налогообложения также отличается. Поэтому сначала тяжело вести и бухгалтерский и налоговый учет.

Введение налогового учета необходимо для формирования достоверной и правильной информации об учете операций для целей налогообложения в организации.

В настоящее время очень много подходов для упорядочения и формирования данных о способах ведения налогового учета. К ним можно на данный момент отнести построение налогового учета на основе бухгалтерского и ведение параллельного учета[32].

Одним из главных преимуществ параллельного ведения налогового учета совершенная независимость от изменений в правилах ведения бухгалтерского учета. Этот подход включает в себя внесение одних и тех же документов (первичные) в разные (несвязанные) между собой регистры. Заполнение декларации и формирование налоговой базы происходит на основе самостоятельных налоговых регистров.

В недостатках данного подхода можно отнести:

  • многократное повторение данных бухгалтерского учета, что в итоге приводит к массивному налоговому учету;
  • большое количество документации при ведении учета;
  • отсутствие согласованности данных налогового и бухгалтерского учетов и в итоге трудоемкий процесс учета.

В итоге можно сформулировать вывод, что создание данной системы налогового учета приведет к неточности данных налогового учета, к нерациональному росту затрат и более медленной организации учета и его своевременности.

При рассмотрении метода налогового учета на основе бухгалтерского можно выделить некоторые достоинства[33]:

  • независимость и гибкость основного учета при возможных изменениях в налоговом законодательстве, сформированного по правилам бухгалтерского учета;
  • возможность для предприятия сохранить первичную финансовую информацию;
  • меньшая трудоемкость по сравнению со специальным налоговым учетом.

В настоящее время система бухгалтерского учета претерпевает изменения, постоянно улучшаясь. Меняются также и правила отражения операций. В итоге у данного подхода имеются также свои недостатки.

В настоящее время позволяет увидеть отклонения в суммах налога, исчисленных по правилам бухгалтерского учета, а так же формирование прибыли по правилам налогового законодательства ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»[34].

С введением ПБУ 18/02 сильно изменилось ведение бухгалтерского учета. Формирование налоговых регистров идет параллельно с определением отклонений между бухгалтерской и налоговой величиной активов.

В текущем законодательстве ст. 313 НК РФ устанавливает обязанность ведения налогового учета для целей налогообложения[35].

На данном этапе многие организации используют для формирования налоговых данных на основе бухгалтерского учета. Так как организация вправе самостоятельно устанавливать порядок ведения налогового учета.

Бухгалтерский и налоговый учет взаимосвязаны друг с другом, и поэтому налоговый учет рекомендуется строить на информационной базе бухгалтерского учета. Так как в бухгалтерском учете уже существует множество различных регистров учета, то и разработка налоговых регистров на предприятии является основным моментов в налоговом учете. На данный момент это достаточно неотработанная и трудоемкая работа. Во избежание различных ошибок при учете, организации оснащают работников техническими средствами, расширяют штат бухгалтерии и отправляют на курсы повышения квалификации. Но не всегда данный метод оправдывает себя и предприятию приходится обращаться к аудиторским фирмам.

При составлении налоговой отчетности на основании бухгалтерского учета нецелесообразно. Это можно объяснить различиями между регистрами бухгалтерского и налогового учета. Эти различия заключаются в таких элементах как налоговые преференции и отдельные виды расходов, используемых для минимизации налоговых платежей.

На данном этапе развития компьютерных технологий, существует много компьютерных программ, которые облегчают ведение налогового и бухгалтерского учета. Одной из самых популярных программ является программа «1С: Бухгалтерия предприятия». Не считая того, компания 1С выпускает большой пакет других программных товаров, относящихся не только к бухгалтерскому учету, но и налоговому учету.

Данная программа:

  • структурирует все данные о ведении деятельности организации;
  • обрабатывает первичные документы, все экономические и финансовые отчеты, в итоге чего облегчает человеческий труд и практически полностью сводит к нулю ошибки в расчетах.

Налоговый кодекс предусматривает два способа ведения налогообложения на малых предприятиях:

  • УСН — упрощенная система налогообложения;
  • ЕНВД — единый налог на вмененный доход.

При нахождении организации на ведении налогообложения при упрощенной системе, предприятие, в соответствии со ст. 346.11 НК РФ, освобождается от уплаты налога на прибыль, налога на имущество, и НДС. А индивидуальные предприниматели освобождаются от НДС, налога на имущество физических лиц и НДФЛ, тем самым делая налоговый учет на своем предприятии намного легче.

Минфин России подготовил законопроект, предусматривающий упрощение налогового учета. Упрощение заключается в следующих действиях[36]:

  • признание убытков от уступки прав требования на дату уступки права требования;
  • возможность амортизации малоценного имущества в зависимости от учетной политики.

Таким образом, для текущей ситуации в налоговом учете, следует разработать план счетов налогового учета. Все номера и названия счетов должны отличаться от счетов бухгалтерского учета. Это должно привести к появлению новой корреспонденции счетов. Данная ситуация облегчит ведение учета в крупных организациях. Еще из вариантов преобразования налогового учета - преобразование двойной записи в тройную. Это значит отражать суммы в дебете и кредите, тем самым сразу вычитая налог. Такой метод позволит убыстрить и как следствие оптимизировать налоговый учет.

Заключение

Понятие налогового учета возникло в теории и экономической практике после закрепления его в Налоговом кодексе РФ. Этот учет осуществляется для получения, накопления и хранения необходимой для формирования налоговой базы информации. Цель его внедрения государством — обеспечить постоянный контроль за правильностью, полнотой и своевременностью выполнения компанией своих налоговых обязательств. Налоговый учет основывается на данных первичных документов, отражающих происходящие на предприятии хозяйственные операции. Этот процесс включает все действия бухгалтера, касающиеся налогообложения: выписывание налоговых деклараций; составление счетов-фактур; занесение данных в журналы учета; ведение книг покупок и продаж.

Организация ведения налогового учета возлагается на руководителя предприятия. Сам налогоплательщик устанавливает обязательные формы документов для этого учета. Этот вид деятельности напрямую связан с бухгалтерским учетом, что имеет свои плюсы и минусы. Методические рекомендации для бухгалтеров рекомендуют применять для бухгалтерского и налогового учета единые данные и расчеты. В ситуации, когда и в первом, и во втором учете применяются одинаковые способы ведения, налоговый учет, фактически, заменяется бухгалтерским.

Налоговый учет требует систематическую оценку происходящих хозяйственных операций. Он должен быть организован таким образом, чтобы было видно, каким путем сформирована налоговая база. Для этого непосредственно организацией разрабатываются формы регистров.

Регистрами налогового учета называются специальные формы, предназначенные для внесения в них сведений, требуемых для исчисления налога на прибыль. Информация эта берется из регистров бухгалтерского учета или из первичных документов. Предприятие обязано провести разработку форм регистров налогового учета своими силами, поскольку единой их формы законом не установлено. Окончательный вариант форм необходимо утвердить для целей налогообложения в качестве приложения к Приказу об учетной политике.

Руководители предприятий при формировании собственных регистров налогового учета вправе пользоваться рекомендациями МНС России «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ». Каждый регистр налогового учета должен включать в себя следующие реквизиты, считающиеся обязательными: название; наименование хозяйственных операций; дата (период) формирования; измерители операции в денежном выражении и в натуральном (если это возможно) выражении; подпись сотрудника, ответственного за составление регистра (с расшифровкой).

Ведение налогового учета и формирование регистров налогового учета – объективная необходимость, вызванная не только современными требованиями деловой среды, но требованиями законодательства. Между тем, налоговые регистры выполняют важную задачу – на основе данных регистров формируются показатели налоговой отчетности. Правильное формирование и ведение регистров налогового учета позволяет эффективно отчитаться перед налоговиками, избежать с ними споров, а также штрафов и других налоговых санкций.

Организовать ведение налогового учета в компании можно тремя способами: обособленным; объединенным; смешанным.

Первый вариант предполагает независимость налогового учета от бухгалтерского. Для этого необходимо создать отдельное подразделение на предприятии. Объединенный учет предусматривает ведение бухгалтерии с учетом требований к налоговому учету. Такой вариант удобен для некрупных предприятий, не имеющих отклонений от стандартной системы налогообложения. Третий вариант предполагает перегруппировку сведений бухучета для интересов налогового.

Важнейшими составляющими учета в настоящее время становятся прогнозирование финансового результата деятельности экономического субъекта, налоговое планирование и оптимизация налогообложения. Организации стремятся выглядеть финансово устойчивыми и прибыльными перед инвесторами и кредиторами, и убыточными перед налоговыми органами. Эти цели требуют различных подходов, которые позволят избежать явного конфликта интересов. Решением этого противоречия и наиболее действенным способом установления компромисса является эффективное ведение налогового учета.

Таким образом, налоговый учет является основополагающей частью учета организации и играет большую роль в налоговом планировании и исполнении налоговых обязательств. В работе были представлены главные проблемы налогового учета в России. Также рассмотрены два метода ведения учета на предприятии и рассмотрены пути оптимизации налогового учета.

Список использованных источников

  1. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. — М. Аналитика-Пресс, 2017 г. — 300 с.
  2. Болатаева, А.А. Налоговая система РФ: актуальные проблемы и пути совершенствования современной налоговой системы [Текст] // Научные Известия. 2019. № 6. С. 41-45.
  3. Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса : учебное пособие для вузов / Н. А. Проданова, Е. И. Зацаринная, Е. А. Кротова, В. В. Лизяева ; под редакцией Н. А. Продановой. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2019. — 229 с.
  4. Вахрушина М.Д. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник. — М.: Национальное образование, 2018. — 672 с.
  5. Горбачева, А.В. Учет поступления и выбытия основных средств [Текст] / А.В. Горбачева, М.С. Дехтяренко // Академическая публицистика. 2019. № 10. С. 78-84.
  6. Гнездилова, И.А. Особенности классификации основных средств в сельском хозяйстве [Текст] / И.А. Гнездилова // Национальная Ассоциация Ученых. 2017. № 7 (34). С. 29-30.
  7. Гнутова, И. А. Автоматизация налогового учета / И. А. Гнутова, Н. А. Рябоконь. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2017. — № 46 (180). — С. 117-119.
  8. Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в РФ. Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Юнити, 2018. - 352 c.
  9. Джаарбеков, С.М. Основы налогового планирования: Методическая база законной оптимизации налогообложения [Текст] /С.М. Джаарбеков, Г.М. Акчурина, О.А. Старостина/ - СПб.: МЦФЭР, 2016. -245 с.
  10. Иванова, Н.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Н.В. Иванова. - Рн/Д: Феникс, 2018. - 384 c.
  11. Имыкшенова, Е.А. Налоги и сборы: некоторые вопросы классификации / Е.А. Имыкшенова [Текст] // Налоговед. 2019. № 9. С. 2-5.
  12. Касьянова Г. Ю. Торговая деятельность: учет и налогообложение; Высшая школа - Москва, 2017. - 255 c.
  13. Крохина, Ю. А. Налоговое право : учебник для бакалавров [Текст] / Ю. А. Крохина. — 6-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 495 с.
  14. Колесникова Е.Д., Попова Т.Я., Бреславцева Н.Б. Управленческий учет в сфере услуг. Учебное пособие. — М.: Феникс, 2019. — 269 с.
  15. Кругляк, З.И. Налоговый учет: Учебное пособие / З.И. Кругляк. - Рн/Д: Феникс, 2017. - 384 c.
  16. Кругляк, З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: Инфра-М, 2017. - 158 c.
  17. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение [Текст] / Л.Н. Лыкова. — М.: Издательство Юрайт, 2019. — 357с.
  18. Ланина И. Б. Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете; Рид Групп - М., 2017. - 416 c.
  19. Лесникова В.А. Раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД: закрепляем в учетной политике / В.А. Лесникова //Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2018. - №9. С. 134-136
  20. Малис, Н.И. Налоговый учет: Учебное пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. - М.: Магистр, 2018. - 351 c.
  21. Малис, Н. И. Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 341 с.
  22. Мухина, Е.Р. Теоретические аспекты налогообложения: история, понятия, функции, принципы [Текст] //Apriori. Гуманитарные науки. — 2020. -№ 5.
  23. Оканова, Т.Н. Налогообложение коммерческой деятельности. Учебное пособие / Т.Н. Оканова. - М.: Юнити, 2018. - 208 c.
  24. Панкова, И.О. Учет основных средств: отечественный и зарубежный опыт [Текст] / И.О. Панкова // Научные горизонты. 2018. № 1 (5). С. 119-123.
  25. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение [Текст] Учебник и практикум для прикладного бакалавриата /В. Г. Пансков/ — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 382 с.
  26. Пинская, М.Р. Международное налогообложение: Монография / М.Р. Пинская, В.П. Бауэр, В.В. Ворожихин и др. - М.: Инфра-М, 2018. - 352 c.
  27. Полежарова, Л.В. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности в России: Учебное пособие / Л.В. Полежарова, А.А. Артемьев. - М.: Магистр, 2018. - 224 c.
  28. Страбыкина, Ю.С., Конкина, А.В., Коротаева, О.А. Налог на «роскошь»: тенденции развития и альтернативы [Текст] // сб. ст. по мат. XXXIX междунар. студ. науч.-практ. конф. № 3(39). 2018. — С. 74-79
  29. Самылина, Ю.Н. Учет амортизации основных средств: научный и практический подходы [Текст] / Ю.Н. Самылина // Вестник Тверского государственного университета. Серия: Экономика и управление. 2017. № 1. С. 110-115.
  30. Скачко, Г.А. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник для бакалавров / Скачко Г.А., — 2-е изд. — М.:Дашков и К, 2017. — 300 с.
  31. Сильвестрова, Т.Я. Налоги и налогообложение: Уч. / Т.Я. Сильвестрова, С.Ю. Гурова, Я.Г. Шипеев и др. - М.: Инфра-М, 2018. - 384 c.
  32. Суйц В.П. Комплексный экономический анализ [Текст]: Учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. — 6-e изд. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2019. — 352 с.
  33. Симанова И. А., Клочко С. Н. Моделирование влияния налогообложения на финансовую устойчивость предприятия в системе налогового менеджмента // Сборник научных трудов «Анализ состояния и направления развития приморских регионов России». — 2017. — № 1. — С. 222–226.
  34. Филина, Ф. Н. Учет доходов в налоговом учете / Ф.Н. Филина. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2018. - 216 c.
  35. Филиппова, Н.А. Налогообложение некоммерческих организаций / Н.А. Филиппова, Л.П. Королева, О.В. Дерина. - М.: КноРус, 2017. - 384 c.
  36. Цыденова, Э.Ч. Бухгалтерский и налоговый учет: Уч. / Э.Ч. Цыденова, Л.К. Аюшиева. - М.: Инфра-М, 2018. - 128 c.
  37. Шестакова, Е.В. Региональное налогообложение малого бизнеса и инновации в налогообложении / Е.В. Шестакова. - М.: Русайнс, 2018. - 416 c.
  1. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. — М. Аналитика-Пресс, 2017 г. — 65 с.

  2. Крохина, Ю. А. Налоговое право : учебник для бакалавров [Текст] / Ю. А. Крохина. — 6-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 23 с.

  3. Касьянова Г. Ю. Торговая деятельность: учет и налогообложение; Высшая школа - Москва, 2017. - 43 c.

  4. Вахрушина М.Д. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник. — М.: Национальное образование, 2018. — 76 с.

  5. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение [Текст] / Л.Н. Лыкова. — М.: Издательство Юрайт, 2019. — 37с.

  6. Горбачева, А.В. Учет поступления и выбытия основных средств [Текст] / А.В. Горбачева, М.С. Дехтяренко // Академическая публицистика. 2019. № 10. С. 79

  7. Лесникова В.А. Раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД: закрепляем в учетной политике / В.А. Лесникова //Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2018. - №9. С. 27

  8. Гнездилова, И.А. Особенности классификации основных средств в сельском хозяйстве [Текст] / И.А. Гнездилова // Национальная Ассоциация Ученых. 2017. № 7 (34). С. 29.

  9. Иванова, Н.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Н.В. Иванова. - Рн/Д: Феникс, 2018. - 12 c.

  10. Гнутова, И. А. Автоматизация налогового учета / И. А. Гнутова, Н. А. Рябоконь. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2017. — № 46 (180). — С. 43

  11. Скачко, Г.А. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник для бакалавров / Скачко Г.А., — 2-е изд. — М.:Дашков и К, 2017. — 22 с.

  12. Имыкшенова, Е.А. Налоги и сборы: некоторые вопросы классификации / Е.А. Имыкшенова [Текст] // Налоговед. 2019. № 9. С. 3

  13. Кругляк, З.И. Налоговый учет: Учебное пособие / З.И. Кругляк. - Рн/Д: Феникс, 2017. - 25 c.

  14. Малис, Н.И. Налоговый учет: Учебное пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. - М.: Магистр, 2018. - 37 c.

  15. Болатаева, А.А. Налоговая система РФ: актуальные проблемы и пути совершенствования современной налоговой системы [Текст] // Научные Известия. 2019. № 6. С. 44

  16. Оканова, Т.Н. Налогообложение коммерческой деятельности. Учебное пособие / Т.Н. Оканова. - М.: Юнити, 2018. - 65 c.

  17. Мухина, Е.Р. Теоретические аспекты налогообложения: история, понятия, функции, принципы [Текст] //Apriori. Гуманитарные науки. — 2020. -№ 5.- 12 с.

  18. Кругляк, З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: Инфра-М, 2017. - 65 c.

  19. Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса : учебное пособие для вузов / Н. А. Проданова, Е. И. Зацаринная, Е. А. Кротова, В. В. Лизяева ; под редакцией Н. А. Продановой. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2019. — 12 с.

  20. Ланина И. Б. Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете; Рид Групп - М., 2017. - 76 c.

  21. Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в РФ. Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Юнити, 2018. - 32 c.

  22. Джаарбеков, С.М. Основы налогового планирования: Методическая база законной оптимизации налогообложения [Текст] /С.М. Джаарбеков, Г.М. Акчурина, О.А. Старостина/ - СПб.: МЦФЭР, 2016. -25 с.

  23. Панкова, И.О. Учет основных средств: отечественный и зарубежный опыт [Текст] / И.О. Панкова // Научные горизонты. 2018. № 1 (5). С. 32

  24. Малис, Н. И. Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 31 с.

  25. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение [Текст] Учебник и практикум для прикладного бакалавриата /В. Г. Пансков/ — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 27 с.

  26. Страбыкина, Ю.С., Конкина, А.В., Коротаева, О.А. Налог на «роскошь»: тенденции развития и альтернативы [Текст] // сб. ст. по мат. XXXIX междунар. студ. науч.-практ. конф. № 3(39). 2018. — С. 75

  27. Самылина, Ю.Н. Учет амортизации основных средств: научный и практический подходы [Текст] / Ю.Н. Самылина // Вестник Тверского государственного университета. Серия: Экономика и управление. 2017. № 1. С. 26.

  28. Суйц В.П. Комплексный экономический анализ [Текст]: Учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. — 6-e изд. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2019. — 33 с.

  29. Цыденова, Э.Ч. Бухгалтерский и налоговый учет: Уч. / Э.Ч. Цыденова, Л.К. Аюшиева. - М.: Инфра-М, 2018. - 43 c.

  30. Филина, Ф. Н. Учет доходов в налоговом учете / Ф.Н. Филина. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2018. - 26 c.

  31. Симанова И. А., Клочко С. Н. Моделирование влияния налогообложения на финансовую устойчивость предприятия в системе налогового менеджмента // Сборник научных трудов «Анализ состояния и направления развития приморских регионов России». — 2017. — № 1. — С. 43.

  32. Шестакова, Е.В. Региональное налогообложение малого бизнеса и инновации в налогообложении / Е.В. Шестакова. - М.: Русайнс, 2018. - 87 c.

  33. Филиппова, Н.А. Налогообложение некоммерческих организаций / Н.А. Филиппова, Л.П. Королева, О.В. Дерина. - М.: КноРус, 2017. - 43 c.

  34. Сильвестрова, Т.Я. Налоги и налогообложение: Уч. / Т.Я. Сильвестрова, С.Ю. Гурова, Я.Г. Шипеев и др. - М.: Инфра-М, 2018. - 37 c.

  35. Полежарова, Л.В. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности в России: Учебное пособие / Л.В. Полежарова, А.А. Артемьев. - М.: Магистр, 2018. - 65 c.

  36. Пинская, М.Р. Международное налогообложение: Монография / М.Р. Пинская, В.П. Бауэр, В.В. Ворожихин и др. - М.: Инфра-М, 2018. - 54 c.