Цель и задачи налогового учета (Понятие и цель налогового учета)

Содержание:

Введение

Хозяйственная деятельность каждого предприятия включает в себя обязательную уплату налогов и сборов. Следовательно, в обязанности каждой организации входит обязательное ведение налогового учёта и сдача налоговой отчетности.

Российские организации ежегодно вынуждены тратить по подготовку налоговой отчетности колоссальное количество времени и отдавать существенный объем прибыли. Постоянные изменения в налоговом законодательстве вынуждают жестко контролировать все отражаемые операции и оперативно применять новые изменения на практике. Организации необходимо осуществлять контроль за правильностью осуществления расчётов по налогам исходя из необходимости выполнять требования законодательства и при этом стараться минимизировать налоговую нагрузку.

Стоит отметь, что в последнее время стала проявляться тенденция к сокращению налогов легальными способами. К числу таких способов можно отнести грамотное налоговое планирование и оптимизацию налогообложения при помощи современных, а главное законных методов. Кроме того, снижение налоговой нагрузки достигается путем оптимального выбора налогового режима и метода ведения учета.

Актуальность выбранной темы курсовой работы обусловлена тем, что в обязанности каждой организации входит выстраивание оптимальной методики ведения налогового учета.

Целью данной работы является изучение организации налогового учета и разработка направлений его оптимизации в АО «Тандер».

Основными задачами работы являются:

• Изучение теоретических основ налогового учета.
• Анализ системы налогового учета в АО «Тандер».
• Разработка рекомендации по оптимизации налогообложения в АО «Тандер».

Объектом исследования является система налогообложения организации. Предмет исследования – эффективность механизма налогообложения АО «Тандер».

При написании работы были использованы балансовый, монографический, графический методы, а также метод сравнения относительных и абсолютных величин.

Значимость исследования заключается в том, что оно направлено на получение не только теоретических знаний, но и на создание положений, выводов и рекомендаций, ориентированных на практическое применение современных инструментов и схем оптимизации налогообложения, обеспечение налоговой безопасности организаций, поиск оптимального сочетания интересов налогоплательщика и государства в современных рыночных условиях.

Источниками данных для выполнения данной работы послужили годовая бухгалтерская отчетность АО «Тандер» за 2014-2016 гг., методические рекомендации и нормативно-правовые акты.

Структура работы обусловлена поставленными в ней задачами и имеет введение, основную часть, состоящую из трех глав, заключение, библиографию и приложения.

Глава 1. Теоретические аспекты налогового учета

Глава 1.1 Понятие и цель налогового учета

Основным документом, регулирующим ведение налогового учета, является Налоговый кодекс Российской федерации (НК РФ). Именно в нем раскрываются общие положения применимые к ведению налогового учета в организации.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ ^[2].

Приведенное в НК РФ определение налогового учета свидетельствует о его конкретной цели, заключающейся в формирования налоговой базы, с целью исчисления и уплаты налогов в бюджет. Для организаций на общей системе налогообложения главной целью налогового учета является исчисление и уплата налога на прибыль. Помимо налога на прибыль к налоговому учету относятся и все прочие налоги, такие как НДС, НДФЛ, налог на имущество, транспортный налог, торговый сбор, страховые взносы и многие другие.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога ^[2].

Налоговым периодом является календарный год или иной период, в зависимости от каждого конкретного налога, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. В состав налоговой отчетности включаются различные декларации и расчеты по налогам.

Все налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные. Перечень налогов, относящихся к федеральным, региональным и местным приведен в таблице 1.

Таблица 1 - Перечень федеральных, региональных и местных налогов

Вид налогов	Налог
Федеральные	НДС
	Акцизы
	НДФЛ
	Налог на прибыль
	Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
	Налог на добычу полезных ископаемых
	Водный налог
	Госпошлина
Региональные	Налог на имущество организаций
	Транспортный налог
	Налог на игорный бизнес
Местные	Налог на имущество физических лиц
	Земельный налог
	Торговый сбор

Федеральные налоги и сборы устанавливаются федеральным законодательством и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Полученные налоговые платежи поступают в федеральный бюджет. Распределение налогов производится путем присвоения им определенных КБК (код бюджетной классификации).

Региональными признаются налоги и сборы, которые устанавливаются федеральным законодательством и законами субъектов РФ. При введении в действие региональных налогов определяются такие элементы налогообложения как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Оплата по региональным налогам поступает в бюджеты субъектов РФ.

Исключением является налог на прибыль. Несмотря на то, что он относится к группе федеральных налогов, платежи по нему поступают в федеральный (3%) и региональный (17%) бюджеты.

Местные налоги регулируются НК РФ и нормативными актами на уровне муниципальных образований. Платежи по данным налогам поступают в местные бюджеты.

Традиционной системой налогообложения является общая система налогообложения (ОСНО). В некоторых случаях законодательном предусмотрено применение специальных режимов налогообложения, таких как УСН, ЕНВД, режим для сельскохозяйственных производителей, соглашение о разделе продукции, патентная система. Применение спецрежимов вводит обязанность уплаты единого налога, но при этом освобождает от уплаты налога на прибыль, НДФЛ (для ИП), НДС, налога на имущество организаций и физических лиц. Более подробно виды систем налогообложения рассмотрены в таблице 2.

Таблица 2 - Виды систем налогообложения

Налоговый режим	Применяют	Налоги
Общая система налогообложения (ОСНО)	Организации	Налог на прибыль, НДС
	ИП	НДФЛ, НДС
Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (ЕСХН)	Организации и ИП	ЕСХН
Упрощенная система налогообложения (УСН)	Организации и ИП	Налог при УСН
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)	Организации и ИП	ЕНВД
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП)	Организации	Налог на прибыль, НДС, налог на добычу полезных ископаемых, платежи за пользование природными ресурсами, плата за негативное воздействие на окружающую среду
Патентная система налогообложения (ПСН)	ИП	Налог при ПСН

Для подтверждения данных налогового учета используются первичные документы, в том числе справка бухгалтера; аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы за прошлые периоды. Первичными документами фиксируются документально оформленные факты хозяйственной жизни (сделка, событие, операция) в момент свершения, либо сразу после окончания. Бухгалтерская справка отражает исправительные, дополнительные и вновь выявленные хозяйственные операции, которые не были отражены в текущем учете. Информация для целей налогообложения строится на основании данных аналитических регистров.

Аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета ^[2].

В целях упрощения ведения налоговых регистров их нумерация и наименование могут совпадать с планом счетов бухгалтерского учета предприятия. При этом регистры обязательно должны содержать следующие реквизиты: наименование, период, измерители операции в натуральном и стоимостном выражении, содержание хозяйственной операции, подписи ответственных лиц. Основной задачей регистров, определяющих размер налогооблагаемой базы, является полное и достоверное отражение информации о формировании доходов и расходов организации в хронологическом порядке. Основой для ведения регистра является документальное подтверждение возникновения доходов или расходов. Указанные регистры не являются типовыми формами, и нет утвержденных форм регистров, хотя Министерство по налогам и сборам в порядке рекомендаций привело примерный перечень таких форм. Поэтому на практике налогоплательщики разрабатывают и ведут регистры налогового учета самостоятельно. В большинстве случаев характерной чертой налоговых регистров является то, что они во многом обусловлены данными бухгалтерского учета. Существует множество методов для сближения налогового и бухгалтерского учета.

Результатом использования налогового учета является представление в Федеральную налоговую службу России (ФНС России) специализированных типовых форм, в которых налогоплательщик отражает основные налогово-расчетные показатели и рассчитывает сумму налогового обязательства.

Данные налогового учета представляют собой коммерческую тайну, поэтому лица, виновные в ее разглашении, несут ответственность в соответствии с законом, т. е. обязаны возместить ущерб, причиненный таким разглашением. Если лица, виновные в разглашении тайны, - сотрудники налоговых органов, то к ним дополнительно будет применена дисциплинарная ответственность.

Также стоит сказать о том, что в 2016 году Россия оказалась на 47 месте (из 189) в рейтинге стран с наиболее благоприятной налоговой системой. Статистика налогов за последние годы демонстрирует улучшение показателей, а также уменьшение влияния внешних экономических факторов на государственный бюджет. Статистика налоговых поступлений в бюджет показывает рост на уровне 20% с января по апрель 2017 года по сравнению с аналогичным периодом в 2016 году.

Глава 1.2 Задачи налогового учета

Налоговый учет - это разработанная налогоплательщиком методика ведения учета, сбора, группировки и обобщения информации о хозяйственных операциях и имуществе организации с целью определения налоговой базы для исчисления и уплаты налогов. Налоговый учет это в первую очередь внутренняя работа организации, заключающаяся в учете объектов налогообложения с целью определения суммы налога и возможности проверки данного процесса внешними пользователями, в первую очередь государством.

Поскольку для налогового учета имеет значение кем он ведется, кто представляет информацию о его ведении, то в качестве субъекта рассматривается именно налогоплательщик. Здесь важно разграничить субъект и объект учета для понимания. Как отмечено С.В. Данько, с философской точки зрения, «Нет четких границ между познающим субъектом и познаваемым объектом, и первый вполне может являться частью второго, а также привносить во второй свое понимание в соответствии с характерным для данной эпохи мировоззрением. Кроме того, при постулировании независимости познаваемого предмета от субъекта сам субъект не может представляться существующим – ведь он как изучаемое явление не является независимым от субъекта, то есть от самого себя».

Объектами налогового учёта являются доходы и расходы организации, а также иные показатели, учитываемые для целей налогообложения в зависимости от конкретного подлежащего уплате налога. При определении объекта налогового учета, следует выяснить, имеется ли обязанность по уплате налога в отношении данного объекта.

Доходом в налоговом учете считается некая экономическая выгода имеющая денежное выражение. Доходы классифицируются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и на внереализационные доходы.

Расходами в налоговом учете являются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика имеющие денежное выражение. Расходы классифицируются на расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) и имущественных прав и на внереализационные расходы.

Налоговый учет выполняет фискальную, информационную и контрольную функции. Под фискальной функцией налогового учета понимается реализация государственной задачи направленной на пополнение бюджета. Информационная функция направлена на определение финансового положения налогоплательщиков в количественном и качественном измерении. Контрольная функция заключает в надзоре за своевременным исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств.

К принципам налогового учета относятся:

• принцип денежного измерения,
• самостоятельность организации налогового учета,
• непрерывность ведения налогового учета,
• принцип равномерности распределения доходов и расходов,
• принцип имущественной обособленности,
• принцип последовательности применения норм и правил налогового учета,
• принцип документирования,
• принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности.

Таким образом главной задачей налогового учета считается определение сумм платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на определенную дату. Данная задача отличает налоговый учет от иных видов учета, служащих в первую очередь для интересов пользователей.

Глава 1.3. Учетная политика для целей налогообложения.

Понятие учетной политики пришло к нам с Запада в конце двадцатого века. «Учетная политика» является вольным переводом английского термина «Accounting policies».

Первыми с учетной политикой столкнулись организации, осуществляющие свою деятельность в банковской сфере. Одним из первых нормативных документов, в которых упоминалась учетная политика, был № 1483-1 Устав Центрального банка Российской Федерации. Помимо банкиров, наиболее передовыми с точки зрения методики ведения бухгалтерского учета оказались российские крестьяне. В рекомендациях по ведению учета в крестьянском (фермерском) хозяйстве значилось, что метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) необходимо устанавливать в учетной политике на текущий год исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров. С принятием Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 20 марта 1992 г. № 10 понятие учетной политики окончательно и надолго вошло в повседневную жизнь бухгалтера.

Пройдя за последние 20-25 лет через многочисленные законодательные изменения, учетная политика стала полноценным разделом учета. Теперь для каждой организации разработка учетной политики является привычным делом. На тему учетной политики написано множество книг, методик, статей и журнальных публикаций.

Регламентируют разработку учетной политики федеральный закон «О бухгалтерском учете», ПБУ (ФСБУ) 1/08 «Учетная политика организации», НК РФ. Упоминания об учетной политике содержатся во многих других нормативных документах, в том числе и международных. Наиболее удачное определение учетной политики приведено в ПБУ (ФСБУ) 1/08 «Учетная политика».

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности ^[3].

Учетную политику разделяют на учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. В приложении 1 приведена сравнительная характеристика учетной политики для целей бухгалтерского учета и учетной политики для целей налогообложения. Установленные нормативы и принципы учетной политики для целей налогообложения во многом повторяют положения, установленные для регулирования учетной политики для бухгалтерского учета. Требования к налоговой учетной политике разбросаны по разным главам НК РФ.

Учетная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика ^[1].

Учетная политика для целей налогообложения разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно, исходя из существующей законодательной базы, методик и правил ведения налогового учета.

Учетная политика готовится в форме документа, содержащего подробные указания, как в организации будет вестись учет. Учетная политика организации может быть общей для бухгалтерского и для налогового учета или же можно разработать отдельную учетную политику для каждого вида учета. По зафиксированным в данном документе нормам будет вестись учет всех хозяйственных операций организации. Стоит отметить, что единого образца для составления учетной политике отсутствует.

В учетной политике для целей налогообложения необходимо закрепить режим уплаты налогов, применяемые налоговые льготы, принципы и методы ведения налогового учета, порядок определения доходов и расходов, порядок отнесения части расходов к налоговой базе, порядок создания резервов, правила переноса убытков на будущее, используемые налоговые регистры, порядок исчисления и уплаты налогов.

При создании учетной политики необходимо учитывать непрерывность ведения учета, документальное подтверждение всех хозяйственных операций, имущественную независимость, рациональность ведения учета, согласованность.

Таким образом учетная политика является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, ее ценовой политики и налогового планирования. Обоснованная и правомерная налоговая учетная политика должна содержать в себе указания на нормы НК РФ, нормативные акты Минфина, судебную практику, бухгалтерские стандарты и обеспечивать твердую позицию организации.

Утверждается учетная политика организации руководителем с помощью приказа или распоряжения, и вступает в силу с 1 января следующего года. Для новой организации учетная политика утверждается не позднее окончания первого налогового периода и действует со дня создания организации. Принятая учетная политика распространяется на обособленные подразделения организации.

При изменении в налогового законодательства, деятельности компании или при изменении методов учета, налогоплательщик обязательно должен внести изменения в учетную политику. Изменения применяемых методов учета вступают в силу с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства, с момента вступления в силу данных изменений.

Даже если учетная политика утверждается на несколько лет вперед, в нее крайне желательно вносить изменения ежегодно в связи с регулярными с изменениями в законодательстве. Так, например, до 2016 года имущество, первоначальная стоимость которого превышала 40 тысяч рублей, считалось амортизируемым. Теперь, с учетом изменений НК РФ, к амортизируемому имуществу относятся основные средства стоимостью более 100 тысяч рублей.

В числе последних изменений стоит обратить на приказ № 69н принятый Минфином 28 апреля 2017 года. Данным приказом были внесены в ПБУ (ФСБУ) 1/2008 «Учётная политика организации» (утв. приказом Минфина от 06.10.2008 № 106н). Изменения вступили в силу с 06 августа 2017 года, а значит организациям необходимо скорректировать учетную политику предприятия на 2018 год. При разработке учетной политики на следующий год необходимо учитывать следующие изменения:

• ограничен выбор ведения бухгалтерского учета для дочерних компаний;
• добавлен новый критерий рациональности;
• утонен порядок разработки ведения учёта для нестандартных операций;
• регламентировано, когда можно отойти от правил;
• введено новое понятие «несущественная информация»;
• появилась возможность закрепить учетную политику внутренними стандартами;
• изменилась форма пояснительной записки.

Также в число нововведения налогового законодательства на которые нужно обратить внимание формируя налоговую учетную политику на 2018 год вошли:

• Возможность самостоятельно выбирать базу, от которой будет устанавливаться резерв по сомнительным долгам. При наличии взаимных обязательств резерв не может превышать величину этого обязательства.
• Было снято ограничение в 10 лет по переносу убытков прошлых лет на будущие периоды. Однако объем зачитываемых убытков не должен превышать 50% размера налоговой базы текущего налогового периода.
• Вступил в силу новый классификатор ОКОФ.

Глава 2. Особенности налогового учета АО «Тандер»

Глава 2.1 Экономическая характеристика АО «Тандер»

АО «Тандер» является управляющей компанией одной из крупнейшей продуктовой сети «Магнит». На 30 сентября 2017 года сеть компании включает 15 697 торговые точки, из них: 11 743 в формате «магазин у дома», 236 гипермаркетов, 196 магазинов «Магнит Семейный» и 3 522 магазинов «Магнит Косметик».

Организационная структура предприятия АО «Тандер» представлена в Приложение 2. Таким образом, на данном предприятии используется линейная система управления. Под линейной структурой управления подразумеваете отношение между руководителями и подчиненными. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля в настоящее время несет исполнительный орган в лице генерального директора.

В таблице 3 проведён горизонтальный и вертикальный анализ баланса АО «Тандер» за 2014-2016 года на основе данных бухгалтерской отчетности из приложения 3.

Таблица 3 - Анализ активов АО «Тандер», за 2014-2016гг.

Показатели баланса	Сумма, тыс. руб.			Удельный вес, %			Абсолютное изменение 2016 г. к:
							2014 г.		2015 г.
	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Тыс. руб.	В %	Тыс. руб.	В %
1. Внеоборотные активы	2069	3367	3335	26,5	48,7	40,9	-1266	14,4	-32	-7,8
2. Оборотные активы
2.1. Запасы	100	400	400	0,01	0,01	0,01	3	0,01	-	-
2.2. Денежные средства	2886	2244	1595	37	32,4	19,6	-1291	-19,6	649	-12,8
2.3. Дебиторская задолженность	2831	795	3205	37	19,6	39,4	404	2,4	2410	19,8
Итого	7789	6910	8136	100	100	100	347	-	1226	-

Из таблицы видно, что совокупные активы предприятия за 2014-2016 года. выросли на 879 тыс. руб. Это обусловлено увеличением стоимости как внеоборотных, так и оборотных активов. В структуре активов в 2014-2015 гг. наибольший удельный вес занимали внеоборотные активы – 48,7%. К концу 2016 г. их удельный вес составил 40,9%. Наибольший удельный вес в структуре оборотных активов занимают прочие оборотные активы. В 2014 г. они составил 39,4%, в 2015 г. 19,6%, в 2016 г. 37%.

Из данных таблицы 4 рассмотрим основные источники формирования имущества АО «Тандер».

Таблица 4 - Анализ источников АО «Тандер», за 2014-2016 гг.

Показатели баланса	Сумма, тыс. руб.			Удельный вес, %			Абсолютное изменение 2016 г. к:
							2014 г.		2015 г.
	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Тыс. руб.	В %	Тыс. руб.	В %
1. Капитал и резервы	5985	4765	7018	76,8	68,9	86,2	1033	9,4	2253	17,3
2. Кредиторская задолженность	1804	2145	1118	23,2	31,1	13,8	-686	-9,4	-341	-17,3
Итого	7789	6910	8136	100	100	100	347	-	1226	-

Динамика собственного капитала за рассматриваемый период была неравномерной. Негативной тенденцией предприятия, является тот факт, что имущество предприятия формировалось преимущественно за счет заемных средств предприятия. За 2016 год наблюдается увеличение кредиторской задолженности перед бюджетом, что является отрицательной тенденцией. К концу 2016 г. рост кредиторской задолженности обусловлен наращиванием долгов перед бюджетом, персоналом.

В целом, проанализировав актив и пассив баланса можно отметить, что имущество предприятия преимущественно формировалось за счет кредитов и займов, за счет запасов и денежных средств в кассе и на счетах предприятия.

Глава 2.2 Организация налогового учёта на предприятии

АО «Тандер» руководствуется правилами ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в части, не противоречащими Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О бухгалтерском учете».

Организация оформляет факты хозяйственной жизни, как унифицированными формами первичных документов, так и разработанными самостоятельно. Главное, что они содержат обязательные реквизиты первичного документа, перечисленные в статье 9, 402-ФЗ.

В организации учётная политика составлена таким образом, чтобы максимально приблизить налоговый и бухгалтерский учёт. В части учёта транспортных расходов, бухгалтерский учёт данных операций и их списание на себестоимость проданных товаров, осуществляется строго с соответствие со статьёй 320 НК РФ «Порядок определения расходов по торговым операциям» ^[2].

Согласно учётной политике для целей налогового учёта, утверждённой в АО «Тандер» метод определения выручки от реализации: «по отгрузке» (метод начисления).

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.

Далее проанализируем налогообложение предприятия.

АО «Тандер» находится на общей системе налогообложения. Перечень налогов, уплачиваемых при общей системе налогообложения:

• Налог на прибыль;
• Налог на добавленную стоимость;
• Налог на имущество организаций;
• Страховые взносы во внебюджетные фонды.

Рассмотрим систему исчисления налогов на основе данных налога на прибыль. Расчет налога на прибыль отразим в таблице 5.

Таблица 5 - Расчет налога на прибыль организации, руб.

Показатель	2014	2015	2016	Абсолютное отклонение, +/-	Темп прироста, %
Доходы от реализации	6472162	6263528	6552662	80500	1,24
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	5939302	6284840	6059399	120097	2,02
Итого прибыль (убыток)	532860	-21312	493263	-39597	-7,43
Налоговая база	532860	-21312	493263	-39597	-7,43
Ставка налога на прибыль – всего, %	20			-20	-100,00
в том числе		20	20	20	-
в федеральный бюджет	2	2	2	0	-
в бюджет субъекта РФ	18	18	18	0	-
Сумма исчисленного налога на прибыль – всего,	106572
в том числе		0	98652,6	-7919,4	-7,43
в федеральный бюджет	10657,2	0	9865,26	-791,94	-7,43
в бюджет субъекта РФ	95914,8	0	88787,3	-7127,46	-7,43

Как показывает анализ таблицы, сумма налога на прибыль в 2014-2016 годах снизилась на 7,43%. Это произошло из-за снижения прибыли предприятия.

По итогам налогового периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Далее рассмотрим налог на имущество организаций. Налоговым периодом является год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. Произведем необходимые расчеты в таблице 6.

Таблица 6 - Расчет среднегодовой стоимости имущества, тыс. руб.

По состоянию на:	Остаточная стоимость основных средств за налоговый период для целей налогообложения.
	Всего	Здания	Оборудование	Инвентарь	Прочие
01.01.2016	422	325	76	10	11
01.02.2016	419,71	324,09	74,94	9,83	10,85
01.03.2016	417,43	323,19	73,88	9,66	10,7
01.04.2016	418,15	322,29	72,82	12,49	10,55
01.05. 2016	415,82	321,38	71,76	12,28	10,4
01.06. 2016	413,5	320,4	70,7	12,07	10,25
01.07.2016	411,18	319,58	69,64	11,86	10,1
01.08.2016	414,86	318,68	74,58	11,65	9,95
01.09.2016	412,44	317,77	73,44	11,44	9,8
01.10.2016	417,05	316,87	72,3	15,23	12,65
01.11.2016	414,54	315,97	71,16	14,95	12,46
01.12.2016	412,02	315,06	70,02	14,67	12,27
01.01.2017	409,51	314,16	68,88	14,39	12,08
Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период	415,25	319,58	72,316	12,34	11,00

Среднегодовая стоимость за налоговый период составила 415 250 руб.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ и не могут превышать 2,2 %. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Далее рассчитаем налог на имущество в таблице 7.

Таблица 7 - Расчет суммы налога, руб.

Показатель	Значение показателя
Налоговая база	415250
Налоговая ставка, %	2,2
Сумма налога на налоговый период	9200
Сумма авансовых платежей, исчисленная за предыдущие отчетные периоды	2292,549
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет	6908

Налог имущества организации за налоговый период составил 9200 тыс. руб., а размер платежа, подлежащего уплате в бюджет по итогам года – 6908 тыс. руб.

В связи с принятием Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) изменилась система начисления и уплаты налога. Единый социальный налог был заменен на страховые взносы во внебюджетные фонды.

Расчет суммы страховых взносов представлен в таблице 8.

Таблица 8 - Расчет суммы страховых взносов, руб.

Показатели	2014	2015	2016	Абсолютное отклонение	Темп прироста, %
Фонд заработной платы работников, тыс. руб.	387600	389040	390240	2640	0,68
Отчисления в ПФР (22%)	85272	85589	85852,8	580,8	0,68
Отчисления в ФСС (2,9%)	11240,4	11282	11317	76,56	0,68
Отчисления в ФФОМС (5,1%)	19767,6	19841	19902,2	134,64	0,68
Итого налоговая нагрузка по взносам	116280	116712	117072	792	0,68

Сумму налога на добавленную стоимость (НДС) рассчитаем в таблице 9.

Таблица 9 - Расчет суммы НДС в 2014-2016 гг.

Показатель	2014	2015	2016	Абсолютное отклонение	Темп прироста, %
Налоговая база, руб.	6472162	6263528	6552662	80500	1,24
Ставка НДС, %	18	18	18	-	-
Сумма НДС, руб.	1164989,2	1127435	1179479	14490	1,24
Суммы полученной оплаты, частичной оплаты, руб.	5177729,6	5010822	5242130	64400	1,24
Ставка НДС, %	18	18	18	0	0,00
Сумма НДС, руб.	931991,33	901948	943583	11592	1,24
Сумма налога, предъявленная налогоплательщиком при приобретении на территории РФ товаров, имущественных прав, подлежащих вычету, всего, руб.	360000	245000	123000	-237000	-65,83
Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки товаров, руб.	-	-	-	-	-
Общая сумма НДС, подлежащая вычету, руб.	360000	245000	123000	-237000	-65,83
Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, руб.	571991,33	656948	820583	248592	43,46

Уплата налога производится не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, при этом налогоплательщик обязан предоставить налоговую декларацию не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Большую долю в общей структуре налогов на протяжении анализируемого периода занимает НДС, а также страховые взносы во внебюджетные фонды.

Таким образом, большую часть в структуре налоговых платежей в 2016 году занимал, как и в остальные года, НДС (78,49%), так же высока доля страховых взносов (11,2%). Исходя из этого, можно сделать вывод о необходимости проведения мер по оптимизации налоговых отчислений.

Глава 3. Пути совершенствования налогового учёта в АО «Тендер»

Для оптимизации налогообложения существует множество методов, которые могут быть применены к АО «Тандер».

Одним из таких методов является оптимизация налога через договор.

В 2017 г. АО «Тандер» заключило договор с ООО «Центр здоровья» на прохождение медкомиссии своими сотрудниками. Всего было пройдено врачей: терапевт, окулист, гинеколог, хирург, лор, маммолог, сделана флюорография, сданы анализы.

Стоимость посещения одного специалиста АО «Тандер» обошлось в 250 руб. Медкомиссию прошли все 1626 сотрудников организации.

Расходы, связанные с посещением ООО «Центр здоровья» составили: 8*250*1626 = 3252000 руб., которые были отнесены за счет прибыли после налогообложения с целью оптимизации налога на прибыль. Согласно ст. 255 НК РФ взносы по договорам добровольного медицинского страхования включаются в состав расходов в размере, не превышающем три процента от суммы расходов на оплату труда. В связи с тем, что в АО «Тандер» данное условие выполняется, значит всю сумму 3252000 руб. можно отнести к расходам на оплату труда, что позволит снизить налог на прибыль.

Посещение медкомиссии предположительно утверждено внутренним приказом по предприятию, расходы документально подтверждены (договор, акт и чек).

Вторым методом для оптимизации может служить метод разделения отношений.

В мае 2017 г. АО «Тандер» заключило договор на установку кондиционеров с ИП Ивановым Л.А. В эту стоимость входило стоимость работ по установке и стоимость самих кондиционеров: 3*40000 = 120 000 руб.

Для оптимизации налога необходимо этот договор разделить на договор подряда (20000 руб.) и договор купли-продажи кондиционеров (100000 руб.). Базой начисления страховых взносов будет сумма, оплачиваемая по договору подряда.

В 2017 году АО «Тандер» приобрело принтер стоимостью 35000 руб. За услуги по его доставке предприятие заплатило 3% от стоимости. Сумма НДС составила 35000∙18/118 = 5338,98 руб. Предприятие не смогло отнести эту сумму на расходы, так как не было документального подтверждения произведенных расходов.

Для оптимизации налога предприятию необходимо оформить акт выполнения работ с транспортной организацией, и тогда можно будет отнести 29661,02 руб. на расходы при расчете налога на прибыль и возместить НДС на сумму 5338,98 руб.

Четвертый метод начисления амортизации в целях оптимизации налогооблагаемой прибыли.

Принтер был приобретен в декабре 2016 года. В январе 2017 года он был введен в эксплуатацию.

Оборудование отнесено к четвертой амортизационной группе сроком полезного использования от 5 до 7 лет. Срок полезного использования данного оборудования установлен 6,2 лет (75 месяцев).

Предприятием был применен линейный способ начисления амортизации.

Определим, как повлияли методы оптимизации на величину налоговых обязательств:

Налоговая база по страховым взносам снизится на 20000 руб. Из-за разделения договора подряда на ремонт помещения офиса на договор подряда на выполнения работ и договор купли-продажи материалов на 20000 руб. Сумма до оптимизации составляла 117072 руб., после оптимизации составляет 111072 руб. Таким образом, сумма страховых взносов снизилась на 6000 руб.

После оптимизации стало возможным возмещение НДС в сумме 5338,98 руб. в случае дооформления акта выполненных работ с транспортной организацией и 1080 руб. в случае отказа платить НДС с суммы штрафа. Так как до оптимизации сумма НДС была равна 943583 руб., то с учетом корректировок составит: 943583–2700 = 940883 руб.

Продажа персонального компьютера остаточной стоимостью 5127 руб. повлияло на величину налога на имущество.

Таким образом, налог на имущество после оптимизации составил 9086000, т.е. на 114000 руб. меньше, чем до оптимизации.

Рассмотрев, насколько удалось снизить налог на прибыль с учетом всех корректировок произведем расчет налога в Приложении 6.

Таким образом, эффект оптимизации очевиден. Сумма налога на прибыль после проведенных мероприятий снизится на 40,19%. Данный факт делает проведение мероприятий по оптимизации налоговых отчислений в АО «Тандер» оправданным.

Заключение

Первоочередная цель финансового управления предприятием – оптимизация финансовых процессов, что подразумевает выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия.

Оптимизация налогового учета – это реализуемая деятельность налогоплательщика с целью уменьшения налоговых выплат. А определение таких оптимальных размеров выплат является проблемой каждого отдельного предприятия либо физического лица. Данным вопросом занимается корпоративный налоговый менеджмент. Однако в данной сфере деятельности должны быть учтены все нюансы, чтобы не привлекать дополнительные проверки. Поэтому оптимизация налогообложения предполагает определение «золотой середины» в структуре налогов с многих точек зрения.

На первый план выходит такая сфера планирования на предприятия, как финансовая оптимизация, заключающаяся в выборе наиболее подходящего пути управления денежными ресурсами, а также возможности привлечения внешних источников для финансирования.

Все способы оптимизации налогообложения могут быть представлены в виде специальных схем. Специалистами доказано, что ни один из предлагаемых методов не может принести ожидаемого успеха в налоговом планировании без грамотно составленной и учитывающей все особенности схемы.

Оптимизация налогообложения может применяться по отношению к конкретным налогам. Оптимизация налогообложения в основном состоит из оптимизации на начальном уровне, из оценки возможных рисков, сопровождения специалистами сложных договоров по сделкам, подготовки профессионалами организации встречных возражений после проверки предприятия налоговыми органами.

Деятельность предприятия АО «Тандер» является прибыльной, предприятие достаточно рационально использует имеющиеся ресурсы. Однако нестабильный характер прибыли говорит о необходимости мероприятий по улучшению эффективности деятельности АО «Тандер».

Большую часть в структуре налоговых платежей в 2016 году занимал, как и в остальные годы, НДС (78,49%), так же высока доля страховых взносов (11,2%). Исходя из этого, можно сделать вывод о необходимости проведения мер по оптимизации налоговых отчислений.

Одним из показателей эффективности работы предприятия, и в том числе оптимизации налогов, является размер налоговой нагрузки на предприятии.

Общая величина доходов до оптимизации составила 6552662 руб., после оптимизации – 6563462 руб.

Эффект оптимизации очевиден. Сумма налога на прибыль после проведенных мероприятий снизится на 40,19%. Данный факт делает проведение мероприятий по оптимизации налоговых отчислений в АО «Тандер» оправданным.

С помощью оптимизации удалось сократить общую сумму налоговых платежей и взносов на 72855 тыс. руб. в основном это произошло за счет снижения налога на прибыль на 65795 тыс. руб.

Отсюда можно сделать вывод, что применяемые методы оптимизации оказали благоприятное воздействие на налоговую нагрузку предприятия.

Библиография

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 14.11.2017).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017).
3. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ (ФСБУ) 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ (ФСБУ) 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522).
4. Приказ Минфина России от 28.04.2017 N 69н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ (ФСБУ) 1/2008), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. N 106н» (Зарегистрировано в Минюсте России 25.07.2017 N 47517).
5. Учетная политика организаций на 2012 год / Владислав Брызгалин, Ольга Новикова – М.: Эксмо, 2012. – 192 с.
6. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Рид Групп, 2011.- 304 с.
7. Учетная политика – 2012 / М.Ю. Медведев. – М.: Московский финансово-промышленный университет «Университет», 2012. – 256 с.
8. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. – М.: ОМЕГА. – Л., 2011.
9. Анашкин А.К. (д-р экон. наук) Система налогового контроля – программа эффективного управления // Финансы и кредит. – 2011.
10. Артеменко В.Г., Остапова В.В. Анализ финансовой отчетности. – М.: Омега-Л, 2014.
11. Бельский К.С. (д-р юрид. наук, проф. РАП) Налоговая система: генезис, основные элементы, принципы // Государство и право. – 2011.
12. Гудимов В.И. (канд. юрид. наук.) Стадия налогового контроля в налоговом процессе // Финансовое право. – 2011.
13. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. – М.: Дело и Сервис, 2011.
14. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студ. вузов. – Спб. Питер, 2011.
15. Кириллова О.С., Муравлева Т.В. Налоги и налогообложение: курс лекций. – М.: Изд-во Экзамен, 2014.
16. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2011.
17. Концептуальные предложения по налоговой политике [Электронный ресурс] / Институт экономической политики (ИЭП) имени Гайдара (дата обращения: 04.10.2015).
18. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студ. вузов. – М.: Дашков и Ко, 2011.
19. Кузнецов Т.В., Гаврилов А.Т. Новые законы и нормативные акты. Вып. 36. – М.: Российская газета, 2014.
20. Перекрестова Л.В., Чухнина Г.Я. Реформирование системы налогового контроля в Российской Федерации. – Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2011.
21. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – 7-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2011.
22. Попонова Н.А. Организация налогового учета и налогового контроля: Учебное пособие / Н.А. Попонова, Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. – М.: Изд-во Эксмо, 2011.
23. Экономический анализ: Учебник / Под ред. Л.Т. Гиляровской. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011

Приложение 1

Основные различия бухгалтерского и налогового учета

Объект сравнения	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Регулирование	Федеральный закон «О бухгалтерском учете», ПБУ (ФСБУ), план счетов	Налоговый кодекс Российской Федерации, федеральные и местные законы
Задача	Сбор информации для анализа финансового состояния предприятия	Сбор информации для исчисления и уплаты налогов
Документирование	Обязательное, непрерывное, сплошное	Обязательное, непрерывное
Измерители	Денежные, трудовые, натуральные	Денежные
Операции	Все хозяйственные операции предприятия	Операции в отношении доходов и расходов
Доходы	Доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы	Доходы от реализации и внереализационные доходы
Расходы	Расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы	Расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы
Амортизация	Линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания по сумме чисел лет, способ списания пропорционально объему	Линейный метод, нелинейный метод
Отчетность	Баланс, отчет об изменении капитала, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств	Налоговые декларации, расчеты авансовых платежей по налогам, сведения о среднесписочной численности
Пользователи	Владельцы, инвесторы, кредиторы	Государственные налоговые органы

Приложение 2

Организационная структура АО «Тандер»

Генеральный директор

Директор по складскому хозяйству

Коммерческий директор

Главный бухгалтер

Склады

Бухгалтерия

Отдел рекламы

Отдел сбыта

Отдел снабжения

Хозяйственный отдел

Отдел маркетинга

Директор по маркетингу

Приложение 3

Бухгалтерский баланс АО «Тандер» на 31 декабря 2016 г.

Единица измерения: тыс. руб.

АКТИВ	Код строки	На 31 декабря 2016	На 31 декабря 2015	На 31 декабря 2014
1	2	3	4	5
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	1110
Основные средства	1120
Незавершённое строительство	1135
Доходные вложения в материальные ценности	1140
Финансовые вложения	1150	3335	3367	2069
Отложенные налоговые активы	1160
Прочие внеоборотные активы	1170
Итого по разделу I	1110	3335	3367	2069
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы, в том числе:	1210	100	400	400
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	1211
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220		-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после окончания даты)	1230	3205	795	2831
Финансовые вложения	1240
Денежные средства	1250	1595	2244	2886
Прочие оборотные активы	1260
Итого п разделу II	1200
БАЛАНС	1600	8136	6910	7789
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	1310
Собственные акции, выкупленные у акционеров	1320
Переоценка внеоборотных активов	1340
Добавочный капитал	1350
Резервный капитал, в том числе:	1360
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	7018	4765	5985
Итого по разделу III	1300	7018	4765	5985
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	1410
Отлаженные налоговые обязательства	1420
Оценочные обязательства	1430
Прочие долгосрочные обязательства	1450
Итого по разделу IV	1400
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	1510
Кредиторская задолженность, в том числе	1520	1118	2145	1804
Доходы будущих периодов	1530
Оценочные обязательства	1540
Прочие обязательства	1550
Итого по разделу V	1500
БАЛАНС	1700	8136	6910	7789

Приложение 4

Отчет о финансовых результатах АО «Тандер» за 2015 год

Единица измерения: тыс. руб.

		За 2015 год	За 2014 год
наименование	код
Выручка	2110	24921	22651
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	2120	22965	19519
Валовая прибыль	2100
Коммерческие расходы	2210
Управленческие расходы	2220
Прибыль (убыток) от продаж	2200	3811
Прочие доходы от участия	2310
Проценты к получению	2320
Проценты к уплате	2330
Прочие доходы	2340	64	10
Прочие расходы	2350	257	145
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300
Текущий налог на прибыль	2410	793	645
В т.ч постоянные налоговые обязательства	2421
Изменение отложенных налоговых обязательств	2430
Изменение отложенных налоговых активов	2450
Прочее	2460
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	2400	970	2300
Справочно
Результат переоценки внеобротных активов	2510
Результат от прочих операций	2520
Совокупный финансовый результат	2500
Базовая прибыль	2900

Приложение 5

Отчет о финансовых результатах АО «Тандер» за 2016 год

Единица измерения: тыс. руб.

		За 2016 год	За 2015 год
наименование	код
Выручка	2110	23949	24921
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	2120	20158	22965
Валовая прибыль	2100
Коммерческие расходы	2210
Управленческие расходы	2220
Прибыль (убыток) от продаж	2200
Прочие доходы от участия	2310
Проценты к получению	2320
Проценты к уплате	2330
Прочие доходы	2340	1240	64
Прочие расходы	2350	1161	257
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300
Текущий налог на прибыль	2410	710	793
В т.ч постоянные налоговые обязательства	2421
Изменение отложенных налоговых обязательств	2430
Изменение отложенных налоговых активов	2450
Прочее	2460
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	2400	3180	970
Справочно
Результат переоценки внеобортных активов	2510
Результат от прочих операций	2520
Совокупный финансовый результат	2500
Базовая прибыль	2900	-	-

Приложение 6

Расчет налога на прибыль АО «Тандер»

Единица измерения: руб.

Показатель	До оптимизации	После оптимизации	Темп прироста, %
Доходы от реализации	6552662	6552662	0
Внереализационные доходы	800	10800	1250
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	6059399	6059399	0
Внереализационные расходы	10300	10300	0
Итого прибыль (убыток)	483763	493763	2,06
Налоговая база	818391	489415,17	-40,19
Ставка налога на прибыль – всего, %	20	20	-
в том числе
в федеральный бюджет	2	2	-
в бюджет субъекта РФ	18	18	-
Сумма исчисленного налога на прибыль – всего,	163678,2	97883,03	-40,19
в том числе
в федеральный бюджет	16367,82	9788,30	-40,19
в бюджет субъекта РФ	147310,4	88094,73	-40,19