Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Цель и задачи налогового учета (теоретические основы налогового учета)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время перед организациями встала необходимость в создании налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, - минимизировать обусловленные этим затраты.

Проблемы ведения налогового учета достаточно полно исследованы применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли организаций, однако практика показывает необходимость детального изучения их в сфере ныне осуществляемой налоговой реформы. В настоящее время перед налогоплательщиками стоит альтернатива выбора между двумя принципиально различными подходами: ведением налогового учета как самостоятельной системы либо как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета.

Происходящие в Российской Федерации реформы в области политики и экономики, изменение правовых отношений между органами власти и хозяйствующими субъектами, процесс интегрирования российской экономики в мировую требуют проведения адекватной налоговой политики, представляющей собой сложный многоплановый комплекс правовых, методологических, организационно-технических мероприятий и имеющей своей целью построение эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы.

Введение самостоятельной системы налогового учета, принципиально отличающейся от системы бухгалтерского учета, особенно в части порядка исчисления производственных расходов налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, - минимизировать обусловленные этим затраты является актуальной на сегодняшний момент для всех хозяйствующих субъектов.

Цель курсовой работы раскрыть сущность, цель и задачи налогового учета.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

раскрыть понятие и сущность налогового учета;
описать принципы налогового учета;
описать способы ведения налогового учета;
перечислить регистры налогового учета;
предложить направления развития налогового учета организаций в целях оптимизации налоговых платежей.

Для выполнения данной курсовой работы были использованы законодательные акты на соответствующую тему, методический материал, учебники, учебные и практические пособия для студентов экономических специальностей вузов, экономические статьи и ресурсы удаленного доступа.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1.1 Понятие, сущность и принципы налогового учета

Налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определение налоговой базы по налогам и сборам путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета.

На данный момент времени существуют два понятия «налогового учета» - в широком и узком смысле. Налоговый учет в узком смысле - это учет для исчисления для налогооблагаемой прибыли в целях главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) (а также налоговой базы для субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения) в соответствии с главой 26.2 НК РФ). При этом нормативное понятие налогового учета определено в статье 313 НК РФ. Налоговый учет в широком смысле – это учет в целях исчисления всех видов налогов. При этом нормативного определения он не имеет, но требования его ведения содержаться в законодательстве в косвенных нормах [1, с. 9].

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения, осуществления налогового контроля и должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об объектах налогообложения, показателях, участвующих в определении налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством, а также о размерах такой базы и исчисленных за налоговый (отчетный) период суммах налоговых платежей.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, отраженных в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета, или на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Объектами налогового учета являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, формирующие или оказывающие влияние на формирование доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

Объектами налогового учёта являются доходы и расходы организации, учитываемые для целей налогообложения. Путём сопоставления доходов и расходов определяется прибыль или убыток. Согласно НК РФ прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов. При этом расходы для целей налогообложения подразделяются на расходы, учитываемые в текущем отчётном периоде и расходы, которые учитываются в будущих периодах [2, с. 21].

Задачей налогового учёта является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде.

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

Цель налогового учета состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации [3, с. 14].

Пользователи информации, формируемые в системе налогового учёта, делятся на две основные группы:

1) внешние;

2) внутренние.

Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учёта внутренние пользователи могут проанализировать непроизводственные расходы, которые, согласно требованиям налогового законодательства, не учитываются для целей налогообложения (например, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам; помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, расходы в виде сумм материальной помощи и другие). Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направление налоговой политики организации.

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством [4, с. 35].

Основными задачами налогового учёта являются [5, с. 29]:

формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;
формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;
обоснование применяемых льгот и вычетов;
формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;
обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;
обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги;
обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Принципы налогового учета отличаются от принципов бухгалтерского учета. Так, фундаментальным в бухучете является принцип двойной записи, который обосновывает бухгалтерское уравнение, увязывающее активы организации с источниками их образования. В налоговом учете такое правило не применяется.

Принципы ведения налогового учёта [6, с. 17]:

принцип денежного измерения;
принцип имущественной обособленности;
принцип непрерывности деятельности организации;
принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности;
принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта;
принцип равномерности признания доходов и расходов.

1. Принцип денежного измерения в налоговом учёте отражается информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении. Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Доходы, выраженные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБРФ.

2. В соответствии с принципом имущественной обособленности, имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества.

Амортизируемым признаётся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности.

3. Согласно принципу непрерывности деятельности организации, учёт должен вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации. Этот принцип используется при определении порядка начисления амортизации имущества. Амортизация имущества начисляется только в период функционирования организации и прекращается при её ликвидации или реорганизации.

4. Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности является доминирующим. Доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав (принцип начисления). В соответствии со ст. 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты.

5. Принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта, согласно которому нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учёта.

6. Принцип равномерности признания доходов и расходов предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном (налоговом) периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены [6, с. 18].

1.2 Модели организации и способы ведения налогового учета

В первой модели предусмотрено использование бухгалтерской информационной системы без каких-либо корректировок. Ее примером применительно к налоговой системе РФ служит порядок исчисления налога на имущество юридических лиц.

Вторая модель - смешанный налоговый учет - предполагает формирование показателей налогового учета путем корректировки бухгалтерских показателей. К этой модели взаимодействия налогового и бухгалтерского учета относился с 1995г. по 01. 01. 2002 порядок исчисления налога на прибыль.

Третья модель - специальный налоговый учет - предполагает расчет налоговой базы без участия показателей бухгалтерского учета и имеет следующие объективные основания: отсутствие обязанности ведения бухгалтерского учета у налогоплательщика вообще либо отсутствие необходимости ведения бухгалтерского учета для целей исчисления конкретного налога, т. е. используется исключительно в случаях, когда бухгалтерский учет неприменим для расчета сумм налогов, подлежащих взносу в бюджет [4, с. 30].

В мировой теории и практике выделяются две модели сосуществования бухгалтерского и налогового учета.

Первая модель называемая «континентальная» («европейская») предполагает практически полное совпадение бухгалтерского и налогового учета, количество корректировок минимально. Англосаксонская (американская) модель предусматривает сосуществование как бухгалтерского, так и налогового учета. В то же время налоговый учет не исключает ведение бухгалтерского учета, а использует последний в фискальных целях наряду с чисто налоговыми методами. Исходя, из предложенных моделей, бухгалтерский учет может выполнять функцию налогового учета в широком смысле слова. Напротив, налоговый учет в узком смысле слова представляет собой налоговый учет «в чистом виде», то есть выступает в качестве самостоятельной информационной системы.

В отечественной теории и практике существует следующие модели удовлетворения государства как пользователя информации об объектах налогообложения, различающиеся по степени самостоятельности по отношению к системе бухгалтерского учета.

Первая модель своей основой имеет бухгалтерскую информационную систему, корректировку показателей бухгалтерского учета не предусматривает - это так называемый «бухгалтерский налоговый учет». Общеизвестным примером данной модели служит налог на имущество организаций, инструкция по исчислению которого содержит перечень счетов бухгалтерского учета, остатки по которым представляют собой налоговую базу [6, с. 22].

Вторая модель - «смешанный налоговый учет» - представляет формирование показателей налогового учета путем корректировки бухгалтерских показателей. К этой модели взаимодействия налогового и бухгалтерского учета относится с 1995 года (с момента принятия Правительством РФ Постановления от 1 июля 1995 года №661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли») налог на прибыль организаций.

Третья модель (налоговый учет в «чистом виде» или абсолютный налоговый учет) предполагает расчет налоговой базы без участия показателей бухгалтерского учета. Эта модель применяется с 1 января 2002 года для расчета обязательств по налогу на прибыль.

Модель абсолютного налогового учета применяется как налогоплательщиками, для которых не предусмотрено отдельное ведение бухгалтерского учета (субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, постоянные представительства иностранных юридических лиц, физические лица), так и налогоплательщиками, обязанными вести бухгалтерский учет, в части НДС, различного рода пошлин и сборов.

В настоящий момент применение абсолютного налогового учета в целом имеет следующие объективные основания: либо отсутствие обязанности ведения бухгалтерского учета у налогоплательщика, либо отсутствие необходимости ведения бухгалтерского учета для исчисления налогов, сборов и пошлин.

Исключение составляет НДС, для которого предусмотрено составление налоговых первичных документов (счетов-фактур) и налоговых регистров (книги покупок и книги продаж) в условиях формирования объективной информации о данном налоге на счетах бухгалтерского учета.

По сравнению с НДС, пошлинами и сборами налог на прибыль организаций имеет принципиально иную природу и иное значение. «Прибыль является своего рода универсальным синтетическим показателем, характеризующим финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде, к нему предъявляются особые требования в части надежности и реальности».

Существование абсолютного налогового учета по налогу на прибыль создает существенный риск неадекватности показателя прибыли, формируемого в системе бухгалтерского учета и раскрываемого в финансовой отчетности организации, реальному финансовому результату деятельности организации.

Это практически неизбежно в условиях несомненного приоритета удовлетворения интересов налоговых органов как пользователей информации о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов с точки зрения отечественных бухгалтеров [6, с. 23-24].

Ведение налогового учета возможно двумя способами.

1. Создание автономной системы налогового учета, не связанной с бухгалтерским. При этом каждая хозяйственная операция отражается в соответствии регистра налогового учета. Использование такой системы приводит к значительному увеличению расходов на ведение учета, поскольку одни и те же операции будут финансироваться дважды в налоговом и бухгалтерском учете.

2. Создание системы налогового учета на основе данных бухгалтерского учета. Этот способ ведения налогового учета менее трудоемок и в силу этого более целесообразен для применения. Он полностью согласован с принципами ведения налогового учета и в тех случаях, когда правила бухгалтерского и налогового учета совпадают. Исчисление налоговой базы можно проводить на основе данных бухгалтерского учета. Для разработки такой системы необходимо [7, с. 24]:

- определить объекты учета, по которым правила бухгалтерского и налогового учета совпадают с правилами налогового учета, по которым правила бухгалтерского учета различны, выделив объекты налогового учета;

- разработать порядок использования данных бухгалтерского учета для целей налогового учета;

- разработать формы аналитических регистров налогового учета, выделенных объектов налогового учета;

- определить объекты раздельного налогового учета для налогоплательщика, применение специального налогового режима и в других случаях.

2 РЕГИСТРЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Подтверждением данных налогового учета являются [3, с. 36]:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты [3, с. 36]:

наименование регистра;
период (дату) составления;
измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
наименование хозяйственных операций;
подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы [8, с. 59].

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме и (или) любых машинных носителях.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

НК РФ не содержит перечня налоговых регистров, необходимых для формирования базы по налогу. Каждая организация разрабатывает регистры сама, поэтому и выглядеть они могут совершенно по-разному. Как правило, это таблицы, из содержания которых понятно, как фирмой формируется налоговая база. Вести регистры налогового учета можно электронно в виде таблиц Excel, в специальной бухгалтерской программе или на бумажных носителях.

За основу при разработке регистров можно взять регистры бухучета и дополнить их всем необходимым, или же создать налоговые регистры «с нуля». В любом случае они должны содержать все строки и графы, необходимые для отражения данных.

Налогоплательщик сам решает, какие данные содержат регистры, но существуют и обязательные реквизиты, которые должны включаться в любые виды аналитических регистров налогового учета предприятия

В качестве шаблона при разработке документов налогового учета можно использовать и регистры налогового учета, перечень которых был рекомендован налоговой службой в помощь налогоплательщикам еще в 2001 году (Рекомендации МНС РФ для исчисления прибыли в соответствии с гл.25 НК РФ, опубликованные 19.12.2001).

Составлять отдельный регистр на каждую строку декларации по налогу на прибыль не требуется. Количество налоговых регистров фирма устанавливает учетной политикой, при условии, что они в полной мере обосновывают данные, указанные в декларации. Налоговики могут привлечь к ответственности за отсутствие только тех регистров, которые предприятию необходимо вести согласно своей учетной политике [8, с. 60-61].

Формы аналитических регистров налогового учета, являющиеся приложением к учетной политике предприятия, служат подтверждению данных наравне с первичными документами и расчетом налоговой базы (ст. 313 НК РФ). Требования, которые налоговое законодательство предъявляет к ним, следующие [4, с. 38]:

недопустимо вносить данные в регистр без соблюдения хронологического порядка и непрерывности;
аналитический учет налоговых данных в регистрах должен раскрывать порядок формирования налоговой базы;
хранить регистры следует так, чтобы исключить несанкционированное исправление данных в них;
за правильность отражения хозопераций в регистрах отвечают лица, их составляющие; каждое вносимое в налоговый регистр исправление ошибок должно подтверждаться подписью ответственного лица, с обоснованием исправления и указанием даты;
данные налогового учета, в том числе и регистры, составляют налоговую тайну; лица, имеющие к ним доступ, несут ответственность за разглашение налоговой тайны согласно законодательству.

Поскольку налоговым объектом является прибыль, чтобы определить ее размер следует знать сумму доходов и расходов налогоплательщика, а значит, в любом случае должны присутствовать регистры налогового учета:

«Доходы от реализации»;

«Расходы, уменьшающие доход от реализации»;

«Внереализационные доходы»;

«Внереализационные расходы».

Регистры налогового учета, образец которых можно скачать ниже, заполняются согласно данным бухучета по счетам 20, 26, 40, 43, 44, 90, 91 и др., с учетом положений главы 25 НК РФ. При этом нужно помнить, что не все доходные и расходные бухгалтерские операции учитываются в налоговом учете, а значит, и в налоговые регистры они не вносятся. Доход от реализации не включает сумму НДС. Некоторые расходы в целях налогообложения нельзя принять в полной сумме, а только в пределах установленных норм.

Необходимость заполнения иных регистров налогового учета может возникнуть, если предприятие ведет несколько видов деятельности, или совершает операции, облагаемые налогом в особом порядке [10, с. 92].

3 НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ОРГАНИЗАЦИЙ В ЦЕЛЯХ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Исчисление и уплата налогов базируются на показателях финансово-хозяйственной деятельности организаций, формируемых по данным бухгалтерского учета.

В условиях глобализации мировой экономики и расширения границ международного хозяйственного партнерства развитие бухгалтерского учета происходит по линии его унификации на основе апробированных практикой эффективных стандартов.

В том же направлении осуществляется совершенствование бухгалтерского учета в Российской Федерации, требования к которому закреплены в Законе о бухгалтерском учете. Закон не может предусмотреть такую детализацию положений, которая была бы достаточной для исчисления налоговых баз по каждому платежу в бюджет, установленному Налоговым кодексом Российской Федерации. Поэтому НК РФ вменяет налогоплательщикам в обязанность вести налоговый учет путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета [2, с. 48].

Субъекты хозяйствования свободны в выборе стратегии и тактики учетной политики в целях оптимизации налоговых платежей в бюджет. Они могут вводить в систему учета дополнительные регистры или учетные реквизиты, позволяющие формировать налоговую базу в сумме и по периодам ее налогообложения.

Главным требованием является обеспечение полной и достоверной информации о хозяйственных операциях, отражающихся на величине налоговой базы и полноте обложения ее налогом.

Соответственно, задачи налогового учета перед плательщиками налогов, сборов (пошлин) формулируются следующим образом [1, с. 22]:

1. Формирование полной и достоверной информации для определения налоговой базы по установленным для организации налоговым платежам и исчисления сумм налогов, необходимой внутренним пользователям налоговой отчетности – руководителям организации, а также внешним – налоговым органам и другим пользователям налоговой отчетности (Министерству финансов, Таможенному комитету, Министерству внутренних дел и др.).

2. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям налоговой отчетности для контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

3. Предотвращение налоговых нарушений и преступлений.

4. Избежание уплаты излишних сумм налогов и сборов.

5. Создание информационной базы для эффективного управления налогами.

Однако в представленном круге задач система налогового учета ориентирована на отражение уже случившихся событий в финансово-хозяйственной деятельности предприятий и констатацию их налоговых последствий.

В современных напряженных финансовых условиях работы налогоплательщиков подобная информация не может считаться вполне удовлетворительной. Налоговый учет, как составляющая функция налогового менеджмента, должен служить достижению главной финансовой цели деятельности организации – росту чистой прибыли. Поэтому его регистры необходимо сформировать таким образом, чтобы они не только отражали, но и обобщали информацию, касающуюся налоговых баз по каждому налогу с целью ее анализа, оценки и регулирования налогообложения в оперативном режиме времени. Осуществление на этой основе постоянного мониторинга состояния налогообложения организации позволило бы менеджерам принимать предупредительные меры по недопущению необоснованного увеличения налоговых баз, как по сумме, так и по периодам уплаты налогов.

Проведение такой работы при достаточно высоком уровне финансовой результативности не представляет большой сложности в том случае, если для нее создана необходимая информационная база в составе налогового учета. Налоговому учету в современных условиях необходимо стать частью не только бухгалтерского, но и управленческого учета как основы осуществления контроллинга на предприятии.

Для этого в него следует включить регистры, накапливающие по отчетным периодам данные о:

- суммах затрат на производство и реализацию товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении в разрезе их элементов (материальных затрат, заработной платы, амортизационных отчислений, прочих);

- оборотах по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (обороты по реализации продукции, облагаемые по ставке 20%, 10%, обороты по реализации продукции, по которым принимается ставка НДС 0%, освобожденные от обложения НДС обороты);

- валовой прибыли по ее составляющим (прибыль от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, внереализационных доходах и расходах; - других показателях, оказывающих существенное влияние на величину налоговых баз и суммы начисленных налогов.

Предлагаемая детализация налогового учета послужит проведению постоянного контроля за состоянием налогообложения организации, своевременной корректировки принятых управленческих решений путем расчета альтернатив осуществления налоговых платежей, а также будет способствовать обоснованию будущей стратегии и тактики организации хозяйственно-финансовой деятельности в аспекте минимизации налогов и увеличения чистой прибыли в распоряжении хозяйствующих субъектов.

Детальной проработки в этом направлении требует формирование учетной политики предприятий в отношении амортизационных отчислений.

Стратегия и тактика налогового учета на предприятиях в отношении амортизационных отчислений, находящаяся под влиянием налогово-амортизационной политики государства, практически может иметь самостоятельное значение только в решении вопроса о целесообразности (с учетом налоговых последствий) применения тех или иных методов их начисления: линейного или нелинейного с использованием способа уменьшаемого остатка, прямого или обратного методов суммы чисел лет. Проведенный сравнительный расчет суммы амортизационных отчислений, начисленных различными способами и методами (линейным, нелинейном) показал, что использование метода уменьшаемого остатка с применением коэффициента ускорения 2,5 позволяет в первые годы максимально минимизировать сумму налога на прибыль с помощью роста амортизационных отчислений. Однако при угрозе возможных убытков из-за роста затрат целесообразно применять обратный метод суммы чисел лет, применение которого в первые два года эксплуатации оборудования позволяет производить амортизационные отчисления в минимальных размерах, что повлияет на прибыль организации в сторону ее увеличения [11, с. 68].

Таким образом, в области совершенствования налогового учета организаций вектор должен быть взят в направлении смещения акцентов с простого фиксирования произошедших фактов, связанных с уплатой налогов и повлиявших на финансовые результаты деятельности предприятия, на опережающее отслеживание текущих событий и оперативное воздействие на величину налоговой нагрузки.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговый учет может продолжать развиваться и дальше, но есть вероятность, что с его развитием может уйти в прошлое бухгалтерский учет, так как точность налоговой базы основана на разведении налогового и бухгалтерского учетов. Бухгалтерский учет же будет играть важную роль лишь на крупных предприятиях - для отчета перед акционерами, для получения кредитов, а на средних и малых предприятиях бухгалтерская отчетность вскоре утратит актуальность. Не исключено, что и в законодательстве требование к обязательному ведению бухгалтерского учета в будущем постепенно исчезнет.

Возможно выделение следующих основных принципов налогового учета в сравнении с бухгалтерским.

1. Налоговая база по налогу на прибыль исчисляется на основе данных налогового учета, если гл. 25 НК предусмотрен иной порядок группировки и учета объектов хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от установленного правилами бухгалтерского учета.

Поскольку налоговая база формируется на основе данных именно налогового учета, недостаточно вести учет в налоговых целях только в случаях возникновения отклонений показателей, исчисленных по данным бухучета и налогообложения. Каждый факт хозяйственной деятельности, связанный с формированием доходов (расходов), должен быть оценен и зарегистрирован дважды: по методологии бухгалтерского учета и налогообложения.

2. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, регистры аналитического учета и расчет налоговой базы.

3. Аналитические регистры бухгалтерского учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за (отчетный) налоговый период, сгруппированных в соответствии с настоящей главой, без отражения на счетах бухгалтерского учета.

4. Регистры и порядок отражения в них данных разрабатываются плательщиками самостоятельно и устанавливаются учетной политикой.

5. Нормы и правила налогового учета применяются последовательно от одного налогового периода к другому (принцип последовательности применения). Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Изменения учетной политики применяются с начала нового налогового периода.

Налоговый учет и бухгалтерский учет, которые противоречат друг другу, и в тоже время дополняют друг друга, заставили налогоплательщиков-организации вести два учета, что повысило затраты на их видение. Но налоговый учет отменять нельзя, а уж тем более бухгалтерский. Так как бухгалтерский учет способен дать объективную картину финансового состояния дел. Без этой информации не возможно эффективно управлять организацией.

Особенно точные данные налоговый учет, то есть «настоящую налоговую базу», способен предоставить, если он ведется раздельно с бухгалтерским, так как не выгодно будет занижать налоговую базу по налогу на прибыль (если налоговый учет ведется на основе бухгалтерского), потому что в бухгалтерском учете будет занижена стоимость предприятия. Вследствие чего надобность в бухгалтерском учете отпадает. Взаимосвязь между бухгалтерским учетом и налоговым правом влечет за собой ряд проблем, связанных с налоговым законодательством. К сожалению в настоящее время в РФ фактически сложилась ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права.

Как было показано выше, существует масса разногласий между налоговым и бухгалтерским учетом, что создает огромное количество проблем финансовым службам предприятия. Но пути решения есть.

Конечно, на предприятии в структуре финансово-бухгалтерской службы может быть создано специальное подразделение, осуществляющее ведение налогового учета, либо за этот участок работы будут отвечать специалисты бухгалтерской службы. Но в целом, взаимодействие двух систем учета нерационально уже потому, что реализация этого варианта на практике обязательно приведет к дополнительным расходам.

Другой выход из ситуации - максимальное сближение налогового учета с бухгалтерским. В этом случае будет необходима такая методологическая и организационная основа, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета. При этом необходимо исключить все статьи в налоговом учете - начиная с 313-й по 333-ю, вследствие чего все противоречия будут ликвидированы.

Так же из всего выше сказанного вывод состоит в том, что законодателям все же необходимо обеспечить такую технологию создания нормативных и законодательных актов, которые бы не толкали предприятия на поиски ответов на вопросы, какое же законодательство в данном случае «нарушить».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Малис, Н.И. Налоговый учет: учеб. пособие / Н. И. Малис, А. В. Толкушин. – М.: Магистр, 2019. – 573 с.
Налогообложение: теория и практика: учебное пособие / С.Т. Адаменкова [и др.] ; под общ. ред. С. И. Адаменковой. – Москва: РЕГИСТР, 2014 – 495 с.
Налоговые реформы. Теория и практика : монография для магистров / И. А. Майбуров [и др.]; под. ред. И. А. Майбуров. – М.: ЮНИТА-ДАНА, 2015. – 463 с.
Налоги и налогообложение: уч. пособие / [Д. Г.Черник и др.] – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016 – 367 с.
Налоговые системы зарубежных стран: учебник / Н. Н. Тютюрюков – М.: Дашков и Ко, 2016 – 171 с.
Налоги и налогообложение: учебник / [А.Я. Барабаш и др.] – Санкт_Петербург: Питер: Лидер, 2016 – 522 с.
Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп./Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2019. – 528 с.: ил.
Скрипниченко В. А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие, 2-е изд. перераб. и доп. – СПб: Питер; М.: Издательский дом БИНФА, 2019. – 448 с.
Мещерякова, О. В. Налоговые системы развитых стран мира: справочник. / О. В. Мещерякова. – М.: ИНФРА-М, 2016. – 346 с.
Носова, С. С. Основы экономики: учеб. для студ. Образов. Учреждений сред. Проф. Образования. – М.: Гуманит. Изд. Центр ВЛАДОС, 2002. – 272 с.
Козырев, В. М. Основы современной экономики: учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистики, 2015. – 528 с.
Экономическая теория / Под ред. А. И. Добрынина, Л. С. Тарасевича: учебник для вузов. 4-е изд. – СПб: Питер, 2019. – 560 с.
Вечканов, Г. С. Вечканова, Г. Р. Макроэкономика: учебник для вузов. – 3-е изд., дополненное – СПб.: Питер, 2019. – 560 с.
Борисов, Е. Ф. Основы экономики: учебник для студентов средних специальных учебных заведений. – М.: Юристъ, 2018. – 336.