Цель, задачи налогового учета (Формирование регистров для целей налогообложения на предприятии)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоговый учет - понятие довольно-таки новое для отечественной экономики. Более того, до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ это словосочетание употреблялось совсем не для того, чтобы охарактеризовать часть учетной работы бухгалтера или иного финансового специалиста на предприятии. Просто это нужно как обозначение обязанности предприятия встать на учет в налоговом органе:

• по месту своего нахождения,
• по месту расположения:

- обособленных подразделений,

- недвижимого имущества,

- транспортных средств.

Налоговый учет позволяет представить полную картину налогового состояния предприятия. В нем содержится много информации по налоговым платежам. Причем, это позволяет:

• управлять процессом хозяйственной деятельности,
• контролировать состояние расчетов с бюджетом.

Налоговый учет должен быть подробным и идеальным. Четкость учета, его абсолютная ясность и легкая читаемость необходимы, в первую очередь, самому бухгалтеру, чтобы иметь возможность принимать важные решения в предельно сжатые сроки.

Именно поэтому организация налогового учета должна обеспечивать выполнение учетных задач в минимальные сроки и с высоким качеством.

Организация налогового учета – это деятельность предприятия по созданию и постоянному упорядочению и совершенствованию системы налогового учета с целью обеспечения государственных налоговых органов правдивой информацией, необходимой для контроля за начислением и уплатой налоговых платежей, своевременностью подачи налогового отчета.

Методы налогового учета:

1. Введение специальных учетно-налоговых показателей и понятий, которые основаны на данных бухгалтерского учета и используются исключительно для целей налогообложения.

Для этого, необходимо по возможности максимально сблизить бухгалтерскую и налоговую учетную политику:

• установить одинаковые способы амортизации основных средств и нематериальных активов,
• обеспечить списание материально-производственных запасов в производство,
• определить производственную себестоимость продукции,
• оценить незавершенное производство и готовую продукцию на складе и т.д.

Тогда многие операции, отраженные в бухгалтерском учете, будут без изменения участвовать в расчете налога на прибыль.

2) Установление специальных правил формирования учетно-налоговых показателей отличных от бухгалтерских учетно-финансовых правил и методик.

3) Определение метода учета, формирования налогооблагаемой базы.

4) Интерпретация и толкование некоторых общепринятых положений исключительно для целей налогообложения.

5) Установление налогового дисконта (фиктивного налога для целей налогообложения).

6) Определение каждого вида налогов своего налогового периода.

7) Установление специальных налоговых регистров и разной налоговой документации.

Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция. Среди остальных задач налогового учета можно отметить оценку остатков:

• незавершенного производства,
• готовой продукции,
• товаров отгруженных плательщиками налога на прибыль

согласно требованиям п.1 ст.319 НК РФ.

Целью данной курсовой работы является изучение цели и задач налогового учета.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. рассмотреть понятие, цель и задачи налогового учета;

изучить налоговый учет на предприятиях, применяющих упрощенную систему;

1. охарактеризовать организацию налогообложения на ООО «Рапид».

1. Цель и задачи налогового учета

1.1. Определение, основные цели и задачи налогового учета

Основным нормативным документом, регулирующим налоговый учёт, является Налоговый Кодекс РФ, а также федеральные законы, касающиеся изменений НК РФ.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ

Объектами налогового учета являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, формирующие или оказывающие влияние на формирование доходов и расходов для целей налогообложения прибыли [14].

Объектами налогового учёта являются доходы и расходы организации, учитываемые для целей налогообложения. Путём сопоставления доходов и расходов определяется прибыль или убыток. Согласно НК РФ прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов. При этом расходы для целей налогообложения подразделяются на:

• расходы, учитываемые в текущем отчётном периоде,
• расходы, которые учитываются в будущих периодах [12].

Задачей налогового учёта является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде.

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия. В результате этого у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога

Цель налогового учета:

• формирование полной и достоверной информации о порядке

учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода,

• обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации.

Пользователи информации, формируемые в системе налогового учёта, делятся на две основные группы:

• внешние;
• внутренние.

Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учёта внутренние пользователи могут проанализировать непроизводственные расходы, которые, согласно требованиям налогового законодательства, не учитываются для целей налогообложения [22]:

• расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам;
• вознаграждения, выплачиваемые на основании трудовых договоров;
• расходы в виде сумм материальной помощи и другие.

Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны:

• производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов,
• осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет.

Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направление налоговой политики организации.

Если взять более подробно и широко, то основными задачами налогового учёта являются [15]:

• формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;
• формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;
• обоснование применяемых льгот и вычетов;
• формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;
• обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;
• обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги;
• обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством. Система налогового учета

организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа

последовательности применения норм и правил налогового учета. Проще говоря, применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и разные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

1.2. Формирование регистров для целей налогообложения на предприятии

Организация системы налогового учета подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на [26]:

• размер налоговой базы,
• критерии их систематизации в регистрах налогового учета,
• порядок ведения учета,
• формирование и отражение в регистрах информации об объектах учета.

Аналитические регистры налогового учета - совокупность показателей (сводные формы), применяемых для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета [4] .

Создание единой системы налогового учета как аналогичного бухгалтерскому учету отдельного обязательного порядка сбора и систематизации данных о проводимых организацией операциях, влекущих налоговые последствия, законодательством не предусмотрено.

Каждая организация в зависимости от набора и специфики проводимых операций имеет право самостоятельно выбрать способ регистрации данных о проведенных операциях, который определяет порядок их учета при формировании налоговой базы. При этом необходимо исходить из законодательно установленного принципа - последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому.

Общие подходы к формированию налоговой учетной политики по налогообложению прибыли приведены в ст.ст.313, 314 НК РФ. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения. Она утверждаемой соответствующим приказом руководителя (ст. 313 НК РФ) [1].

Организация налогового учета на предприятии может осуществляться по трем вариантам [18]:

• обособленный учет - при таком способе организации налоговый учет ведется полностью независимо от бухгалтерского. Это возможно тогда, когда в организации имеется возможность создать отдел налогового учета в рамках действующей бухгалтерии;
• объединенный учет - этот способ предполагает ведение бухгалтерского учета по требованиям налогового. При этом методология налогового учета подразумевает обязательное отражение расходов на счетах рабочего плана счетов. Данный вариант экономически оправдан на небольших предприятиях по причине того, что, как правило, определение налоговой базы для исчисления налога на прибыль не представляет особую трудность;
• смешанный учет представляет промежуточный вариант, при применении которого часть учетной работы производится в традиционных регистрах бухгалтерского учета и отражается на счетах рабочего плана счетов. В этом случае регистры налогового учета используются для перегруппировки данных бухгалтерского учета в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль».

Тогда налоговый учет дополняет бухгалтерский, составляя с ним единое целое. Данные налогового учета должны отражать:

• порядок формирования суммы доходов и расходов;
• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
• сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
• порядок формирования сумм создаваемых резервов;
• сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Налогоплательщик анализирует хозяйственные операции и самостоятельно определяет, по каким объектам учета он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учета, в которых должен быть обеспечен набор всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации.

1.3 Элементы учетной политики для целей налогообложения

Учетная политика для целей налогообложения — выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом:

• способов (методов) определения доходов и (или) расходов,
• признания доходов и расходов,
• оценки и распределения,
• учета разных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Если проще, то это совокупность закрепляемых в приказе обязательных правил, по которым систематизируется и обобщается информация о хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода с целью определения налоговой базы по конкретным налогам. Основной задачей при разработке учетной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета [23].

Практически любому налогоплательщику приходится выбирать тот или иной вариант налогообложения. Решение в пользу сделанного выбора следует оформить документально.

Если в Налоговом кодексе прописана прямая норма, которая не содержит права выбора, повторять ее в учетной политике не нужно.

Учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации (п. 12 ст. 167 и ст. 313 НК РФ). Унифицированной, «жесткой» формы приказа об учетной политике нет.

Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Этот документ принимается по организации в целом и обязателен для применения всеми ее обособленными подразделениями.

Основными разделами положения об учетной политике для целей налогообложения являются:

• общие и организационно-технические вопросы;
• методологические аспекты.

К общим и организационно-техническим вопросам организации налогового учета относятся:

• распределение функциональных обязанностей работников бухгалтерии, назначение лиц, ответственных за ведение налогового учета;
• применение аналитических регистров налогового учета;
• технология обработки учетной информации.

В этот раздел включаются также основные правила ведения налогового учета.

Во втором разделе отражаются:

• методы ведения налогового учета, которые организация выбирает самостоятельно,
• методы оценки активов и обязательств,
• порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей налогообложения и другие методологические аспекты.

Этот раздел удобнее составить по видам налогов.

Вопросы, которые предполагают однозначную трактовку, в учетной политике не отражаются. Отражаются только те вопросы, для которых законодательство о налогах и сборах предусматривает разную вариантность. В приложении к учетной политике необходимо утвердить формы регистров налогового учета.

В таблице 1 представлены элементы налоговой учетной политики организации.

Таблица 1.1.

Элементы налоговой учетной политики организации

Элементы учетной политики	Варианты выбора элемента учетной политики
Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по НДС	по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по налогу на прибыль	по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, – день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); по мере поступления денежных средств – день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, услуг)
Классификация доходов (расходов)	доходы (расходы) от реализации товаров (работ, услуг); внереализационные доходы
Порядок признания доходов (расходов)	признание доходов (расходов) в отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав; день поступления средств на счета в банках или в кассу;
Метод учета доходов и расходов	метод начисления; кассовый метод (только в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал)
Определение основных средств	под основными средствами понимаются: основные средства, используемые в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией
Определение нематериальных активов	нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев)
Амортизация основных средств и нематериальных активов	Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей. Организация может применять как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета два метода начисления амортизации: линейный (для амортизационных групп с 8 по 10; со сроком полезного использования 20-30 лет), нелинейный (для амортизационных групп с 1 по 7; со сроком полезного использования 1-20 лет), при этом выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества Кроме того, организация также может использовать; - пониженные нормы амортизации на основании пункта 10 статьи 259 НК РФ ч. II (), - специальные коэффициенты на основании пунктов 7, 8 статьи 259 НК РФ ч. II (), - обязательные специальные коэффициенты на основании пункт 9 статьи 259 НК РФ ч. II (),
Метод оценки покупных товаров при реализации	по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара.
Метод оценки сырья и материалов при производстве товаров, работ, услуг	метод оценки по стоимости единицы запасов; метод оценки по средней стоимости; метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства	для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь, для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, сумма прямы расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполненных в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг; для прочих, суммы прямых расходов распределяются на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой стоимости продукции.
Формирование резервов	по сомнительным долгам; по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; предстоящих расходов на выплату отпусков на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.
Период, на который создается резерв по сомнительным долгам	отчетный период; налоговый период.
Предельный размер резерва по сомнительным долгам	Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового периода).
Порядок использования неизрасходованного резерва по сомнительным долгам	сумма переносится на следующий налоговый период; остаток включается в состав внереализционных доходов, если величина вновь созданного резерва меньше чем сумма остатка предыдущего отчетного (налогового) периода.
Предельный размер резерва по гарантийному ремонту	Предельный размер определяется как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период. Если налогоплательщик менее трех лет осуществлял реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации. Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условиями гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту о обслуживанию реализованных товаров, (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты.
Порядок использования неизрасходованного резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию	если сумма резерва была не полностью израсходована, то она может быт перенесена на следующий налоговый период; если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем периоде, то разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего налогового периода; если сумма вновь созданного резерва меньше чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница включается в состав прочих расходов.
Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг	по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); по стоимости единицы.
Перенос убытков на будущее	всю сумму полученного убытка; часть суммы полученного убытка.
Порядок уплаты авансовых платежей	ежемесячно, исходя из фактически полученной исчисленной прибыли; ежеквартальные авансовые платежи; ежеквартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода если за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 миллиона рублей за каждый квартал).
Порядок уплаты авансовых платежей организацией, имеющей обособленные подразделения	по месту нахождения организации в части федерального бюджета; по месту нахождения организации и месту нахождения каждого обособленного подразделения в части бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований.
Порядок ведения налогового учета по налогу на прибыль организаций	организация может использовать разработанные и рекомендуемые МНС РФ формы регистров налогового учета, можно использовать самостоятельно разработанные формы регистров налогового учета, данные налогового учета могут быть получены из регистров бухгалтерского учета
Формы ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль	в виде специализированных форм на бумажных носителях, в электронном виде, на любых машинных носителях.
Формы и системы оплаты труда, применяемые в организации	Во избежание разногласий с налоговыми органами целесообразно утвердить применяемые в организации формы и системы оплаты труда.
Порядок определения расходов на научно-исследовательские и опытно- конструкторские разработки	Целесообразно для обоснования размера расходов на исследования, не давшие положительного результата, утвердить документ, устанавливающий предельный размер затрат, осуществленных на исследования, не давшие положительного результата. Необходимо иметь в виду, что в целях налогообложения расходы налогоплательщика на НИИ и ОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов в течение трех лет в размере, не превышающем 70 % фактически осуществленных расходов.
Порядок уплаты налога на прибыль организации (авансовых платежей)	При переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей по результатам деятельности налогоплательщик обязан уведомить об этом ИМНС РФ не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором осуществлен переход и данный момент следует отразить в учетной политике.
Подтверждением данных налогового учета являются	первичные учетные документы (включая справки бухгалтера), аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы.

1.4.Налоговый учет на предприятиях, применяющих упрощенную систему налогообложения

Порядок применения упрощенного режима налогообложения регламентируется глав. 262 НК РФ. Налогоплательщики, избравшие упрощенку, получают законную возможность снизить фискальную нагрузку на бизнес и упростить ведение учета [3]. При этом с 2014 года все юридические лица на УСН обязаны вести бухучет (Закон № 402- ФЗ от

06.12.11 г.) [9], согласно принятым регламентам и стандартам.

Налоговый учет при УСН

Обязанность ведения налогового учета предприятиями на УСН прямо закреплена в статье 346.24 НК, где сказано, что налогоплательщики должны организовать учет всех доходов, а также расходов в целях расчета налогооблагаемой базы и определения суммы налога к уплате. Отражение показателей производится в Книге учета доходов/расходов, форма которой утверждается на федеральном уровне.

Такую книгу следует заполнять не только организациям - юридическим лицам, но и индивидуальным предпринимателям, которые, впрочем, освобождены от необходимости вести бухучет в соответствии со стат. 6 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Основной отличительной чертой налогового учета на УСН по сравнению с бухгалтерским является принцип отражения хозяйственных операций. При этом здесь прослеживается взаимосвязь с расчетами налогооблагаемой базы в части прибыли по кассовому методу, а датой признания доходов упрощенца считается фактический день зачисления/поступления средств в адрес компании. При погашении обязательств имуществом или иным способом – день фактических расчетов (п. 1 стат. 346.17 НК).

Расходы упрощенцу разрешается принимать также после фактической оплаты. Оплаченными считаются те обязательства, долги по которым закрываются. Особый порядок признания различных затрат регулирует статьей 346.16:

• по материальным издержкам – после передачи ценностей в производство;
• по стоимости продукции для последующей реализации – в момент передачи товаров для продажи.

При определении доходов упрощенца необходимо учитывать и внереализационные доходы, при определении расходов можно учесть

только издержки из закрытого перечня по статье 346.16.

Таким образом, основное отличие налогового учета на УСН от бухучета состоит во временном моменте отражения операции – по кассовому методу в целях налогового учета, по фактической дате при бухгалтерском учете. Законодательством РФ предусмотрен более простой способ ведения учета для субъектов МП. Если предприятие относится по критериям к малым и не обязано проводить ежегодный аудит, разрешается вести бухучет по правилам налогового, то есть кассовым способом. Это позволяет сблизить налоговый и бухгалтерский учет, а отчеты формировать без расшифровки показателей и в минимальном количестве форм.

Регистры налогового учета на УСН

Расчет налогооблагаемой базы ведется упрощенцами с помощью КУДиР (книга учета доходов/расходов). Актуальная форма и порядок заполнения регистра утверждены Минфином в Приказе № 135н от 22.10.12 г. [7]. В документ следует вносить все хозяйственные операции, влияющие на вычисление единого налога и некоторые, не влияющие:

• субсидии субъектов СМП;
• затраты упрощенца, выполненные за счет бюджетного финансирования и пр.).

Порядок учета таких операций закреплен в п. 1 стат. 346.17 НК.

Записи ведутся по хронологическому принципу. На каждый налоговый период бухгалтером открывается новая КУДиР. Все данные вносятся в полных рублях, с подбивкой промежуточных итогов (за отчетные периоды) и совокупных (за год). Предприятия с филиалами/обособленными подразделениями ведут общий регистр. Допускается электронный формат заполнения или бумажный – порядок составления различается (п. 1.4, 1.5 Порядка по Закону № 135н).

Заверять КУДиР в ИФНС не требуется, причем форма ведения регистра значения не имеет. Но это не значит, что упрощенец может не формировать книгу – подобный документ является обязательным и

требуется для подтверждения правильности расчета налогооблагаемой базы.

В случае необходимости внесения изменений в книгу при обнаружении фактов занижения сумм налога, требуется фиксировать корректировки в том периоде, когда были допущены ошибки. При завышении начисленного налога разрешается действовать на собственное усмотрение – исправлять данные за период обнаружения или совершения ошибки, или же оставить все как есть. При исправлении сведений в КУДиР требуется подать уточняющую декларацию.

Ответственность налогоплательщиков за отсутствие налогового учета

Так как книга доходов/расходов используется для расчетов налога, ведение подобного регистра является обязательным для предприятий и для предпринимателей. Ответственность наступает в случае отсутствия КУДиР, составления документа с ошибками (стат. 120 НК). Данная статья применяется не только за нарушения в области бухгалтерского учета, но и при несоблюдении порядка учета доходов и расходов налогоплательщика – то есть за отсутствие данных налогового учета.

Штрафные санкции за нарушения в области налогового законодательства

Размер ущерба определяется статьей 199 УК РФ [2].

Ущерб в крупном размере – сумма налогов и сборов, составившая за три года подряд более двух миллионов рублей, при условии, что сумма неуплаченных налогов превышает 10% суммы налога, подлежащей уплате, либо превышает за указанный период 6 миллионов рублей.

Ущерб в особо крупном размере – сумма налогов и сборов, составляющая за три года подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20% суммы налога, подлежащей уплате, либо превышает 30 миллионов рублей.

В соответствии со статьей 199 УК РФ, статьей 199.1 УК РФ, лицо,

впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной

ответственности, если этим лицом полностью уплачены суммы недоимки, пеней и штрафа.

Понятие грубого нарушения правил ведения бухгалтерского и налогового учета:

Содержание

Грубое нарушение	Основание
Правил учета доходов и расходов объектов налогообложения	Отсутствие первичных документов, счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета. Систематическое ( 2 раза и более в течение календарного года ) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений	Статья 120 НК РФ
Правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности	искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%	Статья 15.11 КоАП

Таблица штрафов за нарушения в области налогового законодательства

представлена в приложении 1.

Размеры штрафных санкций:

• 200 руб. – за каждый отсутствующий документ (стат. 126 НК).
• 10000 руб. – за нарушение порядка учета доходов/расходов в пределах одного налогового периода (п. 1 стат. 120).
• 30000 руб. – за нарушение порядка учета доходов/расходов в пределах разных налоговых периодов (п. 2 стат. 120).
• 20 % от величины неоплаченного налога, минимум 40000 руб. –

при занижении налогооблагаемой базы (п. 3 стат. 120).

Дополнительно могут применяться меры административного взыскания к ответственным сотрудникам по стат. 15.11 КоАП – штраф составляет 2000-5000 руб.

Налог на имущество при УСН в 2019 году

Индивидуальные предприниматели, а также организации, которые применяют УСН, освобождаются от ряда налогов. В числе налогов, которые «упрощенцы» не платят – налог на имущество. До 2016 года от уплаты налога на имущество были освобождены абсолютно все ИП и ООО, работающие на УСН. 3 июля 2016 года был принят Закон 237 ФЗ, которым упрощенцев обязали оплачивать имущественный налог, рассчитываемый с кадастровой стоимости [5]. Тем не менее, существуют некоторые исключения. Организации и индивидуальные предприниматели, у которых есть в собственности земельные участки, которые признаны объектами налогообложения, обязаны уплачивать земельный налог. В данном случае это касается и тех предпринимателей, которые работают на Упрощенной системе налогообложения.

В соответствии со статьей 358 Налогового кодекса, индивидуальные предприниматели и организации, у которых зарегистрированы транспортные средства, должны платить транспортный налог. И в этой ситуации бизнесмены на УСН не исключение.

На основании статьи 346.19, а также  пункта 7 статьи 346.21 Налогового кодекса, уплата налога по УСН предполагает отчисление авансовых платежей в установленные законодательством сроки:

• до 25 апреля текущего года – за 1 квартал;
• до 25 июля текущего года – за полугодие;
• до 25 октября текущего года – за 9 месяцев.

Конечную сумму налога по УСН за 2018 год нужно будет перечислить в бюджет государства не позднее, чем 31 марта 2019 года. В этот же срок необходимо сдать декларацию по УСН. У предпринимателей и организаций на УСН нет обязанности отчитываться в налоговую инспекцию по уплате авансовых платежей. В статье 346.11 (пункты 2-3), содержится перечень налогов, от уплаты которых освобождены ИП и организации, применяющие Упрощенную систему налогообложения. Итак, индивидуальные предприниматели и организации не должны платить следующие налоги в 2019 году:

Налог, который не нужно платить на УСН	Исключение и комментарий
Налог на имущество	Необходимо уплатить налог на имущество по кадастровой оценке
Налог на прибыль компаний	Подлежит уплате с дивидендов, которые полагаются предпринимателям на УСН с других бизнесов
Налог на добавленную стоимость (НДС) с реализации ценностей (в подавляющем большинстве случаев)	Нет необходимости вести книгу покупок и продаж, сдавать отчеты  и выписывать счет-фактуру

То есть, все налоги, которые были перечислены в таблице, ИП и организация платить не обязана. Все сборы заменяются налогом по УСН.

Налог по УСН может иметь один из следующих объектов налогообложения [25]:

• доходы;
• доходы минус расходы.

Применение упрощенного налогового режима не освобождает ни организации, ни предпринимателей от выполнения функции налогового агента по НДФЛ. Согласно общему порядку, предприниматели, которые применяют «упрощенку», не уплачивают НДС. Тем не менее, в некоторых случаях им придется перечислить налог на добавленную стоимость и сдать декларацию, а именно:

• если предприниматель (организация) участвует в договоре

совместной деятельности;

• при трастовых сделках;
• если предприниматель (организация) выполняет обязанность

налогового агента по НДС;

• при выставлении счетов-фактур по собственной инициативе предпринимателя (организации).

В целом, сроки уплаты НДС и сдачи отчетности по этому налогу разные и зависят от ситуации. Все основные нюансы по уплате налога на имущество для организаций и ИП, которые применяют Упрощенную систему налогообложения,  достаточно подробно рассмотрены в НК РФ

(статья 378.2). В числе имущества, с которого подлежит уплате налог, следующие объекты:

• торговые объекты и объекты общественного питания;
• объекты бытового обслуживания;
• нежилые помещения;
• жилые помещения и жилые дома (те, которые не учитываются на балансе основных средств);
• административно-деловые, а также торговые центры [27].

Согласно ч.7 ст.378.2 НК РФ, местные органы власти обязаны ежегодно принимать законы, в которых должен содержаться перечень имущества, на которое будет начисляться имущественный налог. Если такой закон не принят, то остается рабочим закон, принятый в предыдущем году.

В случае если имущество не соответствует нормам, которые устанавливаются местными законами в субъектах РФ, ИП и организации, работающие на УСН, не обязаны платить имущественный налог в 2019 году.

Местные власти субъектов РФ вправе устанавливать индивидуальные льготы по налогам (например, для какого-то конкретного предприятия или организации). В связи с этим, предпринимателям не лишним будет поинтересоваться, не входит ли их бизнес в перечень льготников.

Ставки по имущественному налогу имеют максимальные и

минимальные значения. Они указаны в НК РФ (статья 380, пункт 1.1). При этом обязательно стоит ориентироваться на показатели ставок по налогу на имущество в региональных законах, тем более, что ставки различны и по видам имущества.

Региональные власти могут ввести отчисление авансовых платежей по налогу на имущество. Такая практика используется во многих российских субъектах. Для уточнения срока уплаты, нужно ознакомиться с местными законами. Предприниматели на УСН перед оплатой имущественного налога,

должны учитывать, что упоминания о виде имущества в законе недостаточно. Самое главное – чтобы объект находился в кадастровом перечне, утвержденном региональными властями. Если объекта имущества в нем нет, то налог платить не нужно.

Налоговый учет регулируется следующими нормативными актами:

• Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ с изменениями и дополнениями от 30 октября 2018 года [1].

Федеральный закон от 30 сентября 2017 г. N 286-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) [2].

• Федеральный закон от 18 июля 2017 г. N 166-ФЗ "О внесении изменений в статьи 251 и 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" [3].

Федеральный закон № 166-ФЗ от 18 июля 2017 О внесение изменений в Главу 25 части второй Налогового кодекса Российской федерации [4].

• Федеральный закон "О государственной кадастровой оценке" от 03.07.2016 N 237-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.07.2017 N 274-ФЗ) [5].
• Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) с последними изменениями, внесенными Федеральным законом от 19.07.2018 N 217-ФЗ, вступившими в силу с 1 июня 2019 года (ред. 97) [6].
• Приказ Минфина России от 22.10.2012 N 135н (с изм. от 07.12.2016) "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте России 21.12.2012 N 26233) [7].
• Федеральный закон №14-ФЗ от 08.02.98 г. «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изменениями на 23 апреля 2018 года) [8].
• Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями от 28 ноября 2018 года) [9].

Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 28.04.2018) "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"[10].

• Указ Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 (ред. от 01.07.2014) "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" [11].

2. Ведение налогового учета в ООО «Рапид»

2.1. Организационно - экономическая характеристика ООО «Рапид»

Общество с ограниченной ответственностью «Рапид» создано в соответствии с Федеральным законом №14-ФЗ от 08.02.98 г. «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изменениями на 23 апреля 2018 года) [8]. Общество руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом №14-ФЗ от 08.02.98 г. «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также настоящим Уставом.

Основные виды деятельности Общества:

• выполнение работ по благоустройству;
• специальные строительно-монтажные работы при ремонте жилого фонда и в условиях нового строительства;
• монтаж и ремонт технического оборудования и трубопроводов отопительных котельных работ по газификации жилого фонда и прокладке сетей природного газа;
• производство строительных материалов;
• оптовая торговля, розничная (комиссионная) торговля,
• оказание услуг складского характера;
• рекламная, маркетинговая, информационная деятельность;
• оказание услуг сервисного, представительского, коммерческого, консультационного характера.

Строительное предприятие, как и другие субъекты хозяйствования, во многом самостоятельно:

• определяет и формирует цели и задачи своей деятельности,
• разрабатывает стратегию и тактику развития,
• изыскивает финансовые средства,
• формирует трудовой коллектив,
• приобретает средства и предметы труда,
• решает множество организационных вопросов по:

- построению организационной структуры управления,

- регулированию деятельности своих подразделений,

- снижению социальной напряженности.

Предприятия данной отрасли используют следующие принципы рыночной экономики [16]:

• свобода предпринимательства;
• полная хозяйственная самостоятельность;
• использование различных форм собственности с преобладанием частной;
• свободные цены;
• антимонопольность деятельности;
• открытость внутреннего рынка (свобода выхода на внешние рынки);
• договорные формы между хозяйствующими субъектами.

Таким образом, данное предприятие является Обществом с ограниченной ответственностью, основная деятельность которого – выполнение строительно-монтажных работ.

Организационная структура предприятия – совокупность отделов и служб, занимающихся созданием и координацией функционирования системы менеджмента, разработкой и реализацией управленческих решений по выполнению заданной программы.

Основными ресурсами предприятия и важнейшими факторами производства являются:

• трудовые ресурсы,
• основные средства,
• оборотные средства (таблица 2.1.).

Основным условием эффективного развития предприятия является рост

объема продаж. Согласно данным таблицы 2.1. за анализируемый период

выручка от продаж продукции и оказания услуг на предприятии выросла на 46203 тыс. руб. или на 46,1% в 2018 г. по сравнению с 2016 г. данное увеличение объема продаж было связано в первую очередь с освоением новых рынков сбыта продукции, а также с увеличением ее стоимости.

Таблица 2.1.

Обеспеченность ООО «Рапид» ресурсами и эффективность их использования

Наименование показателя	2016 г	2017 г	2018 г	Отклонение 2018 г. к 2016 г.
				абс. (+,–)	отн., %
Выручка от продажи, тыс. руб.	100229	118347	146432	46203	146,1
Материальные затраты на производство и продажу, тыс. руб.	58385	70038	108336	49951	185,55
Годовой фонд оплаты труда персонала, тыс. руб.	17516	18553	23640	6124	134,96
Среднесписочная численность персонала, чел.	591	589	600	9	101,52
Средняя величина основного капитала (внеоборотных активов), тыс. руб.	11520	11031	12626	1106	109,6
Средняя величина основных средств (по первоначальной стоимости), тыс. руб.	11218	9297	9421	-1797	83,98
Средняя величина оборотного капитала (оборотных активов), тыс. руб.	29397	23253	17287	-12110	58,8
Сумма чистых активов (на конец периода), тыс. руб.	7363	7943	8256	893	112,13
Полная себестоимость проданных товаров, тыс. руб.	99223	114819	145560	46337	146,7
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	1006	3528	872	-134	86,68
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	-2273	1487	912	3 185	-40,12
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	-2305	100	313	2 618	-13,58
Среднемесячная зарплата одного работника, тыс. руб.	2,5	2,6	3,3	0,8	132,94
Производительность труда (годовая выработка), тыс. руб.	169,6	200,9	244,1	74,5	143,91
Фондоотдача (по первоначальной стоимости)	8,93	12,73	15,54	6,61	173,96
Материалоемкость продукции	0,58	0,59	0,74	0,16	127,01
Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала	3,41	5,09	8,47	5,06	248,45
Затратоемкость проданных товаров	0,99	0,97	0,99	0,00	100,41
Рентабельность продаж, %	1,00	2,98	0,60	-0,41	59,33
Рентабельность активов по чистой прибыли, %	-5,63	0,29	1,05	6,68	-18,57

Эффективность экономической деятельности предприятия во многом зависит от обеспеченности предприятия ресурсами и от эффективности использования ресурсов. Средняя величина основных средств на предприятии снизилась за 3 года на 1797 тыс. руб. или на 16%. За анализируемый период времени было реализовано технологическое оборудование, а также проданы транспортные средства предприятия.

2.2. Организация налогового учета на предприятии ООО «Рапид»

Учетная политика для целей налогообложения (налоговая политика) разработана с целью оптимизации порядка начисления и уплаты налогов предприятия при условии полного соблюдения требований налогового законодательства Российской Федерации.

Налоговая политика на предприятии проводится в соответствии с:

• налоговым Кодексом РФ;
• гражданским кодексом РФ[6];
• разными законодательными и нормативными актами, регулирующими отношения, возникающие в процессе установления; введения и взимания налогов и сборов в Российской Федерации.

В качестве подразделения, занимающегося организацией ведения налогового учета на предприятии, признается центральная бухгалтерия под руководством главного бухгалтера предприятия.

Начисление налогов производится в подразделениях предприятия, имеющим отдельные балансы, и в центральной бухгалтерии с отнесением расходов в соответствии с законодательством РФ [30].

Производится центральной бухгалтерией в соответствии с данными предоставленными бухгалтерии подразделений:

• распределение налогов по местам нахождения обособленных подразделений и рабочих мест,
• бюджетам разных уровней,
• сверка расчетов с инспекциями МНС и внебюджетными фондами.

Подразделения предприятия, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с инструкцией «О порядке распределения расходов между видами деятельности, переведенными на уплату единого налога и иными видами деятельности предприятия».

Налогообложение прибыли

Налог на прибыль рассчитывается по итогам работы за квартал в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 286 НК РФ, с ежемесячными авансовыми платежами в бюджет в течение квартала. Подразделения, имеющие отдельные балансы, осуществляют самостоятельный налоговый учет, с предоставлением налоговых деклараций в центральную бухгалтерию:

• за отчетный период – не позднее 12-ого рабочего дня первого месяца квартала, следующего за отчетным,
• за налоговый период – не позднее 1 марта года, следующего за отчетным.

На предприятии используется трехуровневая система регистров налогового учета, при этом за:

• регистры первого уровня принимаются регистры бухгалтерского учета,
• за регистры второго уровня – рабочие счета налогового учета,
• за регистры третьего уровня – налоговая декларация с соответствующими приложениями.

В качестве метода признания доходов и расходов в целях расчета налога на прибыль признается метод начисления. При оценке материальных расходов используется метод оценки по средней стоимости МПЗ.

Начисление амортизации производится линейным способом с использованием положений Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 28.04.2018) "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" [10]

Постановление Правительства РФ №1 от 01.01.2002 г. по приобретенным основным средствам, бывшим в употреблении, срок службы предприятие определяет самостоятельно с учетом срока эксплуатации данных средств у предыдущих собственников. Для имущества, работающего в агрессивной среде, предприятие применяет повышающий коэффициент, равный 2.

Величина затрат, учитываемых в составе НЗП, остатков готовой продукции на складе, товаров отгруженных для налогообложения определяется нормативным методом в соответствии с «Инструкцией по учету НЗП, готовой продукции, товаров отгруженных для налогового учета».

Расходы на ремонт основных средств, включаются в состав прочих расходов и признаются в том отчетном периоде, в котором они были

осуществлены в размере фактических затрат.

При наличии долговых обязательств предприятие признается в качестве максимальной величины процентов, определяющих расходы по данным обязательствам, ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза – при оформлении обязательств в рублях, и ставку, равную 15% – при оформлении обязательств в иностранной валюте.

Отчетными периодами для налога на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года [17].

Налогообложение добавленной стоимости

НДС уплачивается по мере поступления оплаты за отгруженную продукцию. НДС уплачивается по месту нахождения головного предприятия.

Налоговые вычеты по НДС, уплаченного поставщикам, производятся в центральной бухгалтерии. До момента получения права на вычет подразделения учитывают суммы налога в своих балансах. По окончании налогового периода данные разделы представляются подразделениями для оформления единых книг покупок и продаж и составление декларации по НДС. Запрещается подразделениям предприятия, не имеющих отдельного баланса, хранить у себя подлинники счетов-фактур, не передавая их в центральную бухгалтерию.

Сумма НДС, подлежащая вычету, по МПЗ используемым на производство экспортируемой продукции, определяется по «Инструкции по раздельному учету затрат по экспортным заказам и определения величины возврата НДС» отдельно по каждому подразделению, участвующему. в производстве экспортной продукции и имеющем отдельный баланс.

Предприятие отказывается от освобождения от налогообложения операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению. Сумма налога, предъявленная предприятию в стоимости использованных для производства и реализации таких товаров, связанным с реализацией, составляет не более 5%. Определение данной величины производится ежемесячно в соответствие с «Инструкцией по раздельному учёту операций, облагаемых и необлагаемых НДС». В тех случаях, когда доля затрат превышает 5% предприятие восстанавливает НДС и включает его в стоимость товаров (работ, услуг) в соответствии с методикой, изложенной в вышеназванной инструкции.

В том случае, если в первичных документах, полученных предприятием от своих контрагентов по тем или иным финансово-хозяйственным операциям выделен НДС, но на данную операцию отсутствует соответствующая счет-фактура, то сумма данного НДС не включается в стоимость товаров (работ, услуг) и относится на финансовые итоги деятельности, предприятия вне зависимости от того, указана сумма НДС или нет. B последнем случае стоимость товаров (работ, услуг), включаемая в расходы предприятия, принимаемые в качестве таковых при расчёте налога на прибыль определяется, как цена, деленная на 1,18. Исключение составляет оплата за наличный расчет подотчетными лицами командировочных расходов. В этом случае основанием для вычета сумм налога является бланк строго отчетности с выделенной в нём отдельной строкой суммой налога, либо кассовый чек с выделенной суммой налога и счет-фактура.

Налогообложение имущества предприятия

Распределение налога по месту нахождения обособленных подразделений и рабочих мест производится в соответствии с балансами таких подразделений и справками по учету имущества, а также в соответствии с налоговыми ставками, действующими по месту нахождения подразделений и рабочих мест.

Налог на недвижимое имущество предприятия, сданное в аренду, уплачивается по месту нахождения данного имущества [19].

Налогообложение ЕСН и НДФЛ

Предприятие дополнительно ежемесячно начисляет, удерживает и

перечисляет НДФЛ:

• от материальной выгоды, полученной работниками предприятия

от экономии на процентах пользования заемными средствами – ссуды на жилье, выдаваемой предприятием по существующему на предприятии положению;

• в случае выполнения работ, проводимых по гражданско-правовому договору подряда, когда подрядчик выполняет работы за свой страховой риск, предприятие не начисляет в составе единого социального налога взносы, подлежащие перечислению в фонд социального страхования РФ. В подобных случаях также не начисляются суммы, подлежащие уплате в качестве страхования от несчастных случаев.

Предприятие, в лице обособленных подразделений, принимает на себя выплаты по листам временной нетрудоспособности работникам, занятых в подразделениях предприятия, осуществляющих свою деятельность, с использованием единого налога на вменённый доход. Размер выплаты определяется как разница между суммой оплаты по листу временной нетрудоспособности, исчисленной в установленном законодательством порядке, и выплатой, осуществляемой за счёт средств фонда социального страхования. Источником финансирования выплат является прибыль предприятия (социальный фон). Данная выплата рассматривается как дополнительный доход работника, подлежащий соответствующему налогообложению [28]. ЕСН в части обязательных отчислений по фонду социального страхования не начисляется и не уплачивается. Предприятие начисляет ЕСН на компенсационные выплаты, осуществляемые в соответствии с Указом Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 (ред. от 01.07.2014) "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" [11].

​​​​​​​2.3. Организация налогообложения на предприятии

ООО «Рапид» является предприятием, которое облагается налогами по

общей системе налогообложения. ООО  «Рапид» является налогоплатель-

щиком налога на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 налогового Кодекса РФ.

Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость у ООО «Рапид» является:

• строительно-монтажные работы;
• реализация товаров (работ);
• передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль организаций;
• оказание транспортных услуг.

Объектом налогообложения НДС является только реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Реализация, осуществляемая за пределами территории РФ, объектом налогообложения НДС не является. В связи с этим определение места реализации для целей исчисления НДС является принципиальным вопросом [20].

Объектом налогообложения у ООО «Рапид» являются следующие операции:

• по передаче на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в том числе через амортизационные отчисления;
• по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Учетной политикой ООО «Рапид» предусмотрен момент определения налоговой базы при реализации услуг (работ, услуг) по мере отгрузки товаров, услуг. Проще говоря, необходимо заплатить налог по итогам того налогового месяца, в котором были отгружены товары, услуги (отгруженные покупателю товары).

Налоговая база при продаже продукции, товаров, услуг юридическим лицам, определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из

свободных цен, определяемых в соответствии с договором ( контрактом), без

включения в них НДС [29].

Для ООО «Рапид» установлен обычный налоговый период – календарный месяц.

При реализации продукции (товаров, работ, услуг) ООО «Рапид» налогообложение производится по налоговой ставке 18%

Так же на ООО «Рапид» применяются расчетные налоговые ставки, которые определяются как процентное отношение основной налоговой ставки (18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (18%).

Кстати, расчетные налоговые ставки определяются как 18 / 118 х 100%.

По мере получения прибыли предприятие использует ее в соответствии с действующим законодательством государства и учредительными документами предприятия. В настоящее время прибыль (доход) предприятия используется в следующем порядке:

• уплачивается в бюджет налог на прибыль (доход);
• производятся отчисления в резервный фонд;
• образуются фонды и резервы, предусмотренные учредительными документами предприятия.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) является преобладающей в составе общей прибыли.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль в ООО «Рапид» признается прибыль, полученная предприятием.

Прибылью в ООО «Рапид» признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В ООО «Рапид» в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения выручка от продажи продукции определяется по мере отгрузки товаров расчетных документов.

ООО «Рапид» уменьшает полученные доходы на сумму произведенных

расходов. Для ООО «Рапид» применяется налоговая ставка по налогу на

прибыль в размере 20%:

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 3 процента, зачисляется в федеральный бюджет;
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17 процента, зачисляется в область.

ООО «Рапид» ведет налоговый учет параллельно с бухгалтерским учетом. При этом варианте регистры налогового учета формируются независимо от бухгалтерского в автоматизированной системе. На основании конечных показателей регистров налогового учета производится расчет налоговой базы.

ООО «Рапид» производит уплату авансовых платежей по налогу на прибыль ежемесячно. Все налогоплательщики, кроме перечисленных в п. 3 ст. 286 НК РФ, обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно. При этом налогоплательщикам предоставлено право самостоятельно выбирать порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей из двух возможных вариантов, предусмотренных в п. 2 ст. 286 НК РФ, указав его в учетной политике.

ООО «Рапид» выбран вариант уплаты авансовых платежей, когда в течение каждого квартала уплачиваются ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за предыдущий период.

Налогоплательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, следовательно ООО «Рапид» является плательщиком ЕСН. Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является:

• выполнение работ,
• оказание услуг.

Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом налогообложения, начисленных ООО «Рапид» за налоговый период в пользу физических лиц.

Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в [13]:

• федеральный бюджет,
• Фонд социального страхования РФ,
• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования,
• территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Налоговая декларация подается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (15 апреля, 15 июля, 15 октября, 15 января) ООО «Рапид» представляет отчетность по форме 4-ФСС «Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования».

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников, в Российской Федерации.

Выплачивая работникам доходы, ООО «Рапид» удерживает налог на доходы и перечисляет сумму налога в бюджет. В данном случае ООО «Рапид» выступает в роли налогового агента.

Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, которую

получил работник. Исчисление сумм налога производится ООО «Рапид» нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. ООО «Рапид» обязано удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Налог исчисляется по ставке 13%. Доход в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа или ссуды налог удерживание по ставке 35%.

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов. Исчерпывающий перечень не облагаемых налогом доходов, выплачиваемых работникам, приведен в ст. 217 части второй Налогового кодекса РФ.

Налоговый вычет – это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога. ООО «Рапид» может уменьшить доход работника на стандартные и имущественные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.

ООО «Рапид» ведет учет доходов, которые она выплачивает работникам. Учет доходов ведется в специальной налоговой карточке по форме №1-НДФЛ. Налоговая карточка ведется по каждому физическому лицу, получившему доход у данного источника выплаты, в том числе и по индивидуальным предпринимателям по выплатам за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные ими работы.

ООО «Рапид» признается налогоплательщиком по налогу на имущество. Объектом налогообложения для ООО «Рапид» признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. С 1 января 2019 года налог на движимое имущество организаций отменили.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Исходя из введенных поправок в НК РФ, налог на имущество организаций с 2019 года будет браться с организаций по новой системе исключительно с учетом размера кадастровой

стоимости. Так, база налогообложения и расчет суммы налогового взноса

будет высчитываться на основании утвержденной стоимости по кадастру [21].

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются ООО «Рапид» не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сумма платежей по налогу на имущество предприятий подлежит зачислению в бюджет субъект РФ, т.е. в бюджет области. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Объектом налогообложения транспортным налогом в ООО «Рапид», признаются автомобили и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств, в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства.

ООО «Рапид» исчисляет сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет ООО «Рапид» определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

ООО «Рапид» исчисляет суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Отчетными периодами для ООО «Рапид» устанавливаются первый

квартал, второй квартал, третий квартал.

По итогам каждого отчетного периода ООО «Рапид» уплачивает авансовые платежи по налогу в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (не позднее 30 апреля, 31 июля, 31 октября).

Транспортный налог, исчисленный по итогам налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период.

ООО «Рапид» по истечении налогового периода представляют в ИФНС России средств налоговую декларацию по транспортному налогу. По истечении каждого отчетного периода представляют в налоговый орган налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

Налоговые декларации ООО «Рапид» по транспортному налогу представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Рассмотрим структуру налогов, уплаченных ООО «Рапид» за последние три года и их структур (таблица 2.2.).

Данные таблицы 2.2. свидетельствуют о том, что общая величина налоговых издержек ООО «Рапид» в течение рассматриваемого периода увеличилась на 10940 тыс. руб. или 43,6%.

Наибольший удельный вес в структуре налоговых издержек составляют налоги, возмещаемые через цену продукции, в т.ч. НДС – 73,16% в 2016 г., что на 1,25 п.п. выше, чем в 2016 г., в абсолютном выражении величина НДС увеличилась на 8317 тыс. руб. (73,02% общего увеличения налоговых издержек ООО «Рапид»), величина НДС в 2018 г. составила 26358 тыс. руб. Рост величины НДС связан с общим ростом выручки от продажи продукции.

Удельный вес налогов, возмещаемых через себестоимость продукции

снизился в сравнении с 2016 г. на 1,6 п.п. и составил в 2018 г. 24,69%, в

абсолютном выражении их величина увеличилась на 2301 тыс. руб.

Таблица 2.2.

Структура налогов, уплаченных ООО «Рапид»

Виды налогов	2016 г.		2017 г.		2018 г.
	сумма, тыс. руб.	%	сумма, тыс. руб.	%	сумма, тыс. руб.	%
Налоги, возмещаемые через цену услуг, всего	18041	71,91	21302	71,36	26358	73,16
в т.ч. НДС	18041	71,91	21302	71,36	26358	73,16
Налоги, возмещаемые через себестоимость, всего	6596	26,29	7009	23,48	8897	24,69
в т.ч. ЕСН	6439	25,67	6841	22,92	8698	24,14
Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве	41	0,16	47	0,16	55	0,15
Транспортный налог	116	0,46	121	0,41	144	0,40
Налоги, относимые на финансовые результаты, всего	419	1,67	388	1,30	323	0,90
в т.ч. налог на имущество	419	1,67	388	1,30	323	0,90
Налоги, возмещаемые за счет чистой прибыли всего	32	0,13	1153	3,86	450	1,25
в т.ч. налог на прибыль	32	0,13	459	1,54	240	0,67
налоговые санкции	-	-	694	2,32	210	0,58
Налоговые издержки всего	25088	100,00	29852	100,00	36028	100,00

Рост данной категории налоговых издержек связан с ростом единого социального налога, с увеличением фонда оплаты труда [24]. Доля налогов, относимых на финансовые результаты составила в 2018 г. 0,9%, она снизилась в сравнении с 2016 г. на 0,77 п.п., в абсолютном выражении также произошло снижение на 96 тыс. руб., связанное со снижением среднегодовой стоимости имущества ООО «Рапид».

Величина налогов, возмещаемых за счет чистой прибыли возросла в

период с 2016 по 2016 гг. на 418 тыс. руб. или более чем в 10 раз., удельный вес возрос на 1,12 п.п. и составил в 2018 г. 1,25%. Данный рост вызван как ростом величины налога на прибыль, так и ростом налоговых санкций.

Также целесообразно рассмотреть уплату налогов в ООО «Рапид» в период с 2016–2018 гг. (таблица 2.3.).

Таблица 2.3.

Уплата налоговых платежей ООО «Рапид», тыс. руб.

Виды налогов	2016 г.			2017 г.			2018 г.
	Начислено	Упла-чено	% уплаты	Начис-лено	Упла-чено	% Упла ты	Начис- лено	Упла-чено	% % уплаты
Налог на при-быль	32	32	100	1153	1058	91,8	450	423	94,0
НДС	18041	16538	91,7	21302	19527	91,7	26358	25214	95,7
Единый социальный налог	6439	4091	63,5	6841	6271	91,7	8698	8127	93,4
Обязательные страховые взносы от несчастного случая на производстве	41	29	70,7	47	42	89,4	55	51	92,7
Транспортный налог	116	74	63,8	121	113	93,4	144	144	100,0
Налог на имущество	419	315	75,2	388	357	92,0	323	258	79,9
Всего	25088	21079	84,0	29852	27368	91,7	36028	34217	95,0

В 2018 г. ООО «Рапид» было уплачено 95% от суммы начисленных налоговых платежей, данный показатель по сравнению с 2016 г. увеличился на 11 п.п. Наибольший процент уплаты в 2018 г. был на налогу на добавленную стоимость – 95,7%. Повышение процента уплаты налоговых платежей положительно характеризуют ООО «Рапид».

Следовательно, исходя из всех перечисленных положительных и отрицательных сторон при выборе способа ведения налогового учёта, предприятию необходимо помнить о цели ведения налогового учёта – правильном формировании налоговой базы по налогам, созданию адекватной налоговой отчетности, планомерному отчислению налоговых платежей в бюджет. Реализация такого подхода в организации налогового учёта важна для стабильного функционирования предприятия и экономического развития и роста государства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Анализ основных экономических показателей деятельности предприятия показывает, что экономический потенциал предприятия растет, денежное выражение ресурсов предприятия (основные производственные фонды, оборотные средства) имеет положительную динамику.

Ухудшение финансовых результатов деятельности предприятия при росте экономического потенциала свидетельствует о неэффективной деятельности предприятия.

Был проведен обзорный анализ финансового положения исследуемого предприятия за период 2016–2018 гг., который показал, что ООО «Рапид» в течение всего анализируемого периода находится в кризисном финансовом положении, баланс предприятия был и остается неликвидным.

Взаимоотношения ООО «Рапид» с федеральным бюджетом выражаются через исчисление и уплату федеральных налогов, предусмотренных второй частью Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе:

• налога на добавленную стоимость;
• налога на прибыль;
• единого социального налога;
• налога на доходы с физических лиц.

Взаимоотношения ООО «Рапид» с бюджетом субъекта РФ – бюджетом области выражаются через исчисление и уплату региональных налогов, установленных второй частью Налогового кодекса и законами Кировской области:

• налога на имущество;
• транспортного налога.

Взаимоотношения ООО «Рапид» с местным бюджетом – бюджетом муниципального образования выражаются через исчисление и уплату местных налогов, установленных второй частью Налогового кодекса и

и решениями городской думы:

• земельного налога.

В заключении была рассмотрена динамика и структура налогов ООО «Рапид» за 3 года. Общая величина налоговых издержек ООО «Рапид» в течение рассматриваемого периода увеличилась на 10940 тыс. руб. или 43,6%.

Наибольший удельный вес в структуре налоговых издержек составляют налоги, возмещаемые через цену продукции, в т.ч. НДС – 73,16% в 2017 г., что на 1,25 п.п. выше, чем в 2016 г., в абсолютном выражении величина НДС увеличилась на 8317 тыс. руб. (73,02% общего увеличения налоговых издержек ООО «Рапид»), величина НДС в 2018 г. составила 26358 тыс. руб. Рост величины НДС связан с общим ростом выручки от продажи продукции.

Общая налоговая нагрузка по отношению к реализации сократилась на протяжении 3 лет на 0,36 п.п. и составила в 2018 г. 20,85%. В то же время все остальные показатели общей налоговой нагрузки возросли, так:

• по отношению к финансовым ресурсам общая налоговая нагрузка возросла на 96,4% и составила в 2018 г. 120,44%; ее рост произошел как за счет снижения среднегодовой стоимости финансовых ресурсов, так и за счет роста налоговых издержек;
• по отношению к прибыли до налогообложения и чистой прибыли наблюдался резкий рост, в связи с небольшой величиной прибыли как до налогообложения, так и чистой;
• налоговая нагрузка на 1 работника выросла на 17,6 руб., в основном за счет роста налоговых издержек.

Первостепенная задача ООО «Рапид» – увеличить поступление денег и сократить платежи. Поэтому для ООО «Рапид» крайне важно их минимизировать. Существует множество методов налогового планирования. Один из них – составление налогового бюджета. При помощи бюджета можно не только рассчитывать налоговую нагрузку фирмы, но и оптимизировать налоги. Предприятию необходимо внести изменения в учетную политику, что позволит сократить налог на прибыль более чем в 18 раз.

Увеличение максимального лимита в учетной политике ООО «Рапид» с 100000 до 200000 руб. для единовременного списания объектов в расходы позволит сэкономить на налоге на имущество. ООО «Рапид» для упрощения работы начисляют амортизацию линейным способом. В то же время применение иных методов ведет к снижению налоговой нагрузки предприятия. Наиболее выгодным в целях оптимизации налога на имущество является метод уменьшаемого остатка.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые акты органов законодательной и исполнительной власти

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ с изменениями и дополнениями от 30 октября 2018 года.

2. "Уголовный кодекс Российской Федерации" от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 17.06.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2019)[2]

1. Федеральный закон от 18 июля 2017 г. N 166-ФЗ "О внесении изменений в статьи 251 и 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

Федеральный закон № 166-ФЗ от 18 июля 2017 О внесение изменений в Главу 25 части второй Налогового кодекса Российской федерации.

Федеральный закон от 3 апреля 2017 года № 58-ФЗ "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

1. Федеральный закон от 29 июля 2017 г. N 253-ФЗ «О внесении изменений в статьи 333.33 и 333.34 части второй Налогового кодекса РФ.
2. Приказ Минфина России от 22.10.2012 N 135н (с изм. от 07.12.2016) "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте России 21.12.2012 N 26233).
3. Федеральный закон №14-ФЗ от 08.02.98 г. «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изменениями на 23 апреля 2018 года).
4. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями от 28 ноября 2018 года).

Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 28.04.2018) "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"

1. Указ Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 (ред. от 01.07.2014) "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан".

Книг одного автора

1. Александров И.М.  Налоги и налогообложение: Учебник. - 9-е

изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015.

1. Гончаренко Л.И. Налоги и налогообложение . – М.: Издательство «КноРус», 2019. – 336 с.
2. Иванова Н.В. Налоги и налогообложение . Учебное пособие. – Ростов на Дону.: Издательство «Феникс», 2017. – 272 с.
3. Качур О.В. Налоги и налогообложение. - М.:Издательство « КноРус», 2016. - 432 с.
4. Крохина Ю.А. Налоги и налогообложение. - М: Издательство «Юрай», 2017. - 300 с.
5. Крутякова Т.Л. Учетная политика 2018. Бухгалтерская и налоговая.- М.: Издательство «АйСи Групп»,2018. – 264 с.
6. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение. Учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.Н. Лыкова. — Люберцы: Издательство «Юрайт», 2016. — 353 c.
7. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение / Т.Ф. Юткина. - М.: Издательство «ИНФРА-М», 2018. - 576 c.

Книг двух и трёх авторов

1. Ворожбит О.Ю., Водопьянова В.А. Налоги и налогообложение. Налоговая система Российской Федерации. Учебник.- М.:. Издательство «РИОР», 2018. – 176 с.
2. Гингзбург М.Ю., Яшина Н.И., Чеснокова Л.А. Налоги и

налогообложение. Практикум для СПО. Учебное пособие. – М.: Издательство «РИОР», 2019.- 118 с.

1. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах. Учебное пособие. – М.: Издательство «Проспект», 2017. – 280 с.
2. Кругляк З.И., Калинская М.В. Налоговый учет. - Ростов на/Д: Издательство «Феникс», 2016. - 384 с.
3. Макеева Е.З., Калачев М.А., Колокутския А.В. Налоговый учет. Учебник для бакалавриата. – М.: Издательство «Прометей», 2019. – 208 с.
4. Мешкова Д.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.:

Издательство «Дашков и К», 2016. - 160 c.

1. Малис Н.И., Грундел Л.П., Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность. Учебник и практикум. – М.: Издательство «Юрайт», 2017. – 342 с.

Пилевина Е.В., Агеева С.Н. Налоги и налогообложение. Практикум. –Издательство «МГИМО-Университет», 2016. – 162 с.

1. Романов А.Н., Колчин С.П. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - М.:Издательство «Вузовский учебник», 2018. – 390 с.
2. Сидорова Е.Ю., Бобошко Д.Ю. Налоги и налогообложение. – М: Издательство «ИНФРА-М», 2019, 235 с.
3. Яшина Н.И., Гинзбург М.Ю., Чеснокова Л.А. Налоги и налогообложение. Практикум,Учебное пособие. – М.: Издательство « Инфра-

М, РИОР», 2017. – 88 с.

Приложение 1

Таблица штрафов за нарушения в области налогового законодательства

Нарушение	Ответственность
	Налоговая		Административная		Уголовная
Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе: Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе	Штраф налогоплате-льщика: 10 000 рублей;	116 НК РФ п. 1	Штраф должностных лиц: предупреж-дение или штраф: 500 - 1000 рублей	15.3. Ко АП	ст. 171 УК РФ 2) Штраф до 300 тыс. рублей или зарплата (иной доход) осужденного за период до 2 лет, или обязательные работы до 480 часов, или арест до 6 мес. 3) Штраф 100 тыс. - 500 тыс. рублей или зарплата (иной доход) осужденного за период от 1 до 3 лет, или принудительные работы на срок до 5 лет, или лишение свободы на срок до 5 лет со штрафом до 80 000 рублей или зарплата (иной доход) осужденного за период до 6 мес. либо без такового. ст. 171 УК РФ
Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе или без лицензии 1) Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ 2) Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или без лицензии в случаях, когда такая лицензия обязательна, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере 3) То же деяние, что и в пункте 2): а) совершенное организованной группой; б) сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере.	Штраф налогоплательщика: 10 % от дохода, полученного за время такой деятельности, но не менее 40 000 рублей	116 НК РФ п. 2	Штраф должностных лиц: штраф 2000-3000 рублей	15.3. Ко АП
Нарушение срока представления информации об открытии или закрытии счета в каком-либо банке. (Положения настоящей статьи применяются также в отношении участника договора инвестиционного товарищества - управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета, нарушившего установленный законом срок представления в налоговый орган информации об открытии или о закрытии им счета инвестиционного товарищества в каком-либо банке.)	Штраф налогоплательщика: - 5 000 рублей	118 НК РФ	Штраф должностных лиц: предупреждение или штраф 1 000 - 2 000 руб	15.4. Ко АП
Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества) в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок: 1). для налогоплательщиков (кроме управляющих товарищей) 2). Непредставление управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества 3). Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере 4).То же деяние, что и в п. 3, совершенное: а)группой лиц по предварительному сговору б) в особо крупном размере	Штраф налогоплательщика: 1). 5% от суммы налога по декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но всего не менее 1000 руб. и не более 30% 2). 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.	119 НК РФ	Штраф должностных лиц: предупреждение или штраф - 300 - 500 рублей	15.5. Ко АП	3). Штраф от 100 тыс. до 300 тыс. рублей или зарплата (иной доход) осужденного за период от 1 года до 2 лет, или принудительные работы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового, или арест до 6 месяцев, или лишение свободы на срок до 2 лет + лишение права занимать определенные должности (заниматься опред-й деятельностью) на срок до 3 лет или без такового. 4). Штраф от 200 тыс.руб. до 500 тыс. рублей или зарплата (иной доход) осужденного за период от 1 года до 3 лет, или принудительные работы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового лишение свободы на срок до 6 лет + лишение права занимать определенные должности (заниматься опред-й деятельностью) на срок до 3 лет или без такового. Ст. 199 УК РФ
Неуплата или неполная уплата сумм налога: 1). в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.3 НК РФ, 2). те же деяния, совершенные умышленно пункт 4 ст. 122 НК РФ -- см. пояснения к ст. 122 НК РФ 3) Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере	Штраф налогоплательщика: 1). 20% от неуплаченной суммы налога 2). 40% от неуплаченной суммы налога	122 НК РФ	.....	...	3) ст.199 УК РФ 3) Штраф в размере от 200 тыс. руб. до 500 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет, либо принудительные работы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового, либо лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового
Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета) (ст. введена ФЗ от 27.07.2010 N 229-ФЗ) Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных НК РФ.	Штраф налогоплательщика: 200 руб	119.1 НК РФ
Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения (статья введена ФЗ от 28.11.2011 N 336-ФЗ) 1. Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения 2. Те же деяния, совершенные умышленно	Штраф налогоплательщика: 40 000 руб 80 000 руб.	119.2 НК РФ
Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником 1. Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником 2.Те же деяния, совершенные умышленно	Штраф налогоплательщика: 1). 20 % от неуплаченной суммы налога. 2).40 % от неуплаченной суммы налога.	122.1 НК РФ
Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках (ст. введена ФЗ от 18.07.2011 N 227-ФЗ) Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения	Штраф налогоплательщика: 5 000 рублей	129.4 НК РФ
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения: 1.) Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и (или) объектов налогообложения: в течение одного налогового периода при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 (см. ниже) 2) Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода 3) Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы,	1. Штраф налогоплательщика: 1) 10 000 рублей. 2) 30 000 рублей. 3) 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей	120 НК РФ	2. Штраф должностных лиц: 2 000 - 3 000 рублей	15.11. Ко АП
Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов: 1)Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом 2). Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере 3)То же деяние, что и в пункте 2), совершенное в особо крупном размере	Штраф налогового агента: - 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.	123 НК РФ	.....	...	Ст.199.1 УК РФ 2). Штраф от 100 тыс. до 300 тыс. рублей или зарплата (иной доход) осужденного за период от 1 года до 2 лет, или принудительные работы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового арест на срок до 6 месяцев, или лишение свободы на срок до 2 лет + лишение права занимать определенные должности (заниматься опред-й деятельностью) на срок до 3 лет или без такового 3). Штраф от 200 тыс. рублей до 500 тыс. рублей или зарплата (иной доход) осужденного за период от 2 до 5 лет, или принудительные работы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового, или лишение свободы на срок до 6 лет + лишение права занимать определенные должности (заниматься опред-й деятельностью) на срок до 3 лет или без такового
Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога	Штраф налогоплательщика: 30 000 рублей	125 НК РФ
Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля: 1) непредставление документов и (или) сведений в установленный срок, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст.ст. 119 и 129.4 НК РФ (см. выше) 2) отказ (уклонение) организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа; иное уклонение от предоставления таких документов; предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями , если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ (см. ниже)	Штраф налогоплательщика: 1) 200 рублей за каждый непредставленный документ 2) 10 000 рублей	126 НК РФ	Штраф: - граждан: 100 - 300 рублей - должностных лиц: 300 - 500 рублей	15.6 Ко АП
Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган Непредставление банком справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах в налоговый орган и (или) несообщение об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения	Штраф налогоплательщика: 20 000 рублей	135.1 НК РФ
Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций	.....	...	Штраф: - должностных лиц: 4 000 - 5 000 рублей - юридических лиц: 40 000 - 50 000 рублей	15.1. Ко АП
Выпуск организацией-производителем товаров и продукции без маркировки в случае, если такая маркировка обязательна	.....	...	Штраф: - должностных лиц: 3 000 - 5 000 рублей с конфискацией предметов правонарушения - юридических лиц: 30 000 - 50 000 рублей с конфискацией предметов правонарушения	15.11. Ко АП
Продажа немаркированных товаров и продукции в случае, если такая маркировка обязательна, хранение, перевозка либо приобретение таких товаров и продукции в целях сбыта	.....	...	Штраф: - граждан: 2000 - 2500 рублей с конфискацией предметов правонарушения - должностных лиц: 4000 - 5000 рублей с конфискацией предметов правонарушения - юридических лиц: 40 000 - 50 000 рублей с конфискацией предметов правонарушения	15.12. Ко АП
Производство, приобретение, хранение, перевозка в целях сбыта или сбыт немаркированных товаров и продукции, которые подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия, защищенными от подделок совершенные в крупном размере Те же деяния, что и в пункте выше, совершенные: а)организованной группой б)в особо крупном размере	.....	.....	.....	.....	Ст.171.1 УК РФ штраф до 200 тыс. рублей, или в размере заработной платы (иного дохода) осужденного за период до 18 месяцев, либо принудительные работы на срок до 3 лет, либо лишение свободы на срок до 3 лет со штрафом в размере до 80 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 6 месяцев. штраф в размере от 100 тыс. руб. до 300 тыс руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо принудительные работы на срок до 5 лет, либо лишение свободы на срок до 6 лет со штрафом в размере до 1 миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 5 лет либо без такового.
Уклонение от подачи декларации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или декларации об использовании этилового спирта, несвоевременная подача деклараций, включение заведомо искаженных данных	.....	...	Штраф: - должностных лиц: 3000 - 4000 рублей - юридических лиц: 30 000 - 40 000 рублей	15.13. Ко АП