Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Цели и задачи налогового учета (Изменения в налоговом законодательстве в 2019 году)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы настоящей работы обусловлена следующим. Если предприниматель хочет корректно и быстро посчитать налоги, которых достаточно много, и ставки по ним, принципы расчета и формы деклараций частенько меняются, то ему придется вести налоговой учет. Иначе он имеет все шансы иметь проблемы в виде заблокированного счета, штрафных санкций, вызовов в налоговую и т.п.

В настоящий момент мы все больше и больше наблюдаем за тем как государство, используя современные информационные технологии, проникает в наш бизнес, чтобы контролировать каждую копейку, заработанную предприятием. Это мы видим через новый вид кассовой техники, через раскрытие банками налоговой по малейшему запросу информации по счетам клиентов, через электронные счета-фактуры и т.п. Причем тенденции к всеобъемлющему контролю все очевиднее, а вот презумпция невиновности не соблюдается при этом. То есть налогоплательщик всегда трактуется как виновный и должен оправдываться и доказывать, что это не так. Зачастую такие оправдания, вместо ведения бизнеса, ведут к краху предприятия, так что возвращается ощущение, которое уже начало было забываться, когда все боялись налоговой проверки.

Цель исследования - исследовать теоретические аспекты налогового учета в РФ.

Задачи исследования сформулированы в рамках поставленных целей:

- определить понятие, цели и задачи налогового учета;

- рассмотреть документы налогового учета;

- познакомиться с принципами налогового учета;

-ли рассмотреть моде налогового учета;

- проанализировать изменения в налоговом законодательстве в 2018 году;

- проанализировать изменения в налоговом законодательстве в 2019 году.

Объект исследования: налоговый учет.

Предмет исследования: цели и задачи налогового учета в РФ.

Теоретическая основа исследования. В современной российской юридической науке по вопросам, рассматриваемым в настоящей работе, были написаны научные труды в области налогового законодательства Жидковой Е.Ю., Гусевой Т.А., Александровым И.М. и другими.

Методологические основы исследования. Предмет изучения исследуемых правовых проблем предопределил использование следующих методов исследования: нормативного (догматического), системного, сравнительного и других методов научного познания.

Нормативную основу исследования составили: Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ, Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) от 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ и ряд федеральных законов.

Структура работы состоит из введения, двух глав, включающих в себя параграфы, заключения и списка используемых источников.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА РФ

1.1 Понятие, цели и задачи

Как самостоятельный вид учета с рядом правил по группировке, оценке, признанию доходов и расходов, необходимых для целей налогообложения прибыли, появление налогового учета берет корни от вступления в действие главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Становление налогового учета идет и по настоящий день, что подтверждается многочисленными поправками, вносимыми в данную главу.

Для того, чтобы правильно организовать налоговый учет, бухгалтер компании должен быть знаком с базовыми принципами его построения. О сущности налогового учета, его целях, предмете, объектах, принципах организации, особенностях учета доходов и расходов рассказывает ст. 313-333 НК РФ.

Таким образом, согласно норме абз. 2 ст. 313 НК РФ, налоговый учет должен пониматься как система обобщения данных для выявления налоговой базы по налогу на базе данных первичной документации, сгруппированной в согласии с порядком, что предусматривает НК РФ.

Предмет налогового учета может рассматриваться как применительно к определенному налогу (налог на прибыль организаций, НДС, НДФЛ и т.д.), так и касательно вообще принятой налогоплательщиком системы налогообложения.

В крайнем случае к объектам налогового учета могут быть отнесены объекты налогообложения в контексте единой системы налогообложения, специальных режимов.

Соответственно, при использовании общей системы налогообложения к числу объектов налогового учета можно отнести прибыль, полученную по результатам отчетного (налогового) периода, операции от продажи товара, работы, услуги, имущественного права и т.д. В контексте упрощенной системы налогообложения — это доходы и расходы организации.

В соответствии с Рекомендациями к числу объектов налогового учета необходимо относить имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, чьей стоимостной оценкой определяется величина налоговой базы настоящего отчетного налогового периода или налоговой базы следующих периодов.

Цели налогового учета сформулированы в абз. 4 ст. 313 НК РФ:

— формировать полную и достоверную информацию про порядок учета хозяйственных операций, которые осуществляет налогоплательщик за отчетный (налоговый) период для целей налогообложения;

— обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей, чтобы контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налогов.

В связи с названными целями при осуществлении налогового учета подразумевается решить ряд следующих основных задач:

— полное и своевременное формирование и представление заинтересованным пользователям данных налогового учета;

— правильное и своевременное исчисление налоговой базы, определение налога в соответствии с требованиями налогового законодательства;

— правильное и своевременное формирование подтверждение данных налогового учета.

Данные налогового учета являются информацией, на основе которой налогоплательщиками исчисляется налоговая база по результатам каждого отчетного (налогового) периода (абз. 1 ст. 313 НК РФ). Причем содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной (абз. 11 ст. 313 НК РФ).

В данных налогового учета должна содержаться следующая информация (абз. 10 ст. 313 НК РФ):

— про порядок формирования суммы доходов и расходов;

— про порядок определения части расходов, что учитывают для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

— про сумму остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в последующих налоговых периодах;

— про порядок формирования сумм образующихся резервов;

— про сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Конкретные способы учета доходов и расходов в рамках указанных выше пунктов отражаются налогоплательщиками в своей учетной политике для целей налогообложения.

1.2 Документы налогового учета

Данные налогового учета необходимо подтвердить. В качестве подтверждающих в налоговом законодательстве предусмотрены следующие документы:

— первичные учетные документы (в том числе справка бухгалтера); — аналитические регистры налогового учета;

— расчет налоговой базы.

В соответствии с п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» года (далее — Закон № 402-ФЗ) формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичной документации, в том числе бухгалтерских справок-расчетов, необходимо утвердить приказом об учетной политике. Таковы требования п. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, а также п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Согласно нормам ст. 314 НК РФ регистры налогового учета представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями 25 главы НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Другими словами, это документы налогового учета, содержащие совокупность показателей, которые прямо или косвенно влияют на размер налоговой базы.

Такие документы налогоплательщик разрабатывает самостоятельно, учитывая при этом обязательные реквизиты, к которым относятся:

— наименование;

— период (дата) составления;

— измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

— наименование хозяйственных операций;

— подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров. Следует отметить, что основные регистры системы налогового учета были предложены в Рекомендациях МНС России.

Расчет налоговой базы — это документ, который налогоплательщик также разрабатывает самостоятельно на основании данных налогового учета в соответствии с требованиями ст. 315 НК РФ и предназначении для определения налоговой базы. На основании данного расчета налогоплательщик заполняет налоговую декларацию.

Расчет налоговой базы должен содержать такие показатели, как:

— период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

— сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;

— сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;

— прибыль (убыток) от реализации;

— сумма внереализационных доходов;

— сумма внереализационных расходов;

— прибыль (убыток) от внереализационных операций;

— итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ (п. 9 ст. 315 НК РФ).

1.3 Принципы налогового учета

Налоговое законодательство предполагает, что налогоплательщики самостоятельно строят систему налогового учета, руководствуясь определенными принципами.

Принцип последовательности применения норм и правил налогового учета. Имеется в виду, что выбранные налогоплательщиком способы и методы ведения налогового учета применяются последовательно от одного налогового периода к другому (абз. 5 ст. 313 НК РФ).

Принцип непрерывности деятельности налогоплательщика. Так, абз. 3 ст. 314 НК РФ говорит, что формирование данных налогового учета нуждается в непрерывном отражении в хронологической последовательности объектов учета для целей налогообложения (в том числе операции, чьи итоги учитывают в нескольких отчетных периодах или переносят на ряд лет).

Принцип денежного измерения объектов налогового учета. При определении доходов и расходов налогоплательщика законодатель опирается на то, что они должны выражаться в денежном эквиваленте (п. 1 ст. 41, п. 2 ст. 249, абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Принцип имущественной обособленности организации. Имеют в виду, что имущество компании учитывают автономно от имущества ее собственников и работников этой компании. Данный принцип вытекает из определения, данного юридическому лицу, представленного в пункте 1 статьи 48 ГК РФ.

Принцип признания доходов и расходов исходя из выбранного налогоплательщиком метода. В условиях метода начисления доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом периоде), в котором они имели место, независимо от момента оплаты (денежными средствами, имуществом, имущественными правами) (ст. 271, 272 НК РФ).

Принцип равномерности признания доходов и расходов (в отношении доходов и расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам) (п. 2 ст. 271, абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

1.4. Модели налогового учета

Основные модели налогового учета предложены законодателем в ст. 313 НК РФ. Первой моделью предусмотрено автономно вести налоговый учет, то есть одновременно с бухгалтерским учетом (применяют самостоятельные регистры налогового учета). При применении данной модели в компании создают самостоятельное подразделение налогового учета, где работают специалисты сферы налогообложения. Конечно, это является достаточно затратной моделью, которую могут себе применить лишь крупные компании. В контексте данной модели все хозяйственные операции отражаются два раза: в бухгалтерии —регистры бухгалтерского учета; в отделе налогового учета —аналитические налоговые регистры. При этом в аналитических налоговых регистрах отражают лишь ту информацию, что берется в учет для целей налогообложения.

Второй моделью предполагается вести налоговый учет в системе бухгалтерского учета. Эта модель в разрезе среднего и мелкого бизнеса - самая востребованная, так как дает возможность довольно рационально, с малыми затратами, проводить параллельно бухгалтерский, и налоговый учет. При применении этой модели могут быть выделены два варианта создания налогового учета.

В рассмотрении данного варианта налогового учета стоит выделить:

— объекты учета, по которым правила бухгалтерского с налоговым учетом совпадают;

— объекты учета, по которым правила бухгалтерского с налоговым учетом спорят, а также объекты учета, по которым составлять отдельные аналитические налоговые регистры обязательно в согласии с налоговыми требованиями (к примеру, учитывая финансовый результат от провеения амортизируемого имущества, имущественных прав и др.).

Цели налогового учета сформулированы в абз. 4 ст. 313 НК РФ: формировать полную и достоверную информацию про порядок учета хозяйственных операций, которые осуществляет налогоплательщик за отчетный (налоговый) период для целей налогообложения; обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей, чтобы контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налогов. В связи с названными целями при осуществлении налогового учета подразумевается решить ряд основных задач. В качестве подтверждающих в налоговом законодательстве предусмотрен ряд документов, представленный первичными учетными документами, аналитическими регистрами налогового учета, расчетом налоговой базы. Налоговый учет имеет ряд принципов, сводящихся к принципу последовательности применения норм и правил налогового учета, принципу непрерывности деятельности налогоплательщика, принципу денежного измерения объектов налогового учета и другим. Основные модели налогового учета изложены в ст. 313 НК РФ.

ГЛАВА 2. ИЗМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РФ

2.1 Изменения в налоговом законодательстве в 2018 году

В 2018 году вступило в силу немало поправок налогового законодательства, а также были обновлены многие формы налоговой отчетности, применять которые следует уже для отчетов за 2017 год. Какие основные изменения налогового законодательства в 2018 году произошли, или ожидаются, и как они повлияют на налоговый и бухгалтерский учет рассмотрим ниже.

С 1 января 2018 г. изменился размер минимальной оплаты труда (МРОТ): с 7800 руб. он вырос до 9489 руб., приблизившись к прожиточному минимуму (закон от 28.12.2017 № 421-ФЗ). Кроме того, планируется, что с 1 мая 2018 г. эти показатели сравняются, и МРОТ составит 11 163 руб. Работодателям следует привести в соответствие с новым значением зарплаты сотрудников, если они до него «не дотягивают» [5].

Что касается страховых взносов, то тарифы в 2018 г. остались прежними, в т. ч. по «травматизму», но при этом вырос предельный размер облагаемой базы по «пенсионным» взносам (1021 тыс. руб.) и взносам ФСС «по болезни и материнству» (815 тыс. руб.) (пост. Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378) [15].

В части налоговых изменений с 2018 года для ИП, с 01.01.2018 г. фиксированные страховые взносы больше не «привязаны» к МРОТ, а устанавливаются в твердой сумме на каждый год (закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ). В 2018 г. общая сумма взносов ИП – 32 385 руб. Кроме того, изменился срок для уплаты 1% «пенсионного» взноса [6].

Расчет по страховым взносам ИФНС теперь может счесть непредставленным при наличии нестыковок между показателями раздела 3 и подразделов 1.1 и 1.3 (абз. 2 п. 7 ст. 431 НК РФ). При этом продолжают действовать и прежние основания для отказа РСВ в приеме.

Изменения в Налоговый кодекс с 2018 года по страхвзносам для «упрощенцев», применяющих пониженные тарифы: согласно уточненному порядку расчета доли доходов, относящей вид деятельности к основному, теперь в общий объем доходов включаются и те, что, предусмотрены ст. 251 НК РФ (п. 6 ст. 427 НК РФ).

С 01.01.2018 г. изменилась справка 2-НДФЛ – в нее добавлены новые коды доходов и вычетов. Ожидается и обновление формы Расчета 6-НДФЛ, связанное с подачей НДФЛ-отчетности при реорганизации: правопреемник подает формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ за не отчитавшееся реорганизованное юрлицо (п.5 ст. 230 НК РФ).

Новая форма действует для декларации о доходах 3-НДФЛ. Ее применяют физлица и ИП, отчитываясь о своих поступлениях за 2017 год (приказ ФНС РФ от 25.10.2017 № ММВ-7-11/822).

С 01.01.2018 г. под НДФЛ не подпадают дисконты по эмитированным после 01.01.2017 г. рублевым облигациям (закон от 03.04.2017 № 58-ФЗ), и выигрыши до 4000 руб. [7]. Причем с суммы от 4000 до 15 000 физлицо платит НДФЛ самостоятельно, а уплата с более весомых выигрышей – обязанность налогового агента (закон от 27.11.2017 № 354-ФЗ) [14].

В случае экономии на процентах по займу НДФЛ теперь облагается не вся материальная выгода, а только если средства получены от работодателя, или взаимозависимой организации/ИП, а также когда экономия – результат исполнения встречного обязательства (пп.1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Согласно изменениям налогового законодательства, с 2018 года продажа черного и цветного металлолома и отходов облагается НДС (кроме случаев, когда продавец – неплательщик НДС, или освобожден от него). Налог рассчитывают и уплачивают покупатели-налоговые агенты, равно как и при реализации вторичного алюминия, его сплавов, и сырых животных шкур (п. 8 ст. 161 НК РФ) [8].

Можно отказаться от ставки 0% по экспорту и некоторым, связанным с ним работам/услугам (ст. 164 НК РФ). Также установлена ставка 0% для реэкспорта товаров в ряде случаев (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ) [2].

В силу вступили поправки п. 4 ст. 170 НК РФ для компаний, имеющих операции, облагаемые НДС и необлагаемые: для них «правило 5 процентов» действует при условии ведения раздельного учета, и не действует, если товар применяют только в необлагаемых операциях. Новая ст. 169.1 НК РФ разъясняет порядок компенсации иностранцам уплаченного при покупках НДС («taxfree»).

В ряду изменений в НДС с 2018 г. можно выделить присвоение статуса агента по данному налогу в некоторых новых случаях, в которых ранее подобных требований предусмотрено не было. Так, согласно новому пункту 8 статьи 161 Налогового кодекса обязанности налогового агента должны будут исполнять фирмы и индивидуальные предприниматели, которые приобретают на территории РФ отходы цветных металлов, лом, вторичный алюминий и его сплавы, а также сырые шкуры животных [2].

Как и по ранее действующим правилам, налоговые агенты в описываемой ситуации должны будут рассчитать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, являются ли они плательщиком НДС или нет согласно применяемой системе налогообложения. Но на ОСН все же есть возможность не перечислять сумму налога или, как минимум, ее уменьшить – если одновременно с агентским НДС к уплате компания или ИП заявляет о своем праве на вычет.

Одновременно с расширением списка налоговых агентов по НДС свежие изменения в 2018 году уточняют и ситуации, в которых статус налогового агента не возникает. Это относится к субъектам общероссийской платежной системы, а также операторам связи, указанным в Законе от 27 июня 2011 года № 161-ФЗ [8].

Еще одно изменение по НДС с 2018 года касается субсидий. Так, плательщики данного налога с будущего года теряют право на применение вычета по налогу на добавленную стоимость по товарам или услугам, приобретенных за счет средств субсидий и бюджетных инвестиций (новая редакция п. 2.1 ст. 170 НК РФ) [2].

Аналогичный запрет применяется, в том числе, и если такая субсидия увеличивает уставный капитал компании.

Среди поправок в 21 главе Налогового кодекса есть новшество, касающееся изменения ставки НДС в 2018 году на нулевую по товарам, вывезенным в рамках реэкспорта. Применяться нулевая ставка будет при обязательном прохождении товаром определенных таможенных процедур, а именно переработки на таможенной территории, свободной таможенной зоны и свободного склада. Подтверждать нулевую ставку необходимо документами, предусмотренными статьей 165 Кодекса: оригиналом или копией внешнеторгового контракта, таможенной декларации, а также копиями транспортных и товаросопроводительных справок.

Важная поправка, касающаяся возможности применения нулевой ставки для почтовых отправлений за границу, будет актуальна в первую очередь для интернет-магазинов, которые продают свой товар иностранным покупателям. Дело в том, что такие продавцы имеют право на нулевую ставку НДС, однако также обязаны ее подтвердить. В редакции Налогового кодекса, действующей на настоящий момент, нет четкого списка документов, которые продавец должен собрать в данной ситуации. Как итог, большинство плательщиков НДС все также выделяют налог в подобных сделках по стандартной 18-процентной ставке. Изменения по НДС с 2018 года призваны этот вопрос решить.

Еще одно изменение в НДС с 2018 года следует из новой редакции пункта 6 статьи 168 Налогового кодекса. Содержащееся в нем положение отныне предписывает в обязательном порядке указывать НДС в чеках и иных документах, выдаваемых розничным покупателям при торговле товарами, работами или услугами. Интересно, что в ценниках товаров выделять НДС не требуется, по крайней мере пока что.

Иностранцы, которые приобретали в путешествии по России различные товары или сувениры, до сих пор не могли претендовать на широко известное и используемое в аналогичной ситуации россиянами, приезжающими из-за границы, право на возврат НДС – так называемый Tax Free. Изменения в НДС с 1 января 2018 года эту несправедливость устранят. В действие вводится новая статья 169.1 Налогового кодекса устанавливает порядок возврата налога для граждан стран, не относящихся к таможенному союзу ЕАЭС.

Так, претендовать на возврат НДС смогут те туристы, которые в течение одного календарного дня приобрели на территории РФ товаров на сумму не менее 10 тысяч рублей с учетом налога. Вернуть налог в таком случае можно будет через специального оператора в аэропорту – безналом или наличными деньгами.

Налоговые изменения в 2018 году для организаций на ОСНО по «прибыли»:

В новой пропорции теперь следует распределять налог между бюджетами: 3% - в федеральный, 17% - в региональный с учетом особенностей для некоторых категорий налогоплательщиков (ст. 284 НК РФ).

Нулевую ставку теперь могут применять туристско-рекреационные организации на территории ДФО (п. 3 ст. 284.5 НК РФ).

Новая статья НК 286.1 об инвестиционном вычете, уменьшающем налог, дает регионам право предоставлять вычет с начала налогового периода. За счет авансов по налогу, уплаченных в региональный бюджет, можно списать до 90% затрат от первоначальной стоимости ОС по амортизационным группам 3-7.

Начали действовать изменения в налоговом учете с 2018 года по расчету сомнительных долгов: уменьшение «дебиторки» на встречную кредиторскую задолженность начинается с дебиторской задолженности, возникшей ранее по времени (п. 1 ст. 266 НК РФ).

В расходы на НИОКР теперь включаются страхвзносы с зарплаты разработчиков, премии, и расходы по приобретению исключительных прав на используемые для НИОКР результаты интеллектуальной деятельности (закон от 18.07.2017 № 166-ФЗ) [9].

С 2018 года действует обновленная форма КУДиР для «упрощенцев» – она пополнилась новым разделом V об уплате торгового сбора. Технические уточнения внесены в порядок заполнения Книги.

Коэффициент-дефлятор, корректирующий базовую доходность при расчете «вмененного» налога, увеличился до 1,868 (в 2017 г. – 1,798). Для плательщиков ЕНВД это означает рост налога при прочих неизменных показателях.

Что касается транспортного налога, по дорогим автомобилям (3-5 млн.руб.) «моложе» 3 лет, при расчете налога применяется единый коэффициент, пониженный до 1,1 (п. 2 ст. 362 НК РФ).

«Транспортная» декларация, начиная с отчетности 2017 г., заполняется на новом бланке (приказ ФНС РФ от 05.12.2016 № ММВ-7-21/668).

Изменения в Налоговый кодекс с 2018 г. отменяют федеральную льготу по движимому имуществу, установив ставку налога по нему не более 1,1%. Льгота может продолжать применяться регионом, если он ввел ее у себя. Дополнительные льготы регионы могут вводить по движимому имуществу «старше» 3 лет, а также по оборудованию, отнесенному к категории инновационного (ст. 381.1 НК РФ).

Декларация по налогу на имущество обновлена для отчетности за 2017 год, также организациям следует применять еще и новый Расчет по авансовому платежу (приказ ФНС РФ от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271).

Новая декларация по земельному налогу применяется с отчетности за 2017 год (приказ ФНС РФ от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347).

В части торгового сбора налоговые изменения с 1 января 2018 года затронули коэффициент-дефлятор: при организации розничных рынков максимальная ставка сбора теперь индексируется на 1,285 (в 2017 г. – 1,237) (приказ Минэкономразвития РФ от 30.10.2017 № 579).

Закон о курортном сборе уже действовал в России в период с 1991 по 2004 г.г. Тогда его размер составлял 5% от МРОТ, но в силу неэффективности этот закон был отменен. Согласно новому закону от 29.07.2017 № 214-ФЗ, введение дополнительного сбора с туристов представляет собой эксперимент, направленный на развитие курортных зон пока лишь в четырех регионах России:

- в Крыму,

- в Алтайском крае,

- в Краснодарском крае,

- в Ставропольском крае.

Временные рамки эксперимента ограничены: взимание сбора начнется не ранее 01.05.2018г. и продлится до 31.12.2022 г. По окончании эксперимента законодатели оценят его эффективность и, возможно, закон о курортном сборе распространится и на остальные «курортно-санаторные» регионы страны.

На территории субъекта сбор вводится местным законом, которым устанавливается конкретная территория его действия, размер, порядок перечисления в бюджет и т.д.

Закон определил максимальный размер курортного сбора, вводимого региональными властями.

Размер взимаемого сбора фиксированный, но может меняться в зависимости от сезона, например, повышаться летом и быть минимальным в зимний период, или быть вовсе нулевым, если, по мнению местных властей, это привлечет больше отдыхающих.

Конкретные размеры сбора регионы определят в своих нормативных актах сами, хотя уже сегодня предполагается, что курортный сбор в Крыму составит от 25 до 30 руб. в сутки, на Алтае – 30 руб., в Ставропольском крае – 30-50 руб. за сутки пребывания. Самый низкий предполагаемый курортный сбор – в Краснодарском крае: ожидается, что он не превысит 20-30 руб. в сутки.

Отсрочка для фирм и ИП, имевших право на работу без применения кассовой онлайн-техники до 01.07.2018 г., продлена еще на год. Без онлайн-касс все они (кроме нанимающих работников в сфере торговли и общепита) смогут обходиться до 01.07.2019 г. (закон от 27.11.2017 № 337-ФЗ) [10].

ИП на ЕНВД и «патенте» могут уменьшить налог на стоимость онлайн-ККТ, но не более 18 000 руб. (закон от 27.11.2017 № 339-ФЗ) [11].

В 2018 г. в платежках следует указывать новые бюджетные коды по некоторым видам платежей.

2.2 Изменения в налоговом законодательстве в 2019 году

Изменения налогового законодательства с 2019 года должны затронуть разные стороны налогового учета. Повысились ставки по НДС, принят ряд решений по налогу на имущество юридических лиц, по налогу на прибыль, размеру тарифов страховых взносов. Корректировки затронули порядка определения размера налоговых санкций, обновились суммы по госпошлине при регистрации бизнеса. В 2019 году появился новый вид налога – режим налогообложения самозанятых лиц.

Общая ставка тарифа по страховым взносам остается в 2019 году на прежнем уровне – 30% (закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ). Законодатели решили не вводить увеличение ставок по обязательным видам страхования в ближайшие годы, но в 2019 году ожидается очередное увеличение размера предельных сумм доходов для начисления взносов ПФР и ФСС [13].

В отношении налога на имущество, принадлежащего юридическим лицам, планируется послабление (закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ). Компаниям разрешится не платить налог с движимых объектов собственности (правило действительно без дополнительных условий по принадлежности к амортизационной группе) [12].

В связи с изменением состава налогооблагаемых активов продуман новый шаблон декларации по имущественному налогу.

В планах на 2019 год – завершение процесса перехода к формуле расчета имущественного налога по базовой величине, равной кадастровой оценке.

Таблица 1

Таблица налоговых изменений с 2019 года по НДС

Измененный параметр	Содержание нововведения
Ставка налогообложения	Повышение основной ставки налога на 2% – до 20%. Перечень льгот по НДС будет сохранен (закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ).
Правила возмещения налога	Спектр действия заявительной процедуры по возмещению сумм НДС будет расширен за счет снижения порогового значения перечисленных средств для экспортеров: вместо 7 млрд руб. будет действовать предел в 2 млрд руб. – налоговые обязательства, погашенные налогоплательщиком за последние три года (закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ).
Срок камеральных проверок	Сокращен срок проведения документальных проверок без выезда к налогоплательщику. Представленная субъектами хозяйствования отчетность по НДС будет проверяться не 3, а 2 месяца. Но работникам ФНС дается право инициировать пролонгацию срока сверок до трехмесячного интервала при выявлении расхождений или неточностей (закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ).

Обновление ставок по налогу на добавленную стоимость – повод ожидать новой формы декларации. Кроме того, после завершения 2018 года субъекты хозяйствования на ЕСХН перейдут в категорию плательщиков НДС. Право на освобождение от НДС этой группы налогоплательщиков предусмотрено ст. 145 НК РФ. Воспользоваться льготными условиями можно будет при отсутствии реализации плательщиком ЕСХН подакцизных товаров и соблюдении доходного лимита. Для льготы максимальный предел выручки рассматривается за предшествующий год. В 2018 году это ограничение действует в сумме 100 млн руб., а в 2019 году оно составит 90 млн руб.

Налоговые изменения с 2019 года по налогу на прибыль отразились на перечне льгот. По новым правилам региональные послабления могут предоставляться субъектам хозяйствования при наличии указаний на это в Налоговом кодексе (закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ) [12].

С 2019 года «упрощенцы» освобождаются от заполнения декларации по УСН, если налогоплательщик одновременно соответствует таким требованиям:

применяется упрощенный спецрежим с «доходным» объектом налогообложения;
субъект хозяйствования осуществил переход на онлайн-кассу.

Налоговые изменения в 2019 году затронут акцизные платежи. Ставки акциза на топливо разных видов не изменятся, они останутся на прежнем уровне. Но по некоторым другим подакцизным товарам ставки вырастут, так например:

по табаку (курительный, кальянный и т.п.) намечен рост до 3050 за каждый килограмм (против текущего значения 2772 руб., обновление акциза регламентировано нормами закона от 03.08.2018 г. № 301-ФЗ);
по сигарам рост ставки за штуку составит со 188 до 207 руб.;
акциз по сигариллам увеличится до 2938 руб. за тысячу единиц товара (сейчас – 2671 руб.);
за папиросы заплатить придется 1890 руб. за тысячу штук + 14,5% (нынешняя ставка равна 1718 руб. + 14,5%);
по бензину 5 класса состоится повышение тарифа с 8213 до 12 314 руб. (+50%);
по дизтопливу рост с 5665 руб. до 8541 руб. (+50%);
по средним дистиллятам запланировано увеличение с 6665 до 9241 руб. (почти 39%).
по табаку для нагревания акциз составит 5808 руб., текущее значение – 5280 руб.

Вырасли акцизы на легковые автомобили, мотоциклы, алкогольную продукцию.

Применительно к подоходному налогу ставки налогообложения не вырастут, но внесены существенные корректировки в форму 2-НДФЛ и форму 3-НДФЛ.

Обнародован проект новой формы для подачи расчета по страховым взносам.

Регистрация бизнеса в онлайн-режиме станет бесплатной (от госпошлины при подаче электронного заявления вместо бумажного будут освобождаться как ИП, так и юридические лица) – новый подпункт 32 добавлен в п. 3 ст. 333.35 НК РФ.

Налоговое давление с 2019 года возрастет за счет явного увеличения налоговых ставок (например, по НДС) и в силу завуалированных корректировок (отмена ряда льгот, повышение лимитов и коэффициентов-дефляторов). Рассмотрим основные грядущие изменения.

С января 2019 г. сразу в нескольких регионах запускается эксперимент по выводу из теневого сектора самозанятых физических лиц. Эффективность новой схемы взаимодействия с самозанятыми будет проверяться на примере Москвы, Московской и Калужской областей, Татарстана.

Предусмотрена следующая вилку ставок налогообложения:

- 4% при получении доходов от физических лиц;

- 6%, если прибыль получена от оказания услуг юридическим лицам и ИП.

Самозанятыми считаются граждане, которые занимаются предпринимательской деятельностью, не используя в своей работе наемный труд. Базой налогообложения явился профессиональный доход – выручка, полученная от реализации товарной продукции, оказания услуг и выполнения работ, доход нельзя будет уменьшить на понесенные расходы.

Максимальный размер дохода для самозанятых – 2,4 млн руб. в год. Все данные о поступающих деньгах наличностью или через электронные средства платежа должны фиксироваться в специальном мобильном приложении. Расчет налога будут производить сотрудники ФНС. Меры воздействия на граждан, которые уклоняются от уплаты этого налога, находятся на стадии обсуждения.

Работодателям придется платить отчисления на обязательные виды страхования в большем объеме. Это связано с повышением с 2019 года размера предельных лимитов начисления взносов на случай временной нетрудоспособности и на пенсионное обеспечение:

- по соцстрахованию предел вырастет до 865 000 руб. (в 2018 г. – 815 000 руб.);

- по пенсионному страхованию предельная база увеличится до 1 150 000 руб. (в 2018 г. – 1 021 000 руб.).

Еще один негативный фактор – увеличение возраста выхода на пенсию. В 2019 году повышение пенсионного возраста будет произведено на полгода, и эти полгода работодатель будет платить не только подоходный налог с заработков сотрудника, собирающегося выйти на пенсию, но и страховые взносы.

Положительный момент для граждан РФ – повышение с января значения МРОТ (хоть и незначительное – до 11 280 руб. с 11 163 руб.). Для работодателей же этот факт означает рост издержек на оплату труда.

По ряду продукции в стоимость изделий закладывается сумма экологического сбора. Перечень таких товарных позиций зафиксирован Правительством в Распоряжении от 28.12.2017 г. № 2970-р. В 2018 году сбор применяется к 36 группам товаров, со следующего года он вводится для 54 категорий. По уже действующим видам продукции запланирован рост ставок сбора, например:

- на 11,4% на изделия из текстиля, одежду, деревянную тару, нефтепродукты, изделия из резины (включая шины), листовое стекло, компьютерную и бытовую технику, фотооборудование, инструменты, осветительные приборы;

- на 21,4% на аккумуляторные батареи;

- на 28,5% на канцтовары и бумажные изделия, на хозтовары, продукцию санитарно-гигиенического назначения, туалетные принадлежности;

- на 53,9% рост заложен по полому стеклу;

- значительно дороже обходиться производителям будут пластмассовые изделия – сбор вырастет для упаковочных материалов из этого сырья на 171,4%, а для строительных изделий на 121,9%;

- рекорды бьет металлическая тара и емкости, произведенные из черных металлов – рост на 725,4%.

В 2018 году вступило в силу немало поправок налогового законодательства, а также были обновлены многие формы налоговой отчетности, применять которые следует уже для отчетов за 2017 год. Изменения налогового законодательства с 2019 года должны затронуть разные стороны налогового учета. Повысились ставки по НДС, принят ряд решений по налогу на имущество юридических лиц, по налогу на прибыль, размеру тарифов страховых взносов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В 2018 году вступило в силу немало поправок налогового законодательства, а также были обновлены многие формы налоговой отчетности, применять которые следует уже для отчетов за 2017 год. Изменения налогового законодательства с 2019 года должны затронуть разные стороны налогового учета. Повысились ставки по НДС, принят ряд решений по налогу на имущество юридических лиц, по налогу на прибыль, размеру тарифов страховых взносов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. «Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ

3. Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 (ред. от 02.11.2013) «О налогах на имущество физических лиц»

4. Федеральный закон «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации» от 02.05.2006 N 59-ФЗ (последняя редакция)

5. Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части повышения минимального размера оплаты труда до прожиточного минимума трудоспособного населения» от 28.12.2017 N 421-ФЗ (последняя редакция)

6. Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 27.11.2017 N 335-ФЗ (последняя редакция)

7. Федеральный закон «О системе государственной службы Российской Федерации» от 27.05.2003 N 58-ФЗ (последняя редакция)

8. Федеральный закон «О национальной платежной системе» от 27.06.2011 N 161-ФЗ (последняя редакция)

9. Федеральный закон «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации» от 15.12.2001 N 166-ФЗ (последняя редакция)

10. Федеральный закон «О внесении изменений в статью 7 Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 27.11.2017 N 337-ФЗ (последняя редакция)

11. Федеральный закон «О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации и статью 22 Федерального закона «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» от 03.08.2018 N 339-ФЗ (последняя редакция)

12. Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 03.08.2018 N 302-ФЗ (последняя редакция)

13. Федеральный закон "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" от 03.08.2018 N 303-ФЗ (последняя редакция)

14. Постановление Правительства РФ от 06.05.2011 N 354 «О предоставлении коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов» (с изм. и доп., вступ. в силу с 12.01.2019)

15. Постановление Правительства РФ от 15.11.2017 N 1378 «О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2018 г.»

16. Александров, И.М. Налоги и налогообложение / И.М. Александров. - М.: Дашков и К, 2017. - 317 c.

17. Гусева, Т.А. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности. Правовое регулирование / Т.А. Гусева. - М.: ВолтерсКлувер, 2015. - 432 c.

18. Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение / Е.Ю. Жидкова. - М.: Эксмо, 2015. - 480 c.

19. Захаров Комментарий к налоговому кодексу Российской федерации / Захаров, М.Л. и. - М.: Проспект, 2015. - 720 c.

20. Заяц, Н.Е. Теория налогов / Н.Е. Заяц. - М.: Мн: БГЭУ, 2017. - 220 c.

21. Мальцман, Б.С. Все налоги / Б.С. Мальцман. - М.: [не указано], 2016. - 308 c.

22. Налоговая система России. Учебное пособие / ред. Д.Г. Черник, А.З. Дадашев, и др.. - М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2015. - 296 c.

23. Паркинсон, С.Н. Закон и доходы / С.Н. Паркинсон. - М.: Интерконтакт, 2017. - 100 c.

24. Толкушкин, А.В. История налогов в России / А.В. Толкушкин. - М.: ЮРИСТЪ, 2015. - 432 c.

25. Ценообразование и налогообложение / ред. И.К. Салимжанов. - М.: Велби, 2017. - 424 c.

26. Шарова, С.В. Таможня. Все пошлины, налоги, сборы и платежи / С.В. Шарова. - М.: Экономика и Финансы, 2017. - 528 c.

27. Энциклопедия налоговых ошибок. - М.: Статус-Кво 97, 2015. - 336 c.