Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учет амортизации основных средств

Содержание:

Введение

Формирование рыночных отношений в стране по – новому заставляет подойти к постановке учета на отдельных участках финансово – хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

Данный переход предполагает техническое перевооружение организаций разных отраслей, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования действующих мощностей, ускорение замены устаревшей техники и освоение вновь вводимых мощностей, уменьшение внутрисменных простоев и повышение производительности машин и оборудования. Это и предъявляет новые требования к качеству учетной информации о формировании, движении, использовании и сохранности основных средств.

Актуальность данной курсовой работы заключается в том, что учет основных средств занимает важное место в системе бухгалтерского учета предприятия. Основные средства составляют наиболее весомую часть имущества организации, играют огромную роль в процессе труда, в совокупности образуют производственно и материально – техническую базы, определяют производственный потенциал предприятия. Также достоверность данных бухгалтерского учета об основных средствах во многом определяет достоверность информации о финансовом состоянии организации в целом.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального вида (формы) в течение длительного периода.

Под воздействием производственного потенциала и внешней среды они постепенно изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы (срока полезного использования) путем начисления износа (амортизации) по установленным или рассчитываемым самостоятельно нормам.

Поэтому для организации учета основных средств важное значение имеют следующие факторы: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

Целью данной курсовой работы является – исследование вопросов бухгалтерского учета амортизации основных средств на примере конкретного предприятия.

Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:

1) изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета амортизации основных средств;

2) провести анализ деятельности предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств;

3) разработать предложения по совершенствованию учета амортизации основных средств действующей организации.

Объектом исследования данной курсовой работы является Общество с ограниченной ответственностью «Пяточок» – по ведению животноводческой продукции.

Предметом – организация учета амортизации основных средств на предприятии.

Исследование основных средств предполагает использование анализа показателей основных средств в динамике (факторный анализ), сравнение поступления и выбытия основных средств за 2017 – 2018 года.

Глава 1. Теоретические основы учета амортизации основных средств

1.1 Понятие амортизации основных средств

Под амортизацией основных средств понимается постоянное распределе­ние стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.

Согласно правилам бухгалтерского учёта амортизацию основных средств должны начислять все организации, которые используют упрощённую систему налогообложения.

Одним из критериев дающих право на использование упрощённой систе­мы является значение остаточной стоимости нематериальных активов и основных средств. Стоит отметить, что лимит остаточной стоимости основных средств со­ставляет 100 млн. руб. (подп.16 ст.3 346.12 НК РФ). Соответственно всем пред­приятиям, принимающим упрощённую систему, необходимо начислять амортиза­цию и следить за соблюдением ограничения. А вот ИП, так как данное ограниче­ние их не касается, рассчитывать остаточную стоимость основных средств не должны. Также они освобождены от ведения бухгалтерского учёта [1].

Согласно бухгалтерскому учёту начисление амортизации основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01). Далее амортизация начисляется каждый месяц независимо от результатов дея­тельности организации (п. 19, 24 ПБУ 6/01) [4].

Прекращение начисления амортизации основных средств происходит с ме­сяца, следующего за тем месяцев, в котором имущество выбыло либо полностью погасило свою стоимость (п. 22 ПБУ 6/01).

Бывают случаи, когда начисление амортизации приостанавливается. А именно, амортизация не начисляется:

  • в период консервации основного средства длительностью более 3 месяцев;
  • в период возобновления (реконструкции, ремонтных работ и модернизации) основного средства длительностью более 12 месяцев.

Данный порядок установлен п. 23 и 26 ПБУ 6/01. [3].

К основным способам начисления амортизации объектов основных средств относятся (п.18 ПБУ 6/01):

  1. Линейный способ начисления амортизации

Стоимость основных средств списывается равномерно в течении всего срока полезного использования. Ежегодная сумма амортизации равна произведению нормы использования и балансовой стоимости основных фондов. Самым важным преимуществом данного метода является его простота. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений устанавливается 1 раз и не изменяется в последу­ющие периоды (п.19 ПБУ 6/01) .

  1. Способ уменьшаемого остатка

Годовая сумма амортизационного отчисления устанавливается исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования данного объекта. Ежегод­ная сумма амортизации равна произведению плавающего коэффициента, остаточ­ной стоимости основных фондов и нормы амортизации (п.19 ПБУ 6/01).

  1. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис­пользования

Исходя из текущей стоимости объекта основных средств, а точнее соотноше­ния в котором, в числителе - чисто лет, остающихся до конца срока полезного ис­пользования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет полезного применения объекта. Действительно, полезность и производительность большей части основ­ных средств изначально выше, чем в последующие года. А данный способ пред­полагает, что эффективность использования основного средства с каждым сле­дующим годам уменьшается. Именно это является преимуществом данного спо­соба амортизационного начисления. Однако существует и недостаток. Он имеет достаточную сложную методику расчётов (п.19 ПБУ 6/01).

  1. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ)

Начисление амортизации совершается исходя из натурального показателя

объёма продукции за целый срок полезного использования объекта. Данный ме­тод эффективен в случаях, когда использование основных средств интенсивнее вначале, нежели потом. Расчёты способа списания стоимости довольно просты, а первоначальная стоимость к концу срока полезного использования погашается полностью (п.19 ПБУ 6/01) [3].

По отношению к амортизации основных средств, в 2017 году произошли из­менения в Налоговом кодексе РФ.

С первого числа 2017 года нельзя применять повышающие коэффициенты для основных средств, которые используются в условиях агрессивной среды и по­вышенной сменности (средства, изначально предназначенные (созданные) для по­стоянной работы, считаются исключением согласно ст.259.3 НК РФ).

Запрет одновременного использования 2-ух повышающих коэффициентов стал очередным законодательным изменением. Раньше предприятие могло брать на себя, при лизинге, либо при ускоренном износе оборудования, высокие коэф­фициенты. На применение сразу 2-ух коэффициентов для оборудования, взятого в лизинг и работающего в условиях агрессивной среды, формального запрета не существовало [2].

К законодательным нововведениям можно отнести дополнение, связанное с возможностью перехода на линейный способ (метод) расчёта амортизации основ­ных средств. Фирмы, перешедшие в 2017 году на нелинейный подход, столкну­лись с истечением срока использования первого января 2014 года.

При установлении стоимости основных средств бесчисленные государствен­ные программы поддержки повергли к беспорядку. На сегодняшний день суще­ственная смутная ситуация ликвидирована. Стоимость основных средств создает­ся с помощью фактической стоимости, за вычетом бюджетных дотаций.

К амортизируемому имуществу относятся, с 1 января 2017 года, те основные средства, которые более 12 месяцев по решению руководства находятся на мо­дернизации и реконструкции, но также используются в предпринимательской де­ятельности ( п. 3 ст. 256 НК РФ). Подобные объекты не исключаются из состава амортизируемого имущества.

Важным нововведением считается возможность амортизации малоценных активов. Первоначальная стоимость которых не более 40 000 р. Раньше малоцен­ное имущество лишь можно было списывать в расходы. Сейчас у предпринимате­лей есть возможность использовать прежний подход и списывать эти активы с помощью амортизации.

1.2 Классификация основных средств по амортизационным группам

Амортизация основных средств составляет существенную часть расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль и правильность ее исчисления во многом определяет достоверность формирования налогооблагаемых показателей, именно поэтому целью данной статьи является рассмотрение классификации основных средств с позиции меняющегося налогового законодательства.

Основные средства (ОС) организации в зависимости от срока полезного использования (СПИ) этого имущества для целей налогообложения прибыли относятся к той или иной амортизационной группе основных средств (п. 1 ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования ОС организация определяет сама с учетом специальной классификации, утверждаемой Правительством РФ [4].

До 01 января 2017 года действует Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 06.07.2017) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее — Классификация). Согласно данной редакции Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета (п.1 Классификации).

С 1 января 2017 года действует новое Постановление Правительства РФ от 07.07.2018 № 640. С этого момента п.1 Классификации отменен.

Так же с 01 января 2017 года действует Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008). Одновременно отменен предыдущий ОКОФ ОК 013-94. В связи с этим изменяется и Классификация ОС, включаемых в амортизационные группы. Кроме того, Приказом Росстандарта от 21.04.2018 № 458 утверждены прямой и обратный переходные ключи между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов. Так, например, по обновленной Классификации ОС компьютеры входят в группу ОС с наименованием «Машины офисные прочие», но по-прежнему останутся во второй амортизационной группе. А вот критерии для отнесения грузовых автомобилей к амортизационным группам меняются. В частности, автомобили грузовые с максимальной массой не более 3,5 т относятся к третьей амортизационной группе, а свыше 3,5 т — к пятой. До 01 января 2017 года грузовики распределялись по амортизационным группам в зависимости от их грузоподъемности.

Амортизационные группы - это группы, на которые подразделяется амортизируемое имущество в соответствии со сроками полезного использования на основании нормативных актов [1].

Понятие "амортизационная группа" используется прежде все для налога на прибыль, а также используется для целей бухгалтерского учета.

Основной смысл отнесения конкретного объекта к той или иной амортизационной группе заключается в том, чтобы определить срок полезного использования с целью установления нормы амортизации, и рассчитать сумму амортизации.

В налоговом учете для начисления амортизации в зависимости от срока полезного использования (СПИ) основные средства распределяются по десяти амортизационным группам в порядке возрастания.

Первая амортизационная группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

Вторая амортизационная группа - имущество со сроком полезного использования свыше

  1. лет до 3 лет включительно;

Третья амортизационная группа - имущество со сроком полезного использования свыше

  1. лет до 5 лет включительно;

Четвертая амортизационная группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

Пятая амортизационная группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

Шестая амортизационная группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

Седьмая амортизационная группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

Восьмая амортизационная группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

Девятая амортизационная группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

Десятая амортизационная группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет [2].

Срок полезного использования основных средств — это период, в течение которого организация планирует эксплуатировать основное средство и получать от него экономические выгоды [3].

Этапы определения срока полезного использования ОС:

1 этап определения СПИ:

Установление амортизационной группы ОС по Классификации ОС, которая утверждена Правительством РФ в соответствии с п. 4 ст. 258 НК РФ. Классификация ОС — это таблица, в которой для каждой амортизационной группы перечислены наименования входящих в нее ОС и соответствующие коды Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ).

Для целей налогового учета по Классификации ОС определяется:

  1. амортизационная группа, к которой относится ОС. Согласно п. 3 ст. 258 НК РФ все амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп, в зависимости от срока полезного использования имущества. Кроме того, амортизационные группы, например, важны для того, чтобы определить размер амортизационной премии, которая может быть применена по конкретному ОС;
  2. срок полезного использования. Он не может быть меньше или больше установленных для каждой амортизационной группы пределов (Письмо МФ РФ от 06.07.2018 № 03-05-05­01/39563). Т.е. налогоплательщик вправе, в пределах СПИ, установленного для амортизационной группы, выбрать любой срок (например, выбрать наименьший, чтобы быстрее списать стоимость ОС на расходы), какой он считает нужным для ОС (Письмо МФ РФ от 06.07.2018 № 03-05-05-01/39563) [5].

При этом, в Классификации может быть установлена целая группа ОС. Расшифровка группы представлена в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ).

Амортизационную группу, к которой относится ОС, можно определить по ОКОФ. Для этого:

  1. в первой графе ОКОФ найти вид имущества, к которому относится ОС (9 цифр).
  2. необходимо проверить в первой графе Классификации ОС код, указанный в ОКОФ.
  3. в случае наличия кода в Классификации ОС, смотрим к какой амортизационной группе ОС относится.

Если кода в Классификации ОС нет, то можно воспользоваться двумя способами определения амортизационной группы:

    1. способ — по коду подкласса имущества.

Он отличается от кода вида имущества тем, что седьмая цифра в нем — всегда ноль. Например, роторный насос относится к подклассу 14 2912010 (насосы центробежные, поршневые и роторные). Если и этого кода в Классификации ОС нет, то определите амортизационную группу вторым способом.

    1. способ — по коду класса имущества.

Он отличается от кода вида имущества тем, что седьмая, восьмая и девятая цифры в нем — всегда нули. Например, роторный насос относится к классу 14 2912000 (насосы и оборудование компрессорное).

Пример. Определение амортизационной группы по коду ОКОФ.

Роторный насос, согласно ОКОФ, имеет код 14 2912113. В Классификации ОС такой код, а также код подкласса 14 2912010 (насосы центробежные, поршневые и роторные) не указаны. Однако в ней есть код класса 14 2912000 (насосы и оборудование компрессорное). Он относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно). Значит, роторный насос надо включить в третью амортизационную группу.

      1. этап определения СПИ:

Если ОС в Классификации и ОКОФ не упоминается, СПИ устанавливается исходя из срока эксплуатации ОС, указанного в технической документации или рекомендациях производителя (п. 6 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 22.06.2018 № 03-03-06/1/36323) [6].

      1. этап определения СПИ:

Установленный СПИ надо зафиксировать в инвентарной карточке учета ОС (форма № ОС-6). Если налоговый и бухгалтерский СПИ разные, то разд. 2 формы № ОС-6 дополняется соответствующей графой.

Пример. Организация приобрела грузовую «Газель» (грузоподъемность 1,5 тонны). Определим СПИ автомобиля.

Согласно Классификации ОС грузовые автомобили общего назначения грузоподъемностью свыше 0,5 и до 5 т включительно входят в 4-ю амортизационную группу. Диапазон СПИ для 4-й амортизационной группы — свыше 5 и до 7 лет включительно. Следовательно, минимально возможный СПИ в месяцах — 61 (5 лет x 12 мес. + 1 мес.), максимальный — 84 мес. (7 лет x 12 мес.). Организация вправе установить любой СПИ автомобиля в диапазоне от 61 до 84 месяцев включительно.

Таким образом, рассмотренные правила включения основных средств в амортизационные группы могут быть использованы в практической деятельности хозяйствующих субъектов в целях достоверного формирования налогооблагаемых показателей.

1.3 Порядок и особенности проведения аудита амортизационных отчислений

Значимость аудита обусловлена рядом факторов, подтверждающих необходимость его су­ществования. Именно проведение аудиторской проверки гарантирует предотвращение ошибок, осуществляемых в процессе бухгалтерского учета, повышает эффективность хозяйственной дея­тельности субъекта и устраняет предпринимательские риски экономического характера.

Исследованием вопросов аудита различных бухгалтерских участков занимались такие ученые, как Н.В. Парушина [1], Золотарева Г. И [2], Аксёнова О.С. [3], Крючкова М. А. [4], Спесивцева А. Л. [5], и многие другие.

Но, несмотря на то, что существует достаточное количество соответствующей литературы, раскрывающей понятийный аппарат и организацию процедур аудита, эта тематика является недостаточно освещенной.

Следовательно, цель данной статьи состоит в том, чтобы выделить особенности проведения аудиторской проверки амортизации основных средств и разработать предложения, повышающие эффективность работы аудитора и максимизацию результатов сбора аудиторских доказательств.

Проведение аудита основных средств является преимущественно одним из самых сложных процессов, вследствие их долгосрочного использования и существенной стоимости. А капитальные вложения в данные объекты достаточно рискованный вид инвестирования, в соответствии с этим, аудит сопряжен с концепцией, базирующейся на риске. Поэтому требует к себе особого внимания и высокого уровня компетентности аудитора.

Важным аспектом аудита основных средств является, прежде всего, учет амортизационных отчислений, так как непосредственно они представляют собой расходы предприятия, от которых зависит и себестоимость продукции, и расчет налогообложения.

Если рассматривать амортизацию с точки зрения производственной инфраструктуры, то от нее зависит возобновление основных фондов. Кроме того, исследование уровня изношенности основных средств - это часть финансового анализа, помогающая аудитору убедиться в непрерывности осуществления деятельности предприятия и соответствии отчетности совершившимся операциям.

Для более эффективного и результативного процесса аудита начисленной амортизации и сбора убедительных доказательств предлагается проводить аудит в определенной последова­тельности, разделив проверку на этапы (таблица1):

Первый этап включает в себя изучение методологии и концепции основ бухгалтерского учета и отчетности на предприятии. На данном этапе необходимо акцентировать внимание на следующих положениях учетной политики:

  1. классификации объектов основных средств по амортизационным группам. В целях на­логового учета деление происходит в зависимости от срока полезного использования на 10 групп [7]. Аудитор должен установить правильность отнесения основных средств к группе амортизаци­онных отчислений.

Исходя из того, какого вида производственного или непроизводственного назначения ос­новное средство, устанавливается правильность отнесения на счет затрат, применяемый на предприятии, а также соответствие в целях налогообложения со ст.257 и 258 НК РФ;

Метод начисления амортизации. На сегодняшний день существует и применяется 4 вида амортизации:

  1. линейный;
  2. способ уменьшаемого остатка;
  3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

В большинстве случаев на предприятиях используется линейный метод начисления амортизации, и критерии определения срока полезного использования приведены в пункте 20 ПБУ 6/01, что подтверждено отдельным письмом Минфина РФ [8].

Однако при применении начисления амортизации методом уменьшаемого остатка, следует помнить, что предприятие должно закрепить в учетной политике размеры повышающих коэффициентов.

Также некоторые организации вправе применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов, что аналогично утверждается в учетной политике;

отражение приостановки начисления амортизации основных средств, в случаях консер­вации и восстановительного периода объекта [9].

Существующие нормативные документы не регламентируют дату приостановки амортиза­ционных начислений, соответственно порядок определения такой даты прописывается в учетной политике.

Как только аудитор убедился в правомерности разработанных предприятием концепций основ бухгалтерского учета и составления отчетности законодательству, он имеет возможность перейти к следующему этапу аудита.

Второй этап - проверка правильности отражения учета амортизации согласно положениям учетной политики.

Аудитор должен обратить внимание на перечень объектов основных средств: совпадает ли с ним список тех объектов, на который начисляется амортизация, сверить учетные данные первичной документации с операциями по движению объектов, а также на правильность применения норм амортизации.

Все виды основных средств подвержены начислению амортизации, исключение лишь составляют земельные и природные ресурсы, находящиеся на консервации, объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, библиотечный фонд и музейные ценности, продуктивные животные.

Амортизационные отчисления, исходя из регламентирующего законодательства, должны начинаться строго с первого числа месяца, последующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому учету, и соответственно, производится до полного погашения стоимости объекта, либо его списания, в связи с непригодностью дальнейшего использования, а также в случаях передачи прав собственного или иных вещных прав.

Следовательно, аналогично прекращается амортизация с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости актива или выбытия с бухгалтерского учета.

Отражение и начисление амортизации происходит фактически в отчетном периоде, на соответствующем счете путем накопления, в независимости от результатов финансовой деятельности предприятия.

Особое внимание требуется уделить категории имущества, которые не относятся к промышленно-производственным, в части включения амортизационных отчислений в себестоимость продукции. Такое имеет место быть, если предприятие планирует неправомерно снизить затраты на содержание непромышленных единиц учета основных средств.

В настоящее время большая часть организаций промышленного сектора находится в состоя­нии простоя или же сокращения режима эксплуатации оборудования, следовательно, те объекты основных средств, которые зарезервированы или законсервированы, должны проверяться на равномерность приостановления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действующим нормам.

Рассмотрим перечень типичных ошибок на данном этапе, которые могла осуществить про­веряемая организация:

  • амортизационные отчисления производятся не в установленные
  • сроки, например, ежеквартально, а не ежемесячно;
  • предприятие начисляет амортизацию на объекты, срок нормативной эксплуатации кото­рых истек;
  • производится ускорение процесса начисления амортизации;
  • срок полезного использования основного средства определен неверно;
  • используются повышающие коэффициенты не в правомерном порядке, либо их размер не утвержден в учетной политике.

Третий этап представляет собой проведение аналитических процедур, доказывающих или опровергающих цифровые данные, отраженные в бухгалтерском учете. Формируется опреде­ленная документарная цепь, где сравниваются итоги, а именно: результаты инвентаризации с данными аналитического учета объектов основных средств, которые в свою очередь должны совпадать с данными аналитического учета начисления амортизации отдельных объектов ос­новных средств, затем сальдо синтетического счета начисленной амортизации с содержимым соответствующих статей баланса и отчета о финансовых результатах предприятия.

Четвертый этап является заключительным, аудитор формулирует выводы, обобщающие результат проведенного анализа, обнародует ошибки и нарушения, имеющие неправомерный характер, высказывает замечания. В случае возникновения и обнаружения ошибочной инфор­мации в учетных данных, аудитор доводит до сведения клиента, разрабатывает предложения по ликвидации данных нарушений и внесений необходимых коррективов. Все факты неправильно­го начисления амортизации должны быть определены, установлено влияние на себестоимость продукции и финансовые результаты, найдены причины нарушений и виновные лица. Выводы должны быть сформулированы последовательно, отражая произведенные этапы сбора аудитор­ских доказательств.

Таким образом, аудит начисления и учета амортизации предлагается проводить в четыре этапа:

  • изучение методологии и концепции основ бухгалтерского учета и отчетности на пред­приятии;
  • проверка правильности отражения учета амортизации согласно положениям учетной политики;
  • проведение аналитических процедур, доказывающих или опровергающих цифровые данные;
  • заключение проведенных процедур, формирование выводов и разработка предложений по устранению допущенных нарушений.

Данная последовательность проведения аудиторской проверки может быть адаптирована для любого предприятия, в независимости от специфики отраслевой принадлежности. Предпо­лагается, что предложенные этапы повысят эффективность аудиторской проверки и результа­тивность сбора доказательств.

Глава 2. Анализ учета амортизации основных средств на примере ООО «Пяточок»

2.1 Общая характеристика деятельности предприятия ООО «Пяточок»

Общество с ограниченной ответственностью «Пяточок» является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании настоящего Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Полное фирменное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Пяточок». Сокращенное официальное наименование: ООО «Пяточок».

Юридический адрес: Российская Федерация, г. Соликамск, Лесной поселок, 12б.

ООО «Пяточок» является коммерческой организацией – по ведению животноводческой продукции.

Основными видами деятельности предприятия являются разведение скота для производства мясной и куриной продукции для нужд населения.

ООО «Пяточок» самостоятельно планирует свою производственно – хозяйственную деятельность, социальное развитие коллектива, где основу планов составляют договора, заключенные с потребителями услуг и поставщиками. Выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, установленным предприятием самостоятельно.

Главными потребителями услуг ООО «Пяточок» являются:

  • физические лица;
  • бюджетные организации (для столовых общепита);
  • хозрасчетные предприятия.

Уставный капитал предприятия разделен на доли между учредителями определенных учредительными документами размеров и составляет 52 000 (пятьдесят две тысячи) рублей. Учредителями ООО «Пяточок» являются физические лица.

Среднесписочная численность предприятия составляет 58 человек, в том числе 3 совместителя.

Единоличным исполнительным органом является директор, который избирается Общим собранием участников.

В соответствии с ФЗ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года «О бухгалтерском учете» ООО «Пяточок» с момента регистрации в качестве юридического лица ведет бухгалтерский учет. Для обеспечения этого требования в ООО «Пяточок» создана бухгалтерская служба, как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

В ООО «Пяточок» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, а именно ведение бухгалтерского учета осуществляется с помощью бухгалтерской программы 1С.

Так как ООО «Пяточок» не попадает под условия проведения обязательного аудита, но один раз в год проводит добровольную проверку отчетности за 9 месяцев. Контроль за деятельностью предприятия осуществляет аудиторская фирма на основании гражданско – правового договора.

Для проведения анализа финансового состояния предприятия рассмотрим основные экономические показатели ООО «Пяточок», представленные в таблице 1, где в качестве информационных источников используются показатели формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2017г. и 2018г.

Таблица 1

Экономические показатели ООО «Пяточок»

Показатели

2017 год

2018 год

Отклонение к 2017 г.

абсолютное, тыс. руб.

%

Выручка (нетто) от продажи ус-луг (за минусом налога на добавленную стоимость), тыс.руб.

35443

36643

1200

103,39

Себестоимость оказанных услуг, тыс. руб.

30915

34805

3890

112,58

Внереализационные доходы, тыс. руб.

32

107

75

334,38

Внереализационные расходы, тыс. руб.

390

652

262

167,18

Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.

4528

3829

- 699

84,56

Чистая прибыль, тыс. руб.

3035

2089

- 946

68,83

Анализируя данные таблицы можно сделать вывод, что на предприятии продолжается рост дохода (выручки) от оказания услуг.

За анализируемый период выручка от продажи услуг увеличилась на 1200 тыс. руб. (36643 тыс. руб. – 35443 тыс. руб.). Прибыль по отношению к 2017 году уменьшилась на 699 тыс. руб. (3829 тыс. руб. – 4528 тыс. руб.), что привело к уменьшению прибыли, остающейся в распоряжении организации.

В динамике финансовых результатов можно отметить следующие изменения. Увеличение выручки от оказания услуг и уменьшение прибыли от продаж свидетельствует о повышении затрат на производство продукции. Также опережающими темпами растут внереализационные расходы (167,19%). Все это и привело к снижению чистой прибыли предприятия за 2018 год на 946 тыс. руб.

Для проведения анализа наличия, состава и структуры основных средств ООО «Пяточок» в качестве информационных источников используются показатели бухгалтерского баланса (форма №1) за 2017 и 2018 год, а также данные формы №5 бухгалтерского баланса 2017 года и 2018 года. Результаты расчетов приведены в таблице 2.

Таблица 2

Структура основных средств ООО «Пяточок» на 31.12.2017 г.

Группы основных средств

Остаток на 01.01.09 г.

Поступило

Выбыло

Остаток на 31.12.09 г.

Изменение удельного веса остатков, %

тыс. руб.

уделвес, %

тыс. руб.

Удел вес, %

тыс. руб.

удел. вес, %

тыс. руб.

Удел вес, %

Сооружения и передаточные устройства

140

1,3

140

1,09

-0,21

Машины и оборудование

9323

88,4

3018

100

12341

95,67

+7,27

Транспортные средства

44

0,4

44

6,63

-0,41

Производственный и хозяйственный инвентарь

1039

9,8

620

93,37

419

3,25

-6,6

Итого

10546

100

3018

100

664

100

12900

100

Из данных, приведенных в таблице 2, можно сделать вывод, что величина основных средств на предприятии за 2017 год увеличилась на 2354 тыс. руб.(12900 тыс. руб. – 10546 тыс. руб.). Как в начале, так и в конце 2017 года наибольший удельный вес в стоимости основных средств составляют машины и оборудование (88,4% и 95,67% соответственно). Их удельный вес в течение года увеличился на 7,27 % в результате ввода в действие нового оборудования на сумму 3018 тыс. руб.

Кроме того, в течение года произошли изменения по группам основных средств «Транспортные средства» и «Производственный и хозяйственный инвентарь». Поступление по этим статьям за 2017 год не происходило, но их выбытие составило 44 тыс. руб. и 620 тыс. руб. соответственно.

Основные средства, относящиеся к группе «Сооружения и передаточные устройства» не изменились.

Данные о наличие, составе и структуре основных средств предприятия за 2018 г. представлены в таблице 3.

Таблица 3

Структура основных средств ООО «Телекон»

на 31.12.2018 г.

Группы основных средств

Остаток на 01.01.10 г.

Поступило

Выбыло

Остаток на 31.01.10.

Изменение удельного веса остатков, %

тыс. руб.

удел. вес, %

тыс. руб.

Удел вес, %

тыс. руб.

удел. вес, %

тыс. руб.

удел. вес, %

Сооружения и передаточные устройства

140

1,09

140

0,53

-0,56

Машины и оборудование

12341

95,67

14684

99,86

1094

93,58

25931

98,09

+2,43

Производственный и хозяйственный инвентарь

419

3,25

21

0,14

75

6,42

365

1,38

-1,87

Итого

12900

100

14705

100

1169

100

26436

100

Из таблицы видно, что структура основных средств организации по сравнению с предыдущим годом изменилась: произошло значительное увеличение доли статьи “Машины и оборудование” (на 14684 тыс. руб.), что свидетельствует о повышении активной части основных производственных фондов предприятия, и что положительно сказывается на объемах оказания услуг и финансовых результатах деятельности организации.

Изменилась также статья «Производственный и хозяйственный инвентарь»: удельный вес данной статьи уменьшился на 1,87 % из-за выбытия основных средств данной группы на сумму 75 тыс. руб.

Таким образом, стоимость основных средств увеличилась в целом за 2018 год на 13536 тыс. руб. (26436 тыс. руб. – 12900 тыс. руб.).

Для характеристики движения основных средств ООО «Телекон» за 2017 и 2018 года рассчитаем коэффициент роста основных средств (таблица 4), используя данные формы № 5 бухгалтерского баланса 2017 года и 2018 года.

Таблица 4

Движение основных средств за 2017 года и за 2018 года на ООО «Пяточок».

Годы

Наличие на начало года, тыс. руб.

Движение основных средств за год, тыс. руб.

Наличие на конец года, тыс. руб.

Коэффициент роста основных средств

поступило

выбыло

2017

10546

3018

664

12900

1,223

2018

12900

14705

1169

26436

2,049

Из таблицы 4 видно, коэффициент роста основных средств с 2017 года по 2018 год увеличился в 1,7 раз (2,049 : 1,223). Это говорит о том, что на предприятии произошел рост объема основных средств: стоимость основных средств на конец 2018 г. выше стоимости на начало 2017 г. на 15890 тысяч рублей. Данное увеличение в основном произошло за счет поступления большого количества основных средств активной части по статье «Машины и оборудование» 2018 года.

Для определения технического состояния основных средств ООО «Пяточок» за 2017 – 2018 года проведем расчет следующих показателей:

Коэффициент поступления основных средств

Кп = (1)

Кп 2017 = 3018 : 12900 = 0,2339 Кп 2018 = 14705 : 26436 = 0,5562

Коэффициент выбытия (Кв)

Кв = ; (2)

Кв 2017 = 664 : 10546 = 0,0629 Кв 2018 = 1169 : 12900 = 0,0906

Коэффициент износа (Кизн)

Кизн =; (3)

Кизн 2017 = 5839/10546 = 0,5537 Кизн 2018 = 11377/12921 = 0,8805

С показателем коэффициента износа связан другой показатель состояния основных средств – коэффициент годности (Кг) основных средств, который определяется по формуле:

Кгодн = 1 – Кизн; (4)

Кгодн 2017 = 1 – 0,5537 = 0,4463 Кгодн 2018 = 1 – 0,8805 = 0,1195

Все расчеты коэффициентов можно сгруппировать в таблице «Анализ динамики и состояния основных средств в ООО «Пяточок» за 2017 – 2018 гг. (таблица 5).

Таблица 5

Анализ динамики и состояния основных средств ООО «Пяточок»

Показатели

2017 год

2018 год

Абсолютный прирост, +/-

Темп роста, %

Темп прироста, %

Исходные данные

Первоначальная стоимость основных средств, тыс. руб.

10546

12921

2375

122,52

22,52

Износ основных средств, тыс. руб.

5839

11377

5538

194,85

94,85

Поступление основных средств, тыс. руб.

3018

14705

11687

4,87 раз

-

Выбытие основных средств, тыс. руб.

664

1169

505

1,76 раз

-

Расчетные данные

1.Коэффициент поступления

0,2339

0,5562

0,3223

-

-

2.Коэффициент выбытия

0,0629

0,0906

0,0277

-

-

3.Коэффициент износа

0,5537

0,8805

0,3268

-

-

4.Коэффициент годности

0,4463

0,1195

- 0,3268

-

-

В результате проведенного анализа использования основных средств предприятия ООО «Пяточок» можно сделать следующие выводы:

За отчетный год доля поступивших, вновь введенных в эксплуатацию основных средств увеличилась на 32,23% и составила 55,62 %. По сравнению с прошлым годом увеличилась также доля и выбывших основных средств и составила 9,06%.

Увеличение коэффициента износа основных средств на 0,3268 (с 0,5537 до 0,8805) свидетельствует, что, несмотря на обновление основных средств (Кп = 0,5562), уровень технического состояния производственно – торгового процесса снизился, на предприятии имеются сильно изношенное и устаревшее оборудование. Это подтверждается и снижением коэффициента годности основных средств на 0,3268.

2.2 Учет поступления и аналитический учет основных средств в ООО «Пяточок»

Основные средства ООО «Пяточок» приобретаются на предприятие за плату и принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости на основании акта приемки-передачи основных средств (унифицированная форма ОС – 1) и документов, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.

На основании этих документов в бухгалтерии организации производят записи в инвентарных карточках (форма № ОС-6), которая используется для текущего учета основных средств.

В ООО «Пяточок» объекты основных средств, принадлежащие на правах собственности, учитываются на активном счете 01 «Основные средства».

К данному счету открыты следующие субсчета:

01/1 «Основные средства в организации»;

01/2 «Выбытие основных средств».

В то же время затраты, связанные с приобретением объектов основных средств, на предприятии учитывают на активном калькуляционном счете 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

При осуществлении затрат, связанных с приобретением основных средств, в бухгалтерии предприятия дебетуют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитуют счета учета материальных ценностей и расчетов.

Затраты, связанные с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов и тому подобное), в составе основных средств ООО «Пяточок» не учитываются и списываются сразу на затраты производства по мере получения:

Дебет счета 20 «Основное производство»;

Кредит счета 01 «Основные средства организации».

Все операции, связанные с поступлением и введением в эксплуатацию основных средств ООО «Пяточок», отражаются в журнале операций .

Таким образом, принимая объект в эксплуатацию, в бухгалтерском учете ООО «Пяточок» производят следующую запись:

Дебет счета 01.1 «Основные средства в организации»,

Кредит счета 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, задачей которой является создание фонда средств на полное восстановление объекта по истечении срока его полезного использования [2].

Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, полного хозяйственного ведения, оперативного управления.

В бухгалтерском балансе ООО «Пяточок» основные средства отражаются по остаточной стоимости. Именно эта оценка непосредственно влияет на валюту баланса организации и на ее инвестиционную привлекательность. В то же время амортизационные отчисления являются элементом затрат и их величина через себестоимость оказывает воздействие на размер прибыли от основной деятельности.

Согласно п. 6 приказа об учетной политике для целей бухгалтерского учета в ООО «Пяточок» начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете производится линейным способом.

В соответствии с п. 25 ПБУ 6/01 суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02.1 «Амортизация основных средств на счете 01.1». Аналитический учет по счету 02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

В налоговом учете в соответствии со ст. 259 НК РФ, могут применяться только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный [4].

Для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам в ООО «Пяточок» осуществляется в соответствии со ст.258 и 259 гл. 25 НК РФ:

- налогоплательщик начисляет амортизацию линейным и нелинейным методом;

- амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования.

На основании п. 4 приказа об учетной политике начисление амортизации по амортизируемому имуществу производится линейным методом.

Линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества организации в течение срока полезного использования, установленного налогоплательщиком с учетом Классификации основных средств [4].

В ООО «Пяточок» основные средства группируются в соответствии с постановлением правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» [2].

Если основное средство амортизировано полностью, отчисления по нему не производятся.

Когда способ амортизации определен, отчисления производятся в течение отчетного года ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

При линейном способе начисления амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования по формуле:

К = (1 : n) х 100%, (5)

где К – норма амортизации (%) к первоначальной стоимости;

n – срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

При этом первоначальной стоимостью амортизируемого имущества для целей налогообложения считается сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Рассмотрим на конкретном примере расчет суммы амортизационных отчислений при применении линейного метода.

В апреле 2018 года ООО «Пяточок» приобрело и ввело в эксплуатацию индивидуальную стационарную автопоилку АП – 1А.стоимостью 18543,73 руб. (без учета НДС). Срок полезного использования автопоилки установлен организацией 4 года (48 месяцев).

Расчет суммы ежемесячных амортизационных отчислений по объекту основного средства:

  1. Срок полезного использования автопоилки: 48 месяцев.
  2. Ежемесячная норма амортизации:

(1 : 48 месяцев) х 100% = 2,08%

  1. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых при налогообложении прибыли:

18543,73 руб. х 2,08% : 100% = 385,71 руб.

Таким образом, ежемесячно, начиная с мая 2018 года, в состав, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, отнесена сумма начисленной амортизации по приобретенной автопоилки в размере 385,71 руб.

За 2018 год сумма начисленной амортизации по автопоилке составила 3085,68 руб. (385,71 руб. х 8 мес.).

Воспользуюсь данными учетных налоговых регистров амортизационных отчислений основных средств, составим таблицу сумм амортизации, начисленных в 2018 году линейным способом (таблица 6).

Из таблицы 7 видно, что первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств в ООО «Пяточок» по состоянию на 01.01.10 г. Составляет – 11917,847 тыс. руб.

Общая сумма амортизации, исчисленной линейным методом – 11297,401 тыс. руб., в том числе в 2018 году начислено 6015,181 тыс. руб. амортизационных отчислений.

Таблица 6

Состав и стоимость основных средств ООО «Пяточок»

Классификационные группы амортизируемого имущества

Первоначальная (восстановительная) стоимость на 01.01.10 г., тыс. руб.

Начислено амортизационных отчислений линейным методом, тыс. руб.

Всего

В том числе за 2018 год

1 группа

575,300

349,216

320,720

2 группа

16,490

3 группа

3877,698

3154,308

258,979

4 группа

457,443

4951,173

4849,728

5 группа

3589,618

2293,648

364,244

6 группа

2231,809

282,350

159,335

7 группа

1029,383

221,916

54,976

8 группа

9 группа

140,106

44,790

7,199

Итого

11917,847

11297,401

6015,181

В ООО «Пяточок» начисление амортизации производится с помощью бухгалтерской программы «1С: Предприятие».

Начисление амортизации в ООО «Пяточок» по объектам основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений в организации по объектам основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений в ООО «Пяточок» не приостанавливается.

Они производятся независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому относится это начисление.

Документом, отражающим начисление амортизации, в организации является «Анализ учета амортизируемого имущества методом сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета», формируемый с помощью программы «1С: Предприятие».

В бухгалтерском учете ООО «Пяточок» начисление амортизации отражается как:

Дебет счета 20 «Основное производство»;

Кредит счета 02.1 «Амортизация основных средств на счете 01.1».

Все бухгалтерские проводки, отражающие начисление амортизации, в ООО «Пяточок» заносятся в журнал операций.

2.3 Мероприятия по совершенствованию учета основных средств в ООО «Пяточок»

Согласно учетной политике в ООО «Пяточок» как для бухгалтерского, так и для налогового учета применяется линейный метод начисления амортизации, где срок полезного использования объектов основных средств определяется в соответствии с Классификацией основных средств.

Рассмотрим на примере начисление амортизации основного средства, а именно автопоилки другими способами и выясним какой из них выгоднее применять предприятию.

Срок полезного использования автопоилки АП – 1А 4 года (48 месяцев). Первоначальная стоимость – 24289,25 руб. Годовая сумма амортизации – 6072,31 руб. (24289,25 руб. : 4 года). Годовая норма амортизации – 25% (100% : 4 года). Расчет суммы амортизации по каждому из методов представлен в таблицах 8,9,10.

Таблица 7

Расчет суммы амортизации автопоилки АП – 1А инв. № 0277 линейным способом (тыс. руб.).

Год

Первоначальная стоимость

Норма амортизации

Сумма амортизации

Накопленный износ

Остаточная стоимость

Расчет

Сумма

1

24289,25

0,25

24289,25 * 0,25

6072,31

6072,31

18216,94

2

24289,25

0,25

24289,25 * 0,25

6072,31

12144,62

12144,63

3

24289,25

0,25

24289,25 * 0,25

6072,31

18216,93

6072,32

4

24289,25

0,25

24289,25 * 0,25

6072,31

24289,24

0

После проведенных расчетов амортизации можно сделать следующие выводы:

При линейном методе:

1. Амортизация начисляется в одной и той же сумме (6072,31 руб.) от одного отчетного периода к другому в течение 4 лет.

2. Износ накапливается равномерно.

3. Остаточная стоимость автопоилки уменьшается равномерно, пропорционально сумме накопленной амортизации.

Таким образом, за 4 года эксплуатации автопоилки в полной сумме перенесет свою стоимость в издержки производства, то есть будет полностью самортизирована.

Таким образом, линейный метод начисления амортизации, применяемый в ООО «Пяточок», выбран правильно и является наиболее выгодным для предприятия.

Но для групп основных средств, чей срок полезного использования свыше 10 лет до 20 лет, при начислении амортизации объектов основных средств можно использовать способ уменьшаемого остатка. Тогда впервые годы эксплуатации оборудования предприятие может несколько завысить себестоимость и избежать оттока части средств из производственной среды организации.

Рассмотрев учет начисления амортизации по основным средствам, выявлено, что по объекту автопоилки АП – 1А, предприятием допускается неверное определение нормы амортизации объекта основных средств после его дооборудования, повлекшей увеличение первоначальной и текущей (восстановительной) стоимости. В ООО «Пяточок» срок полезного использования объекта после проведения достройки не изменяется, а ежемесячная сумма амортизационных отчислений организацией определяется следующим образом:

Первоначальная стоимость объекта + сумма дооборудования

Срок полезного использования, установленный на дату принятия объекта к учету

В результате чего произошло занижение суммы начисленной амортизации по данному объекту за срок его эксплуатации на 6 тыс. руб., а срок полезного использования на 8,41 месяца.

Для устранения данной особенности следует рассчитывать амортизацию объектов основных средств после их дооборудования как:

(Первоначальная стоимость объекта + сумма дооборудования – сумма амортизации): оставшийся (с учетом пересмотра) срок полезного использования

При этом оставшийся срок полезного использования бывшего в эксплуатации объекта и будет сроком полезного использования восстановленного объекта основных средств.

Рассмотрев и изучив учет основных средств ООО «Пяточок», предлагается следующие рекомендации:

При внутреннем перемещении объектов основных средств в организации оформляется только накладная на внутреннее перемещение основных средств, в которой указывается дата составления накладной, характеристика основных средств: наименование, инвентарный номер, количество, остаточная стоимость, а также сдатчик и получатель основных средств, затем в инвентарной карточке учета объекта основных средств отмечается перемещение. В учете основных средств перемещение на предприятии бухгалтерскими проводками не оформляется.

Поэтому для контроля за перемещением основных средств в ООО «Пяточок» предлагается отражать в бухгалтерском учете смену материально ответственных лиц, то есть вести учет основных средств в разрезе материально ответственных лиц.

Во – вторых, в ООО «Пяточок» автопоилка АП – 1А учитывается как единый инвентарный объект. При этом каждая построенная автопоилка оформляется в бухгалтерском и налоговом учете как дооборудование, и тем самым увеличивает первоначальную стоимость объекта и незначительно срок полезного использования.

Согласно п.6 ПБУ 6/01 и ст. 258 п.1 НК РФ если у одного объекта основных средств есть несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, то каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Поэтому рекомендуется учитывать каждую построенную автопоилку как самостоятельный инвентарный объект.

В – третьих, изучив порядок проведения инвентаризации в ООО «Пяточок», было выявлено, что хозяйственные операции, отражающие ее проведение, а также результат на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

Поэтому для устранения данного недостатка в бухгалтерском учете ООО «Пяточок» проведение инвентаризации следует отражать следующими бухгалтерскими проводками, представленным в таблице.

При отсутствии виновных лиц, подтвержденные в установленном порядке, подобные потери означают прямой убыток для организации:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Таблица 8

Бухгалтерские проводки, отражающие проведение инвентаризации в ООО «Пяточок»

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

Оприходование выявленных неучтенных основных средств

01.1

91

Списание первоначальной стоимости недостающего объекта основных средств

01.2

01.1

Списание амортизации недостающих основных средств

02.1

01.1

Списание остаточной стоимости недостающих основных средств

94

01.1

Отнесена недостача за счет виновного лица

73.2

94

Отражена разница между рыночной и балансовой стоимостью недостач, взыскиваемой с виновного лица

73.2

98

Удержание из заработной платы суммы недостач

70

73.2

Признание внереализационного дохода

98

91

Также для отражения результатов инвентаризации основных средств, по которым выявлены отклонения от учетных данных, рекомендуется применять сличительные ведомости по форме № Инв-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов», в которой следует указывать перечень недостающих и неучтенных объектов, их стоимость. Ведомость следует составлять в двух экземплярах бухгалтером, один из которых будет храниться в бухгалтерии, второй – передается материально ответственным лицам.

Также рекомендуется ввести в ООО «Пяточок» дополнительный контроль за учетом основных средств со стороны руководства предприятия. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области, что позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств.

При принятии к бухгалтерскому учету ООО «Пяточок» всех рекомендаций по совершенствованию учета основных средств, следует отразить их в формируемой учетной политике на следующий отчетный год.

Заключение

Амортизация - это способ возмещения основного капитала и обеспечения стабильности финансового состояния предприятия. Она является объектом как бухгалтерского, так и налогового учета.

В бухгалтерском учете суммы начисленной амортизации позволяют погашать первоначальную стоимость основных средств. Т. е., амортизацию можно рассматривать как денежное возмещение износа основных средств путём включения части их стоимости в затраты на выпускаемую продукцию.

В налоговом учете под амортизацией понимают процесс переноса по частям стоимости основных средств по мере их физического или морального износа на стоимость производимой продукции.

С точки зрения взаимосвязи сумм начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете с финансовым результатом предприятия следует отметить непосредственное влияние амортизационных отчислений на сумму чистой прибыли организации.

В соответствии с ПБУ 10/99 амортизация является элементом расходов, и уменьшает доходы организации. Сумма амортизации, начисленная в налоговом учете, влияет на налогооблагаемую прибыль и естественным образом формирует размер налога на прибыль. В данном случае величина чистой прибыли организации, остающейся в её распоряжении, будет зависеть и от размера налога на прибыль.

Согласно проведенным исследованиям в ООО «Пяточок» можно сделать следующий вывод:

Бухгалтерский учет основных средств на предприятии ведется с использованием бухгалтерской программы 1С: Предприятие Версия 7.7. в полном соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, Положением о бухгалтерском учете и отчетности РФ, Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению и другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета.

Но на предприятии имеются некоторые недостатки организации учета основных средств в области проведения инвентаризации, начисления амортизации, учета внутреннего перемещения основных средств и другие.

После изучения учета основных средств на предприятии ООО «Пяточок» разработаны рекомендации для совершенствования учета основных средств:

  1. ввести дополнительный контроль за учетом основных средств. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области, что позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств;
  2. для контроля за внутренним перемещением основных средств вести учет объектов основных средств в разрезе материально ответственных лиц;
  3. применять для групп основных средств, срок полезного использования которых от 10 до 20 лет, при начислении амортизации способ уменьшаемого остатка. Это позволит предприятию несколько завысить себестоимость и избежать оттока части средств из производственной среды организации;
  4. отражать в бухгалтерском учете хозяйственные операции и результаты проведения инвентаризации;
  5. отразить в учетной политике, формируемой на следующий отчетный год, все рекомендации по совершенствованию учета основных средств.

Список используемой литературы

  1. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены Приказом Министерства Финансов РФ от 13.10.2003 № 91н.
  2. Классификатор основных средств, включаемых в амортизационные группы. Утвержден постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (в ред.постановления Правительства РФ от 09.07.2003 № 41).
  3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом МФ РФ от 18.05.2002 № 45н (в ред. приказа МФ РФ от 27.11.2006 № 156н).
  4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая № 117-ФЗ от 05.08.2000 (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 01.01.2006)
  5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению. Утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
  6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (в ред. приказа от 30.12.1999 № 107н).
  7. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете». Утвержден ГД ФС РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 30.06.2003).
  8. Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). Утвержден Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.
  9. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие В. П. Астахов. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: ИКЦ МарТ ; Ростов н/Д, 2015. - 960 с.
  10. 10 Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств: Учебно-практическое пособие / В.П. Астахов. – 4 изд., перераб. И доп. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2014. – 192 с.
  11. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Ю.А. Бабаев.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016.-527 с.
  12. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. – М.: Финансы и статистика, 2015. – 236 с.
  13. Касьянова Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет: Учеб. пособие / Г.Ю. Касьянова. – М.: Финансы и статистика, 2015. – 275 с.
  14. 14 Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник / В. Э. Керимов. - М.: Эксмо, 2015. - 688 с.
  15. 15 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2016. - 592 с.
  16. Марленков Н.Л., Веселова Т.Н. Бухгалтерское дело: Учебник / Н.Л. Марленков, Т.Н. Веселова. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. – 544 с.
  17. 17 Мещирякова Е.И. Приобретение основных средств: осваиваем новые правила // Главбух. – 2015. - № 8. –С. 10 - 15.
  18. 18 Медведев М.Ю. Теория бухгалтерского учета: Учебник / М.Ю. Медведев.- М.: ОМЕГА-Л, 2017. - 418 с.