Учет безналичных денежных средств (на примере ООО «Таштыпский хлебокомбинат»)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.Расчет денежными средствами предприятия могут осуществлять как в наличной, так и безналичной форме.

Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль над их обращением на текущих, расчетных и валютных счетах в банках. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Цель курсовой работы - рассмотреть вопросы организации бухгалтерского учета и анализадвижения денежных средств на предприятии в безналичной форме.

Цель работы предопределила круг задач, необходимых для решения:

1. Проанализировать нормативно-правовую базу по учету денежных средств в безналичной форме.
2. Рассмотреть документальное оформление движения безналичных денежных средств на предприятии.
3. Рассмотреть регистры синтетического и аналитического учета, движения денежных средств.
4. Провести анализ движения безналичных денежных средств на предприятии.
5. Разработать мероприятия по улучшению организации учета и анализа движения денежных средств предприятии.

Объектом исследования является предприятие ООО «Таштыпскийхлебокомбинат».

Предмет исследования - организация учета и анализа безналичных денежных средств на предприятии в соответствии с действующим законодательством.

Методологическую основуисследования составляет системный подход, основанный на методе исследования ведения бухгалтерского учета и анализа движения безналичных денежных средств на предприятии за 2015 и 2016 года.

В работе сделана попытка обобщить, систематизировать и проанализировать доступные на сегодняшний день материалы, отражающие различные аспекты учета движения денежных средств, что определило структуру работы, которая включает две главы, введение, заключение, список использованной литературы.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА БЕЗНАЛИЧНОГО ДЕНЕЖНОГО ОБОРОТА

1.1 Понятие, сущность и нормативное регулирование безналичного денежного оборота

В соответствии со ст. 861 п.3 ГКРФ^[1] «Безналичные расчеты осуществляются путем перевода денежных средств банками и иными кредитными организациями с открытием или без открытия банковских счетов в порядке, установленном законом и принимаемыми в соответствии с ним банковскими правилами и договором». Безналичные расчеты проводятся с помощью расчетных документов, форма и порядок заполнения которых установленЦентральным банком РФ^[2].

В любом случае при данных расчетах необходимо открытие банковского счета. Расчеты между организациями производятся в безналичной форме путем перевода денежных средств с банковских счетов одного юридического лица или предпринимателя на счета другого на основании расчетных документов. Но вот новая редакция ГКРФ, которая пока еще не вступила в силу,ввела новую статью 866.1, в соответствии с которой денежные средства будут переводиться без открытия банковского счета. При этом банк плательщика обязуется перевести без открытия банковского счета плательщику-гражданину на основании его распоряжения, предоставленные им наличные денежные средства, получателю средств в этом или ином банке.

Как и любой вид деятельности юридического лица учётденежных средств регламентируется законодательством Российской Федерации. К нормативной базе в данной области относятся следующее:

• • • 1. Основным законодательным актом, регулирующим бухгалтерский учет денежных средств, являетсяГражданский кодекс РФот 30.11.1994 №51- ФЗ в ред. от 05.12.2017N 379-ФЗ., который регулирует права собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств, их исполнение и т.д. Всё это достоверно и полно отражает бухгалтерский учёт.

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете».В данном законе изложены основные принципы, методы, требования к ведению бухгалтерскогоучета, определены правила оценки активов и обязательств, документооборот, порядок хранения документов бухгалтерского учета и другие вопросы.
2. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ (ред. от 29.12.2017 г.). В данном законе правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в РФ, полномочия органов валютного регулирования, а также определяет права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля.
3. Центральный банк Российской Федерацииот 19.06.2012 N 383-П в ред. от 05.07.2017 N 4449-У «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств»
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006г №154н (ред. от 24.12.2010г.).
5. Приказ Министерства Финансов РФ№49 от 13 июня 1995 г. «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (ред. От 08.11.2010 г.). Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.
6. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 февраля 2011 г. № 11н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)
7. Поскольку в настоящее время реформирование российской системы нормативного регулирования бухгалтерского учета проводится на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), то в отношении денежных средств утвержден Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 в ред. от 11.06.2016 № 111н «Отчет о движении денежных средств».

Не менее важное значение для целей регулирования взаимоотношений юридического лица с государственными структурами и внебюджетными фондами, играет Налоговый кодекс РФ, в котором очень подробно оговаривается момент гашения задолженности по налогам безналичным путем.

Кодекс РФ об административных правонарушениях устанавливает наложение административного штрафа на должностных и юридических лиц при нарушении порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций.

Федеральный законом № 402 – ФЗ «О бухгалтерском учете», вступившим в силу с 01.01.2013г., регламентирован принципиально новый механизм регулирования бухгалтерского учета, который будет осуществляться через стандарты бухгалтерского учета. Иерархия источников права в области бухучета будет выглядеть следующим образом:

• федеральные стандарты (регулируют требования к учетной политике, требования к документам бухгалтерского учета и документообороту, счета бухгалтерского учета и порядок его применения, образцы форм, упрощенные способы ведения бухгалтерского учета);
• отраслевые стандарты (устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности);
• рекомендации в области бухгалтерского учета (принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, имеют рекомендательный характер и применяются на добровольной основе);
• стандарты экономического субъекта (разрабатываются организациями самостоятельно и по своему усмотрению, но в случае их принятия - носят обязательный характер для всех его подразделений, включая филиалы и представительства).

Важнейшей проблемой до 18.07.2017 г. являлось отсутствие в системе нормативного регулирования российского учета федеральных стандартов, предусмотренных Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Поправки, внесенные в статью 30 закона №402- ФЗ «О бухгалтерском учете» и вступившие в силу с 19 июля 2017г., устанавливают, что положения по бухгалтерскому учету, утвержденные МФРФ с 01.10.1998г. до 01.01.2013г. признаются федеральными стандартами. Однако следует помнить, что в программе разработки федеральных стандартов Минфина России^[3], которая утверждена только в июне 2017 г, но в отношении денежных средств пока не предполагается никаких стандартов.

Как видно из обзора нормативных документов учет денежных средств достаточно обеспечен. Постоянное изменение законодательства и дополнение направлено на отражение реальных процессов, происходящих в нашей стране.

1.2 Документальное оформление и бухгалтерский учет безналичного денежного оборота

В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.

Основой безналичных расчетов являются межбанковские расчеты. Расчеты между банками на территории России производятся через расчетно-кассовые центры, созданные Центральным банком РФ. Банковские операции по расчетам могут осуществляться и по корреспондентским счетам банков, открываемых друг друга на основе межбанковских соглашений.Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Счет в банке – это основа взаимоотношений организации с клиентами посредством банковской структуры, а рост суммы средств на счете нередко рассматривается как главный показатель работы организации.

Взаимоотношения между организацией и банком оформляются договором на расчетно–кассовое обслуживание, в котором фиксируется: перечень услуг, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, прав, обязанности и ответственность сторон. За несвоевременное или неправильное списание и зачисление средств владелец счета вправе требовать от банка уплату штрафа в размере 0,5 % суммы за каждый день задержки, если иное не предусмотрено договором. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем рассматриваются сторонами без участия банка.

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

1. Заявление на открытие счета установленного образца;
2. Нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;
3. Справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;
4. Карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера (в случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись только руководителя организации) с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально;
5. Копии документов о назначении на должность лиц, имеющих право первой (руководителя) и второй (главного бухгалтера) подписи;
6. Копия справки о присвоении организации статистических кодов;
7. Документы, подтверждающие регистрацию в Фонде социального страхования РФ.

В зависимости от способа платежа, вида расчетных документов и организации документооборота в банке можно выделить следующие основные формы безналичных расчетов между плательщиками и получателями:

• платежными поручениями;
• по аккредитиву;
• чеками;
• расчеты по инкассо;
• расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямоедебетование);
• расчетов в форме перевода электронных денежных средств.

Между наличным и безналичным денежном обращением существует тесная взаимозависимость: деньги постоянно переходят из одной формы в другую, из наличной в безналичную, меняя форму наличных денежных знаков на депозит в банке, и наоборот.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же, подтверждая осуществление хозяйственной операции.

При внесении денег на счет банку представляется объявление на взнос наличными (ОВН). Оправдательным документом при этом является квитанция, заполняемая вместе с ОВН, отмеченная банком.

Расчетный документ представляет собой, оформленное на бумажном носителе или в форме электронного платежного документа:

• распоряжение плательщика (клиента или банка) o списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;
• распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Все формы расчетных документов, их реквизиты, правила заполнения утверждены Центральным банком РФ. Любое нарушение этих правил приводит к тому, что они не будут приняты банками к исполнению. Платёжное поручение является распоряжением клиента на перечисление средств другому предприятию или организации. Оно выписывается на основании счетов–фактур, договоров, актов выполненных работ, накладных, распоряжений бухгалтерии на перечисление налогов и сборов и др. По договоренности сторон платежные поручения могут быть срочными, досрочными и отсроченными. Срочные платежи совершаются: до отгрузки товара авансовый платеж, после отгрузки товара – путем прямого акцепта товара, при крупных сделках – частичные платежи. Досрочный и отсроченный платежи могут осуществляться в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения договаривающихся сторон. Платежными поручениями могут производиться:

• 1. Перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги.
  2. Перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней.
  3. Перечисления денежных средств в целях возврата размещения кредитов (займов) депозитов и уплаты процентов по ним.
  4. Перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц (в том числе без открытия счета).
  5. Перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Платежными поручениями рассчитываются с бюджетом, с органами страхования и социального обеспечения, при переводе заработной платы на счета работников в банке, при предварительной и последующей оплате счетов за товарно–материальные ценности, выполненные работы и услуги.Платежные поручения предъявляются в банк в течение 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). Платежные поручения принимаются банком к исполнению независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При оплате платежного поручения сумма платежа списывается со счета плательщика и через систему межбанковских расчетов переводится в банк получателя платежа, где и зачисляется на счет последнего. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежное поручение помещается в картотеку № 2 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» и оплачивается по мере поступления денежных средств в установленной законом очередности.

Расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямоедебетование) выполняется с помощью платежноготребования.Это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению денежных средств от плательщика платежа. При этом платежный инструмент (платежное требование– поручение) предъявляется получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через систему банковских расчетов. Платежное требование может быть предъявлено в банк плательщика через банк получателя средств

В платежном требовании обязательно указываются:

• 1. Условие оплаты.
  2. Срок для акцепта.
  3. Дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов в случае, если эти документы были отосланы (вручены) плательщику.
  4. Наименование товара (выполненных работ, оказанных услуг), номер и дата договора, номера документов, подтверждающих поставку товара (выполнение работ, оказания услуг), дата поставки товара (выполнение работ, оказания услуг), способ поставки товара.

Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее трех рабочих дней. Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежных требований по основаниям, предусмотренным в основном договоре, в том числе в случае несоответствия применяемой формы расчетов по заключенному договору. Исполняющий банк оплачивает платежное требование–поручение только при получении от плательщика акцепта.

Отказ плательщика от акцепта платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта установленной формы, составленным в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями должностных лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати плательщика. При неполучении в установленный срок отказа от акцепта платежных требований они считаются акцептованными.

Инкассовые поручения применяются при расчетах по инкассо в тех случаях, когда это предусмотрено законом или договором между контрагентами. Законодательно разрешено снятие средств с использованием данного расчетного документа при расчетах по распоряжениям взыскателей средств. Получателем средств может являться банк, в том числе банк плательщика. В первую очередь это оплата задолженности по налогам. В соответствии с Налоговым кодексом РФ ст. 46^[4] налоговые органы имеют право без разрешения налогоплательщика (безакцептно) взыскивать с любого счета (кроме бюджетного), принадлежащего организации и индивидуальному предпринимателю, любую сумму задолженности по налогам и страховым сборам.

Аккредитив - это именная ценная бумага, которая дает право лицу, на имя которого она выписана, получить в кредитном учреждении денежную сумму, указанную в аккредитиве. Для этого по поручению плательщика открывается специальный вид банковского счёта в банке (аккредитивный), обслуживающем контрагента, отгружающего товары, оказывающего услуги и др. Открытие аккредитива создаёт для контрагента возможность получить платёж за продукт, работы, услуги немедленно, после исполнении обязательства на тех условиях, которые указанны в аккредитивном поручении.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

• покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
• отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

Чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку провести платеж указанной в чеке суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми оно вправе распоряжаться путем выставления чеков; чекодержателем – лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек; плательщиком – банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Различают чеки предъявительские, ордерные и именные. Именной– выписывается на определенное лицо и не подлежит передаче. Чек на предъявителя передается от одного лица к другому путем простого вручения. Ордерный чек может передаваться посредством передаточной подписи (индоссамента).

С позиции получения денег чеки подразделяются на денежные и расчетные: денежные – для получения денег в банке; расчетные – применяются для безналичных расчетов. В современных условиях чек для расчета денежными средствами предприятия используют в редких случаях.

К заполнению денежных чеков предъявляются следующие требования:

• все записи в чеке производятся от руки чернилами или шариковой ручкой черного или синего цвета;
• сумма, проставленная в денежном чеке цифрами, должна совпадать с суммой, указанной прописью;
• наличие на денежном чеке росписи лица, на имя которого выдан чек, в получении денег и данных его документа, удостоверяющего личность;
• поправки в тексте чека не допускаются;
• если допущена ошибка при составлении чека, то его перечеркивают и на нем делается надпись «Аннулирован». Аннулированный (испорченный) чек должен остаться в чековой книжке. Затем заполняется новый (следующий по номеру) чек. Корешки оплаченных и испорченных чеков, а также испорченные чеки учреждение социального обслуживания населения - чекодатель обязано хранить не менее трех лет.

Таким образом, бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции независимо от форм их проведения, и оформляются они в той же последовательности, в которой совершаются. Это обеспечивает сплошной непрерывный учет движения денежных средств, юридическое обоснование бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих доказательную силу, а так же укрепление законности, поскольку документы служат основными источниками для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ООО «ТАШТЫПСКИЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ» В БЕЗНАЛИЧНОЙ ФОРМЕ И ПУТИ ИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

2.1. Краткая характеристика предприятия

Полное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью «Таштыпский хлебокомбинат». Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Дата регистрации общества 12 января 1992 года. Является коммерческой организацией и юридическим лицом,по российскому законодательству имеет в собственности обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами, имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и местонахождение штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств.

Общество занимается производством хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения, производством муки из зерновых и растительных культур и готовых мучных смесей, теста для выпечки, оптовой торговлей хлебом и хлебобулочными изделиями. Целями его деятельности являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, установленным обществом самостоятельно. Им самостоятельно планируется производственно - хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива. Уставный капитал Общества состоит из номинальной стоимости долей участников и определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов и составляет 100% номинальной стоимости – 276784 руб.

ООО «Таштыпский хлебокомбинат» имеет относительно небольшой штатный состав. Среднесписочная численность предприятия в 2015 году составила 6 человек.Ответственность за организацию бухгалтерского учета на ООО «Таштыпский хлебокомбинат», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия Кутузова Наталья Леонидовна. Бухгалтерский учет организации ведет: бухгалтерия как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. В ООО «Таштыпский хлебокомбинат» бухгалтерия состоит из четырех сотрудников, главный бухгалтер, бухгалтер, бухгалтер по заработной плате, бухгалтер - кассир. Деятельность каждого работника бухгалтерии осуществляется в соответствии с утвержденными приказом руководителя предприятия должностными инструкциями, в которых определены должностные обязанности работников, их права и ответственность.

Главный бухгалтер подчиняется руководителю предприятия Кутузовой Наталье Леонидовне, несет ответственность за введение бухгалтерского учета, а так же своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Бухгалтер осуществляет прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке. Отражает на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств. Бухгалтер по расчету заработной платы выполняет работу с зарплатой, а также начисление авансовых платежей, средств по листкам нетрудоспособности или при увольнении, отпускных средств и разного рода компенсаций. К тому же сотрудник должен работать с соответствующей документацией, периодически составлять отчёты. Бухгалтер-кассир непосредственно подчиняется главному бухгалтеру и его заместителям. Осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность. Получает по оформленным в соответствии с установленным порядком документам денежные средства или оформлять их для получения безналичным путем в учреждениях банка для выплаты рабочим и служащим заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов. Ведет на основе приходных и расходных документов кассовую книгу, сверяет фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг.

Для ведения учета наличных и безналичных денежных операций на предприятии ООО «Таштыпский хлебокомбинат» предусмотрена должность бухгалтера - кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей, в соответствии с заключенным с ним договором о полной материальной ответственности. Для хранения свободных денежных средств и проведения безналичных расчетов у предприятия ООО «Таштыпский хлебокомбинат» открыт счет в Абаканском отделении ПАО «Сбербанк».

2.2. Бухгалтерский учет движения безналичных денежных средств на ООО «Таштыпский хлебокомбинат»

Ведение бухгалтерского учета экономического субъекта осуществляется с использованием автоматизированной системы «1С: Предприятие» версии 8.2.

Для учета движения средств на расчетном счете используется активный балансовый счет 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит – уменьшение денежных средств на расчетном счете. Для учета движения денежных средств по расчетному счету в программном продукте разработан справочник движения денежных средств в иерархической структуре. Данный справочник обеспечивает контроль движения денежных средств, а также способствует их целевому использованию. В случае если организация имеет несколько расчетных счетов, необходимо организовать ведение аналитического учета в разрезе расчетных счетов.

Поступление и расходование денежных средств с расчетного счета осуществляется с помощью платежных поручений, на основании которых формируются банковские выписки, которые банк выдает организации ежедневно. Банковские операции осуществляются дистанционно с использованием услуги «Банк-клиент», предоставляемой банком. К выписке банка прилагаются документы, подтверждающие выполнение финансовых операций, нашедших в ней отражение. Выписка является копией лицевого счета, который банк ведет по расчетному счету предпринимателя. Выписка с расчетного счета предприятия является банковским документом, дающим бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении средств на расчетном счете предприятия. На основании выписки банка составляются бухгалтерские проводки по счету 51.

После проведения операций по поступлению денежных средств в программном продукте формируются следующие записи:

Дебет 51 Кредит 50 – зачислены на расчетный счет денежные средства, сданные из кассы организации;

Дебет 51 Кредит 62.01 – поступление на расчетный счет оплаты за товар от покупателей;

Дебет 51 Кредит 62.02 - поступление предоплаты от покупателей;

Дебет 51 Кредит 60.01 –возврат оплаты от поставщиков;

Дебет 51 Кредит 76.09 – Поступление на расчетный счет процентов по предоставленному займу.

После проведения операций по расходованию денежных средств в программном продукте формируются следующие записи:

Дебет 60.01 Кредит 51 – перечислены с расчетного счета средства в счет оплаты поставленных товаров поставщикам;

Дебет 60.01 Кредит 51 – перечислены с расчетного счета средства в счет оплаты транспортных расходов за поставленные товары поставщикам;

Дебет 60.02 Кредит 51 – перечислены с расчетного счета авансы поставщикам;

Дебет 66.01, 67.01 Кредит 51 – оплата с расчетного счета основного долга по кредитному договору;

Дебет 66.02, 67.02 Кредит 51 – оплата с расчетного счета процентов по кредитному договору;

Дебет 68, 69 Кредит 51 – перечислены с расчетного счета денежные средства для расчетов по налогам и сборам;

Дебет 75 Кредит 51 – перечислены с расчетного счета дивиденды учредителям;

Дебет 91.02 Кредит 51 – перечислены с расчетного счета денежные средства для оплаты комиссии за расчетно-кассовое обслуживание.

Организация продает свою продукцию и за наличный расчет с использованием кассовых аппаратов. В этом случае, чтобы сдать денежные средства в банк, бухгалтер ООО «Таштыпский хлебокомбинат» заполняет объявление на взнос наличными, представляющее собой комплект документов, состоящий из объявления, ордера и квитанции. При этом формируется бухгалтерская проводка

Дебет 51 Кредит 50 – зачислена на расчетный счет кассовая выручка.

При использовании для расчета за продукцию клиентом платежных карт организация пользуется специальным терминалом – POS – терминал (при предъявлении карты продавцу). При этом продавец выдает покупателю кассовый чек, а с 01.07.2017 г. продавец обязан применять онлайн – кассу^[5].

Свободные денежные средства с целью получения дохода организация предоставляет в пользование другим организациям. Учет операций по предоставлению займов осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», аналитический учет ведется по каждому выданному займу, при этом к счету 58 открыт субсчет 58.03 «Предоставленные займы». После проведения операций в программном продукте формируются следующие записи:

Дебет 58.03 Кредит 51 – выдан займ;

Дебет 51 Кредит 58.03 – поступление на расчетный счет оплаты основного долга по предоставленному займу;

Дебет 76.09 Кредит 91.01 – начислены проценты по предоставленному займу;

Дебет 51 Кредит 76.09 – поступление на расчетный счет процентов по предоставленному займу.

Операции, отраженные по расчетному счету, автоматически заносятся в в оборотно – сальдовую ведомость и анализ по счету 51 «Расчетный счет».

В случае несвоевременной уплаты налоговых платежей налоговые органы могут выставить обществу инкассовое поручение на основании решения налоговых органов. В этом случае уплата налоговых платежей отражается также, как и добровольная уплата налогов и страховых сборов Дебет 68,69 Кредит 51. В отчетном периоде на ООО «Таштыпский хлебокомбинат» имеется следующее движение денежных средств по расчетному счету, которые приведены в таблице 1.

Таблица 1.

Движение денежных средств по расчетному счету в ООО «Таштыпский хлебокомбинат»

Дебет	Кредит	Основание	Сумма, тыс. руб.
51	62.01	Поступили денежные средства на расчетный счет от покупателей по платежным поручениям	7467,2
51	50	Внесена кассовая выручка на расчетный счет предприятия	905,0
60.01	51	С расчетного счета перечислены денежные средства поставщикам в качестве оплаты за материалы	5597,9
60.01	51	С расчетного счета оплачено за доставку материалов	283,4
60.02	51	С расчетного счета перечислены денежные средства поставщикам в качестве предоплаты за материалы	966,6
70	51	Перечислена заработная плата на личные счета работников в банках	201,5
68	51	Перечислены в бюджет суммы по налогам и сборам	61,65
69	51	Перечислены в бюджет страховые взносы во внебюджетные фонды	60.45
58.03	51	Выдан процентный займ другой организации	50.0
51	76.09	Получены проценты по выданному займу	10,0

2.3. Анализ безналичных денежных потоков в ООО «Таштыпский хлебокомбинат»

Основная цель анализа денежных потоков заключается в выявлении дефицита (избытка) денежных средств и определении источников их поступления. Направления расходования для контроля за текущей ликвидностью и платежеспособностью предприятия его платежеспособность и ликвидность очень часто находится в зависимости от реального денежного оборота в виде потока денежных платежей, отражаемых на счетах бухгалтерского учета. Поэтому анализ движения денежных средств значительно дополняет методику оценки платежеспособности и дает возможность реально оценить финансово - экономическое состояние предприятия. Анализ движения денежных средств, служит базой проведения фундаментального анализа формирования денежного потока.

В работе проведен анализ структуры поступивших денежных средств ООО «Таштыпский хлебокомбинат» за 2015 и 2016 годы в таблице 2.

Таблица 2.

Структура поступивших денежных средств ООО «Таштыпский хлебокомбинат» за 2015-2016г., тыс.руб.

Показатели	2015 год	2016 год	Изменение	Относительное отклонение	Структура, %
					2015 год	2016 год	Изменение
Касса	868,0	929,0	61,0	107,0	10,59	9,98	-0,61
Расчетный счет	7326,0	8382,2	1056,2	1144,2	89,41	90,02	+0,61
Итого:	8194,0	9311,2	1117,2	113,6	100,0	100,0	0,0

На основании проведенного анализа структуры денежных средств ООО «Таштыпский хлебокомбинат» было выявлено, что доля наличных денежных средств в 2015 году составляла10,59%, а в 2016 г. немного снизилась и составила уже 9,98%, что означает уменьшение расчетов наличными деньгами. Соответственно доля безналичного денежного оборота составила в 2015 году 89,41%, а в 2016 году она выросла на 0,61%.

Все поступления связаны с текущей деятельностью.

Далее проведен анализ безналичных денежных средств в динамике двух лет в аналитической таблице 3.

Таблица 3.

Поступление и платежи денежных средств по счету 51 «Расчетный счет»

ООО «Таштыпскийхлебокомбинат», тыс. руб.

Поступление денежных средств по счету 51 «Расчетный счет»
2015 год		2016 год			Структура , %
Счет	Дебет	Счет	Дебет	Изменение, %	2015 год	2016 год
50	553,0	50	905,0	63,65	7,23	10,80
62	6773,0	62	7467,2	10,25	92,77	89,08
76	0	76	10,0	100,0	0	0,12
ИТОГО:	7326,0	ИТОГО:	8382,2	13,68	100,0	100,0

Платежи денежных средств по счету 51 «Расчетный счет»
2015 год		2016 год			Структура ,%
Счет	Кредит	Счет	Кредит	Изменение,%		2015 год	2016 год
70	203,1	70	201,5	-0,8		2,92	2,79
68	50,68	68	61,65	1,21		0,73	0,85
69	60,93	69	60,45	-0,8		0,87	0,84
60	6643,22	60	6847,9	3,08		95,47	95,49
58	0	58	50,0	100		0	0,03
ИТОГО:	6957,93	ИТОГО:	7221,5	3,79		100,0	100,0

Анализ движения безналичных денежных средств показал, что в целом их поступление в 2016 году увеличилось на 13,68%. Наибольшая доля увеличения падает на поступление наличных денег из кассы – увеличение в 1,64 раза. Основная доля поступлений – это выручка от продажи продукции, как за наличный, так и безналичный расчет. Кроме того появился небольшой источник дохода в виде процентов по выданным займам.

Сравнение величины поступлений и платежей показывает, что идет нарастание денежных средств на расчетном счете. Так если в 2015 г. сальдо за текущий период между поступлениями и платежами было положительное и составило 368,07 тыс. руб., то в 2016г. оно уже составило 1160,7 тыс. руб.

Структура платежей безналичными денежными средствами в ООО «Таштыпский хлебокомбинат» за 2015 и 2016 год представим на рисунке 1.

Что касается платежей с расчетного счета, то их сумма также выросла, но намного меньше – всего на 3,79%. Анализ показал, что наибольшая доля платежей составила оплата поставщикам за материалы, работы, услуги, в структуре эта доля осталась почти одинаковой за 2 исследуемых года – 95,5%. Расходы на выплату заработной платы сравнительно невелики6 всего 2,97% в 2015 г. и 2,74% в 2016г. Все остальные платежи составляют менее 1%. Все платежи относятся в основном к текущей деятельности. В то же время следует отметить, что организация решила заняться финансовой деятельностью в виде предоставления свободных денежных средств заемщикам.

Диаграмма 1.

Рисунок 1. Структура платежей безналичными денежными средствами в ООО «Таштыпский хлебокомбинат» за 2015 и 2016 годы

2.4. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа движения денежных средств в безналичной форме

В соответствии с требования МФРФ^[6] организация обязана проводить внутренний контроль, как фактов ведения хозяйственной деятельности, так и правильности ведения бухгалтерского учета. Для проверки наличия имущества и финансового состояния ООО «Таштыпский хлебокомбинат» проводит инвентаризацию на определённую дату, путём проверки фактических данных и сверки с данными бухгалтерского учёта. Это основной способ фактического контроля за сохранностью имущественных ценностей и средств. Инвентаризация денежных средств ООО «Таштыпский хлебокомбинат», хранящихся на расчетном счете в банке, роводится один раз в год перед составлением годовой отчетности. Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия в составе представителя комиссии, главного бухгалтера, кассира. Но фактически на ООО «Таштыпский хлебокомбинат» инвентаризация денежных средств на расчетном счете проводится формально.

Главному бухгалтеру следует обратить внимание на данный момент и соблюдать полную процедуру инвентаризации на данном участке учета. В частности перед началом проведения инвентаризации комиссия устанавливает: в каком банке открыт расчетный счет у предприятия. С этой целью изучаются все имеющиеся договоры о банковском обслуживании. При этом необходимо подтвердить законность и целесообразность открытия счета и использования той или иной формы расчетов.

При проверке соблюдения установленного порядка безналичных расчетов проверяются:

- соответствие остатка денежных средств на день начала проверки, выведенного по бухгалтерскому учету учреждения, остатку на тот же день по выпискам по счетам учреждения в банке ;

- учет чековых книжек, правильность использования чеков, соблюдения порядка их списания;

- обоснованность и правильность открытия расчетного счета и ведения операций по нему;

- наличие предварительной подписи руководителя либо лица, им уполномоченного, на незаполненных чеках, наличие печати учреждения на неподписанных документах;

- полнота оприходования поступивших от организаций и физических лиц сумм, полнота наличия выписок банка, наличие подтверждающих документов с отметкой банка об исполнении;

- наличие резолюции руководителя либо лица, им уполномоченного, на платежных документах;

- использование расчетного счета учреждения для перечисления денежных средств, получения наличных денег и других целей в интересах сторонних организаций и частных лиц;

- соблюдение установленного порядка перечисления сумм налогов и других сумм в доход бюджетов и во внебюджетные фонды.

При необходимости выписка счета сверяется с подлинным расчетным счетом непосредственно в учреждении банка.

Инвентаризационная комиссия сверяет выписки банка с расчетного счета предприятия с приложенными оправдательными документами, где сравнивает правильность сумм, указанных в выписке. Проверяется постраничную нумерацию банковских выписок и перенос остатка на конец дня в предыдущей выписке должен быть равен остатку на начало следующей выписки. Проверяется достоверность и подлинность расчетных документов подколотых к выпискам. Так же проверяют правильность составления корреспонденций и верно ли отражены записи в регистрах синтетического учета. В результате проверки составляется акт инвентаризации денежных средств на расчетном счете. Если при инвентаризации будут выявлены расхождения между фактическими данными и данными бухгалтерского учета, то бухгалтер составляет проводки в зависимости от обнаруженных нарушений, которые представлены в таблице 4.

Таблица 4.

Корреспонденции по бухгалтерскому учету результатов инвентаризации

Дебет	Кредит	Основание
50 «Касса»	91.1 «Прочие доходы»	Обнаружены излишки наличных денежных средств
94 «Недостача и потери от порчи ценностей»	50 «Касса»	Отражена недостача наличных денежных средств в кассе предприятия
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	94 «Недостача и потери от порчи ценностей»	Сумма недостачи на материальное лицо
51 «Расчетный счет»	91.1 «Прочие доходы»	Обнаружены излишки безналичных денежных средств на расчетном счете
94 «Недостача и потери от порчи ценностей»	51 «Расчетный счет»	Отражена недостача безналичных денежных средств на расчетном счете

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации по счетам, открытым на основании договора банковского счета. Расчетный счет ООО «Таштыпский хлебокомбинат»открыт в Абаканском отделении ПАО «Сбербанк». С расчетного счета осуществляется списание денежных средств по распоряжению ООО «Таштыпский хлебокомбинат» или без него в случаях, предусмотренных законодательством.

На предприятии ведение синтетического и аналитического учета движения денежных средств организовано на основе первичных документов. Ответственность за введение бухгалтерского учета возложена на главного бухгалтера предприятия. Обязанности бухгалтера определены его должностной инструкцией, в которой указаны обязанности, права, ответственность, квалификационные требования и другие положения по работе.

Информация о движении денежных средств за каждый отчетный период формируется в «Отчете о движении денежных средств» и позволяет анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет и кассу предприятия, контролировать целевое использование денежных средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами.

Операции по движению денежных средств ООО «Таштыпский хлебокомбинат» оформляются своевременно и в полном объеме. В то же время обнаружено, что в организации, по – сути, внутренний контроль за безналичными денежными средствами осуществляется не в полном объеме: не проводится в полном объеме процедура инвентаризации данных денежных средств. Инвентаризация ограничивается только сверкой остатка по выписке с расчетного счета и сведений по счету 51 «Расчетный счет» главным бухгалтером.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон от 30.11.1994 №51-ФЗ в ред. От 29.12.2017 № 459-ФЗ «Гражданский кодекс Российской Федерации (ГКРФ)»
2. Федеральный закон от 31.07.2017 №146-ФЗ в ред. от 27.11.2017 №340-ФЗ Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1
3. Федеральный закон от 30.12.2001 №195-ФЗ в ред. от 31.12.2017 № 459-ФЗ Кодекс от административных правонарушениях (КоАпРФ)»
4. Федеральный закон от 6 декабря 2011 N 402-ФЗ в редакции от 18.07.2017«О бухгалтерском учете»
5. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ (ред. от 18.07.2017 №176-ФЗ).
6. Федеральный закон от 03.07.2016 №290-ФЗ п.3 ст.7 «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»
7. Центральный банк Российской Федерации от 19.06.2012 N 383-П в ред. от 05.07.2017 N 4449-У «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств»
8. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 февраля 2011 г. № 11н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)
9. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 в ред. от 11.06.2016 № 111н «Отчет о движении денежных средств»
10. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н в ред. от 29.03.2017 №47н Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
11. Приказ Министерства Финансов РФ №49 от 13 июня 1995 г. «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (ред. От 08.11.2010).
12. Приказ Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 №94н в ред. от 08.11.2010 № 142 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
13. Приказ Минфина РФ от 07.06.2017 № 85-н Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2017-2019 гг.
14. Информация Минфина России №ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности».
15. Информационное сообщение Минфина России от 07.06.2016 N ИС-учет-4 «О программе разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета»
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006г №154н (ред. от 24.12.2010г.).
17. Приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н в ред.08.11.2010 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4\99)
18. Письмо Минфина РФ от 29.01.2016 N 07-05-06/18 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2017 год»
19. Информация Минфина России №ПЗ-11/2013 "Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
20. Семенихин В.В. "ГроссМедиа", 2017, "РОСБУХ", 2017 Третье издание, переработанное и дополненное Денежные расчеты безналичные расчеты
21. Кондраков И.П. Бухгалтерский учёт Учебное пособие 5-е изд– М.: ИНФРА М, - 2015 – 717 с.
22. Капанмна Ю.В., Куковская Ю.А. Применение онлайн – ККТ при безналитных расчетах\\Главная книга №15 стр.63-65
23. http://www.consultant.ru – нормативно правовая система «Консультант+».
24. http://www.garant.ru - нормативно правовая система «Гарант»

1. Федеральный закон от 30.11.1994 №51- ФЗ в ред. от 05.12.2017 N 379-ФЗГражданский кодекс Российской Федерации: Часть 1. ↑

2. Положение Центрального банка Российской Федерации от 19 июня 2012 г. № 383-п «О правилах осуществления перевода денежных средств» ↑

3. Приказ Минфина РФ от 07.06.2017 № 85-н Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2017-2019 гг. ↑

4. Федеральный закон РФ от 31.07.1998 №146-ФЗ в ред. от 27.11.2017 №341-ФЗ Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1 ↑

5. Федеральный закон от 03.07.2016 №290-ФЗ п.3 ст.7 «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» ↑

6. Информация Минфина России №ПЗ-11/2013 "Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составлениябухгалтерской (финансовой) отчетности. ↑