Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учет безналичных денежных средств (Понятие денежных средств и их место в кругообороте средств организации)

Содержание:

Введение

Предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, выполнении работ или оказания услуг.

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, а также храниться в банке на расчетном счете, специальных счетах в виде аккредитивов, лимитированных и других.

Для хранения денег и производства безналичных расчетов все предприятия открывают расчетные и другие необходимые счета. Проведение кассово-расчетных операций через банк позволяет государству всесторонне контролировать финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Банк следит за своевременностью расчетов предприятия с бюджетом по налогам, сборам, за своевременной оплатой счетов и платежных требований поставщиков, выдает предприятию ссуды на различные цели под определенные обеспечения и наблюдает за возвратом этих ссуд в установленный срок и т.п.

В области учета денежных средств, расчетов и кредитов, перед бухгалтерским учетом, стоят следующие основные задачи:

- полное и оперативное отражение в учетных регистрах наличия и движения

денежных средств и расчетных операций;

- соблюдение действующих правил использования денежных средств по

назначению, организация и проведение в установленные сроки инвентаризации денежных средств и состояния расчетов, изыскание возможностей недопущения возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

- своевременное и правильное производство необходимых расчетов как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;

- контроль за наличием и сохранностью денег в кассе, на расчетном счете и других счетах в банке;

- контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины, своевременности перечисления сумм за материальные ценности и услуги, а также средств, полученных в порядке кредитования.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов и кредитования в экономике страны, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов. От рациональной организации учета денежных средств, а также оценки и анализа движения денежных потоков во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с поставщиками и др.

Цель курсовой работы заключается в исследовании учета безналичных денежных средств на предприятии.

Задачи:

- раскрыть экономическую сущность и роль денежных средств в хозяйственной деятельности предприятия;

- проанализировать нормативно-правовые документы по учету денежных средств;

- проанализировать организацию бухгалтерского учета денежных средств и разработать предложения по ее совершенствованию;

- провести анализ и выявить резервы ускорения оборачиваемости денежных потоков на предприятии.

Объект исследования – экономико-финансовая деятельность ГО УПП «Слонимская типография».

Предмет исследования – организация анализа учета денежных средств.

Глава 1 Экономическая сущность денежных средств и их роль в финансово-хозяйственной деятельности организации

1.1 Понятие денежных средств и их место в кругообороте средств организации

Являясь материальной основой финансовых отношений, деньги участвуют в кругообороте промышленного капитала. Деньги обслуживают производство и организацию общественного капитала выступая в виде денежных потоков, которые движутся как внутри первого подразделения (производство средств производства), так и внутри второго подразделения (производство предметов потребления), а также между этими подразделениями. Приток и отток денежных средств образует их движение и обеспечивает, и создает возможности для финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия.

Деньги – историческая категория, присущая товарному производству, известны с далёкой древности, отмечает Л.А. Дробозина[1], и появились они как результат более высокого развития производительных сил и товарных отношений.

Хозяйственная деятельность любого предприятия неразрыв­но связана с движением денежных средств. Каждая хозяйст­венная операция вызывает либо поступление, либо расходование денежных средств. Денежные средства обслуживают практи­чески все аспекты операционной, инвестиционной и финан­совой деятельности. Непрерывный процесс движения денежных средств во времени представляет собой денежный поток, кото­рый образно сравнивают с системой «финансового кровообра­щения», обеспечивающей жизнеспособность организации. От полноты и своевременности обеспечения процесса снабже­ния, производства и сбыта продукции денежными ресурсами зависят результаты основной (операционной) деятельности предприятия, степень его финансовой устойчивости и плате­жеспособности, конкурентные преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития.

Денежные средства являются ограниченным ресурсом. Отсюда возникает необходимость в создании эффективного механизма управления этим ресурсом.

Денежные средства относятся к наиболее мобильной и ликвидной части активов предприятия. От их наличия зависит финансирование текущей финансовой деятельности и расширенного производства, своевременное погашение долгов, выдача зарплаты, расчеты с бюджетом и т.д.

Анализ денежных средств может быть определен как анализ различных денежных потоков, определяющий их влияние на финансовое положение предприятия [15].

Но это понятие может быть расширено исходя из того, что денежные средства формируют только начало и конец цикла оборота капитала:

Основной целью деятельности предприятий является получение прибыли. Это требует того, чтобы, для запуска хозяйственного механизма, денежные средства превращались в материально-вещественные активы (запасы, товары, оборудование и т.д.). Они создают новый продукт и далее превращаются через процесс рыночной реализации в денежные средства сразу, либо через дебиторскую задолженность в зависимости от принятой на предприятии системы учета доходов и расходов и от системы расчетов с покупателями. В результате притока денежных средств образуется прибыль как результат финансово-хозяйственной деятельности.

На современном этапе развития по отношению к организациям и предприятиям применяют термин денежные средства.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня [15].

Денежные средства - наиболее ликвидная часть текущих активов - являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных и депозитных счетах. Охарактеризуем состав денежных средств предприятия по их составу, степени ликвидности и оптимальному сочетанию [4].

Наличные денежные средства как в основной, так и иностранной валюте, ценные бумаги и денежные документы, хранящиеся непосредственно на предприятии составляют кассу предприятия. В мировой практике принято, что касса должна обеспечивать текущие потребности предприятия в наличности (выдача зарплаты, средств на командировочные расходы и т.д.), а основная масса денежных средств и приравненных к ним активов принято хранить в банке на расчетном счете, депозите. Хранение больших средств в кассе предприятия считается рисковым по сравнению с банком, поэтому от финансового менеджера требуется выработки такой финансовой политики, при которой в кассе находилась бы минимально необходимая сумма для нужд предприятия на текущий день.

Размер этой суммы часто различен для различных предприятий. Нельзя выработать определенного критерия, который помог бы сделать заключение о достаточности или недостаточности средств в кассе предприятия. Исходя из этого в кассе предприятия нередко находятся суммы превышающие необходимый для предприятия размер среднедневного остатка денежных средств.

Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс. Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт только один расчетный счет в одном из банков по его выбору.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

В зарубежной практике расчетный счет считается наиболее эффективной формой хранения необходимых в текущей деятельности денежных средств [4].

Свободные денежные средства предприятия нередко хранят как депозит, который обеспечивает как высокую степень ликвидности денежных средств, так и доход на них. За счет этого предприятия может держать у себя деньги под рукой в то же время не имея значительных потерь не вкладывая эти деньги в производство.

К денежным средствам предприятия относятся также ликвидные ценные бумаги находящиеся в кассе предприятия или в депозитарии банка. Функция выполняемая ценными бумагами аналогична функции депозита, однако имеет ряд существенных отличий по способу их обращения, степени ликвидности и доходности. Так, к примеру, досрочно изымая денежные средства с депозита предприятие может потерять часть процентов, в то время как реализуя ценные бумаги оно в зависимости от конъюнктуры рынка может даже выиграть [4].

Пользователи финансовой отчётности часто оперируют терминами, не совпадающими с теми, которые непосредственно отражают бухгалтерские понятия (например, денежные активы, денежные потоки, денежные средства, финансовые средства, денежные агрегаты и тому подобное). В системном бухгалтерском учете основной категорией денежного капитала являются денежные средства - средства организации, находящиеся в кассе. На расчётных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации.

Использование терминов небухгалтерского содержания связано с тем, что денежные категории движения капитала организации активно используются в финансовом планировании, в финансовом контроле и анализе не только в связи с характеристикой ликвидности и платёжеспособности организации, но так же в целях контроля за тем, какое наращение стоимости обеспечивает денежный капитал организации. Это следует учитывать и прежде всего потому, что сами по себе деньги являются не доходообразующими (не прибыльными) активами. Их коммерческая полезность и эффективность проявляется только тогда, когда они вовлечены в хозяйственный оборот. Хранение денежных средств на счетах и в кассе предприятия, иммобилизация денег в не доходообразующие активы и т.п. рассматривается заинтересованными лицами как факты, приводящие к замораживанию капитала.

В процессе осуществления всех видов финансовых и хозяйственных операций организации генерируют движение денежных средств в форме их поступления или расходования. Это движение денежных средств функционирующего предприятия представляет собой непрерывный во времени процесс и определяется понятием «денежный поток».

Денежный поток организации представляет собой совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, создаваемых его хозяйственной деятельностью [10].

С позиции функции денег и денежного оборота в том или ином месте не существует экономического различия между наличным и безналичным оборотом денежных средств. Это лишь технические различия. В соответствии с МСФО (МСФО 1 «Представление финансовой отчетности») денежные средства в балансе должны отражаться одной строкой, представляя в отчетности общую сумму. Это обстоятельство связано с тем, что к денежной наличности относятся все наличные средства предприятия и вклады до востребования независимо от их местоположения (МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»). При этом на счетах аналитического учета должен вестись отдельный учет.

1.2 Значение и задачи учета и анализа денежных средств и потоков

Хозяйственная деятельность предприятия не может осуществляться без разнообразных расчетов внутри и вне организации. Внутренние расчеты – это, например, расчеты с персоналом по заработной плате, с подотчетными лицами по выданным им авансам. Внешние отношения – это расчеты с поставщиками за приобретенную продукцию, с подрядчиками за выполненные работы и услуги, это уплата налогов в бюджет, взносы органам социального страхования и обеспечения, получение средств от покупателей за реализованную продукцию.

Расчеты внутренние и часть внешних ведутся наличными деньгами (выдача зарплаты работникам). Эти расчеты проводятся через кассу предприятия.

Расчеты предприятия с внешними субъектами осуществляется преимущественно безналичным путем – перечислением средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником при этом является коммерческий банк. Отношения предприятия с банком строятся на основе договоров, для расчетов предприятие открывает в банке счета различных видов [14].

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что эффективное использование денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход; значит нужно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, государственные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций и т.п.). Поэтому основные задачи бухгалтерского учёта денежных средств состоят в следующем:

- проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчётных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учёте;

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчётов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчётов;

- обеспечение изыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;

- обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации;

- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Решение этих задач во многом зависит от чёткого соблюдения следующих основных принципов учёта денежных средств:

- свободные денежные средства должны храниться только в банке, и их выдача и использование осуществляются в соответствии с целевым назначением [13];

- платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учётной политикой организации;

- платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению; без согласия - только в случаях, предусмотренных действующим законодательством;

- платежи производятся за счёт собственных средств плательщика или за счёт кредитов банка;

- списание со счёта денежных средств в объёме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание.

Недостаточность денежных средств на счёте организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обуславливает списание этих средств путём применения установленной очерёдности платежей.

Анализ денежных средств и управление их формированием и использованием является одним из важнейших направлений деятельности главного бухгалтера. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ формирования и использования денежных средств, их прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п. Значимость такого вида активов, как денежные средства, по мнению Джона Кейнса, определяется тремя основными причинами:

- рутинность - денежные средства используются для выполнения текущих операций; поскольку между входящими и исходящими денежными потоками всегда имеется временной лаг, предприятие вынуждено постоянно держать свободные денежные средства на расчетном счете;

- предосторожность - деятельность предприятия не носит жестко предопределенного характера, поэтому денежные средства необходимы для выполнения непредвиденных платежей;

- спекулятивность – денежные средства необходимы по спекулятивным соображениям, поскольку постоянно существует ненулевая вероятность того, что неожиданно представится возможность выгодного инвестирования.

Вместе с тем снижение оборачиваемости денежных средств связано с потерями - упущенной выгоды от участия в каком-либо доступном инвестиционном проекте. Поэтому любое предприятие должно учитывать два взаимно исключающих обстоятельства: поддержание текущей платежеспособности и получение дополнительной прибыли от инвестирования свободных денежных средств. Таким образом, одной из основных задач управления денежными ресурсами является оптимизация их среднего текущего остатка.

Основными задачами анализа денежных средств являются:

- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

- диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;

- прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

- способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия [8].

Основным источником информации для проведения анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является баланс (форма № 1), приложение к балансу (форма № 5), отчет о финансовых результатах и их использовании (форма № 2).

Отчет о движении денежных средств - это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он дает возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов [12].

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств

Учет денежных средств в Республике Беларусь регламентируется рядом нормативно-правовых актов, которые определяют ведение бухгалтерского учета в целом в организации, а также вопросы использования денежных средств субъектов хозяйствования.

Методологическую основу организации системы бухгалтерского учёта в Республике Беларусь определяет Закон «О бухгалтерском учете и отчетности», который содержит общие положения о ведении бухгалтерского учета на любом предприятии. Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности [9].

В настоящее время организации, руководствуясь законодательными актами Республики Беларусь о бухгалтерском учете, налогообложении и отчетности, самостоятельно формирую свою учетную политику исходя из структуры, отраслевых и иных обязанностей своей деятельности. Порядок выбора и обоснования учетной политики установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №62 и инструкциями по учету налогов. В учетной политике должны быть определены способы и методы ведения бухгалтерского учета кассовых и расчетных операций, рабочий план счетов, применяемые формы первичной документации и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых [9].

Составление отчетности по операциям с наличными денежными средствами и средствами на расчетных счетах осуществляется на основе Постановления министерства финансов Республики Беларусь «О бухгалтерской отчетности организаций». Данные по денежным средствам заносятся в «Отчет о движении денежных средств» - форма 4 по ОКУД [17].

Наличные деньги, полученные предприятиями, предпринимателями, частными нотариусами из касс банков, расходуются на те цели, на которые они получены. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги на конец рабочего дня в пределах лимита остатка кассы, установленного в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Средства в кассе могут храниться лишь в пределах установленного банком лимита [19]. Заявка на установление лимита остатка кассы, порядка и сроков сдачи выручки и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки действительна в течение срока действия, указанного в решении банка. При образовании сверхлимитного остатка кассы наличные деньги должны быть сданы в банки независимо от установленного срока сдачи наличных денег.

Кассовые операции по приему и выдаче наличных денег оформляются формами первичной учетной документации, утвержденными в соответствии с законодательством Республики Беларусь [19]. Необходимо отметить, что Постановлением министерства финансов Республики Беларусь от 29 марта 2014 г. № 38 с 1 июля 2014г. введены в действие новые типовые формы первичных учетных документов по оформлению кассовых операций. В частности, утверждены новые типовые формы КО-1 «Приходный кассовый ордер», КО-1в «Приходный кассовый ордер», КО-2 «Расходный кассовый ордер», КО-2в «расходный кассовый ордер» и Инструкция по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций. Установлено, что бланки, изготовленные до 1 июля 2014 года, являются действительными до их полного использования [19].

Согласно Правил при приеме наличных денег предприятия обязаны руководствоваться признаками платежности банкнот Национального банка Республики Беларусь.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести регистр бухгалтерского учета по установленной форме (заменил кассовую книгу, но фактически является ею же). Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки.

Глава 2 . Учет денежных средств в ГОУПП «Слонимская типография»

2.1 Порядок открытия, переоформления и закрытия счетов в банке

В соответствии с Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Бе­ларусь от 29.06.2000г. №359, все расчеты между юридически­ми лицами, их обособленными подразделениями, индивидуаль­ными предпринимателями в Республике Беларусь осущест­вляются в белорусских рублях в безналичном порядке (за ис­ключением установленных этим документов случаев). Следова­тельно, денежные средства организаций подлежат обязательно­му размещению на счетах в банке. Организация самостоятель­но выбирает банк для расчетно-кассового обслуживания.

Для ГО УПП «Слонимская типография» открыт один текущий (расчетный) счет в белорусских рублях в ОАО «Беларусбанка». Открытие, закрытие и переоформление банковских счетов регламентировалось Инструкцией о порядке открытия и закрытия банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями банковских счетов (утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 20.06.2007 г. № 127). Однако данный документ утратил силу с принятием нового: Об открытии банковских счетов (утвержденный Постановлением Национального Банка Республики Беларусь от 3.04.2013г. №40). Постановление значительно упростило процедуру открытия счетов в отличие от ранее действовавшего порядка.

Согласно данного документа для открытия счета в банке ГО УПП «Слонимская типография должно представить в банк следующие документы:

- заявление на открытие текущего (расчетного) счета;

- копию (без нотариального засвидетельствования) устава (учредительного договора, - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора), имеющего штамп, свидетельствующий о проведении государственной регистрации, - для юридического лица;

- копию (без нотариального засвидетельствования) свидетельства о государственной регистрации - для индивидуального предпринимателя;

-  карточку с образцами подписей должностных лиц юридического лица (далее - банковская карточка), индивидуального предпринимателя, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттиска печати.

 Другие документы для открытия текущих (расчетных) счетов юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в банк, небанковскую кредитно-финансовую организацию не представляются, более того истребование иных документов запрещается.

На практике возникают вопросы по поводу предоставления в банк документов, подтверждающих полномочия директора и бухгалтера, для заверения подлинности подписи соответствующих должностных лиц на карточке. Однако следует отметить, что требование банков о предоставлении таких документов вполне уместно, так как в данном случае предоставляются не дополнительные документы для открытия счетов, а документы, подтверждающие полномочия должностных лиц юридического лица.

 Как правило, документами, подтверждающими полномочия директора, являются приказ директора о вступлении в должность, контракт, (если это не учредитель и директор в одном лице, что довольно распространено в частных предприятиях) и протокол общего собрания участников хозяйственного общества об избрании директора. В случае если директор и учредитель совпадают – то такими документами могут быть решение учредителя о назначении директора и приказ директора о вступлении в должность.

 Что касается бухгалтера и/или иного лица, имеющего право подписи, то документами, подтверждающими их полномочия, могут выступать приказ о назначении на должность или приказ о предоставлении права подписи, а также трудовые договоры или контракты.

 Необходимо упомянуть о том, что теперь нет необходимости получать какие-либо документы из Инспекции МНС, (ранее это были дубликат УНП и справка о внесении сведений о директоре и бухгалтере в государственный реестр), из территориального органа Фонда социальной защиты населения, из РУП «Белгосстрах».

Пакет документов, необходимых для переоформления текущего (расчетного) счета субъектов хозяйствования, аналогичен пакету документов для его открытия, поскольку переоформление требует обновления представленных при открытии счета документов. Кроме того, с учетом нормы карточка с образцами подписей и оттиска печати субъектов хозяйствования по банковским счетам (не только по текущим (расчетным), но и по иным банковским счетам) должна быть засвидетельствована уполномоченным сотрудником банка (как при открытии, так и при ведении банковского счета).

Следует акцентировать внимание на том, что если положения распространялись исключительно на открытие текущих (расчетных) счетов, то нормы нового Постановления распространяются на открытие любых банковских счетов. Согласно п.п. 1.1. Постановления открытие в Республике Беларусь банками, небанковскими кредитно-финансовыми организациями, Национальным банком Республики Беларусь текущих (расчетных) счетов, субсчетов и специальных счетов, благотворительных, временных, корреспондентских счетов, карт-счетов (банковские счета) осуществляется в порядке, определенном настоящим постановлением, и с учетом требований законодательства. Следовательно, понятие «банковские счета», употребляемое в постановлении включает в себя все виды счетов предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

В случае осуществления расчетов с использованием элек­тронных расчетных документов организация представляет в банк карточку открытого ключа проверки подписи, удостоверен­ную подписью и печатью владельца личного ключа подписи.

Открытому счету банк присваивает тринадцатизначный но­мер, так ГО УПП «Слонимская типография» присвоен номер 3012215830019. Для обслуживания расчетного счета в белорусских рублях между банком и ГО УПП «Слонимская типография» заключен договор. К договору прикладывается Перечень операций, которые осуществляются банком с указанием сумм оплаты за данные операции.

На расчетный счет организации поступают денежные сред­ства за реализованные продукцию, работы, услуги от покупате­лей и заказчиков, денежные средства из кассы организации, де­нежные средства в виде кредитов и займов и др. С расчетного счета осуществляются различные платежи (например, за полу­ченные товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы), перечисляются налоги в бюджет и др. (Перечень условных обозначений очередности платежей указан в Приложении В).

Оплата всех документов с расчетного счета производится, как правило, за счет средств, находящихся на счете на начало дня. В том случае, если денежных средств достаточно, оплата документов осуществляется в очередности, определенной самой организацией. При недостаточности денежных средств на счете оплата документов осуществляется в очередности, установ­ленной Порядком расчетов между юридическими лицами, ин­дивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь.

Тем не менее, банковские счета закрываются только в том случае, если на денежные средства, находящиеся на этих счетах не наложен арест, отсутствуют предписания о приостановлении операций по банковскому счету (за исключением случаев, предусмотренных законодательством), отсутствует задолженность по налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам в бюджет и ФСЗН, за исключение случаев, предусмотренных действующим законодательством.

Банковский счет закрывается по заявлению владельца счета, а также в иных случаях, предусмотренных действующим законодательством или договором банковского счета.

Для закрытия банковского счета по заявлению его владельца в банк предоставляются:

- заявление на закрытие банковского счета;

- справка органов ФСЗН об отсутствии задолженности фонду;

- документ, подтверждающий отсутствие задолженности по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве;

- справка инспекции МНС об отсутствии задолженности владельца счета по налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам в бюджет.

2.2 Учет движения денежных средств на расчетном счете и других счетах организации

При осуществлении платежей с текущего (расчетного) счета ГО УПП «Слонимская типография» 3012215830019 в белорусских рублях организации должны соблюдать следующую очередность.

Операции по расчетному счету оформляются соответствую­щими первичными документами.

Прием денежной наличности от организации осуществляет­ся по объявлению на взнос наличными, которое состоит из объявления, ордера и квитанции. Квитанция с печатью кассы банка вручается вносителю денеж­ных средств в подтверждение приема от него денежных средств; объявление остается в кассе банка; ордер выдается представите­лю ГО УПП «Слонимская типография» вместе с выпиской банка и подтверждает факт зачисления денежных средств на счет организации.

Для получения наличных денежных средств со счета орга­низации используют денежную чековую книжку, которая предназначена для выдачи из касс банков наличных денежных средств в бело­русских рублях. Выдача чековой книжки осуществляется по письменному заявлению организации. Чековая книжка содер­жит 25 или 50 чеков. Чек — это ценная бумага, содержащая рас­поряжение чекодателя банку произвести выплату указанной в нем суммы наличных денежных средств чекодержателю. Выпи­санный чек должен быть предъявлен в банк для получения де­нежных средств в течение 10 дней, не считая дня его выписки.

Для осуществления безналичных расчетов ГО УПП «Слонимская типография» использует платежные поручения, платежные требования-поручения, платежные требования.

Платежное поручение представляет собой расчетный документ, содержащий поручение плательщика обслуживающему банку о перечислении определенной суммы с его счета на счет получателя.

Поручением производят платежи за:

  • полученные товарно-материальные ценности;
  • по налогам и неналогавым платежам;
  • авансовые платежи.

Авансовый платеж – сумма денежных средств, перечисленная, выданная в счет условленного платежа или расходов, по которым отчет будет дан впоследствии;

Банки сообщают ГО УПП «Слонимская типография» о произведенных операциях, выдавая выписки со счетов с приложе­нием к ним документов, на основании которых были выполне­ны зачисления или списания со счета. Выписка содержит сле­дующие реквизиты: номер счета, дату совершения текущей операции, номера документов, на основании которых осущест­влялись операции, суммы операций и др. В выписке обязатель­но указываются суммы входящего и исходящего остатков, ито­ги оборотов по дебету и кредиту.

Полученную выписку на предприятии проверяют при получении и при обнару­жении ошибочно зачисленных или списанных сумм в течение 10 календарных дней письменно сообщают о них банку. Если в указанный срок заявление не будет сделано, совершенные опе­рации и остаток средств на счете считаются подтвержденными.

В бухгалтерии организации полученную выписку обрабаты­вают. При этом необходимо помнить, что поступление средств на расчетный счет отражается в выписке банка по кредиту, а списание со счета — по дебету, так как денежные средства, находящиеся на счете организации, являются для бан­ка привлеченными, а счет организации-клиента — пассивным.

Для обобщения информации о наличии и движении денеж­ных средств в официальной денежной единице Республики Бе­ларусь предназначен синтети­ческий счет 51 «Расчетный счет».

По дебету данного счета отражается наличие и поступление денежных средств, по кредиту – их списание. Хозяйственные операции по учету денежных средств на расчетном счете представлены в таблице 2.1

Таблица 2.1

Бухгалтерские записи по учету денежных средств на расчетном счете

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Зачислены на расчетный счет денежные средства от покупателей

51

62

125013173

Проценты банка за хранение средств на счете

51

91

480000

Денежные средства от прочих дебиторов

51

76

521990

Получены с расчетного счета денежные средства в кассу организации

50

51

4900370

Оплачено с расчетного счета задолженность поставщикам и подрядчикам

60

51

52971720

Погашена с расчетного счета задолженность по краткосрочному кредиту и процентов по нему

66

51

25000000

Перечислены с расчетного счета налоги в бюджет

68

51

2240600

Перечислена задолженность по социальному страхованию и обеспечению

69

51

1200000

На основании выписок банка по расчетному счету в ГО УПП «Слонимская типография» составляется журнал-ордер по счету 51. В нем отражаются данные (остаток на начало месяца, обороты за месяц, остаток на конец месяца) по основным счетам: то есть направлениям начисления средств и их выплат. После сверки всех имеющихся данных креди­товый обороты по счету 51 «Расчетный счет» переносятся в оборотно-сальдовую ведомость по счету 51, а затем переносится в Главную книгу.

Организации могут иметь валютные счета, на которых хранятся денежные средства в иностранной валюте. К счету 52 «Валютные счета» могут открываться следующие субсчета:

52-1 «Транзитный валютный счет в банке внутри страны»;

52-2 «Валютный счет за рубежом»;

52-3 «Текущий валютный счет в банке внутри страны»;

52-4 «Специальный транзитный валютный счет».

Субсчет 52-1 «Транзитный валютный счет в банке внутри страны» используется для учета поступившей валютной вы­ручки и ее распределения. Транзитный валютный счет откры­вается банком самостоятельно при первом поступлении валют­ных средств в пользу субъекта хозяйствования при наличии у него текущего валютного счета.

В разрешенных Национальным банком случаях средства в ино­странной валюте юридических лиц — резидентов Республики Беларусь могут находиться на их счетах в иностранных банках за пределами Республики Беларусь. Для учета таких валютных средств открывается субсчет 52-2 «Валютный счет за рубежом».

Субсчет 52-3 «Текущий валютный счет в банке внутри стра­ны» используется для учета валютных средств, которые оста­ются в распоряжении организации после обязательной прода­жи валютных поступлений в свободно конвертируемой валюте и российских рублях. В уполномоченном банке организации от­крывается один текущий валютный счет с ведением записей по видам валют.

При необходимости организации могут открывать специаль­ные валютные счета для хранения купленной на внешнем рынке иностранной валюты до момента ее использования, аккуму­лирования средств на погашение кредитов в иностранной ва­люте, а также другие специальные счета в иностранной валюте в предусмотренных законодательством случаях и в определен­ном Национальным банком Республики Беларусь порядке. Дви­жение средств на таких счетах отражается на субсчете 52-4 «Специальный транзитный счет».

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним де­нежно-расчетных документов. Списание валютных средств со счетов осуществляется при перечислении этой валюты по це­левому назначению, снятии наличной иностранной валюты для оплаты командировочных расходов, осуществлении обратной продажи на валютном рынке и т. д.

Аналитический учет по счету 52 «Валютный счет» ведет­ся по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. Записи на валютном счете осуществляются в иностранной валюте и рублевом эквива­ленте по официальному курсу Национального банка на день осуществления операции.

Продажа валюты отражается с использованием субсчета 57/3 «Валютные средства для продажи» и 91 «Операционные доходы и расходы» бухгал­терскими записями (таблица 2.2).

Таблица 2.2

Отражение продажи валюты

Дебет счета

Кредит счета

Содержание операции

57/3

52

перечисление валютных средств до момента проведе­ния биржевых торгов (курс НБРБ)

51

91/1

поступление денежных средств на расчетный счет в день проведения торгов (биржевой курс покупки ва­люты) за вычетом комиссионного сбора с одновре­менным отражение этой суммы в состав операцион­ных доходов

91/2

57/3

списание валюты в день проведения торгов на реали­зацию (курс НБ РБ) в состав операционных расходов

91/9 (99)

99 (91/9)

списание прибыли (убытка) при продаже валюты по курсу, превышающему (меньшему) курс НБ РБ

Комиссионный сбор, который организации уплачивают за участие в торгах при покупке валюты, включается в издержки (производства или обраще­ния), кроме случаев предусмотренных законодательством и покупки валю­ты для приобретения основных средств. В бухгалтерии покупка валюты отражается приведенными ниже записями (таблица 2.3).

Таблица 2.3

Отражение покупки валюты

Дебет счета

Кредит счета

Содержание операции

57/2

51

перечисление денежных средств для покупки валюты до момента проведения биржевых торгов (курс покупки)

57/2

51

перечисление комиссионного сбора

52

57/2

поступление валюты на текущий валютный счет в день проведения торгов по курсу НБ РБ

08

97/12

списание расходов от покупки и комиссионного сбора на увеличение стоимости внеоборотных активов, если покупка валюты связана с приобретением основных средств

97/12

57/2

списание комиссионного сбора

Счет 97/12 организации могут не использовать, а сумму комиссионного сбора и курсовую разницу, учтенную на счете 57/2, списывать напрямую на увеличение стоимости основных средств, материалов, издержек производства или обращения, или за счет собственных источников.

Операции, отражаемые на валютных счетах, учитываются в журнале-ордере и ведомости по счету 52 «Валютный счет». Операции по ва­лютному счету учитываются с выделением записей по видам валют. Записи в журнале-ордере производят в хронологическом порядке на основании данных выписок и прилагаемых к ним документов. По мере поступле­ния выписок банка проверяется соответствие записей в них прилагаемым документам. Затем в выписке указываются кор­респондирующие счета.

В ГО УПП «Слонимская типография» валютный счет не открыт и не используется, так как предприятие осуществляет свою деятельность только на территории Республики Беларусь без привлечения иностранных партнеров.

Исследование учета денежных средств на расчетном счете показало, что он налажен на должном уровне, нарушений в введении учета на данном участке не выявлено.

2.3 Учет денежных средств в кассе организации

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

В основном деньги в кассу ГО УПП «Слонимская типография»поступают с расчетного счета в банке через кассира, который получает их по специальным денежным чекам. Чековые книжки получают в банке и хранят в сейфе у главного бухгалтера. Подпи­сываются чеки руководителем ГО УПП «Слонимская типография» и главным бухгалтером и скрепляются печатью. Никакие исправления в чеках не до­пускаются.

Кроме того, в кассу организации поступают деньги от работ­ников за отпущенную им спецодежду, топливо, материалы, го­товую продукцию, а также квартирная плата, плата родителей за содержание детей в детских садах, яслях, возврат подотчет­ных сумм и т.д.

Касса ГО УПП «Слонимская типография» принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным. При этом сдавшему деньги выдает­ся на руки квитанция приходного ордера формы № КО-1, подпи­санная главным бухгалтером и кассиром и скрепленная печатью (штампом).

Расход наличных денег из кассы чаще всего связан с выпла­той заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, выдачей на командировочные расходы и т.д. Указанные выплаты производятся в основном по расчетно-платежным или платежным ведомостям с проставлением штампа с реквизитами расходного кассового ордера без состав­ления такого ордера на каждого получателя.

Разовые выдачи денег на оплату труда, выдачи депониро­ванных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со слу­жебными командировками, отдельным лицам и т.д. производятся по расходным кассовым ордерам.

Выдача на­личных денег кассой ГО УПП «Слонимская типография» может производиться и по другим надлежаще оформленным документам (платежным ве­домостям, расчетно-платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), с наложением на них штампа с рек­визитами расходного кассового ордера.

Документы на выдачу денег подписы­ваются руководителем и главным бухгалтером организации или лицами, ими уполномоченными. Когда на прилагаемых к рас­ходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная надпись руководителя организа­ции, его подпись на расходных ордерах необязательна.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заме­няющему его документу отдельному лицу кассир требует предъяв­ления документа, удостоверяющего личность получателя, записы­вает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и берет расписку получателя. Если же заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то все получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются соответствующей графе платежных документов.

Деньги кассир ГО УПП «Слонимская типография» имеет право выдавать только лицу, указанно­му в расходном кассовом ордере или заменяющем его докумен­те. При выдаче денег по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчес­тва получателя денег указываются фамилия, имя и отчество ли­ца, кому доверено получение денег. Если же выдача денег про­изводится по ведомости, то перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности". Сама доверенность прилагается к расходному документу.

В случае выдачи денег лицу, не имеющему возможности по болезни или другим причинам расписаться лично, по его письменной просьбе за него может расписаться другое лицо, но только не работник бухгалтерии или кассы данной организации. При этом на расходном документе указываются наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего факти­ческого получателя денег и лица, за него расписавшегося.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхова­нию, премий и другие массовые выплаты производятся по пла­тежным (расчетно-платежным) ведомостям, без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На ти­тульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера организации или лиц, ими уполномоченных, с указанием сроков выдачи де­нег и суммы прописью.

По истечении установленных сроков выдачи заработной платы и других выплат (3 или 5 дней) кассир в платежной (рас­четно-платежной) ведомости против фамилий лиц, не получив­ших деньги, ставит штамп или надпись "Депонировано" и сос­тавляет реестр депонированных сумм. В конце ведомости ука­зываются суммы, фактически выплаченные, и суммы, подлежащие депонированию, и скрепляются подписью кассира. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомос­ти дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости вы­давал (подпись)". По одной ведомости выдавать деньги касси­ром и раздатчиком запрещается.

После этого фактически выплаченную сумму кассир запи­сывает в кассовую книгу и ставит на ведомости штамп: "Расход­ный кассовый ордер №".

Депонированные суммы сдаются в учреждение банка, на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Все приходные и расходные кассовые документы на ГО УПП «Слонимская типография» заполняются автоматизировано. Никаких подчисток, помарок или ис­правлений, хотя бы и оговоренных, в этих документах не допускается.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы сразу после их исполнения подписываются кас­сиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью "Оплачено" с указанием числа, месяца, года.

До передачи в кассу приходные и расходные кассовые орде­ра и заменяющие их документы регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых доку­ментов. На ГО УПП «Слонимская типография» регистрация ведется с применением средств вычислительной техни­ки. При этом составляется машинограмма: "Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых орде­ров в белорусских рублях".

Регистр бухгалтерского учета (Кассовая книга) применяется для учета движения денег в кас­се. Каждый лист кассовой книги состоит из двух рав­ных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняет­ся кассиром как первый экземпляр и остается в книге, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу и как отчет кассира явля­ется отрывной частью листа. Записи кассовых опе­раций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа (после строки "Остаток на начало дня"). Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа на часть, которая остается в книге. Для ведения записей после "Пе­реноса" отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части и продолжают записи по горизонтальным ли­нейкам оборотной стороны неотрывной части листа. При этом бланк отчета до конца операций за день не отрывается.

Организация ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мас­тичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данной организации.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или дру­гому заменяющему его документу. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег по кассе на следующее число и второй (отрывной) экзем­пляр кассовой книги вместе с приложенными приходными и расходными документами под расписку передает в бухгалтерию.

В ГО УПП «Слонимская типография» кассовая книга ведется автоматизированным способом. По оконча­нии календарного года (или по мере необходимости) об­щее количество листов за год заверяется подписями руководи­теля и главного бухгалтера организации, и книга опечатывается. Контроль за правильным ведением кассо­вых операций возлагается на главного бухгалтера ГО УПП «Слонимская типография».

Для учета кассовых операций в ГО УПП «Слонимская типография» согласно Плана счетов используется активный счет 50 «Касса» (Приложение А, Приложение Б).

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выбытие (выплата) денежных средств из кассы предприятия. При необходимости в ГО УПП «Слонимская типография» к счету 50 могут быть открыты субсчета «Касса предприятия» и «Операционная касса». На субсчете «Операционная касса» учитывается наличие и дви­жение денежных средств в кассах.

Приведем пример поступления наличных денег в кассу и отражения данных операций бухгалтерскими проводками (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Отражение поступления наличных денег в кассу в декабре 2016г

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

получены денежные средства в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы

50

51

4900370

получены деньги за реализацию продукции. Товаров, услуг

50

62

11180000

Помимо ниже перечисленных проводок возможна следующая корреспонденция счетов по получению средств на счет 50 «Касса».

Согласно данным таблицы 2.4 видно, что в ГО УПП «Слонимская типография» денежные средства поступали либо с расчетного счета, а также в результате реализации продукции в виде натуральной оплаты.

Выбытие наличных денег оформляются следующими бухгалтерскими проводками (табл. 2.5).

Таблица 2.5

Отражение выбытия денежных средств в декабре 2016г

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

сданы денежные средства на расчетный счет

51

50

11180000

выплачена заработная плата

70

50

3374600

выдача командировочных

71

50

775770

Помимо выше перечисленных в за­висимости от назначения расходуемых сумм в учете могут иметь место следующие операции по выдаче денежных средств из кассы.

Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 «Касса» и отражаются в журнале-ордере №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 служат отчеты кассира.

Записи в регистре производят в разрезе корреспондирующих счетов. Однородные операции отражаются общей суммой за день. В конце месяца исчисляется остаток денег в кассе, который должен соответствовать остаткам по последнему отчету кассира и в Главной книге по счету 50.

2.4 Анализ состава и структуры денежных средств

Объем денежных средств ГО УПП «Слонимская типография» на конец 2016 г. составил 48,6 млн. рублей. По сравнению с началом года объем денежных средств увеличился на 11,5 млн .рублей.

Из данных таблицы 2.6 мы можем увидеть, что в 2016г. по сравнению с 2014г. снизилась сумма денежных документов.

Наибольшее увеличение денежных средств отмечается по средствам в кассе – на 82,4%. Средства на расчетном счете увеличились на 12,1 млн. рублей или на 37,2%, в денежных документах – снизились на 0,6 млн. рублей или на 40,0%.

Таблица 2.6

Динамика денежных средств предприятия, млн. рублей

На конец 2014 г.

На конец 2015 г.

На конец 2016г.

Изменение в 2016г. по сравнению с 2014г.

млн. руб.

темп роста, %

Денежные средства, всего

35,7

37,1

48,6

12,9

136,1

- в кассе

1,7

2,3

3,1

1,4

182,4

- на расчетном счете

32,5

33,1

44,6

12,1

137,2

- денежные документы

1,5

1,7

0,9

-0,6

60,0

В структуру денежных средств предприятия входят денежные средства в кассе, средства на расчетном счете и денежные документы. По состоянию на конец 2016 г. денежные средства – это средства в кассе, на расчетном счете в белорусских рублях и в денежных документах (таблица 2.7).

Таблица 2.7

Состав и структура денежных средств

На конец 2014 г.

На конец 2015 г.

На конец 2016 г.

млн.руб.

уд.вес, %

млн.руб.

уд.вес, %

млн. руб.

уд.вес, %

Денежные средства, всего

35,7

100,0

37,1

100,0

48,6

100,0

- в кассе

1,7

4,7

2,3

6,2

3,1

6,4

- на расчетном счете

32,5

91,1

33,1

89,2

44,6

91,8

- денежные документы

1,5

4,3

1,7

4,6

0,9

1,9

Данные таблицы 2.7 свидетельствуют о том, что в ГО УПП «Слонимская типография» основной объем денежных средств представлен средствами на расчетном счете – 91,8% на конец 2016 г. При этом доля данного вида увеличилась по сравнению с 2014 г. на 0,7 процентных пункта.

Увеличение доли денежных средств на расчетном счете произошло вследствие сокращения доли денежных документов на конец 2016 г. до 1,9% по сравнению с 74,3% в 2014г.

Заключение

Предприятия, учреждения, организации независимо от форм собственности и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. В отдельных случаях применяется наличное денежное обращение.

Исследование учета денежных средств производилось на основе изучения деятельности ГОУПП «Слонимская типография» и по его результатам можно сформулировать следующие выводы:

- документальное оформление операций с наличными денежными средствами осуществляется с помощью приходного кассового ордера формы КО-1 и расходного кассового ордера формы КО-2. Выдача на­личных денег кассой может производиться и по другим надлежаще оформленным документам (платежным ве­домостям, расчетно-платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), с наложением на них штампа с рек­визитами расходного кассового ордера. До передачи в кассу приходные и расходные кассовые орде­ра и заменяющие их документы регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых доку­ментов. На предприятии кассовая книга ведется ручным способом;

- ГО УПП «Слонимская типография» сотрудничает с отделением ОАО «Беларусбанк». При осуществлении платежей с расчетного счета соблюдается определенная очередность: неотложные нужды, погашение задолженности по заработной плате, в бюджет, погашение банковских кредитов. Прием денежной наличности от организации осуществляет­ся по объявлению на взнос наличными, которое представляет собой комплект документов из объявления, ордера и квитанции. Для осуществления безналичных расчетов предприятие выписывает платежные поручения, платежные требования-поручения, платежные требования. Банки периодически сообщают предприятию о произведенных операциях, выдавая выписки со счетов;

Для учета кассовых операций на ГО УПП «Слонимская типография» согласно Плана счетов используется активный счет 50 «Касса». Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выбытие (выплата) денежных средств из кассы предприятия. Учет движения денежных средств на счетах предприятия ведется на счетах: 51 «Расчетный счет. Данный счет является активными, то есть по дебету отражается их увеличение, а по кредиту – списание средств.

Обобщение информации по счетам осуществляется в журнале-ордере и ведомости по счетам.

По результатам исследования денежных потоков можно сформулировать следующие выводы.

Всего сумма поступлений денежных средств в 2016г. составила 2442,4 млн. рублей. Сумма оттока денежных средств составила 2430,9 млн. рублей на предприятии в 2016г. чистый денежный поток был положительным, то есть предприятие больше получало средств, чем расходовало.

Оборот денежных средств предприятия в течение года остается неравномерным.

Предприятие является платежеспособным, итак как выполняются нормативы коэффициентов ликвидности и платежеспособности. Но к концу года платежеспособность снизилась.

Таким образом, на предприятии необходимо осуществлять управление денежными потоками на основе планирования и прогнозирования с целью более эффективного маневрирования ими в различных ситуациях.

Список использованных источников

  1. Банковский Кодекс Республики Беларусь/ -Минск: Дикта, 2013. – 453c.
  2. Авдеев, А.И. Финансы, учет, аудит /А.И.Авдеев.- М.: Знание, -2008. – 240 с.
  3. Арзуманова Т.И. Экономика и планирование на предприятиях торговли и питания: учебник/ Т.И. Арзуманова, М.Ш. Мачабели. – М.: Дашков и К, 2012. – 276 с.
  4. Асоскова Г. Ф. Оплата труда в коммерческих организаций // Заработная плата. 2015. №3. с.38-46.
  5. Бабук И.М. Экономика промышленного предприятия: учеб. пособие/ И.М. Бабук, Т.А. Сахнович. – М.: Инфра-М, 2014.
  6. Баскакова О.В. Экономика предприятия (организации): учебник/ О.В. Баскакова Л.Ф.Сейко. – М.: Дашков и К, 2014. – 372 с.
  7. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет / В.М.Богаченко, Н.А.Кириллова. – М: Феникс, 2014. – 512 с. с.
  8. Большаков, С. Ф. Государственные гарантии в области труда // Финансы. Учет.Аудит. 2015. №9. с.80-83
  9. Большаков А.С. Экономика: учебник/ А.С. Большаков, А.И. Архипов. – М.: Проспект, 2014. – 840 с.
  10. Борисов Е.Ф. Экономика: учеб .пособие/ Е.Ф. Борисов. – М.: Инфра-М, 2014. – 256 с.
  11. Бухалков М.И. Организация и нормирование труда: учебник/ М.И. Бухалков. – М.: Инфра-М, 2012. – 432 с.
  12. Бычин, В.Б. Организация и нормирование труда: учеб. пособие/ В.Б. Бычин, Е.В. Шубенкова, С.В. Малинин. – М.: Инфра-М, 2014. – 248 с. -
  13. Вайсбурд В.А. Экономика труда: учеб. пособие/ В.А. Вайсбурд. – М.: Омега-Л, 2012. – 376 с.
  14. Елисеева Т.П. Экономика и анализ деятельности предприятия: учеб.пособие/ Т.П. Елисеева, М.Д. Молев, Н.Г. Трегулова . – Ростов-на-Дону: Феникс, 2012. – 480 с.
  15. Кожарский,В.В. Бухгалтерская финансовая отчетность по белорусским и международным стандартамВ.В.Кожарский, -М.: «Экоперспектива». 2012, - 2013с
  16. Лобан Л.А. Экономика предприятия: учеб. пособие/ Л.А. Лобан, В.Т. Пыко. – Минск: Интерпрессервис, 2012. – 432 с.
  17. Лясникова Ю.В. Экономика и социология труда: учебник/ Ю.В. Лясникова, М.Н. Дудин, Н.В. Лясников. – М.: Кнорус, 2013. – 288 с.
  18. Мазин, А.Л. Экономика труда / А.Л. Мазин. – М.: Юнита, 2014. – 624 с.
  19. Мумладзе Р.Г. Экономика и социология труда: учебник/ Р.Г. Мумладзе, Г.Н.Гужина. – М.: Кнорус, 2012. – 328 с.
  20. Мэнкью Н.Г. Микроэкономика: учебник/ Н.Г. Мэнкью, М. Тейлор – СПб.: Питер, 2014. – 544 с.
  21. Одегов Ю.Г. Экономика труда: учебник / Ю.Г. Одегов. – М.: Волтерс Клувер, 2012 .- 800 с.
  22. Рофе, А.И. Экономика труда / А.И. Рофе. – М.: КноРус, 2010.- 400 с.
  23. Русак Е.С. Экономика предприятия: учеб. пособие/ Е.С. Русак, Е.И. Сапелкина . – М.: ТетраСистем, 2014. – 144 с.

Приложения А

Типовые бухгалтерские записи по дебету счета 50 «Касса»

Содержание операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Оприходование наличных де­нежных средств в кассу со специ­альных счетов в банке

50-1 «Касса орга­низации»

55 «Специальные сче­та в банках»

Поступление денежных средств (переводов) в кассу организации, до этого находящихся в пути и не за­численных по назначению

50-1 «Касса орга­низации»

57 «Переводы в пути»

Возврат поставщиком в кассу излишне уплаченных ему денежных средств, возврат аванса под пред­стоящую поставку материальных ценностей (работ, услуг)

50-1 «Касса орга­низации»

60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчи­ками»

Поступление в кассу выручки от покупателей и заказчиков либо по­ступление аванса за предстоящую поставку готовой продукции (това­ров), выполнение работ, оказание услуг

50-1 «Касса орга­низации»

62 «Расчеты с покупа­телями и заказчика­ми»

Оприходование наличных де­нежных средств, полученных по до­говору краткосрочного кредита (займа)

50-1 «Касса ор­ганизации»

66 «Расчеты по крат­косрочным кредитам и займам»

Оприходование наличных де­нежных средств, полученных по до­говору долгосрочного кредита (займа)

50-1 «Касса орга­низации»

67 «Расчеты по долго­срочным кредитам и займам»

Возврат в кассу излишне выпла­ченных сумм оплаты труда

50-1 «Касса орга­низации»

70 «Расчеты с персо­налом по оплате тру­да»

Отражены неиспользованные де­нежные средства, ранее выданные под отчет, возвращенные в кассу

50-1 «Касса орга­низации»

71 «Расчеты с подот­четными лицами»

Отражены суммы погашенного наличными материального ущерба, причиненного работниками в ре­зультате недостач, хищений денеж­ных и товарно-материальных цен­ностей, брака, а также по возмеще­нию других видов ущерба

50-1 «Касса орга­низации»

73 «Расчеты с персо­налом по прочим операциям»

Поступление в кассу наличных денежных средств в погашение за­долженности работников-заемщи­ков по предоставленным им займам

50-1 «Касса орга­низации»

73 «Расчеты с персо­налом по прочим операциям»

Оприходование наличных де­нежных средств, внесенных в ка­честве вклада в уставный фонд

50-1 «Касса орга­низации»

75 «Расчеты с учреди­телями»

Поступление в кассу страхового возмещения от страховой организа­ции

50-1 «Касса орга­низации»

76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кре­диторами»

Поступление в кассу денежных средств по признанной (присуж­денной) претензии

50-1 «Касса орга­низации»

76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами»

Получены в кассу денежные средства в счет причитающихся ди­видендов (доходов) от участия в других организациях или по дого­вору о совместной деятельности

50-1 «Касса орга­низации»

76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами»

Получены наличные денежные средства в счет причитающейся прибыли по договору доверитель­ного управления имуществом (в учете учредителя управления)

50-1 «Касса орга­низации»

79 «Внутрихозяй-ствен­ные расчеты»

Получены наличные денежные средства в качестве вклада по дого­вору о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной дея­тельности)

50-1 «Касса орга­низации»

80 «Уставный фонд»

Поступили в кассу средства це­левого финансирования

50-1 «Касса орга­низации»

86 «Целевое финансирование»

Поступили наличные денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги)

50-1 «Касса организации»

90 «Реализация»

Продолжение таблицы

Поступили в кассу денежные средства в счет доходов будущих периодов: арендная или квартирная плата; плата за коммунальные услуги; выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месяч­ным и квартальным билетам; абонентная плата за пользование средствами связи и др.

50-1 «Касса организации»

98 «Доходы будущих периодов»

Оприходованы наличные денеж­ные средства, полученные безвоз­мездно

50-1 «Касса организации»

98 «Доходы будущих периодов»

Оприходованы излишки денеж­ных средств, выявленные при ин­вентаризации

50-1 «Касса орга­низации»

92 «Внереализацион-ные доходы и расходы»

Оплачены денежные документы за счет денежных средств с расчет­ного счета или других счетов в бан­ках

50-3 «Денежные документы»

51 «Расчетный счет»

Оприходование наличных де­нежных средств в кассу с валютно­го счета из банковского учреждения

50-4 «Валютная касса»

52 «Валютные счета»

Поступление в кассу филиала, представительства, отделения или другого структурного подразделения, выделенного на отдельный баланс организации, денежных средств, вне­сенных этой организацией

50-5 «Касса филиала»

79 «Внутрихозяйст­венные расчеты»

Примечание. Источник: Типовой план счетов бухгалтерского учета

Приложения Б

Типовые бухгалтерские записи по кредиту счета 50 «Касса»

Содержание операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Внесены из кассы денеж­ные средства и зачислены на расчетный счет

51 «Расчетный счет»

50-1 «Касса организа­ции»

Внесены из кассы денеж­ные средства в иностранной валюте и зачислены на ва­лютный счет

52 «Валютный счет»

50-4 «Валютная касса»

Внесены из кассы денеж­ные средства с целью зачис­ления на расчетный счет, другие счета, но еще не за­численные по назначению

57 «Переводы в пути»

50-1 «Касса организа­ции»

Приобретены акции за на­личные денежные средства

58 «Финансовые вложе­ния»

50-1 «Касса организа­ции»

Приобретены долговые цен­ные бумаги за наличные де­нежные средства

58 «Финансовые вложе­ния»

50-1 «Касса организа­ции»

Выданы из кассы денежные средства по договору о займе сторонней организации (лицу)

58 «Финансовые вложе­ния»

50-1 «Касса организа­ции»

Оплачены (доплачены) из кассы счета поставщиков и подрядчиков (в случаях из­менения цен, тарифов и т. д.)

60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчика­ми»

50-1 «Касса организации»

Выплачены из кассы сум­мы авансов поставщикам и подрядчикам под поставку материальных ценностей, вы­полнение работ (услуг); сум­мы оплаты продукции (работ, услуг), принимаемых (опла­чиваемых) по частичной го­товности

60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчика­ми»

50-1 «Касса организа­ции»

Выплачены из кассы сум­мы по перерасчетам с поку­пателями и заказчиками

62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками»

50-1 «Касса организа­ции»

Выплачены из кассы суммы по расчетам по авансам, полу­ченным от покупателей и за­казчиков под поставку матери­альных ценностей

62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками»

50-1 «Касса организа­ции»

Выплачена заработная пла­та (дивиденды) работникам

70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда»

50-1 «Касса организа­ции»

Наличные денежные сред­ства выданы под отчет ра­ботнику организации

71 «Расчеты с подотчет­ными лицами»

50-1 «Касса организа­ции»

Наличные денежные сред­ства предоставлены работни­ку в виде займа

73 «Расчеты с персона­лом по прочим операци­ям»

50-1 «Касса организа­ции»

Выплачены из кассы ди­виденды (доходы) учредите­лю (участнику) организации

75 «Расчеты с учредите­лями»

50-1 «Касса организа­ции»

Выплачена работникам депонированная заработная плата

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами»

50-1 «Касса организа­ции»

Выплачен наличными де­нежными средствами доход по договору доверительного управления имуществом (на отдельном балансе довери­тельного управления)

79 «Внутрихозяй-ствен­ные расчеты»

50-1 «Касса организа­ции»

Выплачены наличными денежными средствами али­менты

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами»

50-1 «Касса организа­ции»

Оплачены наличными де­нежными средствами собст­венные акции, выкупленные у акционеров

81 «Собственные акции (доли)»

50-1 «Касса организа­ции»

Отражена недостача на­личных денег в кассе органи­зации (при инвентаризации или ревизии кассы)

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

50-1 «Касса организа­ции»

Сдана выручка из опера­ционной кассы в кассу орга­низации

50-1 «Касса организации»

50-2 «Операционная касса»

Продолжение таблицы

Выданы денежные доку­менты подотчетному лицу из кассы

71 «Расчеты с подотчет­ными лицами»

50-3 «Денежные до­кументы»

Внесены наличные де­нежные средства из кассы на специальный счет в банке

55 «Специальные счета в банке»

50-1 «Касса организа­ции»

Наличные валютные де­нежные средства выданы под отчет работнику организации

71 «Расчеты с подотчет­ными лицами»

50-4 «Валютная кас­са»

Наличные денежные сред­ства переданы филиалу, вы­деленному на отдельный ба­ланс

79 «Внутрихозяй-ствен­ные расчеты»

50-5 «Касса филиала»

Примечание. Источник: Типовой план счетов бухгалтерского учета

Приложения В

Перечень условных обозначений очередности платежей

Наименование платежа

Обозна-чение

очеред-ности

платежа

Платежи за закупаемые у физических лиц молоко и скот

01

Внеочередные платежи в счет:

неотложных нужд в размере до 20 % средств, поступивших на указанные счета за предыдущий месяц;

02

заработной платы в пределах установленного минимума

Банки выдают субъектам предпринимательской деятельности или перечисляют с их текущих счетов денежные средства на заработную плату в расчете за месяц при одновременном представлении ими в банки платежных инструкций на перечисление:

подоходного налога;

страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты;

страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Денежных средств, удержанных из заработной платы работников на основании их письменных заявлений

03

Погашение банковского кредита, выданного на выплату задолженности по заработной плате в пределах установленного минимума.

Субъект предпринимательской деятельности может производить во внеочередном порядке погашение банковского кредита, выданного на выплату задолженности по заработной плате, в пределах 1,5 размера утвержденного бюджета прожиточного минимума на одного работающего, сумм обязательных страховых взносов в Фонд, страховых взносов страховщику и подоходного налога, исчисляемых из размера данной заработной платы.

В случае возникновения необходимости в период погашения банковского кредита, выданного на выплату задолженности по заработной плате в пределах установленного минимума, выдачи (перечисления) денежных средств на неотложные нужды либо денежных средств на выплату заработной платы в пределах установленного минимума субъект предпринимательской

деятельности имеет право подать заявление на приостановление уплаты вышеназванного банковского кредита и направление денежных средств на указанные в заявлении цели

04

Платежи, осуществляемые в первую очередь:

11

по исполнению обеспеченных залогом обязательств по банковским кредитам за счет денежных средств, полученных от реализации заложенного имущества

платежи по исполнительным документам судов, предмет иска по которым относится к первой очереди (о взыскании и выплате заработной платы, алиментов, сумм по возмещению вреда, профессиональным заболеваниям либо иным повреждениям здоровья, а также в случаях потери кормильца и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и

профессиональных заболеваний)

12

Иные платежи, осуществляемые в первую очередь

13

Платежи, осуществляемые во вторую очередь:

платежи по исполнительным документам судов, предмет по которым относится ко второй очереди

21

Иные платежи, осуществляемые во вторую очередь

22

Платежи, осуществляемые в третью очередь:

платежи по исполнительным документам судов, предмет иска по которым относится к третьей очереди

31

Иные платежи, осуществляемые в третью очередь

32

Платежи, осуществляемые в четвертую очередь:

платежи по исполнительным документам судов, предмет иска по которым относится к четвертой очереди

41

Иные платежи, осуществляемые в четвертую очередь

42

  1. Дробозина Л.А. Денежное обращение. Кредит.-М.ЮНИТИ, 2000.-С.178