Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Денежное обращение - это движение наличных денег в процессе реализации, продажи товаров, услуг и совершении других платежей, в том числе безналичным путем.

Правильный учет денежных средств и полнота отражения в учете операций по их движению является залогом успеха по управлению денежными потоками, так как ошибочные проводки, неполнота отражения всей информации, а также незнание нормативных документов по учету движения денежных средств приводят к неправильному формированию объемов налогооблагаемой прибыли и определенным финансовым потерям.

Актуальность исследования содержится в том, что на нынешний день учет кассовых операций занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета в организациях. Помимо того, сейчас, когда экономическое положение почти всех компаний в высшей степени непрочно, для их финансово - бухгалтерских служб одним из ключевых объектов анализа и управления обязаны быть денежные средства.

Учет кассовых операций имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в действенном применении денежных ресурсов фирмы. Потому весьма важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, верностью и эффективностью применения денежных средств.

Цель курсовой работы — рассмотреть вопросы учета наличных денежных средств в кассе предприятия ООО НПФ «АВК».

Задачи работы:

- рассмотреть сущность кассовых операций, нормативное правовое регулирование их учета и аудита;

- рассмотреть порядок учета кассовых операций;

- рассмотреть краткую организационно-экономическую характеристику предприятия;

- изучить организацию учета кассовых операций в ООО НПФ «АВК»;

- разработать рекомендации по совершенствованию организации учета кассовых операций на предприятии;

- дать оценку экономической эффективности рекомендованных мероприятий.

Объект исследования работы — кассовые операции, их документальное и бухгалтерское оформления и отражение в отчетности.

Предмет исследования работы — бухгалтерский учёт кассовых операций в обществе с ограниченной ответственностью НПФ «АВК» (далее ООО НПФ «АВК»).

В ходе исследования, для достижения поставленной цели, будут использоваться следующие методы исследования: сбор, обобщение, систематизация и анализ информации об ООО НПФ «АВК».

Методологической базой по написанию работы послужат: Федеральный закон «О бухгалтерском учете»; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации; Инструкция Центрального Банка Российской Федерации «Порядок ведения кассовых операций»; информационно-правовые системы; периодические издания и учебная литература.

Курсовая работа имеет традиционную структуру и состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемых источников, приложений.

В первой главе проведено теоретическое исследование основ учета и аудита кассовых операций на предприятии.

Во второй главе исследована действующая система бухгалтерского учета и аудита кассовых операций в организации.

В третьей главе приведены основные направления совершенствования организации учета кассовых операций в ООО НПФ «АВК».

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Сущность кассовых операций, нормативно правовое регулирование их учета

Движение любых товарно-материальных ценностей, трудовых и материальных ресурсов, сопровождается образованием и расходованием денежных средств. Поэтому динамика и структура денежных средств хозяйствующего субъекта отражает все стороны его производственно-торговой деятельности[13]. Приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его обязательств является одним из основных условий финансового благополучия предприятия. Отсутствие такого минимально необходимого запаса денежных средств свидетельствует о его серьезных финансовых затруднениях.

Правильный учет денежных средств и полнота отражения в учете операций по их движению является залогом успеха по управлению денежными потоками, так как ошибочные проводки, неполнота отражения всей информации, а также незнание нормативных документов по учету движения денежных средств приводят к неправильному формированию объемов налогооблагаемой прибыли и определенным финансовым потерям.

Товарное обращение невозможно без денег, которые выполняют роль всеобщего эквивалента, выступают посредником в обмене товаров. Эквивалент измеритель[15]. Деньги имеют товарное происхождение, сначала в процессе обмена один товар выражал свою стоимость в другом. Развитие товарного производства или обмена из товарного мира выделили отдельные товары выполнявшие на местном рынке роль главного эквивалента. В дальнейшем роль эквивалента стали выполнять драгоценные металлы - золото, серебро. В мировой экономике в настоящее время роль всеобщего эквивалента выполняет деньги[20]. Денежные средства предприятия являются составной частью оборотных активов. Наличие денежных средств позволяет своевременно выполнить свои обязательства перед кредиторами, бюджетом, персоналом. Задачами учета кассовых операций являются[17]:

-полная и значимая регистрация операций, связанных с перемещением денег в кассе и на счетах в банках,

-контроль за наличием средств, их сохранностью и целевым использованием,

-полное, своевременное и верное отражение в учетных регистрах текущих операций по поступлению и выбытию этого капитала,

-контроль за соблюдением расчетно-платежной и сметной дисциплины,

-правильное и своевременное проведение инвентаризации кассовой наличности, операций по счетам в банках и отражение ее последствий в учете.

Решение данных задач во многом находится в зависимости от точного соблюдения последующих главных основ учета средств[16]:

-Свободные денежные средства обязаны храниться исключительно в банке, и их выдача и внедрение осуществляются согласно с целевым назначением.

-Платежи выполняются в безналичном порядке после отгрузки товарно-материальных ценностей, исполнения работ и предложения услуг либо в одно и тоже время с ними. Предшествующая плата допускается только в случаях, предусмотренных законодательством и учетной политикой организации.

-Платежи выполняются с согласия (акцепта) плательщика либо по его поручению; без согласия исключительно в случаях, предусмотренных работающим законодательством

-Платежи изготавливаются с помощью собственных средств плательщика либо с помощью кредитов банка.

-Списание со счета наличности в размере, достаточном для ублажения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления постановлений клиента и прочих документов на списание.

-Недостаточность средств на счете организации для ублажения всех предъявляемых к ней требований обусловливает списание данных средств методом внедрения установленной последовательности платежей.

Погашение требований в порядке календарной очередности поступления документов предусматривает удовлетворение этих требований путем списания средств, относящихся к одной очереди.

Перед бухгалтером организации при осуществлении учета денежных средств стоят следующие задачи[14]:

1. Обеспечение соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;
2. Предупреждение незаконного расходования денежных средств;
3. Правильное документальное оформление движения денежных средств в кассе и на расчетном счете;
4. Соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе;

Нормативными правовыми документами, регулирующими наличное денежное обращение в Российской Федерации и определяющими порядок ведения кассовых операций, являются:

1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»[7].

2. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ[6].

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-IV[3].

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.[10]

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". ПБУ 3/2006. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н.

7. Положение Центрального банка РФ от 29 июня 2017 г. № 384-П. «О безналичных расчетах в Российской Федерации.»

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений». ПБУ 19/02. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н.

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49.9в ред от 8.11.2016 № 142н).

1.2 Порядок организации учета кассовых операций

Деятельность любой организации невозможна без надлежащей организации учета кассовых операций, отражающих процесс ее хозяйствования. Рассмотрим основные положения порядка организации учета кассовых операций[13]. Согласно пункту 2 Указания N 3210-У для ведения кассовых операций юридическое лицо распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе, после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (далее - лимит остатка наличных денег).

Юридическое лицо определяет лимит остатка наличных денег самостоятельно, исходя из характера своей деятельности. Для определения лимита остатка наличных денег юридическое лицо учитывает либо[19]:

- объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги (вновь созданное юридическое лицо - ожидаемый объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги);

- объем выдач наличных денег (вновь созданное юридическое лицо - ожидаемый объем выдач наличных денег), за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам.

Расчет лимита остатка наличных денег осуществляется по формуле, приведенной в Приложении к Указанию N 3210-У.

В силу положений Указания N 3210-У кассовые операции оформляются на основе документов, формы которых утверждены:

- Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации";

- Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Такими документами являются[23]:

- приходный кассовый ордер (0310001);

- расходный кассовый ордер (0310002);

- кассовая книга (0310004);

- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (0310005);

- расчетно-платежная ведомость (0301009);

- платежная ведомость (0301011).

Согласно пункту 4.2 Указания N 3210-У «Кассовые документы (приходный и расходный кассовые ордера) могут оформляться одним из следующих лиц:

- главным бухгалтером;

- бухгалтером или иным должностным лицом (в том числе кассиром), определенным в распорядительном документе, или должностным лицом юридического лица, физическим лицом, с которыми заключены договоры об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета (далее - бухгалтер);

- руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера)».

На основании пункта 5 Указания N 3210-У прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, в том числе от лица, с которым заключен трудовой договор или договор гражданско-правового характера (далее - работник), проводится по приходным кассовым ордерам (далее - ПКО). При получении ПКО кассир проверяет:

- наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера (при их отсутствии - наличие подписи руководителя) (далее - лица, уполномоченные подписывать кассовые документы);

- соответствие подписи имеющимся у кассира образцам подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы. Отметим, что, если кассовые операции ведет руководитель, образцы подписей таких лиц не оформляются (абзац 2 пункта 4.4 Указания N 3210-У);

- соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами, сумме наличных денег, проставленной прописью;

- наличие подтверждающих документов, перечисленных в ПКО.

После приема наличных денег кассир сверяет сумму, указанную в ПКО, с суммой фактически принятых наличных денег[26]. Если суммы совпадают, то кассир подписывает ПКО, проставляет на квитанции к ПКО оттиск печати (штампа) и выдает вносителю наличных денег указанную квитанцию. Согласно пункту 5.2 Указания N 3210-У ПКО может оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности, приравненных к кассовому чеку, иных документов, предусмотренных Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", на общую сумму принятых наличных денег»[31]. Исключение составляют суммы наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), на прием которых оформляется отдельный ПКО (пункт 3 письма ФНС России от 09.07.2017 N ЕД-4-2/13338 "О порядке ведения кассовых операций и осуществлении наличных расчетов").

Прием в кассу юридического лица наличных денег, сдаваемых обособленным подразделением, осуществляется в порядке, установленном юридическим лицом, по ПКО (пункт 5.3 Указания N 3210-У). Выдача наличных денег проводится по расходным кассовым ордерам (далее - РКО) (пункт 6 Указания N 3210-У). Выдача наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам проводится по РКО, расчетно-платежным ведомостям, платежным ведомостям[35].

При получении РКО (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости) кассир, как и в случае с ПКО, проверяет наличие подписи лица, уполномоченного подписывать кассовые документы и ее соответствие образцу, за исключением случая, предусмотренного в абзаце 2 пункта 4.4 Указания N 3210-У, соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью. При выдаче наличных денег по РКО кассир проверяет также наличие подтверждающих документов, перечисленных в РКО (пункт 6.1 Указания N 3210-У).

При выдаче наличных денег по РКО кассир передает РКО получателю денег для проставления подписи (пункт 6.2 Указания N 3210-У). После непосредственной выдачи денег по РКО кассир подписывает его.

В силу пункта 6.3 Указания N 3210-У для выдачи наличных денег работнику под отчет РКО оформляется согласно письменному заявлению работника, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату[36].

Выдача наличных денег работнику проводится с проставлением им подписи в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости).

Исходя из пункта 7 Указания N 3210-У мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяет юридическое лицо, индивидуальный предприниматель самостоятельно. За нарушение порядка ведения кассовых операций юридические лица могут быть привлечены к административной ответственности на основании части 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ). Штраф для юридических лиц составит от 40 000 до 50 000 руб., а для должностных лиц - от 4 000 до 5 000 руб.

В отношении ответственности по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ лиц, которые вправе применять упрощенный порядок ведения кассовых операций, необходимо сказать следующее[31]. Согласно разъяснениям ФНС России, изложенным в пункте 4 письма от 09.07.2017 N ЕД-4-2/13338 "О порядке ведения кассовых операций и осуществлении наличных расчетов", указанной частью установлена ответственность за нарушение порядка ведения кассовых операций, выразившееся:

- в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности (контрольные мероприятия в данной части не проводятся в отношении индивидуальных предпринимателей, ведущих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности);

- в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов (за исключением индивидуальных предпринимателей, субъектов малого предпринимательства).

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО НПФ «АВК»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ООО НПФ «АВК»

Общество с ограниченной ответственностью образовалось в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. ООО НПФ «АВК» является коммерческой организацией. Согласно Уставу Общества предметом деятельности общества являются:

- производство и реализация продукции пищевой промышленности;

- организация торгово-закупочной деятельности с использованием различных форм торговли, в том числе с организацией собственных торговых точек, специализированных и фирменных магазинов.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета на предприятии, своевременное представление ежегодной финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности предприятия, представляемых участникам, кредиторам и другим органам несет исполнительный орган ООО НПФ «АВК» - директор, а также конкретные лица, отвечающие за данный участок работы предприятия.

Финансовый год для предприятия устанавливается с 1 января по 31 декабря. Финансовые отчеты предприятия составляются за каждый год и могут отражать доходы и расходы ООО НПФ «АВК» в рублях. Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете предприятия общему собранию акционеров, бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах, должна быть подтверждена ревизионной комиссией ООО НПФ «АВК». Годовой отчет подлежит обязательному предварительному утверждению директором предприятия не позднее, чем за 30 дней до даты проведения годового общества собрания участников.

Общество имеет право не представлять государственным органам информацию, содержащую коммерческую тайну. Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, утверждается директором. В указанный перечень не могут входить сведения, которые в соответствии с законодательством РФ не могут составлять коммерческую тайну и необходимые для представления в государственные органы.

В своей деятельности предприятие подотчетно Учредителю по вопросу целевого использования и сохранности переданного ему имущества. Взаимоотношения работников и директора регламентируются контрактами и регулируются законодательством о труде и коллективным договором.

Функциональными особенностями работы главного бухгалтера является управление процессом осуществления учетной политики, организации и руководство ведением бухгалтерского учета, за составлением первичной документации и отчетности, составление бухгалтерской, финансовой и статистической отчетности, а также ее представление в соответствующие - органы. ООО НПФ «АВК» ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет и составляет отчетность в соответствии с действующим законодательством РФ.

Для организации ведения бухгалтерского учета создана бухгалтерия, которую возглавляет главный бухгалтер. Основной деятельностью главного бухгалтера является управление процессом осуществления учетной политики общества, руководство ведением бухгалтерского учета, ведение регистров аналитического учета, составление бухгалтерской, финансовой и статистической отчетности предприятия по итогам деятельности за отчетный период, а также представление ее в соответствующие органы. B обязанности главного бухгалтера также входит контроль за деятельностью ООО НПФ «АВК», составление графика и проведение инвентаризаций и документальных проверок по результатам работы за различные отчетные периоды. Бухгалтер осуществляют постановку и ведение бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой, контроль за составлением первичной документации и отчетности материально ответственных лиц, ведение регистров бухгалтерского учета.

Для осуществления бухгалтерского учета общество выбирает учетную политику, которая представляет собой совокупность методов и приемов бухгалтерского учета. Учетная политика утверждена приказом № 1 от 3.01.2019 года. Согласно учетной политике ООО НПФ «АВК» выбрало автоматизированную форму бухгалтерского учета, для чего использует программу 1С: Бухгалтерия.

Интенсивность использования справочно-правовых систем в практической работе специалистов бухгалтерской службы ООО НПФ «АВК» ведет к сокращению затрат на формирование достоверной и полной учетной и отчетной информации. Справочно-правовые системы повышают оперативные возможности контроля в режиме реального времени изменений нормативно-правовой базы в области налогового и бухгалтерского учета, что способствует сокращению трудоемкости учетной работы, повышению квалификационного уровня специалистов, недопущению ошибочных расчетов и записей в результате таких изменений.

В ООО НПФ «АВК» для учета товарных операций применяется журнал-ордер 11, для учета денежных средств используется журналы-ордера 1,2 и ведомости к ним. Организация находится на общем налоговом режиме.

В ООО НПФ «АВК» имеется график документооборота по операциям, касающимся основных видов деятельности – оптовой торговли.

Обобщающую характеристику организации можно получить при помощи основных экономических показателей представленных в таблице 2.1 Приложение А.

Анализ основных экономических показателей содержит анализ прибыли ООО НПФ «АВК», анализ трудовых ресурсов, анализ эффективности использования основных средств, анализ статей затрат в общей себестоимости продукции. Анализируя основные экономические показатели деятельности организации можно сделать следующие выводы.

Выручка в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличилась значительно в 2,31 раз, в 2018 году по сравнению с 2016 годом на 0,3% и с 2017 годом уменьшилась на 56,5%. Себестоимость в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличилась в 2,135 раз. В 2018 году по сравнению с 2016 увеличилась на 5,2% и по сравнению с 2017 снизилась на 50,7%.

Прибыль от продаж в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличилась в 7,5 раз. В 2018 году по сравнению с 2016 годом увеличилась в 3,8 раза, а по сравнению с 2017 годом уменьшилась на 49,6%. Среднесписочная численность в 2017 годом увеличилась по сравнению с 2016 годом на 4,3%. В 2018 годом по сравнению с 2016 годом и 2017 годом снизилась соответственно на 60,9% и на 62,5%. Выручка на одного работающего в 2017 году по сравнению с 2016 годом снизилась на 35,2%. В 2018 году по сравнению с 2016 годом увеличилась в 2,6 раза, а по сравнению с 2017 годом на 2,3%.

Среднегодовая стоимость основных фондов в 2017 годом по сравнению с 2016 годом снизилась на 21,9%. В 2018 году по сравнению с 2016 годом снизилась на 14,7% и по сравнению с 2017 годом увеичилась на 9,1%.

Выручка на один рубль стоимости основных средств в 2018 году по сравнению с 2017 годом снижается на 60,2%. В 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличилась в почти в 3,0 раза. В 2018 году по сравнению с 2016 годом увеличилась на 17,54%.

Рисунок 2.1 - Динамика финансовых результатов

Рентабельность - относительная величина, обладает свойством сравнимости, она характеризует степень доходности, выгодности, прибыльности. Показатель рентабельности позволяет оценить степень доходности, выгодности, прибыльности. Она определяется отношением чисто прибыли к выручке от продаж. Так как во всех анализируемых периодах на предприятии был получен убыток, рентабельность в данном случае нулевая.

По данным таблицы можно сделать выводы о значительном увеличении выручки от основного вида деятельности в 2017 году по сравнению 2016 годом. В 2016 году объемы производства несколько снизились. Но себестоимость продукции превышает выручку от продаж. Это связано с тем, что в состав себестоимости включаются косвенные расходы предприятия, в состав которых входят затраты на содержание административного аппарата, арендные платежи, издержки вспомогатель-ного производства.

Для достижения оптимального результата предприятию необходимо вкладывать средства в развитие собственного производства. На протяжении нескольких лет деятельности предприятие несет убытки. При таком состоянии производства руководству организации необходимо разработать стратегию уменьшения косвенных затрат, которые съедают значительную долю выручки. В результате этого рентабельность выпуска продукции как была так и осталась на нуле.

Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств, обеспечивающий прикрытие его текущих обязательств. Следовательно, отсутствие такого минимального необходимого запаса денежных средств свидетельствует о наличии финансовых затруднений у предприятия. Но чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально предприятие терпит убытки, связанные с инфляцией и обесцениванием денег.

Анализ движения денежных средств выполняется по форме «Отчет о движении денежных средств». Анализ движения денежных средств и расходов по статьям поступления и расходов за 2018 год в ООО НПФ «АВК» представлен в таблице 2.2 Приложение Б.

Анализ движения денежных средств производится для формирования информации, необходимой руководству предприятия в процессе финансового планирования. Изменения в составе собственного оборотного капитала приводит к дополнительному оттоку денежных средств, а сокращение к их притоку. Под текущей деятельностью организации понимается основная деятельность организации, преследующая в качестве основной цели деятельности привлечение прибыли.

Инвестиционная деятельность связана с приобретением или реализацией, созданием долгосрочных активов, вложениями в приобретение земельных участков и т. п. Финансовая деятельность связана с поступлением денежных средств вследствие получения кредитов и займов, финансовых вложений, погашением задолженности по полученным ранее кредитам, выплатой дивидендов. Данные отчета движения денежных средств 2018 года, которые мы видим в таблице 2.2, во многом схожи с данными 2017 года.

Основной приток денежных средств составила выручка от обычного вида деятельности 4736 тысяч рублей или 91%. На долю прочих поступлений пришлось 9% от общей суммы. Это также как и в 2017 году средства от аренды производственных площадей.

Расчеты по оплате товаров, работ занимают первое место среди расходов предприятия 2560 тысяч рублей. Небольшой удельный вес в данной таблице занимают средства направленные на расчеты по налогу на прибыль, что составляет 28% от общей суммы.

Для бухгалтерского учета важно знать не только финансовые результаты, но и отдельно анализировать движение денежных средств за отчетный период, определять изменение основных источников получения денежных средств и направлений их использования. В целом такой анализ позволяет определить, как производственная, хозяйственная и финансовая деятельность предприятия повлияли на движение его денежных средств.

Бизнес в любой сфере деятельности начинается с определенной суммы денежной наличности, за счет которой приобретается необходимое количество ресурсов, организуется процесс производства и сбыт продукции. Капитал в процессе своего движения проходит последовательно три стадии кругооборота: заготовительную, производственную и сбытовую. Задержка движения средств на любой стадии ведет к замедлению оборачиваемости капитала, требует дополнительного вложения средств и может вызывать значительное ухудшение финансового состояния предприятия.

Как дефицит так и избыток денежных ресурсов отрицательно влияют на финансовое состояние предприятия. Дадим оценку эффективности использования денежных средств предприятия, для этого вычислим ряд показателей. В процессе анализа необходимо оценить с одной стороны, уровень поступлений (приток) денежных средств, а с другой - текущую потребность организации в денежных средствах.

Способ оценки достаточности денежных средств состоит в определении числа их оборотов в днях. С этой целью рассчитаем коэффициент оборачиваемости денежных средств (число оборотов в течении анализируемого периода):

Таблица 2.3

Анализ оборачиваемости денежных средств по оттоку

Период	На начало года	На конец года	Средние остатки	Оборот денежных средств	Продолжи тельность периода	Продолжи тельность 1 оборота	К - т Обора чивае мости
2016	0	102	51	5674	360	3	111
2017	102	80	91	7450	360	4	81
2018	80	334	207	5205	360	14	25

Эффективность использования оборотных средств определяется скоростью их движения - скоростью оборота, или оборачиваемостью. Чем быстрее совершается кругооборот оборотных средств, тем меньшая их сумма потребуется предприятию для успешного выполнения производственной программы. В данном случае коэффициент оборота уменьшился с 111 до 25 и увеличилась длительность оборота в днях с 3 до 14 дней. Анализ данных показывает, что за исследуемый период оборачиваемость активов предприятия уменьшилась. В данном случае это свидетельствует о наличии денежных средств на предприятии т. к. на конец периода оборот денежных средств составил 14 дней. Т.е. деньги при поступлении не сразу расходуются и при этом сроки погашения кредиторской задолженности не увеличиваются, а сама задолженность не растет. Значит, предприятию хватает средств на покрытие текущих нужд.

Наличие денежных средств приводит к уменьшению просроченной задолженности предприятия по кредитам, поставщикам, персоналу по оплате труда, в результате чего уменьшается продолжительность финансового цикла и повышается рентабельность капитала предприятия.

Уменьшить дефицит денежного потока можно за счет мероприятий, способствующих ускорению поступления денежных средств и замедлению их выплат. Ускорить же поступление денежных средств путем перехода на полную или частичную предоплату услуг покупателями, применения мер для ускорения погашения просроченной дебиторской задолженности, привлечения кредитов банка, сдачи в аренду неиспользуемой части основных средств и др.

Для благополучия предприятия, важное значение имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

2.2 Организация учета кассовых операций в ООО НПФ «АВК»

Денежные средства ООО НПФ «АВК» находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов. В кассе ООО НПФ «АВК» постоянно происходит движение наличных денежных средств, которые поступают и расходуются в результате расчетов с юридическими и физическими лицами.

Бухгалтерский учет денежных средств, проходящих по контрольно кассовой техники, осуществляется на счете 50 "Касса". К нему могут быть открыты субсчета: 50/1 "Касса организации"; 50/2 "Операционная касса"; 50/3 "Денежные документы" и др. Приведу простой пример. Бухгалтер ООО НПФ «АВК» получил деньги в кассе и передал их сотруднику под отчет. В этом случае в учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 50-1 Кредит 51

30000 - получены денежные средства в банке;

Дебет 71 Кредит 50-1

- 30000 - выданы денежные средства под отчет сотруднику.

Информация о наличии и движении средств в контрольно кассовой технике компании обобщается на счете 50 "Касса" на соответствующих субсчетах. В конце дня средства, поступившие в кассу предприятия, должны быть внесены на расчетный счет. Бухгалтером будут сделаны следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 50

- 130000 - внесены на расчетный счет организации наличные денежные средства.

Операции по поступлению средств в рублях в контрольно кассовой технике организации оформляются следующими записями:

Дебет 50/1 Кредит 51

- оприходованы в кассу денежные средства, снятые с расчетного счета по чеку. Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке;

Дебет 50/1 Кредит 75/1

- получены денежные средства в кассу от учредителей (участников) организации;

Дебет 50/1 Кредит 71

- получены денежные средства в кассу от подотчетного лица;

Дебет 50/1 Кредит 73/1

- работником погашен ранее полученный от организации заем;

Дебет 50/1 Кредит 73/2

- сотрудником возмещен материальный ущерб, причиненный организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей;

Дебет 50/1 Кредит 79

- получены средства по внутрихозяйственным расчетам;

Дебет 50/1 Кредит 62, 76

- поступили деньги от покупателей и прочих дебиторов;

Дебет 50/1 Кредит 66, 67

- получен краткосрочный (долгосрочный) кредит (заем).

Операции по выдаче из кассы средств в рублях оформляются следующими записями:

Дебет 51 Кредит 50/1

- выданы средства для зачисления их на расчетный счет;

Дебет 70 Кредит 50/1

- выдана заработная плата работникам, сюда же относятся премии, вознаграждения, пособия и т.п.;

Дебет 71 Кредит 50/1

- из кассы выданы средства под отчет;

Дебет 73/1 Кредит 50/1

- выдан заем работнику;

Дебет 75/2 Кредит 50/1

- выплачены дивиденды учредителям организации;

Дебет 79 Кредит 50/1

- выплачены денежные средства из ККТ по внутрихозяйственным расчетам;

Дебет 60, 76 Кредит 50/1

- погашена задолженность перед поставщиками и прочими кредиторами;

Дебет 66, 67 Кредит 50/1

- возвращен краткосрочный (долгосрочный) кредит (заем).

Передача денежных средств под отчет сотруднику практикуется в большинстве организаций для упрощения и оперативности расчетов.

Принимая к учету документы, явившиеся основанием для отражения операций с подотчетными суммами, бухгалтер должен проверить правомерность выдачи работнику денег под отчет, а также целевое расходование таких средств и наличие оправдательных документов.

Подотчетные суммы представляют собой денежные средства, выдаваемые штатным сотрудникам организации на хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки.

Порядок их выдачи, подтверждения их использования, возврата неиспользованных средств является общим независимо от целей, на которые они выданы. Исключением являются отдельные положения гражданского и трудового законодательства, которыми могут устанавливаться особые правила.

В бухгалтерском учете для отражения операций по подотчетным суммам используется счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Аналитический учет по счету ведется по каждой сумме и каждому подотчетному лицу.

Типичные проводки по операциям с подотчетными суммами с использованием счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" показаны в таблице 2.4 Приложение В.

В зависимости от того, в каком качестве признает организация невозвращенные суммы - как недостачу или как задолженность, будет различаться бухгалтерский учет этих операций. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Выдача подотчетных сумм может осуществляться через кассу или с использованием корпоративных пластиковых карт.

Выдача из кассы подотчетных сумм производится на основании заявления работника и соответствующей визы руководителя с оформлением расходного кассового ордера, а списание израсходованных сумм - на основании авансового отчета, утвержденного руководителем или уполномоченным лицом, с оформлением приходного кассового ордера. Авансовый отчет представляется в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу подотчетного лица. Возможна ситуация, когда денежные средства подотчетным лицом израсходованы в размере большем, чем выдано под отчет. Страховщик обязан возместить перерасход, если подотчетное лицо:

- выполняло порученное ему задание и при этом не был установлен лимит расходования денежных средств;

- предъявило авансовый отчет и подтверждающие документы.

Выдача денежных средств страховщиком с целью возмещения перерасхода также оформляется расходным кассовым ордером.

В случае же, когда подотчетная сумма не израсходована или израсходована не полностью, она должна быть возвращена в кассу. Неизрасходованный остаток фиксируется в авансовом отчете и приходуется в кассу с оформлением приходного кассового ордера.

Окончательный расчет по авансовому отчету осуществляется в срок, установленный руководителем. По общим правилам невозвращенные в срок подотчетные суммы переносятся в бухгалтерском учете на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Отражение операции осуществляется в момент, когда наступил срок для ее возврата. Невозвращенная сумма по заявлению подотчетного лица может быть удержана с его заработной платы. По соглашению сторон допускается возврат с рассрочкой платежа. При этом в соглашении должны быть указаны суммы и даты очередных платежей.

Если же подотчетное лицо не соглашается вернуть неизрасходованную сумму, страховщик вправе обратиться в суд. Некоторые организации не переносят невозвращенные суммы в состав недостачи, а расценивают ее как задолженность работника. При этом все последующие операции отражаются с использованием счета 71. Определим особенности учета, когда невозвращенные подотчетные суммы аккумулируются на счете 71.

Если невозвращенная сумма числится за уволившимся сотрудником, с момента его увольнения она должна быть переведена в состав прочей задолженности на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Если уволенный работник дал письменное обязательство о добровольном возврате неизрасходованной подотчетной суммы, но в дальнейшем не исполняет это обязательство, непогашенная задолженность может взыскиваться через суд. Страховщик должен принять все предусмотренные законодательством меры для возвращения подотчетных сумм. Если это оказалось невозможным в связи, например, с истечением срока исковой давности, то задолженность подлежит списанию.

Отдельные бухгалтерские проводки с использованием счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" приведены в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Бухгалтерские проводки по списанию подотчетных сумм

№ п/п	Наименование операции	Бухгалтерские проводки
1.	Перевод задолженности сотрудника по подотчетной сумме в состав прочей задолженности	76----71
2.	Списание задолженности по подотчетной сумме с истечением срока исковой давности
2.1.	- списание задолженности за счет резерва сомнительных долгов	63-----76,71
2.2.	- списание задолженности на финансовые результаты	91------71,76
3.	Признание прочего дохода в сумме прощенного долга по невозвращенным подотчетным суммам	91-----71,76

Признание задолженности убытком не влечет ее аннулирования. Она должна учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Для признания задолженности безнадежной в наличии должны быть документы, подтверждающие выдачу подотчетной суммы, срок ее возврата и пр., а также приказ руководителя о списании задолженности. С момента списания задолженности возникает доход у подотчетного лица в сумме невозвращенных денежных средств, который подлежит обложению НДФЛ.

Доход, подлежащий обложению НДФЛ, возникает и в случае, когда страховщик принимает решение о прощении долга. В такой ситуации рекомендуется оформить соответствующее соглашение с сотрудником (задолжником). Для того чтобы предотвратить сложности при учете операций с подотчетным лицами, бухгалтерии страховой организации рекомендуется осуществлять постоянный мониторинг подотчетных сумм, в том числе проверять состояние расчетов по суммам, числящимся на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

При установлении факта отсутствия авансовых отчетов или невозвращенных сумм необходимо незамедлительно востребовать их с ответственных лиц и принимать прочие меры, не противоречащие действующему законодательству. Особому контролю должна подвергаться задолженность, числящаяся за увольняющимися работниками и работниками, которым предстоит уйти в отпуск. Важно отразить кассовые операции и в налоговом учете. По результатам проведенного исследования мной было установлено, что в организации ООО НПФ «АВК» обязанности кассира выполняет работником, с которым заключен договор о полной материальной ответственности. В ООО НПФ «АВК» для расчетов наличными денежными средствами имеется одно помещение кассы, которое специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств.

ООО НПФ «АВК» осуществляет работы и услуги непосредственно населению, при этом она использует контрольно-кассовую машину. Оформление кассовых ордеров в ООО НПФ «АВК» производится автоматизированным способом с применением программы «1С: Бухгалтерия 8.0». Рассмотрим бухгалтерский учет кассовых операции по данным предприятия ООО НПФ «АВК», согласно данных таблицы 2.6 Приложение Г.

В условиях рыночных отношений для получения объективных выводов о финансовом состоянии и платежеспособности ООО НПФ «АВК» необходимо проведение аудита денежных средств.

ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО НПФ «АВК»

3.1 Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета кассовых операций на предприятии

Как было отмечено во второй главе основным недостатком в организации и ведении бухгалтерского учета, контроля за сохранностью средств является не достаточно эффективно организованный внутренний контроль в ООО НПФ «АВК». Потребность в практических рекомендациях по организации и функционированию действенной системы внутреннего контроля в малых коммерческих организациях, учитывающей их специфику, остается по-прежнему актуальной.

Для малых коммерческих организаций характерен ряд специфических особенностей: ограничение или отсутствие разделения полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета и подготовку отчетности; преобладающее влияние владельца и (или) единоначального руководителя на все стороны деятельности организации; упрощенный порядок представления государственной статистической и бухгалтерской отчетности. В их структуре отсутствует служба внутреннего контроля.

Понятие внутреннего контроля как контроля, осуществляемого внутри экономического субъекта, в данном случае отождествляется с понятием контроля. Оба эти понятия в экономической литературе рассматривают в неразрывной связи с процессом управления с двух методологических позиций:

- как комплексную функцию и неотъемлемую часть управления деятельностью;

- как самостоятельный управленческий процесс и целостную систему.

В настоящее время все чаще говорят о таких функциях управления, как информационное обеспечение, планирование, учет, анализ, организация оперативного управления, мониторинг, контроль. Однако в силу того, что контроль состоит из различных процедур и процессов, которые связаны между собой в определенную целостность, контроль следует рассматривать в более широком смысле - как самостоятельную систему, встроенную в управленческую деятельность.

Будем рассматривать внутренний контроль в широком системном смысле как самостоятельную систему, встроенную в процесс управления организацией.

Система внутреннего контроля (СВК) в малых коммерческих организациях - это совокупность взаимосвязанных процедур контроля, осуществляемых для достижения целей организации и определения соответствия деятельности установленным требованиям. При этом отвечает за систему внутреннего контроля в организации ее руководитель.

Процесс организации и осуществления внутреннего контроля в малых коммерческих организациях включает три этапа:

- разработку модели СВК;

- реализацию модели на практике;

- оценку СВК.

На первом этапе для разработки модели СВК используем графическое представление системы (рис. 3.1). "Вход", "выход", "обратная связь" и "внешняя среда" - внешнее окружение системы. Внутренняя структура - "черный ящик", в котором осуществляется переход "входа" - "выход".

Внешняя среда │

┌─────────────────────────\│/────────────────────────┐

│ │

│ ┌──────────────────────────────────────────────┐ │

Вход │ │ │ │ Выход

──────────>│ │ Внутренняя структура │ ├─────┬────>

/│\ │ │ │ │ │

│ │ └──────────────────────────────────────────────┘ │ │

│ │ │ │

│ └────────────────────────────────────────────────────┘ │

│ /│\ │

└────────────────────────────────┴───────────────────────────────┘

Обратная связь

Рисунок 3.1 - Графическая схема СВК

Для достижения цели создания СВК "выходом" может быть распорядительный документ по контролю (положение по внутреннему контролю и документы по результатам его проведения). Эта связь будет осуществляться через процесс управления, проводимый руководством коммерческой организации. "Входом" будут требования по обязательному осуществлению внутреннего контроля и рекомендации по организации и осуществлению внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни. Рекомендации по организации и осуществлению внутреннего контроля в организации сформулированы в Информации Минфина России N ПЗ-11/2013 "Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности" (далее - Информация Минфина).

Требования по обязательному осуществлению внутреннего контроля определены Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Кроме того, вопросы осуществления внутреннего контроля в экономических субъектах регламентируются нормами:

- ст. 85 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах";

- ст. 47 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Внутренняя структура СВК - совокупность ее взаимосвязанных элементов. Согласно Информации Минфина «ведение внутреннего контроля связано с необходимостью получения уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает эффективность и результативность своей деятельности, достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) отчетности, соблюдение законодательства при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета».

Элементами СВК являются: контрольная среда, оценка рисков, процедуры внутреннего контроля, информация и коммуникация, оценка внутреннего контроля. Таким образом, графическая модель СВК в коммерческой организации будет иметь вид, представленный на рис. 3.2.

Система управления

│

\│/

┌─────────────────────────────┐

│ │

│ ┌───────────────────────┐ │

│ │ │ │

┌─────────────┐ │ │Элементы внутренней │ │

│ Требования к│ │ │структуры СВК: │ │

│осуществлению├─┐ │ │- контрольная среда; │ │ ┌────────────┐

│ внутреннего │ ├─────┘\ │- оценка рисков; ├──┴───┘\ │Положение по│

│ контроля │ │ Вход \│- процедуры │ Выход \│ внутреннему├──┐

└─────────────┘ │ /│внутреннего контроля; │ /│ контролю │ │

┌─────────────┐ ├─────┐/ │- информация и ├──┬─┬─┐/ └────────────┘ │

│Информация по│ │ /│\ │ │коммуникация; │ │ │ ┌────────────┐ │

│ внутреннему ├─┘ │ │ │- оценка внутреннего │ │ │ │Информация и│ │

│ контролю │ │ │ │контроля │ │ │ │документация│ │

└─────────────┘ │ │ │ │ │ │ │ по │<─┘

│ │ └───────────────────────┘ │ │ │ результатам│

│ └─────────────────────────────┘ │ │ контроля │

│ /│\ │ └────────────┘

└─────────────────┴────────────────┘

Информация от потребителей

Рисунок 3.2 - Модель системы внутреннего контроля коммерческой организации

Рассмотрим элементы внутренней структуры СВК более подробно. Контрольная среда отражает культуру управления экономическим субъектом, определяет общее понимание и создает надлежащее отношение сотрудников к организации внутреннего контроля и его осуществлению. Контрольная среда, в свою очередь, включает:

а) доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей;

б) профессионализм (компетентность сотрудников);

в) участие собственника или его представителей в осуществлении внутреннего контроля;

г) организационная структура. Такая структура представляет собой систему, в рамках которой осуществляется финансово-хозяйственная деятельность; разрабатывается в соответствии с потребностями и масштабом деятельности организации;

д) наделение ответственностью и полномочиями, предполагающее разделение ответственности и полномочий в ходе осуществления деятельности и установление иерархии подотчетности сотрудников;

е) кадровые политика и практика, подразумевающие набор, адаптацию (инструктаж при приеме на работу), подготовку, обучение, оценку, консультирование, продвижение по службе, вознаграждение сотрудников.

Оценка рисков представляет собой выявление и анализ рисков. Под риском понимают событие, которое может произойти в будущем и нанести определенный ущерб. Организация ведет свою деятельность с учетом отраслевых, правовых и прочих внутренних и внешних факторов и сталкивается с большим числом рисков, которые в конечном счете могут иметь финансовые последствия. Наиболее распространенные риски хозяйственной деятельности в малых коммерческих организациях: возникновение злоупотреблений и нарушений; операционные риски, влияющие на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности; риски, связанные с компьютерной обработкой данных, и др.

Процедурами внутреннего контроля являются действия, которые помогают минимизировать риски. Информация и ее распространение (коммуникация) обеспечивает функционирование внутреннего контроля, основным ее источником являются документация внутреннего контроля и ее доведение до сотрудников своей организации.

Оценка внутреннего контроля осуществляется с целью определения эффективности СВК и необходимости изменения элементов внутреннего контроля. Осуществляется не реже одного раза в год, ее объем определяется руководителем. На втором этапе для реализации предложенной модели СВК на практике рекомендуется разработать следующие внутренние документы:

- положение по внутреннему контролю;

- должностную инструкцию сотрудника, осуществляющего внутренний контроль;

- формы проверок и отчетов по оценке системы внутреннего контроля.

В деле создания и надежного функционирования этой системы ведущая роль принадлежит руководству коммерческой организации. Оно должно определить и утвердить процедуры контроля, возложить на конкретных сотрудников контрольные функции по его осуществлению.

Процедуры внутреннего контроля направлены на минимизацию рисков, поэтому для их установления по выявленным рискам хозяйственной деятельности малых коммерческих организаций составим четырехэлементную систему подцелей, достижение которых позволит их минимизировать. Поставленные цели достигаются посредством осуществления контрольных процедур по направлениям этого контроля. Для наглядности представим их в виде табл. 3.1 Приложение Д.

Осуществление внутреннего контроля невозможно без обеспечения безопасности контрольной среды, что предполагает проверку своевременного информирования сотрудников (для понимания роли своего участия) о том, каким образом их действия в информационной системе связаны с работой других сотрудников; своевременное их ознакомление с изменениями во внутренних регламентах; ограничение прав доступа к базе данных для предотвращения ее потери или искажения.

Контроль правильности оформления входящей информации заключается в проверке корректного оформления первичных документов (например, договоров, актов приемки-передачи и др.), которые должны быть составлены качественно и оформлены в соответствии с установленными требованиями.

В ходе контроля за поддержанием и развитием программного обеспечения осуществляется проверка того, что все изменения, вносимые в систему, и операции с ней надлежащим образом разрешены. Контроль за вводом, обработкой и выводом информации определяет, что информация вводится в базу данных аккуратно, без ошибок и повторов, а ошибки обнаруживаются и по возможности исправляются системой.

Наиболее приемлемым методом оценки СВК является тестирование, позволяющее сформировать целостное представление и проанализировать все направления внутреннего контроля.

Фрагмент вопросника представлен в табл. 3.2 Приложение Е.

По представленному фрагменту теста итоговая экспертная оценка элемента СВК "Контроль обеспечения безопасности контрольной среды" составила 2 (9/20 или 45,0%). "Узкими" местами данного элемента СВК являются:

- отсутствие графика документооборота, положения по внутреннему контролю, положения о поощрении сотрудников;

- не определены форма, содержание, порядок сбора, доступ к системе хранения рабочей документации;

- руководству отчеты о результатах проверок представляются не регулярно;

- не проводится тестирование системы внутреннего контроля в организации;

- отсутствуют внутренние документы по повышению квалификации, поощрению и наложению на сотрудников взысканий.

3.2 Оценка экономической эффективности рекомендованных мероприятий

Расчет численности отдела внутреннего аудита в соответствии с функциональным содержанием труда осуществлялся исходя из условий, что общее количество рабочих дней в 2018 г. составило 247 дней, среднее количество рабочих дней в месяце - 21 день (247 дней : 12 мес.). Таким образом, общая трудоемкость функций по внутреннему аудиту за год составляет 1976 ч. Исходя из 40-часовой недели (8-часового дня) и 247 рабочих дней в году, определяется необходимое количество человек, занимающихся внутренним аудитом:

1976 : (8 x 247) = 1 человек.

На основе полученных данных организации необходимо разработать внутренний документ - положение о внутреннем аудите, утверждаемый руководством организации. Несмотря на то что, согласно расчету, на предприятии требуется 1 внутренний аудитор, в положении организация может указать, что обязанность по осуществлению внутреннего аудита возложена на отдел внутреннего аудита. Это связано с развитием организации в перспективе. По мере ее развития, возможно, произойдет изменение ключевых параметров деятельности организации, что повлияет на трудоемкость функций, и, следовательно, возможно, возникнет необходимость в увеличении числа сотрудников отдела. Создание в организации службы внутреннего аудита потребует дополнительных затрат на ее создание, основными из которых является заработная плата сотрудника.

Учитывая, что среднемесячная заработная плата служащих за 2018 год в ООО НПФ «АВК» составила 14510 руб., то расходы на содержание службы внутреннего аудита, состоящей из одного человека составят 174120 руб.

Следовательно, экономический эффект от результатов деятельности такой службы мог бы составить 252474 руб. (таблица 3.3).

Таблица 3.3

Эффективность создания службы внутреннего аудита

Наименование организаций	Сумма штрафных санкций, руб.	Затраты по созданию службы внутреннего аудита, руб.	Эффект от создания службы внутреннего аудита, руб.
ООО НПФ «АВК»	426594	174120	252474

Поэтому, целесообразно в организации создание отдельной службы внутреннего аудита, которая будет способствовать своевременному выявлению нарушений в учете, разработке мероприятий по их устранению и повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1. Организация учета кассовых операций рассмотрена на примере ООО НПФ «АВК». Можно сделать вывод: бухгалтерский учета кассовых операций, как правило, состоит из следующих этапов:

-составление первичных учетных документов, отражающих осуществленные кассовые операции (приход или расход наличных денежных средств);

-регистрация первичных учетных документов в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

2. Так же в работе рассмотрены вопросы бухгалтерского учета кассовых операций в ООО НПФ «АВК», дала понятие кассовых операций, рассмотрела порядок учета кассовых операций и денежных документов в ООО НПФ «АВК», охарактеризовала порядок ведения кассовых ордеров, описала порядок заполнения кассовой книги, книг учета, других бухгалтерских документов, рассмотрела цель и задачи кассовых операций, рассмотрела порядок проведения кассовых операций.

2. Анализ основных технико-экономических показателей ООО НПФ «АВК» позволил сделать вывод, что осуществляет свою деятельность с переменным успехом.

По данным таблицы можно сделать выводы о значительном увеличении выручки от основного вида деятельности в 2017 году по сравнению 2016 годом. В 2016 году объемы производства несколько снизились. Но себестоимость продукции превышает выручку от продаж.

3. Проведен анализ по данным Отчета о движении денежных средств.

Основной приток денежных средств составила выручка от обычного вида деятельности 4736 тысяч рублей или 91%. На долю прочих поступлений пришлось 9% от общей суммы.

4. Для бухгалтерского учета важно знать не только финансовые результаты, но и отдельно анализировать движение денежных средств за отчетный период, определять изменение основных источников получения денежных средств и направлений их использования.

Анализ данных показывает, что за исследуемый период оборачиваемость активов предприятия уменьшилась. В данном случае это свидетельствует о наличии денежных средств на предприятии т. к. на конец периода оборот денежных средств составил 14 дней. Т.е. деньги при поступлении не сразу расходуются и при этом сроки погашения кредиторской задолженности не увеличиваются, а сама задолженность не растет. Значит, предприятию хватает средств на покрытие текущих нужд.

5. В кассе ООО НПФ «АВК» постоянно происходит движение наличных денежных средств, которые поступают и расходуются в результате расчетов с юридическими и физическими лицами.

6. Основным недостатком в организации и ведении бухгалтерского учета, контроля за сохранностью средств является не достаточно эффективно организованный внутренний контроль в ООО НПФ «АВК».

Нами предложены основные позиции по совершенствованию внутреннего контроля в ООО НПФ «АВК».

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации. М.: 1993 г.
2. Трудовой кодекс РФ. Официальный текст. – М.: ИКФ Омега – Л, 2016г.;
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ. Издание 8-е переработанное и дополненное,- М.: Книжный мир, 2016г.;
4. Налоговый кодекс Российской Федерации от 27.07.2006г. № 137-ФЗ. Части первая и вторая, – М.: Проспект, 2017 г.;
5. Кодекс Российской типовых форм договоров о полной материальной ответственности";Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001г. №195-ФЗ.М.: Кнорус, 2018г.;
6. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ;
7. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ;
8. Закон РФ от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением"
9. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ от 12 октября 2017 г. N 373-П, утвержденным Центральным банком РФ
10. Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н
11. Постановление Минтруда РФ от 31.12.2002 г. №85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности».
12. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 17.10.2017 № 133н "Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей"
13. Абрамова Н.В. Наличные денежные расчеты // Вершина.-2018.- 10 марта;
14. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки: учебн. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит" – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016.-447с.;
15. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. – М.: Вузовский учебник, 2018 г. – 525 с.;
16. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М., 2016;
17. Богаченко В.М., Кириллова Н.А., Середа К.Н., Сухарева Е.М. Профессиональный консультант бухгалтера с изменениями. Теория бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит. Ростов-на-Дону: Феникс, 2017;
18. Бородина В.В. – Все о кассовых операциях: практическое пособие. – М., 2018;
19. Булатов М.А., Булатова З.Г., Бухгалтерский учет товарных и кассовых операций в торговых организациях: Учебное пособие. М.: "Экономика" – 2016.
20. Желада, Т. Кассовые операции подлежат регистрации в регистрах бухгалтерского учета / Т. Желада // Гл.бухгалтер. – 2018. - № 29 (653). – с. 76- 84.
21. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет, № 2, январь, 2017г.;
22. Козлова Е.П., Галанина Е.Н., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2016;
23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник, ВУЗ/.-М.: Велби , 2017.
24. Мельник М.В., Пантелеева А.С., Звездин А.Л. – Ревизия и контроль. – М., 2018;
25. Муравицкая И.К., Лукъяненко Г.И. Бухгалтерский учет: – М.: КНОРУС, 2016 г. – 544 с.
26. Палицын В.А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит, 2018.
27. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит. Учебник для вузов. / Под ред. проф. В.И. Подольского 3-е изд., переработано и дополнено. – М: Юнити-Дана 2018;
28. Попова Л.В., Головина Т.А., Никулина Л.Н. Налоговый учет, отчетность, аудит. Изд.: Дело и Сервис, 2018- 416с.
29. Пучков С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М.: ФБК Пресс, 2016.
30. Сенькин В.Д. Правовое регулирование кассовых операций и наличных денежных расчетов //Налоговые споры: теория и практика.- 2018.- № 7.
31. Соколов Я.В., Терентьева Т.О. Бухгалтерский учет и аудит. Современная теория и практика. Изд.: Экономика-СПбГУ, 2016.
32. Сотникова Л.В. Аудиторская проверка кассовых операций. – М. Финстатинформ, 2017.
33. Тяжких Д.С. Типичные ошибки бухгалтерского учета. – Санкт-Петербург, 2018 – 381 с
34. Федосова Т.В. Бухгалтерский учет. Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2017.
35. Чаннова С.В. Ответственность за нарушение порядка ведения кассовых операций // Помощник бухгалтера. – 2016. – № 2. – С. 24-26;
36. Широбоков В.Г., Грибанова З.М., Грибанов А.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие – М.: КНОРУС, 2017 г. – 672 с.;

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Таблица 2.1

Основные экономические показатели ООО НПФ «АВК»

Показатели	2016	2017	2018	Отклонения			Темпы роста
				2017 от 2016	2018 от 2017	2018 от 2016	2017 от 2016	2018г от 2017г	2018г от 2016г
Выручка	4963	11454	4980	6491	-6474	17	230,8	43,5	100,3
Себестоимость	5052	10787	5816	5735	-5471	264	213,5	49,3	105,2
Прибыль (убыток) продаж	-89	667	336	578	-331	247	749,5	50,4	377,5
Среднесписочная численность работников	23	24	9	1	-15	-14	104,3	37,5	39,1
Выручка на одного работающего	215,8	477,3	553,3	261,5	76	337,5	64,8	102,3	256,3
Среднегодовая стоимость основных фондов	4348	3397	3709	951	312	639	78,1	109,1	85,3
Выручка на один рубль стоимости основных средств	1,14	3,37	1,34	2,23	-2,03	0,2	296,6	39,8	117,54

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Таблица 2.2

Анализ движения денежных средств за 2018 год

Наименование показателей	Сумма	В т. ч.			Относительные величины
		По тек. деят	По инвес деят.	По фин деят	Всего	По тек. деят	По инвес деят.	По фин деят
Поступления - всего	5205	5205			100	100
От продажи продукции, товаров	4736	4736			91	91
Прочие поступления	469	469			9	9
Платежи - всего	4951	4951			100	100
Поставщикам	2560	2560			52	52
На оплату труда	365	365			7	7
Налога на прибыль	1374	1374			28	28
Прочие платежи	652	652			13	13
Сальдо денежных потоков от текущих операци	254	254
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода	80	80
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода	334

ПРИЛОЖЕНИЕ В

Таблица 2.4

Бухгалтерские проводки по операциям с подотчетными суммами

№ п/п	Наименование операции	Бухгалтерские проводки
1.	Выдача денежных средств под отчет через кассу	71-----50
2.	Выдача денежных средств с применением пластиковых карт:
2.1.	- перевод денежных средств на специальный карточный счет	55-----51,52
2.2.	- учет подотчетной суммы на карточке, выданной подотчетному лицу	71-----55
3.	Списание израсходованных подотчетных сумм	10, 08, 26-----71
4.	Учет НДС по израсходованной сумме	19-----71
5.	Возврат неиспользованной подотчетной суммы	50-----71
6.	Отражение суммы невозвращенного аванса как недостачи	94-----71
7.	Возврат задолженности по подотчетной сумме после признания ее недостачей
7.1.	- поступление денежных средств в кассу	50-----73
7.2.	- списание ранее учтенной недостачи в связи с ее погашением	73----94
8.	Удержание задолженности по подотчетной сумме с заработной платы	70-----94
9.	Списание недостачи, во взыскании которой отказано судом	91----94
10.	Признание подотчетным лицом недостачи на основании соглашения с работодателем о сроках ее погашения	76.2-----94

ПРИЛОЖЕНИЕ Г

Таблица 2.6

Корреспонденция бухгалтерских счетов по счету 50.01 «Касса» в ООО НПФ «АВК» за 17 октября 2018 г.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумм, руб.	Корреспондирующий счет
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Поступила в кассу денежная наличность для выплаты заработной платы работникам предприятия за сентябрь 2018 г.	1892600	50.01	51.01
2	Выдана депонированная заработная плата Алексеева С.Ю.	7980	76.4	50.01
3	Отражено поступление наличных денежных средств от ООО «Фирст».	54552	50.01	62.1
4	Выдана из кассы сумма в под отчет на покупку канцелярских принадлежностей Монафова Е.С.	12300	71.01	50.01
5	Отражен возврат в кассу излишне выданных сумм (переплата) в счет оплаты труда в случае счетной ошибки.	10000	50.01	70
6	Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия за сентябрь 2018 г.	654502	70	50.01
7	Отражено погашение задолженности перед поставщиками материальных ценностей	40900	60	50.01
8	Произведена Инкассация денежных средств	65100	57.01	50.01

ПРИЛОЖЕНИЕ Д

Таблица 3.1

Цели и направления внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни малых коммерческих организаций

Цели внутреннего контроля	Направления внутреннего контроля
1. Минимизация потерь от возможных нарушений и злоупотреблений	- контроль обеспечения безопасности контрольной среды
2. Обеспечение надежности и полноты поступающей информации и ее соответствие требованиям нормативно-правовых актов	- контроль правильности отражения поступающей информации
3. Обеспечение полной и достоверной информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности	- контроль правильности отражения первичных данных в бухгалтерском учете и их обработки; - контроль правильности отражения операций и составления бухгалтерской отчетности
4. Обеспечение надежной информации в условиях компьютерной обработки данных	- контроль за программным обеспечением; - контроль за поддержанием и развитием программного обеспечения; - контроль за вводом, обработкой и выводом данных

ПРИЛОЖЕНИЕ Е

Таблица 3.2

Раздел А Вопросника по контрольному обзору системы внутреннего контроля

N п/п	Вопросы	(Да/Нет)	Комментарии
	А. Контроль обеспечения безопасности контрольной среды
1	Есть ли утвержденная организационная структура	Да	Приказ N ___
2	Назначен ли (приказом или иным документом) сотрудник, ответственный за систему внутреннего контроля организации (контролер)	Да	Приказ N ___
3	Возложены ли (приказом или иным документом) на сотрудника(ов) обязанности по разработке и обновлению системы внутреннего контроля	Да	Приказ N ___
4	Разработаны ли и утверждены должностные инструкции, определяющие квалификационные требования для сотрудников всех уровней	Да
5	Есть ли утвержденный график документооборота	Нет	Не разработан
6	Доведены ли до всеобщего сведения этические принципы организации	Да	Устный опрос
7	Проходят ли сотрудники повышение квалификации	Нет	Не регулярно
8	Определены ли порядок и сроки повышения квалификации сотрудников внутренними документами	Нет	Устный опрос
9	Разработано ли и утверждено положение о стимулировании сотрудников	Нет	Внутренний документ отсутствует
10	Соответствует ли стиль руководства этическим нормам	Да	Устный опрос
11	Все ли операции санкционированы руководством	Нет	Не всегда. Отсутствует виза на некоторых документах (заявление, приказ)
12	Разработано ли и введено в практику положение по внутреннему контролю	Нет	Отсутствует
13	Определены ли порядок и формы документирования проведения контрольных процедур по функционированию системы внутреннего контроля	Да
14	Определены ли форма, содержание, порядок сбора, доступа и система хранения рабочей документации	Нет	Не определен порядок доступа к хранению РД
15	Происходит ли своевременное информирование сотрудников об изменении условий договора, в компетенцию которых входит исполнение данного договора	Да
16	Информируют ли руководство о возникших конфликтных ситуациях	Да
17	Проводится ли тестирование системы внутреннего контроля в организации (не реже, чем один раз в год)	Нет	Устный опрос
18	Предоставляются ли руководству/собственнику отчеты о результатах проверок	Нет	Не всегда, отсутствует регулярное информир
19	Установлен ли (приказом или иным документом) порядок наложения на сотрудников взысканий	Нет	Внутренний документ отсутствует
20	Установлен ли (приказом или иным документом) порядок поощрения сотрудников	Нет	Внутренний документ отсутствует
	Итоговая оценка (от 1 до 3)	2