Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учет наличных денежных средств в кассе предприятия (Учет денежных средств предприятия)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Учет денежных средств на предприятия является одним из важнейших участков работы бухгалтерии. Использование программно-технических средств помогает обеспечить точный, полный и своевременный учет наличия денежных средств кассе предприятия и операций по их движению. В настоящее время для решения этой задачи предназначены функциональные возможности программы 1С «Бухгалтерия 7.7.

Рыночные отношения стимулируют развитие производственно-экономических связей между организациями и поставщиками (продукции, товаров, работ и услуг), а так же покупателями.

У предприятий возникает обязательство перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, перед государственным бюджетом по отчислениям по прибыли, платежам в фоны, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие.

Динамику взаимоотношений с назваными организациями, а также другими юридическими лицами характеризуют взаиморасчеты, производимые между ними, а также их платежеспособность. Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков.

Денежные расчеты осуществляются в виде безналичных платежей или наличными деньгами, безналичные расчеты производятся с помощью платежных поручений, чековой книжки, векселей и др.

Несмотря на широкое распространение безналичных расчетов, практически ни одно юридическое лицо, как коммерческое, так и не коммерческое, не может обойтись без использования в своей деятельности наличных денежных средств. Наличные расчеты осуществляются через кассу предприятия. Банк, обслуживающий предприятие контролирует целевое использование денежной наличности находящейся в кассе.

Увеличение объема безналичных расчетов с использованием банковских пластиковых карт обусловлено реализацией мероприятий, предусмотренных Концепцией развития в Республики Беларусь начиная с 2010 года системы безналичных расчетов по розничным платежам. В данный процесс вовлечены как физические, так и юридические лица.

В условиях рыночной экономики необходимо исходить из того, что умелое использование денежных потоков может приносить предприятию дополнительный доход, за счет рационального вложения свободных денежных средств (в депозиты банков, государственные ценные бумаги, ценные бумаги других предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Поскольку основным источником информации для этих целей является бухгалтерский учет, то его данные используются более широко и активно. Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он более точно отражает реальные процессы производства, обращения, распределения потребления, всесторонне характеризует имущественное и финансовое состояние предприятия, служит для оценки эффективности работы предприятия. Поэтому в настоящее время огромное значение уделяется учету денежных средств.

Исходя из изложенного перед бухгалтерским учетом стоят следующие задачи:

- проверка своевременности и правильности документального оформления операций с денежными средствами, расчетами, полное, достоверное отражение их в учете;

- обеспечение сохранности и контроля за использованием денежных средств в соответствии с их целевым назначением;

- контроль за рациональным вложение свободных денежных средств как источника, приносящего доход, а так же контроля за получением долгов с дебиторов и других заемщиков;

- своевременное проведение инвентаризации денежных расчетов, вверение ее результатов и отражение их в учете.

Актуальность данных вопросов для любого предприятия и определило выбор темы курсовой работы: «Учет денежных средств на предприятии».

Объектом исследования по теме курсовой работы выступил Новополоцкое общество с дополнительной ответственностью «Спецремстрой»

Предметом исследования являются денежные средства предприятия, их учет, состояние и совершенствование.

Цель курсовой работы – изучить учет денежных средств на предприятии и проанализировать его ведение, порядок оформления и состояние, внести предложения по совершенствованию учета денежных средств с целью их более эффективного использования в работе предприятия.

Для выполнения поставленной цели были определены следующие задачи:

- изучить порядок документального оформления кассовых операций;

- составление отчета кассира;

- документальное оформление операций по учету движения денежных средств на счетах в банке;

- изучить правила ведения кассовых операций;

- обязанности и ответственность кассира за совершенные действия;

При выполнении курсовой работы применялись различные методы исследования. В ходе написания курсовой квалификационной работы была использована финансовая отчетность предприятия, первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета по учету движения денежных средств, учебная литература современных авторов, статьи, публикации, а также нормативно-правовые акты.

Глава.1 Учет денежных средств предприятия

1.1.Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь.

В соответствии с Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь, расчеты между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь осуществляются в белорусских рублях наличными денежными средствами в порядке, в том числе размерах, определяемых Национальным банком Республики Беларусь.

Порядок обращения наличных белорусских денег внутри организации и внутри страны регулируется в Республике Беларусь двумя основными документами: Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 N 107 и Инструкцией об организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2011.[4]

Инструкция N 112 действует и по сей день в принятой в 2011 году редакции. А в Инструкцию N 107 внесены изменения и дополнения, которое вступило в силу с 24 июля 2012 г.

Под наличными деньгами понимаются денежные знаки в виде банкнот и монет Национального банка Республики Беларусь, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством на территории Республики Беларусь.

С 1 июля 2011 г. не нужно устанавливать лимит остатка кассы. Субъектам хозяйствования не нужно следить за тем, чтобы вовремя подать в банк заявку на установление лимита кассы на будущий период и в дальнейшем его соблюдать. Тем не менее, остаток наличных денег в кассе в процессе хозяйственной деятельности и движения наличных денег будут всегда, причем это величина переменная.

Кассовыми операциями являются операции юридических лиц, подразделений, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов между собой, с банком и (или) с физическими лицами, которые связаны с приемом в кассу и (или) выдачей из кассы наличных денег с отражением этих операций в соответствующих книгах учета, а также хранение наличных денег.

Следует отметить, что после отмены строгой регламентации со стороны государства в лице Национального банка Республики Беларусь за установлением лимита кассы и сроками сдачи выручки в обслуживающий банк операции по хранению наличных денег приобретают особую актуальность. Субъект хозяйствования самостоятельно отвечает за порядок ведения кассовых операций и сохранность наличных денежных средств.

В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Беларусь при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет плательщики обязаны обеспечивать прием наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством.[2]

В целях либерализации условий осуществления экономической деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, систематизации и сокращения нормативных правовых актов по вопросам приема наличных денежных средств и использования кассового оборудования при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг, развития в этой области механизма безналичных расчетов с использованием банковских пластиковых карточек, повышения эффективности контроля за денежным оборотом в сфере торговли и услуг принято постановление Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 6 июля 2011 г. N 924/16 "Об использовании кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и о приеме наличных денежных средств, банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр".

Данное постановление определяет современные подходы в области использования кассового и иного оборудования для приема наличных денежных средств и банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь.

В связи с тем, что в последнее время в Республике Беларусь широкое распространение при реализации товаров и оказании услуг потребителям получили торговые автоматы и автоматические электронные аппараты, оснащенные купюроприемником, предназначенные для автоматического осуществления и регистрации денежных расчетов с потребителями за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги в режиме самообслуживания, использование автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов с 1 июля 2012 г. имеет место только со встроенным кассовым оборудованием либо средством контроля налоговых органов - специальным электронным устройством для сбора, обработки и передачи информации о денежном обороте посредством сотовой подвижной электросвязи в центр обработки данных. Изъятие наличных денежных средств из автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов осуществляется не реже чем один раз в 7 дней.

Кассовое оборудование применяется юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями только после его регистрации в налоговом органе в порядке, определенном постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Кассовое оборудование подлежит техническому обслуживанию и ремонту в центрах технического обслуживания. Техническое обслуживание и ремонт кассового оборудования осуществляются центром технического обслуживания, с которым заключен соответствующий договор. Данные договоры заключаются до регистрации кассового оборудования в налоговом органе.

Форма книги кассира по форме Приложение А, которая ведется на каждую единицу кассового оборудования, наличие которой должно быть обеспечено в месте установки кассового оборудования.

Записи в книге кассира осуществляются:

- ежедневно в хронологическом порядке перьевой или шариковой ручкой, без помарок;

- на основании показаний кассового оборудования и подтверждающих документов.[4]

В начале рабочего дня (смены) производится запись даты, показаний нарастающего оборота кассового оборудования на начало рабочего дня (смены) и суммы наличных денежных средств, полученных кассиром перед началом работы для расходных операций. По окончании рабочего дня (смены) заполняются остальные реквизиты, предусмотренные в форме книги кассира.

Внесение в книгу кассира исправлений осуществляется путем зачеркивания ошибочных записей и надписи правильных, которые заверяются подписями лица, уполномоченного юридическим лицом и (или) индивидуальным предпринимателем.

При этом допускается ведение книги кассира с помощью программно-технических. Листы книги кассира в этом случае формируются в виде выходной формы "Вкладной лист книги кассира". В последней выходной форме "Вкладной лист книги кассира" за каждый месяц должно быть напечатано общее количество листов книги кассира за каждый месяц, а в последней такой форме за календарный год - общее количество листов книги кассира за год.

Подтверждением приема наличных денег являются квитанция к приходному кассовому ордеру формы КО-1 Приложение Б, установленной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 марта 2010 г. N 38 "Об установлении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций".

Ордера КО-1, заполняются как вручную, так и с помощью технических средств при поступлении в кассы наличных денег.

В строке "Принято от" указываются фамилия, собственное имя и отчество (если таковое имеется) физического лица, от которого принимаются наличные деньги, а также наименование организации в случае, если лицо действует по доверенности от ее имени. В строке "Основание" указывается основание (вид, источник) поступления наличных денег. В строке "Приложение" перечисляются прилагаемые документы (при их наличии).

В подтверждение факта приема наличных денег выдается отрывная часть ордера КО-1, квитанция к ним, заверенная печатью (штампом).

Выдача наличных денег из касс юридических лиц, подразделений, индивидуальных предпринимателей производится по:

- расходному кассовому ордеру формы КО-2, установленной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 марта 2010 г. N 38;

Ордер КО-2 Приложение В заполняются при выдаче из кассы наличных денег.

В строке "Основание" указывается основание выдачи наличных денег. В строке "Приложение" перечисляются прилагаемые документы (при их наличии). В строке "Предъявлен документ" указываются данные о документе, удостоверяющем (подтверждающем) личность физического лица, которое получает наличные деньги.

В случае наличия прилагаемого к ордеру КО-2, документа (заявление, счет и др.) с разрешительной надписью руководителя его подпись на ордерах не требуется.

- платежной ведомости с приложением расходного кассового ордера на общую сумму выплаченных наличных денег по платежной ведомости (ведомостям) без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

На общую сумму выданных наличных денег по нескольким платежным ведомостям допускается составление одного расходного кассового ордера, дата и номер которого проставляются на каждой платежной ведомости.

При выдаче наличных денег по платежной ведомости получатели предъявляют документы, удостоверяющие (справку, подтверждающую) их личность, и расписываются за получение денег в соответствующей графе платежной ведомости.

Платежная ведомость выписывается либо оформляется с помощью технических средств с указанием по итогу суммы наличных денег цифрами и прописью.[11]

В графе напротив фамилии, собственного имени, отчества (при его наличии) получателя средств цифрами проставляется сумма причитающихся к получению наличных денег.

Выдачу наличных денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере, платежной ведомости, других документах, предусмотренных законодательством, либо лицу, указанному в доверенности, при предъявлении документов.

В случае выдачи наличных денег по доверенности, оформленной в установленном законодательством порядке, в тексте расходного кассового ордера после фамилии, собственного имени, отчества (при его наличии) получателя наличных денег бухгалтером, индивидуальным предпринимателем учиняется запись "По доверенности", указываются фамилия, собственное имя, отчество (при его наличии) лица, которому доверено получение наличных денег.

Если выдача наличных денег производится по платежной ведомости, перед подписью получателя наличных денег кассир учиняет запись "По доверенности".

На титульном (заглавном) листе платежной ведомости учиняется разрешительная надпись о выдаче наличных денег за подписями руководителя и главного бухгалтера юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя или лиц, ими уполномоченных, с указанием сроков выдачи и суммы наличных денег прописью.

1.2.Документальное оформление операций по учету движения денежных средств в банке.

Для хранения денежных средств и осуществления безналичных расчетов все организации обязаны открыть в банке расчетный счет. Порядок его открытия регламентирован Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь «Об открытии банковских счетов».

Основанием открытия банковского счета является договор банковского счета, до заключения которого владельцем счета в банк представляются документы, предусмотренные законодательством и (или) локальным нормативным правовым актом банка.

Договор банковского счета заключается банком и владельцем счета в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами.

Для открытия расчетного счета в банк представляются следующие документы:

- заявление на открытие банковского счета, подписанное лицом, имеющим полномочия на открытие банковского счета;

- карточка с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться банковским счетом, и оттиска печати или иное подтверждение полномочий должностных лиц юридического лица, необходимое для проведения расчетов в безналичной или наличной форме, предусмотренное Инструкцией;

- устав юридического лица и (или) учредительный договор юридического лица, на основании которых действует юридическое лицо, либо их копии, верность которых свидетельствована нотариально либо регистрирующим органом.

Обязанность представления документов, необходимых для открытия банковских счетов, а также ответственность за полноту и достоверность сведений, в них содержащихся, возлагается на владельцев счетов.

В случае выявления уполномоченными сотрудниками банка в представленных владельцем счета документах недостоверных сведений, подчисток, исправлений и иных неточностей банк вправе отказаться от совершения действий по открытию банковского счета.

В случае открытия в банке нескольких банковских счетов одному владельцу счета представления документов, полностью совпадающих с теми, которые уже имеются в банке, не требуется.

Банковский счет открывается владельцу счета не позднее следующего рабочего дня после заключения договора соответствующего банковского счета и регистрируется в книге регистрации открытых и закрытых банковских счетов.

Владелец счета - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель обязан направить в банк письменное уведомление за подписью уполномоченного лица о наступлении следующих случаев (не позднее трех рабочих дней со дня их возникновения):

- замены и (или) дополнения хотя бы одной подписи в карточке с образцами подписей и оттиска печати владельца счета (в том числе в связи с увольнением (сменой) должностных лиц владельца счета - юридического лица, имеющих право подписи документов для проведения расчетов). В этом случае владелец счета - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель обязан в месячный срок со дня их возникновения оформить новую карточку с образцами подписей и оттиска печати. При временном предоставлении права подписи документов для проведения расчетов, а также при временной замене одного из лиц, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, новая карточка с образцами подписей и оттиска печати может не оформляться. В таком случае владельцем счета - юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем представляется носящая временный характер карточка с образцом подписи лица (лиц), временно имеющего (имеющих) право подписи документов для проведения расчетов, верность которых свидетельствована владельцем счета - юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем.[4] Срок действия такой карточки не должен превышать двух месяцев;

- наличия в карточке с образцами подписей и оттиска печати подписей лиц, утративших право подписи (в том числе в связи с увольнением (сменой), истечением срока полномочий должностных лиц владельца счета - юридического лица, имеющих право подписи документов для проведения расчетов);

- изменения фамилии, имени, отчества лица, имеющего право подписи документов для проведения расчетов;

- изменения печати;

- изменения сведений, позволяющих идентифицировать владельца счета (реорганизация, изменение наименования владельца счета - юридического лица, фамилии, имени, отчества владельца счета - индивидуального предпринимателя).

Текущий (расчетный) счет может быть закрыт в следующих случаях:

- по заявлению клиента;

- при наложении ареста на счет;

- при отсутствии движения денежных средств на счету в течении трех месяцев;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- при переходе обслуживания в другой банк.

В расчетных документах должны содержаться реквизиты: наименование расчетного документа, его номер, число, месяц и год его выписки; вид платежа; наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (УНП); наименование и место нахождения банка плательщика (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (УНП); наименование и место нахождения банка получателя (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; назначение платежа с выделением отдельной строкой налога, подлежащего уплате, либо с указанием того, что налог не уплачивается; сумма платежа, обозначенная прописью и цифрами.

Платежное поручение - документ, оформляющий поручение организации своему банку перевести сумму, указанную в документе, на счет получателя либо произвести депонирование указанной суммы для последующего перечисления средств на счет получателя Оно действительно в течение 10 дней со дня его выписки (день выписки при этом в расчет не берется) и оформляется в двух экземплярах при совершении операции в рамках одного кредитного учреждения, в остальных случаях - в трех экземплярах.

Особое внимание в платежном поручении необходимо обращать на выделение суммы НДС. Если платежная сумма подлежит обложению НДС, то указывается сумма НДС; если вид платежа не подлежит обложению НДС, то следует отметить «НДС не облагается».

Платежное требование - расчетный документ, который содержит требование кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику) произвести уплату денежной суммы через банк в соответствии с основным договором. Применяется для оформления расчетов за товары, выполненные работы и услуги в соответствии с договором организации с поставщиком. В платежном требовании отмечаются условие оплаты, срок для акцепта, дата вручения плательщику документов в соответствии с договором, а также наименование товара (выполненных работ и услуг), номер и дата договора, номера приемо-сдаточных документов с указанием даты их составления, подтверждающих поступление товара или приемку выполненных работ и услуг.[6]

Взнос наличными денежных средств на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными Приложение Е, которое означает приказ организации принять на ее расчетный счет наличные деньги. Используется оно при сдаче выручки на расчетный счет, оплате банковских услуг наличными деньгами, при взносе уставного капитала в соответствии с учредительными документами, при внесении депонентских сумм и других операциях. Объявление заполняют в одном экземпляре с указанием источника взноса денежных средств. Оно состоит из трех частей: верхняя - остается в банке, средняя (квитанция) - передается кассиру, нижняя (ордер) - возвращается кассиру, но только после проведения банком соответствующей операции и вместе с банковской выпиской. Таким образом, объявление на взнос наличными используется для оформления сдачи наличных денег из кассы в банк, что является основанием для отражения таких хозяйственных операций бухгалтерскими записями: Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 50 «Касса».

Получение денежных средств с расчетного счета в кассу оформляется денежным чеком, в котором указываются цели данной операции: выдача заработной платы, пособий, командировочных расходов, на хозяйственные нужды и др. Денежный чек подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Реквизиты чека полностью повторяются в корешке, который остается для подтверждения записей по кассовым операциям в учетных регистрах. Чеки содержатся в специальной чековой книжке, которая выдается по заявлению владельца счета. Чековые книжки являются бланками строгой отчетности и хранятся в сейфе организации.

Согласно Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учёта счет 51 «Расчетный счет» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь на расчетном счете организации, открытом в кредитной организации.

По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание денежных средств с расчетного счета организации.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на сете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76/3 «Расчеты по претензиям»).

Синтетический учет по счету 51 «Расчетный счет» ведется в журнале-ордере №2, который ведется по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и в ведомости №2, которая ведется по дебету счета 51 «Расчетный счет».

Периодически организация получает из банка выписку с расчетного счета. К выписке прилагаются документы, на основания которых зачислены или списаны денежные средства. Выписка имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком. По каждой хозяйственной операции, указанной в банковской выписке бухгалтер прилагает соответствующий документ и указывает корреспондирующий со счетом 51 счет.[8]

Банковская выписка служит основанием для заполнения журнала-ордера №2, который ведется по кредиту счета 51 и в ведомости, которая ведется по дебету счета 51. Кроме того операции по дебету счета 51 отражаются в разных журналах-ордерах.

1.3.Учет движения денежных средств при использовании корпоративных пластиковых карточек.

В соответствии со ст.281 Банковского кодекса Республики Беларусь (БК) под банковскими пластиковыми карточками понимаются карточки национальной (международной) системы расчетов, использующей карточки в качестве платежного средства, и частные банковские карточки.

Банковская пластиковая карточка предназначена для осуществления безналичных расчетов за товары и услуги, а также для получения наличных денег.

Для осуществления расчетов с персоналом с использованием банковских пластиковых карточек необходимо заключить договор банковского карт-счета между владельцем (держателем) банковской пластиковой карточки и банком-эмитентом. Согласно ст.215 БК по договору карт-счета банк-эмитент обязуется открыть физическому или юридическому лицу специальный банковский счет (карт-счет) для отражения операций, осуществляемых ими с использованием банковских пластиковых карточек.

Все условия пользования карточкой оговариваются в договоре между банком и владельцем карточки.

В договор карт-счета могут быть также включены дополнительные условия.

Банковские пластиковые карточки в зависимости от владельца подразделяют на корпоративные (владелец - юридическое лицо) и личные (владелец - физическое лицо).

Корпоративные карточки

Согласно подп.1.28 п.1 Инструкции корпоративная карточка - дебетовая или кредитная карточка, при использовании которой операции по карт-счету производятся на основании заключенного между банком-эмитентом и юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем) договора карт-счета. В данном случае владельцем карточки является юридическое лицо - предприятие, а держателями - физические лица - сотрудники данного предприятия. Расчеты корпоративной карточкой производятся работниками (держателями) предприятия при наличии трудового договора между каждым держателем и владельцем карт-счета и на основании выданной работникам доверенности.

Банк открывает единый карт-счет для предприятия с оформлением необходимого количества пластиковых карточек, соответствующего количеству держателей.

Держатели корпоративных карточек вправе их использовать только в целях оплаты расходов, связанных с хозяйственной деятельностью юридического лица.

Следовательно, денежные средства, числящиеся на карт-счете владельца - юридического лица, являются целевыми. Ответственность за нецелевое использование указанных денежных средств, а также использование денежных средств сверх норм, установленных законодательством Республики Беларусь, несут владелец карт-счета и держатель корпоративной карточки в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

В случае нецелевого использования держателем денежных средств, числящихся на корпоративной карточке, держатель обязан возместить владельцу карт-счета сумму, израсходованную не по назначению (либо путем внесения данной суммы в кассу владельца карт-счета, либо перечислением денежных средств на карт-счет в безналичном порядке в срок, установленный законодательством Республики Беларусь для представления держателем корпоративной карточки отчета о расходовании денежных средств при ее использовании).

Операции юридических лиц - владельцев корпоративных пластиковых банковских карточек отражаются по специальному счету - карт-счету.

Деньги на него по распоряжению организации зачисляются с текущего расчетного или ссудного счета.[5]

Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89, для обобщения информации об использовании организацией корпоративных банковских карт для осуществления расчетов за товары и услуги предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», субсчет 7 «Банковские карты».

Если по одному карт-счету выдано несколько корпоративных карт, то рекомендуем открыть к субсчету 55-7 дополнительные аналитические счета по держателям карт: «держатель Петров П.И.», «держатель Смирнова В.С.» и т.д.

Для обеспечения достоверного учета движения полученных корпоративных карточек их следует отражать на забалансовом счете «Банковские пластиковые карточки» в условной оценке. Выдача держателям пластиковых карт производится на основании расписки в получении. Средства, списанные с карт-счета, считаются выданными под отчет материально ответственному лицу.

Личные карточки

Для осуществления выплаты работникам заработной платы и аналогичных платежей (компенсация за отпуск, материальная помощь, пособия и др.) необходимо наличие у работников личных карточек.

Работник должен как физическое лицо заключить с банком договор карт-счета, для чего ему необходимо заполнить в банке заявление установленной формы на открытие данного счета. После заключения договора работник подает заявление в бухгалтерию своего предприятия с просьбой о перечислении заработной платы и вышеназванных платежей на личный карт-счет. В свою очередь предприятие должно заключить договор с банком на операционное обслуживание по пластиковым карточкам.

При расчетах личной карточкой владелец и держатель выступают в одном лице.

Нередко предприятие приобретает для своих работников в целях перечисления зарплаты банковские пластиковые карточки за счет собственных средств.

Денежные средства для выплаты заработной платы с помощью карточек перечисляются предприятием платежным поручением с приложением списка работников, для которых они предназначены. В данном приложении должны быть указаны следующие данные:

- фамилия, имя, отчество работника;

- номер личного карт-счета работника (вносится на основании предоставляемой в бухгалтерию ксерокопии договора карт-счета данного физического лица);

- паспортные данные работника;

- сумма для зачисления на карт-счет.

Услуги банка по выдаче карточки, расходы по оплате комиссии за снятие с карточки наличных денежных средств через банкомат работник оплачивает за счет собственных средств. Банк также может предусмотреть в договоре удержание комиссионного вознаграждения с организации за операционное обслуживание по личным карточкам.

Услуги коммерческого банка по совершению операций с личной карточкой, если это предусмотрено данным договором (овердрафт, снятие денежных средств в ином банке (комиссионные услуги) и др.), клиент оплачивает за счет собственных средств.

Глава.2 Организация ведения учета денежных средств и его состояние и совершенствование

2.1.Краткая финансово-экономическая характеристика предприятия.

Деятельность ОДО «Спецремстрой» зарегистрирована решением Витебского облисполкома № 411 от 13.09.1996 г. В соответствии с Законом РБ от 10.01.06г № 100-3 «О внесении изменений и дополнений в Закон РБ «Об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и обществах с дополнительной ответственностью» ОДО «Спецремстрой» прошло государственную регистрацию, на основании решения от 01 августа 2007 года № 505 зарегистрировано в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 300469755, выдано свидетельство за № 002539.

Лицензия № 02250/0264978 выдана на основании решения от 10.09.2007 г. № 134 сроком на 5 лет и действительна до 10.09.2012 года.

Основной вид деятельности ОДО «Спецремстрой» - санитарно-технические работы (устройство систем отопления, водоснабжения, канализации).

В соответствии с приказом об учетной политике № 1 от 4 января 2011 года определение выручки от реализации продукции, товаров, услуг производится от объема оплаченных работ (по факту оплаты) продукции покупателям. Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты предварительной или последующей и отражаются на балансовом счете 20 «Основное производство». Для определения финансового результата ежемесячно производиться расчет себестоимости оплаченных и неоплаченных работ по отношению к оплаченным работам

Таблица 1

Основные финансовые показатели деятельности предприятия

Наименование показателей

2016г.

2015г.

Выручка от реализации продукции,

Товаров, работ, услуг, млн. руб.

1134

720

Начисленные налоги и сборы от выручки ,в млн.руб.

149

94

Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн. руб.

840

578

Прибыль, убыток(-),млн. руб.

145

48

Объем подрядных работ, выполненных собственными силами, млн. руб.

717

626

Таблица 2

Анализ финансового состояния организации за 2016 год

№п/п

Наименование показателя

На начало периода

На момент установления неплатежеспособности

Норматив коэффициента

1

2

3

4

5

1

Коэффициент текущей ликвидности (К1):

2,198

3,200

K1>=1,1

2

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (К2):

0,545

0,688

K2>=0,2

3

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (К3)

0,431

0,286

К3 <= 0,85

4

Коэффициент абсолютной ликвидности (Кабсл)

0,51

0,07

Кабсл>=0,2

5

Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами (К4)

К4 <= 0,5

Продолжение таблицы 2

6

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств

4,81

4,86

оборачиваемость оборотных средств повысилась

Таблица 3

Анализ структуры пассива бухгалтерского баланса и влияния основных разделов баланса на пополнение его активной части

№ п/п

Наименование статей баланса организации

Показатель структуры пассива в валюте (итоге) бухгалтерского баланса

на начало периода

на конец периода

прирост (+),
снижение (-)

абсолютная величина, млн. рублей

удель-ный вес, %

абсолютная величина, млн. рублей

удель-ный вес, %

абсолютная величина, млн. рублей

удель-ный вес, %

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Капитал и резервы (строка 490)

120

56,9%

75

71,4%

-45

14,6%

3

Краткосрочные обязательства (строка 690):

91

43,1%

30

28,6%

-61

-14,6%

3.2

кредиторская задолженность (строка 620):

91

43,1%

30

28,6%

-61

-14,6%

3.2.1

перед поставщиками и подрядчиками (строка 621)

13

6,2%

10

9,5%

-3

3,4%

3.2.2

перед покупателями и заказчиками (строка 622)

39

18,5%

12

11,4%

-27

-7,1%

3.2.3

по расчетам с персоналом по оплате труда (строка 623)

14

6,6%

4

3,8%

-10

-2,8%

3.2.5

по налогам и сборам (строка 625)

12

5,7%

2

1,9%

-10

-3,8%

3.2.6

по социальному страхованию и обеспечению (строка 626)

6

2,8%

2

1,9%

-4

-0,9%

3.2.7

по лизинговым платежам (строка 627)

-

0,0%

-

0,0%

-

0,0%

3.2.8

перед прочими кредиторами (строка 628)

7

3,3%

-

0,0%

-7

-3,3%

Баланс (строка 700)

211

100,0%

105

100,0%

-106

Х

Таблица 4

Анализ структуры актива бухгалтерского баланса и его основных разделов

№ п/п

Наименование статей баланса организации

Показатель структуры пассива в валюте (итоге) бухгалтерского баланса

на начало периода

на конец периода

прирост (+),
снижение (-)

абсолютная величина, млн. рублей

удельный вес, %

абсолютная величина, млн. рублей

удель-ный вес, %

абсолютная величина, млн. рублей

удель-ный вес, %

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Внеоборотные активы (строка 190):

11

5,2%

9

8,6%

-2

3,4%

1.1

основные средства (остаточная стоимость) (строка 110)

11

5,2%

9

8,6%

-2

3,4%

2

Оборотные активы (строка 290):

200

94,8%

96

91,4%

-104

-3,4%

2.1

запасы и затраты (строка 210):

98

46,4%

93

88,6%

-5

42,1%

2.1.1

сырье, материалы и другие аналогичные активы (строка 211)

51

24,2%

54

51,4%

3

27,3%

2.1.8

расходы будущих периодов (строка 218)

1

0,5%

6

5,7%

5

5,2%

2.1.9

прочие запасы и затраты (строка 219)

46

21,8%

33

31,4%

-13

9,6%

2.2

налоги по приобретенным товарам, работам, услугам (строка 220)

1

0,5%

-

0,0%

-1

-0,5%

2.4

дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (строка 240)

55

26,1%

1

1,0%

-54

-25,1%

2.6

денежные средства (строка 260)

46

21,8%

2

1,9%

-44

-19,9%

Баланс (строка 300)

211

100,0%

105

100,0%

-106

X

Таблица 5

Анализ структуры прибыли организации

и направления ее использования

№п/п

Наименование показателей

За отчетный период

За соответствующий период прошлого года

абсолютное значение, млн. рублей

удельный вес, %

абсолютное значение, млн. рублей

удельный вес, %

1

2

3

4

5

6

1

Прибыль (убыток) (форма 2, строка 200):

48

100,0%

51

100,0%

1.1

прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (форма 2, строка 070)

48

100,0%

51

100,0%

5

Чистая прибыль (убыток) (форма 2, строка 300)

48

100,0%

51

100,0%

Таблица 6

Показатели эффективности использования средств организации и ее финансовой устойчивости

Наименование показателя

Формула расчета

Значение показателя на начало и конец отчетного года

Рентабельность совокупного капитала (активов) (характеризует, сколько прибыли получено на рубль вложенного капитала)

РА=

Прибыль за отчетный период (Ф2 стр.200)

= 32,3% ..

... 30,4%

Среднегодовая стоимость активов

((Б стр.300 гр.3 + Б стр.300 гр.4) / 2)

Рентабельность продаж (характеризует уровень прибыльности продукции)

РП=

Прибыль от реализации продукции отчетного периода (Ф2 стр.070)

= 8,0% ..

... 7,7%

Выручка от реализации продукции в отчетном периоде (Ф2 стр.020)

Рентабельность затрат (характеризует окупаемость затрат)

РЗ=

Прибыль от реализации продукции отчетного периода (Ф2 стр.070)

= 8,7% ..

... 8,3%

Полная себестоимость реализованной продукции (Ф2 сумма строк 030, 050, 060)

Коэффициент финансовой независимости (автономии) (характеризует, какая часть активов сформирована за счет собственных средств организации)

КФН=

Собственный капитал (Б стр.490)

= 56,9% ..

... 71,4%

Валюта баланса (Б стр.700)

Коэффициент устойчивого финансирования (характеризует, какая часть активов баланса сформирована за счет устойчивых источников)

КУФ=

Собств.капит.+Долгоср.обязат.+Рез.предст.расходов. (Б стр.490+Б стр.590+Б стр.640)

= 56,9% ..

... 71,4%

Валюта баланса (Б стр.700)

Таблица 7

Анализ структуры прибыли организации и направления ее использования

№ п/п

Наименование показателей

За отчетный период

За соответствующий период прошлого года

абсолютное значение, млн. рублей

удельный вес, %

абсолютное значение, млн. рублей

удельный вес, %

1

2

3

4

5

6

1

Прибыль (убыток) (форма 2, строка 200):

145

100,0%

48

100,0%

1.1

прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (форма 2, строка 070)

145

100,0%

48

100,0%

2

Чистая прибыль (убыток) (форма 2, строка 300)

145

100,0%

48

100,0%

За отчетный период в Новополоцком ОДО «Спецремстрой» прибыль от реализации товаров, работ, услуг составила 145,0 млн.рублей.

Кредиторская задолженность на конец отчетного периода составила 56,0 млн. рублей, в том числе:

по расчетам с персоналом по оплате труда 28,0 млн. рублей,

по налогам и сборам 18,0 млн. рублей,

по социальному страхованию 9,0 млн. рублей.

перед прочими кредиторами 1,0 млн.руб.

Дебиторская задолженность составляет 4,0 млн. рублей.

Кредитами и займами предприятие не пользовалось.

Среднесписочная численность работников за 2011 год составила 11 человек. Среднемесячная заработная плата – 2806818 рублей.

Основные средства не приобретались.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности была произведена инвентаризация активов и обязательств по состоянию на 01 декабря 2011 года. Излишек и недостач не обнаружено.

2.2.Документальное оформление кассовых операций и бухгалтерский учет денежных средств в кассе предприятия.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств и документов в кассах организации Инструкцией N 89 предусмотрен сч. 50 "Касса". К нему могут открываться субсчета:

- 50-1 "Касса организации" - для учета денежных средств в головной кассе;

- 50-2 "Операционная касса" - для учета денег в кассах вокзалов, автопарков, товарных контор и эксплуатационных участков, отделений связи, остановочных пунктов, билетных и багажных кассах вокзалов, аэропортов, пристаней и т.п.;

- 50-3 "Денежные документы" - для учета почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и других денежных документов;

- 50-4 "Валютная касса" - для учета кассовых операций в иностранной валюте при осуществлении внешнеэкономической деятельности, в том числе при направлении работников в заграничные командировки;

- 50-5 "Касса филиала" - для учета кассовых операций обособленных филиалов или представительств организации, выделенных на отдельный баланс.

По дебету сч. 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и документов в кассу организации, по кредиту сч. 50 "Касса" - выплата денег и выдача денежных документов из кассы. Сальдо сч. 50 "Касса" означает наличие денежных средств и документов в кассе организации.

Аналитический учет по сч. 50 "Касса" ведут кассиры, ответственные за кассовую наличность. При этом регистром аналитического учета является кассовая книга, в которой отражаются данные приходных и расходных кассовых документов.

При организации учета по полной журнально-ордерной форме кредитовые обороты по сч. 50 "Касса" - выдача денег по РКО - отражаются в журнале-ордере N 1, а дебетовые - поступление денег по ПКО - в ведомости N 1. Каждому кассовому отчету соответствует одна строка журнала-ордера и ведомости: в ведомости фиксируется поступление денежных средств - приходные кассовые ордера, а в журнале-ордере - выдача денег - расходные кассовые ордера.[9]

Если при продаже продукции (товаров) через розничную сеть, выполнении работ, оказании услуг за наличный расчет выручка от реализации признается на момент поступления денег в кассу организации, то основанием для ее отражения в бухгалтерском учете является ПКО, выписанный на сумму наличности, сданной кассиром-операционистом в кассу организации. В бухгалтерском учете при этом составляется запись:

дебет 50-1 - кредит 90-1 "Выручка от реализации" - поступила в кассу организации выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

В случае использования для приема денег КСА основанием для отражения выручки служат соответствующие записи в книге кассира-операциониста либо в кассовом (товарно-денежном, товарном, сменном) отчете, других регистрах бухгалтерского учета в день совершения операции по приему наличных денег. На их основании в учете выполняется проводка:

дебет 50-2 - кредит 90-1 - поступила в операционную кассу выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Суммы наличных денег, сдаваемые кассиром-операционистом в кассу организации, отражаются в учете записью:

дебет 50-1 - кредит 50-2.

Наличные деньги могут поступать в кассу организации из ее обособленных филиалов или представительств, выделенных на отдельный баланс. При этом выполняется проводка:

дебет 50-1 - кредит 50-5.

Например. Организация розничной торговли реализует товары населению. В ее операционную кассу поступила выручка в сумме 247800 руб., в том числе НДС 36000 руб., налог с продаж (5%) - 11800 руб. Полученную выручку кассир-операционист сдал в центральную кассу организации. В бухгалтерском учете делаются записи:

Таблица 8

Пример реализации товаров через розничную сеть

N п/п

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Содержание хозяйственных операций

1

50-2

90-1

247800

Поступила в операционную кассу выручка от реализации товаров с учетом НДС и налога с продаж

2

50-1

50-2

247800

Сданы наличные деньги в кассу организации из операционной кассы

3

90-2

41

200000

Списана продажная стоимость реализованных населению товаров без НДС и налога с продаж

(247800 - 36000 - 11800)

4

90-3

68-2

36000

Отражен НДС от стоимости реализованных населению товаров

5

90-5

68-2

11800

Отражен налог с продаж от стоимости реализованных населению товаров с учетом НДС

Организация оптовой торговли реализует продовольственные товары. Согласно выставленным счетам-фактурам отгружен товар:

- индивидуальному предпринимателю - на сумму 472000 руб., в том числе НДС 72000 руб.;

- УП "А" - на сумму 590000 руб., в том числе НДС 90000 руб.

Оплата за отгруженный товар произведена покупателями в операционную кассу организации наличными деньгами в день отгрузки товара в полном объеме. На основании отчета кассира-операциониста в учете организации отражена выручка, полученная от покупателей за наличный расчет через КСА.

Таблица 9

Пример реализации товаров за наличный расчет, при оптовой торговле

N п/п

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Содержание хозяйственных операций

1

50-2

90-1

1062000

Поступила в операционную кассу выручка от реализации товаров с учетом НДС

(472000 + 590000)

2

50-1

50-2

1062000

Поступили наличные деньги в кассу организации из операционной кассы с учетом НДС

3

90-3

68

162000

Отражен НДС от стоимости реализованных товаров (72000 + 90000)

Если выручка в кассу организации сдается через инкассаторов или с использованием отделения связи, то для ее отражения используется сч. 57 "Переводы в пути":

дебет 50 - кредит 57 "Переводы в пути".

Одним из источников поступления денежных средств в кассу организации является расчетный счет. Основанием для отражения в бухгалтерском учете поступивших денежных средств является ПКО, выписанный в соответствии с чеком из чековой книжки:

дебет 50 - кредит 51 "Расчетный счет" - поступили в кассу организации наличные деньги с расчетного счета, открытого в обслуживающем банке;

дебет 50 - кредит 52 "Валютные счета" - поступила в кассу организации наличная иностранная валюта с валютного счета, открытого в обслуживающем банке;

дебет 50 - кредит 55 "Специальные счета в банках" - поступили в кассу организации наличные деньги со специальных счетов, открытых в банках, например со счета, на котором хранятся средства целевого финансирования.

Возможны ситуации, когда поставщики добровольно возмещают наличными деньгами стоимость недостачи (недогруза) материальных ценностей или возвращают излишне полученные суммы оплаты. В учете организации это отражается записью:[8]

дебет 50 - кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - возмещена наличными деньгами стоимость недостачи (недогруза) материальных ценностей или возвращены излишне полученные суммы.

Юридические лица, подразделения и ИП могут получать наличные денежные средства в кассу через подотчетное лицо или представителя покупателя (в пределах установленного ему лимита расходования наличных денег из выручки) в счет погашения дебиторской задолженности за заранее отгруженные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги. Напомним, что при этом должны соблюдаться ограничения, установленные Порядком N 359. Такая хозяйственная операция отражается записью:

дебет 50 - кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - отражена выручка от реализации продукции, работ, услуг, прочих активов, поступившая от покупателей согласно акцептованным расчетным документам при расчетах наличными деньгами, на сумму полученных авансов.

Поступление от покупателей (заказчиков) наличных денег в кассу в качестве аванса в счет предстоящей поставки товаров (продукции), выполнения работ, оказания услуг в учете учитывается так:

дебет 50 - кредит 62-4 "Авансы полученные" - получен аванс от покупателя (заказчика) в счет предстоящей поставки товаров (продукции), выполнения работ, оказания услуг.

Поступление наличных денег в погашение различного рода дебиторской задолженности (плата родителей за содержание их детей в детских дошкольных учреждениях, квартирная плата и т.п.) описывает запись:

дебет 50 - кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - поступили в кассу организации наличные деньги в погашение дебиторской задолженности.

Такой же записью отражаются в учете:

- выручка, поступившая в пользу комитента по учетным (согласованным) ценам при реализации товаров, принятых на комиссию;

- возврат кредиторами излишне полученных ими сумм;

- оприходование денежных документов при безналичной форме расчетов.

Денежные средства, поступившие в кассу организации в счет погашения задолженности по претензиям, отражаются на счетах бухгалтерского учета записью:

дебет 50 - кредит 76-3 "Расчеты по претензиям".

Возврат в кассу организации неиспользованных подотчетных сумм отражает запись:

дебет 50 - кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Расчеты с работниками организации по предоставленным им займам на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и т.п. описывает запись:

дебет 50 - кредит 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" - поступили от работников в кассу организации наличные деньги в погашение задолженности по предоставленным им предприятием займам.

Все расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба отражаются записью:

дебет 50 - кредит 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - поступили от работников в кассу организации наличные деньги в возмещение материального ущерба, причиненного ими предприятию.

Взносы учредителей (участников) наличными денежными средствами в счет их вкладов в уставный фонд организации описывает запись:

дебет 50 - кредит 75 "Расчеты с учредителями" - поступили в кассу организации наличные деньги от учредителей.

Сумму первоначального взноса за товар, реализованный покупателю в кредит, отражает запись:

дебет 50 - кредит 90.

На суммы платежей, поступивших в кассу организации в счет погашения предоставленного покупателям кредита, в учете выполняется проводка:

дебет 50 - кредит 76-6 "Расчеты за товары, проданные в кредит".

Проценты по предоставленному покупателям кредиту отражаются записью:

дебет 50 - кредит 91 - уплачены наличные деньги покупателем в качестве процентов за предоставленный кредит.

Этой же проводкой отражается оплата, полученная от комитента за хранение товаров, принятых предприятием на комиссию.

Для отражения в учете поступления наличных денег, связанных с доходами, относящимися к будущим отчетным периодам, используется сч. 98 "Доходы будущих периодов". К таким доходам относятся: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др. При поступлении указанных доходов выполняется запись:

дебет 50 - кредит 98.

Наличные деньги могут поступать в кассу организации от его структурных подразделений, при поступлении денег от продажи ранее выкупленных собственных акций, в счет вкладов товарищей простого товарищества и за счет целевого финансирования. В учете выполняются следующие записи:

дебет 50 - кредит 79 "Внутрихозяйственные расчеты" - получены в кассу организации наличные деньги от ее структурных подразделений;

дебет 50 - кредит 81 "Собственные акции (доли)" - поступили в кассу наличные деньги от продажи собственных акций;

дебет 50 - кредит 86 "Целевое финансирование" - поступили в кассу организации наличные деньги за счет средств целевого финансирования.

Поступившая наличная оплата за проданные основные средства, материальные ценности, ценные бумаги и нематериальные активы отражается в учете записью:

дебет 50 - кредит 91 "Операционные доходы и расходы".

Прием и выдача наличной иностранной валюты

Наличная иностранная валюта при реализации продукции (товаров, работ, оказании услуг) принимается юридическими лицами, подразделениями и ИП с использованием КСА, зарегистрированных в налоговых органах.

Если юридические лица, подразделения или ИП имеют право не использовать КСА, то они должны принимать наличную иностранную валюту по приходным кассовым ордерам и другим приходным документам, заполненным в установленном порядке и подписанным главным бухгалтером или уполномоченным им лицом.

Прием наличной иностранной валюты подтверждают:

- квитанция к приходному кассовому ордеру формы КО-1в, утвержденной Постановлением N 43 (далее - приходный кассовый ордер);

- другие предусмотренные законодательством приходные документы.

Исправления, даже оговоренные, в приходном кассовом ордере не допускаются.

В приходном кассовом ордере указываются: сумма валюты по номиналу и ее рублевый эквивалент по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату составления. Кроме того:

- в строке "Основание" указывается источник поступления наличной иностранной валюты;

- в строке "Принято от" - фамилия, имя, отчество вносителя наличной иностранной валюты, реквизиты документа, удостоверяющего или подтверждающего его личность (паспорт, вид на жительство и т.д.).

В подтверждение приема наличной иностранной валюты выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, подписанная главным бухгалтером или уполномоченным им лицом и кассиром и удостоверенная печатью (штампом) кассира или оттиском КСА.

Важно помнить: наличная иностранная валюта принимается по приходным кассовым ордерам только в день их составления.

Сразу после получения наличной иностранной валюты приходные кассовые ордера подписывает кассир.

Принимая наличную иностранную валюту, кассиры обязаны проверять ее подлинность и платежность, руководствуясь нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, а также справочными и информационными материалами, поступающими из достоверных источников.

Бухгалтерский учет выбытия наличных денег из кассы

В разделе приведены типовые корреспонденции, отражающие выбытие наличных денег из кассы организации.

1. Суммы наличных денег, получаемых кассиром-операционистом из кассы организации, отражает запись:

дебет 50-2 - кредит 50-1.

2. Наличные деньги сверх установленного лимита кассы сдаются в обслуживающий банк и зачисляются на расчетный счет организации. Выдача кассиру денежных средств, предназначенных для сдачи в обслуживающий банк, оформляется РКО. Кроме того, в обслуживающий банк при сдаче представляют объявление на взнос наличных денег. В бухгалтерском учете при этом составляется запись:

дебет 51 - кредит 50 - внесены наличные деньги из кассы организации на расчетный счет в обслуживающий банк - сдача выручки от реализации продукции, работ, услуг, материальных ценностей, возврат средств, полученных на оплату труда, и др.;

дебет 52 - кредит 50 - внесена наличная иностранная валюта из кассы организации на валютный счет в обслуживающий банк;

дебет 55 - кредит 50 - возвращены (сданы) наличные деньги из кассы организации на специальные счета в банках.

3. Денежные суммы (например, выручка торговых организаций от продажи товаров), внесенные в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению, учитываются на сч. 57 "Переводы в пути".

Основанием для принятия на учет денежных средств по сч. 57 "Переводы в пути" являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения или копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам. В учете делается запись:

дебет 57 - кредит 50 - сданы наличные деньги из кассы организации инкассатору или в отделение связи.

Например. Согласно договору на расчетно-кассовое обслуживание с банком торговое предприятие сдает выручку от реализации товаров два раза в день. В первой половине дня выручку сдает кассир непосредственно в обслуживающий банк; во второй половине дня выручка сдается через инкассатора.

При сдаче выручки в первой половине дня 20.04.2012 кассир сдал в обслуживающий банк 5 000 000 руб., а во второй половине этого же дня через инкассатора было сдано 12 000 000 руб.

Выручка, сданная через инкассатора во второй половине дня, на расчетный счет организации в этот день зачислена не была - обслуживающий банк закрывается раньше, чем сдавалась выручка.

На расчетный счет организации 12000000 руб. зачислены на следующий день - 21.04.2016.

Таблица 10

Пример хозяйственной операции по отражению сдачи выручки в банк.

N п/п

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Содержание хозяйственных операций

1

51

50

5000000

Сдана кассиром выручка в обслуживающий банк в первой половине дня 20.04.2016

2

57

50

12000000

Сдана выручка через инкассатора во второй половине дня 20.04.2016

3

51

57

12000000

Зачислена выручка на расчетный счет организации 21.04.2016

4. Инвестиционная деятельность организации, например в ценные бумаги - акции, облигации, в уставные фонды других организаций, а также предоставленные другим организациям займы, отражается проводкой:

дебет 58 "Финансовые вложения" - кредит 50 - предоставлены из кассы организации займы наличными деньгами другим организациям, приобретены ценные бумаги других организаций, внесены наличные деньги в уставные фонды других организаций.

Например. Организация согласно договору простого товарищества вложила 500000 руб. в совместную производственную деятельность. По итогам совместной деятельности получена прибыль в размере 20000 руб., которая поступила в кассу организации, предоставила краткосрочный беспроцентный заем ИП сроком на 6 месяцев в сумме 600000 руб. Через месяц ИП в соответствии с договором вернул часть займа в сумме 100000 руб.

Таблица 11

Отражение суммы вкладов в совместную деятельность.

N
п/п

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Содержание хозяйственных операций

1

58-4

50

500000

Отражена сумма вклада в совместную деятельность по договору простого товарищества

2

50

76-4

20000

Поступила прибыль от результатов совместной деятельности

3

76-4

91-1

20000

Отражен доход от совместной деятельности

4

58-3

50

600000

Предоставлен краткосрочный заем ИП

5

50

58-3

100000

Возвращена часть займа ИП

5. Из кассы организации могут осуществляться расчеты наличными деньгами с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей;

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, услуги связи, информационные, маркетинговые и другие услуги.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками могут осуществляться в форме предварительной оплаты (авансов) и последующих платежей:

дебет 60 - кредит 50 - погашена задолженность поставщикам и подрядчикам, выдан аванс под поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков.

Например. Согласно договору подрядная организация "А" отремонтировала офис УП "Б", основной вид деятельности которого - оказание аудиторских услуг. Стоимость работ по договору - 590000 руб. Предварительная оплата составляет 50% стоимости работ - 295000 руб. и внесена наличными деньгами из кассы УП "Б". По окончании ремонта составлен акт выполненных работ на сумму 590000 руб., в том числе НДС 90000 руб. Подрядная организация также выписала УП "Б" счета-фактуры формы СФ-1 на стоимость работ, указанных в акте. В учете УП "Б" сделаны записи:

Таблица 12

Оплата услуг подрядной организации наличными деньгами

N п/п

Дебет

Кредит

Сумма,руб.

Содержание хозяйственных операций

1

60

50

295000

Осуществлена предварительная оплата наличными деньгами в кассу подрядной организации "А" в размере 50% стоимости работ по договору на основе предъявленного счета

2

26

60

500000

Отражена стоимость работ по ремонту офиса (без НДС) на основании акта выполненных работ (590000 - 90000)

3

18

60

90000

Предъявлен НДС от стоимости работ по ремонту офиса

4

60

51

295000

Перечислена оставшаяся часть задолженности перед подрядной организацией "А" по ремонту офиса с расчетного счета УП "Б"

5

68

18

90000

Принят к вычету НДС по ремонтным работам

6. Наличные деньги могут выбыть из кассы организации в результате возврата покупателям излишне полученных от них денежных средств или авансов под поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг. В этом случае в учете организации выполняется запись:

дебет 62 - кредит 50.

7. Возврат из кассы сумм по неправильно пробитым кассовым чекам или при возврате товара отражают записи:

дебет 62 - кредит 50-2 - возвращены покупателям наличные деньги из операционной кассы;

дебет 62 - кредит 90-1 - откорректирована выручка от продажи товаров покупателям (методом "красное сторно");

дебет 90-3 "НДС" - кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - откорректирован начисленный НДС от выручки от продажи товаров покупателям (методом "красное сторно").

8. Из кассы организации может быть оплачена и задолженность по налогам и сборам перед бюджетом и внебюджетными организациями. При этом в учете делается запись:

дебет 68 - кредит 50.

9. При выплате из кассы организации пособий из средств социального страхования (по временной нетрудоспособности, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им установленного законодательством возраста, на погребение и т.п.) выполняется проводка:

дебет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - кредит 50.

10. Денежные средства из кассы организации выбывают также в результате расчетов с работниками по заработной плате. Указанные выплаты из кассы организации отражаются в учете записями:

дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - кредит 50

- выплачена из кассы организации работникам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, заработная плата, премии, поощрения, пособия, а также доходы по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

11. Выдачу талонов и абонементов на питание, а также удержание из заработной платы работников стоимости путевок, билетов на культурно-массовые мероприятия и т.п. отражает запись:

дебет 70 - кредит 50-3 "Денежные документы".

12. Выдачу наличных денег из кассы организации под отчет на командировочные и на предстоящие хозяйственные и операционные расходы, для расчетов с юридическими лицами, подразделениями и предпринимателями сопровождает запись:

дебет 71 - кредит 50.

Например. Работнику из кассы организации выдано 50000 руб. для покупки канцелярских принадлежностей. После их приобретения работник составил авансовый отчет, к которому приложил кассовый и товарный чеки на сумму 45000 руб. Остаток неиспользованных денежных средств 5000 руб. (50000 - 45000) работник сдал в кассу организации.

Таблица 13

Выдача денежных средств из кассы подотчетному лицу

N
п/п

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Содержание хозяйственных операций

1

71

50

50000

Выданы из кассы организации подотчетному лицу денежные средства для приобретения канцелярских принадлежностей

2

10-9

71

45000

Приобретены подотчетным лицом канцелярские принадлежности

3

50

71

5000

Возвращен в кассу организации остаток неиспользованных подотчетных сумм

13. Денежные средства из кассы организации в виде займов могут выдаваться работникам организации. Для предоставления займов (ссуд) с работником заключается договор, в котором определяются сумма, срок предоставления и возврата займа, а также проценты за пользование денежными средствами. На суммы выданных займов в бухгалтерском учете организации составляется запись:

дебет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" - кредит 50.

14. Наличные деньги могут использоваться для расчетов с учредителями, разными дебиторами и кредиторами и на другие цели:

дебет 75 "Расчеты с учредителями" - кредит 50 - выплачены доходы учредителям (участникам, акционерам) организации;

дебет 76 - кредит 50 - оплачена принятая от населения продукция, возмещена кредиторская задолженность, выдана депонированная заработная плата, произведены выплаты по исполнительным листам, оплачены судебные издержки и арбитражные сборы, уплачена арендная плата арендатором, выплачены покупателю денежные средства за возвращенный товар, выплачены комитенту денежные средства за реализованный товар за вычетом налогов, установленных законодательством;

дебет 80 "Вклады товарищей" - кредит 50 - возвращены денежные средства товарищам при прекращении договора простого товарищества;

дебет 81 "Собственные акции (доли)" - кредит 50 - оплачены выкупленные акционерным или иным обществом (товариществом) у акционеров (участников) принадлежащие им собственные акции (доли);

дебет 92 - кредит 50 - выдана материальная помощь, утрачены наличные деньги или денежные документы в результате чрезвычайных обстоятельств (пожар, наводнение и т.п.);

дебет 98 - кредит 50 - отражена отрицательная курсовая разница от переоценки валютных средств в кассе организации.

Наличная иностранная валюта из касс организаций выдается по:

- расходному кассовому ордеру формы КО-2в, утвержденному Постановлением N 43 (далее - расходный кассовый ордер);

- платежной ведомости. После закрытия ведомости в ней указываются реквизиты расходного кассового ордера либо прилагается расходный кассовый ордер, выписанный на общую сумму выплаченной наличной иностранной валюты. Отдельный расходный кассовый ордер на каждого получателя не составляется.

Расходные кассовые документы заполняются в установленном порядке.[4]

Так, платежная ведомость выписывается либо оформляется с помощью технических средств с указанием по итогу наименования, суммы иностранной валюты по номиналу цифрами и прописью. В графе напротив фамилии, имени, отчества получателя проставляется сумма наличной иностранной валюты по номиналу цифрами.

На общую сумму выданной наличной иностранной валюты по нескольким платежным ведомостям можно составлять один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной ведомости.

Наличная иностранная валюта выдается из кассы в том же порядке, что и наличные белорусские рубли.

Наличную иностранную валюту на расходы, связанные со служебными командировками работников за границу, можно выдавать за счет возврата ранее выданной на эту цель валюты и хранящейся в кассе юридического лица, ИП в пределах установленного лимита.

Наличную иностранную валюту, полученную в обслуживающем банке, работник, направленный в служебную командировку за границу, может не сдавать в кассу юридического лица или ИП, если ее сумма не превышает суммы предназначенного работнику аванса на командировочные расходы.

Если аванс выдается в наличных белорусских рублях, то купленная работником в обменном пункте или в кассе банка наличная иностранная валюта не подлежит оприходованию в кассу юридического лица, ИП. К отчету работник прилагает чеки, полученные в обменном пункте (кассе банка) при покупке валюты. В отчет включаются расходы в валюте произведенных операций.

Окончательный расчет между нанимателем и командированным работником производится белорусскими рублями с применением официального курса Национального банка Республики Беларусь на дату составления отчета.

Например. Организация направила своего работника в зарубежную командировку. Из кассы ему выдан аванс в белорусских рублях в сумме 1152000 руб. для приобретения валюты на командировочные расходы в обменном пункте. Курс продажи доллара США в обменном пункте на день покупки валюты составлял 2880 руб. за 1 доллар США. Работник приобрел 400 долларов США. Командировочные расходы работника составили 366 долларов США. Остаток неиспользованной валюты - 34 доллара США. Официальный курс Национального банка Республики Беларусь на дату составления отчета - 2885 руб. за 1 доллар США.

В какой валюте составляется отчет по командировке и возвращаются неиспользованные суммы?

Купленная работником валюта оприходованию не подлежит, то есть на нее не оформляется приходный кассовый ордер и не делается запись в кассовой книге организации. По окончании командировки работник должен предоставить отчет об израсходованных суммах.

В отчет об израсходованных суммах иностранной валюты расходы включаются в валюте произведенных операций, то есть в долларах США. Сумма фактических расходов пересчитывается в белорусские рубли с использованием курса обменного пункта, в котором работник приобрел валюту, - 1054080 руб. (366 x 2880).

Остаток неиспользованной валюты - 34 доллара США должен быть продан и внесен в кассу организации в белорусских рублях. Подлежащая возврату сумма пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату составления отчета - 98090 руб. (34 x 2885).

В учете указанные операции отражают записи:

Таблица 14

Выплата денежных средств подотчетному лицу направленному в зарубежную командировку

N п/п

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Содержание хозяйственных операций

1

71

50

1152000

Выдан работнику аванс в белорусских рублях
на приобретение валюты

2

26 и
др.

71

1054080

Отражены командировочные расходы

3

50

71

98090

Возвращены в кассу белорусские рубли, полученные
от продажи неизрасходованной иностранной валюты

4

71

92

170

Отражена разница в сумме неизрасходованного
остатка между курсом Национального банка
Республики Беларусь на дату составления
авансового отчета и курсом покупки валюты в
обменном пункте ((2885 - 2880) x 34)

Наличную иностранную валюту под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников юридического лица, подразделения, ИП, можно выдавать посредством ее зачисления на карт-счет и расходовать с использованием корпоративных либо личных банковских пластиковых карточек.

При использовании корпоративной либо личной карточки работник предъявляет отчет об израсходованных суммах иностранной валюты не позднее 15 рабочих дней со дня возвращения из служебной командировки, исключая день прибытия.

Кассовые операции по приему и выдаче наличной иностранной валюты оформляются формами первичной учетной документации, утвержденными Постановлением N 43.

Все приходные и расходные кассовые ордера до передачи их в кассу регистрируются бухгалтером, ИП в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в иностранной валюте по форме 1 или форме 1-а согласно приложению 1 к Инструкции N 98. Форму журнала выбирает субъект хозяйствования.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в иностранной валюте по форме 1 открывается отдельно на приходные и расходные кассовые ордера, а по форме 1-а - один журнал на приходные и расходные кассовые ордера.

При необходимости субъекты хозяйствования вправе расширить перечень показателей в журнале регистрации и (или) изменить его форму.

Приходные и расходные кассовые ордера можно регистрировать на компьютере. При этом выходная форма "Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров" составляется за соответствующий день и содержит данные учета движения наличной иностранной валюты по целевому назначению.

Запрещено выдавать на руки приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости лицам, вносящим или получающим наличную иностранную валюту).

Все приходные и расходные кассовые ордера, а также платежные ведомости при приеме или выдаче по ним наличной иностранной валюты подписываются кассиром.

Юридические лица, ИП, открывшие текущий (расчетный) банковский счет в банке и использующие наемный труд (за исключением ИП - плательщиков единого налога независимо от использования ими наемного труда), должны учитывать все поступления и выдачи наличной иностранной валюты в отдельной кассовой книге по форме КО-4в, утвержденной Постановлением N 43.

Кассовую книгу могут вести и подразделения юридического лица.

Важно помнить: субъекты хозяйствования ведут одну кассовую книгу на все виды иностранных валют, с которыми работают. При этом фиксируют их на разных страницах книги.

Кассовые операции в иностранной валюте учитываются на субсчете 50-4 "Валютная касса" счета 50 "Касса":

- поступление денег в кассу организации отражается по дебету субсч. 50-4 "Валютная касса" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, доходов от реализации продукции (работ, услуг) и др.;

- выплата - по кредиту субсч. 50-4 "Валютная касса" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, финансовых результатов и др.

Наличные деньги в иностранной валюте и операции с ними отражаются на счетах бухгалтерского учета в белорусских рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей, что необходимо для контроля за реальным движением денег в различных валютах.

Для примера рассмотрим следующую ситуацию. Обслуживающий банк установил лимит остатка для ОДО «Спецремстрой» в размере 50 долларов США и 50 евро. Остаток наличной иностранной валюты в кассе на начало дня - 50 долларов США. Деньги были ранее получены на расходы, связанные со служебными командировками работников за границу, и возвращены ими в кассу.

Кассиром Юшкиной И.В. в этот день произведены следующие кассовые операции в наличной иностранной валюте:

- с валютного счета в обслуживающем банке поступило 350 долларов США на командировочные расходы работника организации Харона А.Ф.;

- вернувшийся из служебной командировки за границу работник организации Мисюк И.Ю. сдал в кассу неиспользованный остаток аванса в иностранной валюте - 95 евро;

- предприятие выдало Харону А.Ф. из кассы 400 долларов США на командировочные расходы. В том числе была использована наличная иностранная валюта, ранее выданная на командировочные расходы и хранящаяся в кассе предприятия в пределах установленного лимита;

- часть возвращенного в кассу Мисюком И.Ю. неиспользованного аванса в наличной иностранной валюте в сумме 45 евро сдана в обслуживающий банк для зачисления на валютный счет организации.

Официальные курсы Национального банка Республики Беларусь на дату проведения указанных операций составили: 2880 руб. за 1 доллар США и 3850 руб. за 1 евро.

В бухгалтерском учете ОДО «Спецремстрой» сделаны записи:

Таблица 15

Хозяйственные операции связанные с учетом иностранной валюты

N п/п

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Содержание хозяйственных операций

1

50-4

52

1008000

Поступила с валютного счета в обслуживающем
банке наличная иностранная валюта на
расходы, связанные со служебной
командировкой за границу (350 x 2880)

2

50-4

71

365750

Возвращен в кассу неиспользованный остаток
аванса в иностранной валюте (95 x 3850)

3

71

50-4

1152000

Выдана из кассы наличная иностранная
валюта на расходы, связанные со служебной
командировкой за границу (400 x 2880)

4

52

50-4

173250

Сдана часть неиспользованного остатка
аванса в наличной иностранной валюте в
уполномоченный банк для зачисления на
валютный счет (45 x 3850)

Развитие информационно-коммуникационных технологий, рост количества используемого в республике кассового оборудования, числа торговых объектов и объектов оказания населению услуг, а также проводимая государством политика по радикальному упрощению процедур налогового администрирования и налогового контроля обусловили необходимость разработки и внедрения в практику работы налоговых органов новых современных инструментов налогового контроля.

Базируясь на международном опыте дистанционного контроля работы кассового оборудования, позволяющего в режиме реального времени осуществлять мониторинг деятельности плательщиков, осуществлять выбор объекта налогового контроля и другие контрольные функции, было принято решение о внедрении аналогичной технологии в Республике Беларусь и апробировании ее в сфере вендингового бизнеса, который в тот момент был наиболее сложно контролируем.

В этих целях была создана и с 1 июля 2012 г. введена в постоянную эксплуатацию система контроля торговых автоматов (далее - СКТА).

СКТА используется для дистанционного контроля за выручкой, получаемой с использованием торговых автоматов. Система обеспечивает учет торговых автоматов, субъектов предпринимательской деятельности, использующих такое оборудование при продаже товаров (услуг), а также получение, фиксирование и обработку информации о состоянии торговых автоматов, транзакциях (событиях), связанных с приемом денежных средств при продаже товаров и услуг, совершаемых посредством зарегистрированных в СКТА торговых автоматов.

В настоящее время к СКТА подключено более 3 тыс. торговых автоматов, используемых в Республике Беларусь субъектами хозяйствования, осуществляющими вендинговый бизнес.

Созданная система изначально позиционировалась как пилотный проект и была нацелена на дальнейшее расширение ее действия на кассовое оборудование.

Положительные результаты реализованной СКТА, на которой была апробирована современная технология дистанционной передачи данных о выручке в центр обработки данных автоматизированной информационной системы контроля торговых автоматов, опыт зарубежной практики и методологии организации аналогичных систем в налоговых службах Азербайджанской Республики, Республики Болгария и Грузии, где такие системы уже реализованы, позволили говорить об эффективности применения данной технологии для контроля за приемом платежей в сфере продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) в отношении выручки, проводимой через кассовое оборудование, путем создания системы контроля кассового оборудования (далее - СККО).

СККО введена в постоянную эксплуатацию с 1 июля 2015 г. и предназначена для учета и регистрации кассового оборудования и субъектов предпринимательской деятельности, его использующих, а также для получения, фиксирования и обработки информации обо всех транзакциях по приему денежных средств при продаже товаров (работ, услуг), совершаемых зарегистрированным в СККО кассовым оборудованием.

Система представляет собой комплекс взаимодействующих отдельных программно-технических и информационных систем, включая подключенное к кассовому оборудованию специальное устройство "средство контроля налоговых органов" (далее - СКНО), которое посредством использования цифрового стандарта сотовой связи GSM / GPRS обеспечивает сбор, обработку и дистанционную передачу информации по каждой транзакции кассового оборудования в сеансовом режиме либо в режиме реального времени (on-line) в центр обработки данных.

Созданная СККО соответствует требованиям по безопасности на систему защиты информации и использование программно-аппаратных средств криптографической защиты информации, предусмотренным законодательством Республики Беларусь, и прошла аттестацию на соответствие требованиям по защите информации.

В СКНО для каждого полученного из кассового оборудования сформированного платежного документа, операции или отчета с использованием криптомодуля формируется уникальный идентификатор, который СКНО передает в кассовое оборудование для распечатки на платежном документе или отчете. Распечатанный на бумажном носителе платежный документ (отчет), сформированный на кассовом оборудовании с установленным СКНО, можно проверить, сопоставив данные документа с данными системы.

Для кассового оборудования, используемого в автомобилях-такси, помимо этого предусматривается возможность передачи в центр обработки данных системы координат местонахождения (перемещения) автомобиля-такси.

Для обеспечения правового и организационно-технического регулирования отдельных вопросов функционирования СККО принята соответствующая нормативная правовая база, в том числе предусматривающая поэтапное подключение кассового оборудования к системе.

В соответствии с подпунктом 2.6 пункта 2 постановления Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 6 июля 2011 г. N 924/16 "Об использовании кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и о приеме наличных денежных средств, банковских платежных карточек при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр и выпуске в обращение кассового оборудования" (с изменениями и дополнениями; далее - постановление N 924/16) первым к СККО подключено кассовое оборудование, применяемое субъектами хозяйствования, осуществляющими торговлю на автозаправочных станциях нефтепродуктами, сжиженными углеводородными газами и природным топливным компримированным газом, иными товарами и оказывающими на автозаправочных станциях услуги. Далее использование кассового оборудования с установленным СКНО должно осуществляться:

- с 1 февраля 2016 г. - юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (далее - ИП) при осуществлении деятельности по перевозке пассажиров автомобилями-такси;

- с 1 декабря 2016 г. - юридическими лицами и ИП, осуществляющими продажу товаров в торговом объекте с торговой площадью 650 кв.м и более.

Далее подключение кассового оборудования к СККО будет осуществляться по территориальной расположенности юридических лиц и ИП, использующих кассовое оборудование, где объемы выручки от реализации товаров (работ, услуг) значительно выше, и заканчиваться подключение к СККО (до 1 августа 2018 г.) будет кассовым оборудованием ИП, осуществляющих деятельность в сельской местности.

Работа по первому этапу подключения к СККО кассового оборудования, используемого юридическими лицами и ИП, осуществляющими торговлю на автозаправочных станциях нефтепродуктами, сжиженными углеводородными газами и природным топливным компримированным газом, иными товарами и оказывающими на автозаправочных станциях услуги, завершена.

По состоянию на 3 июня 2016 г. к СККО подключено 1749 ед. кассового оборудования, используемого субъектами хозяйствования на автозаправочных станциях.

В настоящее время проводится работа по подключению к СККО кассового оборудования (таксометров), используемого в автомобилях-такси.

Порядок установки, обслуживания, снятия СКНО определен Инструкцией о порядке установки, обслуживания, снятия средства контроля налоговых органов и порядке осуществления функций центра обработки данных, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 2 марта 2012 г. N 9, с изменениями и дополнениями.

Установка, обслуживание и снятие СКНО осуществляются Республиканским унитарным предприятием "Информационно-издательский центр по налогам и сборам" (далее - РУП ИИЦ) в течение десяти дней со дня заключения возмездного гражданско-правового договора с субъектом хозяйствования (далее - договор) и внесения залоговой стоимости СКНО или центром технического обслуживания, заключившим договор с РУП ИИЦ на установку СКНО. При этом РУП ИИЦ остается собственником установленного в кассовое оборудование СКНО.

Кроме того, субъекту хозяйствования необходимо подать в РУП ИИЦ заявку на установку СКНО и заключить дополнительное соглашение, в котором установлен срок выполнения данных работ.

Если субъект хозяйствования не предоставит в РУП ИИЦ кассовое оборудование для установки СКНО в сроки, определенные дополнительным соглашением к договору, работы по установке СКНО будут производиться после 1 августа 2016 г. В этом случае субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность по перевозке пассажиров автомобилями-такси, с 1 августа 2016 г. до момента установки в кассовое оборудование (таксометр) СКНО не могут на законных основаниях осуществлять предпринимательскую деятельность.

Субъекты хозяйствования, заключившие с РУП ИИЦ гражданско-правовые договоры на установку, обслуживание СКНО, имеют право в течение четырех месяцев с даты, определяющей обязанность по установке СКНО, осуществлять прием наличных денежных средств и (или) банковских платежных карточек с применением кассового оборудования (таксометров) без СКНО. Исключение предусмотрено для субъектов хозяйствования, осуществляющих деятельность по перевозке пассажиров автомобилями-такси. Эта категория субъектов хозяйствования при наличии заключенных с РУП ИИЦ договоров на установку, обслуживание СКНО имеет право осуществлять прием наличных денежных средств и (или) банковских платежных карточек с применением кассового оборудования (таксометров) без СКНО в течение шести месяцев (с 1 февраля до 1 августа 2016 г.).

Установка в кассовое оборудование СКНО осуществляется при условии нахождения модели (модификации) данного кассового оборудования в Государственном реестре моделей (модификаций) кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, используемых на территории Республики Беларусь (далее - Государственный реестр).

Кроме того, такие модели кассовых суммирующих аппаратов должны соответствовать требованиям государственных стандартов Республики Беларусь в части подключения СКНО и работы с СККО.

В настоящее время в республике используются модели кассового оборудования, в которых производителям потребуется доработать (заменить) версию программного обеспечения на кассовом оборудовании. При этом после доработки этих моделей кассового оборудования их производителям потребуется пройти процедуру включения доработанных моделей (модификаций) в Государственный реестр.

После включения доработанных моделей в Государственный реестр производителям кассового оборудования потребуется произвести доработку у субъектов хозяйствования используемого ими кассового оборудования этих моделей для обеспечения подключения СКНО.

Таким образом, субъектам хозяйствования первоначально необходимо обратиться в центры технического обслуживания (далее - ЦТО), обслуживающие кассовое оборудование, для доработки (модернизации) версии программного обеспечения.

Относительно кассового оборудования (таксометров), используемого в автомобилях-такси, в Государственный реестр включены две модели таксометров с версией программного обеспечения 3.0 (БелТАКС и Геомер-122), обеспечивающих требования государственных стандартов Республики Беларусь для подключения СКНО и функционирования с СККО.

В то же время в Государственный реестр включены модели таксометра БелТАКС с версиями программного обеспечения 1.0 и 2.0, которые для оснащения СКНО требуют доработки (модернизации). Срок доработки (модернизации) таксометра в зависимости от места нахождения ЦТО составляет от 10 до 14 рабочих дней.

СКНО устанавливается в специально предусмотренный внутренний отсек кассового оборудования либо крепится снаружи к кассовому оборудованию, подключается к разъему, определенному в соответствии с требованиями технических нормативных правовых актов Республики Беларусь, и пломбируется. СКНО считается установленным с момента поступления в центр обработки данных (далее - ЦОД) СККО информации о работоспособности установленного в кассовое оборудование СКНО.

РУП ИИЦ в дистанционном режиме осуществляет обслуживание установленного в кассовое оборудование СКНО, используя при этом информацию, поступающую в ЦОД системы, либо с выездом по месту нахождения кассового оборудования. При выявлении факта неисправности СКНО, установленного в кассовое оборудование, РУП ИИЦ не позднее следующего дня уведомляет субъекта хозяйствования о необходимости проведения работ по устранению неисправности СКНО либо его замены на исправное и в трехдневный срок производит необходимые действия и работы.

Функции ЦОД СККО осуществляет РУП ИИЦ, который обеспечивает сбор, обработку, передачу информации, полученной от СКНО, установленного в кассовое оборудование, круглосуточное функционирование ЦОД, а также оказывает субъектам хозяйствования необходимые консультации о порядке функционирования системы и СКНО, установленного в кассовое оборудование. Информация, поступившая в ЦОД, хранится в течение трех лет с момента ее поступления.

В ЦОД системы посредством использования СКНО, установленного в кассовое оборудование, передается информация:

- об осуществлении продаж товара (работ, услуг);

- о выполнении административных кассовых операций: служебное внесение денег, служебная выдача (изъятие) денег, возврат и аннулирование;

- о выполнении операции закрытия смены (суточный (сменный) отчет).

Доступ к информации, содержащейся в СККО, предоставляется РУП ИИЦ в соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь от 10 ноября 2008 г. N 455-З "Об информации, информатизации и защите информации", с изменениями и дополнениями, налоговым органам и органам Комитета государственного контроля Республики Беларусь.

После установки СКНО в кассовое оборудование данное кассовое оборудование подлежит снятию с регистрации в инспекции МНС.

В этом случае согласно подпункту 10.1 пункта 10 Инструкции о порядке регистрации в инспекциях Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь кассового оборудования и снятия его с регистрации, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 5 сентября 2011 г. N 44 (с изменениями и дополнениями; далее - Инструкция N 44), кассовое оборудование подлежит снятию с регистрации в инспекции МНС по заявлению субъекта хозяйствования.

В соответствии с единым перечнем административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17 февраля 2012 г. N 156, с изменениями и дополнениями, для снятия с регистрации кассового оборудования субъект хозяйствования должен представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление, эксплуатационную документацию (паспорт (формуляр) на кассовое оборудование, фискальный отчет. При этом субъект хозяйствования представляет фискальный отчет за последний день работы кассового оборудования.

Решение о снятии кассового оборудования с регистрации оформляется путем проставления штампа инспекции МНС о снятии с регистрации кассового оборудования на первом листе обложки паспорта (формуляра) на кассовое оборудование, который возвращается субъекту хозяйствования.

Вместе с тем при отсутствии в кассовом оборудовании СКНО по истечении сроков, с учетом норм Инструкции N 44 снятие кассового оборудования с регистрации может быть произведено инспекцией МНС самостоятельно без заявления субъекта хозяйствования, в связи с этим прекращается его дальнейшее использование.

В этом случае инспекция МНС не позднее пяти рабочих дней до дня принятия начальником (заместителем начальника) инспекции МНС решения о снятии кассового оборудования с регистрации направляет субъекту хозяйствования уведомление о снятии кассового оборудования с регистрации с требованием представить фискальный отчет за последний день работы кассового оборудования, а также эксплуатационную документацию на кассовое оборудование, предусмотренную техническими нормативными правовыми актами (паспорт (формуляр) на кассовое оборудование). При представлении паспорта (формуляра) на кассовое оборудование проставляется штамп инспекции МНС о снятии кассового оборудования с регистрации на первом листе обложки паспорта (формуляра), который возвращается организации.

Субъекты хозяйствования, использующие кассовое оборудование с установленным СКНО, не вправе вмешиваться в работу СКНО, отключать, снимать его самостоятельно либо воздействовать на СКНО каким-либо иным способом. СКНО подлежит снятию с кассового оборудования либо по заявлению субъекта хозяйствования в случае прекращения деятельности по продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг; ремонта кассового оборудования; передачи кассового оборудования в пользование иному субъекту хозяйствования в соответствии с законодательством, либо по инициативе РУП ИИЦ в случае прекращения заключенного договора; ликвидации (прекращения деятельности) субъекта хозяйствования; в иных случаях, предусмотренных договором.

Юридическим лицам и ИП в соответствии с нормами пункта 24 Положения N 924/16 запрещается использование кассового оборудования без СКНО по истечении установленных в подпункте 2.6 пункта 2 постановления N 924/16 сроков, или при неисправности, отключении СКНО после его установки в кассовом оборудовании. За нарушение указанных норм частью 1 статьи 12.20 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях в отношении субъектов хозяйствования предусмотрена административная ответственность.

При рассмотрении вопроса создания СККО одним из существенных моментов был вопрос минимизации затрат субъектов хозяйствования, связанных с функционированием системы, а также предоставление им дополнительных преференций.

При подключении к системе субъектам хозяйствования необходимо внести залоговую стоимость СКНО, а при использовании кассового оборудования, подключенного к СККО, вносить абонентскую плату за оказываемые услуги по предоставлению программных сервисов. При этом субъекты хозяйствования не несут издержки по оплате услуг сотовой подвижной электросвязи. Оплату таких услуг производит РУП ИИЦ.

В случае прекращения использования кассового оборудования залоговая стоимость возвращается субъекту хозяйствования.

Кроме того, после внедрения СККО расходы субъектов хозяйствования в долгосрочной перспективе снизятся в среднем на 32% по отношению к существующим затратам, в том числе за счет отмены требований по замене кассового оборудования, приобретению и хранению контрольных лент, книги кассира и др.

Одновременно СККО позволит предоставить субъектам хозяйствования программные сервисы, обеспечивающие анализ структуры и размеров выручки, в том числе в отношении проведения маркетинговой политики по обеспечению своих торговых объектов теми или иными видами товаров.

Также субъекту хозяйствования, подключившемуся к СККО, будет предоставлена возможность отслеживать оперативный статус состояния кассового оборудования и возможность осуществления контроля в отношении наемных работников.

Прогнозируемые изменения в организации контроля за приемом денежных средств при расчетах за товары и услуги за счет внедрения СККО позволят повысить эффективность контроля также за счет реализации "массового контроля" - когда каждый покупатель через обращение к системе с любого мобильного устройства, имеющего доступ к сети Интернет, сможет убедиться в легальности выданного платежного документа кассового оборудования.

2.3.Совершенствование учета денежных средств.

Оперативность информации является одним из условий принятия обоснованных тактических управленческих решений. Необходимость оперативного анализа обусловлена требованиями руководства организации в определении приоритетов финансово-хозяйственной деятельности, контроле рациональности хозяйственной системы и необходимостью выполнения бизнес-плана.

Оперативный анализ движения денежных потоков организации проводится с целью оперативного выявления отрицательных тенденций и принятия управленческих решений по их устранению и предупреждению. Для достижения указанной цели необходимо выполнение следующих задач: изучить источники поступлений и направления использования денежных средств, оперативно оценить изменение величины денежного потока и его уровень достаточности, оценить сбалансированность денежных потоков, оптимизировать движение денежных ресурсов для максимальной эффективности их использования. Оперативный экономический анализ проводится сразу после совершения хозяйственных операций, следовательно, в организации имеется возможность быстро вскрывать причины отрицательных явлений и выявлять ответственных за допущенные недостатки в работе.

Основным источником информации для оперативного анализа движения денежных потоков является платежный календарь организации. Оперативность платежного календаря проявляется в том, что он может быть ежемесячным, еженедельным или ежедневным. Специалисты считают целесообразным движение денежных средств планировать ежедневно. По мнению автора, ежедневное планирование целесообразно в условиях ухудшения финансового состояния организации. В практике компании используют ежемесячное планирование денежных средств на 6 - 12 месяцев плюс более детальный ежедневный план на предстоящий месяц. Долгосрочный план используется в тактических целях, а краткосрочный - для фактического контроля и регулирования денежных средств. Обычно рекомендуется использовать недельную периодичность составления платежного календаря. В аналитических целях недельный деловой цикл можно начинать с любого дня недели. Например, в торговле пик продаж приходится на конец недели, поэтому планирование можно начинать с пятницы.

В экономической литературе содержанию термина "платежный календарь" соответствуют термины "кассовый план", "денежный бюджет", "бюджет денежных средств", "финансовый план". В контексте оперативного анализа денежных потоков целесообразно использовать название "платежный календарь". Применение платежного календаря позволяет определять моменты времени, в которые организация будет иметь недостаток или избыток денежных средств, чтобы избежать кризисных явлений или смягчить их, а также рационально использовать временно свободные денежные средства. Ключевые проблемы его составления связаны с информационной базой. Необходимая информация, зафиксированная в первичных документах и регистрах, поступает из различных служб. Часто она бывает несогласованной, недостаточной или избыточной. Ее обработка требует значительных временных и трудовых затрат. В практике существуют два подхода к содержанию платежного календаря. Сторонники одного подхода считают, что содержание платежного календаря должно быть определено теми же показателями, что и содержание отчета о движении денежных средств. В качестве аргумента в пользу данного подхода высказывается то, что методическое единство расчета отчетных и плановых показателей позволяет непрерывно отслеживать денежные потоки организации и своевременно выявлять отклонения. Сторонники другого подхода утверждают, что для цели оперативного планирования использование показателей отчета о движении денежных средств не имеет смысла, так как в основе его построения лежит классификация денежных потоков по видам деятельности. Формирование платежного календаря по видам деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая) нецелесообразно, так как показатели по ним неравноценны по величине и разнородны по структуре. Для составления платежного календаря необходимо формировать однородные статьи в соответствии с экономическим содержанием платежей и их значимостью в совокупном денежном потоке организации. Количество статей может меняться в зависимости от постановки задач оперативного анализа. Показатели платежного календаря отражаются в периоды времени, соответствующие фактическим датам осуществления платежей, с учетом времени задержки оплаты за реализованные товары (продукцию, услуги), времени задержки платежей за поставки сырья, материалов, товаров, а также с учетом условий реализации (в рассрочку, авансовые платежи). Для повышения информационной емкости данного документа рекомендуется включать в него показатели остатков денежных средств на начало и конец периода. Предлагаемая форма платежного календаря приведена в таблице 18.

Таблица 18

Примерный платежный календарь предприятия млн.руб.

Показатели

Дата

1

2

3

4

5

6

7

А

1

2

3

4

5

6

7

1. Поступление денежных средств:

1051

1611

968

1200

773

995

1620

1.1. Текущая деятельность:

884

711

953

1111

773

995

1620

Выручка от реализации товаров,
работ, услуг

768

670

890

564

695

977

956

Авансы полученные

60

-

-

67

-

-

34

Арендные платежи

-

-

-

480

-

-

560

Прочие поступления

56

41

63

-

78

18

70

1.2. Инвестиционная деятельность:

167

-

-

89

-

-

-

Выручка от реализации основных
средств и прочих активов

167

-

-

89

-

-

-

1.3. Финансовая деятельность:

-

900

15

-

-

-

-

Кредиты, займы

-

900

-

-

-

-

-

Дивиденды, проценты по финансовым
вложениям

-

-

15

-

-

-

-

2. Использование денежных
средств:

844

284

636

1237

1887

540

1815

2.1. Текущая деятельность:

844

284

546

180

1887

430

1015

На оплату приобретенных товаров,
работ, услуг

380

75

486

-

918

361

560

На оплату сырья, материалов

429

130

-

180

152

57

375

Авансовые платежи

-

-

60

-

750

-

80

Прочие платежи

35

79

-

-

67

12

-

2.2. Инвестиционная деятельность:

-

-

-

630

-

110

-

На оплату приобретенных
внеоборотных активов

-

-

-

630

-

110

-

2.3. Финансовая деятельность:

-

-

90

427

-

-

800

На оплату процентов и основной
суммы кредита, займа

-

-

-

427

-

-

-

Финансовые вложения

-

-

90

-

-

-

800

3. Изменение за период
(стр. 1 - стр. 2)

207

1327

332

-37

-1114

455

-195

4. Остаток денежных средств на
начало периода

695

902

2229

2561

2524

1410

1865

5. Остаток денежных средств на
конец периода
(стр. 4 + стр. 3)

902

2229

2561

2524

1410

1865

1670

На основании информации платежного календаря изучаются источники поступления и расходования денежных средств, структура денежного потока, оцениваются изменение величины денежного потока и уровень достаточности поступления денежных средств. С помощью данного показателя оценивается сбалансированность денежного потока. Показатель рассчитывается по формуле:

П

Кд = -, (1)

Р

где Кд - уровень достаточности поступления денежных средств;

П - поступление денежных средств за исследуемый период;

Р - израсходовано денежных средств за исследуемый период.

Оптимальное значение показателя - 1. В этом случае поступление и расходование денежных средств тождественны, денежный поток считается сбалансированным. В случае отклонения показателя от единицы денежный поток считается несбалансированным. Однако такую ситуацию нельзя однозначно оценивать отрицательно для краткосрочного периода, так как в случае недостаточности поступлений денежных средств у организации имеются остатки, которые используются для платежей. В долгосрочном периоде превышение поступления денежных средств над расходованием может свидетельствовать о неэффективном их использовании, а в обратном случае - привести к потере платежеспособности.

В ходе оперативного анализа рекомендуется рассчитывать показатель оценки достаточности денежных средств для погашения текущих краткосрочных обязательств организации по формуле:

О + П

Кп = -----, (2)

КО

где Кп - коэффициент погашения текущих краткосрочных обязательств организации;

О - остаток денежных средств;

П - поступление денежных средств;

КО - краткосрочные обязательства организации.

Значение коэффициента погашения текущих краткосрочных обязательств выше единицы характеризует способность организации вовремя погасить обязательства, показатель ниже единицы характеризует обратную ситуацию.

Современный оперативный анализ наиболее эффективно проводится в условиях автоматизации. Автоматизацию платежного календаря предлагают множество организаций, специализирующихся на автоматизации бухгалтерского учета. Автоматизация платежного календаря может быть в виде автономного программного продукта.

Средства автоматизации деятельности организации в данной области обеспечивают:

- краткосрочное (до одного месяца) планирование расчетов с контрагентами на основе использования денежных средств, векселей и других видов ценных бумаг, оптимизацию платежного календаря по критерию минимизации штрафных санкций;

- планирование аккумулирования денежных средств на банковских счетах, размещения и снятия средств с депозитов, покупки и продажи валюты;

- контроль баланса расходов и поступлений с учетом ликвидности каждого вида средств (национальная и иностранная валюта, акции и другие ценные бумаги с высокой степенью ликвидности и т.п.);

- оперативное отображение данных о плановых и фактических поступлениях и их отклонения за определенный период времени в разрезе источников поступления;

- составление оперативных отчетов о движении денежных средств, показывающих данные по поступлению средств и их расходованию в разрезе видов банковских счетов (расчетных, валютных, ссудных и т.п.) для последующего финансового анализа.

Заполнение платежного календаря и расчеты, которые в нем производятся, можно осуществлять различными методами. Например, ввод данных в календарь с клавиатуры на основании произведенных ранее расчетов либо заполнение и обновление календаря автоматически на основании разработанного алгоритма. Расчет показателей для оценки достаточности и сбалансированности денежных потоков осуществляется на основании формул, созданных средствами MS Excel либо другими редакторами электронных таблиц. Данные для расчета коэффициентов автоматически подставляются из созданной ранее таблицы платежного календаря.

Рассмотренная методика оперативного анализа денежных потоков организации позволяет сделать следующие выводы.

1. Основой оперативного анализа денежных потоков организации является анализ показателей платежного календаря. Периодичность составления платежного календаря и перечень включаемых в него показателей зависят от условий хозяйствования организации и уровня постановки плановой и другой экономической работы.

2. Существующая методика оперативного анализа предполагает расчет и изучение только абсолютных показателей. По мнению автора, оценку абсолютных показателей, характеризующих движение денежных потоков, необходимо дополнять расчетом относительных показателей, таких как уровень достаточности поступления денежных средств и коэффициент погашения текущих краткосрочных обязательств организации.

3. Наибольшую эффективность проведение оперативного анализа имеет в условиях автоматизации процесса. Внедрение методики оперативного анализа с использованием абсолютных и относительных показателей предполагает использование редакторов электронных таблиц.

Потоки денежных средств предприятий являются частью его финансов, т. е. существующих финансовых отношений. Управле­ние потоками денежных средств предполагает их анализ, учет и планирование.

Денежные средства предприятия совершают постоянный кругооборот. Они, как известно, вложены у него во внеоборотные и оборотные активы. Кругооборот внеоборотных активов совершается в течение довольно длительного периода времени - нескольких лет, а оборотных активов - значительно быстрее.

Одним из факторов, влияющих на денежные потоки пред­приятий, является величина так называемого финансового цикла. Это время, в течение которого их денежные средства вложены в созданные запасы (с момента их оплаты), незавершенное производство, готовую продукцию и дебиторскую задолженность, с учетом времени обращения кредиторской задолженности, так как она компенсирует отвлеченные средства в дебиторскую задолженность.

Управление финансовым циклом представляет собой основное содержание управления финансами предприятия и его денежными потоками. Оптимизация финансового цикла — одна из главных целей деятельности финансовых служб предприятия, так как это дает ему значительный эффект. Очевидно, что пути сокращения финансового цикла связаны с сокращением производственного цикла, уменьшением времени оборота дебиторской задолженности, увеличением времени оборота кредиторской задолженности.

Результаты анализа денежных средств используются для выявления резервов оптимизации денежных потоков предприятия и их планирования на предстоящий период.

Оптимизация денежных потоков ОДО “Спецремстрой» является одной из важнейших функций управления денежными потоками, направленной на повышение их эффективности в предстоящем периоде. Важнейшими задачами, решаемыми в процессе этого этапа управления денежными потоками на ОДО “Спецремстрой», являются: выявление и реализация резервов, позволяющих снизить зависимость предприятия от внешних источников привлечения денежных средств; обеспечение более полной сбалансированности положительных и отрицательных денежных потоков во времени и по объемам; обеспечение более тесной взаимосвязи денежных потоков по видам хозяйственной деятельности предприятия; повышение суммы и качества чистого денежного потока, генерируемого хозяйственной деятельностью предприятия.

Планирование денежных потоков предприятия в разрезе различных их видов. Такое планирование носит прогнозный характер в силу неопределенности ряда исходных его предпосылок. Поэтому планирование денежных потоков осуществляется в форме многовариантных плановых расчетов этих показателей при различных сценариях развития исходных факторов (оптимистическом, реалистическом, пессимистическом)

Обеспечение эффективного контроля денежных потоков предприятия. Объектом такого контроля являются: выполнение установленных плановых заданий по формированию объема денежных средств и их расходованию по предусмотренным направлениям; равномерность формирования денежных потоков во времени; ликвидность денежных потоков и их эффективность. Эти показатели контролируются в процессе мониторинга текущей финансовой деятельности предприятия.

Оптимизация денежных потоков представляет собой процесс выбора наилучших форм их организации на предприятии с учетом условий и особенностей осуществления его хозяйственной деятельности.

Основными целями оптимизации денежных потоков ОДО “Спецремстрой» являются:

- обеспечение сбалансированности объемов денежных потоков;

- обеспечение синхронности формирования денежных потоков во времени;

- обеспечение роста чистого денежного потока предприятия.

Основными объектами оптимизации выступают:

- положительный денежный поток;

- отрицательный денежный поток;

- остаток денежных активов;

- чистый денежный поток.

Важнейшей предпосылкой осуществления оптимизации денежных потоков является изучение факторов, влияющих на их объемы и характер формирования во времени. Эти факторы можно подразделить на внешние и внутренние.

Характер влияния рассмотренных факторов используется в процессе оптимизации денежных потоков предприятия.

Основу оптимизации денежных потоков предприятия составляет обеспечение сбалансированности объемов положительного и отрицательного их видов. На результаты хозяйственной деятельности предприятия отрицательное воздействие оказывают как дефицитный, так и избыточный денежные потоки.

Отрицательные последствия дефицитного денежного потока проявляются в снижении ликвидности и уровня платежеспособности предприятия, росте просроченной кредиторской задолженности поставщикам сырья и материалов, повышении доли просроченной задолженности по полученным финансовым кредитам, задержках выплаты заработной платы росте продолжительности финансового цикла, а, в конечном счете, - в снижении рентабельности использования собственного капитала и активов предприятия.

Недостатки в организации внутрихозяйственного использования денежных средств в ОДО “Спецремстрой» следующие:

1. Вакансия кассира не занята, поэтому по приказу руководителя обязанности кассира выполняет Главный бухгалтер.

2. Главный бухгалтер за совмещение обязанностей своих непосредственных и обязанностей кассира (в том числе и полная материальная ответственность) не получает вознаграждение.

3. Дубликаты ключей от сейфа и кассы должны храниться по Положению в сейфе руководителя, в хозяйстве они хранятся в сейфе главного бухгалтера.

4. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу хозяйства. Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег в хозяйство. В салон транспортного средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования. Кассиру даются какие-либо поручения, не имеющие отношения к получению и доставке денег.

5. Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

Большинство операций в хозяйстве осуществляется наличными деньгами, поэтому необходим наиболее хорошо организованный и действенный контроль за сохранностью, а также поступлением и расходованием денежных средств в хозяйстве.

ОДО “Спецремстрой» предлагается для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в хозяйстве примерную программу внутрихозяйственного контроля.

Для выполнения поставленной задачи следует ежемесячно проводить внутренний аудит кассовых операций.

Внутренний аудит будет состоять из 3-х частей.

Первая часть работы будет направлена на проверку отслеживающую сохранность наличных денежных средств:

- проверка помещения кассы, состояние печатей на сейфе;

- контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы;

- контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке в банк (сдача наличности при превышении, установленного лимита) и в ОДО “Спецремстрой».

Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности.

Вторая часть внутреннего аудита направлена на аудирование учета денежных средств.

Инвентаризация кассы (ценные бумаги, денежные средства).

Проверка порядка регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением о ведении кассовых операций.

Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег:

а) полученных из банка

б) за реализованную продукцию, услуги и работы.

Третья часть – контроль за целевым использованием денежных средств.

Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению.

Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки.

Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискам.

Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами.

Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности.

Внутренний аудит следует проводить ежемесячно.

Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Управление финансовым циклом представляет собой основное содержание управления финансами предприятия и его денежными потоками. Оптимизация финансового цикла — одна из главных целей деятельности финансовых служб предприятия, так как это дает ему значительный эффект. Очевидно, что пути сокращения финансового цикла связаны с сокращением производственного цикла, уменьшением времени оборота дебиторской задолженности, увеличением времени оборота кредиторской задолженности.

Результаты анализа денежных средств используются для выявления резервов оптимизации денежных потоков предприятия и их планирования на предстоящий период.

Оптимизация денежных потоков ОДО “Спецремстрой» является одной из важнейших функций управления денежными потоками, направленной на повышение их эффективности в предстоящем периоде. Важнейшими задачами, решаемыми в процессе этого этапа управления денежными потоками на ОДО “Спецремстрой», являются: выявление и реализация резервов, позволяющих снизить зависимость предприятия от внешних источников привлечения денежных средств; обеспечение более полной сбалансированности положительных и отрицательных денежных потоков во времени и по объемам; обеспечение более тесной взаимосвязи денежных потоков по видам хозяйственной деятельности предприятия; повышение суммы и качества чистого денежного потока, генерируемого хозяйственной деятельностью предприятия.

Обеспечение эффективного контроля денежных потоков предприятия. Объектом такого контроля являются: выполнение установленных плановых заданий по формированию объема денежных средств и их расходованию по предусмотренным направлениям; равномерность формирования денежных потоков во времени; ликвидность денежных потоков и их эффективность. Эти показатели контролируются в процессе мониторинга текущей финансовой деятельности предприятия.

Оптимизация денежных потоков представляет собой процесс выбора наилучших форм их организации на предприятии с учетом условий и особенностей осуществления его хозяйственной деятельности.

Основными целями оптимизации денежных потоков ОДО “Спецремстрой» являются:

- обеспечение сбалансированности объемов денежных потоков;

- обеспечение синхронности формирования денежных потоков во времени;

- обеспечение роста чистого денежного потока предприятия.

Основными объектами оптимизации выступают:

- положительный денежный поток;

- отрицательный денежный поток;

- остаток денежных активов;

- чистый денежный поток.

Важнейшей предпосылкой осуществления оптимизации денежных потоков является изучение факторов, влияющих на их объемы и характер формирования во времени. Эти факторы можно подразделить на внешние и внутренние.

Характер влияния рассмотренных факторов используется в процессе оптимизации денежных потоков предприятия.

Основу оптимизации денежных потоков предприятия составляет обеспечение сбалансированности объемов положительного и отрицательного их видов. На результаты хозяйственной деятельности предприятия отрицательное воздействие оказывают как дефицитный, так и избыточный денежные потоки.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативные правовые акты

1 О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. N 3321-XII в ред. Законов Республики Беларусь от 25.06.2001 N 42-З, от 17.05.2004 N 278-З, от 29.12.2006 N 188-З, от 26.12.2016 N 302-З

2 Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь: Постановление Правления Нацбанка от 27.03.2016г. № 136 от 12.11.2012г. № 574: [Электронный ресурс] - Режим доступа: www.preslib.org.by.

3 Инструкция о Банковском переводе: Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001г. № 66 в ред. постановлений Правления Нацбанка от 28.06.2016 N 329: [Электронный ресурс] - Режим доступа: www.preslib.org.by.

4 Инструкция о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков: Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2005г. № 43 в ред. постановлений Правления Нацбанка от от 29.10.2016 N 156: [Электронный ресурс] - Режим доступа: http:www.preslib.org.by.

5 Инструкция по организации кассовой работы в банках и небанковских кредитно – финансовых оранизациях Республики Беларусь: Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 21.12.2006г. № 211 в ред. постановлений Правления Нацбанка от 29.06.2009 N 92, от 26.08.2010 N 362, от 06.06.2011 N 212, от 01.11.2016 N 482: [Электронный ресурс] - Режим доступа: http:www.preslib.org.by.

6 Инструкция о порядке совершения банковских документарных операций: Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001г. № 67 в ред. постановлений Правления Нацбанка от 26.11.2003 N 202, от 03.06.2004 N 89, от 28.11.2006 N 194, от 27.06.2007 N 130, от 30.07.2009 N 124, от 10.05.2016 N 170: [Электронный ресурс] - Режим доступа: http:www.preslib.org.by.

7 Инструкция о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей: Постановление Правление Нацбанка от 30.06.2008 N 86,в ред. от 08.11.2016 N 501: [Электронный ресурс] - Режим доступа: http:www.preslib.org.by.

8 Об установлении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 марта 2010 года № 38 в ред. постановления Минфина от 23.03.2016 N 12: [Электронный ресурс] - Режим доступа: http:www.preslib.org.by.

9 Инструкция по инвентаризации активов и обязательств от 30.11.2007г. № 180: Постановление Минфина от 05.01.2010 N 1, от 18.03.2010 N 29, от 22.04.2016 N 50: [Электронный ресурс] - Режим доступа: http:www.preslib.org.by.

10 Об утверждении Инструкции о порядке приобретения, учета, хранения, использования и возврата бланков первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках, и о признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерства связи и информатизации Республики Беларусь: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства связи и информатизации Республики Беларусь от 04.11.2015 N 134/78/52: [Электронный ресурс] - Режим доступа: http:www.preslib.org.by.

11 Об утверждении единого перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17.02.2012 N 156 (ред. от 13.11.2015): [Электронный ресурс] - Режим доступа: http:www.preslib.org.by.

12 Об утверждении Инструкции о банковском переводе: Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 N 66 (ред. от 28.06.2015) [Электронный ресурс] - Режим доступа: http:www.preslib.org.by.

Научная литература

13 Алейникова, Т.И. Порядок заполнения формы 4 «Отчет о движении денежных средств» [Текст] // Главный бухгалтер. 2016г. №5 с. 66

14 Артеменко В.А. Белендир М.В. Финансовый анализ: Учеб.пос. – М.: «Дело и Сервис», 2014. – 160 с.

15 Балдинова, А.И.,. Дементей Т.Н., Завидова Е.И. и др; Под общ. ред. Тишкова И.Е. Бухгалтерский учет /. – 5-е изд., перераб. и доп. – Мн.: Выш. шк., 2015. – 685 с.

16 Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве [Текст]: учебник // А.П. Михалкевич, П.Я. Папковская, С.К. Маталыцкая [и др.]; под ред. А.П. Михалкевича. – 4-е изд., с изм. – Мн.: БГЭУ, 2016,-688 с.

17 Голуб, Л.З. Порядок перечисления заработной платы на счета работников в банке [Текст] // Главный бухгалтер. 2017 №2. с.65

18 Голуб, Л.З. Организация открывает счета в банке [Текст] // Главный бухгалтер. 2017 №2. с.52

19 Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия. Практич. пособие. – М., 2014. – 120 с.

20 Ковалевич И.Н. Бухгалтерский учет и контроль в Республике Беларусь: Сб. нормат.актов в 6-ти т. Том 1. Организация и ведение бухгалтерского учета – Мн.: Алмафея, 2015. – 432 с.

21 Кожарский, В.В. Лимит остатка кассы. [Текст] // Бухгалтерский учет. 2017. № 11 с.68

22 Кондакова, Н.С. Проводим инвентаризацию наличия денежных средств в национальной и иностранной валюте [Текст] // Главный бухгалтер. Ревизор №4 с. 22

23 Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности [Текст]: учебное пособие // Н.И. Ладутько.-Мн.: Книжный дом, 2014-688с.

24 Ладутько Н.И. Учет, контроль и анализ денежных средств, расчетных и кредитных операций. – Мн.: ООО Мисанта, 2015. – 212 с.

25 Левкович, О.А. Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие. 4-е изд.// О.А. Левкович, И.Н. Бурцева.- Мн.: Амалфея, 2015г. – 800 с.

26 Стешиц, Л.И. Бухгалтерский учет и аудит в АПК [Текст]: учебник для студентов экономических специальностей с.-х. вузов: 2-е изд., перераб. / Л.И. Стешиц. – Минск: ИВЦ Минфина, 2014г. – 528 с.

27 Хеддевик К. Финансово-экономический анализ деятельности предприятий. - М.: Финансы и статистика, 2015.

28 Шамхалов, Ф.И. Американский менеджмент [Текст]: Теория и практика. - М.: Наука, 2015.

29 Шаховой, В.А., Шапиро, С.А. Мотивация трудовой деятельности [Текст]. Учебное пособие. - М.: Вершина, 2015.

30 Щадилова, С.Н. Основы бухгалтерского учета [Текст]: Учеб. пособие. – М.: 6 ИКЦ «ДИС», 2016. – 528 с.