Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

На современной стадии развития все более актуальным становится вопрос конкуренции между хозяйствующими субъектами. Компаниям приходится разрешать ряд очень сложных задач, которые появляются под влиянием макро и микроэкономических причин. Нововведения, возникающие по причине перехода российской экономики на рыночные отношения, требуют необходимости перестроек в национальной системе экономического анализа и бухгалтерского учета, и, в частности, в области бухгалтерского учета и анализа основных средств. В нынешних условиях ни одна фирма не может изготавливать конкурентоспособные товары без соответствующего уровня контроля за эффективностью и оптимизацией использования основных средств. Средства труда – это одно из центральных элементов воспроизводственного процесса и они прямо оказывают влияние на себестоимость выпускаемого товара и, как следствие, на его конкурентоспособность.

Актуальность исследования выбранной темы обусловлена тем, что в настоящее время значительно увеличивается значение учета как главнейшей функции управления и инструмента получения достоверной и полной информации о движении, наличии и использовании материально-денежных ресурсов и, главным образом, основных средств, от эффективности использования которых напрямую зависит имущественное и финансовое состояние любой фирмы. В связи с реформированием экономики всех отраслей экономики бухгалтерский учет, как никогда раньше, должен давать информацию о производстве на всех его уровнях. Это приводит к потребности повышения качества учетной информации.

Отличительным свойством основных средств выступает их неоднократное употребление в процессе производства, сохранение первоначальной внешней формы (вида) в течение продолжительного периода времени. Под действием внешней среды и производственного процесса они постепенно снашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства в течение нормативного срока службы путем исчисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Целью курсовой квалификационной работы является изучение организации учета поступления основных средств и разработка рекомендаций по совершенствованию.

Для того, чтобы достичь поставленную цель, требуется решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы и нормативное регулирование учета основных средств;

- дать характеристику предприятия;

- изучить организацию учета поступления основных средств на предприятии;

- разработать мероприятия по совершенствованию учета основных средств.

Объектом исследования является ООО «Северо-Запад» - предприятие, которое расположено в городе Боровичи Новгородской области.

Предметом исследования являются теоретические и организационно-методические вопросы учета основных средств для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета предприятия.

Методологической основой работы явилась законодательная, нормативная, периодическая, специальная литература, публикации отечественных экономистов, финансистов по вопро­сам организации учета и экономического анализа основных средств.

В ходе исследования использовались такие методы, как монографический, логический, сравнения, методы финансового анализа, графический.

Информационной основой является Устав ООО «Северо-Запад», приказ об учетной политике ООО «Северо-Запад», бухгалтерская отчетность, регистры бухгалтерского учета и первичные документы, в которых отражаются операции по основным средствам и другой информационный материал.

1. Теоретические основы учета поступления основных средств

1.1. Нормативная база учета основных средств

Бухгалтерский учет поступления основных средств осуществляется согласно нормативным документам, которые имеют разный статус.

В зависимости от статуса и назначения нормативные документы можно показать в виде следующей системы.

Первый уровень - Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в последней редакции от 28.11.2018 года) [2] - основной документ, на котором основывается весь бухгалтерский учет в Российской федерации. 

В соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете», далее идут федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета.

Но на сегодняшний день они не утверждены. Поэтому до их утверждения применяются правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные уполномоченными органами исполнительной власти до вступления в силу нового закона о бухгалтерском учете. Речь идет о Положениях по бухгалтерскому учету. В настоящий момент их насчитывается 24.

ПБУ являются стандартами бухгалтерского учёта России, регламентирующими порядок бухгалтерского учёта тех или иных обязательств, активов или событий хозяйственной деятельности. Соблюдение методологических рекомендаций и требований, которые изложены в ПБУ, является обязательным при составлении бухгалтерской отчётности и ведении регистров бухгалтерского учёта в Российской Федерации.

ПБУ – это нормативная база, которая регулирует порядок ведения бухучета. В каждом положении установлен порядок ведения бухгалтерского учета различных операций. ПБУ должны применять все компании без исключения. Именно в ПБУ прописаны допустимые способы организации бухучета. Однако, представители малого бизнеса могут некоторые ПБУ не применять и таким образом упростить учет в своей организации.

Если предприятие решит отказаться от каких-то ПБУ, информацию об этом оно должно закрепить в учетной политике, то есть перечислить те ПБУ, которые применять не будет.

Приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 года № 26Н утверждено Положение о бухгалтерском учете «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (с последними изменениями от 16.05.2018 г.) [3].

ПБУ 6/01 обязательно для применения любыми юридическими лицами, которые являются таковыми по российскому законодательству (за исключением бюджетных учреждений и кредитных организаций).

С 1 января 2018 года вступили в силу ряд федеральных стандартов бухучета, в том числе и Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Основные средства».

ФСБУ обязателен не только для государственных и муниципальных учреждений, но и для органов государственной власти и местного самоуправления. До принятия ФСБУ «Основные средства» (приказа №257 МинФина РФ), учет объектов основных средств организаций государственного сектора регулировала только Инструкция №157н (приказ МинФина от 01.12.2010). Новый стандарт приближен к Международным стандартам финансовой отчетности.

К третьему уровню регулирования можно отнести методические указания Министерства Финансов РФ. К данному уровню относится Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» [4].

Методические указания №91н являются одним из наиболее существенных в содержательном плане документов, на которые стоит ориентироваться любой организации в вопросах учета основных средств.

Документ раскрывает и конкретизирует нормы ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н). Документ закрепляет широкий спектр особенностей учета основных средств, которыми должны руководствоваться фирмы в практике ведения такого учета.

Так, пункт 7 Методических указаний № 91н оговаривает, что все операции по движению основных средств (их поступление, передвижение внутри компании и выбытие) должны быть надлежащим образом отражены в первичных документах.

Кроме того, в общих положениях Методических указаний № 91н расписано, как следует вести учет, если фирма имеет слишком большое или слишком малое количество основных средств.

Итак, Методические указания по учету основных средств регулируют весь процесс учета объектов основных средств и разъясняют в подробностях такие вопросы, как принятие основных средств к учету, расчет первоначальной стоимости, действия при последующей переоценке, проведении его модернизации, ремонта. Расписаны также: порядок начисления амортизации, основные аспекты содержания и восстановления основных средств. Кроме того, указаны положения, которыми следует руководствоваться при выбытии основных средств из хозяйственной деятельности фирмы.

Также на этом уровне можно отметить Постановление Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 г. № 1 (в ред. от 07.07.2018 г.) [5]. С 1 января 2017 года обновилась Классификация основных средств по амортизационным группам, которая используется для начисления амортизации в налоговом учете. Изменения в Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 года №1 внесло Постановление Правительства РФ от 07.07.2018 г. №640. Согласно этим поправкам:

- утрачивает силу норма о том, что Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета;

- классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, действует в новой редакции.

В отношении основных средств, принятых к учету с 1 января 2017 года, применяется новая Классификация с учетом внесенных изменений.

Таким образом, с 1 января 2017 года организации, которые для определения срока полезного использования основных средств в бухучете использовали Классификацию, теперь этот срок устанавливают самостоятельно, руководствуясь только пунктом 20 ПБУ 6/01.

С указанной даты срок полезного использования в бухгалтерском учете будет представлять собой ожидаемую (возможную) оценку срока использования объекта с учетом всех влияющих на него факторов (то есть с учетом ожидаемой производительности, режима эксплуатации, нормативных ограничений использования объекта и т.д.).

Стандарты экономического субъекта разрабатываются организациями самостоятельно. Но при их принятии носят обязательный характер для всех подразделений, включая представительства и филиалы. Основными рабочими документами конкретного предприятия в области регулирования учета основных средств являются:

- учетная политика фирмы;

- график документооборота, формы первичных учетных документов;

- план счетов бухгалтерского учета, который утвержден руководителем;

- формы внутренней отчетности, которые утверждены руководителем.

Таким образом, учет основных средств регулируется нормативными документами, имеющими разный статус.

1.2. Понятие основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

И в налоговом, и в бухгалтерском учете к основным средствам относится имущество, которое используют в хозяйственной деятельности организации (не потребляется как материалы и сырье и не продается как товары). Первоначальная стоимость данного имущества в бухгалтерском учете должна быть больше 40000 рублей, а срок полезного использования - больше 12 месяцев.

Имущество, которое не отвечает названным требованиям, в составе основных средств не учитывается и не амортизируется. Стоимость этого имущества учитывается в расходах в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли - при передаче его в эксплуатацию.

Недопустимо считать основными средствами объекты, которые являются готовым продуктом. Важно отметить, что данное имущество предназначается для дальнейшей реализации, а значит, нарушается условие, в соответствии с которым его можно классифицировать как основное средство. Аналогичным образом к данной категории нельзя относить материалы, которые использовались для производства объектов, предназначенных для перепродажи. Также к основным средствам не относится имущество, которое находится в пути, переданное в монтаж.

Понятие основного средства также приведено в статье 257 Налогового Кодекса РФ [1]. Им признается имущество, используемое как средства труда при производстве, а также реализации товаров (работ, услуг). Стоимость имущества при этом должна составлять более 100 тысяч рублей. При этом имущество должно иметь длительный срок использования. Под «длительным» понимается срок свыше 12 месяцев. Основные средства стоимостью менее 100 тысяч рублей в полной сумме следует включать в состав материальных расходов по мере ввода его в эксплуатацию (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Налогового Кодекса РФ).

Подробный порядок бухгалтерского учета основных средств содержится в Положении, утвержденном Приказом Минфина от 30.03.2001 г. № 26н (ПБУ 6/01) [3].

Любое имущество организации, признанное­ основным средством, подлежит принятию к бухучету с момента его готовности к эксплуатации (то есть после формирования его первоначальной стоимости) и к налоговому учету – с даты ввода его в эксплуатацию. Соблюдение сроков принятия основных средств к учету является важным условием для надлежащего исчисления налоговых платежей. В частности, от них зависит учет НДС [10, с.29].­

Любое основное средство, в том числе недвижимость, надо принять:

- к бухгалтерскому учету - на дату, когда объект готов к эксплуатации, то есть когда сформирована его первоначальная стоимость (пункты 4,7 ПБУ 6/01);

- к налоговому учету - на дату ввода в эксплуатацию (пункт 4 статьи 259 Налогового Кодекса РФ).

Если право собственности на основное средство подлежит государственной регистрации, факт подачи документов на регистрацию и самой регистрации на принятие объекта к бухгалтерскому и налоговому учету не влияет (пункт 4 статьи 259 Налогового Кодекса РФ, пункт 52 Методических указаний по учету основных средств).

В то же время в налоговом законодательстве используется такое понятие, как амортизируемое имущество. Как следует из статьи 256 Налогового Кодекса РФ, «амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации» [1].

Систематизация основных средств представлена в Приложении А.

Единица бухгалтерского учета основных средств - это инвентарный объект (Приложение Б).

Так как лимит стоимости основных средств, принимаемых к учету в налоговом и бухгалтерском учете отличается, то у компаний возникает необходимость применять положения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н) в отношении учета основных средств с первоначальной стоимостью от 40001 по 100 000 рублей.

При приобретении такого основного средства в налоговом учете стоимость его будет сразу включена в расходы текущего периода, а в бухгалтерском учете сформируется стоимость основного средства, которая будет списываться на расходы ежемесячно в виде амортизации в течение срока полезного использования основного средства. В этом случае на дату ввода основного средства в эксплуатацию возникает отложенное налоговое обязательство, которое будет ежемесячно уменьшаться в сумме 20 процентов от начисленной амортизации до ее полного начисления или до выбытия основного средства. В случае выбытия первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете будет списана в расходы, а отложенное налоговое обязательство полностью списано.

1.3. Оценка основных средств

Основные средства учитываются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке и характеризуются первоначальной, остаточной и восстановительной стоимостью.

Понятие первоначальной стоимости применяется только к основным средствам. К товарам, материалам и другим ценностям это понятие не применяют. Это связано с тем, что основные средства - особый вид имущества. Они служат долго, поэтому их списывают на расходы не сразу, а постепенно, частями. Разница между первоначальной стоимостью и этими частями - остаточная стоимость.

«Под первоначальной стоимостью основных средств понимают сумму, которую было вынуждено затратить предприятие на покупку или создание объекта, относящегося к основным средствам. Последние учитываются в полном объеме, за исключением налога на добавочную стоимость и иных видов налогообложения. Кроме того, из учета исключаются суммы, не имеющие прямого отношения к приобретению или процессу создания объекта, относящегося к основным средствам» [16, с. 27].

Таким образом, первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Но для предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, НДС является невозмещаемым налогом. Поэтому НДС при упрощенной системе налогообложения также идет в затраты по основным средствам.

«Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) установлен порядок формирования первоначальной стоимости основных средств при совершении различных операций» [7; с. 184] (рисунок 1).

Первоначальная стоимость основных средств

для объектов, приобретенных

за плату (в том числе бывших

в эксплуатации)

для объектов, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств

для объектов, полученных

по договору дарения

(безвозмездно)

для объектов, построенных

хозяйственным или подрядным способом

для объектов, внесенных

в счет вклада в уставный капитал

для объектов, стоимость

которых определена

в иностранной валюте

сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов

их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету

стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей

в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату принятия к бухгалтерскому учету

их денежная оценка, согласованная учредителями

сумма фактических затрат

по их возведению (сооружению)

Рис. 1. Определение первоначальной стоимости основных средств

Следует обратить внимание на то, что первоначальная стоимость основных средств в налоговом и бухгалтерском учете формируется немного по-разному. Отличие одно: при формировании данного показателя в бухучете обязательно необходимо указывать проценты по займам, привлеченным для приобретения основных средств, признаваемых инвестиционными активами. В остальном разницы между подсчетом данного критерия нет, и первоначальная стоимость основных средств будет формироваться одинаково.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств становится отличной от стоимости аналогичных основных средств, возводимых или приобретаемых в современных условиях. Для ликвидации такого отклонения нужно переоценивать основные средства и рассчитывать восстановительную стоимость.

«Восстановительная стоимость - это сумма денежных средств, которая должна быть заплачена на дату проведения переоценки при возникновении необходимости замены какого-нибудь объекта» [24, с. 97].

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на их приобретение, изготовление и сооружение за вычетом суммы накопленной амортизации.

Если компания приняла на учет основное средство, его стоимость следует равномерно погашать, начисляя амортизацию. Делать это нужно регулярно раз в месяц. Компании, которые имеют право на упрощенные способы ведения бухучета, могут сами установить период начисления амортизации (месяц, год и т.п.).

При помощи амортизации происходит списание первоначальной стоимости основных средств, которые относятся к амортизируемым.

В бухгалтерском учете стоимость основного средства можно списывать тремя способами (пункт 19 ПБУ 6/01) [3]:

- линейным;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Какой бы способ не был выбран, необходимо руководствоваться правилами, закрепленными в учетной политике предприятия.

«Амортизация по основным средствам начисляется 1 числа месяца, следующего за датой постановки объекта на учет и продолжает начисляться до того момента, когда стоимость основных средств будет окончательно погашена либо же до списания имущества» [14, с. 52]. В ходе эксплуатации основного средства начисление амортизации происходит непрерывно, за исключением постановки объекта на консервацию, сроком не менее 3 месяцев.

Налоговый срок амортизации напрямую зависит от срока полезного использования. Определив срок, следует найти амортизационную группу, к которой относится основное средство. С 1 января 2017 года сроки амортизации в налоговом учете определяются исходя из новой классификации основных средств. Правительство постановлением от 07.07.2018 № 640 внесло поправки в классификатор ОС - ОК 013–2016 (СНС 2008), утвержденный приказом Росстандарта от 12.12.2016 № 2018-ст. Но компания не вправе применить новые сроки амортизации к тем активам, которые она уже ввела в эксплуатацию до 1 января 2017 года. Новые сроки можно установить лишь для основных средств, которые компания примет на учет после 1 января 2017 года.

В новой классификации изменились не только коды ОКОФ. Некоторые основные средства в старой классификации были в одной амортизационной группе, а теперь их включили в другую. Из-за этого изменился срок полезного использования активов.

В налоговом учете часть стоимости основного средства компания может сразу списать в расходы, то есть применить амортизационную премию и амортизировать оставшуюся часть (пункт 9 статьи 258 Налогового Кодекса РФ) [1]. Использовать премию выгодно, так как она позволяет сразу списать до 10 или до 30% всех расходов на приобретение основных средств. Компания сама определяет в учетной политике размер премии и критерии объектов, по которым ее начисляет.

Заканчивая первую главу, можно сделать следующие выводы.

С 1 января 2018 года амортизируемым имуществом в налоговом учете признаются объекты с первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (пункт 1 статьи 256 Налогового Кодекса РФ). В бухгалтерском учете стоимостной лимит для основных средств составляет свыше 40000 руб.

Все операции по учету основных средств, принадлежащих организациям на правах собственности, осуществляются на счете 01 «Основные средства».

2. Учет поступления основных средств в ООО «Северо-Запад»

2.1. Общая характеристика предприятия

ООО «Северо-Запад» находится в городе Боровичи Новгородской области и образовано 30 сентября 2003 года.

Общество является юридическим лицом, относится к коммерческим организациям, имеет самостоятельный баланс, вправе от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиков в суде.

Цель деятельности ООО «Северо-Запад» следующая: предложить наиболее подходящий по всем параметрам готовый продукт, соответствующий всем заявленным требованиям.

Основными направлениями деятельности являются:

- предпроектное обследование и разработка проекта обоснования инвестиций;

- разработка проектной и рабочей документации;

- выполнение общестроительных, строительно-монтажных пусконаладочных работ;

- производство изделий из бетона для использования в строительстве;

- производство бетонных и железобетонных работ.

Все работы выполняются на основе действующих лицензий, допусков.

Развита складская инфраструктура, в базе данных насчитывается несколько тысяч наименований оборудования и материалов.

Компания добровольно является участником нескольких Саморегулируемых организаций в области строительства.

Ассортимент товаров и услуг на предприятии является насыщенным. Клиентами продукции ООО «Северо-Запад» являются потребители, начиная с физических лиц и заканчивая оптовыми базами.

За время своего существования общество зарекомендовало себя как конкурентоспособное предприятие. Продукция компании пользуется постоянным спросом на рынке. Сотрудники предприятия - квалифицированные кадры, работают на новейшем технологическом оборудовании. Компания постоянно совершенствует и осваивает новые технологии производства, быстро перестраивается, учитывая спрос.

Управление ООО «Северо-Запад» осуществляется на базе определенной организационной структуры. Структура организации и ее подразделений определяются самостоятельно.

В ООО «Северо-Запад» используется линейно-функциональная система управления деятельностью (рисунок 2):

Общее собрание участников

Генеральный директор

Заместитель генерального директора по строительству

Финансовый директор

Технический директор

Директор по производству

Отдел производства проектов

Финансовый отдел

Проектно - технический отдел

Коммерческий отдел

Начальник отдела кадров

Отдел руководства проектами

Строительный отдел

Отдел логистики

Рис. 2. Организационная структура управления ООО «Северо-Запад»

Высшим органом управления являются участники общества. На общем собрании участников выбирается генеральный директор, который непосредственно руководит работой предприятия и составляет верхний уровень управления.

Генеральный директор организует производственно-хозяйственную деятельность, решает вопросы, касающиеся финансово-экономической и производственно-хозяйственной деятельности предприятия, поручает ведение отдельных направлений деятельности другим должностным лицам - заместителям директора, руководителям производственных единиц.

Генеральному директору ООО «Северо-Запад» подчиняются заместитель генерального директора по строительству, финансовый директор, технический директор, директор по производству.

В таблице 1 приведены основные финансово-экономические показатели работы ООО «Северо-Запад» в динамике за последние три года.

Таблица 1

Основные экономические показатели деятельности ООО «Северо-Запад»

Показатели	2016 г.	2017 г.	2018 г.	Отклонение 2018 г. от 2016 г.
				абсол.	%
Среднесписочная численность персонала, чел.	96,00	107,00	109,00	13,00	113,54
Среднегодовая стоимость основных средств предприятия, тыс.руб.	22197,00	23353,00	24514,00	2317,00	110,44
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб.	9663,00	10073,00	10395,00	732,00	107,58
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	59892,00	70119,00	74541,00	14649,00	124,46
Затраты на производство и реализацию продукции, тыс. руб.	50818,00	57997,00	62344,00	11526,00	122,68
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.	3081,00	4305,00	5018,00	1937,00	162,87
Затраты на руб. произведенной товарной продукции, руб.	0,85	0,83	0,84	-0,01	98,57
Чистая прибыль, тыс. руб.	172,00	332,00	453,00	281,00	263,37
Среднегодовая выработка на 1-го работника, тыс. руб.	623,88	655,32	683,86	59,99	109,62
Фондоотдача, руб.	6,91	7,60	8,10	1,19	117,22
Оборачиваемость оборотных средств, дни	59,00	52,00	51,00	-8,00	86,44
Рентабельность продукции, %	6,06	7,42	8,05	1,99	132,84
Рентабельность продаж, %	5,14	6,14	6,73	1,59	130,93

Анализируя данные таблицы 1, можно сделать вывод, что за три года производственно - финансовая ситуация на предприятии улучшилась. Об этом свидетельствуют следующие факты.

За три года объем реализации продукции вырос на 14649 тыс.руб. или 24,46%.

С увеличением объема производства возросли затраты на производство и реализацию продукцию на 11526 тыс. руб. или 22,68%. Темпы производства и реализации продукции опережают темпы роста ее себестоимости, что нужно рассматривать положительно.

ООО «Северо-Запад» в течение 2016-2018 гг. получает прибыль от реализации продукции, и каждый год она увеличивается. За 2016 – 2018 годы она увеличилась на 1937 тыс. руб., что в относительном выражении составляет 62,87%. Конечный результат деятельности ООО «Северо-Запад» – чистая прибыль – за три анализируемых года выросла на 281 тыс.руб. или на 163,37%, что является положительным фактором.

Рост объемов реализации продукции повлиял на привлечение дополнительных сотрудников, в связи с чем в 2018 году увеличилась их среднесписочная численность на 13 человек, что составляет 13,54%.

Положительным фактом является снижение затрат на рубль товарной продукции: в 2018 году они снизились на 0,01 руб. или на 1,43%.

Уровень рентабельности продукции составляет в 2016 году 6,06%, в 2018 году 8,05%, то есть с каждого рубля, затраченного на производство продукции, предприятие получило в 2016 году 6,06 копеек прибыли и в 2018 году 8,05 копеек.

ООО «Северо-Запад» имеет невысокий показатель рентабельности продукции – с каждого рубля выручки получено в 2016 году 5,14 копеек прибыли, в 2017 году 6,14 копеек, в 2018 году 6,73 копеек. Увеличение показателя следует рассматривать как положительный факт.

Таким образом, анализ показал, что основные экономические показатели деятельности ООО «Северо-Запад» имеют положительную тенденцию.

2.2. Особенности учета поступления основных средств

Учет основных средств на предприятии ООО «Северо-Запад» осуществляет бухгалтерия.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Основной правовой формой приобретения основных средств является договор купли-продажи, и как его разновидность, - договор поставки. Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Согласно пункту № 8 ПБУ 6/01, в 2016 году первоначальной стоимостью основных средств, которые были приобретены за определенную плату, признается сумма затрат на их приобретение (изготовление, сооружение) по факту.

Не включается в первоначальную стоимость основных средств только НДС и прочие возмещаемые налоги.

Рассмотрим на конкретных примерах, как осуществляется учет приобретения, сооружения и изготовление основных в ООО «Северо-Запад».

Пример 1. В мае 2018 года ООО «Северо-Запад» получило в банке краткосрочный кредит для приобретения оборудования. Сумма кредита 1800000 руб. Ежемесячная сумма процентов за пользование кредитом составляет 22500 руб. В мае 2018 года было приобретено оборудование стоимостью 1800000 руб., в том числе НДС 274576 руб. Стоимость доставки и установки оборудования сторонней организацией составила 72000 руб., в том числе НДС 10983 руб. Погашение краткосрочного кредита было произведено в июне 2016 года.

На счетах бухгалтерского учета произведены следующие записи (таблица 2):

Таблица 2

Корреспонденция счетов по учету приобретения оборудования

Содержание операции	Проводка		Сумма руб.
	дебет	кредит
Май 2018 года
Получен краткосрочный кредит на приобретение оборудования	51	66	1800000
Начислены проценты за пользование банковским кредитом	08-4	66	22500
Перечислены банку проценты за пользование кредитом	66	51	22500
Приобретено оборудование (1800000-274576=1525424)	08-4	60	1525424
Отражен НДС по приобретенному оборудованию	19	60	274576
Произведены затраты по доставке и установке оборудования (72000 – 10983 = 61017)	08-4	60	61017
Отражен НДС по услугам доставки и установки оборудования	19	60	10983
Оприходовано оборудование	01	08-4	1608941
Оплачена стоимость оборудования	60	51	1800000
Оплачены услуги по доставке и установке оборудования	60	51	72000
Принят к зачету НДС по оприходованному оборудованию	68	19	274576
Принят к зачету НДС по услугам доставки и установки оборудования	68	19	10983
В июне 2018 года
Начислены проценты за пользование кредитом	91-2	66	22500
Погашен краткосрочный банковский кредит и задолженность по процентам за пользование им (1800000+22500=1822500)	66	51	1822500

Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость оборудования будет составлять 1586441 руб. (1525424+61017).

Пример 2. ООО «Северо-Запад» приобрело за 96000 руб. (в том числе НДС 14644 руб.) станок, бывший в эксплуатации. Первоначальная стоимость приобретенного объекта имущества составила 81356 руб. (96000-14644).

Записи на счетах бухгалтерского учета следующие (таблица 3).

Таблица 3

Корреспонденция счетов по учету приобретения станка

Содержание операции	Проводка		Сумма руб.
	дебет	кредит
Приобретен станок (96000 - 14644)	08-4	60	81356
Отражен НДС по приобретенному объекту	19	60	14644
Принят к учету приобретенный объект	01	08-4	81356
Оплачена стоимость станка	60	51	96000
Зачтен НДС по приобретенному объекту	68	19	14644

При приобретении бывших в эксплуатации основных средств следует определить срок полезного использования объекта в бухгалтерском учете. При принятии объекта к бухгалтерскому учету срок полезного использования устанавливается организацией исходя из ожидаемого срока его эксплуатации, режима работы, естественных условий, нормативно-правовых и других ограничений (пункт 20 ПБУ 6/01).

Основные средства могут поступать в организацию путем строительства. Строительство ведется на основании договора строительного подряда (статьи 740-757 Гражданского Кодекса РФ). Окончание работ оформляется актом с указанием договорной (сметной) стоимости строительства.

Пример 3. ООО «Северо-Запад» в 2016 году строило подрядным способом административное здание. На строительство и внутреннюю отделку здания был заключен договор с подрядной организацией. Договорная стоимость всех работ составила 48000000 рублей (в том числе НДС-7322034 рубля).

Акта о выполнении работ подписан в ноябре 2016 года. Государственная регистрация осуществлена в декабре 2016 года.

В бухгалтерском учете ООО «Северо-Запад» сделаны записи, указанные в таблице 4.

Таблица 4

Учет основных средств, строящихся подрядным способом

Содержание операции	Проводка		Сумма, руб.
	дебет	кредит
Ноябрь 2016 года
Отражена стоимость строительных работ	08	60	40677966
Отражена сумма НДС, указанная в счете – фактуре подрядной организации	19	60	7322034
Декабрь 2016 года
Здание введено в эксплуатацию	01	08	40677966
Произведен налоговый вычет НДС	68	19	7322034

В налоговом учете первоначальная цена купленного имущества равна сумме расходов на доставку, приобретение и доведение его до состояния, пригодного для эксплуатации. Сюда не включаются НДС и акцизы. Из наиболее распространенных расходов, не включаемых в первоначальную стоимость основных средств, можно назвать затраты на страхование имущества, проценты по кредиту, суммовые разницы, сверхнормативные суточные. Затраты, возникшие уже после ввода в эксплуатацию основного средства, учитываются как прочие расходы.

Согласно статье 567 Гражданского Кодекса РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

Пример 4. ООО «Северо-Запад» заключило договор мены с ООО «Вариант».

Согласно договору ООО «Северо-Запад» передает ООО «Вариант» партию оконных блоков. Себестоимость товаров-15000 руб. В обычных условиях ООО «Северо-Запад» реализует такую же партию товара за 20000 руб. (без НДС).

В обмен на товары «Северо-Запад» получает от ООО «Вариант» компьютер. В целях упрощения расчета проводки по начислению НДС приводить не будем.

В бухгалтерском учете ООО «Северо-Запад» сделаны следующие записи (таблица 5):

Таблица 5

Учет основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество

Содержание операции	Проводка		Сумма, руб.
	дебет	кредит
Списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору	45	43	15000
Оприходован компьютер, полученный по товарообменному договору	08	60	20000
Отражена выручка от продажи товаров	62	90-1	20000
Учтена в себестоимости продаж себестоимость товаров, ранее отгруженных по товарообменному договору	90-2	45	15000
Произведен зачет задолженностей	60	62	20000
Компьютер введен в эксплуатацию	01	08	20000

 Приведем пример по оприходованию основных средств в случае, если нельзя установить стоимость переданных или подлежащих передаче ценностей организацией при выполнении договора с оплатой неденежными средствами.

Рассмотрим пример с поставкой продукции взамен полученных основных средств при условии, что продукция превышает стоимость поступивших объектов основных средств.

 Пример 5. ООО «Северо-Запад» поставило партию продукции от ООО «Добролит» на сумму 200000 руб. Взамен стоимости за поставленную продукцию переданы основные средства, стоимость которых составила 180000 руб. (в том числе НДС 27458 руб.). В бухгалтерском учете ООО «Северо-Запад» указанные операции отражены следующим образом (таблица 6):

Таблица 6

Учет основных средств, приобретенных в обмен на продукцию

Содержание операции	Проводка		Сумма, руб.
	дебет	кредит
Отражена выручка от поставляемой продукции	62	90	200000
Себестоимость продукции	90	20	150000
Начислен НДС со стоимости продукции (200000 х 18% : 118% = 30508)	90	68	30508
Финансовый результат от реализации продукции (200000- 150000 – 30508 = 19492)	90	99	19492
Получены взамен погашения дебиторской задолженности основные средства (180000 - 27458 = 152542)	08	60	152542
НДС по переданным основным средствам	19	60	27458
Доведена стоимость основных средств до фактической оплаты	08	60	20000
Проведен зачет по задолженности	60	62	200000
Основное средства введено в эксплуатацию (152542 + 20000 = 172542)	01	08	172542

Согласно пункту 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Пример 6. В марте 2017 года ООО «Северо-Запад» получило безвозмездно от органа местного самоуправления производственное оборудование. Его рыночная цена составила 120 000 руб.

ООО «Северо-Запад» начисляет амортизацию линейным методом. Срок службы данного оборудования 10 лет, соответственно амортизация составляет 10 процентов в год. Тогда ежемесячная сумма амортизации составит 1000 руб. (120 000 руб.х10%:12 мес.).

В бухгалтерском учете сделаны проводки (таблица 7):

Таблица 7

Учет основных средств, полученных безвозмездно

Содержание операции	Проводка		Сумма, руб.
	дебет	кредит
Март:
Оприходовано безвозмездно полученное оборудование по рыночной цене	08	98-2	120000
Оборудование введено в эксплуатацию	01	08	120000
Апрель:
Начислена амортизация оборудования	26	02	1000
Часть стоимости безвозмездно полученного оборудования включена во внереализационные доходы	98-2	91	1000

При приобретении ООО «Северо-Запад» основных средств стоимостью более 40 000 рублей, но не выше 100 000 рублей, в налоговом учете появляются временные разницы.

Рассмотрим пример. ООО «Северо-Запад» в мае 2018 года купило моющий пылесос стоимостью 80 000 рублей без НДС. Стоимость консультационных услуг, оказанных компании по приобретению данного оборудования, составила 4 000 рублей без НДС. Объект введен в эксплуатацию приказом генерального директора с 1 июня 2018 года. При расчете амортизации используется линейный метод.

В июне 2018 года бухгалтер в учете сделал такие проводки:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками» - 80 000 рублей (получено оборудование от поставщика);

Дт 08 Кт 60 - 4 000 рублей (учтены консультационные услуги в стоимости объекта);

Дт 01 «Основные средства» Кт 08 - 84 000 рублей (моющий пылесос принят к учету в качестве основного средства).

В налоговом учете все расходы списаны как единовременные. Посмотрим, как будут отражаться появившиеся разницы.

Срок полезного использования - 60 месяцев, ежемесячная сумма амортизации составит 1400 рублей (84000 руб.:60 месяцев).

После ввода основного средства в эксплуатацию сформирована проводка в бухучете:

Дт 68 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства»-16 800 рублей (84000×20%) (отражено отложенное налоговое обязательство).

Начиная с июня 2018 года в течение срока полезного использования в учете ежемесячно будет появляться проводка по амортизации:

Дт 25 «Общехозяйственные расходы» Кт 02 «Амортизация»-1400 рублей (начислена амортизация).

При этом в налоговом учете возникает вычитаемая временная разница в размере 1400 рублей и ежемесячно формируется проводка:

Дт 77 Кт 68-280 рублей (1400 × 20%) (погашено отложенное налоговое обязательство).

В течение 60 месяцев отложенное налоговое обязательство будет полностью погашено.

Таким образом, учет поступления основных средств в ООО «Северо-Запад» имеет свои особенности и зависит от источника поступления основных средств на предприятие.

2.3. Учет амортизации основных средств

Порядок начисления амортизации по объектам основных средств регулируется ПБУ 6/01 (раздел III) и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В указанных нормативных актах предусмотрено, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, кроме объектов, по которым амортизация не начисляется.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.

Так, 15 сентября 2018 года ООО «Северо-Запад» продало легковой автомобиль балансовой стоимостью 95000 рублей. Амортизация начислялась в сумме 1130 рублей в месяц. Несмотря на это, за сентябрь 2018 года амортизация по этому автомобилю начисляется полностью:

Дебет 26 Кредит 02-1130 рублей.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 «Амортизация основных средств».

В бухгалтерском учете амортизируются основные средства, учтенные на счете 01 или 03. Через амортизацию списывается вся первоначальная стоимость имущества, отнесенного к амортизируемому (пункты 8 и 17 ПБУ 6/01).

В зависимости от условий функционирования в качестве амортизируемой стоимости может выступать первоначальная или остаточная стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок. Следует учесть и то, что амортизируемую стоимость основных средств изменяют в случаях реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, достройки, дооборудования, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, выявления ошибки в определении амортизационной стоимости и других случаях.

Классификация амортизируемых основных средств по своему строению подразделяется на девять укрупненных групп: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, инвентарь и принадлежности, используемые в сельском и лесном хозяйствах и других отраслях. Каждая указанная группа основных средств разбита на подгруппы, которым соответствуют первые три общие цифры шифров, включенных в подгруппу (например, подгруппа «Электродвигатели и дизель-генераторы» - 402). Локальный шифр нового объекта составляет пять цифр, первые три из которых – шифр подгруппы. Одна из главных задач амортизационной политики основных средств - определение сроков, в течение которых будет начисляться амортизация, а также способы и методы её начисления, которые определяет комиссионный орган. Нормативные сроки службы устанавливаются в обязательном порядке по всем объектам основных средств. Нормативный срок службы также может быть определен по решению организации, но в случае расхождения этого срока со значением, указанным в классификаторе основных средств на 1 год и более.

При приобретении основного средства, бывшего в эксплуатации, организации дается право определить нормативные сроки службы вдвое, то есть ниже соответствующих значений, приведенных в классификации амортизируемых основных средств. При этом по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, бывшим в эксплуатации, сниженный нормативный срок службы не может быть менее трех лет, а по другим объектам не менее двух.

По объектам основных средств, не используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется в течение нормативного срока службы, а по используемым в предпринимательской деятельности - в течение срока полезного использования, который определяется при вводе объектов в эксплуатацию. При этом, комиссия по амортизационной политике может установить срок полезного использования равный нормативному сроку службы, либо отклонить его от нормативного, увеличив или уменьшив в пределах от 0,8 до 1,2 раза – по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, а по всем остальным амортизируемым объектам основных средств – от 0,5 до 1,5 раза.

Согласно учетной политике ООО «Северо-Запад» в целях бухгалтерского учета амортизация основных средств начисляется линейным методом.

Линейный способ начисления амортизации состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Так, 10 мая 2018 года ООО «Северо-Запад» приобрело винторезный станок для использования в основном производстве и 15 мая ввело его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка - 120000 руб. Срок полезного использования составляет 8 лет.

Используя линейный способ начисления амортизации, каждый год необходимо амортизировать 1/8 стоимости станка. Чтобы определить годовую норму амортизации, первоначальную стоимость станка примем за 100 процентов. Тогда норма амортизации в год составит 12,5 процентов (100% : 8). Значит, годовая сумма амортизации составит 15000 руб. (120 000 рублей х 12,5%).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 1250 руб. (15000 рублей : 12 месяцев). Ежемесячно в течении 8 лет начиная с июня 2015 года в бухгалтерском учете предприятия будет делаться проводка:

Дебет 20 Кредит 02 - 1250 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В бухгалтерском балансе начисленная сумма не отражается, а участвует в расчете показателя для строки 1150 «Основные средства», формируя остаточную стоимость основных средств.

При этом информация об амортизации, в том числе начисленной, выбывшей, накопленной на отчетную дату, расшифровывается по группам объектов и предоставляется ООО «Северо-Запад» в пояснениях к балансу.

Для целей налогообложения существует 2 метода амортизации основных средств: линейный, нелинейный.

Согласно учетной политике ООО «Северо-Запад» в целях налогового учета амортизация основных средств начисляется линейным методом.

В январе 2018 года ООО «Северо-Запад» приобрело технологическое оборудование. Стоимость оборудования - 60000 руб. (без НДС). В этом же месяце оборудование было введено в эксплуатацию. Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев).

Норма амортизации по оборудованию составит:

(1 : 60 мес.) x 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:

60 000 рублей x 1,667% = 1000 рублей.

Если бы предприятие применяло нелинейный метод амортизации в налоговом учете, то расчет суммы амортизации был бы следующий.

Данное оборудование относится к третьей амортизационной группе (срок службы свыше 3 лет до 5 лет включительно) (статья 258 Налогового Кодекса РФ). Норма амортизации составит 5,6%.

Сумма амортизации в феврале:

рублей в месяц.

Рассчитаем норму амортизации в марте. Суммарный баланс данной амортизационной группы будет: 60000 руб. – 3360 руб. = 56640 руб.

Сумма амортизации: руб.

То есть в каждом месяце суммарный баланс будет уменьшаться на сумму амортизации.

Таким образом, амортизацию в бухгалтерском учете начисляют и отражают практически все хозяйствующие субъекты, в том числе и ООО «Северо-Запад». При этом основной задачей становится выбор оптимального способа начисления амортизации, который важно закрепить в учетной политике.

2.4. Совершенствование учета основных средств

Можно выделить несколько направлений совершенствования учета основных средств ООО «Северо-Запад».

Первое направление – изменение амортизационной политики. Амортизационная политика в части управления основными средствами состоит:

- в грамотном использовании установленных законодательством норм в целях ускорения оборачиваемости данной группы активов;

- в активном воздействии на облагаемую базу по налогу на имущество, т.к. остаточная стоимость основных производственных фондов включается в среднегодовую стоимость имущества и облагается налогом.

В настоящее время ООО «Северо-Запад» применяет линейный метод амортизации по всем группам основных фондов. При данном методе годовая сумма начисления амортизационных отчислений рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации.

По действующим основным средствам изменять способ начисления амортизации нельзя – он применяется в течение всего срока эксплуатации основного средства.

Предлагается по вновь приобретаемым и вводимым в эксплуатацию основным средствам применять нелинейный метод амортизации. В первые годы эксплуатации с точки зрения минимизации налоговых платежей наиболее выгодным является способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Проанализируем использование данного метода.

ООО «Северо-Запад» в январе 2018 года приобрело здание производственного склада стоимостью 1000000 рублей. Годовая норма амортизационных отчислений 10%. Рассмотрим порядок начисления амортизации различными методами.

Линейный метод. Годовая сумма амортизационных отчислений составит исходя из расчета 1000000 руб. х 10% : 100 = 100 000 руб. в год или за месяц 8333 руб.

Таблица 8

Начисление амортизации линейным методом за 2018 год

Дата	Сумма амортизации	Остаточная стоимость	Дата	Сумма амортизации	Остаточная стоимость
01.01	0	1000000	01.07	8333	950002
01.02	8333	991667	01.08	8333	941669
01.03	8333	983334	01.09	8333	933336
01.04	8333	975001	01.10	8333	925003
01.05	8333	966668	01.11	8333	916670
01.06	8333	958335	01.12	8333	908337
			01.01	8333	900004

Среднегодовая стоимость за 2018 год:

(1000000 + 991667 + 983334+…+900004) : 13 = 950002 руб.

Сумма налога на имущество: 950002 руб. х 2,2% = 20900 руб.

Итак, при применении линейного метода амортизации сумма налога на имущество по зданию склада за 2018 год составит 20900 руб.

Таблица 9

Начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования за 2018 год

Дата	Сумма амортизации	Остаточная стоимость	Дата	Сумма амортизации	Остаточная стоимость
01.01	0	1000000	01.07	15151,5	909091,0
01.02	15151,5	984848,5	01.08	15151,5	893939,5
01.03	15151,5	969697,0	01.09	15151,5	878788,0
01.04	15151,5	954545,5	01.10	15151,5	863636,5
01.05	15151,5	939394,0	01.11	15151,5	848485,0
01.06	15151,5	924242,5	01.12	15151,5	833333,5
			01.01	15151,5	818182,0

Среднегодовая стоимость имущества составит: 909091 руб.

Налог на имущество: 909091 х 2,2% = 20000 рублей.

Итак, изменение способа начисления амортизации приведет к экономии налога на имущество в сумме 900 рублей в год.

Следует отметить, что в налоговом учете ООО «Северо-Запад» в этом случае придется делать корректировку, т.к. начисляемая амортизация относится на расходы, а состав расходов для целей налогообложения регламентируется налоговым правом.

Также, с целью улучшения бухгалтерского учета основных средств, целесообразно ввести в План счетов отдельный счет для отражения расходов на ремонт основных средств с субсчетами текущего и капитального ремонтов. Этот счет должен быть активным и калькуляционным, где по дебету следует отражать все затраты на ремонт основных средств. С кредита этого счета следует списывать расходы законченных ремонтов на расходы отчетного периода. Остатком на счете будут суммы по незавершенным текущим и капитальным ремонтам.

Для улучшения контроля за основными средствами в местах хранения и эксплуатации необходимо проводить периодическую паспортизацию состояния сохранности основных средств. Суть этого мероприятия заключается в составлении и заполнении специального паспорта, в котором приведены правила хранения и сведения о фактическом состоянии оборудования. То есть с помощью этих паспортов аттестуют объекты основных средств на предмет их соответствия основным правилам и требованиям сохранения.

В рамках исследования следует отметить, что в настоящее время в Министерстве финансов РФ обсуждают возможность поднятия стоимости основных средств в бухгалтерском учете до 100 тысяч рублей. Это позволило бы избежать разниц между налоговым и бухгалтерским учетами. Но пока это только предложения. Это предусмотрено проектом нового ПБУ «Основные средства». Документ разработан Бухгалтерским методологическим центром. Если идею поддержат, то новое ПБУ «Основные средства» может вступить в силу не раньше конца 2017 года.

Также в настоящее время Министерством финансов РФ подготовлены поправки в ПБУ, согласно которым в бухгалтерском учете определение лимита стоимости объекта, который можно признать оборотным активом, предполагается отдать на решение экономического субъекта, в зависимости от его оборотов по балансу.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Активы считаются амортизируемыми, то есть относятся к основным средствам, если им одновременно присущи следующие признаки:

- первоначальная стоимость превышает: 40 тысяч рублей - в бухгалтерском учете и 100 тысяч рублей - в налоговом;

- предназначены для изготовления товаров, оказания услуг или работ либо сдаются в аренду за плату;

- срок использования - более 12 месяцев;

- объекты - не для перепродажи контрагентам;

- цель - приносить компании выгоду.

Если актив отвечает вышеперечисленым критериям только частично, к основным средствам его отнести нельзя. Также не относятся к основным средствам продукция компаний-производителей, а также капитальные и финансовые вложения в предметы, которые находятся на монтаже (подлежащих монтажу) или в пути.

Учет основных средств в ООО «Северо-Запад» осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми актами, принятыми в РФ и характеризуется следующими положениями:

- основные средства приобретаются за плату, в обмен на другое имущество, путем капитального строительства и безвозмездно;

- основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости;

- первоначальная стоимость объектов основных средств формируется различным образом в зависимости от способов поступления этих активов на баланс организации. Вместе с тем существует общая норма, имеющая отношение к основным средствам, поступившим в организацию различными способами: в первоначальную стоимость этих активов включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования;

- формирование первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском и налоговом учете имеет свои различия.

ООО «Северо-Запад» применяет автоматизированную форму бухгалтерского учета, используя программу «1С: Предприятие». Для учета основных средств в программе «1С» формируются регистры «Обороты счета 01», «Карточка счета 01», «Оборотно - сальдовая ведомость по счету 01». Основаниями для заполнения данных регистров служат акты и приеме-передаче основных средств, акты о выбытии основных средств.

В результате проведенного исследования разработаны рекомендации по совершенствованию учета и использования основных средств:

- изменение амортизационной политики: по вновь приобретаемым и вводимым в эксплуатацию основным средствам применять нелинейный метод амортизации. В первые годы эксплуатации с точки зрения минимизации налоговых платежей наиболее выгодным является способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- целесообразно ввести в рабочий План счетов ООО «Северо-Запад» отдельный счет для отражения расходов на ремонт основных средств с субсчетами текущего и капитального ремонтов;

- для улучшения контроля за основными средствами в местах хранения и эксплуатации необходимо проводить периодическую паспортизацию состояния сохранности основных средств. Суть этого мероприятия заключается в составлении и заполнении специального паспорта, в котором приведены правила хранения и сведения о фактическом состоянии оборудования.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018)
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018).
3. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» от 30.03.2001 №26н  (ред. от 16.05.2016).
4. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» // Российская газета. – 2003. - №250.
5. Постановление Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 г. № 1 // Российская газета. – 2002. - 9 января.
6. Аврова И.А. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Бератор-Пресс, 2014. – 381 с.
7. Агеева О.А., Серебренников С.С. Основы бухгалтерского учета и анализа. – СПб.: Питер, 2017. - 448 с.
8. Арутюнова O.JI. Применение ПБУ 18/02 в учете основных средств // Российский налоговый курьер. - 2015. - № 10. – С.41-44.
9. Астахов В. П. Основные средства: Бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: ФБК-Пресс, 2015. – 182 с.
10. Бакаев А.С. Некоторые вопросы учета основных средств // Бухгалтерский учет. - 2015. - № 3.- С.29-31.
11. Балацкий Е.В. О политике амортизации // Экономист. - 2014. -№ 4. – С.39-42.
12. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д.: Феникс, 2016.
13. Бухгалтерский учет основных средств / Под ред. С.А. Николаевой. - М.: Аналитика-Пресс, 2015. – 201 с.
14. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. - М.: Финансы и статистика, 2016. – 157 с.
15. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2015. – 493 с.
16. Волков Н.Г. Бухгалтерский учет создания, движения и содержания основных средств. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2014. – 167 с.
17. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.: Бухгалтерский учет, 2017. – 487 с.
18. Волков Н.Г. Учет основных средств // Бухгалтерский учет. - 2015. - №9. – С.40-43.
19. Волков Н.Г. Учет основных средств в 2017 году в бухгалтерском и налоговом учете // Российский налоговый курьер. – 2016. - №12. – С.23-26.
20. Голубинцева К. Б. Учет поступления и использования основных средств // Молодой ученый. - 2014. - №21.2. - С. 15-18.
21. Ефремова А.А. Отдельные проблемы учета основных средств. // Главбух. - 2015. - №11. – С.29-31.
22. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2014. – 529 с.
23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.: ИПБ-БИНФА, 2015. – 638 с.
24. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2015. – 458 с.
25. Кожинов В.Я. Амортизация. - М.: Экзамен, 2014. – 157 с.
26. Окунева И.И. Налоговый и бухгалтерский учет амортизируемых основных средств. – Орел: Изд-во ОрелГАУ, 2016. – 181 с.
27. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / Под ред. С.А. Верещагина, С.Б. Сазонова. - М.: Информцентр XXI века, 2015. – 129 с.
28. Поленова С.Н. Учет приобретения основных средств. // Бухгалтерский учет. – 2015. – №10. – С.45-47.

Приложение А

Классификация основных средств

Классификация основных средств

по признаку назначения

по степени использования

по отраслевому признаку

по принадлежности

по видам

производственные и непроизводственные, в соответствии с видом деятельности, осуществляемым с использованием этих объектов

находящиеся в эксплуатации

в запасе (резерве)

в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации

на консервации

в аренде

промышленность, сельское хозяйство, транспорт и т.д.

здания, сооружения, жилища, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и т.д.

принадлежащие организации на праве

собственности (в том числе сданные в аренду)

находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении

полученные организацией а аренду

Приложение Б

Характеристика инвентарного объекта

Инвентарный объект основных средств представляет собой

объект со всеми приспособлениями и принадлежностями

отдельный

конструктивно обособленный предмет

обособленный комплекс

конструктивно-сочлененных предметов,

составляющих единое целое

предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций

предназначенный для выполнения определенной работы