Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы курсовой работы определена тем, что основные производственные фонды являются частью национального богатства и важнейшим фактором экономического потенциала страны. От их состояния зависит как подъем народного хозяйства, так и конкурентоспособность отечественного производства. Эффективность производства во многом зависит от количества, стоимости, технического уровня, возрастной структуры основных фондов. Основные средства подвержены износу в процессе их эксплуатации. В связи с этим на любом предприятии встает вопрос о воспроизводстве объектов основных средств. Закон воспроизводства основного капитала состоит в том, что в нормальных экономических условиях его стоимость, введенная в производство, полностью восстанавливается, обеспечивая возможность для постоянного технического обновления средств труда.

Цель работы рассмотреть вопросы учета поступления основных средств.

Достижение цели планируется достичь по средствам решения ряда задач:

• определить сущность объектов основных средств хозяйствующего субъекта;
• отразить основы организации учета использования основных средств;
• представить краткую характеристику деятельности объекта исследования;
• раскрыть бухгалтерский учет наличия и движения основных средств на предприятии;
• внести предложения по совершенствованию системы учета основных средств на предприятии.

Объектом исследования является АО «Алюминий Металлург Рус».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Сущность объектов основных средств хозяйствующего субъекта

Производственно–хозяйственная деятельность организации обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов – средств труда и материальных условий процесса труда. Средства труда – станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.д., а материальные условия процесса труда – производственные здания, транспортные средства и др.

Объекты основных средств – это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией [4.]. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

К объектам основных средств относятся здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие объекты.

В составе основных средств, принимаемых к учету на счет 01, учитываются также:

• капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
• капитальные вложения в арендованные объекты ОС;
• земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) [1.];
• специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование, специальная одежда (если это предусмотрено учетной политикой организации) [8.];
• лизинговое имущество, учитываемое по соглашению сторон на балансе лизингополучателя [7.];
• основные средства арендованного предприятия (при аренде предприятия как имущественного комплекса) [9., 10.].

Основными нормативными актами, регулирующими порядок учета основных средств, являются ПБУ 6/01, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств [1., 4., 5., 6.].

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Основные средства в бухгалтерском учете оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. Варианты первоначальной оценки основных средств в зависимости от способа их поступления рассмотрены в Приложении 1. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01.

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

В соответствии с ПБУ 6/01 суммы дооценки объекта основных средств зачис­ляются в добавочный капитал организации, а суммы уценки относятся на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов. Результаты дооценки (уценки) должны учитываться по каждому отдельному объекту основных средств.

К числу показателей, характеризующих использование основных средств, могут относиться, в частности: данные о наличии основных средств с подразделением их на собственные или арендованные; действующие и неиспользуемые; данные о рабочем времени и простоях по группам основных средств; данные о выпуске продукции (работ, услуг) в разрезе объектов основных средств и др.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в ремонте; в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации; на консервации.

Рассматривая учет основных средств, нами было определено, что счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле. Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Счет 01 «Основные средства» корреспондирует со счетами, представленными в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Счет 01 «Основные средства» корреспондирует со счетами

По дебету		По кредиту
03 Доходные вложения в материальные ценности		02 Амортизация основных средств
08 Вложения во внеоборотные активы		11 Животные на выращивании и откорме
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты		79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Уставный капитал		80 Уставный капитал
83 Добавочный капитал		83 Добавочный капитал
		91 Прочие доходы и расходы
		94 Недостачи и потери от порчи ценностей
		99 Прибыли и убытки

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует прочие доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче

безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Счет 02 «Амортизация основных средств» корреспондирует со счетами, представленными в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Счет 02 «Амортизация основных средств» корреспондирует со счетами

По дебету		По кредиту
01 Основные средства		02 Амортизация основных средств
02 Амортизация основных		08 Вложения во внеоборотные активы
03 Доходные вложения в материальные ценности		20 Основное производство
79 Внутрихозяйственные расчеты		23 Вспомогательные производства
83 Добавочный капитал		25 Общепроизводственные расходы
		26 Общехозяйственные расходы
		29 Обслуживающие производства и хозяйства
		44 Расходы на продажу
		79 Внутрихозяйственные расчеты
		83 Добавочный капитал
		91 Прочие доходы и расходы
		97 Расходы будущих периодов

Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на: основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление); основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление); основные средства, полученные организацией в аренду; основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование; основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

Основные средства – это, как правило, дорогостоящее имущество, учет которого регулируется ПБУ 6/01. В бухгалтерском учете оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. Организации приобретают в собственность только часть необходимых им средств труда, а остальные берут во временное пользование за плату. И наоборот – основные средства, которые одной организацией не используются, могут быть переданы в аренду другому лицу. Иногда сдача имущества в аренду является основным видом деятельности юридического лица (в частности, это касается лизинговых организаций). Основные средство имеет свой инвентарный номер.

1.2. Основы организации учета использования основных средств

Актуальной проблемой современной экономики является адаптация отечественной системы учета к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности (далее – МСФО). Особенное значение имеет уточнение способов оценки основных средств и формирования их стоимости.

Учет основных средств в российской практике регламентируется Положениями по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее – ПБУ 6/01), а в международной практике – МСФО 16. Положения МСФО (IAS) 16 принципиально отличны от ПБУ 6/01, что приводит к дискриминации целей учета основных средств в отечественных организациях.

Выявим основные проблемы, связанные с проблемами учета основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Так, различия в учете основных средств в соответствии с МСФО и ПБУ появляются с самого определения основных средств. Международный стандарт четко регламентирует понятие основных средств, определяя их как материальные активы, которые предполагается использовать более одного периода для производства или поставки товаров и услуг, либо для использования в административных целях, либо с целью сдачи в аренду другим субъектам. В то время как ПБУ вообще не содержит как такового определения основных средств, а лишь содержит основные критерии, выполнение которых позволит учитывать объект в качестве основного средства.

Международные стандарты финансовой отчетности и ПБУ регламентируют критерии признания активов в качестве основных средств. В целом признаки, по которым актив принимается к учету в качестве основного средства, и в ПБУ, и в МСФО идентичны, разница состоит лишь в признании активов стоимостью до 40000 руб.

Согласно ПБУ данные активы принимаются к учету в качестве МПЗ, в то время как в МСФО данный стоимостной критерий не является определяющим при отнесении имущества к основным средствам. По МСФО организация самостоятельно устанавливает лимит, который зависит от таких факторов, как размер компании, область ее деятельности и т.п. Если затраты выше лимита, организация их капитализирует, если ниже – списывает на текущие расходы. В МСФО, в отличие от ПБУ, не требуется одновременного выполнения всех условий для постановки актива на учет как объекта основных средств.

При анализе факторов, влияющих на признание имущества в учете в качестве объектов основных средств, были выявлены следующие различия между российской и международной системами учета.

Согласно ПБУ в составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель; капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования, что не оговаривается в МСФО. В то ж время согласно МСФО к основным средствам относятся материальные активы, приобретенные для обеспечения безопасности и защиты окружающей среды, что не оговаривается в ПБУ.

Различается в МСФО и ПБУ определение единицы бухгалтерского учета. В ПБУ прописано, что является единицей бухгалтерского учета основных средств. МСФО не регламентирует единицу признания, т.е. МСФО в отличие от ПБУ не определяет, что именно составляет объект основных средств.

Есть различия в определении первоначальной оценки согласно ПБУ и МСФО. Во-первых, отличается сама терминология: согласно ПБУ основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, а вот МСФО регламентирует принятие основного средства к учету по фактической стоимости. Эти два понятия имеют несколько различий, а именно:

1. При принятии к учету объекта основных средств, внесенного в качестве вклада в уставный капитал согласно ПБУ, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В то время как МСФО регламентирует, что такие основные средства должны оцениваться по справедливой стоимости переданных акций.

2. ПБУ регламентирует, что капитальные вложения в многолетние насаждения и на коренное улучшение земель должны включаться в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

3. МСФО регламентирует, что, если основное средство приобретается со значительной отсрочкой платежа, т.е. более года, разница между эквивалентом цены при единовременной оплате и общей сумме платежа признается расходом на выплату процентов на протяжении всего срока кредитования, если только данная разница не является затратой по займам в балансовой стоимости актива.

4. Особенности учета согласно МСФО имеет и арендованные

основные средства. Такое имущество первоначально принимается к учету по минимальной из двух существующих сумм: справедливой стоимости, которая равна сумме денежных средств, уплаченных за арендованное имущество, либо по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей.

Существенной проблемой в учете основных средств являются особенности учета дальнейших затрат. ПБУ не регламентирует особенности учета дальнейших затрат вообще. В то время как МСФО указывает, что последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, который уже был признан, могут увеличивать его балансовую стоимость, если с большей долей вероятности будут получены будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива. В целях ведения учета, начисления амортизации и представления информации об основных средствах в финансовой отчетности применяются различные виды оценок основных средств.

Международный стандарт IAS 16 предусматривает следующие виды оценок основных средств: первоначальная, балансовая, ликвидационная, амортизируемая, справедливая, возмещаемая. Согласно ПБУ 6/01 основные средства оцениваются по первоначальной, остаточной и текущей (восстановительной) стоимости.

Таким образом, в МСФО применяются ряд оценок, которые не имеют аналога согласно ПБУ, в частности балансовая, ликвидационная, амортизируемая и возмещаемая.

Одним из важных факторов учета основных средств как в российских, так и в международных стандартах, безусловно, является амортизация. В порядке учета амортизации различия начинаются уже с базы определения срока полезного использования объектов основных средств. ПБУ регламентирует, что срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. В то время как в МСФО указано, что срок полезной службы означает период времени, на протяжении которого организация предполагает использовать актив; количество единиц производства или аналогичных единиц, которое организация ожидает получить от использования актива.

При расчете срока полезной службы в ПБУ определены три фактора: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения; предполагаемого физического износа актива исходя из производственных факторов, условий эксплуатации, программ ремонта и технического обслуживания, условий хранения и обслуживания актива во время простоя; юридических ограничений на использование актива (срок аренды, требования по уровню шума, вибрации, экологических выбросов и т.д.).

МСФО также придерживается этих факторов, однако в МСФО, помимо этих факторов, учитывается еще и такой фактор, как моральное устаревание в результате изменений или усовершенствования производственного цикла.

Существенно различаются положения МСФО и ПБУ в части пересмотра срока службы основных средств. Так, в соответствии с МСФО (IAS) 16 срок полезной службы должен пересматриваться не реже чем в конце каждого отчетного периода. В то время как п. 20 ПБУ 6/01 указывает, что предприятие может пересмотреть срок полезного использования объекта основных средств только в случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования данного объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации.

Российские правила учета ОС указывают, что начисление амортизационных отчислений по вновь поступившему объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия его к учету, и продолжается до полного погашения стоимости либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. При этом амортизацию прекращают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основных средств либо их списания с бухгалтерского учета. Начисление амортизации не приостанавливается в течение всего срока полезного использования объекта, кроме случаев его перевода по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта продолжительностью более 12 мес.

В отличие от ПБУ 6/01 МСФО (IAS) 16 строго не регламентирует сроки начала и прекращения начисления амортизации. Амортизация актива начинается с момента готовности его к эксплуатации и заканчивается с прекращением его признания. В случае простоя актива начисление амортизации не прекращается.

В российском учете, так же как и в международном, не подлежат амортизации те объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).

Различаются и методы начисления амортизации. МСФО регламентирует только три способа начисления амортизации: метод равномерного начисления, метод уменьшаемого остатка и метод единиц производства. ПБУ предлагает использовать один из четырех методов. Помимо трех совпадающих с МСФО в ПБУ содержится способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Существенной разницей между МСФО и ПБУ является отсутствие в последнем вообще упоминаний об обесценении, в то время как МСФО четко регламентирует порядок обесценения объектов основных средств.

Таким образом, все вышеперечисленные расхождения в МСФО и ПБУ и формируют основные проблемы в учете основных средств.

2. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В АО «АЛЮМИНИЙ МЕТАЛЛУРГ РУС»

2.1. Краткая характеристика деятельности АО «Алюминий Металлург Рус»

Акционерное общество «Алюминий Металлург Рус» (далее – АО «АМР») является юридическим лицом по Российскому законодательству, правовое положение Общества определяется Гражданским кодексом РФ, Федеральным Законом «Об акционерных обществах» № 208.ФЗ от 26.12.1995 г. и Уставом, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки. Отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Предприятие зарегистрировано в МИФНС №26 по Ростовской области, юридический и фактический адреса совпадают: Ростовская область, г. Белая Калитва, ул. Заводская, 1.

АО «Алюминий Металлург Рус» (ранее ЗАО «Алкоа Металлург Рус», ОАО БКМПО) – одно из ведущих многопрофильных предприятий России, специализирующееся на выпуске полуфабрикатов и готовых изделий из алюминия и его сплавов.

Основным видом деятельности предприятия является производство продукции из алюминиевых сплавов: плит, листов, рулонов, кругов, прутков, профилей, труб, штамповок, паковок и др. Продукция поставляется как на внутренний рынок, так и на внешний. Основное производство и большая часть вспомогательного расположены на земельном участке площадью более 70 га. Предприятие имеет лицензии на осуществление ряда видов деятельности, в том числе эксплуатация взрывоопасных производственных объектов, эксплуатация тепловых и электрических сетей, водопользование и др. АО «Алюминий Металлург Рус» самостоятельно обеспечивает себя водой, тепловой энергией.

На протяжении всех лет своего существования предприятие было

градообразующим предприятием. Заводом было построено большое количество различных объектов соцкультбыта, таким образом, современный облик города формировался при активном участии АО «Алюминий Металлург Рус».

Изделия, выпускаемые предприятием, отличает повышенная чистота сплавов, точность геометрических размеров, выполнение требований потребителя по уровню механических свойств и ресурсных характеристик материала. В результате выполнения комплекса исследовательских и опытных работ в последние годы производственное объединение по требованию заказчика производит изделия (плиты, толстые листы, автомобильные диски и ряд другой продукции), которые по химическому составу, точности геометрических размеров, уровню механических свойств соответствуют требованиям стандартов США, Германии и Англии.

Производственная структура АО «Алюминий Металлург Рус» представлена на рисунке 2.1.

Рис. 2.1. – Производственная структура АО «Алюминий Металлург Рус»

АО «АМР»

Основное производство

Вспомогательное производство

Побочное производство

Обслуживающее производство

Прокатное производство

Кузнечно- трубо-прессовое производство

Литейное производство

Ремонтно-механический цех

Центральная заводская лаборатория

Электроремонтный цех

Деревообрабатывающий цех

Теплотехнический цех

Автотранспортный цех

Железнодорожный цех

Складское хозяйство

Как видно из представленной на рисунке 2.2 схемы, основное производство представлено в виде прокатного, кузнечно-трубопрессового и литейного производств; вспомогательное производство ремонтно-механическим цехом, ЦЗЛ, электроремонтным и деревообрабатывающим цехами; обслуживающее производство – автотранспортный и железнодорожный цех и складское хозяйство; побочное производство – теплотехнический цех. Для объективной оценки финансового состояния АО «Алюминий Металлург Рус» сравним основные финансово-экономические показатели деятельности предприятия за 2016 – 2018 г.г. Основанием для анализа послужили данные на финансовой отчетности предприятия: бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах, представленные в Приложении 2.

Функционирование предприятий независимо от видов деятельности и организационно-правового статуса в условиях рыночной экономики определяет их способность приносить прибыль. Чтобы эффективно работать, необходимо проводить анализ финансового результата. Данные о финансовом результате от деятельности АО «Алюминий Металлург Рус» представлены в таблице 2.1., в Приложении 3 отражены показатели абсолютного отклонения.

Таблица 2.1

Формирование финансового результата деятельности АО «Алюминий Металлург Рус» за 2016 – 2018 гг., тыс. руб.

Наименование показателя	2016 год	2017 год	2018 год	Темп роста, %
				2017 год к 2016 году	2018 год к 2017 году
Выручка	4250336	2695028	3730768	-36,59	38,43
Себестоимость	4301876	2999159	3356862	-30,28	11,93
Валовая прибыль	-51540	-304131	373906	490,09	-222,94
Коммерческие расходы	94955	89559	116095	-5,68	29,63
Управленческие расходы	437693	419918	362872	-4,06	-13,59
Прибыль (убыток) от продаж	-584188	-813608	-105061	39,27	-87,09
Прочие доходы	8032534	4840739	499181	-39,74	-89,69
Прочие расходы	7842754	4417222	356825	-43,68	-91,92
Прибыль (убыток) до налогообложения	-500567	-492735	14294	-1,56	-102,90

Продолжение табл. 2.1

Наименование показателя	2016 год	2017 год	2018 год	Темп роста, %
				2017 год к 2016 году	2018 год к 2017 году
Чистая прибыль (убыток)	-229553	-313832	27443	36,71	-108,74

Анализ структуры финансового результата АО «Алюминий Металлург Рус» за период 2016 – 2018 гг. свидетельствует о снижении экономических показателей на конец периода.

2.2. Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств на АО «Алюминий Металлург Рус»

Все хозяйственные операции, которые проводит организация, оформляются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете основных средств необходимо использовать унифицированные формы, которые приведены в Постановлении Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 [3.].

Поступление основных средств в организацию оформляется актом, составленным по формам № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)», № ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» или № ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)». На основании первичных документов по учету основных средств составляются бухгалтерские регистры. Унифицированных форм этих регистров нет. Поэтому бухгалтеры составляют журналы-ордера или специальные ведомости как вручную, так и с помощью компьютера.

Основными способами поступления в организацию объектов основных средств являются следующие способы: приобретение за плату; приобретение в обмен на другое имущество по товарообменному (бартерному) договору; получение безвозмездно; изготовление силами организации; продажа.

Рассмотрим перечисленные способы подробней. Так, АО «Алюминий Металлург Рус» приобрело объект основных средств (ОС) для использования в производственной деятельности. Договорная стоимость объекта ОС выражена в евро. Согласно условиям договора купли-продажи оплата производится в рублях по официальному курсу Банка России на дату перечисления оплаты. Стоимость ОС равна 14 160 евро (в том числе НДС 2160 евро). Курс евро, установленный Банком России, на конец ноября 2018 составляет:

• на дату получения объекта ОС (на 01.11.2018) – 74,4189 руб/евро;
• на отчетную дату (30.11.2018) – 75,8897 руб/евро;
• на дату осуществления расчетов с поставщиком (на 13.12.2018 г., месяц, следующем за месяцем получения объекта ОС) – 75,2168 руб/евро.

С помощью таблицы 2.2, представим бухгалтерский учет поступления объектов основных средств за плату.

Таблица 2.2

Приобретение объектов основных средств для использования в производственной деятельности за плату

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены вложения в приобретенный объект ОС ((14 160 – 2160) x 74,4189)	08.4	60	893026,80
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком (893026,80 x 18/118)	19.1	60	136224,47
Приобретенный объект принят к учету в составе ОС	01	08.4	756802,33
Принята к вычету предъявленная сумма НДС	68.2	19.1	136224,47
На последнее число отчетного (текущего) месяца
Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиком (14 160 x (75,8897 – 74,4189))	91.2	60	20826,53
Отражено ПНО (20826,53 x 20%)	99	68.пр	4162,31
На дату осуществления расчетов с поставщиком
Произведены расчеты с поставщиком объекта ОС (14 160 x 75,2168)	60	51	1065069,89

Продолжение табл. 2.2

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиком (14 160 x (75,8897 – 75,2168))	60	91.1	9528,26
Отражен ПНА	68.пр	99	4162,31

На основании п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 объект ОС принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется из фактических затрат, произведенных организацией при его приобретении (за вычетом НДС, подлежащего налоговому вычету). В данном случае фактическими затратами является сумма, подлежащая уплате поставщику в соответствии с договором (без НДС). Поскольку договорная стоимость объекта ОС выражена в иностранной валюте и оплачивается после принятия его на учет, данный объект признается в учете в оценке в рублях по курсу евро, установленному Банком России на дату принятия объекта ОС к учету. Пересчет стоимости объекта ОС в связи с изменением курса в дальнейшем не производится.

Таким образом, первоначальная стоимость объекта ОС в бухгалтерском учете равна 893026,80 руб. ((14 160 евро – 2160 евро) x 48,30 руб/евро). Выраженная в иностранной валюте кредиторская задолженность перед поставщиком подлежит пересчету в рубли по установленному Банком России курсу, действующему на дату принятия объекта ОС к учету, на отчетную дату, а также на дату перечисления платы за объект ОС.

Исследуя операции учета объектов основных средств, была рассмотрена ситуация по приобретению объекта ОС по договору мены. Согласно договору мены стоимость обмениваемого имущества установлена равной 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). Фактическая себестоимость реализованной продукции составляет 370 000 руб., что соответствует сумме прямых расходов на ее изготовление по данным налогового учета. Расходы, связанные с изготовлением продукции, оплачены в месяце исполнения договора мены. Бухгалтерия выполнила проводки, представленные в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Поступление оборудования по договору мены

Содержание операций	Дебет	Кре-дит	Сумма, руб.
В день исполнения сторонами обязательств по договору мены
Признана выручка от реализации готовой продукции	62	90.1	590 000
Начислен НДС с выручки от реализации готовой продукции	90.3	68	90 000
Списана фактическая себестоимость готовой продукции	90.2	43	370 000
Отражены вложения в объект ОС	08.4	60	500 000
Отражен НДС, предъявленный контрагентом в стоимости объекта ОС	19	60	90 000
Принят к вычету НДС, предъявленный контрагентом	68	19	90 000
Сумма исполненного обязательства по поставке готовой продукции зачтена в счет оплаты объекта ОС	60	62	590 000
Отражена первоначальная стоимость объекта ОС	01	08.4	500 000

При обмене имуществом в бухгалтерском учете организации отражается реализация готовой продукции, а также приобретение объекта ОС. В данном случае предполагаем, что организация ранее не приобретала объект ОС, аналогичный объекту, полученному по договору мены. В этом случае доходом от продажи готовой продукции является цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции. В рассматриваемой ситуации стоимость готовой продукции оценена в 590 000 руб., значит, эта сумма и составляет доход от ее продажи. Данный доход признается доходом от обычных видов деятельности на дату перехода к контрагенту права собственности на продукцию. Приобретаемый объект ОС является амортизируемым имуществом. Первоначальной стоимостью объекта ОС, полученного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Значит, первоначальная стоимость нового объекта ОС (без учета НДС) составляет 500 000 руб. (590 000 руб. – 90 000 руб.).

Так же, объекты основных средств поступают на предприятие за счет целевого финансирования. Согласно внутреннего учета, для приобретения специализированной мебели для обустройства рабочего места инвалида из бюджета АО «Алюминий Металлург Рус» было перечислено 56 000 руб.

Целевые денежные средства получены заводом на расчетный счет в мае 2018 г. в сумме 56 000 руб., а в июне приобретен и передан в эксплуатацию предмет мебели стоимостью 56 000 руб. Срок полезного использования мебели установлен равным 70 месяцам в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Амортизация начисляется линейным способом (методом). Проводки сформированные бухгалтером рассмотрим с помощью таблицы 2.4.

Таблица 2.4

Приобретение специализированной мебели для обустройства рабочего места инвалида за счет средств целевого финансирования

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В мае
Получены целевые бюджетные средства	51	86	56 000
Отражен ОНА (56 000 x 20%)	09	68	11 200
В июне
Отражена договорная стоимость специализиро-ванной мебели	08.4	60	56 000
Оплачена приобретенная мебель	60	51	56 000
Мебель принята к учету в составе ОС	01	08.4	56 000
Отражено целевое использование бюджетных средств	86	98.2	56 000
Ежемесячно начиная с июля в течение срока полезного использования специализированной мебели
Начислена амортизация по специализированной мебели (56 000 / 70)	20	02	800

Продолжение табл. 2.4

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Часть доходов будущих периодов включена в состав прочих доходов	98.2	91.1	800
Уменьшен (погашен) ОНА (800 x 20%)	68	09	160

В данном случае целевые бюджетные средства (субсидия) получены организацией от центра занятости на безвозмездной и безвозвратной основе в рамках реализации региональной программы, предусматривающей мероприятия по содействию трудоустройству незанятых инвалидов.

В рассматриваемой ситуации специализированная мебель используется исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, поэтому ее реализация на территории РФ освобождается от налогообложения НДС. Таким образом, поставщик мебели не предъявляет организации к уплате сумму НДС.

Амортизация в отношении специализированной мебели начисляется линейным способом начиная с июля исходя из установленного организацией срока ее полезного использования. Суммы начисленной амортизации ежемесячно признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются записями по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 02. В учете АО «Алюминий Металлург Рус», были выявлены объекты основных средств поступившие за счет заемных средств. Примером тому, служит следующая ситуация. Оборудование, не требующее монтажа, приобретено и введено в эксплуатацию 1 марта, его договорная цена составляет 1 378 240 руб. (в т.ч. НДС 210 240 руб.). Амортизация по оборудованию начисляется линейным способом, срок его полезного использования для целей бухгалтерского учета установлен равным 80 месяцам. Оплата оборудования производится в рассрочку в течение 10 месяцев начиная с месяца передачи оборудования продавцом. Сумма ежемесячного платежа составляет 137 824 руб. (в том числе НДС 21 024 руб.).

За предоставление рассрочки платежа организация уплачивает проценты на сумму непогашенной задолженности в размере 15% годовых (начиная со дня передачи оборудования продавцом). Проценты уплачиваются ежемесячно одновременно с внесением платы за оборудование. Бухгалтер отразил поступление проводками, представленными в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Приобретение основных средств с привлечением заемных средств

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В марте
Отражена договорная стоимость оборудования (включая НДС)	08.4	60.р	1 378 240
Оборудование принято к учету в составе ОС	01	08.4	1 378 240
Отражен залог оборудования	009		1 378 240
Начислены проценты за предоставление рассрочки платежа (1 378 240 x 15% / 365 x 31)	91.2	60.п	17 558,4
Перечислены проценты и часть стоимости оборудования (137 824 + 17 558,4)	60.р, 60.п	51	155 382,4
Ежемесячно с апреля в течение срока полезного использования оборудования
Начислена амортизация по оборудованию (1 378 240 / 80)	20	02	17 228
В месяце завершения расчетов с продавцом оборудования
Прекращен залог оборудования		009	1 378 240

Для приобретенного, но не оплаченного оборудования выполняются все условия, установленные в п. 4 ПБУ 6/01. Оборудование принимается к бухгалтерскому учету в составе ОС по первоначальной стоимости, которую в данном случае формируют его договорная цена и сумма невозмещаемого НДС. Договорная стоимость оборудования, находящегося в залоге, отражается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». После полной оплаты оборудования его стоимость списывается со счета 009.

Проценты за предоставление рассрочки включаются в состав прочих расходов в течение срока, на который предоставлена рассрочка, в последний

день каждого месяца и на дату окончательной оплаты оборудования

В данном случае проценты за первый месяц рассрочки (март) подлежат уплате в сумме 17 558,40 руб. (1 378 240 руб. x 15% / 365 дн. x 31 дн.). Амортизация в отношении оборудования начисляется линейным способом исходя из установленного организацией срока его полезного использования.

Так же, нами были рассмотрены операции по приобретению (получению) оборудования, требующего монтажа. Согласно учетным документам АО «Алюминий Металлург Рус» с согласия лизингодателя установил на имуществе, полученном в лизинг, оборудование, демонтаж которого после окончания договора лизинга не приводит к причинению вреда предмету лизинга. Стоимость оборудования, требующего монтажа, составляет 47 200 руб., в том числе НДС 7200 руб. Стоимость работ по установке оборудования, выполненных подрядчиком, составила 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб. Бухгалтер отразил данную операцию проводками представленными в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Приобретение оборудования требующего монтажа

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приобретено оборудование, требующее монтажа	07	60	47 200
Передано оборудование в монтаж	08	07	47 200
Отражены работы по установке оборудования	08	60	11 800
Отделимые улучшения предмета лизинга учтены в составе собственных ОС	01	08	59 000
Произведены расчеты с поставщиком оборудования и подрядчиком, производившим работы по его установке	60	51	59 000

Принятие к учету оборудования, требующего монтажа, отражается по дебету счета 07. Стоимость оборудования, переданного в монтаж для установки на предмете лизинга, списывается со счета 07 в дебет счета 08. Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета

лизинга удовлетворяют условиям, предусмотренным п. 4 ПБУ 6/01.

Следовательно, в бухгалтерском учете оборудование, установленное на предмете лизинга, учитывается лизингополучателем в качестве отдельного объекта основных средств. В рассматриваемой ситуации объект ОС принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, равной 59 000 руб. (47 200 руб. + 11 800 руб.). Учитывая, что АО «Алюминий Металлург Рус», развивающееся предприятие, в соответствии с планом, было принято решение о строительстве склада для хранения МПЗ на территории завода. Строительство решено осуществить силами подрядчика.

Сметная стоимость строительства объекта составляет 9 440 000 руб. (в том числе НДС 1 440 000 руб.). В месяце подписания акта о приемке законченного строительством объекта организация произвела оплату подрядчику, затем подала документы на государственную регистрацию права собственности на здание, приняла здание на учет в составе основных средств (ОС) и ввела его в эксплуатацию. В следующем месяце получено свидетельство о государственной регистрации права собственности на здание. Принцип отражение операции в бухгалтерском учете представлен в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Строительство склада для хранения МПЗ силами подрядной организации

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена стоимость работ, выполненных подрядной организацией (9 440 000 – 1 440 000)	08.3	60	8000 000
Отражен НДС, предъявленный подрядчиком	19	60	1440 000
Принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком	68.2	19	1440 000
Произведен расчет с подрядчиком	60	51	9440000
Уплачена государственная пошлина	68.гп	51	15 000
Отражены затраты на уплату госпошлины	08.3	68.гп	15 000
Здание производственного цеха учтено в составе объектов ОС, права на которые не зарегистрированы (8 000 000 + 15 000)	01.1	08.3	8015 000

Продолжение табл. 2.6

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Здание производственного цеха учтено в составе объектов ОС, права собственности на которые зарегистрированы	01.2	01.1	8015 000

Учет затрат на строительство ведется на счете 08. Законченное строительством здание, которое будет использоваться в производственной деятельности организации в течение срока, превышающего 12 месяцев, и готово к использованию в запланированных целях без осуществления дополнительных затрат, принимается на учет в качестве объекта ОС по первоначальной стоимости. В данном случае в первоначальную стоимость построенного объекта ОС включается сумма, подлежащая уплате подрядчику за выполненные работы по договору строительного подряда. Кроме того, в первоначальную стоимость построенного объекта включается госпошлина, уплачиваемая в связи с приобретением объекта ОС.

Рассматривая выбытие объектов основных средств, была определена продажа нежилого здания, учитываемого в качестве объекта основных средств, на условиях 100%-ной предоплаты через посредника (агента). По условиям агентского договора агент действует от своего имени, участвует в расчетах и удерживает агентское вознаграждение из денежных средств, полученных в оплату объекта недвижимости от покупателя.

По договору агент обязан заключить сделку по продаже принадлежащего принципалу здания по цене 8 260 000 руб. (в том числе НДС 1 260 000 руб.) и после получения предоплаты передать здание покупателю. О ходе выполнения поручения (при получении денежных средств от покупателя, передаче покупателю объекта) агент извещает принципала не позднее трех дней со дня наступления соответствующего события. При получении денежных средств от покупателя агент имеет право удержать авансом агентское вознаграждение, которое составляет 413 000 руб. (в том числе НДС 63 000 руб.).

По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость проданного здания составляет 9 000 000 руб., сумма начисленной амортизации – 3 350 000 руб. Пример формировании бухгалтерской операции приведен в Приложении 4. Сумма предоплаты, поступившей от агента, не включается в доходы организации-принципала в силу п. 3 ПБУ 9/99. Сумма агентского вознаграждения, которую агент удерживает авансом, не признается расходом у принципала на основании п. 3 ПБУ 10/99.

При передаче агентом здания покупателю в учете организации-принципала отражается выбытие здания, при этом стоимость выбывающего здания подлежит списанию с бухгалтерского учета. Заметим, что факт государственной регистрации перехода права собственности на объект недвижимости к покупателю не является необходимым условием для списания объекта ОС с учета продавцом (принципалом).

Поступления от продажи здания, учитываемого принципалом в качестве объекта ОС, являются прочим доходом организации. Не маловажным аспектом выступает амортизационный учет в деятельности АО «Алюминий Металлург Рус». Изучив учетную политику было определено, что на предприятии амортизация начисляется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

По данным бухгалтерского и налогового учета АО «Алюминий Металлург Рус» первоначальная стоимость приобретенного объекта ОС составляет 141 600 руб. (в том числе НДС 21 600 руб.), срок его полезного использования установлен равным четырем годам (48 месяцам). Ввод в эксплуатацию объекта ОС, а также расчет с продавцом осуществлены в месяце приобретения объекта (в марте 2017 г.). С помощью таблицы 2.7 представим принцип начисления бухгалтером проводок.

Приобретенный объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, которой в данном случае является сумма, уплаченная продавцу (включая НДС). Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации.

Таблица 2.7

Начисления амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В марте 2017 г.
Отражены вложения организации в приобретение объекта ОС	08.4	60	141 600
Приобретенный объект принят к учету в составе ОС	01	08.4	141 600
Произведены расчеты с продавцом	60	51	141 600
Ежемесячно начиная с апреля 2017 г. по март 2018 г. (в течение первого года эксплуатации объекта ОС)
Отражена сумма начисленной амортизации	20	02	4 720
Ежемесячно с апреля 2018 г. по март 2015 г. (в течение второго года эксплуатации объекта ОС)
Отражена сумма начисленной амортизации	20	02	3 540
Ежемесячно с апреля 2015 г. по март 2016 г. (в течение третьего года эксплуатации объекта ОС)
Отражена сумма начисленной амортизации	20	02	2 360
Ежемесячно с апреля 2016 г. по март 2017 г. (в течение четвертого года эксплуатации объекта ОС)
Отражена сумма начисленной амортизации	20	02	1 180

В рассматриваемом случае для начисления амортизации в бухгалтерском учете организация применяет способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Таким образом, исходя из срока полезного использования, равного четырем годам, амортизация по приобретенному объекту ОС рассчитывается в следующем порядке.

1. Определяется величина знаменателя – сумма чисел лет срока полезного использования: 1 год + 2 года + 3 года + 4 года = 10 лет.

2. Определяется годовая сумма амортизационных отчислений:

1-й год – 56 640 руб. (141 600 руб. x 4 года / 10 лет);

2-й год – 42 480 руб. (141 600 руб. x 3 года / 10 лет);

3-й год – 28 320 руб. (141 600 руб. x 2 года / 10 лет);

4-й год – 14 160 руб. (141 600 руб. x 1 год / 10 лет).

3. Определяется ежемесячная сумма амортизации:

1-й год – 4720 руб. (56 640 руб. x 1 / 12 мес.);

2-й год – 3540 руб. (42 480 руб. x 1 / 12 мес.);

3-й год – 2360 руб. (28 320 руб. x 1 / 12 мес.);

4-й год – 1180 руб. (14 160 руб. x 1 / 12 мес.).

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Следовательно, в данном случае начисление амортизации по объекту ОС начинается с апреля.

Амортизационные отчисления признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, к которому они относятся. Рассмотрев бухгалтерский учет начисления амортизации, будет справедливо уделить внимание – налоговому. В налоговом учете есть множество особенностей, связанных с начислением амортизации. По основным средствам, работающим в агрессивной среде или многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена максимум в два раза. Исключение из этого порядка предусмотрено для основных средств, включенных в первую, вторую и третью группы, по которым амортизацию начисляют нелинейным методом. По таким основным средствам норма амортизации увеличена быть не может.

Итак, АО «Алюминий Металлург Рус» приобрело электропогрузчик для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка – 150 000 руб. Срок полезного использования – пять лет (60 мес.).

Объект работает в течение дня в три смены (то есть в многосменном режиме работы). Амортизацию по нему начисляют линейным методом.

Норма амортизации составит: (1 : 60 мес.) x 200% = 1,667%.

Так как электропогрузчик работает в многосменном режиме, то норма амортизации может быть увеличена в два раза.

В этой ситуации норма составит: 1,667% x 2 = 3,334%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:

150 000 руб. x 3,334% = 5001 руб.

При подготовке Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы сроки полезного использования устанавливались исходя из двухсменного режима работы. Сроки полезного использования машин и оборудования, работающих в условиях непрерывной технологии изготовления продукции, уже учитывают специфику их эксплуатации

К основным средствам, которые используются для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности, принятым на учет после 1 января 2018 г., повышающий коэффициент применяться не будет. Это установлено в абз. 5 пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ. К основным средствам, принятым на учет до 1 января повышающий коэффициент будет применяться до полного учета расходов на их приобретение.

2.3. Предложения по совершенствованию системы учета основных средств в АО «Алюминий Металлург рус»

Одними из значимых объектов учета организаций являются основные средства. АО «Алюминий Металлург рус» из всех видов оценки основных средств не может управлять только их первоначальной стоимостью, так как правила ее формирования жестко регламентированы действующим законодательством. Поэтому, основным направлением совершенствования оценки основных средств в АО «Алюминий Металлург рус» должно быть оптимальное формирование остаточной или восстановительной стоимости основных средств.

Размер остаточной стоимости в первую очередь зависит от выбранного метода начисления амортизации. В соответствии со ст. 375 НК РФ, в расчет налога на имущество организаций включается остаточная стоимость основных средств, т.е. разница между их первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. Там же сказано, что остаточная стоимость объектов основных средств определяется по данным бухгалтерского учета. Следовательно, можно уменьшить сумму налога на имущество АО «Алюминий Металлург рус» сократив остаточную стоимость основных средств или увеличить сумму амортизационных отчислений.

В любом случае, общая сумма амортизационных отчислений за время службы имущества, равна его первоначальной или восстановительной стоимости. Однако, суммы амортизации начисленные за год, могут существенно отличатся друг от друга. Разница заключена в способе начисления. При амортизации способом уменьшения остатка предприятие может использовать коэффициент ускорения, его максимальный размер равен 3.

С помощью расчетов, выявим способ наиболее оптимально подходящий АО «Алюминий Металлург рус», для увеличения сумм амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации объектов и снижения налога на имущество организаций.

Для расчета задействуем Литейную индукционную вакуумную установку Nautilus CC plus первоначальной стоимостью 990 000 руб., сроком полезного использования 7 лет при способе списания стоимости по сумме числе лет полезного использования. Сумма чисел лет полезного использования составит: 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 28 лет. Сведем показатели расчета амортизации в таблицу 2.8.

Таблица 2.8

Способ списания стоимости по сумме числе лет полезного использования

Стоимость	Число лет	Сумма чисел лет	Годовая сумма амортизации
990000	7	28	247500,00
990000	6	28	212142,86
990000	5	28	176785,71
990000	4	28	141428,57
990000	3	28	106071,43
990000	2	28	70714,29
990000	1	28	35357,14
Итого:			990000,00

Далее, рассчитаем амортизацию Литейной индукционной вакуумной установки Nautilus CC plus линейным способом. При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств или текущей (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. Годовая норма амортизации станка составит 14,285717%. Сведем показатели расчета амортизации в таблицу 2.9.

Таблица 2.9

Начисление амортизации линейным способом

Стоимость	Годовая норма амортизации	Ежегодная сумма амортизации
990000	14,29%	141428,60
Ежегодная сумма амортизации	Кол-во месяцев в годы	Ежемесячная сумма амортизации
141428,60	12	11785,72
Ежемесячная сумма амортизации	Общее число месяцев	Сумма начисленной амортизации
11785,72	84	990000,19

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта. Предполагается, что с его помощью будет изготовлено 660 000 ед. продукции. В отчетном периоде изготовлено 94290 ед. Сведем показатели расчета амортизации в таблицу 2.10.

Таблица 2.10

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Стоимость	Отчетный период	Общий объем продукции	Годовая сумма амортизации
990000,00	94290	660000,00	141435,00
Ежегодная сумма амортизации	Кол-во месяцев в годы	Ежемесячная сумма амортизации
141435,00	12	11786,25
Ежемесячная сумма амортизации	Общее число месяцев	Сумма начисленной амортизации
11 786,25	84	990045

Обобщим все полученные результаты расчета амортизации основных средств с помощью таблицы 2.11.

Таблица 2.11

Сравнительная характеристика методов начисления

амортизации основных средств

Срок полезного исполь-зования	Метод начисления амортизации
	Способ списания стоимости по сумме числе лет полезного использования	Линейный способ	Способ списания стои-мости пропорционально объему продукции (работ)
1
2	247500,00	141428,60	141435,00
3	212142,86	141428,60	141435,00
4	176785,71	141435,00	141435,00
5	141428,57	141435,00	141435,00
6	106071,43	141435,00	141435,00
7	70714,29	141435,00	141435,00
8	35357,14	141402,80	141390,00
Итого:	990000,00	990000,00	990000,00

Как видно из приведенных данных, при первом методе большая часть амортизации приходится на первые годы эксплуатации основного средства при использовании метода стоимости по сумме числе лет полезного использования. Данный метод наиболее приемлем с точки зрения бухгалтерского учета, так как приведет к снижению налога на имущество. Динамику амортизационных отчислений, представим на рисунке 2.2.

Рис. 2.2. Динамика амортизационных отчислений по Литейной индукционной вакуумной установки Nautilus CC plus

Результаты переоценки, согласно действующего налогового законодательства, не учитывают при исчислении налога на прибыль. Предприятие не обязано включать суммы дополнительной оценки в налогооблагаемый доход. Однако оно не может принимать соответствующие амортизационные отчисления в расходы при налогообложении прибыли. Поэтому, на прямую переоценка влияет только на налог на имущество, так как НК РФ для этого налога признает показатели бухгалтерского учета. Если в результате переоценки, стоимость основных средств уменьшилась, то это позволит сэкономить на налоге на имущество. Очевидно, что уценка объекта основного средства пропорционально снизит сумму налога на имущество и поэтому целесообразна к применению в АО «Алюминий Металлург рус».

Так же, АО «Алюминий Металлург рус» может быть выгодно проводить переоценку и тогда, когда стоимость основных средств увеличивается. Стоимость предприятия при этом возрастает, а следовательно, показатели отчетности будут наиболее актуальны для банков, инвесторов и конечно же акционеров.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Объекты основных средств – это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией.

Основными нормативными актами, регулирующими порядок учета основных средств, являются ПБУ 6/01, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Основные средства в бухгалтерском учете оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости, каждое средство имеет свой инвентарный номер.

Объектом исследования выступило АО «Алюминий Металлург Рус».

Рассматривая бухгалтерский учет наличия и движения основных средств, были изучены операции отражающие приобретение ОС за плату; приобретение в обмен на другое имущество по товарообменному (бартерному) договору; получение безвозмездно; изготовление силами организации; так же рассмотрена продажа.

Представлено совершенствование использования основных средств в АО «Алюминий Металлург Рус». Определено, что в целом определено, что бухгалтера справляются с задачей учета основных средств, но тем не менее, нами было предложено совершенствование системы учета основными средствами АО «Алюминий Металлург Рус» на базе информационных технологий, так как грамотное и рациональное управление основными средствами представляет собой важнейший элемент стратегии достижения долгосрочной эффективности бизнеса. В процессе проведения исследования установлено, что способ списания стоимости по сумме числе лет полезного использования, является для предприятия наиболее предпочтительным.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.05.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.06.2019) // СПС «КонсультантПлюс», 2019
2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» (ред. от 11.07.2016) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н) // СПС «Гарант», 2017
3. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» // СПС «Гарант», 2019
4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598) // СПС «КонсультантПлюс», 2019
5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // СПС «КонсультантПлюс», 2019
6. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (Заргистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 № 5252) // СПС «Гарант», 2019
7. Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 (ред. от 23.01.2001) «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» // СПС «КонсультантПлюс», 2019
8. Письмо Минфина РФ от 12.05.2003 № 16-00-14/159 «Об отнесении стоимости спецодежды на затраты производства» // СПС «Гарант», 2019
9. Письма Минфина России от 21.06.2002 № 04-02-06/3/41 // СПС «Гарант», 2019
10. Письмо Минфина РФ от 20.02.2007 № 03-03-06/1/101 О начислении амортизации по основным средствам, полученным в составе имущественного комплекса, в целях исчисления налога на прибыль // СПС «Гарант», 2019
11. Касьянова Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. Поступление и выбытие; Аренда, лизинг, прокат; Ремонт, реконструкция, модернизация; Амортизация. 13-е изд., перераб. и доп. – М.: АБАК, 2015. – 336 с.
12. Касьянова Г.Ю. Реализация: бухгалтерский и налоговый учет. Собственная продукция и товары; Строительство; Работы и услуги; Прочие активы. 10-е изд., перераб. и доп. – М.: АБАК, 2016. – 232 с.
13. Системы поддержки принятия решений. учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / отв. ред. Халин В.Г. – М.: Юрайт, 2016. – 494 с.
14. Бурсулая Т. Учет имущества в 2016 году. // Расчет, 2015, № 12
15. Щербачева Е.Н., Дбар Е.А. Особенности включения некоторых затрат в стоимость оборудования // Электронный журнал «Финансовые и бухгалтерские консультации», 2015, № 12

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Варианты первоначальной оценки основных средств в зависимости от способа их поступления в организацию

Способ поступления ОС в организацию	Определение стоимости (оценка)	Источник информации
Приобретение за плату у других организаций и лиц	Исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях	Договоры, подтвержда-ющие передачу прав собственности, факт ее отчуждения и гарантии оплаты
Безвозмездное получение	Исходя из рыночных цен или экспертным путем с привлечением профессио-нального оценщика	Договоры, подтвержда-ющие передачу прав собственности и факт ее отчуждения
Вклад в уставный капитал	По договоренности сторон, возможно с привлечением оценщика	Учредительный договор, документы, подтвержда-ющие собственность и факт ее отчуждения
Отражение в бухгалтерской отчетности	По первоначальной стоимости	Записи в регистрах бухгалтерского учета
Приобретение зе-мельных учас-тков по догово-рам, предусмат-ривающим исполнение обя-зательств (опла-ту) неденежными средствами	Исходя из стоимости тов-аров (ценностей), пере-данных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (цен-ностей), переданных или подлежащих передаче орга-низацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятель-ствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).	Договор мены

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Окончание приложения 2

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Формирование финансового результата деятельности

АО «Алюминий Металлург Рус» за 2016 – 2018 гг., тыс. руб.

Наименование показателя	2016 год	2017 год	2018 год	Абсолютное изменение
				2017 год к 2016 году	2018 год к 2017 году
Выручка	4250336	2695028	3730768	-1555308	1035740
Себестоимость	4301876	2999159	3356862	-1302717	357703
Валовая прибыль	-51540	-304131	373906	-252591	678037
Коммерческие расходы	94955	89559	116095	-5396	26536
Управленческие расходы	437693	419918	362872	-17775	-57046
Прибыль (убыток) от продаж	-584188	-813608	-105061	-229420	708547
Прочие доходы	8032534	4840739	499181	-3191795	-4341558
Прочие расходы	7842754	4417222	356825	-3425532	-4060397
Прибыль (убыток) до налогообложения	-500567	-492735	14294	7832	507029
Налоги	269489	178903	13149	-90586	-165754
Чистая прибыль (убыток)	-229553	-313832	27443	-84279	341275

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Выбытие основного средства через продажу

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получение предоплаты агентом и перечисление ее принципалу
Отражено получение агентом предварительной оплаты за здание от покупателя	76-п	62	8 260 000
Начислен НДС при получении предоплаты агентом (8 260 000 x 18 / 118)	76-НДС-ва	68.НДС	1 260 000
Получены денежные средства от агента (за вычетом удержанного авансом вознаграждения) (8 260 000 – 413 000)	51	76-п	7 847 000
Отражено удержание агентом суммы вознаграждения	76-ва	76-п	413 000
Передача здания покупателю через агента
Отражена первоначальная стоимость выбывающего здания	01.в	01.э	9 000 000
Отражена сумма амортизации по выбывающему зданию	02	01.в	3 350 000
Отражена остаточная стоимость выбывающего здания (9 000 000 – 3 350 000)	45-ос	01.в	5 650 000
Начислен НДС со стоимости здания, переданного покупателю (8 260 000 / 118 x 18)	76-НДС	68.НДС	1 260 000
Принят к вычету НДС с суммы предоплаты	68.НДС	76-НДС-ва	1 260 000
Отражен ОНА ((8 260 000 – 1 260 000) x 20%)	09	68.пр	1 400 000
Отражено ОНО (5 650 000 x 20%)	68.пр	77	1 130 000
Государственная регистрация перехода права собственности на здание к покупателю
Признан прочий доход от продажи здания	62	91.1	8 260 000
Отражен НДС, начисленный при передаче здания покупателю (8 260 000 / 118 x 18)	91.2	76-НДС	1 260 000
Списана остаточная стоимость здания в состав прочих расходов	91.2	45-ос	5 650 000
Погашен ОНА	68.пр	09	1 400 000
Погашено ОНО	77	68.пр	1 130 000
Принятие отчета агента
Отражен прочий расход в сумме агентского вознаграждения (413 000 – 63 000)	91.2	76-в	350 000
Отражен НДС, предъявленный агентом по сумме агентского вознаграждения	19	76-в	63 000
Принят к вычету НДС по сумме агентского вознаграждения	68.НДС	19	63 000