Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учет поступления основных средств (Теоретические аспекты вучета основных средств)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В рыночных условиях стабильность положения хозяйствующего субъекта в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономного использования всех видов ресурсов в целях снижения затрат. При этом экономический анализ позволяет разработать конкретную стратегию и тактику по развитию организации, выявлению имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличению прибыли.

Состояние производственного потенциала организации и финансовая устойчивость тесно связаны между собой. Для того чтобы повысить финансовую устойчивость, предприятие должно стремиться реализовать неиспользованные резервы роста эффективности использования всех факторов производства. Выявить и использовать такие резервы можно только на основе проведения анализа всех факторов производства.

Изложенными выше причинами подтверждается актуальность выбранной темы дипломной работы.

Основные средства - важнейшая составная часть активов предприятия. Эффективность их использования - важное условие производства конкурентоспособной продукции предприятия, приносящей высокий и устойчивый доход.

В комплексе мер по организации бухгалтерского учета и аудита на предприятии, подходящих к требованиям рыночных отношений, большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и оценке основных средств на предприятии, четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью.

Проведение анализа эффективности использования основных фондов обусловлено тем фактом, что основные фонды выступают одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. Рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия способствует росту фондоотдачи и производительности труда, увеличению выпуска, снижению себестоимости, росту прибыли и повышению финансовой устойчивости.

Объект исследования - ПАО «Волгосельэлектросетьстрой» за период 2015 – 2016 г.г.

Предметом исследования является совокупность теоретико-методологических и организационно-практических вопросов бухгалтерского учета операций по движению основных средств.

Цель исследования – изучить порядок отражения в бухгалтерском учете операций с основными средствами, их документальное оформление, учет движения основных средств и проанализировать состояние эффективности использования.

Для достижения цели поставлены следующие задачи:

- проанализировать литературу по учету основных средств;

- рассмотреть организационную и экономическую характеристику предприятия;

- изучить состояние бухгалтерского учета и отчетности основных средств;

- произвести анализ основных средств.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников.

Методы исследования: группировок, сравнения, вертикального и горизонтального анализа, балансовый, экономико-математические, монографический, расчетно-конструктивный.

Исследование проводится на основе действующих нормативных положений по тематике работы, изучении экономической и специальной литературы и использовании фактических материалов ПАО «Волгосельэлектросетьстрой».

ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Сущность основных средств

В наиболее общем экономическом смысле данного термина, основные средства – это сумма капитала, вложенного в основные фонды организации (в западной терминологии - capital assets).

Основные средства - важнейшая составная часть активов предприятия. Эффективность их использования - важное условие производства конкурентоспособной продукции предприятия, приносящей высокий и устойчивый доход. С бухгалтерской точки зрения, основные средства – это один из видов активов организации (внеоборотные активы); для отнесения актива к основным средствам должны выполняться условия, указанные в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) [13].

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

При принятии к учету активов в качестве основных средств должны одновременно выполнятся, следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Предпосылкой правильной организации учета основных средств является определение срока полезного использования объекта, классификация основных средств и их оценка. Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды.

Основные средства классифицируются по следующим признакам:

  • по функциональному назначению подразделяются на производственные и непроизводственные;
  • по степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

- в эксплуатации, запасе, на консервации, в ремонте,

- на стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

  • в зависимости от имеющихся у организации прав на объекты основные средства подразделяются на:

- основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

- основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

- основные средства, полученные организацией в аренду;

- основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

- основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом признается основное средство со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения работы.

Изменения, внесенные в п. 6 ПБУ 6/01, касаются порядка определения единицы учета объекта основных средств, то есть инвентарных номеров. В настоящее время при наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Если же сроки полезного использования различных составных частей объекта отличаются несущественно, то такой объект должен учитываться как один инвентарный номер.

Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств.

Принцип единства означает установление единой методологии учета основных средств в различных организациях независимо от их организационно-правовой формы.

Принцип реальности позволяет раскрыть реальную стоимость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату.

В текущем учете основных средств применяются четыре вида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная стоимость.

Основные средства, как правило, принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая складывается в зависимости от способа поступления основных средств. Виды оценки объектов основных средств по первоначальной стоимости представлены на рисунке 1.1.

Первоначальная стоимость

основных средств

Приобретение за плату

Или изготовление самой организацией

Внесение в счет вклада в уставный капитал

Полученных безвозмездно, по договору дарения и т.д.

Сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление объектов

Денежная оценка, согласованная учредителями

Рыночная стоимость на дату оприходования

Полученных по товарообменным договорам

Приобретенных за валюту

Стоимость товаров, подлежащих передаче

В рублях по курсу на дату приобретения

Рис. 1.1 Виды оценки объектов основных средств по первоначальной стоимости

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

  • Договорная (продажная) цена, уплачиваемую покупателем продавцу;
  • Сумму стоимости информационных и консультационных услуг, способствующих приобретению этого объекта;
  • Таможенные и иные платежи;
  • Регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
  • Стоимость услуг посреднических организаций, через которые приобретены объекты основных средств;
  • Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением основных средств;
  • Иные затраты, включая общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств.

Общехозяйственные и иные аналогичные расходы в фактические затраты на приобретение основных средств не включаются, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Изменение первоначальной стоимости объекта в течение срока его полезного использования не допускается, кроме следующих случаев: достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации, переоценки.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств в современных условиях изготовления аналогичных объектов (при современных ценах, современной технике и др.).

Остаточная стоимость исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его амортизации за весь период эксплуатации. В данной оценке основные средства показывают в бухгалтерском балансе (строка 1130). Поэтому остаточная стоимость основных средств рассматриваются как балансовая стоимость.

Ликвидационная стоимость – стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и пр.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке.

1.2. Цели и задачи бухгалтерского учета основных средств

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются [34, с. 110]:

  • контроль над сохранностью и наличием основных средств по местам их использования;
  • правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
  • контроль над рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств и их отражением в учете;
  • правильное исчисление амортизации для включения в затраты предприятия;
  • контроль над эффективностью использования основных средств;
  • контроль над своевременным проведением и отражением в учете реконструкции и модернизации средств труда;
  • точное определение результатов от списания, ликвидации, выбытия объектов основных средств.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета основных средств организации осуществляется в соответствии с требованиями ряда основополагающих нормативно-правовых актов и имеет определенную иерархию [25, с. 24-26]:

I уровень Законодательный – федеральные законы:

1. Конституция Российской Федерации упоминает бухгалтерский учет (п. "р" ст. 71), относя официальный статистический и бухгалтерский учет к ведению Российской Федерации.

2. Кодексы Российской Федерации - это систематизированные законодательные акты, в которых приводятся нормы, регулирующие какую либо определенную отрасль правоотношений. Решающее значение имеет Гражданский кодекс РФ, согласно которому юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету (п. 1 ст. 48) и Налоговый кодекс РФ [4] (определяющий, в частности, содержание налогового учета основных средств).

Налоговый учет основных средств осуществляется в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль организаций. Правила налогового и бухгалтерского учета основных средств имеют определенные различия (например, количество возможных способов начисления амортизации по основным средствам и т.д.).

3. Федеральные законы действуют во всех случаях, когда их нормы не противоречат требованиям Кодексов. Именно законы выступают основным источником права, непосредственно регулирующим бухгалтерскую практику. Это Закон РФ "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ [6]. Кроме того, нормы, касающиеся правил ведения бухгалтерского учета, содержит еще ряд федеральных законов.

II уровень Нормативный – федеральные стандарты

4. Указы Президента обязательны во всех случаях, когда их нормы не противоречат требованию кодексов и федеральных законов.

5. Постановления Правительства - обязательны во всех случаях, когда их нормы не противоречат требованиям кодексов, федеральных законов и указов Президента.

Например, Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г. № 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" утверждена классификация основных средств, которая может использоваться для целей бухгалтерского учета.

III уровень Методический – отраслевые стандарты

6. Нормативные документы Министерств, агентств и служб составляют основной массив конкретных норм, регулирующих бухгалтерский учет.

IV уровень Организационный – рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта: документы организации, определяющие внутренние правила бухгалтерского учета имущества, расчетов и обязательств, базирующиеся на документах предыдущих уровней.

Основными подзаконными нормативно-правовыми актами Минфина РФ, содержащими общеустанавливающие правила по бухгалтерскому учету в организациях, являются:

  • План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению [16];
  • Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [17];
  • Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) [12];
  • Приказ Минфина РФ от 6 октября 2011г. № 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" [11] и др.

Непосредственное регулирование бухгалтерского учета основных средств осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 и Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003г. № 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" [13].

Методические указания должны применяться всеми юридическими лицами, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.

В Методических рекомендациях определено, что активы организации могут признаваться в бухгалтерском учете основными средствами и соответственно учитываться на счете 01 "Основные средства" при единовременном выполнении условий, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01:

Методическими указаниями разъясняется, что к основным средствам относятся здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. При определении состава основных средств может быть принят во внимание Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ), утвержденный постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994г. № 359.

В составе основных средств учитываются также такие специфические объекты учета, как земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора. Специфика учета, например, земельных участков заключается в том, что они, как правило, имеют неограниченный срок полезного использования, в связи с чем амортизация по ним не может быть начислена.

Действие Методических указаний не распространяется на машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей (соответственно учитываются на счете 43 "Готовая продукция"), как товары - на складах организаций, осуществляющих торговлю (соответственно учитываются на счете 41 "Товары"), предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, капитальные и финансовые вложения.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств утверждены Госкомстатом РФ от 21 января 2003г. № 7 [32], поскольку данная функция (разработка и утверждение альбомов унифицированных форм первичной учетной документации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации) возложена на него Постановлением Правительства РФ от 8 июля 1997г. № 835 [7].

Основным нормативным документом, в соответствии с которым организации ведут бухгалтерский учет основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. Нормы ПБУ 6/01 применяются с учетом Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.

Основным нормативным документом, в соответствии с которым организации ведут налоговый учет основных средств, является Налоговый кодекс РФ, гл.25, утвержденный Федеральным законом от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.

ПБУ 6/01 с момента его принятия до настоящего времени претерпело 4 редакции (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н).

Рассмотрим проблемы и изменения, связанные с учетом основных средств за последние годы, с помощью нормативных документов, статей, книг.

Основные средства представляют собой отраженные в бухгалтерском и налоговом учете основные фонды организации в денежном выражении. Основные средства - это активы со сроком службы более одного года, многократно используемые организацией для осуществления деятельности и сохраняющие при этом свою натуральную форму. По мере износа стоимость основных средств уменьшается и переносится на себестоимость продукции (работ, услуг) с помощью амортизации.

В 2003 году Л.И. Куликовой высказано свое мнение, что «к настоящему времени наметился значительный разрыв между требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, разработанных Министерством финансов Российской Федерации, и положениями налогового законодательства. Различаются не только принципы группировки доходов и расходов организации, их признания в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения, но и правила квалификации и классификации амортизируемого имущества, способы оценки … основных средств, способы начисления амортизации основных средств…». [42, c. 3] .

В книге «Налоговый учет» Л.И. Куликова приводит сравнительную характеристику структуры затрат, составляющих первоначальную стоимость основных средств при их приобретении в соответствии с ПБУ 6/01 и Налоговым кодексом РФ [42, с.31]

С 1 января 2003 введено в действие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н., основной целью которого является установление альтернативного механизма расчета величины налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных бухгалтерского учета.

Р.З.Тумасян [62] рассматривая п. Учет расчетов по налогу на прибыль на основе норм ПБУ 18/02 пишет: «предлагаемый механизм расчета базируется на том допущении, что формирование прибыли как в бухгалтерском, так и в налоговом учете осуществляется на основе одних и тех же хозяйственных операций, совершенных организацией в течение отчетного периода.

На основе анализа и сравнения учтенных хозяйственных операций появляется возможность для установления взаимосвязи между бухгалтерской прибылью (убытком) и выявления факторов, приводящих к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета. После установления этого различия можно осуществить корректировку величины налога на прибыль, исчисленной от бухгалтерской прибыли, до величины налога на прибыль, которую организация должна уплатить в бюджет».

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ УЧЕТА ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1. Организационно-экономическая характеристика ПАО «Волгосельэлектросетьстрой»

Открытое акционерное общество «Волгосельэлектросетьстрой» организовано в 1992 году и является правоприемником проектно-строительного объединения «Волгосельэлектросетьстрой».

Юридический адрес: г.Нижний Новгород, ул. Полтавская, д.22.

Свою деятельность ПАО «Волгосельэлектросетьстрой» осуществляет с целью извлечения прибыли, при этом имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Основным видом деятельности ПАО «Волгосельэлектросетьстрой» является производство электромонтажных работ. Предприятие зарекомендовало себя как успешно развивающееся и перспективное предприятие. По мере развития предприятия определились основные направления деятельности:

  • работы по обеспечению работоспособности электрических и тепловых сетей;
  • монтаж, наладка и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений электрических и тепловых сетей;
  • выполнение строительно-монтажных работ;
  • возведение специальных сооружений межотраслевого хозяйства;
  • работы по устройству сетей;
  • монтаж технологического оборудования и пуско-наладочные работы электротехнических установок.

В ПАО «Волгосельэлектросетьстрой» бухгалтерский учет ведется самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

Бухгалтерия взаимодействует со всеми подразделениями предприятия, получает все необходимые сведения для осуществления учета и составления отчетности. Для того, чтобы упорядочить работу главного бухгалтера и бухгалтеров на предприятии существуют должностные инструкции.

Структура бухгалтерского аппарата представлена в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Структура бухгалтерской службы

Должность

Функции

Главный бухгалтер

Отвечает за весь процесс ведения бухгалтерского учета и контроля на предприятии.

Заместитель главного бухгалтера

Отвечает за правильность осуществленных хозяйственных операций и составления финансовой отчетности.

Бюро производственных затрат

Учет формирования издержек производства или затрат на производства продукции. Расчет калькуляции.

Бюро учета реализации продукции

Учет выпущенной продукции из производства, выявление отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции.

Группа учета торговых операций

Расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с дебиторами.

Бюро учета материальных запасов

Учет приобретения и использования материальных запасов. Наличие и сохранность материальных запасов при хранении и размещении их в складских помещениях. Учет продажи и прочего выбытия материалов.

Группа учета финансов

Учет принятия и выбытия денежных средств на расчетный счет и в кассу предприятия. Расчеты с подотчетными лицами.

Группа сводного учета

Учет поступления и выбытия основных средств, начисление амортизации. Расчет и перечисление налогов

Бюро расчетов

Учет расчетов с персоналом по оплате труда. Расчет удержания из зарплаты, начисление премий, вознаграждений и отпускных.

Бухгалтер- кассир

Ведение кассовых операций.

Предприятие применяет традиционную систему налогообложения и ЕНВД.

Учет объектов основных средств в ПАО «Волгосельэлектросетьстрой» ведется в соответствии со способами их учета, отраженными в методологической части учетной политики организации, организация их синтетического, аналитического учета, контроль за их движением отражены в организационно-технологической части учетной политике организации.

2.2 Отражение в учете операций по движению основных средств

В ПАО «Волгосельэлектросетьстрой» каждая запись на счетах бухгалтерского учета производится на основании первичных учетных документов, которые фиксируют факт совершения той или иной финансовой или хозяйственной операции.

На предприятии приказом руководителя определен круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность и перемещение объектов основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций, определены должностные лица, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете № 402-ФЗ первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах и утверждаемые организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с вышеизложенными требованиями.

Для учета основных средств в ПАО «Волгосельэлектросетьстрой» действуют следующие унифицированные формы первичной учетной документации:

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) ф. ОС – 1 применяется в ПАО «Волгосельэлектросетьстрой» для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем:

- приобретения за плату у других организаций;

- строительства хозяйственным или подрядным способом;

- получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;

- внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

- получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

- взятия в аренду с последующим выкупом;

- поступления по акту дарения;

- передачи в совместную деятельность и доверительное управление;

- передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Документ применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, а так же для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию.

При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной приказом руководителя организации. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь, если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» применяется при приеме-передаче зданий и сооружений.

Форма ОС-2 – Накладная на внутреннее перемещение основных средств в ПАО «Волгосельэлектросетьстрой» применяется для оформления внутреннего перемещения основных средств в двух экземплярах работником структурного подразделения организации. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению организации служит основанием для соответствующих записей в инвентарной карточке.

Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3) применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации.

Акт, подписанный работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившего ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию организации.

Акт подписывается главным бухгалтером ПАО «Волгосельэлектросетьстрой» и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Акт на списание основных средств (форма № ОС-4) применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств). Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.

Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражаются в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания».

Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) применяется для оформления списания автотранспортных средств. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр, с документом, подтверждающим снятие с учета в ГИБДД, передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. Затраты по списанию, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражают в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания».На основании указанных актов бухгалтерия делает соответствующие записи в инвентарных карточках объектов учета основных средств форм: № ОС-6. Эти карточки изымаются из картотеки, о чем делаются специальные отметки в описи инвентарных карточек и в инвентарных списках по местонахождению объектов, и прилагаются к акту. Выбытие основных средств вследствие ветхости, полного износа (физического или морального), аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением организаций и по другим причинам именуется ликвидацией. Она связана с процессом разборки, демонтажа оборудования, транспортных средств, перевозки объектов, очистки территории, рассортировки и сдачи лома и т.д. При ликвидации основных средств несет соответствующие затраты в виде заработной платы, начисленной рабочим за разборку объекта, дополнительно используемых материалов и др. Информация о процессе выбытия объектов основных средств (продажа, списание, частичная ликвидация, безвозмездная передача и др.) принадлежащих организации, а также определение остаточной стоимости от этого обобщается на открываемом субсчете "Выбытие основных средств" к счету 01 "Основные средства". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывших объектов основных средств, а в кредит — сумма начисленной за весь период эксплуатации амортизации с дебета счета 02 "Амортизация основных средств". Учет по вводимому субсчету "Выбытие основных средств" к счету 01 "Основные средства" ведется в журнале-ордере № 13 , аналитический — в ведомости № 15.

Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6) применяется в ПАО «Волгосельэлектросетьстрой» для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта, его перемещения, дооборудования, реконструкции, модернизации, по капитальному ремонту и списанию.

В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» записываются только основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности, ограничиваясь двумя-тремя наиболее важными для данного объекта качественными показателями, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект.

Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке. При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования прежнюю инвентарную карточку в случае невозможности отразить в ней все показатели, характеризующие реконструированный (модернизированный, дооборудованный, достроенный) объект в целом, заменяют новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

Первичные документы обрабатываются путем группировки и регистрации показателей, записываемых в учетные регистры. Учетные регистры на ПАО «Волгосельэлектросетьстрой» представляют собой ведомости, журналы, в которых осуществляется группировка однородных данных для отражения на бухгалтерских счетах. В учетных регистрах информация, содержащаяся в принятых к бухгалтерскому учету первичных документах, фиксируется, оценивается, накапливается и обобщается.

Регистрами синтетического учета являются оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», карточки счетов. На основании данных накопительных или группировочных ведомостей, производится запись в журналы-ордера № 13, 10, 10/1. Проверка правильности записей в журнале - ордерах заключается в сопоставлении итога записей по кредиту с итогами записей по дебету счетов.

Итоги записей в журнале - ордерах переносится в Главную книгу. Проверка записей в Главной книге также основывается на обязательном взаимном равенстве дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо.

По данным Главной книга и журнала - ордеров составляется бухгалтерский баланс (форма № 1) и другие формы бухгалтерской отчетности.

Рассмотренные первичные документы, позволяют сделать вывод, что в организации они заполняются с нарушениями. Не все реквизиты заполнены или прочеркнуты. Это может стать причиной применения к организации финансовых санкций.

Аналитический и синтетический учет основных средств организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендованных Минфином России или разработанных другими ведомствами при соблюдении общих методологических принципов бухгалтерского учета. Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии ПАО «Волгосельэлектросетьстрой» по классификационным группам, а внутри групп – по инвентарным объектам в инвентарных карточках № ОС-6 и месту нахождения (эксплуатации) объектов у лиц, ответственных за сохранность в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта, срок полезного использования, способ начисления амортизации, освобождение от начисления амортизации (если она есть).

Заполнение инвентарных карточек или книг производится на основе первичных документов: актов приемки-передачи, технических паспортов, свидетельств и других документов. Инвентарные карточки регистрируются в описях, которые ведутся в одном экземпляре. В описи приводится порядковый номер карточки и наименование объекта. На каждую классификационную группу основных средств (здания, сооружения, передаточные устройства и т. д.) заводят отдельные описи инвентарных карточек.

Инвентарные номера обязательно указываются во всех первичных документах, которыми оформлено движение основных средств, и в регистрах аналитического учета основных средств.

С момента автоматизации учета инвентарные карточки оформляются в программе 1С:Бухгалтерия. Параллельно ведется Книга инвентарного учета основных средств и материалов.

Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам не присваиваются в течение пяти лет по окончании года списания.

Процесс движения основных средств в организации состоит из 3-х основных стадий:

- поступления основных средств в организацию;

- эксплуатации основных средств в организации;

- выбытие основных средств из организации.

Синтетический учет наличия и движения основных средств в ПАО «Волгосельэлектросетьстрой», осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства»;

02 «Амортизация основных средств»;

08 «Вложения во внеоборотные активы»;

91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, хозяйственного ведения, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение их первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.). В соответствии с Учетной политикой к счету 01 «Основные средства» открываются следующие субсчета: 01.01 «Основные средства в организации» и 01.09 «Выбытие основных средств».

Счет 02 Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. При выбытии объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Для раскрытия структуры капитальных вложений к счету 08 открываются субсчета.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незаконченные операции приобретения основных средств.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение: поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; поступления, связанные с безвозмездным получением активов, в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение: остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств – в корреспонденции со счетами учета затрат.

Рассмотрим конкретную ситуацию по приобретению основного средства за плату:

В конце 2015 года предприятие приобрело автомобиль КО-440, стоимость – 429 000 рублей, в том числе НДС 65 440,68 рублей, принят к учету в декабре 2012 года. При покупке автомобиля КО 440 были оплачены дополнительные услуги, связанные с доработкой автомобиля в сумме 12 000 руб., в т.ч. НДС 1 830,51. Также для приобретения объекта был командирован работник предприятия. Сумма командировочных расходов составила 1 500 руб.

Автомобиль приобретен по договору купли-продажи, первоначальная стоимость объекта была определена согласно накладной и счета-фактуры.

Первоначальная стоимость автомобиля – 363 559 рублей и объект введен в эксплуатацию со сроком полезного использования 7,5 лет. Годовая норма отчислений – 13 % (100 % : 7,5). Годовая сумма амортизационных отчислений – 47 263 рублей (13 % от 363 559 рублей). Амортизация ежемесячно будет начисляться с 1 января 2013 года в сумме 3 939 рублей.

На предприятии сделаны следующие бухгалтерские проводки, которые отражены в таблице 2.1

Таблица 2.1

Корреспонденция счетов по поступлению автомобиля КО-440

п/п

Содержание хозяйственных операций

Основание

ДТ

КТ

Сумма

1

Стоимость объекта по цене поставщика

Договор купли – продажи; накладная; сч./ф.

08.4

60

429 000

2

Выделяем НДС по приобретенному объекту

Счет-фактура

19

60

65 441

3

Отражены затраты дополнительных услуг по доработке автомобиля

Счет-фактура

08.4

76

10 169

4

Выделен НДС по выполненным работам

Счет-фактура

19

76

1 830

5

Отражены командировочные расходы

Командировочное удостоверение

08.4

71

1 500

6

Принимаем к учету актив в качестве основного средства

Акт ОС-1

01.01

08.4

440669

7

Предъявлен к зачету из бюджета НДС по приобретению основного средства

Акт приема- передачи основного средства

68

19

67 271

Организация получает активы, в частности объекты основных средств, по договору дарения, безвозмездно (государственная помощь). Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Амортизация по таким объектам производится в общеустановленном порядке. Сумма начисленной амортизации отражается по дебету счетов затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».

В связи с тем, что организация не понесла расходов, связанных с принятием объектов, полученных безвозмездно, и ежемесячно начисляла и относила на затраты на производство амортизационные отчисления, одновременно с вышеприведенными записями стоимость безвозмездно поступивших объектов в размере ежемесячно начисленной амортизации ежемесячно списывается с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Рассмотрим конкретную ситуацию по поступлению основного средства по договору дарения:

Предприятию от КУГИ и ЗР по Нижегородской области безвозмездно передан объект основного средства – снегопогрузчик «Амкодор - 37», стоимостью 1 000 000 рублей. Срок полезного использования 5,5 лет. Годовая норма отчислений – 18,18 % (100 % : 5,5). Годовая сумма амортизационных отчислений – 181 800 рублей (18,18 % от 1 000 000 рублей). Сумма амортизации за отчетный месяц равна 15 150 рублей.

Данные операции отразим в таблице 2.2

Таблица 2.2

Корреспонденция счетов по безвозмездной передаче снегопогрузчика «Амкодор»

п/п

Содержание хозяйственных операций

Основание

ДТ

КТ

Сумма

1

Стоимость объекта переданного безвозмездно

Договор безвозмездной передачи; накладная;

08.4

98

1 000 000

2

Принимаем к учету актив в качестве основного средства

Акт ОС-1

01.01

08.4

1 000 000

3

Начислена сумма амортизации

Инвентарная карточка ОС-6

26

02.01

15 150

4

Списывается стоимость безвозмездно поступившего объекта в размере ежемесячно начисленной амортизации

Бухгалтерская справка

98

91

15 150

При компьютерной форме учета данные первичного учета о движении основных средств вводятся в ЭВМ с клавиатуры путем отражения переменной информации. После ввода необходимых данных первичного учета обработка информации производится в соответствии с программой и в автоматизированном режиме накапливается информация о наличии основных средств по структурным подразделениям по инвентарным номерам объектов, о движении основных средств, об их износе (начисленной амортизации) и др. Выходная информация выдается в виде машинограмм, в диалоговом режиме или по запросу путем видеограмм.

Для этого используются программные средства 1С, аналитические таблицы, в которых анализ показателей построен по методу расчета отклонений и расчета процента выполнения плана.

Учетные действия по основным средствам в программе 1С:Бухгалтерия включают операции:

- «Документы» - «Поступление основного средства» (в компьютерной форме вводятся данные о поставщике, объекте основного средства, общие сведения). При заполнении формы объект автоматически регистрируется в справочнике внеоборотных активов. При проведении документа формируется запись Дт 08 – Кт 60

- «Документы» - «Ввод в эксплуатацию основного средства»(7.7) или «Принятие к учету ОС» (8.0). При заполнении формы вводятся сведения о налоговом и бухгалтерском учете основного средства: порядок погашения стоимости, счет начисления износа, срок полезного использования, годовая (месячная) норма амортизационных отчислений, счет отнесения затрат. На бумажный носитель выводится форма ОС-1 и формируется запись Дт 01 – Кт 08.

Предприятию были переданы объекты основных средств в безвозмездное пользование. В соответствии с Гражданским кодексом РФ по договору безвозмездного пользования одна сторона обязуется передать вещь в безвозмездное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в котором ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. К договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные статьями 607 (п.1), 610 (п.2, первый абзац), 615 (п.1 и 3), 621 (п.2), 623 (п.1 и 3) Гражданского кодекса РФ, относящимися к аренде. По договору безвозмездного пользования не происходит перехода права собственности, в связи с чем полученные в безвозмездное пользование объекты основных средств отражаются у пользователя за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства».

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для приобретенных целей, подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом необходимо учесть, что выбытие признается как таковое на дату, когда единовременно прекращается действие условий, которые необходимы для принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, в частности, объект не используется в производстве продукции при выполнении работ (услуг); неспособность объекта приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Выбытие может иметь место вследствие: продажи объектов основного средства; передачи; недостачи и порчи объектов основных средств, выявленных при инвентаризации; морального и физического износа; ликвидации объектов вследствие аварий и другое.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет 01 «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится стоимость выбывающего объекта – первоначальная или восстановительная, в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства». В кредит субсчета 01 «Выбытие основных средств» переносится с дебета счета 02 «Амортизация основных средств» сумма начисленной амортизации.

Необходимо обратить внимание, что записи по отражению списания в бухгалтерском учете остаточной стоимости производится после завершения процедуры списания, а до ее завершения объект продолжает учитываться на отдельном субсчете 01 «Основные средства».

Затраты, связанные с выбытием объектов основных средств, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», т.е. за счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов. Таким образом, на дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», найдут отражение остаточная стоимость выбывающего объекта и расходы, связанные с его выбытием.

На данном предприятии выбытие объектов основных средств производится в основном ввиду морального или физического износа. Рассмотрим конкретную ситуацию по выбытию объекта основного средства из группы «Машины и оборудование»:

На основании приказа руководителя предприятия, списывается травокосилка с балансовой стоимостью 12 267 рублей ввиду полного физического износа. За время эксплуатации сумма начисленной амортизации составляет 12 267 рублей. Организация осуществила разборку данного оборудования, в результате чего были оприходованы некоторые запчасти, которые по возможности могли быть использованы в дальнейшем. Сумма составила 530 рублей.

В бухгалтерском учете организации указанные операции отражены в таблице 2.3 следующим образом.

Таблица 2.3

Корреспонденция счетов по списанию травокосилки ввиду полного физического износа

п/п

Содержание хозяйственных операций

Основание

ДТ

КТ

Сумма

1

Списана первоначальная стоимость объекта основных средств

Акт списания основного средства ОС-4

01/09

01.01

12267

2

Списана начисленная сумма амортизации по объекту основного средства

Акт списания основного средства ОС-4

02.01

01.01

12267

3

Оприходованы материалы от разборки основного средства

Акт списания основного средства ОС-4

10

91

530

4

Списывается прибыль от выбытия основных средств

Бухгалтерская справка

91

99

530

Синтетический учет операций выбытия основных средств отражается в оборотно-сальдовой ведомости.

По дебету субсчета 01-09 "Выбытие основных средств" и счета "Прочие доходы и расходы" в ведомости аналитического учета месячные итоги по корреспондирующим счетам сверяют с оборотами по счетам:

01 "Основные средства"; 26 "Общехозяйственные расходы"; 68 "Расчеты по налогам и сборам"; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

После сверки дебетовых и кредитовых оборотов информация по учету выбытия основных средств переносится в Главную книгу: итоги кредитовых оборотов счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на данный счет Главной книги, конкретные суммы, составившие этот кредитовый оборот, - в дебет счетов Главной книги в соответствии с их корреспонденцией: сумму, корреспондирующую со счетом 01 "Основные средства", - в дебет этого же счета и т.д. до разноски всех сумм по счетам, составившим кредитовый оборот счета 91 "Прочие доходы и расходы" в части основных средств.

Регистрами сводного учета основных средств являются автоматизированные оборотно-сальдовые ведомости.

С целью анализа информации о движении основных средств в программе предусмотрены различные виды отчетных форм.

Представим в обобщенном виде поступление и выбытие основных средств на предприятии за 2016 год в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Отражение на счетах бухгалтерского учета поступления и выбытия основных средств (в обобщенном виде) за 2016 г.

Показатели

Корреспонденция счетов

Сумма (руб.)

Дт

Кт

Поступление основных средств

Сооружения и передаточные устройства

01.01

08.04

197000

Здания

01.01

08.04

902000

Машины и оборудование

01.01

08.04

7143000

Транспортные средства

01.01

08.04

8396000

Производственный и хозяйственный инвентарь

01.01

08.04

110000

Земельные участки и объекты природопользования

01.01

08.01

349000

Офисное оборудование

01.01

08.04

86000

Др.виды основных средств

01.01

08.04

887000

Итого

19072000

Выбытие основных средств

Здания

01.09

01.01

2578000

Сооружения и передаточные устройства

01.09

01.01

410000

Машины и оборудование

01.09

01.01

1185000

Транспортные средства

01.09

01.01

522000

Производственный и хозяйственный инвентарь

01.09

01.01

81000

Др.виды основных средств

01.09

01.01

606000

Итого

5457000

Порядок начисления амортизации по объектам основных средств регулируется ПБУ 6/01, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. В указанных нормативных документах предусмотрено, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, кроме объектов, по которым амортизация не начисляется.

Амортизируемым имуществом в ПАО «Волгосельэлектросетьстрой» признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей. На предприятии амортизации подлежат объекты основных средств, находящихся на праве хозяйственного ведения. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту основного средства. Начисление амортизации по объекту начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества. В учетной политике предприятия утвержден линейный способ начисления амортизации. При линейном способе начисления амортизации согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Для учета амортизации основных средств используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной во время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Рассмотрим конкретную ситуацию по начислению амортизационных отчислений:

Предприятие приобрело каток ДУ-54 РС стоимостью 186 440 рублей, который входит в 5 амортизационную группу со сроком полезного использования 7,5 лет. Годовая сумма амортизационных отчислений в течение всего срока будет составлять 24 858,67 (186 440руб./7,5лет). Ежемесячное начисление амортизации в бухгалтерском учете будет составлять 2 071,56 руб. (24 858,67/12 мес.) и отражаться следующей проводкой в таблице 2.5. Также в таблице приведены начисления амортизации по разным направлениям затрат, в зависимости от места использования объекта основных средств.

Таблица 2.5

Корреспонденция счетов по начислению амортизации

№ пп

Содержание хозяйственных операций

ДТ

КТ

Сумма, руб.

1

Начисление амортизации на каток ДУ - 54

20

02.01

2 071,56

2

Начисление амортизации на оборудование РКМ - 31

25

02.01

7 254,66

3

Начисление амортизации на hp laser jet 3150

26

02.01

416,66

Начисление износа производится в последний день месяца документом «Начисление амортизации и погашение стоимости». Амортизация рассчитывается автоматически одновременно по всем принятым к учету объектам и списывается в дебет производственных счетов. Бухгалтерские записи формируются при проведении операции «Закрытие месяца».

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в десять амортизационных групп, утвержденный постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 в редакции от 18.11.2006г. № 697.

В соответствии с классификацией основных средств, включенных в амортизационные группы, все основные средства сгруппированы в 10 групп. Для каждой группы установлены максимальные и минимальные сроки полезного использования:

1 группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от1 года до 2 лет включительно;

2 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

В этих пределах предприятие самостоятельно устанавливает конкретный срок для каждого объекта.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенных исследований, по данным первичных документов, форм отчетности, учетной политики ПАО «Волгосельэлектросетьстрой», в соответствии с темой выпускной квалификационной работы «Учет и аудит основных средств», можно произвести следующие выводы:

Рассмотренные первичные документы, позволяют сделать вывод, что в организации они заполняются с нарушениями. Не все реквизиты заполнены или прочеркнуты. Это может стать причиной применения к организации финансовых санкций. Данные бухгалтерского учета по учету объектов основных средств полностью находят отражение в формах бухгалтерской отчетности. При анализе отчетности ошибок не выявлено.

Предлагаем внести изменения в Учетную политику организации для более эффективного учета основных средств и для снижения налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

  • В действующей Учетной политике прописана инвентаризация основных средств 1 раз в два года, мы предлагаем проводить ее ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности для более действенного контроля за их наличием и состоянием.
  • В настоящее время возникла острая необходимость формирования амортизационного фонда как источника модернизации и реконструкции основных средств организаций.

Суммы начисленной амортизации по основным средствам следует продолжать учитывать на счете 02 "Амортизация основных средств", но необходимо организовать учет формирования амортизационного фонда как источника покупки, модернизации и реконструкции объектов основных средств. Можно использовать любой номер забалансового счета организации, где будет осуществляться анализ целевого использования амортизационного фонда по основным средствам. Данный счет следует отразить в Учетной политике организации.

  • Для ускорения списания объекта основных средств и для уменьшения в последствии налогооблагаемой базы по налогу на имущество определять минимальные значения срока использования основных средств, установленного в Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ.
  • В соответствии с новой редакцией п. 5 ПБУ 6/01 (Приказ Минфина России от 12.12.2005 N 147н), организациям предоставлено право не включать в состав основных средств предметы длительного использования стоимостью до 40 тыс. руб., а учитывать эти объекты в составе материально-производственных запасов. Мы предлагаем учитывать основные средства стоимостью до 40 000 рублей в составе материально-производственных запасов на счете 10 "Материалы", например на субсчете 12, который можно назвать "Малоценные основные средства", а не в составе основных средств. В целях налогообложения прибыли на сегодняшний день также действует стоимостный критерий 40 000 руб., поэтому реализация организацией указанного права уменьшает налоговую базу по налогу на имущество и сближает бухгалтерский и налоговый учет. Данный момент следует также отразить в Учетной политике.
  • Переоценка объектов основных средств осуществляется с целью определения реальной стоимости объектов путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Если текущая стоимость основных средств становится ниже их первоначальной стоимости, то налогоплательщик заинтересован в уценке подобных объектов, так как результаты правильно проведенной переоценки основных средств (по группам) учитываются в целях исчисления налога на имущество организаций. Для документального подтверждения полной восстановительной стоимости объектов могут быть использованы данные о ценах организации-изготовителя; данные органов статистики, торговых инспекций; публикации в специальной литературе; экспертные заключения оценщиков. Переоценка от случая к случаю не может влиять на балансовую стоимость, поэтому решение о проведении переоценки закрепляется организацией в учетной политике в целях бухгалтерского учета. Организация может выбрать один из возможных способов: или проводить переоценку ежегодно; или проводить переоценку ранее переоцениваемых объектов в случае, когда есть высокая доля вероятности, что их стоимость существенно изменилась. В соответствии с Указаниями Минфина России размер существенности - 5%. Таким образом, уценка уменьшает налог на имущество, так как уменьшается стоимость основных средств, лежащая в основе расчета налоговой базы. Поэтому, руководствуясь п. 15 ПБУ 6/01, мы предлагаем закрепить решение о переоценке основных средств в учетной политике, в случае существенном изменении их стоимости.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 27.12.2012 г., с изм. от 08.05.2013 г.)
  2. Арбатская О.В. Первоначальная стоимость основного средства // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2013. - №10
  3. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комисарова, В.А. Бородин. – 2-е изд.; перераб. и доп. – М: ЮНИТИ-ДАН, 2014.
  4. Вагапова, А. Инвентаризация: порядок проведения и учет ее результатов / А. Вагапова // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2015. - № 1.
  5. Воронина, Л. И. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / Л. И, Воронина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо,2014. - 432 с.
  6. Гаррисон Р., Норин Э., Брюэр П. Управленческий учет. 12-е изд. / пер. с англ. под ред. М. А. Карлика. - СПб.: Питер, 2013. - 592 с.
  7. Гиляровская Л.Т. Бухгалтерское дело: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Под ред. Л. Т. Гиляровской. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 423 с.
  8. Гришкина, С.Н. Бухгалтерский учет: учебное пособие для вузов / С.Н. Гришкина, М.И. Литвиненко, О.В. Рожнова – М.: ИД «Юриспруденция», 2005.
  9. Есина И.В. Учитываем излишки основных средств // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2012. - № 17
  10. Иванова И.Е., Манохова С.В. Капитальные вложения в арендованное имущество // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2013. - № 8, 9
  11. Куликова Л.И. Налоговый учет. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. – 336 с.
  12. Климова Н.В. Направления совершенствования методики анализа состояния и эффективности использования основных средств // Экономический анализ: теория и практика. – 2011. - № 6
  13. Кувалдина Т.В. Основные средства в запасе (резерве): бухгалтерский учет и налогообложение // Аудиторские ведомости. – 2013. - № 9
  14. Кузнецов С.И. Совершенствование анализа организационно-технического уровня производства на предприятиях различных форм собственности // Экономический анализ: теория и практика. – 2012. - № 35
  15. Лозовая Н.В. Первоначальная стоимость основных средств: бухгалтерский и налоговый учет // Российский налоговый курьер. -2011. - № 11
  16. Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Инвентаризация арендованных основных средств // Аудиторские ведомости. – 2013. - № 9
  17. Луговой Н.Н. Амортизационная премия – 2012 // Актаульные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2012. - № 7
  18. Любушин Н.П. Экономический анализ: учеб. пособие. – 2 изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 423 с.
  19. Новикова А. Затраты на имущество, которого нет на бумаге // Главная книга. – 2013. - № 12
  20. Новоселов К.В. Учет амортизируемого имущества: поправки – 2012 // Российский налоговый курьер. – 2011. -№ 10
  21. Новоселов К.В. Изменения в правилах исчисления налога на прибыль в 2012 году // Российский налоговый курьер. – 2012. - № 5
  22. Масленникова М.А., Кензеева И.А. Бухгалтерский учет неотделимых улучшений у арендатора // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2012. - № 12
  23. Овсийчук М.Ф., Демина И.Д. «Основные направления совершенствования учета основных средств и амортизации в организациях различных организационно-правовых форм»// Все для бухгалтера. - 2013.- №3
  24. Патров В.В., Пятов М.Л. Изменения в учете основных средств // Бух.1С,2006 – 3 36
  25. Скрабова Н. Учет активов и обязательств, стимость которых выражена в иностранной валюте / Н. Скрабова, Т. Мальгина // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2007. - № 16
  26. Семенихин В.В. Налог на прибыль организаций: формирование первоначальной стоимости // Все для бухгалтера. – 2012. - № 9
  27. Семенихин В.В. Основные средства в налоговой политике // Аудит и налогообложение. – 2013. - № 2
  28. Семенихин В.В. Основные средства и нематериальные активы: основные средства – бухгалтерский учет // Налоги (газета). – 2013. – № 19
  29. Семенихин В.В. Капитальные вложения при арендных отношениях и безвозмездном пользовании имуществом: налог на прибыль // Аудиторские ведомости. – 2013. - № 7
  30. Степова Я. Срок полезного использования основных средств бывших в эксплуатации // www. Garant.ru
  31. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учеб.-практ. Пособие/Р.З.Тумасян. – 4-е изд. – М.:Изд-во ОМЕГА-Л,2005 – 751 с.
  32. Харитонов. С. А. Информационные технологии налогового учета: Учеб пособие. – М. :ИНФРА-М, 2013
  33. Хомякова А.А. О новшествах нелинейного метода // Актуальная бухгалтерия. – 2011. - № 9
  34. Хомякова А.А., Шмель А.В. Амортизация – 2012: определимся с выгодой // Актуальная бухгалтерия. – 2011. - № 12
  35. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2015
  36. Шеремет А.Д. Бухгалтерская отчетность /Финансовая газета, 2012, № 34
  37. Шиленко С. И. Основы аудита: учебник / С. И. Шиленко, Р. В. Шеин, Е. В. Колосова. – М.: КНОРУС, 2014
  38. Шмель А.В. Порядок расчета остаточной стоимости при применении нелинейного метода учета // Актуальная бухгалтерия. – 2014. - № 9