Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учет производственных запасов

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время возрастает роль учета в жизни любого предприятия как основной составляющей инструмента планирования и контроля. В связи с этим возникает необходимость в изменении применяемых и разработка новых механизмов учета, обеспечивающих качественную организацию и достоверное ведение учета, для успешной деятельности предприятия в условиях конкурентной борьбы. Эффективное функционирование коммерческого предприятия, занимающегося производственной деятельностью, зависит от использования норм и принципов ведения учета производственных запасов. В научной и учебной литературе существует достаточное количество теоретических разработок по учету производственных запасов, но на практике могут возникнуть ситуации, требующие глубокого изучения и последующего их решения. Отсюда вытекает сложность процесса учета материальных запасов, которая и обуславливает актуальность исследуемой темы.

Целью курсовой работы является изучение теоретических аспектов и подготовка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета производственных запасов, учитывая особенности деятельности производственного предприятия в современных условиях.

Основными задачами курсовой работы являются:

- исследованы теоретические аспекты экономической сущности и содержания материально-производственных запасов;

- изучено нормативное регулирование бухгалтерского учета производственных запасов в Российской Федерации;

- изучена организация аналитического учета движения материально-производственных запасов в организации;

- проанализирован действующий порядок синтетического учета материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Спорт-культ»;

- выработаны рекомендации по развитию бухгалтерского учета производственных запасов в ООО «Спорт-культ» на основе положений международных стандартов.

В данной работе применялись такие методы исследования как анализ, сравнение, описание и аналитика.

Практическая значимость курсовой работы состоит в развитии методики учета производственных запасов путем гармонизация положений нормативных документов с положениями международных стандартов, которые будут способствовать более адекватной оценке запасов на предприятиях и повышению уровню их аналогичности.

Личный вклад заключается в выработке рекомендаций по организации синтетического учета материально-производственных запасов путем расширения аналитического учета и добавления дополнительных субсчетов.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1 Понятие, сущность производственных запасов

Основы формирования в бухгалтерском учете информации о материальных запасах, которые находятся в предприятии на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (за исключением ЦБ РФ и кредитных организаций), регламентированы Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19 июля 2001 г. № 2806) [2].

В бухгалтерском учете активы признаются материально-производственными запасами, если выполняются следующие условия:

- потребляются в процессе производства продукции, которая в дальнейшем идет на продажу;

- запасы, предназначенные для продажи;

- потребляемые для собственных нужд предприятия.

В ходе исследования монографических и учебных материалов были проанализированы определения материально-производственных запасов разных авторов.

Сначала необходимо выделить определение данное Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (ред. от 25.10.2010), утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44н. Под материально-производственными запасами организации понимает принадлежащее ей имущество, используемое в качестве сырья, материалов и тому подобному при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации [2].

Запасы – это материальные ресурсы, не используемые в текущей хозяйственной деятельности и хранящиеся на складах или материалы и продукция, составная часть оборотных фондов предприятия, отражаемая в активе баланса (включает сырье, вспомогательные материалы, полуфабрикаты, готовую продукцию и т.п.), не используемые в данный момент в производстве, хранимые на складах или в других местах и предназначенные для последующего использования.

Запасы представляют собой способ резервирования ресурсов для обеспечения бесперебойности производства и обращения, снижения опасности возникновения простоев.

А.Н. Стерлигова отмечает, что в логистике термин «запас» (stock, inventory) применяется только в приложении к материальным потокам. «Запасы в логистике и в управлении цепями поставок составляют товарно-материальные ценности». Затем А.Н. Стерлигова конкретизирует: «Запасы имеют производственные предприятия, оптовые компании, розничные торговые предприятия и предприятия сферы услуг, логистические посредники и операторы, банки, биржи, страховые компании, порты и т.д. Во всех этих организациях запасы обеспечивают товарно-материальными ценностями основную и вспомогательную деятельность» [16].

При этом производственными запасами считаются запасы, уже находящиеся у потребителей, но еще не вступившие в процесс переработки» или «часть оборотных средств на предприятии, еще не включенных в процесс производства, но поступивших на рабочие места» [8].

Более подробное определение производственных запасов дается в «Кратком экономическом словаре» [13]: «часть оборотных средств предприятий, находящаяся в сфере производства. Включают предметы труда, находящиеся у потребителей, но еще не вступившие в непосредственный процесс производства (не прошедшие первую операцию технологического цикла): сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, инструменты и запасные части, подлежащее монтажу оборудование. Производственные запасы предназначены для обеспечения бесперебойности и нормального ритма производства с учетом условий поступления материальных ресурсов на предприятие и их потребления».

Аналогичным по сути вышеназванным является и определение, предложенное в «Большой экономической энциклопедии»: производственные запасы – это «сырье, полуфабрикаты, материалы, топливо, инструменты и иные средства производства, поступившие предприятию, но еще не переданные на рабочее место».

Материально-производственные запасы, подразделяющиеся в зависимости от их экономической роли и способа использования в производственном процессе продукции, показаны на рисунке 1.

Производственные запасы

Сырье и основные материалы

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

Вспомогательные материалы

Отходы (возвратные материалы)

Инвентарь и хозяйственные принадлежности

Топливо

Тара и тарные материалы

Запасные части

Технологическое

Двигательное

Хозяйственное

Рисунок 1 – Классификация производственных запасов в России

Нормирование производственных запасов заключается в определении оптимально необходимого размера запаса для обеспечения ритмичного снабжения производства, реализации и оборачиваемости оборотных средств. При применении нормирования возможно учитывать большинство факторов, влияющих на формирование запасов при различных формах снабжения, что является важным преимуществам данного метода.

Применение нормирования в условиях плановой экономики было вызвано четким разграничением источников финансирования оборотных средств, когда в пределах рассчитанного норматива средства поступали из бюджета, а прирост сверх него покрывался из других источников. В нынешних условиях через расчет норматива производственных запасов и вложенных в них оборотных средств должен определяться экономически обоснованный и минимально необходимый уровень запасов, который должен позволять предприятию минимизировать, а, в лучшем случае, исключить сбои производства.

При нормировании производственных запасов определяют нормы по отдельным группам запасов. При этом производственные запасы на основе натурально-вещественной формы принято подразделять в зависимости от вида материальных ресурсов на запасы сырья, основных, вспомогательных материалов, комплектующих изделий, покупных полуфабрикатов, топлива, запасных частей, сменного оборудования, тары, инструмента и приспособлений, товаров, готовой продукции. Соответственно, различны характер потребления и цель использования данных групп запасов.

Нормативы оборотных средств рассчитываются преимущественно по следующим элементам:

– сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты;

– вспомогательные материалы;

– топливо;

– тара;

– сменное оборудование;

– запасные части;

– незавершенное производство;

– полуфабрикаты собственного изготовления;

– готовая продукция;

– расходы будущих периодов [14].

Нормативы по всем элементам представляли произведение нормы оборотных средств и соответствующих показателей, в отношении которых эти нормы исчислены. По первому элементу (сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты) таким показателем служил однодневный расход, представлявший собой сумму затрат по соответствующей статье сметы производства за квартал, деленную на 90. Этот же показатель применялся для расчета норматива по вспомогательным материалам и топливу.

При определении норматива оборотных средств в сырье, основных материалах, покупных полуфабрикатах (Н мат) подсчет норм оборотных средств в днях производился по формуле:

Н мат = М + Д + А + Т + С + НМ,

где М – транспортный запас (время нахождение оплаченных материалов в пути);

Д – подготовительный запас (время приёмки, разгрузки, сортировки, складирования, выгрузки);

А – технологический запас (время подготовки к производству);

Т – текущий запас;

С – страховой запас.

НМ – немобильный запас.

Транспортный запас создается в случае превышения сроков грузооборота в сравнении со сроками документооборота. Если срок грузооборота меньше, чем срок документооборота, транспортный запас не формируется.

Подготовительный запас устанавливаются по каждой операции на средний размер поставки на основании технологических расчетов или посредством хронометража.

Технологический запас создается в период подготовки материалов в производство. Определяется технологами цеха в случае, если необходимо время на подсушку, разогрев, размол, отстой, доведение до определенной концентрации.

Текущий запас устанавливаются в размере 50 % среднего интервала между поставками.

Размер страхового запаса в днях устанавливается 50 % от текущего запаса.

Аналогичным образом определялись нормативы по топливу и огнеупорам, относящимся к вспомогательным материалам. Для остальных вспомогательных материалов норматив рассчитывался, исходя из фактических остатков и однодневного расхода.

При определении норматива оборотных средств, выделяемых для образования тары, норма в рублях на 1000 рублей товарной продукции рассчитывалась путем деления среднего фактического остатка предшествующего периода на товарную продукцию по заводской себестоимости [17].

Нормативы на запасные части устанавливаются в зависимости от группы оборудования.

1 группа – крупное и уникальное оборудование, на которое разработаны типовые нормы оборотных средств по запасным частям;

2 группа – среднее и мелкое оборудование, на которое разработаны типовые нормы;

3 группа – оборудование, на которое не разработаны типовые нормы.

Норматив оборотных средств для 1 и 2 групп оборудования определяется как произведение типовых норм и количества данного оборудования с учетом коэффициентов понижения, которые уточняют потребность в оборотных средствах при наличии однотипного оборудования и взаимозаменяемых деталей, или произведение нормы запаса на количество единиц ремонтной сложности.

Норматив оборотных средств для 3-ей группы оборудования устанавливается методом укрупненного расчета, исходя из соотношения средних фактических остатков запчастей за отчетный год и среднегодовой стоимости действовавшего оборудования.

Норматив оборотных средств на запасные части в целом равен сумме нормативов по трем группам оборудования.

Потребность в оборотных средствах на сменное оборудование определяется по запасам его в эксплуатации и на складе.

Норматив оборотных средств на сменное оборудование в эксплуатации (НЭкспл.См.Об.) определяется количеством и стоимостью сменного оборудования с учетом износа. Норматив оборотных средств на сменное оборудование в эксплуатации определяется по каждому виду сменного оборудования отдельно.

Норматив оборотных средств на сменное оборудование в эксплуатации определяется по формуле:

Н Экспл.См.Об. = КСм х ЦСм х 0,5,

где КСм – количество сменного оборудования, находящегося в эксплуатации, которое зависит от технологии производства;

ЦСм – цена единицы сменного оборудования при передаче в эксплуатацию;

0,5 – коэффициент износа сменного оборудования при передаче в эксплуатацию.

Норма оборотных средств на сменное оборудование на складе (НСкл.См.Об.) определяется, исходя из условий снабжения, аналогично норме оборотных средств на создание запаса сырья и материалов.

Норматив оборотных средств на сменное оборудование в целом (НСм.Об.) равен сумме нормативов на сменное оборудование на складе и в эксплуатации:

Н См.Об. = Н Экспл.См.Об. + Н Скл.См.Об. [15].

В заключении отметим, что только при правильно организованной классификации производственных запасов на предприятии возможно их эффективное нормирование.

1.2 Регулирование учета запасов

Проведем анализ нормативного регулирования бухгалтерского учета материально-производственных запасов в Российской Федерации.

В соответствии со статьей 71 Конституции РФ бухгалтерский учет регулируется государством. Общее методологическое ведение бухгалтерским учетом по поручению Правительства РФ осуществляется Минфином РФ. Центральный банк РФ также задействован в регулирование бухгалтерского учета в части отдельных его элементов.

В настоящее время разработке национальных стандартов, методических рекомендаций и инструкций уделяют большее внимание общественные профессиональные организации, и прежде всего Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ), созданный в 1997 г. и являющийся членом Международной федерации бухгалтеров, нежели государство, так как его роль в регулировании бухгалтерского учета снижается.

В Российской Федерации постоянно проводится работа по усовершенствованию системы регулирования бухгалтерского учета, основывающаяся на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов в соответствии с международной практикой.

Первый уровень – законодательный. Он представлен федеральными законами, Указами президента РФ, Постановлениями Правительства РФ, которые как прямо, так и косвенно регулируют организацию учета материально-производственных запасов в предприятии.

Особое место здесь занимает Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 14.11.2014), устанавливающий единые правовые и методологические основы построения и ведения бухгалтерского учета всеми экономическими субъектами Российской Федерации.

Важным документом данного уровня является Гражданский кодекс РФ, так как в первой части Гражданского кодекса РФ законодательно раскрыты некоторые вопросы в области бухгалтерского учета (например, наличие самостоятельного баланса, являющийся необходимым условием для юридического лица), в том числе и по учету производственных запасов. В Гражданском кодексе РФ заложены подходы в отражении конкретных хозяйственных операций с материалами в бухгалтерском учете.

Второй уровень – нормативный. Это Положения по бухгалтерскому учету, являющиеся российскими стандартами бухгалтерского учета.

Сюда относится основной документ регулирующий порядок бухгалтерского учета материально-производственных запасов - Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44н (ред. от 25.10.2010) [2]. Данный стандарт фиксирует порядок отражения в бухгалтерском учете сведений о материально-производственных запасах предприятия.

Согласно ПБУ 5/01, материально- производственные запасы отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость – это стоимость материальных запасов, поступивших в предприятие на возмездной основе, складывающаяся из фактических затрат предприятия на их покупку. В данную стоимость не включаются налог на добавленную стоимость (НДС) и иные возмещаемые налоги, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Издержки по доведению материальных запасов до пригодного состояния к использованию включают издержки предприятия по улучшения технических характеристик и доработке, приобретенных запасов.

Предприятие, изготавливающее своими силами материально-производственные запасы, складывает себестоимость исходя из фактических затрат на их изготовление.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, которые были внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал, определяется из их денежной оценки по согласованию с учредителями, материальных запасов, полученных предприятием по договору дарения или безвозмездно (по рыночной стоимости на дату их оприходования), а также по договору мены.

Материальные запасы, отражающиеся в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, морально устарели или же потеряли свою текущую рыночную стоимость.

Запасы, которые не принадлежат предприятию на праве собственности, но находятся в нем и используются, согласно заключенному договору, отражаются в бухгалтерском учете на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре.

Материально-производственные запасы, купленные за иностранную валюту, оцениваются посредством перевода иностранной валюты в рубли в соответствии действующему на дату оприходования к бухгалтерскому учету запасов курсу Центрального Банка РФ.

Производственные запасы учитываются на счетах бухгалтерского учета по фактической себестоимости их закупки (заготовления) или учетным ценам. В качестве учетных цен на материалы применяются:

• договорные цены;

• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

• планово-расчетные цены;

• средняя цена группы материалов. [29,стр.161]

Расчет фактической себестоимости материальных запасов является трудоемким, поэтому к данному методу исчисления себестоимости прибегают не многие предприятия. Большинство предприятий применяют учетные цены.

Отпуск материалов в производство или иное выбытие осуществляется предприятием одним из методов, закрепленных в учетной политике:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

По себестоимости каждой единицы оцениваются материалы, не имеющие заменителей (драгоценные камни, металлы и т.д.).

При применении данного метода используется два варианта исчисления себестоимости материалов:

1) Первый вариант предполагает включение всех расходов, связанных с покупкой материальных запасов.

2) Второй – упрощенный вариант, исходит исключительно из стоимости запаса по договоренности.

Применение второго варианта исчисления себестоимости материалов обуславливается невозможностью отнесения транспортно-заготовительных затрат и иных расходов на их себестоимость.

Средняя себестоимость рассчитывается по отдельным типам (категориям) запасов как личное отделение всеобщей себестоимости типа (категории) запасов на их численность, формируемую из себестоимости и численности по остатку на начало месяца и по приобретенным запасам в течение месяца.

Метод ФИФО предполагает, что материалы отпускаются в производство в последовательности их приобретения, т.е. оценка запасов производится по первым по времени приобретения материалам. Сначала отправляются материалы, числящиеся на начало месяца, затем первая партия закупки, вторая и т.д.

В действующей практике каждого предприятия выбор того или иного механизма оценки запасов оказывает влияние на формирование себестоимости вырабатываемой продукции.

Также здесь необходимо выделить Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998г. № 34н (ред. от 01.01.08 г.), которое регулирует раскрытие информации материально-производственных запасов в отчетности [1].

Третий уровень – методический. Это методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные документы, которые разрабатываются и утверждаются федеральными органами, министерствами и другими органами власти.

К третьему уровню нормативного регулирования относится план счетов бухгалтерского учета с инструкциями по их применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31.10. 2001г. № 94н, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 06.10.08 г. № 106н, а также Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 № 119н . Данные методические указания организуют учет производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

Четвертый уровень – организационный представлен рабочими документами того или иного предприятия для внутреннего пользования, утверждаемые руководителем в связи с принятой учетной политикой. Сюда входит график документооборота, учетная политика, должностные инструкции работников, рабочий план счетов и другие разработанные документы предприятия.

Таким образом, система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России в условиях рыночной экономики отталкивается от установленных государством неотъемлемых правил, норм ведения и организации бухгалтерского учета и формирования отчетности в экономических субъектах.

Государственное регулирование нормативной системы бухгалтерского учета и отчетности совершается с целью получения достоверной и своевременной учетной информации, а также для единообразия ведения учета и формирования отчетности.

ГЛАВА 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО «СПОРТ-КУЛЬТ»

2.1 Синтетический и аналитический учет производственных запасов в ООО «Спорт-культ»

ООО «Спорт-культ» занимается производством бассейнов из композитного стеклопластика. Используя собственное оборудование и специалистов по производству и технологии, на основании совместно подготовленных и согласованных дизайнерских проектов производственное предприятие предлагает изготовление матриц для производства бассейнов из композитных стеклопластиков, дальнейшее производство изделий и их реализацию.

Соответственно учет производственных запасов мы будем рассматривать через призму производственной деятельности.

Основой материального учета являются первичные документы, пришедшие в бухгалтерию вследствие приобретения материально-производственных запасов. С помощью первичной документации совершается контроль над их движением как внутри предприятия, так и за его пределами.

Первичные документы, связанные с движением материально-производственных запасов должны быть тщательно оформлены, содержать все подписи лиц, которые осуществляют ту или иную операцию, иметь все необходимые реквизиты. Контроль над соблюдением правил оформления хозяйственной операции совершает главный бухгалтер и руководитель предприятия.

Аналитический учет движения материальных запасов состоит из трех ступеней:

Поступление материалов в предприятие.
Расход материалов в предприятии.
Выбытие материалов из предприятия.

При учете материалов на всех стадиях их движения ООО «Спорт-культ» руководствуется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.01 г. № 119н [3].

Поступившие материалы приходуются в бухгалтерском учете на основании их сопроводительных документов.

Материалы поступают на предприятие вследствие:

- покупки;

- собственного изготовления;

- передачи в счет вклада в уставный капитал;

- безвозмездной передачи;

- обмена:

- ликвидации основных средств и иного имущества.

Для того чтобы получить груз со склада поставщика уполномоченному лицу выписывается доверенность на получение материалов в одном экземпляре сроком на 15 дней в порядке, установленном действующим законодательством по форме № М-2 и выдаются соответствующие документы. На доверенности ставится подпись руководителя, печать предприятия. При одноразовом отпуске материалов со склада заполняется Акт на списание материальных ценностей, который имеет произвольную форму, закрепленную в учетной политике.

Выданные доверенности регистрируются в отчете «Журнал учета выданных доверенностей» программы «1С: предприятие 8.2».

Если материалы перевозятся автотранспортом, то их приемка осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, которую отправил поставщик.

В день поступления материалы оформляются материально-ответственным лицом приходным ордером по форме № М-4 в одном экземпляре.

Материалы не соответствующие характеристикам, указанным в документах поставщика, подвергаются приемке собранной комиссии, которая в присутствии материально-ответственного лица и представителя грузоотправителя оформляет акт о приемке материалов по форме № М-7 в двух экземплярах. Данный акт служит основанием для предъявления претензий к поставщику или транспортной организации, перевозившей груз.

В случае составления приемного акта формы № М-7 приходный ордер по форме № М-4 не оформляется.

Производственные запасы, приобретенные подточенным лицом, также следуют на склад. Принятие их к учету осуществляется на основе оправдательных документов, которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

Материалы, поступившие в ООО «Спорт-культ» безвозмездно приходуются на основе тех же документов, что и на возмездной основе.

Актом об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений по форме № М-35 приходуются материалы, оставшиеся от ликвидации основных средств и иного имущества.

Форма М-11 «Требование-накладная» применяется при перемещении материальных ценностей внутри предприятия, например, для сдачи на склад неизрасходованных остатков материалов производстве.

Сырье, материалы, покупные изделия, полуфабрикаты, топливо, запасные части, хозяйственный инвентарь, специальные приспособления, одежда и прочие производственные запасы поступают в организацию в результате:

-внесения учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации;

-приобретения за плату от поставщиков и других субъектов хозяйствования;

-поступления от подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета;

-оприходования запасных частей и прочих материалов от списания пришедших в негодность основных средств;

-поступления материалов из собственных производств (изготовленных или возвратных отходов);

-получения по договору дарения от других субъектов хозяйствования и физических лиц безвозмездно;

-поступления (приобретения) материалов в качестве целевого финансирования (рисунок 2).

ВИДЫ ПОСТУПЛЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

Фактическая себестоимость (дебет счета 10 или 15)

Безвозмездное или целевое поступление

Изготовление в организации

Взносы учредителей

Рыночная стоимость

Денежная оценка экспертной комиссии

Стоимость изготовления

Приобретение за плату

Возвратные отходы

Оприходование излишков

Рыночная стоимость или оценка экспертной комиссии

Сумма расходов на приобретение

Оценка комиссии по цене возможного использования

Рисунок 2 – Виды поступления материальных запасов

В результате проведения инвентаризации могут быть выявлены излишки материалов, которые приходуются в организации в составе материальных ценностей.

Необходимо отметить, что производственные запасы несут очень большую значимость в хозяйственной деятельности предприятия. Материалы являются основой любого производственного процесса. Поэтому расход материальных запасов на производство продукции характеризуется такими показателями как материальные затраты.

На производственном предприятии материальные затраты в составе себестоимости продукции отражаются по следующим статьям:

сырье и основные материалы;
полуфабрикаты собственного производства;
возвратные отходы (вычитаются из затрат на материальные ресурсы);
вспомогательные материалы;
топливо и энергия на технологические цели.

Немаловажным является то, что сырье и основные материалы составляют вещественную основу вырабатываемой продукции. Вспомогательные материалы, используемые для технологических целей, учитывают аналогично основным материалам. Полуфабрикаты собственного производства, в виде изготовленных деталей, предназначены для дальнейшей обработки или сборки на данном предприятии. Они также могут быть реализованы на сторону. По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражаются затраты на все виды непосредственно расходуемых в производстве топлива (твердое, жидкое и газообразное) и энергии (электроэнергия, пар, сжатый воздух и др.), как полученные со стороны, так и выработанные самим предприятием. Затраты на топливо и энергию определяются исходя из норм расхода на единицу продукции.

Поступление материальных запасов в организацию осуществляется по договорам поставки, путем изготовления материалов силами организации, внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).

Стоимость материалов, приобретенных за плату, определяется путем суммирования стоимости, указанной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с приобретением материалов, в том числе осуществляемых другими лицами на основании договоров.

Материальные запасы, поступившие в счет вклада в уставный капитал, подлежат обязательной экспертной оценке и приходуются в учете по стоимости, указанной в заключении экспертизы.

Материальные запасы, полученные в результате ликвидации основных средств и выбытия иного имущества, приходуются в учете по цене возможного использования.

На активном счете 10 «Материалы» отражается движение материалов и начальное и конечное сальдо. По дебету учитывается поступление материалов, по кредиту – выбытие. Все материалы могут учитываться либо по фактической, либо по учетной цене с отражением по счету 10 «Материалы».

Так, например, по данным ООО «Спорт-культ» был приобретен насос водяной в количестве 1 штуки стоимостью 1 284 893 руб. (в т.ч. НДС 214 149 руб.). Доставка производилась автомобилем организации. Насос водяной приходует и отражает в бухгалтерском учёте по дебету соответствующего субсчета счёта 10 «Материалы» в сумме 1 070 744 руб. (1 284 893 – 214 149). В бухгалтерском учёте будут сделаны следующие записи:

Д-т 10 «Материалы»;

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1 070 744 руб.;

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 214 149 руб.

Если предположить, что доставка материалов может осуществляться сторонней организацией, то данные расходы в бухгалтерском учете будут отражаться следующим образом:

Д-т 10 «Материалы»;

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – Цена доставки (без НДС) руб.;

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – Сумма НДС руб.

Регистром в бухгалтерском учете, в котором видно движение материалов, является карточка складского учета материалов.

Синтетический учет движения материалов ведется на счете 10 «Материалы». Для детализации информации к нему открываются субсчета. Учет материальных запасов зависит от их источников поступления.

Наиболее типичные хозяйственные записи и документы, служащие основанием для совершения операции, приведены ниже.

На основании товарной накладной, товарно-транспортной накладной могут быть отражены следующие операции:

Д-т сч.10 «Материалы»;

К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – поступление материалов от поставщиков;

Д-т сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС, указанный в документах поставщика;

Д-т сч.10 «Материалы»;

К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» либо 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – учтены транспортно-заготовительные расходы;

Д-т сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» либо сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – НДС по услугам сторонних организаций.

На основании приходных ордеров с отметкой в карточке складского учета составляются бухгалтерские записи, которые представлены в таблице 1.

В случае приобретения материальных ценностей за иностранную валюту за пределами Российской Федерации производится пересчет таможенной стоимости ввозимых материалов по курсу Банка России на дату совершения операции. В бухгалтерском учете приобретение материальных ценностей за иностранную валюту отражается следующим образом:

Д-т сч. 10 «Материалы»;

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – приняты к бухгалтерскому учету материалы по курсу Банка России на дату совершения хозяйственной операции;

Таблица 1 – Поступление материальных запасов на основании приходных ордеров

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Поступление материалов, полученных в процессе модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки и иных работ по капитальным вложениям	10	08
Поступление материалов, полученных из производства	10	20, 23
Поступление возвратных отходов из производства	10	20
Фактическая себестоимость материалов, поступивших на склад от забракованных изделий	10	28
Принята к учету стоимость материалов, полученных от собственника имущества (учредителей, участников) в счет вклада в уставный капитал	10	75
Поступление материалов от структурных подразделений	10	79
Поступление материалов от ликвидации основных средств	10	91
Принята к учету стоимость материалов, принятых организацией безвозмездно	10	98
Оприходование излишка материалов, выявленного при инвентаризации	10	91

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

К-т сч. 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам» – отражен НДС, уплачиваемый при ввозе (в случаях, установленных законодательством).

Фактическая себестоимость материалов, поступивших на склад от бракованных изделий и возвратных отходов производства, от ремонта объектов основных средств, определяется по чистой стоимости реализации, если такие материалов предназначены для реализации, или по ценам возможного их использования.

В случае выявлении при приемке материалов недостач, боя, лома, брака, пересортицы и других несоответствий фактического состояния ценностей заявленным по вине транспортной организации или поставщика составляются определенные бухгалтерские записи (таблица 2).

Поступление материальных запасов может быть не только при приобретении у поставщиков за счет собственных средств, но и за счет иных источников: целевого финансирования, безвозмездного поступления, взносов в уставный капитал, оприходовании излишков материалов, выявленных при инвентаризации.

Таблица 2 – Выявление недостач при приемке материальных запасов

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Предъявление претензии сверх норм естественной убыли	76	60
НДС по недостающим материалам	19	60
На расчетный счет поступила сумма возмещенной претензии	51	76
Списание неудовлетворенных претензий по истечению срока исковой давности	91	76
Возврат поставщику некачественных материалов	60	10
Предъявление претензии поставщику после оприходования материалов	76	10
Отражение недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли	94	60

Безвозмездное поступление материальных запасов от других лиц учитывается по рыночной стоимости на счете 98 «Доходы будущих периодов». Стоимость безвозмездно поступивших материалов изначально отражается в составе доходов будущих периодов по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Материалы, поступающие как безвозмездная помощь, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Суммы, учтенные в составе доходов будущих периодов, списываются по дебету этого счета (98) в состав прочих доходов, т.е. в кредит субсчета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим списанием в состав прибыли в размерах сумм фактической стоимости материалов, использованных на производство продукции, работ, услуг (таблица 3).

Таблица 3 – Безвозмездное поступление материальных запасов от других лиц

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Безвозмездное поступление материалов от других лиц	10	98
НДС, выделенное в документах по безвозмездному получению материалов	19	98
Зачет НДС	68	19
Отпуск материалов в производство	20,23	10

Таким образом, рассмотрены и представлены на практических данных всевозможные варианты поступления материальных запасов. Видно, что источников поступления существует достаточное количество, отличающееся разнообразием. Однако надо помнить о методах и приемах учета в конкретном из случаев и на конкретном предприятии.

2.2 Учет расчетов с поставщиками в ООО «Спорт-культ»

Поставщик – это предприятие, поставляющее данному предприятию товарно-материальные ценности, электроэнергию, газ, пар, воду и так далее. Подрядчики отвечают перед предприятием за выполнение строительно-монтажных работ, за наладочные, научно-исследовательские и другие работы.

В основном предприятия рассчитываются со своими поставщиками и подрядчиками по средствам безналичных расчетов. Безналичные расчеты производятся за счет средств, имеющихся на расчетном счете и за счет кредитов банков. Все платежи осуществляются с согласия плательщика, за исключением тех случаев, установленных законодательством. Плательщик имеет право отказаться от акцепта на законных основаниях.

Для осуществления платежей (перечисления денежных средств с расчетного счета) применяется определенная очередность. В первоочередном порядке перечисляются налоги в бюджет, оплата электроэнергии, заработная плата, а затем производятся отчисления поставщикам в порядке поступления документов. Списание средств со счетов плательщика производится на основании первого экземпляра платежного поручения, на котором стоят подписи руководителя, главного бухгалтера и перечень предприятий. В банковских документах не допускается наличие никаких исправлений, помарок и так далее.

Расчетные документы должны иметь следующие обязательные реквизиты:

- Наименование расчетного документа, его номер, дата;

- Номер и наименование банка плательщика;

- Наименование плательщика, номер его счета в банке, учетный номер налогоплательщика;

- Наименование получателя средств, номер его счета и наименование банка, назначение и сумма платежа (цифрами и прописью).

Поставщик, отгружая продукцию, товары, материалы, должен выписать сопроводительный товарный документ – товарно-транспортную накладную, счет-фактуру или счет.

Поставщик также должен выписать платежное требование-поручение, которое обязует покупателя оплатить (на основании направленных ему расчетных и отгрузочных документов) стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Срок, в течение которого плательщик должен представить в банк акцептованное платежное поручение-требование, определяется сторонами в договоре. При отказе плательщика от проведения оплаты (полностью или частично) плательщик уведомляет о своем решении свой банк, который возвращает поставщику требование-поручение с извещением об отказе от оплаты. Либо уведомляется непосредственно поставщик. Отказ от оплаты возможен при получении покупателем некачественного товара, несоответствии заказанных товарно-материальных ценностей предъявленным, досрочного завоза и др.

Возможна и другая форма расчетов за товары и услуги. Плательщик может на основании сопроводительных документов поставщика и фактического получения материалов, товаров сам выписать от своего имени платежное поручение на оплату, и банк плательщика списывает деньги с расчетного счета плательщика и переводит их в банк поставщика. Данная форма исключает несоответствия поставок и ускоряет расчеты между поставщиками и покупателями.

Информация о расчетах за получение товарно-материальных ценностей, выполненные работы, оказанные услуги, за получение, но неотфактурованные материалы, за материальный ценности, поступившие в размере сверх нормы, за услуги по перевозкам, а также информация о выданных авансах под поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет является синтетическим активно-пассивным.

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «Спорт-культ» в рабочем плане счетов открыты следующие субсчета:

60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, обеспеченные векселями» (на этом субсчете учитываются суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями; по кредиту счета отражается выдача векселя за полученные товары, работы, услуги);

60/2 «Расчеты с подрядчиками по объектам капитальных вложений» (отражаются расчеты с подрядчиками, связанные с приобретением основных средств, нематериальных активов);

60/3 «Расчеты по авансам, выданным подрядчикам за работы, услуги» (на субсчете ведется учет расчетов с подрядчиками по выданным им авансам под выполнение работ, услуг);

60/4 «Расчеты по авансам, выданным за товары» (отражаются расчеты с поставщиками по выданным им авансам под поставку материальных ценностей);

60/5 «Прочие расчеты» и др.

При ведении учета в организации по полной журнально-ордерной форме расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере №6. Журнал-ордер №6 ведется по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 76 (субсчет 3 «Расчеты по претензиям») и др.

В журнале-ордере №6 одновременно ведется и синтетический и аналитический учет. В субконто по счету 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками материально-производственных запасов» можно увидеть движение материальных запасов в разрезе поставщиков.

Журнал-ордер №6 ведется в организации линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками по каждому документу. В сводном журнале в течение месяца в разрезе поставщиков ведется аналитический учет расчетов по каждому факту поступления материалов (или оказания услуг, или выполнения работ).

В журнале-ордере (ведомости) за определенный месяц по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается учет по видам полученных материалов и признанных услуг, также видна корреспонденция счетов со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В конце месяца после всех записей в журнале-ордере №6 подсчитывают итоги, оформляется сводный учетный регистр «Анализ расчетов за период по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Выводится сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», которое должно равняться остатку по этому счету в Главной книге, а в аналитическом учете – суммам по платежным документам, которые не были оплачены или списаны.

Покупатели товаров, работ, услуг обязаны вести журнал учёта получаемых от поставщиков первичных учётных, платёжных и расчётных документов, в котором указаны реквизиты по НДС.

Материальные ценности собственного производства отражаются в журнале-ордере №10 или 10/1, а приобретенные у подотчетных лиц – в журнале-ордере №7.

Для системного учета операций по приобретению материалов, за произведенные подрядчиками работы и оказанные услуги и расчетов с поставщиками и подрядчиками при упрощенной форме применяется ведомость учета расчетов с поставщиками формы № В-7, а при покупке ценностей через подотчетных лиц – ведомость формы №В-5. Возврат материалов из производства отражается в ведомости формы № В-3.

По кредиту счета 60 отражается задолженность по приобретаемым ценностям, принятым работам или потребленным услугам с учетом налога на добавленную стоимость:

Д-т сч.10 «Материалы» (сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», сч. 41 «Товары», сч. 20 «Основное производство», сч. 26 «Общехозяйственные расходы» и др.);

К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость принимаемых к учету поступивших ТМЦ, принятых работ, услуг.

Одновременно:

Д-т сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС, выделенную поставщиками в первичных учетных документах.

Суммы, перечисленные поставщикам и подрядчикам в счет погашения задолженности либо в счет аванса, учитываются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

К-т сч.51 «Расчетные счета» (сч.52 «Валютные счета») – на суммы, оплаченные поставщикам и подрядчикам.

Возврат поставщиками ранее полученных ими и неиспользованных авансовых платежей отражается проводкой:

Д-т сч.51 «Расчетные счета» (сч.52 «Валютные счета»);

К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В учете записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта исходя из фактически поступившего количества ценностей.

В случаях, когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при его приемке на складе обнаружилась недостача, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму недостачи кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналогичные проводки составляются и в тех случаях, когда сначала счет акцептуется, а впоследствии в товаро-сопроводительных документах обнаруживаются несоответствие цен, обусловленных договором, или арифметические ошибки:

Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отнесение сумм претензий, выявленных при приемке продукции, товаров (работ, услуг), на уменьшение задолженности перед поставщиками и подрядчиками;

Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – погашение задолженности поставщикам путем зачета встречных требований при взаимных расчетах;

В бухгалтерском учете составляются бухгалтерские записи для учета задолженности поставщикам и подрядчикам, отраженные в таблице 4.

Таблица 4 - Учета задолженности поставщикам и подрядчикам

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Поступили от поставщика товарно-материальные ценности	10	60
Поступили от поставщика основные средства	07, 08	60
Поступили нематериальные активы	04	60
Отражена задолженность по доставке, погрузке, выгрузке материальных ценностей	10, 41, 20, 44	60
Установлена недостача, бой, брак ценностей, арифметические ошибки при приемке груза	76/3	60
Сумма НДС, подлежащая оплате поставщикам	19	60
Задолженность подрядчиком за строительные, монтажные, научно- исследовательские работы	08	60
Оплачены счета поставщиков, включая предварительную оплату	60	51, 52, 55
Зачет взаимных требований	60	62, 67

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в разрезе поставщиков (подрядчиков).

2.3 Направления совершенствования бухгалтерского учета производственных запасов в организации

МСФО 2 «Запасы» определяется целью установления порядка учета и оценки запасов. Запасы к краткосрочным оборотным средствам предприятия, а финансовая выгода от их использования становится актуальной в течении финансового года. Учет запасов осуществляется по фактической стоимости приобретения.

Данный стандарт в качестве запасов определяет следующие активы:

готовая продукция, которая предназначена для продажи;
незавершенное производство – запасы, расположенные на определенных стадиях производства, однако еще не прошедшие полного производственного цикла;
сырьё, запасы, материалы, предназначенные для внутреннего производственного процесса.

При выбытии в учете используют конкретные виды оценки материалов:

- ФИФО - списание себестоимости первых по времени поступления материалов. Данный метод, по сравнению с другими, позволяет дать наиболее высшие показатели чистой прибыли во время повышения ценовых факторов

- сплошная идентификация. При этом методе себестоимость конкретного товара относится на себестоимость реализованных товаров. По каждому отдельному контракту производится регистрация стоимости полученных товаров. Считается неэкономичным методом.

- оценка по средневзвешенному методу и метод скользящей средней. Выручка от реализации продукции отражается на дату продажи, при этом не происходит отражение себестоимости проданных товаров.

Международный стандарт финансовой отчетности, МСФО 2, определяет оценку запасов по исторической стоимости, а также устанавливает метод оценки запасов для предприятий различных сфер деятельности, при этом формирование себестоимости происходит, только учитывая производственные затраты.

На рисунке 3 представлены виды затрат, которые включаются в себестоимость запасов экономического субъекта.

Затраты, включаемые в себестоимость запасов

Рисунок 3 – Виды затрат, включающиеся в себестоимость запасов экономического субъекта

Проведем параллели и расхождения между международными и национальными нормативными регуляторами.

Прототипом Международного стандарта финансовой отчетности IAS 2 «Запасы» в России служит национальное ПБУ 5/01. Целью данного международного стандарта является установление порядка учета запасов, а также дает указания по факту определения затрат и их перспективному признанию в качестве расходов, в том числе различные снижения стоимости до величины реальной чистой цены продаж, и представляет способы расчета себестоимости, с целью определения себестоимости запасов.

Перечень затрат МСФО (IAS) 2 в общем виде соответствует составу затрат, входящих в себестоимость запасов по содержанию ПБУ 5/01. Однако способы включения затрат в себестоимость разнятся.

МСФО (IAS) 2, в исключении от российского Положения, затрагивает вопросы себестоимости запасов предприятий, оказывающих услуги, собранной аграрной продукции, полученной от биологических активов, предлагает различные методы установления себестоимости запасов.

Явным отличием международного и национального стандартов заключаются в оценке запасов при создании и учете резервов под снижение их стоимости. Оценка запасов устанавливается по минимальной из пары величин: фактической стоимости и возможной чистой цены продажи.

Учет по возможной чистой цене продаж предопределяет, что запасы, стоимость которых по балансу превосходит возможную чистую цену, необходимо переоценить по возможной цене продажи, сниженной на прямые ожидаемые расходы на организацию сбыта актива. Переоценка либо списание совершается по каждому наименованию запасов, разрешено сгруппировать изначальные товарные позиции.

Согласно МСФО (IAS) № 2 «Запасы» устанавливает оценку возможной цены продажи по окончанию каждого отчетного периода. В случае, когда возможная цена реализации запасов, уцененных в предыдущие периоды, выше их текущей балансовой стоимости, такие запасы дооцениваются в пределах полученной стоимости по факту.

Отметим, что ПБУ 5/01 предусматривает только снижение стоимости МПЗ, в то время как МСФО (IAS) 2 предусматривает не только уценку, но и дооценку данного вида активов. Поэтому мы считаем, что в ПБУ 5/01 следует внести изменения, предусматривающие возможность проведения бухгалтерами дооценки МПЗ до их рыночной стоимости в соответствии с порядком, предусмотренным в ПБУ 6/01, в целях представления более достоверной информации заинтересованным пользователям.

Отпуск и выбытие материальных запасов по содержанию ПБУ 5/01 в производство может производится методами:

средней себестоимости;
себестоимости каждой ценности;
первых по времени поступления запасов себестоимости (ФИФО).

По стандарту МСФО (IAS) 2 исчисление стоимости невзаимозаменяемых запасов, товаров по отдельным заказам методом специфической идентификации является прототипом российскому методу оценки по себестоимости каждой ценности.

Более универсальным и распространенным в учетной системе является способ оценки МПЗ по средней себестоимости.

Стандарт МСФО (IAS) 2 не требует применения того или иного метода ко всем запасам компании. Не запрещается оценивать отдельные группы запасов различными методами.

Можно подвести небольшой итог: характеристики учета МПЗ по национальным и международным стандартам достаточно схожи, но российское ПБУ, в коем образе, предстает нам немного в сжатом варианте МСФО.

Рассмотрим классификацию запасов, приведенную в соответствии с МСФО 2 «Запасы» на рисунке 4.

Материально-производственные запасы

Товары, земля и другое имущество, закупленные и хранящиеся для перепродажи

Готовая продукция, выпущенная компанией

Незавершенная продукция, выпущенная компанией, включая сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе

Рисунок 4 – Классификация материально-производственных запасов в соответствии с МСФО 2 «Запасы»

Стандарт МСФО 2 «Запасы» не используется относительно данных запасов: - появившееся на предприятии по договорам строительства незавершенное производство; - денежные обязательства (ценная бумага и т.д.); - биологические активы непосредственно связанные с сельским и лесным хозяйством;

- полезные ископаемые.

Теперь разберем запасы по критериям отнесения к ним в соответствии с классификацией запасов US GAAP (рисунок 5).

Материально-производственные запасы

Активы, подлежащие потреблению в процессе производства товаров, предназначенных для продажи

Активы, участвующие в производственном процессе продукции, предназначенной для продажи (незавершенное производство)

Активы, которые удерживаются для продажи в процессе обычной деятельности

Рисунок 5 – Классификация материально-производственных запасов в соответствии с US GAAP

Проанализировав классификацию материально-производственных запасов, приведенную в соответствии с российскими стандартами, МСФО и US GAAP, можно прийти к следующим выводам:

1) Принципиальное отличие классификации материально-производственных запасов российских стандартов от МСФО является отнесение незавершенного производства к расходам предприятия, тогда как МСФО 2 «Запасы» учитывает незавершенное производство в составе МПЗ.

2) Если же рассматривать российские и американские стандарты (US GAAP) учета материально-производственных запасов то, что можно прийти к выводу, что они значительно отличаются. Одни виды активов, включаемые в запасы по российским стандартам, не включаются в запасы по US GAAP.

Например, согласно российским стандартам бухгалтерского учета незавершенное производство не входит в состав материально-производственных запасов, а в соответствии US GAAP в них не включаются активы, предназначенные для управленческих нужд.

Производственные запасы, находящиеся в предприятии не на праве собственности, а на ответственном хранении, согласно US GAAP, не входят в состав запасов, российские стандарты напротив относят в них данные активы.

Стоит учесть факт того, что трансформация национальных стандартов на международный курс учета является длительным, затратным и нелегким процессом. Необходимо достаточно много работать над данным учетным переходом, чтобы достичь необходимых результатов.

Для выработки направлений гармонизации учетной практики в Российской Федерации на основе положений МСФО проведем сравнительную параллель между национальными и международными нормативными документами по учету материалов (таблица 5).

Таблица 5 - Сравнительная характеристика нормативно-законодательной базы России и МСФО по учету материалов

Название статьи	ПБУ 5/01 в России	МСФО 2 «Запасы»
1	2	3
Термин «запасы»	Активы: а) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); б) предназначенные для продажи; в) используемые для управленческих нужд организации.	Это активы: а) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; б) находящиеся в процессе производства для такой продажи; в) находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг.
Категории, не включающиеся в запасы	Активы, характеризующиеся как незавершенное производство.	- незавершенное производство, возникающее по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ним договора на предоставление услуг; - финансовые инструменты; - биологические активы, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности и продукция в момент ее сбора.
Принятие актива к учету	По фактической себестоимости	По себестоимости или чистой цене продаж
Способы оценки запасов при отпуске их в производство	а) по себестоимости каждой единицы; б) по средней себестоимости; в) по себестоимости первых по времени приобретения запасов (ФИФО)	а) ФИФО; б) метод средневзвешенной стоимости

По результатам проведенного сравнения можно сказать, что положения ПБУ 5/01 далеки от требований МСФО 2, что требует изменений и корректировки статей ПБУ 5/01. В 2012 году была попытка ввести в действие ПБУ 5/2012 максимально приближенного по положениям с МСФО 2, однако так и до сих пор еще не введен в действие.

Исследования положения нормативных документов России и необходимость гармонизации положений с международными стандартами считаем, что изменения производить нужно в первую очередь по следующему направлению: развитие аналитического учета путем внесения дополнительных субсчетов в рамках специфики ведения синтетического учета.

Предлагаем на основе МСФО 2 изменить название счета 10 «Материалы» на счет 10 «Запасы» и внести изменения в рабочий план счетов организаций РФ с присвоением субсчетов для развития синтетического и аналитического учета (таблица 6).

Таблица 6 - Развитие синтетического и аналитического учета в ООО «Спорт-культ»

Российская Федерация
1	2	3
Счет	Субсчет	Аналитические счета
10 «Запасы»	1 - «Активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности»;	По видам
	2 - «Активы, находящиеся в процессе производства для продажи»	По видам
	3 - «Активы, находящиеся в	1 - «Сырье и материалы»;
	виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг»	2 - «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»; 3 - «Топливо»; 4 - «Тара и тарные материалы»; 5 - «Запасные части»; 6 - «Прочие материалы»; 7 - «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты»; 8 - «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»; 9 - «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»; 10 - «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы»
11 «Животные на выращивании и откорме»
14 «Резерв под снижение стоимости запасов»
15 «Заготовление и приобретение запасов»
16 «Отклонение в стоимости запасов»
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным запасам»

Таким образом, можно сделать вывод, что гармонизация положений нормативных документов России с положениями международных стандартов будут способствовать более адекватной оценке запасов на производственных предприятиях и повышению уровню их эффективного использования.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Можно сделать вывод, что сущностью материально-производственных запасов является их неотъемлемая роль в формировании себестоимости готовой продукции, непосредственном влиянии их на производство и реализацию готовых товаров и услуг производственной организации.

Переход к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) является возможным направлением для развития бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Регулирование бухгалтерского учета материально-производственных запасов по МСФО отражено в стандарте МСФО 2 «Запасы», который был введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 №160н.

МСФО - это международная учетная система, основанная на концептуальных нормах формирования отчетности и, непосредственно, на стандартах финансовой отчетности. При этом отсутствует их обязательное исполнения, то есть имеется факт рекомендательного характера. В настоящее время МСФО стали «основой международного общения» экономистов, поэтому их знание становится все более актуально и востребовано.

Проанализировав классификацию материально-производственных запасов, приведенную в соответствии с российскими стандартами, МСФО и US GAAP, пришли к следующим выводам:

1) принципиальным отличием классификации производственных запасов российских стандартов от МСФО является отнесение незавершенного производства к расходам организации, тогда как МСФО 2 «Запасы» учитывает незавершенное производство в составе производственных запасов.

В результате проведенных исследований мы пришли к выводу, что существует необходимость максимальной гармонизации положений нормативных документов России с положениями международных стандартов.

Для этого предлагаем внести изменения в первую очередь в организацию аналитического учета производственных запасов путем внесения дополнительных субсчетов в рамках специфики ведения синтетического учета, что будет способствовать адекватной их оценки и эффективному использованию в производстве.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01».
Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
Постановление Правительства РФ от 12.11.2002 № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов».
Бабаев, А.А. Бухгалтерский учет : учебник для бакалавров / А..А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова ; под ред. Ю.А. Бабаев. - Изд. 5-е, перераб. и доп. - М. : Проспект, 2015. - 424 с.
Большая экономическая энциклопедия. – М . : Эксмо, 2017. – 816 с.
Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. – 4-е изд., доп. и перераб. – М . : Ин-т новой экономики, 2016. – 1248 с.
Бородин, В.А. Бухгалтерский учет : учебник / В.А. Бородин. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Юнити-Дана, 2015. - 528 с.
Кеворкова, Ж.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 10 000 проводок : практическое пособие / Ж.А. Кеворкова, Н.Г. Сапожникова, А.А. Савин. - Изд. 3-е, перераб. и доп. - М. : Проспект, 2015. - 589 с.
Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет : учебник / В.Э. Керимов. - 6-е изд., изм. и доп. - М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2015. - 583 с.
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах : учебное издание / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М. : Проспект, 2015. - 276 с.
Краткий экономический словарь / Под ред. Ю.А. Белика и др. – 2-е изд., доп. – М. : Политиздат, 2016. – 399 с.
Потапова, Е.А. Бухгалтерский учет. Конспект лекций / Е.А. Потапова. - 2-е изд. - М. : Проспект, 2015. - 126 с.
Радионов, Р.А. Логистический менеджмент: нормирование и управление товарными запасами и оборотными средствами в коммерческом предприятии : учебное пособие / Р.А. Радионов. – М. : А-Приор, 2016. – 480 с.
Стерлигова, А.Н. Управление запасами в цепях поставок : учебник / А.Н. Стерлигова. – М. : ИНФРА-М, 2016. – 430 с.
Учет, налогообложение и аудит : учебное пособие / В.В. Авилова, С.Ш. Останина, Е.Л. Водолажская, А.А. Рыболовлева ; Министерство образования и науки России, Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Казанский национальный исследовательский технологический университет». - Казань : Издательство КНИТУ, 2015. - 380 с.