Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учет производственных запасов (Методы оценки запасов)

Содержание:

Введение

Сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы - это важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью. Важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Этого можно добиться путем экономии материалов и более эффективного их использования. Решения вышеизложенных задач можно достичь, применяя более прогрессивные конструкционные материалы, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие материалы более дешевыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, а также широко вовлекая в хозяйственный оборот вторичные ресурсы и попутные продукты.

Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства. Наличие у предприятия достаточных производственных запасов является необходимой предпосылкой для его нормального функционирования. В большинстве компаний запасы составляют значительную часть оборотных активов, отраженных в балансе. От того, насколько верно ведется учет запасов и их стоимости, во многом будет зависеть правильность отражения финансового положения компании и ее прибыли.

Таким образом, из вышесказанного вытекает, что вопрос учета и контроля запасов на производстве весьма актуален.

Объект исследования - производственные запасы к которым относятся активы, предназначенные для продажи и прошедшие предпродажную подготовку (готовая продукция); материалы, используемые в процессе производства; активы, находящиеся в процессе производства для последующей продажи (незавершенное производство).

Целью работы является изучение путей совершенствования методики бухгалтерского учета, сохранности и использования запасов организации.

Для реализации цели нами поставлены следующие задачи:

- рассмотреть экономическую сущность производственных запасов, т.е. дать их классификацию и оценку;

- описать пять возможных способов определения стоимости запасов, в том числе по методу специфической идентификации, по методу ФИФО, по средневзвешенной стоимости,по методу НИФО и стандартной цены.

- изучить методику поступления производственных запасов и расчетов с поставщиками;

- ознакомиться с особенностью учета отдельных видов запаса, инвентаризацией и переоценкой производственных запасов;

- рассмотреть учет запасов в теории и на практике, выявить имеющиеся недостатки, а также предложить рекомендации по их устранению и совершенствованию учета запасов.

Курсовая работа состоит из 3 глав. В первой главе работы рассмотрены теоретические основы учета товарно-материальных ценностей, классификация запасов, условия учета запасов, задачи их учета, а также методы оценки производственных запасов.

Во второй главе дано описание движения запасов - их поступление, перемещение внутри предприятия и выбытие. Рассмотрено документальное оформление операций, связанных с движением материальных запасов, особенности учета тары и тарных материалов, указан один из способов проверки состояния учета запасов на предприятии и переоценка производственных запасов.

В третьей главе работы выявленные недостатки представлены рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета материально- производственных запасов на предприятии АО АКПО «Модуль».

В процессе выполнения работы будут использованы законодательные, нормативные, методические материалы, учебные пособия, а также публикации в специальных журналах, связанные с учетом производственных запасов.

учет запас стоимость производственный

1 Производственные запасы, их классификация и оценка

1.1 Понятие и классификация запасов и задачи их учета

Учет запасов по международным стандартам финансовой отчетности регламентируется стандартом МСФО 2 «Запасы» /1/.

Запасы -- это активы: предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности; в процессе производства для такой продажи; или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг/3/.

Запасы - материалы и продукция, составная часть оборотных фондов предприятия, отражаемые в активе баланса (включает сырье, вспомогательные материалы, полуфабрикаты, готовую продукцию и т.п.), не используемые в данный момент в производстве, хранимые на складах или в других местах и предназначенные для последующего использования. Запасы представляют собой способ резервирования ресурсов для обеспечения бесперебойности производства и обращения, снижения опасности возникновения простоев. Существуют расчетные нормы запасов, которым соответствуют нормативные запасы. Запасы выше этих норм называют сверхнормативными/2/.

В зависимости от роли, которую играют производственные запасы, они могут подразделяться на группы:

- сырье и материалы;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- строительные материалы;

- материалы, переданные в переработку;

- готовая продукция;

- запасные части;

- отходы/4/.

Учет материальных запасов ведется на активных, основных, инвентарных счетах подраздела 1300 «Запасы». В подразделе 1300 «Запасы» входят следующие синтетические счета:

- Счет 1310 «Сырье и материалы», на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением сырья и основных материалов (в том числе строительных), входящих в состав вырабатываемой продукции, вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции, а также в процессе реализации, технических целей, содействия производственному процессу.

Сырье - вещественные элементы, предназначенные для дальнейшей промышленной переработки. Сырье составляет основу продукта и является основой сельского хозяйства (хлопок, шерсть, зерно и др.) и продукцией добывающих отраслей.

Материалы -- это продукция перерабатывающих отраслей/5/.

- Счет 1311 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали». На этом счете отражаются операции, связанные с наличием и движением покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Полуфабрикаты -- материалы, прошедшие часть обработки или даже сборки, они целиком входят в изготавливаемую продукцию, могут быть собственного производства и покупными (чугун, шины) /5/.

- Счет 1312 «Топливо». Топливо, как правило, является вспомогательным материалом. В зависимости от назначения топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (для отопления). На счете 1312 отражаются операции, связанные с наличием и движением нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и другие) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий, твердого (уголь, торф, дрова и другие) и газообразного топлива. На этом счете учитывают отходы производства и вторичные материалы, используемые как твердое топливо (приложение №2).

- Счет 1313 «Тара и тарные материалы». Тара предназначена для хранения, упаковки и сохранения качества товарно-материальных запасов (мешки, ящики, коробки и др.). Различают два основных вида тары - инвентарную и неинвентарную. В зависимости от сроков службы инвентарная тара учитывается либо в составе основных средств предприятия, либо в составе запасов. Неинвентарная тара учитывается в составе запасов и предназначается для упаковки готовой продукции. На счете 1313 отражаются операции, связанные с наличием и движением всех видов тары, кроме используемой как хозяйственный инвентарь, и тары, обладающей признаками основных средств. Предприятия, занимающиеся снабжением, сбытом и торговлей, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 1330«Товары»(приложение №3).

- Счет 1314 «Запасные части». На этом счете отражаются операции, связанные с наличием и движением приобретаемых или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей. Запасные части имеют особое назначение и используются для замены отдельных частей оборудования в процессе ремонта (приложение №2).

- Счет 1315 «Прочие материалы». На этом счете учитывается наличие и движение возвратных отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и др.), материалов, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы предприятием как материалы, топливо или запасные части (металлолом, утильсырье), изношенных шин, утильной резины и другие. Отходы учитываются по пониженным ценам в том случае, если имеют потребительскую стоимость. Отходы, не имеющие потребительской стоимости или не поддающиеся оценке, не являются объектом бухгалтерского учета.

- Счет 1316 «Материалы, переданные в переработку». На этом счете учитывается наличие и движение материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий.

- Счет 1317 «Строительные материалы» используется предприятиями-застройщиками. На этом счете отражаются операции, связанные с наличием и движением материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие товарно-материальные запасы, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и др.) (приложение №1).

Элементом материального производства является использование предметов труда, из которых под влиянием живого труда и средств труда создаются новые продукты -- готовая продукция предприятия. При этом предметы труда меняют свою натурально-вещественную форму. Предметы труда приобретаются у поставщиков и оплачиваются из оборотных средств.

Ежедневная потребность в предметах труда на функционирующем предприятии позволяет зачислить их в состав материальных оборотных средств предприятия и рассматривать как текущие активы.

В состав предметов труда входят: топливо, полуфабрикаты, сырье, материалы, энергия/6/.

Их приобретение, хранение и использование имеют особенности. Некоторые предметы труда не имеют вещественной формы и не могут храниться на складе. Некоторые предметы, имеющие вещественную форму, не хранятся из условий их поставки: магистральный газ, вода.

Те производственные запасы, которые подлежат хранению, должны быть запасены в размере минимальных потребностей. Хранение предметов труда в виде запасов на складе сопряжено с дополнительными затратами. Приобретение материалов в запас приводит к иммобилизации оборотных средств/6/.

Перед бухгалтерским учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

- контроль за сохранностью запасов на складах;

- контроль за состоянием складских запасов;

- документальное оформление всех операций по поступлению и расходу производственных запасов;

- выбор обоснованной учетной политики в отношении метода оценки материалов;

- определение всех затрат, связанных с приобретением запасов;

- списание стоимости израсходованных материалов на затраты предприятия и в себестоимость продукции.

Для обеспечения учета материалов на должном уровне должны соблюдаться определенные условия:

- хранение материалов должно осуществляться в складских помещениях, приспособленных к определенным их видам;

- прием и отпуск ценностей должны измеряться, для чего склады должны обеспечиваться весоизмерительными приборами;

- с работниками складов необходимо заключать договоры о материальной ответственности/7/.

Запасы не должны быть чрезмерными, поскольку в противном случае затраченные на их создание денежные средства будут находиться без движения и поэтому не смогут быть использованы для выполнения других хозяйственных операций. Соответствие фактических запасов установленным нормативам следует постоянно контролировать и регулировать в ходе принятия управленческих решений.

По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на:

- основные - товарно-материальные запасы, образующие материальную (вещественную) основу продукта (например, металл в выпуске железо-бетонных изделий, бетон, раствор, кирпичи в строительстве зданий, сооружений; песок, щебень, цемент в выпуске сплитерных блоков и другие) /13/;

- вспомогательные - товарно-материальные запасы, используемые для воздействия на основные материалы и придания продукту определенных потребительских свойств (например, горюче смазочные (бензин, дизельное топливо, мазут, масла) для автомобилей, отработанное масло для смазки металлоформ) или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и другие), а также для содействия производственному процессу/12/.

1.2 Методы оценки запасов

Одним из важнейших вопросов учета запасов является их оценка. Сопоставление и сведение в едином балансе разных объектов учета возможно с помощью такого метода бухгалтерского учета, как оценка.

Оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и включаться в баланс и в отчет о доходах и расходах/9/.

В соответствии МСФО и НСФО запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации.

Себестоимость запасов включает: все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для доставки запасов до места их настоящего нахождения/8/.

Затраты на приобретение, в соответствии с МСФО 2 «Запасы» включают:

- цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим посредническим организациям; транспортно- заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов (торговые скидки, возврат переплат и др. подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение) /14/.

Затраты на переработку включают в себя затраты по оплате труда, постоянные и переменные накладные, производственные расходы на переработку сырья в готовую продукцию.

- Переменные расходы зависят от изменения объемов производства и включают в себя материальные и трудовые затраты, осуществляемые в ходе нормального производственного процесса/8/.

- Постоянные расходы практически не изменяются при изменении объемов производства и включают в себя затраты по обслуживанию зданий, оборудования, амортизации и на административно- управленческие расходы.

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов в случае, когда они связаны, например при изготовлении продукции для конкретных заказчиков/14/.

Чистая стоимость реализации - это предполагаемая продажная цена в ходе обычной хозяйственной деятельности за минусом издержек на комплектацию и организацию их продаж.

Чистая стоимость реализации издержек используется обычно тогда, когда себестоимость не может быть восставлена по следующим причинам:

- данные товарно-материальные запасы были повреждены

- они частично или полностью устарели

- их продажная цена снизилась/8/.

Так как запасы включают: товары и другие активы, предназначенные для перепродажи, расходуемые материалы, сырье и комплектующие изделия, предназначенные для использования в производстве продукции. продукцию и услуги промежуточных этапов производства. готовую продукцию. Определение себестоимости единицы запасов на любом из указанных выше этапов производства является ключом к определению себестоимости реализованной продукции и стоимости запасов, оставшихся в производстве, а также уровня запасов на конец отчетного периода, которые, вероятно, и будут отражены по статьям оборотных (краткосрочных, текущих) активов баланса. Очевидно, что при определении стоимости таких запасов нам необходимо учитывать не только себестоимость сырья и комплектующих изделий, но также стоимость работ по переработке сырья в готовую продукцию или услуги для продажи. Таким образом, оценивая запасы, мы должны учесть затраты на покупку и обработку, включая как прямые затраты, так и косвенные (накладные) затраты.

Очевидно, что применение этих принципов на практике связано с рядом проблем. Прямые затраты не представляют особых трудностей, поскольку эти цифры по определению можно отнести прямо (непосредственно) на себестоимость. Однако при распределении накладных затрат мы вынуждены исходить из определенных принципов и допущений и задаемся следующими вопросами: как определить нормальный уровень производства для того или иного года? Можно ли четко классифицировать накладные затраты по функциям? Какие еще (непроизводственные) накладные затраты можно соотнести с продукцией, которая в настоящий момент входит в запасы? Следовательно, если продукция в составе запасов еще не дошла до стадии первичной продажи, определить себестоимость единицы и даже партии такой продукции -- целая проблема. Для ее решения на практике применяются такие методы, как позаказный (пообъектный) и попроцессный учет затрат, калькуляция себестоимости партии товара и нормативный метод учета затрат. Все эти методы предполагают более или менее произвольное распределение накладных затрат.

После того как мы определили себестоимость единицы продукции по состоянию на текущий момент, мы сталкиваемся с очередной проблемой, поскольку нам необходимо выбрать адекватный метод учета соответствующих затрат для однотипной продукции, которая была приобретена или изготовлена в разное время, вследствие чего себестоимость единицы такой продукции будет различной/11/.

При определении стоимости отпущенных в производство материалов могут быть использованы методы оценки рекомендованные МСФО 2 «Запасы»:

-метод специфической (сплошной) идентификации;

- метод оценки запасов по ценам первых покупок («ФИФО»);

- метод средневзвешенной стоимости;

- Стандартная цена/8/.

Каждый из существующих методов оценки запасов имеет свои преимущества и недостатки, ни один из них нельзя назвать самым лучшим и совершенным. Факторами, которые необходимы принимать во внимание при выборе метода, является эффект или воздействие на показатели финансовой отчетности (бухгалтерский баланс и отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности) и управленческие решения.

I) Метод специфической (сплошной) идентификации- здесь мы исходим из того, что нам известно количество реальных, физически поступивших или выбывших единиц продукции. Каждая единица продукции должна быть четко идентифицируема, например, при помощи серийных номеров. Затем, чтобы определить себестоимость реализованной продукции и стоимость запасов, мы делаем то, что в других случаях практически невозможно -- просто суммируем занесенные данные о стоимости такой реализованной продукции. Дополнительно иллюстрировать этот метод не требуется/11/.

При этом методе предполагается, что стоимость материальных ценностей - это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода) плюс стоимость поступивших в течение этого месяца ( периода). Математической формулой расчет средней стоимости можно представить следующим образом:

Ср. стоимость = Eо.м + Eприоб.

Kо.м +Kприоб. (1)

Где:

Eо.м- стоимость остатков материалов на начало отчетного периода;

Eприоб. - стоимость приобретенных материалов;

Kо.м - количество остатков материалов на начало отчетного периода;

Kприоб.- количество приобретенных материалов/13/.

Для правильного определения объема реализации товарно-материальных запасов за отчетный период большое значение имеет определение момента их реализации, выбытия или списания. В момент списания с баланса товарно-материальных запасов должен применяться один из методов оценки себестоимости: средневзвешенной стоимости, метод оценки запасов по ценам последних покупок (ФИФО),специфической идентификации. У каждого из перечисленных методов есть свои преимущества и недостатки. Вопрос выбора метода оценки стоимости запасов тем более актуален, что сам выбор метода влияет на валюту баланса как на стороне актива (по статье «запасы»), так и на стороне пассива (по статьям, описывающим формирование и использование прибыли). Выбор метода также предопределяет (в соответствующей степени) формирование финансового результата и, следовательно, оказывает влияние на показатели отчета о прибылях и убытках/15/.

Метод сплошной идентификации может быть использован при покупке и продаже единиц продукции, обладающих значительной стоимостью, таких как автомобили, ювелирные изделия и т.д. Этот метод не получил особого распространения из за двух недостатков: Во-первых, во многих случаях трудно прослеживать приобретение и реализацию конкретных товарных единиц. Во-вторых, в том случае, если фирма занимается приобретением или реализацией однородных товаров, определить, какие товары уже реализованы, а какие нет, можно со значительной долей условности.

Метод средней стоимости, учитывает все цены, по которым приобретались товары в течение отчетного периода, и тем самым сглаживается рост и снижение цен. Некоторые специалисты критикуют данный метод, считая, что необходимо уделять больше внимания самым последним по времени ценам, так как именно они более уместны в оценке дохода и при принятии управленческих решений. Преимуществом метода средневзвешенной стоимости является простота расчетов. Недостатком метода является то, что, как себестоимость реализованных ТМЗ, так и ТМЗ на конец периода отличаются от их реальных значений. Однако, в период снижения и роста цен этот метод сглаживает влияние экономических процессов на деятельность компании.

Эффект от использования метода ФИФО заключается в том, что материальные запасы на конец периода оцениваются по ценам последних закупок, а в себестоимости реализованной продукции используются цены первых покупок товара. Организациям, терпящим убытки и стремящимся их максимально сократить в своей бухгалтерской отчетности, выгоднее применять метод ФИФО. В условиях постоянно растущих цен метод ФИФО дает самый высокий показатель валовой прибыли. А если принять во внимание, что в условиях общего роста цен каждое предприятие стремится повысить также и цены на реализуемый товар, то при применении метода ФИФО к оценке выбытия показатель валовой прибыли, указываемый в Отчете о финансовых результатах, можно считать неоправданно завышенным.Фирма стремится повысить цены реализации при росте текущих цен, принимая во внимание тот факт, что материальные запасы могли быть приобретены до момента роста цен. Соответственно в период снижения цен наблюдается обратный эффект. Метод ФИФО является наиболее подходящим при составлении Баланса, потому что себестоимость запасов на конец отчетного периода является наиболее близкой к текущим ценам и, таким образом, дает более реальную картину активов предприятия/15/.

Фирмы имеют возможность выбора различных методов оценки запасов. Но после того, как метод выбран, он должен последовательно применяться из года в год. Фирма может изменить метод только в том случае, если имеются серьезные основания, причем и причины и последствия перехода на новый метод должны объясняться в годовом отчете.

Исходя из требований рыночной экономики, необходимо совершенствовать методологию бухгалтерского учета материальных ресурсов. Так как до настоящего времени нет единого мнения о классификации производственных запасов, их оценке в текущем учете, составе отклонений в стоимости материалов и т.д.

2 Учет производственных запасов

2.1 Учет движения запасов

Под движением запасов понимается их поступление, перемещение внутри предприятия и выбытие. Источниками поступления и причины выбытия производственных запасов бывают самые различные.

Первичные документы по движению товарно-материальных запасов играют важную роль в организации материального учета. Документальное оформление всех происходящих в предприятии хозяйственных операций, связанных с движением производственных запасов, позволяет организовать систематический контроль за сохранностью на складах и у материально-ответственных лиц. Рационально разработанная первичная документация и схема документооборота по учету запасов дают возможность получать необходимую информацию для оперативного руководства компанией и осуществлять как предварительный, так и последующий контроль за их использованием/12/.

Основными операциями по движению запасов являются:

Приход: приобретение от поставщиков, передача готовой продукции с производственного цеха на склад, получение по бартерным операциям, возврат товара или тары, поступление комплектующих и запчастей от разукомплектованных основных средств и др.

Расход: реализация, списание на производственные нужды сырья и материалов, списание на другие нужды предприятия (на организационные расходы, ремонт основных средств, содержание и обеспечение работы транспорта, расходы по реализации), естественная убыль (по нормам) и др.

Внутреннее перемещение ТМЗ: со склада в магазин, с одной торговой точки или подразделения компании, в другую, возврат на склад неиспользованных материалов, нереализованного товара и т.д./22/.

Запасы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупающих их в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств, от собственного производства. Для выполнения работ, оказания услуг или производства продукции предприятия определяют потребность в товарно-материальных ресурсах и приобретают их или производят. Правовой режим расчетов с поставщиками и подрядчиками по поставкам товаров, оказанию услуг и выполнению работ определяется договором, отвечающим требованиям Гражданского кодекса РК/14/.

Организации-получатели при получении товаров могут руководствоваться Инструкцией о порядке приемки продукции и товаров по количеству и качеству, утвержденной постановлением Кабинета министров РК от 9.11.1994г. №1240.

Приемка товаров по количеству, качеству и комплектности производится в соответствии со стандартами, техническими условиями, правилами, сопроводительными документами, договорами. К сопроводительным документам относятся счета, спецификации, описи, упаковочные ярлыки, сертификаты и т.п. Отсутствие сопроводительных документов не приостанавливает приемку товаров. В таком случае составляется акт о фактическом количестве, качестве, комплектности товаров с указанием отсутствующих документов.

Все операции, связанные с движением материальных запасов, оформляют документами, которые выписываются в минимальном количестве экземпляров. По учету движения материалов применяются следующие типовые документы:

Счета-фактуры (прилож.№4), платежные требования-поручения, накладные на внутреннее перемещение материалов (прилож.№5), приходный ордер (прилож.№6) - это документы, связанные с получением материальных запасов, которые передаются в отдел снабжения или в бухгалтерию для проверки и акцепта (приема к оплате). На материалы отпускаемые со склада на производство, оформляется лимитно-заборная карта. Кроме того, в зависимости от назначения и получения запасов оформляются требования и расходные накладные. Все документы на отпуск материалов выписываются в бухгалтерии организации, которые передаются на исполнение ответственным лицам складского хозяйства.

Единым правилом для всех организаций является организация учета запасов по материально ответственным лицам и при необходимости -по местам их хранения. Материальная ответственность представляет собой правовые отношения между организацией и его работниками, которые обязывают их возмещать ущерб,возникающий вследствие недостачи, порчи, хищения запасов в результате неправильных действий или бездействия работников, повлекших за собой возникновение ущерба/14/.

Приемку запасов со склада поставщика (отправителя) осуществляет материально ответственное лицо предприятия - покупателя (получателя) ТМЗ.

Для получения товаром со склада поставщика материально ответственному лицу выдается доверенность (прилож.№7). Доверенностью признается письменное уполномочие одного лица (доверителя) для представительства от его имени, выдаваемое им другому лицу (доверенному)/12/.

Доверенность выдают лицам, с которыми заключен договор о материальной ответственности (прилож.№13). Договор о материальной ответственности представляет собой двустороннее соглашение, по которому стороны берут на себя определенные обязательства и имеют возможность требовать друг от друга выполнения условий договора. Если доверенность выдается работнику, с которым договор не заключен, то с него берется разовая подписка о материальной ответственности. Срок действия выдаваемой доверенности устанавливается хозяйствующим субъектом. Доверенность подписывается руководителем и главным бухгалтером (или лицом, осуществляющим ведение бухгалтерского учета) и заверяется печатью. При выдаче доверенности следует иметь в виду, что перечень подлежащих получению запасов записывается на оборотной стороне доверенности тогда, когда в документе на отпуск (контракте и т.п.) не приведены наименования и количество товарно-материальных запасов, подлежащих получению. Если ассортимент велик или же должны быть указаны номера и даты всех накладных. Если товары подлежат получению одним проверенным лицом на несколько складах, то ему выдают отдельные доверенности для предъявления на каждом складе.

Материально ответственное лицо получившее доверенность, на следующий день после каждого получения товарно-материальных ценностей независимо от того, получены ли они по доверенности полностью или частями, представляет в бухгалтерию (или лицу, осуществляющему ведение бухгалтерского учета) документы о выполнении поручений и о сдаче товарно-материальных ценностей на склад или соответствующему материально-ответственному лицу. Поверенному лицу, которое не отчиталось в использовании доверенности по истечении срока, новые доверенности не выдаются. Срок действия выдаваемой доверенности устанавливается субъектом/12/.

Неиспользованные доверенности возвращаются доверителю на следующий день по истечении срока доверенности. При возвращении неиспользованной доверенности в журнале учета выданных доверенностей или в корешке доверенности производится отметка «не использована» и хранится до конца отчетного периода у лица, ответственного за их выдачу и регистрацию. По окончании отчетного периода неиспользованные доверенности аннулируются/16/.

По окончании отпуска производственных запасов доверенность сдается в бухгалтерию (или лицу, осуществляющему ведение бухгалтерского учета) вместе с документами на отпуск последней партии запасов по доверенности.

Материалы отпускаются со склада только на основании документов. Для оформления отпуска материалов со склада и использования в производстве применяются следующие документы:

- разовые расходные, оформляемые на единовременный отпуск материалов по различным направлениям и назначениям;

- накопительные, оформляемые на многократный отпуск материалов по одному направлению и назначению;

- лимитно-нормативные, предназначенные для контроля нормативов и использования материалов в производстве. В организациях учетная политика должна предусматривать порядок отпуска материалов со склада и перечень работников, которым разрешается получать материалы со склада/12/.

Применение различных расходных документов обусловлено тем, что в организациях могут применятся разные способы контроля лимита отпускаемых материалов и их использования. Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно- заборными картами. Лимитно -заборная карта используется для учета отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и других запасов для производственных потребностей предприятия (цеха, на объекты, участки) в пределах утвержденного лимита(приложение №8).

Лимит отпуска определяется на основе существующих нормативов расчетным путем исходя из объемов производственных зданий цехов и с учетом переходящих остатков запасов на начало отчетного периода. Лимитно -заборные карты выписываются в двух экземплярах сроком на месяц, а при небольших объемах списания - на квартал. Один экземпляр карты до начала месяца передается цеху-потребителю материальных ценностей, второй - складу. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах карты дату и количество отпущенных запасов и выводит остаток лимита по каждому их номенклатурному номеру. В лимитно-заборной карте подразделения расписывается кладовщик, а в карте склада - представитель подразделения-получателя. Все выданные лимитно-заборные карты регистрируются отделом снабжения (маркетинга) в специальном реестре, копия которого направляется в бухгалтерию для контроля за своевременной сдачей карт после использования лимита. При автоматизации учета отпуска запасов лимит рассчитывается одновременно с выпиской лимитно-заборных карт с учетом использования лимитов. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее первого числа следующего месяца.

Сверхлимитный отпуск запасов со склада связан, как правило, либо с перевыполнением подразделением производственного задания, либо с покрытием перерасхода материалов на возмещение производственного брака. Поэтому такой отпуск может быть разрешен только руководителем или главным инженером организации и оформляется требованием-накладной. Аналогично оформляется замена одних видов запасов другими, сходными по физико-химическим свойствам. Документ вместе с лимитно-заборной картой заменяемого материала передается на склад, и кладовщик уменьшает остаток лимита с учетом выдачи материалов-заменителей. Этими накладными оформляются также операции по сдаче на склад неизрасходованных в производстве материалов, если они были получены по требованию, а также сдача брака и отходов. Накладную подписывают материально ответственные лица сдатчика и получателя.

Разовый отпуск материалов оформляется требованиями. Требования выписываются цехами или отделами на каждый номенклатурный номер материалов (односрочные) или группу материалов (многосрочные).Склад должен отпускать материалы в соответствии с требованиями цехов, что подтверждается соответствующей отметкой в документе. Требования являются основанием для оперативного учета отпуска материалов со склада и аналитического, и синтетического учета материалов в бухгалтерии/12/.

Учет материальных запасов на складе ведут материально-ответственные лица в карточках учета товарно-материальных запасов(прилож.№9). Карточка применяется для учета движения товарно-материальных запасов на складе по сорту, виду, размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально-ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведутся на основании первичных документов приходно-расходных документов в день совершения операции. Карточка открывается на каждый отдельный вид материалов по номенклатурным номерам и в полузаполненном виде передается из бухгалтерии пол расписку материально-ответственному лицу. Бухгалтерия в установленные сроки осуществляет непосредственно на складе проверку записей и вывода остатков в карточках с данными бухгалтерского учета и расписывается в специальной графе карточки. Приемка документов осуществляется бухгалтером на складе путем составления «Реестра сдачи документов» в одном экземпляре(прилож.№10). В случае выявления отклонений в работе материально-ответственного лица бухгалтер должен информировать главного бухгалтера или руководство. В конце месяца на склад передается «Книга остатков материалов», в которую заносятся из карточек остатки материальных запасов. Таким образом на складе ведется в натуральном выражении, а в бухгалтерии в суммовом по местам хранения запасов/19/.

2.2 Особенности учета отдельного вида запасов

Учтенные предприятием на счетах подраздела 1300 «Запасы», запасы имеют разные характеристики и производственное назначение; их учет организуется по-разному. Рассмотрим организацию учета тары и тарных материалов.

Большинство товаров требует затаривания, т.е. упаковки (укладке, установки) в определенные емкости, коробки, ящики, контейнеры. Продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, если иное не предусмотрено договором/20/.

Учет тары ведется на счете 1313 «Тара и тарные материалы». На этом счете учитывается тара из картона, древесноволокнистых, синтетических и других материалов, мешочная (тканевая), тарные материалы, материалы и детали, предназначенные для ремонта и изготовления тары (детали для сбора ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).

Различают несколько видов тары: - многооборотная тара (используется многократно, подлежит обязательному возврату поставщику). Гарантией возврата тары является взимаемый поставщиком залог, который возвращается после получения назад порожней тары в исправном состоянии. К многооборотной таре относятся: металлическая и пластмассовая тара (корзины, бочки, бидоны, фляги, ящики), деревянная тара (ящики, бочки), тара из ткани и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна), картонная коробка из гофрированного и плоского склеенного картона), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли).Виды тары и её возвратность оговаривается в договоре на поставку товарно-материальных запасов;

- тара одноразового использования (бумага, картон, полиэтилен). Как правило, входит в отпускную цену продукции и включается в фактическую себестоимость затаренных в нее сырья, материалов и товаров. Не подлежит возврату предприятию-поставщику/20/.

Стоимость тары, использованная для упаковки продукции в цехах основного или вспомогательного производства, включается в фактическую себестоимость отгруженной продукции»:

В зависимости от того, является ли тара неотъемлемой частью запасов или нет, различают два её вида : внутреннюю и внешнюю.

Внутренняя тара - это обертки, картонные коробки, жестяные, стеклянные, пластиковые банки, флаконы, тюбики и т.п. Стоимость такой тары включают в стоимость товара и её оплачивает потребитель, т.е она переходит в полную собственность покупателя.

Внешняя тара- это тара, в которой транспортируется и хранится товар. Стоимость ее подлежит включению в себестоимость приобретенных товаров, если она не является возвратной или многооборотной. Внешняя тара, имеющая залоговую стоимость и подлежащая возврату поставщику товара или являющаяся многооборотной, подлежит учету отдельно от товара, затаренного в нее.

Исходя из сопротивляемости механическим воздействиям, тару подразделяют на:

- жесткую (деревянная, металлическая, стеклянная, полиэтиленовая);

- мягкую, которая меняет свою форму после ее освобождения из-под товара (тканевая, картонная, полиэтиленовая);

- упаковочные материалы (бумага, картон, ткань, шпагат, проволка и т.п.)

Тара поступает на предприятие вместе с товарно-материальными запасами от поставщиков на основании сопроводительных документов (товарных накладных, счетов фактур) в которых она выделяется отдельной строкой. При приемке тары необходимо проверить соответствие фактического его количества качеству, указанному в сопроводительных документах; соответствие качества тары техническим условиям, наличие и правильность маркировки.

Отпуск порожней тары (без товара) оформляется отдельными товарно-транспортными накладными, счетами - фактурами и другими расходными документами. Бой, порча, лом тары оформляется актом. Причиненный ущерб взыскивается с виновных лиц в установленном порядке.

В тех, случаях, когда договором поставки товаров предусмотрен возврат деревянной и картонной тары непосредственно предприятием поставщиком, они выписывают на эту тару сертификат в двух экземплярах (один экземпляр которого остается у поставщика, второй - высылается грузополучателю вместе со счетом). В сертификате указывают наименование, количество, цену и срок возврата тары по данной партии поставленных товаров.

Учет тары ведется по местам хранения материально-ответственными лицами в товарной книге или в карточках складского учета записи в которые производятся на основании первичных документов на поступление или выбытие товарно-материальных запасов. В определенные сроки материально-ответственные лица сдают в бухгалтерию материальный (товарный) отчет, где показывается отдельными позициями поступление и выбытие тары по каждому документу.

Расходы по таре - это затраты связанные с перевозкой, погрузкой, выгрузкой, ремонтом и т.д. Убытки возникают вследствие бесхозяйственного отношения материально-ответственных лиц, в результате чего происходит бой, порча, лом, снижение качества тары.

Доходы по таре субъект может получить, если тара получена от поставщика бесплатно, от превышения стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам/20/.

В случае когда стоимость тары (упаковочных материалов) полностью включена в цену запасов, она называется тарой без цены. К примеру, если белила были приобретены в бочках, и в их стоимость вошла стоимость тары, то такую тару можно назвать тарой без цены. Такая тара должна учитываться оперативно на забалансовых счетах и должна быть закреплена за материально ответственными лицами. При реализации такой тары доход и соответственно на НДС определяют исходя из цен её возможной реализации.

Тара одноразового использования (коробки, полиэтиленовые пакеты и другие упаковочные материалы) облагаются НДС в общеустановленном порядке, т.е НДС начисляют на оборот по реализации тары.

При оприходовании некоторых ТМЗ массу нетто ТМЗ определяют путем вычитания из массы тары по маркировке. Физический вес такой тары определяют путем взвешивания после высвобождения из нее ТМЗ. Разница между фактической массой тары после высвобождения из-под ТМЗ и массой по маркировке является завесом тары.

Как правило, фактическая масса тары больше массы тары по маркировке вследствие вписания в неё ТМЗ, а это значит, что чистая масса ТМЗ не была определенна точно, фактически товара поступило меньше, чем оприходовано. Поскольку это происходит по объективным причинам, сумму завеса тары списывают с материально- ответственного лица как излишне оприходованные ТМЗ.

Все товары, по которым возможен завес тары, подлежат обязательной регистрации в специальной книге. Оформляют завес тары специальным актом в установленные сроки. Взвешивание тары, высвобожденной из-под влажных ТМЗ, и оформление акта на завес проводят сразу же после освобождения такой тары. При этом в обязательном порядке на таре делают отметку несмываемой краской о завесе с указанием даты и номера акта. На основании акта на завес производится списание излишне оприходованных ТМЗ с подотчета материально ответственных лиц, а его покупная стоимость взыскивается с поставщика. В случае нарушения сроков составления акта на завес или неверное его оформления претензия поставщику на сумму завеса не выставляется, а убыток погашается за счет материально ответственных лиц или средств предприятия, если виновников невозможно/20/.

2.3 Инвентаризация и переоценка производственных запасов

Процедуры внутреннего контроля предприятия основываются на защитных принципах бухгалтерского учета, в том числе двойной записи, балансовом обобщении, контрольной, аналитической и других функциях. Наряду с этим широкого применения требует физическая проверка или инвентаризация, представляющая собой осмотр и подсчет материальных активов в виде производственных запасов, денежных средств, товаров, основных средств, инвентаря/18/.

Инвентаризация- способ проверки соответствия фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.

С 1января 2008 г. действуют только НСФО и МСФО. Так как нет в МСФО и НСФО четко расписанных, касающихся организации проведения инвентаризации, то необходимо руководствоваться КСБУ 24 «Организация бухгалтерской службы» в целях достоверности данных бухгалтерского учета предусматривается проведение инвентаризации имущества и денежных средств не реже одного раза в год. На практике предприниматели - руководители и собственники предприятий пренебрегают этим правилом, считая проведение инвентаризации исключительно функцией бухгалтерии, предназначенной только для целей бухгалтерского учета. В то же время инвентаризация как составная часть внутрихозяйственного контроля обеспечивает не только учет собственности, но и существенно влияет на выявление и мобилизацию резервов производства, способствует профилактике по пересечению непроизводительных потерь в виде недостач и хищения товарно-материальных запасов/18/.

Производственные запасы составляют наиболее значительную часть в производственных затратах предприятия. Обеспечение сохранности имущества предприятия во многом зависит от подбора и расстановки материально ответственных лиц. В обязательном порядке инвентаризацию необходимо производить в следующих случаях:

- при смене материально ответственных лиц;

- при установлении хищений и порчи товарно-материальных запасов;

- при чрезвычайных ситуациях ( пожар, авария, стихийное бедствие);

- при ликвидации или реорганизации предприятия/17/.

Проводить очередную инвентаризацию желательно в конце года перед составлением годового бухгалтерского баланса. Количество плановых инвентаризаций в отчетном периоде, даты их проведения, перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются в учетной политике индивидуальным предпринимателем или руководителем организации. Руководство предприятия должно создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку наличия имущества, обеспечив проведение инвентаризации рабочей силой для взвешивания и перемещения грузов, техническими средствами, весовыми и измерительными приборами, мерной тарой

В зависимости от полноты охвата инвентаризации могут быть полными и частичными. При полной инвентаризации проверке подлежат все средства. Проводиться она должна обязательно в конце года перед составлением годового отчета. При частичной инвентаризации проверке подвергается один или несколько видов средств в определенных местах хранения.

В зависимости от основания проведения инвентаризации бывают плановые и внеплановые. Плановые проводятся в установленные сроки, а внеплановые - по мере необходимости, как правило, внезапно.

Инвентаризация запасов - один из приемов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей, ведение их складского и бухгалтерского учета. Её проводят все предприятия и организации независимо от форм собственности вида деятельности и режимности работы/18/.

Инвентаризационная комиссия составляет «Инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей» (приложение №11). Опись применяется для отражения данных фактического наличия запасов (сырья, материалов, тары, запасных частей). Инвентаризационная опись составляется в одном экземпляре комиссией на основе пересчета, взвешивания, перемешивания ценностей отдельно по каждому местонахождению и материально ответственному лицу или группы лиц, на хранении которых находятся ценности/17/.

До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы.

Товарно-материальные ценности заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества.

На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы составляются соответствующие акты. При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включить их в инвентаризационную опись. Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке распоряжения ценностей в данном помещении. Не следует допускать во время инвентаризации беспорядочного перехода от одного вида товарно-материальных ценностей к другому. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение пломбируется и комиссия переходит для работы в следующее помещение. После оформления в установленном порядке опись передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости (прилож.№12). В них вносят только те ценности, по которым установлены расхождения. В ведомостях указывается наименование товарно-материальных ценностей и их характеристика, результаты инвентаризации (излишек или недостача), отрегулирование за счет уточнения в учете (излишков, недостачи), оприходование окончательных излишков, списание окончательной недостачи. Описи подписывает бухгалтер: материально ответственное лицо подтверждает своей подписью согласие с результатами инвентаризации/18/.

Председатель рабочей инвентаризационной комиссии или, по его поручению члены комиссии в присутствии заведующего складом (кладовщика) и других материально ответственных лиц проверяют фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания.

Не допускается вносить в описи, данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Товарно-материальные ценности, поступившие во время проведения инвентаризации, применяются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти материальные ценности заносятся в отдельную опись с наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указывается когда, от кого они поступили, дата и номер приходного документа, наименование ценностей, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации, в исключительных случаях, и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера предприятия, ТМЦ могут отпускаться в процессе инвентаризации материально ответственным лицам в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную инвентаризационную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляют эту опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации/17/.

Товарно-материальные ценности, принадлежащие другим предприятиям и находящиеся на ответственном хранении, инвентаризуются одновременно с собственными товарно-материальными ценностями. На эти ценности составляется Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение, в которой делается ссылка на соответствующие документы, подтверждающие принятие этих ценностей на ответственное хранение.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других предприятий, заносятся в Инвентаризационные описи на основании документов, подтверждающих сдачу ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, фактическая стоимость, дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

В описях на ТМЦ, находящихся в переработке на других предприятиях, указывается наименование предприятия- переработчика, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Тара заноситься в описи по видам, целевому назначению и качественному составлению (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). Перед проверкой тара должна быть подобрана по видам: из древесины, из картона и бумаги, из металла, из пластмассы, из стекла, из тканей и нетканых материалов. На тару, пришедшую в негодность составляется акт с указанием причин порчи и лиц, ответственных за тару/18/.

В соответствии с действующим в Республике Казахстан законодательством, хозяйствующие субъекты имеют право дооценивать остатки товарно-материальных запасов с момента их приобретения до момента их переработки или реализации. Переоценка (дооценка) производится по коэффициентам инфляции, которые сообщаются в средствах массовой информации органами госстатистики /4/.

Переоценка производственных запасов производится по решению руководства предприятия с целью приведения оценки к реальной стоимости в сегодняшних рыночных условиях, т. е. к справедливой стоимости.

Переоценка в сторону увеличения производится в основном в результате действия инфляционных процессов в экономике.

Уценка производится в связи с потерей части стоимости из-за старения запасов, изменения конъюнктуры рынка, в связи с потерей потребительских свойств из-за чрезвычайных обстоятельств и производственных аварий.

Переоценка проводится по приказу руководителя предприятия, и для выполнения этого процесса создается комиссия. Обязательным этапом является инвентаризация. Проводится она по стандартным правилам, но пересчету подвергаются лишь ценности, отраженные в приказе директора. Заканчивается инвентаризация составлением акта.

После того, как учетные данные приведены в соответствие с фактическим наличием ценностей, в акте переоценки производится расчет новой стоимости и суммы уценки или дооценки. К акту переоценки прилагается ведомость переоценки, куда заносят все позиции, в разрезе номенклатурных номеров переоцениваемых запасов. В приказе директора должен быть указан источник финансирования переоценки. Если переоценка производится по решению правительства, то в Указе Президента или других нормативных актах источником финансирования определяются: средства бюджета, уставный капитал предприятия, собственные средства предприятия.

Переоценка, проводимая по решению руководства предприятия, финансируется за счет собственных средств предприятия: финансовые результаты текущего периода; финансовые результаты предыдущих периодов; средства целевого финансирования; остатки фондов экономического стимулирования.

Уценка на тех предприятиях, где переоценка проведена по решению администрации, признается расходами предприятия, а дооценка признается доходом предприятия.

Доходы и расходы, возникающие в результате переоценки, признаются в том периоде, который соответствует дате акта. В учете отражается не стоимость по новым ценам, а лишь разницы между новой и старой стоимостью, т. е. суммы уценки или дооценки /4/.

В результате подведения итогов проведенной работы по изучению организации учета производственных запасов, было выявлено, что результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия во многом зависят от состояния и скорости движения находящихся у них запасов материальных ценностей. Учет движения запасов должен учитываться одновременно на заводских складах, на складах производственных подразделений и непосредственно в производстве (выпуск готовой продукции, незавершенное производство, смещение брака).

Предприятию необходимо вести бухгалтерский учет движения запасов и оформлять документацию, согласно законодательной и нормативной базе, соблюдая все требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету и отчетности. Документальное оформление всех происходящих в предприятии хозяйственных операций, связанных с движением производственных запасов, позволяет организовать систематический контроль за сохранностью на складах и у материально-ответственных лиц. Первичные документы по поступлению и расходу товарно-материальных запасов являются основой организации бухгалтерского и материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием товарно-материальных ценностей.

Особым видом товарно-материальных ценностей, используемым при расходе и транспортировке производственных запасов, является тара.

Перед отгрузкой производственных запасов предприятию следует следить за тщательным и своевременным проведением инвентаризации запасов, контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности производственных запасов. Существенное значение для сохранности производственных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и контроль за наличием, движение и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.

3 Совершенствование учета запасов на производстве

Завод металлоконструкций АО АКПО «Модуль» на рынке Казахстана с 1981 года. В 2006 году влился в группу компаний «СВС Group».

АО АКПО «Модуль» - специализированно на проектировании и производстве комфортных автономных мобильных зданий 100-% заводской готовности промышленного и общегражданского назначения : офисов, жилых помещений, гостиничных и торговых комплексов, банковских пунктов, охранных блоков -постов, медпунктов, складов.

Основными видами деятельности являются:

- выполнение монтажно-наладочных, пуско-наладочных и ремонтных работ

- изготовление нестандартизированного оборудования, строительство зданий.

- оказание платных услуг населению и юридическим лицам.

В учете материально-производственных запасов в АО АКПО «Модуль» можно выделить ряд положительных моментов.

- Каждый месяц заведующий складом предоставляет оперативный отчет главному бухгалтеру о состоянии запасов, что дает возможность получить полную картину об остатках на складах предприятия и выписывать накладные на отпуск на сторону в соответствии с фактическим наличием материалов.

- Ежемесячно материально ответственное лицо составляет справки о залежалых и израсходованных материалов на складе.

Независимая аудиторская фирма «Лира-Аудит» провела аудит финансово-хозяйственной деятельности АО «Акционерная компания Производственное объединение «Модуль» за период с 1 января по 31 декабря включительно 2008г.

В результате аудиторской проверки были выявлены следующие недостатки:

- в учетной политике нет указаний на периодичность сдачи материальных отчетов со складов в бухгалтерию;

- в учетной политике не указана определенная схема документооборота по движению материалов между подразделениями;

- в учетной политике нет перечня лиц, имеющих право подписывать документы по движению материалов.

При анализе первичных документов и регистров бухгалтерского учета было выявлено, что отражение в учете полученных товарно-материальных ценностей производится значительно позднее даты, зафиксированной первичными документами. Данная ситуация объясняется бухгалтерами задержкой в получении первичных учетных документов (накладных, счетов-фактур), служащих основанием для отражения операций на счетах.Поскольку вероятность неплатежа или непоставки в данном случае отсутствует, счета-фактуры обычно присылают ближе к окончанию срока, установленного договором. В свою очередь «Модуль» не зная точной цены поступившего товара, не учитывает его в бухгалтерском учете.

При проверке было обнаружено несколько счета-фактуры и накладные которые были получены фирмой в сентябре 2008 г. Однако, вследствие халатности сотрудников, документы на эти материалы были переданы в бухгалтерию лишь в январе 2008 г. Подобная практика документооборота влечет за собой проблему несвоевременности отражения в учете поступления материалов.

Возникает потенциальный риск:

1. Искажение сумм (сальдо и оборотов) по счетам учета материальных ценностей, незавершенного строительства и кредиторской задолженности и, следовательно, возникновение определенных затруднений при сверке задолженности с поставщиком;

2. Неадекватное отражение данных в книге покупок и соответствующие претензии со стороны налоговых органов по налогу на добавленную стоимость;

Проблемой складского учета материалов в бухгалтерии АОАКПО «Модуль» является несвоевременность отражения поступивших на склад материалов в карточках учета. Данная проблема имеет объективные и субъективные причины. К объективным можно отнести тот факт, что в момент проведения проверки в АОАКПО «Модуль» поступало существенное количество материалов как от сторонних организаций, так и от других подразделений компании. К субъективным же относится то обстоятельство, что сверка складских и бухгалтерских данных происходит только в момент закрытия квартала или к моменту проведения инвентаризации, в прочее же время внесение данных о поступивших материалах в инвентарные карточки существенно отстает от фактического оприходования материалов на склад.

При осмотре склада было обнаружено, что полки, на которых расположены материалы, не пронумерованы, что затрудняет быстрый поиск материалов на складе. На поступивших недавно материалах отсутствуют бирки, позволяющие произвести однозначное определение материала на складе. Также было выявлено, что в инвентарной карточке не указано, где конкретно (№ полки, ряда) расположен материал, что тоже затрудняет процесс его поиска. Среди объективных причин отсутствия бирок может привести двумя факторами: либо к данному материалу нет сопроводительных документов, либо по материалу наблюдалась пересортица.

При отпуске материалов на сторону отпускаются не самые первые приобретенные материалы (как необходимо по методу ФИФО), а самые дорогие. При отпуске же материалов в производство метод ФИФО соблюдается.

Еще одним существенным недостатком складского учета в АОАКПО «Модуль» является складирование материалов не по видам, а по приходам.

В результате проверки был выявлен ряд недостатков в области ведения бухгалтерского учета, самым существенным из которых является несвоевременность отражения в учете поступления материальных ценностей.

Таким образом, на анализируемом предприятии учет производственных запасов нуждается в серьезном совершенствовании. Учитывая данную особенность в производственной деятельности предприятия в целях рациональной организации учета и контроля за использованием товарно-материальных запасов на предприятии необходимо разработать направления совершенствования учета, ими могут быть:

1. Совершенствование документооборота и порядка учета расчетов споставщиками рекомендуется отражать в учете полученные товарно-материальные ценности в день их фактического поступления на склад. При отсутствии счетов-фактур от поставщиков товарно-материальные ценности следует учитывать по ценам, предусмотренным соответствующими хозяйственными договорами с поставщиками (протоколами согласования цен и пр.). Также необходимо улучшить схему документооборота с тем, чтобы информация о поступивших материалах попадала в бухгалтерию в самые кратчайшие сроки (в день поступления на склад и в день получения счета-фактуры предприятием), избегая простоя документов на складах с обязательным отражением данных требований в учетной политике предприятия.

Для улучшения организации складского учета рекомендуется:

- наладить своевременный учет прихода и расхода материалов на складах;

- своевременно маркировать поступившие на склад материалы индивидуальными бирками;

- произвести перемещение материалов по видам, вместо текущего размещения по моментам прихода;

- на инвентарных карточках указать информацию о местонахождении материала на складе;

- произвести нумерацию полок и стелажей на складах.

Так как на предприятии запасы отпускаются согласно методу ФИФО.

Следствием применения этого метода является то, что запасы на конец периода оцениваются практически по их фактической себестоимости, а в себестоимости реализованной продукции учитываются цены наиболее ранних закупок. В результате такого подхода предприятие стремиться повысить цены реализуемой продукции на основании повышения цен на материально-производственные запасы, хотя при производстве этой продукции использованы запасы, купленные до повышения цен на них. Но даже при неизменности цен на реализуемую продукцию в условии роста цен на материально-производственные запасы при использовании метода ФИФО прибыль предприятия оказывается относительно завышенной. Для получения более точной информации о величине активов, а также простоты и объективности вычислений, необходимо перейти при списании материалов с метода ФИФО на метод средней себестоимости. В результате перехода на этот метод предприятию гарантированно получение более точной информации о величине активов, а также простота и объективность вычислений.

Введение дополнительного контроля за учетом товарно-материальных запасов со стороны руководства предприятия является очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение товарно-материальных запасов, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного товара, повысить дисциплину использования товарно-материальных запасов сотрудниками предприятия. Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования товарно-материальных запасов, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. В учете строительно-монтажных и ремонтных работ ежемесячно проводить сопоставление фактического расхода материалов с расходом определенным по производственным нормам.

В настоящее время на предприятии огромное значение придается вопросам автоматизации решений задач по учету, контролю, анализу и аудиту товарно-материальных запасов на программном продукте К2. В целях совершенствования анализа данных в бухгалтерии рекомендуется дополнить вводимую программу К2 специальным аналитическим блоком, позволяющим давать более детальную информацию о каждом конкретном запасе.

Например, при вводе информации о новом материале дополнительно вводится информация о материально ответственном лице, за которым закреплен этот материал, номер склада, где этот материал будет храниться и т.п. На предприятии предлагается ввести электронную карточку учета материалов, заполняемую совместно сотрудниками склада и бухгалтерии. В результате заполнения подобных карточек в бухгалтерии предприятия всегда будет присутствовать оперативная информация по каждому виду материалов.

Внедрение подобной системы складского учета материалов и ее взаимосвязи с бухгалтерией позволит существенно улучшить функционирование системы учета запасов на предприятии и позволит организовать своевременный контроль за наличием и движением запасов.

Он базируется на создании ведении информационной базы о наличии товарно-материальных запасов, формируемых на основании инвентарной карточки.

Совершенствования функций программы К2 по учету товарно-материальных запасов заключается в выполнении следующих системных учетно-контрольных операций:

· автоматизация документирования первичной информации;

· оперативное управление, контроль за наличием и движением товарно-материальных запасов;

· расчет себестоимости товарно-материальных запасов/12/.

Технологический процесс обработки информации состоит из следующих этапов:

· подготовка первичной информации;

· создание инвентарной картотеки на момент внедрения;

· создание нормативно-справочной информации на момент внедрения;

· создание набора данных движения товарно-материальных запасов;

· проведение контроля и анализа результативной информации;

· принятие управленческих решений по имеющейся информации/12/.

Руководитель, бухгалтер и аудитор могут проанализировать или получить значение любого необходимого показателя из информационной базы за необходимый период времени.

В целях повышения эффективности использования производственных запасов предприятию необходимо провести ряд некоторых преобразований, а именно:

1) Приобретение специальной мерной тары.

С целью экономичного отпуска в производство сыпучих материалов (песок, цемент, сухая краска) предприятию необходимо иметь мерную тару или склады-цистерны отпускающие нормированное количество сыпучего сырья.

2) Оснастить места хранения материальных запасов весовыми средствами.

В целях предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей: разрешать отпуск товарно-материальных ценностей строго по лимитно-заборным картам отражающим расход материалов на определенный вид работ или выпускаемую продукцию.

Эффективность использования производственных запасов в условиях рыночной экономики предусматривает одну из важнейших задач - экономию материальных ресурсов.

Экономия товарно-материальных ценностей на предприятии может быть достигнута внедрением следующих мероприятий:

- производить точный раскрой металла при вязке металлокаркаса (арматура, проволока вязальная);

- более ответственно, отнестись к расчету нормы потребляемой краски для цветных изделий, точно соблюдать расчет норм закладки песка, цемента, щебня, разработанного технологом предприятия.

- в выполнении строительно-монтажных работ использовать товарно-материальные ценности строго в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Одной из основных задач при проверки движения и наличия производственных запасов является предоставлению руководству предприятия информации об имеющих место недостатках и путях их совершенствования.

Таким образом, в третьей главе рассмотрены учет и аудит производственных запасов в компании АОАКПО «Модуль». Деятельность данного предприятия, включающего в себя большое количество структурных подразделений, направлена на изготовление нестандартизированного оборудования и строительства зданий. В работе проведен анализ действующей практики учета материалов и указаны выявленные недостатки учета и даны следующие рекомендации по их устранению.

Для совершенствования документооборота и порядка учета расчетов с поставщиками рекомендуется отражать в учете полученные товарно-материальные ценности в день их фактического поступления на склад. При отсутствии счетов-фактур от поставщиков товарно-материальные ценности следует учитывать поценам, предусмотренным соответствующими хозяйственными договорами с поставщиками. Необходимо улучшить схему документооборота с тем, чтобы информация о поступивших материалах попадала в бухгалтерию в самые кратчайшие сроки.

В целях совершенствования учета и оптимизации организации его ведения на предприятии рекомендуется внести дополнения к программе К/2.

Для улучшения организации складского учета рекомендуется: наладить своевременный учет прихода и расхода материалов на складах; своевременно маркировать поступившие на склад материалы индивидуальными бирками; на инвентарных карточках указать информацию о местонахождении материала на склада; произвести нумерацию полок и стеллажей на складах.

В целях оптимизации бухгалтерского учета и получении более точной информации о величине активов на предприятии рекомендуется проводить списание материалов на производство следует не по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), а по методу средней себестоимости.

Основные пути сокращения производственных запасов сводятся к их рациональному использованию, ликвидации сверхнормативных запасов материалов, совершенствованию нормирования, улучшению организации снабжения, в том числе путем установления четких поставок и обеспечения их выполнения, оптимального выбора поставщиков, налаженной работы транспорта. Важная роль принадлежит улучшению организации складского хозяйства.

Необходимо четко разработать схему предоставления информации о состоянии учета материалов на предприятии руководству экономического субъекта, в целях формирования более точного представления о состоянии учета производственных запасов на предприятии предлагается использование опросного листа.

В результате аудиторской проверки все выявленные недостатки были сообщены руководству компании АОАКПО «Модуль» и по большинству из них компанией приняты предложенные методы их устранения.

Большая часть рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета была также внедрена на предприятии.

Заключение

В настоящее время производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90% и более в себестоимости продукции. Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и другие), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно.

При написании курсовой работы был рассмотрен учет и аудит производственных запасов в компании АОАКПО «Модуль». Деятельность данного предприятия, включающего в себя большое количество структурных подразделений, направлена на изготовление нестандартизированного оборудования и строительства зданий. В работе проведен анализ действующей практики учета материалов и указаны выявленные недостатки учета и даны следующие рекомендации по их устранению.

В результате проведенной работы по изучению организации учета производственных запасов и материальных ценностей была рассмотрена экономическая сущность производственных запасов, описаны основные способы определения стоимости запасов, в том числе по методу специфической идентификации, по методу ФИФО, по средневзвешенной стоимости, по методу НИФО и стандартной цены. Изучена методика поступления производственных запасов и расчетов с поставщиками, а также учет запасов в теории и на практике, выявлены имеющиеся недостатки, предложены рекомендации по их устранению и совершенствованию учета запасов.

Список использованной литературы

1) Учет запасов по МСФО/ http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=001182.

2) Значение и определение слова Запасы, что такое Запасы? /http://www.doclist.ru/slovar/zapasy.html.

3) МСФО 2. Запасы/http://www.intalev.ru/agregator/finance/id_35814/.

4) Курсовая: Учёт запасов/http://works.tarefer.ru/13/100433/index.html.

5) Счет 10 "Материалы"/http://uchet-plan-schetov.ru/ps/schet_10.html.

6) Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. М.: Новое знание, 2001.

7) Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. / Под редакцией Стражева В.И. М.: Высшая школа, 2001.

8) http://revolution.allbest.ru/audit/00022000_0.html.

9) Международные стандарты бухгалтерского учета/http://works.tarefer.ru/13/100694/index.html.

10) Организация учета и аудита производственных запасов /http://www.petaref.com/?page=viewref&id=2177.

11) МСФО 2. Запасы (Методы оценки стоимости запасов)/ http://www.intalev.ru/agregator/finance/id_35814/.

12) Пути совершенствования учета и управления товарно-материальных запасов на предприятии в Казахстане/ http://www.petaref.com/?page=viewref&id=2247.

13) Учет товарно-материальных запасов/ http://5ka.ru/13/38188/1.html.

14) Э.О.Нурсеитов.Бухгалтерский учет в организациях.Алматы 2009.

15) Б.Нидлз,Х.Андерсон,Д.Колдуэлл.Принципы бухгалтерского учета. Москва «Финансы и статистика»2002.

16) Доверенность /http://soveturista77.ru/enciklopediy_torgovly/page70.html.

17) Методические рекомендации к стандарту 24 «Организация бухгалтерской слбы»/http://www.minfin.kz/index.php?uin=1133955449&chapter.

18) Инвентаризация: шаг за шагом/ http://sklad-zakonov.narod.ru/Vlad_st/ihzh.htm.

19) Учет товарно-материальных запасов/http://www.ref.by/refs/13/38188/1.html.

20) Операции с тарой/ http://www.glassbranch.com/phorum/viewtopic.html&f=6&t=1527.

21)Методы оценки материально - производственных запасов при их выбытии/http://www.snezhana.ru/materials_4_1/.

22)Учет товарно-материальных запасов субъектами малого предпринимательства/ http://www.ics.kz/pressa/TMZ.php.