Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учет производственных запасов (Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Материально-производственные запасы являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении материально-производственных запасов может привести к неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам.

Затраты на материально-производственные запасы служат основой и являются необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости. Особо важное значение имеет использование материально-производственных запасов и их расход.

Объемы продукции и улучшение ее качества в значительной степени зависят от обеспеченности предприятия материально-производственными запасами и эффективности их использования. Материально- производственные запасы составляют значительный объем в активах предприятия, по своей классификации представляют большое количество различных видов и наименований.

От объективности и достоверности информации, формируемой на участке учета материально-производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль.

Все вышеперечисленное обуславливает актуальность темы курсовой работы.

Цель исследования в курсовой работе изучить организацию учета материально-производственных запасов.

Для достижения поставленной цели поставлены следующие задачи:

– изучить теоретические основы учета материально-производственных запасов;

– рассмотреть организацию бухгалтерского учета материально-производственных запасов ПАО «Орский завод металлоконструкций»;

– выработать рекомендации по совершенствованию учета материально-производственных запасов ПАО «Орский завод металлоконструкций».

Объектом исследования курсовой работы является ПАО «Орский завод металлоконструкций», основным видом деятельности, которого переработка давальческого сырья.

Предметом исследования является учет материально-производственных запасов.

В качестве информационной базы работы были использованы данные синтетических и аналитических регистров учета товаров; данные бухгалтерской отчетности ПАО «Орский завод металлоконструкций» за 2015-2017 гг., а также методическая, научная и учебная литература, законодательные акты по учету материально-производственных запасов.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов

Основными нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов, являются:

– Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н;

– Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н;

– Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2013), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2013 №106н;

– План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н;

– Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н.

– Налоговый Кодекс РФ.

Материально-производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд. Материально-производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) (далее - продукция).

Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции от начала до окончания в данной конкретной организации. Например, в случае, когда обычный операционный цикл в организации составляет 15 месяцев, то средства труда со сроком полезного использования до 15 месяцев могут учитываться как материально-производственные запасы, а со сроком свыше 15 месяцев должны учитываться как основные средства.

Классификация материально-производственных запасов по их назначению и способу использования в процессе производства представлена на рисунке 1.1.

Материально-производственные запасы

Сырье и основные материалы

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

Вспомогательные материалы

Возвратные отходы производства

Инвентарь и хозяйственные принадлежности

Тара и тарные материалы

Топливо

Запасные части

Рисунок 1.1 – Классификация материально-производственных запасов

К бухгалтерскому учету материально-производственные запасы принимаются как следующие активы:

– используемые в качестве сырья при производстве продукции (выполнении работ, оказания услуг);

– применяемые для управленческих нужд организации.

Материально-производственные запасы в зависимости от назначения и способа использования в процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы:

– сырье и основные материально-производственные запасы;

– покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

– вспомогательные материально-производственные запасы;

– возвратные отходы производства.

– инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Для целей аналитического учета материально-производственные запасы также классифицируют по различным группам в зависимости от технических свойств. Внутри групп материально-производственные запасы (в том числе материально-производственные запасы) подразделяют по видам, сортам, маркам, типоразмерам и т.д.

Каждому виду материально-производственных запасов присваивается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и/или однородных групп (видов).

Номенклатурный номер является единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов и представляет собой краткое числовое обозначение, присваиваемое каждому наименованию, сорту, размеру, марке материально-производственных запасов. Номенклатурные номера, присваиваемые материалам, записывают в специальный реестр, называемый номенклатурой-ценником.

С введением в действие Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) при учете материально-производственных запасов разрешается использовать в качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов не только номенклатурный номер, но и партию товара, однородную группу и т.п.

Выбор единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль над их наличием и движением.

Нормативно предусмотрены следующие направления оценки материально-производственных запасов:

– оценка материально-производственных запасов при их принятии к бухгалтерскому учету;

– оценка материально-производственных запасов при их отпуске в производство и ином выбытии.

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

В зависимости от способов поступления материально-производственных запасов в организацию предусмотрены различные варианты определения фактической себестоимости материально-производственных запасов

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, включаются:

– стоимость материально-производственных запасов по договорным ценам;

– транспортно-заготовительные расходы;

– расходы по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Стоимость материально-производственных запасов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материально-производственные запасы.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материально-производственных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Она включает в себя не только прямые, но и косвенные расходы (стоимость исходных материально-производственных запасов, заработная плата рабочих и прочие прямые затраты, а также накладные расходы – общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материально-производственных запасов увеличивается на сумму произведенных расходов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам мены, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организаций, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Нормативными документами разрешено в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материально-производственных запасов применять учетные цены.

В качестве учетных цен на материально-производственные запасы могут применяться:

– договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материально-производственных запасов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

– фактическая себестоимость материально-производственных запасов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материально-производственных запасов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно - заготовительных расходов;

– планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно - заготовительных расходов. Они предназначены для использования внутри организации. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материально-производственных запасов;

– средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы представляет собой разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материально-производственных запасов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материально-производственных запасов, имеющих незначительные колебания в ценах.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

– по себестоимости каждой единицы;

– по средней себестоимости;

– по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

Организация может использовать различные методы оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство для различных групп (видов) материально-производственных запасов, но по отдельному виду (группе) материально-производственных запасов в течение отчетного года может применяться только один из вышеуказанных методов оценки. Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материально-производственных запасов должно отражаться в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Целесообразность применения того или иного метода оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство определяется на основе:

– видов и объемов поступающих материально-производственных запасов;

– периодичности их поступления;

– характера производственного процесса;

– влияния внешних факторов на изменения цены приобретаемых материально-производственных запасов;

– степени влияния использованных в производстве материально-производственных запасов на формирование себестоимости вырабатываемой продукции и др.

1.2 Инвентаризация материально-производственных запасов

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения проверок, в том числе определение конкретных наименований, видов, групп, запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверки и т.п., устанавливается руководителем организации, а также руководителями подразделений организации по поручению руководителя организации. Материально-производственные запасы (материалы, готовая продукция, товары) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.

При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации».

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации».

Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами.

На товарно-материальные ценности составляются отдельные описи. Перечень форм описи представлен в таблице 1.1.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся.

Таблица 1.1 – Перечень форм описи

Номер формы	Наименование формы	Приводимые в форме данные
ИНВ-3	Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей
ИНВ-4	Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных	Данные приводятся по каждой отдельной отгрузке: наименование покупателя, наименование ТМЦ, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа
ИНВ-5	Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение	Указываются данные на ТМЦ, хранящиеся на складах других организаций: наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов
ИНВ-6	Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути	По каждой отдельной отправке приводятся данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета

Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В описи инвентарь и хозяйственные принадлежности заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности, пришедшие в негодность и не списанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

На счетах бухгалтерского учета результаты инвентаризации отражаются как показано в таблице 1.2.

Таблица 1.2 – Хозяйственные операции отражающие инвентаризацию материально-производственных запасов на предприятии

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
Первичный документ	Содержание операций	Дебет	Кредит
Недостача материалов в пределах и сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации, по которой не определены виновные лица либо не доказана вина материально ответственного лица
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей	Отражено списание недостающих материалов (фактической себестоимости или по учетным ценам либо по остаточной стоимости в отношении спецоснастки и спецодежды)	94	10
Бухгалтерская справка	Если материалы отражаются по учетным ценам, списывается соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце месяца)	94	16
Бухгалтерская справка	Списана недостача в пределах норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц или отказе судом во взыскании с виновных лиц убытков (по фактической себестоимости либо по остаточной стоимости в отношении спецоснастки и спецодежды)	20, 44	94
Бухгалтерская справка	Списание недостачи сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц или отказе судом во взыскании с виновных лиц убытков (по фактической себестоимости либо по остаточной стоимости в отношении спецоснастки и спецодежды)	91	94

Продолжение таблицы 1.2

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет		Кредит
Недостача материалов, выявленная при инвентаризации, по которой доказана вина материально ответственного лица и взыскана с него рыночная стоимость утраченных материалов
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей	Отражено списание недостающих материалов (фактической себестоимости или по учетным ценам либо по остаточной стоимости в отношении спецоснастки и спецодежды)		94	10
Бухгалтерская справка	Если материалы отражаются по учетным ценам, списывается соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце месяца)		94	16
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, решение суда, бухгалтерская справка	После выявления виновного и доказания его вины производится формирование его задолженности по погашению стоимости недостающих материалов: - по фактической себестоимости материалов; - на разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью этих материалов, подлежащей взысканию с виновного лица (как правило, рыночная стоимость); - НДС на стоимость материалов, подлежащую взысканию с виновного лица		73-2 73-2 73-2	94 98-4 68
Приходный кассовый ордер	Возмещение убытка виновным лицом на сумму (часть суммы), подлежащую взысканию (как правило, рыночная стоимость недостающих материалов)		50 (70)	73-2

Продолжение таблицы 1.2

Первичный документ	Содержание операций		Корреспондирующие счета
			Дебет			Кредит
Бухгалтерская справка	По мере возмещения убытка виновным лицом отражается доход организации				98-4	91
Излишки материалов, выявленные в результате инвентаризации
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей		Оприходованы излишки материалов, выявленные в результате инвентаризации (по рыночной стоимости)		10		94

В результате инвентаризации ТМЦ могут быть выявлены недостача или излишек, а также порча или потеря ТМЦ своих качеств. Причинами недостачи материальных ценностей могут быть хищение и естественная убыль, причиной излишка – неоприходование вовремя ТМЦ и пересортица.

ГЛАВА 2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ПАО «ОРСКИЙ ЗАВОД МЕТАЛЛОКОНСТРУКЦИЙ»

2.1 Учетная политика и основные показатели деятельности предприятия

Публичное акционерное общество «Орский завод металлоконструкций» расположено по адресу: Российская Федерация, 462401, Оренбургская область, г. Орск, ул. Металлистов, 5. (сокращенное наименование ПАО «Орский завод металлоконструкций») Создано 03.01.2001 в результате слияния открытых акционерных обществ «Металлист», «Инструментальщик», «Дубрава», «Строитель ОЗЛМК», «Отдых» и зарегистрировано в качестве юридического лица 20.08.2002.

В соответствии с Уставом организация занимается следующими видами деятельности:

– изготовление зданий из металлоконструкций;

– проектирование зданий;

– разработка проектной документации на фундаменты;

– производство стенового и кровельного профнастила с оцинкованной и оцинкованной окрашенной облицовкой;

– производство стеновых и кровельных сэндвич-панелей с оцинкованной и оцинкованной окрашенной облицовкой с утеплителем на основе базальтового волокна с поперечно-ориентированным направлением волокон и пенополистирола;

– производство дорожных ограждений;

– производство опор ЛЭП и вышек;

– производство башен сотовой связи;

– шефмонтаж зданий из металлоконструкций;

– сушка пиломатериалов;

– изготовление цилиндрических сосудов;

– антикоррозийное покрытие металлоконструкций;

– съемные грузозахватные приспособления;

– оформление технической документации на упаковку и транспортировку металлоконструкций.

Руководство обществом осуществляют:

– общее собрание акционеров;

– совет директоров;

– единоличный исполнительный орган (директор).

Акции ПАО «Орский завод металлоконструкций» не обращаются на рынке ценных бумаг.

Динамика технико-экономических показателей деятельности ПАО «Орский завод металлоконструкций» за 2015 – 2017 гг. представлена в таблице 2.1.

Заранее оговоримся, что организация преобразовала контракт со своим крупным покупателем. Если раньше организация покупала сырье, изготавливала из него готовую продукцию, то сейчас используется давальческая схема, в которой организация за вознаграждение перерабатывает сырье заказчика. Естественно, сумма вознаграждения ниже, чем сумма выручки за ранее продаваемую продукцию. За 2016 г. выручка снизилась на 58%, а затем за 2017 г. еще на 23%. Затраты упали на 54% в 2016 г. и 24% в 2017 г.

Прибыль от продаж (хоть и отрицательна) за последние два года выросла начала на 5%, а потом на 29% . Что говорит о повышении эффективности деятельности организации.

Среднесписочная численность персонала уменьшилась на 44% за 2016 г. и 22% за 2017 г. Фонд заработной платы снизился при этом на 35 и 20%. Темпы снижения численности опережают темы снижения фонда оплаты труда, это говорит о неэффективном использовании фонда либо о повышении квалификации штата, что требует повышения оплаты труда.

Основные фонды снизились на 3 и 7% за 2016 и 2017 гг. Фондоотдача в связи со снижением выручки и уменьшением основных фондов тоже снизилась на 51% и 17%.

Таблица 2.1 – Динамика основных экономических показателей деятельности ПАО «Орский завод металлоконструкций» за 2015 – 2017 гг.

Показатели	Единица измерения	2015 г.	2016 г.	2017 г.	Абсолютное		Темп прироста, %
					Абсолютное		Темп прироста, %
					2016 г. от 2015 г.	2017 г. от 2016 г.	2016 г./ 2015 г.	2017 г./ 2016 г.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1 Выручка от продажи продукции без НДС	тыс. руб.	665 686	278 117	213 568	-387 569	-64 549	-58	-23
2 Себестоимость проданной продукции (с учетом коммерческих и управленческих расходов)	тыс. руб.	730 245	339 191	256 841	-391 054	-82 350	-54	-24
3 Издержкоемкость продукции	руб.	1,1	1,22	1,2	0,12	-0,02	-11	1
4 Прибыль от продажи продукции	тыс. руб.	-64 559	-61 074	-43 273	3 485	17 801	5	29
5 Рентабельность продукции	%	-8,8	-18,0	-16,8	-9,2	1,2	х	х
6 Среднесписочная численность работников	чел.	658	367	286	-291	-81	-44	-22
7 Среднегодовая выработка продукции одного работника	тыс. руб.	1 012	758	747	-254	-11	-25	-1
8 Фонд заработной платы	тыс. руб.	103 105	66 670	53 598	-36 435	-13 072	-35	-20
9 Среднемесячная заработная плата одного работника	тыс. руб.	13,1	15,1	15,6	2,1	0,5	16	3
10 Среднегодовая стоимость основных производственных фондов	тыс. руб.	196 132	189 485	175 740	-6 647	-13 745	-3	-7
11 Фондоотдача основных производственных фондов	руб. / руб.	3,4	1,45	1,21	-1,95	-0,24	-57	-17

Положения учетной политики ПАО «Орский завод металлоконструкций» на 2017 г. для целей бухгалтерского учета приведены ниже в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Положения учетной политики ПАО «Орский завод металлоконструкций» на 2017 г. для целей бухгалтерского учета

Положение учетной политики	Выбранный вариант
Стоимостной лимит материально-производственных запасов	Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 20 000 руб.
Переоценка первоначальной стоимости материально-производственных запасов	Не производится.
Оценка списания материально-производственных запасов (включая товары, кроме учитываемых по продажным ценам)	По средней себестоимости.
Синтетический учет заготовления материалов	По фактической себестоимости заготовления.
Списание затрат по ремонту материально-производственных запасов	Сразу на издержки производства и обращения.
База распределения общепроизводственных расходов	Общепроизводственные расходы распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат.
Списание общехозяйственных расходов	Общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч. 90 «Продажи»..
Распределение расходов на продажу	Расходы на продажу (счет 44) полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи».
Оценка незавершенного производства в массовом и серийном производстве	По фактической себестоимости.

Положения учетной политики ПАО «Орский завод металлоконструкций» на 2017 г. для целей бухгалтерского учета в отношении материально-производственных запасов не в полной мере соответствуют фактически применяемым методам учета, а именно:

– не все материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости;

– не уточнен метод списания запасов по средней себестоимости: средневзвешенной или среднескользящей;

– не уточнен метод оценки готовой продукции.

Таким образом, учетная политика не в полной мере удовлетворяет нуждам и объемам учета. Необходимо привести в соответствие положения учетной политики с фактически применяемыми методами учета.

2.2 Документальное оформление учета движения материально-производственных запасов на предприятии

В общем виде схема документального оформления учета материально-производственных запасов в ПАО «Орский завод металлоконструкций» представлена на рисунке 2.1.

Для учета материально-производственных запасов на предприятии используются аналоги унифицированных форм первичных учетных документов.

Сырье и материалы поступают от поставщиков, от заказчиков по договору переработки сырья, от подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.

Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы: платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой - через банк), товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления.

Первичные документы учета: товарно-транспортные накладные, приходные ордера, акты о приемке материалов, авансовый отчет, товарный чек, требования-накладные, акты на списание, накладные на отпуск материалов на сторону, инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение

Синтетический учет

Аналитический учет

Оборотные ведомости

Карточки складского учета

Карточки аналитического учета

Сверка данных

Главная книга по счетам 10, 003

Количественно-суммовые оборотные ведомости

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Бухгалтерский баланс (строка 1210 «Запасы»);

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Рисунок 2.1 – Документальное оформление учета движения материально-производственных запасов в ПАО «Орский завод металлоконструкций»

Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор. Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй – для оприходования материалов получателем; третий – для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.

Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют требованиями-накладными, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя – у кладовщика.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования-накладные. Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения, как правило, в трех экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов, а третий – в бухгалтерию. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Списание материалов оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией, с участием материально ответственного лица.

На фактически израсходованные материалы подразделение-получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, шифр заказа, на выполнение которого израсходованы материалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. В необходимых случаях в акте указывают количество изготовленной продукции либо объем выполненных работ. Кроме того, подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей и передают их в бухгалтерию.

По давальческому сырью. Основанием для принятия к учёту давальческого сырья является накладная на отпуск материалов на сторону, полученная от заказчика. В накладной в графе «основание» желательно произвести запись «на давальческих условиях по договору № ___», поскольку специальной формы накладной для случая поступления давальческого сырья не существует. Приём материалов оформляется приходным ордером, на котором также делается аналогичная пометка.

После окончания выполнения работ готовая продукция передаётся заказчику по акту приёмки-передачи и накладной. Кроме того, переработчик должен представить отчёт об использовании сырья. Излишек сырья возвращается заказчику, если договором не предусмотрена частичная оплата работ сырьём.

2.3 Особенности синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов на предприятии

Учет материально-производственных запасов ПАО «Орский завод металлоконструкций» организовало на счетах 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 003 «Материалы, принятые в переработку» (таблица 2.3).

Таблица 2.3 – Структура материально-производственных запасов ПАО «Орский завод металлоконструкций» в 2015 – 2017 гг.

Показатель		На 31.12.2015				На 31.12.2016				На 31.12.2017
		Тыс.руб.		%		Тыс.руб.		%		Тыс.руб.		%
Запасы в собственности ПАО «Орский завод металлоконструкций»
Материалы (счет 10 ), в т.ч.		168 859		82		224 341		78		232 904		89
Сырье и материалы (10-1)		99 695		59		146 988		66		184 483		79
Топливо (10-3 )		16 616		10		15 749		7		10 364		4
Запасные части (10-5)		5 539		3		8 749		4		3 317		1
Прочие материалы (10-6)		8 308		5		1 400		1		829		0
Материалы, переданные в переработку на сторону (10-7 )		8 308		5		2 100		1		8 291		4
Незавершенное производство (счет 20)		10 296		5		23 009		8		15 701		6
Готовая продукция (счет 43)		26 770		13		40 266		14		13 085		5
Итого		205 926		100		287 617		100		261 690		100
Забалансовый учет запасов
Материалы, принятые в переработку (счет 003), в т.ч.	140 030		100		258 855		100		340 197		100
Материалы, принятые в переработку у ЗАО «ЕСК»	140 030		100		258 855		100		340 197		100

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости.

При приобретении материалов в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению (таблица 2.4).

Таблица 2.4 – Поступление материально-производственных запасов ПАО «Орский завод металлоконструкций» в 2017 г.

Содержание операции	Сумма, тыс. руб.	Корреспонденция счетов
Приобретение материально-производственных запасов у поставщиков	456 278	Д 10 К 60, 76
Приобретение материально-производственных запасов через подотчетных лиц	1 025	Д 10 К 71
Учет транспортных расходов в стоимости поступивших материалов	2 354	Д 10 К 76
Поступление готовой продукции из производства	455 988	Д 43 К 20
Принятие материалов в переработку	698 725	Д 003

Отдельно рассмотрены операции, совершенные в сентябре 2017 г. (таблицы 2.5).

Таблица 2.5 – Поступление материально-производственных запасов ПАО «Орский завод металлоконструкций» в сентябре 2017 г.

Содержание операции	Сумма, тыс.руб.	Корреспонденция счетов
Приобретение материально-производственных запасов у поставщиков	41 480	Д 10 К 60, 76
Приобретение материально-производственных запасов через подотчетных лиц	73	Д 10 К 71
Учет транспортных расходов в стоимости поступивших материалов	196	Д 10 К 76
Поступление готовой продукции из производства	37 992	Д 43 К 20
Принятие материалов в переработку	77 636	Д 003

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

– счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовителъными расходами;

– счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;

– счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

– другие счета.

В основном материалы в собственность организации поступают путем приобретения у поставщиков.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца (таблица 2.6).

Таблица 2.6 – Выбытие материально-производственных запасов ПАО «Орский завод металлоконструкций» в 2017 г.

Содержание операции	Сумма, тыс. руб.	Корреспонденция счетов
Отпуск материалов в основное производство	412 746	Д 20 К 10
Отпуск материалов на общезаводские нужды	35 933	Д 25 К 10
Отпуск материалов на общепроизводственные нужды	33 991	Д 26 К 10
Отпуск материалов на нужды отдела продаж, упаковку	1 457	Д 44 К 10
Недостачи материалов	486	Д 94 К 10
Реализация материалов на сторону	971	Д 91 К10
Реализация готовой продукции	483 169	Д 90, 45 К 43
Передача давальцу материалов, ранее принятых на переработку	617 383	К 003

При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку Дебет счета 20 (материалы отпущены основному производству), других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.) Кредит счета 10. Отпуск материалов производится в основном на нужды производства.

Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (готовую продукцию – с кредита счета 43 в дебет счета 90 «Продажи»). По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам, по дебету счета 90 – расходы, связанные с продажей продукции.

Необходимо отметить, что если при продаже материалов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета 10 не в дебет счета 91 (с кредита счета 43 не в дебет счета 90), а дебет счета 45 «Товары отгруженные». После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (90 «Продажи»). Отпуск готовой продукции производится по договорам реализации.

При списании материалов они списываются со счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В зависимости от конкретных причин списания со счета 94 списанные материалы относят на счета учета затрат на производство и издержек обращения, расчетов по возмещению материального ущерба (счет 73) или финансовых результатов (счет 91).

Отдельно рассмотрены операции, совершенные в сентябре 2017 г. (таблицы 2.7).

Таблица 2.7 – Выбытие материально-производственных запасов ПАО «Орский завод металлоконструкций» в сентябре 2017 г.

Содержание операции	Сумма, тыс.руб.	Корреспонденция счетов
Отпуск материалов в основное производство	34 234	Д 20 К 10
Отпуск материалов на общезаводские нужды	3 757	Д 25 К 10
Отпуск материалов на общепроизводственные нужды	3 006	Д 26 К 10
Отпуск материалов на нужды отдела продаж, упаковку	209	Д 44 К 10
Недостачи материалов	459	Д 94 К 10
Реализация материалов на сторону	83	Д 91 К10
Реализация готовой продукции	39 454	Д 90 К 43
Передача давальцу материалов, ранее принятых на переработку	100 927	К 003

Основной особенностью работы организации с товарно-материальными ценностями являются операции по переработке сырья.

Забалансовый счёт 003 используется переработчиком давальческого сырья. Счёт предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку и не оплачиваемых организацией.

Для учёта материалов на складе и материалов, переданных в производство, открыты субсчета: 003-1 «Материалы на складе» и 003-2 «Материалы в производстве».

Учёт ведётся в количественном и стоимостном выражении по ценам, указанным в документах на передачу сырья. Кроме того, организован аналитический учёт по заказчикам, видам сырья и материалов, по месту их нахождения.

Следует отметить, что как сырьё, полученное для переработки, так и готовая продукция учитываются на счёте 003 до момента передачи заказчику готовой продукции.

Затраты переработчика, которые он несёт в процессе переработки, отражаются на счетах учёта затрат на производство в общем порядке. Сюда относятся стоимость собственных материалов переработчика, заработная плата, ЕСН, амортизация основных средств, общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

В бухгалтерском учёте хозяйственная операция по переработке давальческого сырья сопровождается следующими записями:

– Дебет 003 отражена стоимость давальческого сырья, принятого в переработку от давальца;

– Дебет 20 Кредит 25, 26, 69, 70 и др. – учтены расходы по переработке давальческого сырья;

– Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена стоимость услуг по переработке давальческого сырья;

– Дебет 90-3 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДС» – начислен НДС со стоимости услуг по переработке давальческого сырья;

– Дебет 90-2 Кредит 20 – списаны фактические затраты по переработке давальческого сырья;

– Кредит 003 – списана стоимость давальческого сырья по факту передачи готовой продукции давальцу;

– Дебет 51 Кредит 62 – поступили денежные средства от давальца за оказанные услуги.

Аналитический учёт по счёту 003 ведётся по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Согласно учету в процессе переработки давальческого сырья не образуются отходы.

Последний раз инвентаризация материально-производственных запасов проводилась 30.10.2017. Расхождений с данными бухгалтерского учета выявлено не было.

При проведении анализа учета материально-производственных запасов рассмотрены следующие документы организации:

– регистры синтетического учета (Главную книгу), регистры аналитического учета;

– договоры на приобретение материально-производственных запасов;

– приходные ордера, требования-накладные, акты на списание материально-производственных запасов, инвентаризационные описи;

– карточки учета материалов, оборотные ведомости.

ГЛАВА 3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ПАО «ОРСКИЙ ЗАВОД МЕТАЛЛОКОНСТРУКЦИЙ»

3.1 Проблемы в учете материально-производственных запасов и пути их решения на предприятии

В ходе анализа организации учета товарно-материальных запасов было выявлено следующее:

Нарушения оформления прихода материалов, а именно:

а) Организация несвоевременно отражала в учете стоимость товаров, право собственности, на которые перешло к организации в соответствии с условиями договоров.

Так, договором с основным поставщиком предусмотрено, что право собственности переходит к покупателю после полной оплаты. Вместе с тем организация приходовала товары на счете 10 при поступлении их на склад в момент оформления приходного ордера, а не после оплаты товаров.

В соответствии с п.48 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина от 28.12.01 № 119н, материальные ценности, поступающие в организацию, должны быть оприходованы своевременно.

Согласно методологии ведения бухгалтерского учета на балансе Организации учитывается только собственное имущество. Право собственности на имущество в соответствии со ст.218 ГК РФ может быть приобретено другим лицом на основании сделки купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

Статьей 8 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ установлено, что имущество, являющееся собственностью Организации, учитывается обособлено от имущества других юридических лиц, находящихся у данной Организации. Согласно этому в бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе Организации может быть отражено имущество, которое по законодательству является его собственностью. Все прочие материальные ценности должны учитываться на забалансовом счете.

Аналогичное требование предусмотрено п.26 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденных приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, согласно которым материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

б) Организация допускала случаи оприходования материально-производственных запасов разных наименований и стоимости в виде одной номенклатурной единицы «Запчасти»

Согласно п.3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н, единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Низкий уровень контроля за наличием и движением товара, что выражается в следующем:

а) не заключены договоры материальной ответственности с кладовщиками

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина от 28.12.01 № 119н, для хранения материальных запасов в организациях создаются склады. Прием, хранение, отпуск и учет материальных запасов по каждому складу возлагаются на соответствующих должностных лиц (заведующий складом, кладовщик и др.), которые несут ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им запасов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С указанными должностными лицами заключаются договора о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

Если в штате организации, подразделения отсутствует должность заведующего складом (кладовщика), то его обязанности могут быть возложены на другого работника организации с обязательным заключением с ним договора о полной материальной ответственности. Также методическими указаниями предъявляются требования по организации учета на складе и взаимодействию его с бухгалтерией.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами.

б) невыполнение требований проведения обязательной инвентаризации

Так, не проводится инвентаризация при смене материально ответственных лиц на складе.

Методическими рекомендациями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49, оговорены обязательные случаи проведения инвентаризации.

Рекомендации по каждому из допущенных организацией нарушений:

По нарушениям оформления прихода материалов, а именно:

а) Организация несвоевременно отражала в учете стоимость товаров, право собственности, на которые перешло к организации в соответствии с условиями договоров

Рекомендуем при поступлении материалов использовать забалансовые счета, а после оплаты переводить их на счет 10, либо пересмотреть условия договора с поставщиком. Данная мера позволит не только решить методологическую проблему бухгалтерского учета, но и избежать споров с контрагентом.

В соответствии с общей характеристикой забалансовых счетов на них должны учитываться ценности, не принадлежащие предприятию, но находящиеся у него на хранении, в использовании и распоряжении. Следовательно, чтобы товар, принятый на комиссию, взять на забалансовый счет, он должен поступить на предприятие, и должен быть принят на ответственное хранение.

Учет ценностей, принятых на ответственное хранение ведется на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

С целью усиления контроля за материально-производственными запасами не допускать подобных случаев, приходовать материалы согласно отгрузочным документам. В случае необходимости запрашивать у поставщиков детализации поступающих материалов.

По низкому уровню контроля за наличием и движением товара, выражающемся в следующем:

а) не заключены договоры материальной ответственности с кладовщиками

Определить круг материально ответственных лиц. Заключить с ними в обязательном порядке договоры материальной ответственности.

б) невыполнение требований проведения обязательной инвентаризации

Необходимо помнить, что инвентаризация – мощный контрольный инструмент. Всегда проводить инвентаризацию в случаях, предусмотренных законодательством.

3.2 Автоматизация учета движения материально-производственных запасов предприятия на складах

В настоящее время существует достаточно большое количество программных продуктов для ведения складского учета, однако при ближайшем рассмотрении оказывается, что по-настоящему удачных систем не так уж и много. Основными требованиями к системе складского учета являются возможность работы в on-line режиме, быстродействие, надежность, функциональная полнота, простота в использовании и доступная цена. Главное при выборе программы – точно определить свои цели: не какую программу купить, а чего добиться автоматизацией.

Программа должна быть надежна, хорошо известна и доступна широкому кругу пользователей, иметь вполне приемлемую цену и широкий выбор функциональных возможностей, может быть адаптирована к любым особенностям учета на конкретном предприятии. Она должна позволять вести учет складских запасов (товаров и материалов) и их движения, комплектации товаров, взаиморасчетов с покупателями и поставщиками, формировать необходимые первичные документы (счета-фактуры, книги продаж и покупок), учитывать закупку и продажу товаров, выполнять автоматический расчет цен списания товаров, вести учет товаров в различных единицах измерения, а денежных средств – в различных валютах, формировать разнообразные отчеты по результатам складской и торговой деятельности и многое другое. Для небольшого и среднего склада подойдет «1С: Торговля и склад».

Возможности программного обеспечения:

– учет складских запасов товаров и их движения;

– выполнение комплектации и разукомплектации;

– оформление закупки и продажи товаров;

– учет взаиморасчетов с покупателями и поставщиками;

– формирование необходимых первичных документов;

– оформления счета-фактуры и автоматическое создание книги продаж и книги покупок;

– резервирование товаров и контроль оплаты;

– учет денежных средств на расчетных счетах и в кассе;

– учет товарных кредитов и контроль их погашения;

– учет выданных на реализацию товаров, их возврат и оплата.

Как технически осуществляется автоматизация складского хозяйства? Напомним, что современные товароучетные программы базируются на использовании штрих-кода на товаре или их групповой упаковке. С помощью программы «1С: Торговля и склад» оформляется заявка на получение необходимого товара от поставщика. Во избежание ошибок прием товаров осуществляется в строгом соответствии с заявкой и при наличии накладной. Во время приема товар, поступающий на склад, автоматически проверяется и заносится в компьютер посредством считывания штрих-кода. Для этой цели используются сканеры штрих-кода или терминалы сбора данных. Терминал для работы на складе удобнее, во-первых, потому, что он «не привязан» к компьютеру, но главное – он предназначен не только для считывания штрих-кода, а изначально разрабатывался как устройство для оперативного сбора информации о товаре (поступающем на склад или списываемом со склада, проведения инвентаризации и т.п.). Благодаря встроенной памяти и встроенному сканеру штрих-кодов, терминал сбора данных может хранить считанную информацию для последующей передачи её на основной компьютер (сервер). Кроме того, все терминалы сбора данных имеют специальное программное обеспечение для создания различных конфигураций, что позволяет интегрировать его в бизнес-процессы предприятия.

При выборе терминала необходимо обращать внимание на такие показатели, как объем памяти и характеристики встроенного сканера (тип, скорость считывания, минимальное расстояние, с которого устройство считывает штрих-код), очень важны вес и габариты (чем меньше, тем лучше), ударопрочность корпуса и диапазон рабочих температур. Если на складе повышенная запыленность или влажность, необходимо подбирать модель индустриального (промышленного) класса с повышенной защитой. Классифицируют терминалы сбора данных по разным признакам, но чаще всего либо по способу передачи данных (автономные или беспроводные ТСД), либо по операционной системе, под управлением которой они работают(DOS или Windows). Надо признать, что DOS-терминалы позволяют решать более ограниченный круг задач, но более дешевы. Windows-терминалы дороже, но у них обычно намного мощнее процессор и больше объем памяти, к тому же их пользовательский интерфейсом намного удобнее - он практически аналогичен привычному интерфейсу ПК.

Одно из преимуществ работы с терминалом заключается в том, что работник склада может свободно перемещаться по территории при приеме и регистрации товара, даже если в руках у него автономный (batch) терминал, который для обмена данными с сервером (компьютером, на котором хранится база данных о товаре) необходимо ставить на специальную коммуникационную подставку. Такой ТСД обладает встроенной памятью, что позволяет ему какое-то время работать в автономном режиме, но все-таки эта память не настолько велика, чтобы выполнять сложные и объемные задачи. Кроме того, автономному терминалу необходимо периодически связываться (все через ту же коммуникационную подставку) с сервером для синхронизации (актуализации) информации. Такие ТСД целесообразно использовать либо на совсем небольших предприятиях, либо на отдельных участках склада – например, только для приемки товара.

Безусловный хит нашего времени – беспроводные терминалы сбора данных, и это вполне оправдано. Без таких ТСД трудно обойтись даже на складе среднего размера, не говоря уже о больших площадях. Современный радиотерминал сбора данных – это по сути миникомпьютер, который может очень и очень многое, и практически не ограничивает своего пользователя в перемещениях в пространстве. Беспроводные модели можно использовать не только в любой точке склада, территория которого составляет несколько десятков квадратных метров, но и далеко за его пределами, да хоть в другом городе. Кроме свободы передвижения такой ТСД еще обладает функционалом хорошего ПК. Трудно представить складскую задачу, которую не под силу решить современным терминалам.

Если на товаре, поступающем на склад, отсутствует заводской штрих-код, то ему присваивается внутренний штрих-код и наклеивается соответствующая этикетка, для чего необходимо иметь специальный принтер этикеток. Принтеры для печати самоклеящихся этикеток различаются по способу нанесения изображения на этикетки (прямая термопечать и термотрансферная печать) и по производительности. Кстати, при печати значительного тиража одинаковых этикеток использовать этикеточные принтеры зачастую более выгодно, чем заказывать тираж в типографии. Сегодня технология производства самоклеящихся этикеток находится на столь высоком уровне, что позволяет без проблем «оклеивать» шероховатые, пористые, влажные, практически любые «сложные» поверхности.

Наличные расчеты с клиентом осуществляются на автоматизированном рабочем месте кассира (АРМК), также включенным в единую товароучетную систему. Номенклатура отгружаемого товара проверяется сканированием, одновременно формируются необходимые документы. Таким образом, исчезают ошибки неправильной отгрузки, оформления документов, осуществляется автоматически связь с бухгалтерскими документами.

АРМК представляет собой POS-терминал или фискальный регистратор.

Кроме четкой и безошибочной работы, автоматизация склада позволяет также организовать сбор информации и получать аналитические отчеты, необходимые для оптимизации работы предприятия (снижения издержек, совершенствования логистики и т. п.) различным службам и специалистам – логистами, маркетологами, экономистами

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью курсовой работы является изучение порядка учета движения материально-производственных запасов в организации. В процессе исследования цель и задачи курсовой работы были полностью раскрыты на примере ПАО «Орский завод металлоконструкций».

В первой главе курсовой работы рассмотрены следующие теоретические аспекты учета движения материально-производственных запасов в организации:

– понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов.

– синтетический и аналитический учет движения материально-производственных запасов.

– инвентаризация материально-производственных запасов.

Во второй главе исследована организация учета движения материально-производственных запасов в ПАО «Орский завод металлоконструкций». Проанализированы основные показатели деятельности за 2015-2017 гг.

организация преобразовала контракт со своим крупным покупателем. Если раньше организация покупала сырье, изготавливала из него готовую продукцию, то сейчас используется давальческая схема, в которой организация за вознаграждение перерабатывает сырье заказчика. Естественно, сумма вознаграждения ниже, чем сумма выручки за ранее продаваемую продукцию. За 2016 г. выручка снизилась на 58%, а затем за 2017 г. еще на 23%. Затраты упали на 54% в 2016 г. и 24% в 2017 г.

Также во второй главе проанализирован учет материально-производственных запасов в 2017 г. в организации.

Организацией допущены следующие нарушения учета материально-производственных запасов:

Нарушения оформления прихода материалов, а именно:

б) Организация допускала случаи оприходования материально-производственных запасов разных наименований и стоимости в виде одной номенклатурной единицы

Низкий уровень контроля за наличием и движением товара, выражающийся в следующем:

а) не заключены договоры материальной ответственности с кладовщиками

б) не выполняются требования проведения обязательной инвентаризации

В третьей главе даны рекомендации по совершенствованию учета движения материально-производственных запасов в организации:

По нарушениям оформления прихода материалов, а именно:

По низкому уровню контроля за наличием и движением товара, выражающемся в следующем:

а) не заключены договоры материальной ответственности с кладовщиками

б) невыполнение требований проведения обязательной инвентаризации

Всегда проводить инвентаризацию в случаях, предусмотренных законодательством.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Бухгалтерская отчетность организаций [Электронный ресурс]: утв. приказом Минфина РФ № 43н от 06.07.1999г. (ред. от 08.11.2015г.) справочная правовая система Консультант Плюс: версия Проф.-Электрон. дан.- [Б.и.], 2017.- 1 электрон. опт. диск (СD-ROM).
Гладкий, А. А. Учет складских операций в 1С 8.2 / А. А. Гладкий. – М.: Феникс, 2016. – 160 с. – ISBN 978-5-222-18242-0.
Гладкий, А. А. 1С: Предприятие 8.0. Учет складских операций / А. А. Гладкий. – М.: Феникс, 2006. – 128 с. – ISBN 5-222-08205-9.
Доходы организации [Электронный ресурс]: утв. приказом Минфина РФ № 32н от 06.05.1999г. (ред. от 08.11.2015г.) справочная правовая система Консультант Плюс: версия Проф.-Электрон. дан.- [Б.и.], 2017.- 1 электрон. опт. диск (СD-ROM).
Касьянова, Г.Ю. Документооборот. Основные средства / Г.Ю. Касьянова. – М.: АБАК, 2015. – 256 с. – ISBN 978-5-9748-0165-5.
Касьянова, Г. Инвентаризация. Бухгалтерская и налоговая / Г. Касьянова. – М.: АБАК, 2013. – 264 с. – ISBN 978-5-9748-0334-5.
Касьянова, Г. Материально-производственные запасы. Бухгалтерский и налоговый учет / Г. Касьянова. – М.: АБАК, 2017. – 272 с. – ISBN 978-5-9748-0297-3.
Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: учебник / Н. П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2007. -592 с. – ISBN 5-16-001615-5.
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [Электронный ресурс]: утв. приказом Минфина РФ № 119н от 28.12.2001г. (ред. от 24.12.2015г.) справочная правовая система Консультант Плюс: версия Проф.-Электрон. дан.- [Б.и.], 2017.- 1 электрон. опт. диск (СD-ROM).
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [Электронный ресурс]: утв. приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.1995г. (ред. от 08.11.2015г.) справочная правовая система Консультант Плюс: версия Проф.-Электрон. дан.- [Б.и.], 2017.- 1 электрон. опт. диск (СD-ROM).
Налоговый Кодекс РФ [Электронный ресурс]: справочная правовая система Консультант Плюс: версия Проф.-Электрон. дан.- [Б.и.], 2017.- 1 электрон. опт. диск (СD-ROM).
О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федер. закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2016г.) справочная правовая система Консультант Плюс: версия Проф.-Электрон. дан.- [Б.и.], 2017.- 1 электрон. опт. диск (СD-ROM).
О формах бухгалтерской отчетности организаций [Электронный ресурс]: утв. приказом Минфина РФ № 66н от 02.07.2015г. справочная правовая система Консультант Плюс: версия Проф.-Электрон. дан. -[Б.и.], 2017.- 1 электрон. опт. диск (СD-ROM).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации [Электронный ресурс]: утв. приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г. справочная правовая система Консультант Плюс: версия Проф.-Электрон. дан. -[Б.и.], 2017.- 1 электрон. опт. диск (СD-ROM).
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [Электронный ресурс]: утв. приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.1998г. (ред. от 24.12.2015г.) справочная правовая система Консультант Плюс: версия Проф.-Электрон. дан.- [Б.и.], 2017.- 1 электрон. опт. диск (СD-ROM).
Расходы организации [Электронный ресурс]: утв. приказом Минфина РФ № 33н от 06.05.1999г. (ред. от 08.11.2015г.) справочная правовая система Консультант Плюс: версия Проф.-Электрон. дан.- [Б.и.], 2017.- 1 электрон. опт. диск (СD-ROM).
Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет / Н.Г. Сапожникова. – М.: КноРус, 2013. – 456 с. – ISBN 978-5-406-02544-4.
Смекалов, П. В., Бадмаева, Д. Г. Анализ финансовой отчетности предприятия / П. В. Смекалов, Д. Г. Бадмаева. – М.: Проспект Науки, 2014. – 472 с. – ISBN 978-5-903090-30-3.
Учет материально-производственных запасов [Электронный ресурс]: утв. приказом Минфина РФ № 44н от 09.06.2001г. (ред. от 25.10.2015г.) справочная правовая система Консультант Плюс: версия Проф.-Электрон. дан.- [Б.и.], 2017.- 1 электрон. опт. диск (СD-ROM).
Учетная политика организации [Электронный ресурс]: утв. приказом Минфина РФ № 106н от 06.10.2013г. (ред. от 08.11.2015г.) справочная правовая система Консультант Плюс: версия Проф.-Электрон. дан.- [Б.и.], 2017.- 1 электрон. опт. диск (СD-ROM).

Приложение А

Бухгалтерский баланс

на

31 декабря

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710001

Дата (число, месяц, год)

2018

Организация

Открытое акционерное общество «Орский завод металлоконструкций» (ПАО «Орский завод металлоконструкций»)»

по ОКПО

55698973

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

5614014075

Вид экономической
деятельности

Производство строительных металлических конструкций

по
ОКВЭД

28.11

Организационно-правовая форма/форма собственности

Открытые акционерные общества / Частная собственность

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)

по ОКЕИ

384 (385)

Местонахождение (адрес) 462401, Оренбургская область, Орск г., Металлистов пер.5

		На	31 декабря			На 31 декабря			На 31 декабря
Пояснения ¹	Наименование показателя ²	20		17	г.³	20	16	г.⁴	20	15	г.⁵

	АКТИВ
	I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Нематериальные активы	1				2			3
	Результаты исследований и разработок	-				-			-
	Нематериальные поисковые активы	-				-			-
	Материальные поисковые активы	-				-			-
	Основные средства	174129				177352			201618
	Доходные вложения в материальные ценности	-				-			-
	Финансовые вложения	-				-			-
	Отложенные налоговые активы	79650				29779			9177
	Прочие внеоборотные активы	135633				122536			137165
	Итого по разделу I	389412				352608			347960
	II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Запасы	261690				287617			205926
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	22562				21839			9569
	Дебиторская задолженность	164880				205013			385730
	Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	116				116			116
	Денежные средства и денежные эквиваленты	3542				3278			3270
	Прочие оборотные активы	3540				3278			3133
	Итого по разделу II	456214				521047			607744
	БАЛАНС	845626				873655			955704

Форма 0710001 с. 2

		На		31 декабря				На 31 декабря					На 31 декабря
Пояснения ¹	Наименование показателя ²	20			17	г.³		20		16	г.⁴		20		15	г.⁵

	ПАССИВ
	III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ ⁶
	Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	18707						18707					18707
	Собственные акции, выкупленные у акционеров	(	-				)⁷	(	-			)	(	-			)
	Переоценка внеоборотных активов	-						-					-
	Добавочный капитал (без переоценки)	11540						11540					11540
	Резервный капитал	-						-					-
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	( 376067 )						( 237083 )					46753
	Итого по разделу III	( 345820 )						( 206836 )					77001
	IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства	47959						74868					264838
	Отложенные налоговые обязательства	8563						6243					3706
	Оценочные обязательства	-						-					-
	Прочие обязательства	-						-					-
	Итого по разделу IV	56522						81111					268544
	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства	482800						489674					121303
	Кредиторская задолженность	652124						509706					488857
	Доходы будущих периодов	-						-					-
	Оценочные обязательства	-						-					-
	Прочие обязательства	-						-					-
	Итого по разделу V	1134924						999380					610160
	БАЛАНС	845626						873655					955704

Руководитель				Главный бухгалтер
	(подпись)		(расшифровка подписи)		(подпись)		(расшифровка подписи)

“

”

г.

Примечания

1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции РФ № 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанным Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

3. Указывается отчетная дата отчетного периода.

4. Указывается предыдущий год.

5. Указывается год, предшествующий предыдущему.

6. Некоммерческая организация именует указанный раздел «Целевое финансирование». Вместо показателей «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)», «Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» некоммерческая организация включает показатели «Паевой фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды» (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).

7. Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках.

Приложение Б

Отчет о финансовых результатах

за			20	17	г.				Коды
Форма по ОКУД									0710002
Дата (число, месяц, год)									2018	12		31
Организация	Открытое акционерное общество «Орский завод металлоконструкций» (ПАО «Орский завод металлоконструкций»)»						по ОКПО		55698973
Идентификационный номер налогоплательщика							ИНН		5614014075
Вид экономической деятельности		Производство строительных металлических конструкций						по ОКВЭД	28.11
Организационно-правовая форма/форма собственности									47		16
Открытые акционерные общества / Частная собственность						по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)							по ОКЕИ		384 (385)

		За					За
Пояснения ¹	Наименование показателя ²	20		17	г.³		20		16	г.⁴

	Выручка ⁵	213568					278117
	Себестоимость продаж	(	202896			)	(	249928			)
	Валовая прибыль (убыток)	10672					28189
	Коммерческие расходы	(	565			)	(	353			)
	Управленческие расходы	(	53380			)	(	88910			)
	Прибыль (убыток) от продаж	( 43273 )					( 61074 )
	Доходы от участия в других организациях	-					-
	Проценты к получению	-					-
	Проценты к уплате	(	128956			)	(	69480			)
	Прочие доходы	8961					18333
	Прочие расходы	(	27903			)	(	148324			)
	Прибыль (убыток) до налогообложения	( 191171 )					( 260545 )
	Текущий налог на прибыль	(	-			)	(	-			)
	в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	-					-
	Изменение отложенных налоговых обязательств	( 2320 )					( 2537 )
	Изменение отложенных налоговых активов	49867					20615
	Прочее	-					-
	Чистая прибыль (убыток)	( 138984 )					( 242467 )

Форма 0710002 с. 2

		За			За
Пояснения ¹	Наименование показателя ²	20	17	г.³	20	16	г.⁴

	СПРАВОЧНО
	Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	-			-
	Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	-			-
	Совокупный финансовый результат периода ⁶	( 138984 )			( 242467 )
	Базовая прибыль (убыток) на акцию	-			-
	Разводненная прибыль (убыток) на акцию	-			-

Руководитель				Главный бухгалтер
	(подпись)		(расшифровка подписи)		(подпись)		(расшифровка подписи)

“

”

г.

Примечания

1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции РФ № 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

3. Указывается отчетный период.

4. Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

5. Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов.

6. Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».