Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учет производственных запасов в местах хранения и в бухгалтерии

Содержание:

Введение

Целью данной курсовой работы является изучение системы учета приобретения, перемещение, хранение, реализация материальных ценностей.

Одним из необходимых элементов производственного процесса любого предприятия выступают предметы труда, представляющие собой готовые сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и др.

Учет материальных ценностей является одной из наиболее важных задач административно-хозяйственной деятельности любой организации. Способ учета материальных запасов должна определить в своей учетной политике каждая организация, так как без его решения невозможна организация складского учета - непременного атрибута системы учета материальных ценностей на предприятии.

Для реализации данной цели были поставлены следующие задачи:

  • рассмотреть понятие и классификацию материальных ценностей;
  • выявить сущность учета и документооборот на складе фирмы и в бухгалтерии;
  • на примере фирмы ООО "Крепость +" изучить действующую систему учета материальных ценностей на складе и в бухгалтерии;
  • рассмотреть действующую практику документального оформления приобретения материальных ценностей и расчетов с поставщиками;

Объектом исследования послужили данные фирмы ООО "Крепость +" г. Ноябрьск.

1. Методические аспекты учета материальных ценностей на складе и в бухгалтерии.

1.1 Понятие, классификация, оценка и основные задачи учета материальных ценностей.

В бухгалтерском учете в качестве материально – производственных запасов принимаются активы:

· используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

· предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

· используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально – производственных запасов используется в качестве предметов труда и производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Основными задачами учета материально – производственных запасов является контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификацию, оценка и выбор единиц учета.

Классификация материалов. В зависимости от роли, которую играет разнообразные производственные запасы в процессе производственные запасы в процессе  производства, их подразделяют на следующие группы: сырьё и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Вспомогательные  материалы используют для воздействия на сырьё и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и уход за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.). Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Сырьё и основные материалы – предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьём называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот) а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

Покупные полуфабрикаты - сырьё и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т. е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства- остатки сырья и материалов, образующиеся их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топлива, тару и тарные материалы, запасные  части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).      

Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности – это часть материально – производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно – эксплуатационной деятельности.

Для учета материально – производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция»;

забалансовые счета 002 «Товарно – материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Сырье и материалы»;

2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

3 «Топливо»;

4 «Тара и тарные материалы»;

5 «Запасные части»;

6 «Прочие материалы»;

7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

8 «Строительные материалы»;

9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое  обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре - ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.

При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры- ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.

Кодирование номенклатура- ценника обычно осуществляют по смешанной порядковой - серийной системе, используя семи - восьмизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий определяет субсчет, один или два следующих знака означают группу материалов, остальные - различные признаки, характеристики материала.

Информация, содержащаяся в номенклатурах- ценниках, относятся к условно - постоянной. Она записывается на машинные  носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.

Оценка материально- производственных запасов. Материально- производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимостью материально- производственных запасов, приобретенных за плату, признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством Российской Федерации)

Не включаются в фактические затраты на приобретение  материально- производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально- производственных запасов.

Затраты по доведению материально- производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению  технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

1.2 Аналитический учет материалов на складе и в бухгалтерии

Аналитический учет материалов предполагает использование унифицированных форм первичных учетных документов: «Доверенность»: «Приходный ордер»; «Акт о приемке материалов»; «Требование-накладная»; «Накладная на отпуск материалов на сторону»; «Карточка учета материалов»; «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений» и др.

Для хранения материалов организация создает склады, каждому из которых приказом присваивается определенный шифр. Склады должны быть обеспечены приборами для измерения веса, мерной тарой. На складах материалы хранятся в контейнерах, на стеллажах, полках по группам, сортам, размерам, что обеспечивает прием, отпуск и контроль за их наличием.

Учет материалов на складе ведут материально ответственные лица: заведующие складами и кладовщики, с которыми заключается договор о полной материальной ответственности.

Учет остатков и движения материалов осуществляют в натуральном выражении в карточках складского учета материалов. Карточка открывается бухгалтерией на каждый номенклатурный номер материала, регистрируется в специальном реестре и под расписку передается заведующему складом (кладовщику).

Бухгалтер регулярно проверяет правильность записей в карточках складского учета и подтверждает это своей подписью. Одновременно кладовщик сдает, а бухгалтер принимает приходно-расходные документы на материалы по реестру типовой формы.

В подразделениях организации, имеющих кладовые, материально ответственные лица ежемесячно составляют и представляют в бухгалтерию отчет об остатках и движении материалов под отчетом, содержащий данные об остатках материалов на начало месяца, поступлении и расходе материалов за отчетный месяц, остатке на конец месяца.

Учет материалов в бухгалтерской службе может быть организован различными методами.

Одним из них предусматривается ведение бухгалтерией карточек аналитического учета, в которых на основании первичных документов отражаются операции по движению материалов в натуральном и стоимостном (денежном) выражении. По данным карточек в конце месяца составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета, данные которых сверяют с остатками на синтетических счетах. На основании указанных оборотных ведомостей формируют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги из оборотных ведомостей складов по группам, субсчетам, синтетическим счетам, складам. Учет движения транспортно-заготовительных расходов организуют отдельно. Ежемесячно проводят сверку данных в карточках, ведущихся в бухгалтерской службе, с данными в карточках складов.

При втором варианте карточки аналитического учета не ведут, а все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые сведения о движении каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые как и при первом способе. Остатки в оборотных ведомостях сверяют с остатками, выведенными в карточках складов.

При сальдовом методе учета в бухгалтерии организации количественный и суммовой учет движения материалов в разрезе их номенклатуры не ведут, оборотные ведомости по номенклатуре материалов не составляют. Учет движения материалов осуществляют по группам только в денежном выражении, как правило, в учетных ценах. Транспортно-заготовительные расходы учитывают отдельно.

На основании сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и соответствующим складам в целом. Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяют с данными синтетического учета материалов.

В организации могут применяться оба метода аналитического учета материалов (как правило, при ведении учета вручную): по одним складам и подразделениям - оборотный метод, по другим - сальдовый.

Бухгалтерская служба организации ежемесячно составляет сводную ведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам и другим местам хранения материалов. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е. с данными оборотных и сальдовых ведомостей (книг).

Автоматизация бухгалтерского учета материалов позволяет непосредственно в результате обработки первичных документов (приемных актов, накладных, требований и т.п.) формировать показатели, характеризующие движение материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета. В этом случае накопительные ведомости по приходу и расходу материалов могут не составляться.

Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материалов, основными из которых могут быть:

- оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным

номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

- ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;

- оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;

- оборотная ведомость движения материалов, по которым отсутствуют расчетные документы (неотфактурованные поставки).

1.3 Варианты учетной политики по материально-производственным запасам

Основными элементами учетной политики по МПЗ являются:

- выбор методов оценки материальных запасов;

- определение порядка документального оформления их поступления и выбытия;

- установление стоимостного лимита отнесения актива к основным средствам или материальным запасам;

- выбор варианта синтетического учета материальных запасов;

- определение порядка учета и распределения транспортно-заготовительных расходов;

- определение порядка списания специального имущества;

- определение порядка формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Определение порядка документального оформления поступления и выбытия материалов. Для учета движения МПЗ могут использоваться:

- унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом РФ по согласованию с Минфином РФ;

- отраслевые формы, разработанные соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти;

- формы первичных документов, разработанные организациями для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы.

Первичные учетные документы, разработанные организацией, должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете». В соответствии с Методическими указаниями по учету МПЗ, если количество и качество поступающих материалов соответствуют данным по документам поставщика, то приемку материалов можно оформлять приходным ордером (ф. № М-4) или специальным штампом с реквизитами приходного ордера.

Выбор варианта синтетического учета материальных запасов. Синтетический учет МПЗ может осуществляться:

- по фактической себестоимости приобретения (заготовления);

- по учетным ценам.

При втором варианте синтетического учета, МПЗ отклонения фактической себестоимости по приобретенным МПЗ от их стоимости по учетным ценам отражаются на отдельным синтетическом счете, что позволяет осуществлять оперативный контроль за указанными отклонениями, повысить контрольные функции учета, объективно оценивать деятельность работников, занимающихся приобретением МПЗ, способствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции.

Определение порядка учета и распределения транспортно-заготовительных расходов. В соответствии с Методическими указаниями по учету МПЗ транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации можно

учитывать:

а) на отдельном счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», согласно расчетным документам поставщика;

б) на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы»;

в) непосредственно включать в фактическую себестоимость материалов (присоединение к договорной цене материала, к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

2. Методологические основы учета материально-производственных запасов

2.1 Учет заготовления и приобретения материалов

Для учета материалов используют счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 10/1 «Сырье и материалы»; 10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; 10/3 «Топливо»; 10/4 «Тара и тарные материалы»; 10/5 «Запасные части»; 10/6 «Прочие материалы»; 10/7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 10/8 «Строительные материалы», 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» другие необходимые субсчета.

Методы формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов зависят от способа их поступления на предприятие.

Материалы поступают в организацию от поставщиков, подотчетных лиц, учредителей, в качестве вклада в уставный капитал, вследствие выбытия пришедших в негодность основных средств, безвозмездно от юридических и физических лиц, могут изготавливаться собственными вспомогательными производствами.

На счете 10 «Материалы» материалы могут отражаться по фактической себестоимости или в учетных ценах.

В таблице 1 представлены бухгалтерские записи по учету поступления материалов по фактической себестоимости .

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету поступления материалов

№ п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонден-ция счетов

Дебет

Кредит

1

Приняты к оплате счета поставщиков за полученные материальные ценности: отражается НДС

10 19

60 60

2

Оплачены полученные материальные ценности

60

51

3

Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС

68

19

4

Согласно авансовым отчетам подотчетных лиц приобретены материальные ценности за наличные: НДС списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС

10 19 68

71 71 19

5

Приняты к оплате счета транспортных и других организаций: НДС

10 19

60 60

6

Оплачены услуги транспортных и других организаций: списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС

60 68

51 19

7

Начислена оплата труда за погрузочно-разгрузочные работы

10

70

8

Начислен единый социальный налог

10

69

9

Отражаются прочие расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов (транспортные и др.)

10

23,76

10

Отражается путем передачи материалов погашение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал

10

75

11

Оприходованы по рыночной стоимости материалы, поступившие безвозмездно

10

98

Организация может включить в рабочий план счетов счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В дебет счета 15 относят покупную стоимость материалов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относят стоимость в учетных ценах фактически поступивших в организацию и оприходованных материалов. Сумму разницы в стоимости приобретенных материалов, рассчитанную по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетным ценам, списывают со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

В таблице 2 представлены бухгалтерские записи, отражающие оценку материалов по учетным ценам.

Таблица 2. Корреспонденция счетов по учету поступления материалов с использованием счетов 15 и 16

№ п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Приняты к оплате счета поставщиков за материалы: НДС

15 19

60 60

2

Оплачены поступившие материалы

60

51

3

Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС

68

19

4

Отражается оплата подотчетными лицами расходов, связанных с приобретением материалов: НДС

15 19

71 71

5

Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС

68

19

6

Приняты к оплате счета транспортных и других организаций: НДС

15 19

60 60

7

Оплачены услуги транспортных и других организаций

60

51

8

Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС

68

19

9

Начислена оплата труда за погрузочно-разгрузочные работы

15

70

10

Начислен единый социальный налог с оплаты труда

15

69

11

Отражаются прочие расходы, связанные с приобретением материалов (транспортные и т.д.)

15

23,76

12

Отражается путем передачи материалов погашение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал

15

75

13

Оприходованы по рыночной стоимости материалы, поступившие безвозмездно

15

98

14

Оприходованы материалы по учетным ценам

10

15

15

Списывается разница стоимости приобретенных материалов, рассчитанной по фактической себестоимости и учетным ценам

16 15

15 16

При поступлении материалов от поставщиков без расчетно-платежных документов поставка считается неотфактурованной, а материалы подлежат оприходованию по покупным или учетным ценам. Суммы НДС по этим материалам будут учтены в том отчетном периоде, в котором поступят документы. При поступлении расчетно-платежных документов поставщиков ранее сделанную запись стоимости материалов по покупным (учетным) ценам сторнируют и делают запись на сумму счета, предъявленную к оплате. Неотфактурованные поставки определяют в конце месяца по данным о фактическом поступлении материалов и расчетно-платежных документов, предъявленных для оплаты. Поставщика извещают о такой поставке письмом с приложением акта о приемке материалов.

Материалы могут быть оплачены, но находиться в пути, т.е. не поступить на склад покупателя. В бухгалтерском учете эти ценности приходуются в отчетном месяце условно. В следующем месяце при поступлении расчетных документов стоимость поставок в принятой оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

Бухгалтерские записи по учету материалов в пути представлены в таблице 3.

Таблица 3. Корреспонденция счетов по учету материалов в пути

№ п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонден-ция счетов

Дебет

Кредит

1

Отражаются материалы, находящиеся в пути: НДС

10 19

60 60

2

Оплачены материалы, находящиеся в пути

60

51

3

Отражается поступление материалов в организацию: сторнировочная запись обычная запись

10,19 10, 19

60 60

4

Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС

68

19

Если учетной политикой организации предусмотрено использование счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», то представленные в таблице 4 записи не делают, поскольку в этом случае материалы в пути выявляются непосредственно на этом счете как его остаток на конец месяца.

2.2 Учет и оценка отпуска материалов в производство и их выбытия

Материалы отпускают со склада организации на изготовление продукции, нужды вспомогательных производств, общепроизводственные и общехозяйственные нужды, исправление брака, освоение производства новых видов продукции, затаривание и упаковку продукции на складе.

Материалы могут быть проданы на сторону, переданы безвозмездно, внесены в качестве вклада в уставный капитал, а также выбывать в результате хищений, порчи.

Бухгалтерские записи, отражающие отпуск и выбытие материалов, представлены в таблицах 4-5

Таблица 4. Корреспонденция счетов по учету отпуска материалов

№ п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Отражается отпуск материалов:

на изготовление продукции в основном производстве

20

10

на изготовление продукции во вспомогательном производстве

23

10

на общепроизводственные нужды

25

10

на общехозяйственные нужды

26

10

на исправление брака

28

10

на упаковку и транспортировку проданной продукции

44

10

Таблица 5. Корреспонденция счетов по учету выбытия материалов

№ п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Отражается задолженность покупателей за проданные материалы

76

91

2

Начислен к перечислению в бюджет НДС

91

68

3

Списывается фактическая себестоимость (учетная цена) выбывших материалов

91

10

4

Отражается списание отклонений, относящихся к стоимости выбывших материалов (обычная или сторнировочная запись)

91

16

5

Отражаются расходы, связанные с выбытием материалов

91

10, 23, 76

6

Отражается передача материалов в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций

58

10

7

Отражается разница в стоимости вклада, осуществляемого в неденежной форме в уставный (складочный) капитал другой организации: оценка вклада выше стоимости передаваемых материалов оценка вклада ниже стоимости передаваемых материалов

58 91

91 58

В таблице 6 представлена корреспонденция счетов по учету недостачи, порчи материалов.

Таблица 6. Корреспонденция счетов по учету недостачи, порчи материалов

№п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Отражается недостача материалов по фактической себестоимости (учетным ценам)

94

10

2

Списываются отклонения, относящиеся к недостающим, испорченным материалам (обычной или сторнировочной записью)

94

16

3

Отражается рыночная стоимость материалов, подлежащая взысканию с виновных лиц: фактическая себестоимость превышение рыночной стоимости над фактической себестоимостью

73 73

94 98

4

Отражается возмещение ущерба виновным лицом: внесены денежные средства в кассу произведены удержания из оплаты труда

50 70

73 73

5

Сумма превышения рыночной стоимости материалов над их фактической себестоимостью списана на прочие доходы

98

91

В соответствии с требованием осмотрительности организация формирует резервы под снижение стоимости материалов.

Морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свои первоначальные качества материалы, рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение их стоимости, что предусматривается ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Резерв под снижение стоимости материалов образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материалов, если фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимости, определяемой на основе сведений о биржевых котировках или рыночных ценах.

Порядок отражения на счетах сумм снижения стоимости материалов установлен Планом счетов. Для уточнения оценки материалов используется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Формирование резерва показывают в учете записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» - Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» материальный ценность запас инвентаризация

1) удельный вес транспортно-заготовительных расходов или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц (без десятичных знаков);

2) в течение текущего месяца транспортно-заготовительные расходы или величина отклонений могут распределяться по удельному весу (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившемуся на начало данного месяца. Если это привело к существенному недосписанию или излишнему списанию отклонений или транспортно-заготовительных расходов (более пяти пунктов), то в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) отклонений или транспортно-заготовительных расходов корректируется на указанную сумму прошлого месяца;

3) транспортно-заготовительные расходы или величина отклонений могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. Если фактические размеры отклонений или транспортно-заготовительные расходы отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределительных отклонений или транспортно-заготовительных расходов корректируется, т.е. увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Остатки транспортно-заготовительных расходов или величина отклонений на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитываются по удельному весу (нормативу) транспортно-заготовительных расходов или отклонений, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах;

4) транспортно-заготовительные расходы или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5%.

При отпуске материальных ресурсов в производство и ином выбытии материальных ценностей их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения.

Применение одного из перечисленных способов оценки по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражаться в учетной политике организации.

По себестоимости каждой единицы материальных ценностей, как правило, оцениваются предметы труда, используемые организацией в особом порядке, либо активы, которые не могут заменять друг друга (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и др.). При этом в себестоимость каждой единицы материалов включаются все расходы по приобретению материальных ценностей либо только их стоимость по договорной цене (упрощенный вариант). Упрощенный вариант применяется в том случае, если невозможно непосредственно отнести транспортно-заготовительные и другие расходы по приобретению материалов на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

Разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Оценка материалов по средней себестоимости определяется как частное от деления общей себестоимости группы (вида) материальных ценностей на их количество. При этом стоимостные и количественные величины по видам запасов включают соответствующие запасы на начало месяца и их поступление за отчетный период:

Сфс = (Со + Сз):(Ко + Кз),

материальный производственный запас учет

где Сфс - средняя фактическая себестоимость материалов;

Со - фактическая себестоимость материалов на начало месяца;

Сз - фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде;

Ко - количество материалов на начало месяца;

Кз - количество материалов, заготовленных за месяц.

Пример. На начало месяца остаток определенного вида материала составил 10 тыс. ед. на сумму 100 тыс. руб. В течение месяца заготовлено 6 тыс. ед. данного материала на сумму 81 тыс. руб. В производство в течение месяца отпущено 8 тыс. ед. этого материала.

Определим среднюю себестоимость единицы рассматриваемого вида материала:

(100000 руб. + 81000 руб.): (10000 ед. + 6000 ед.) = 11,312руб.

Стоимость материалов, отпущенных в производство в течение текущего месяца, составит: руб. Ч 8000 ед. = 88000 руб

Остаток материалов на конец месяца равен:

(100000 руб. + 81000 руб.) - 88000 руб. = 93000 руб.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материальных ценностей (способ ФИФО) основана на допущении, что ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). Первоначально списывается остаток материальных ценностей на начало месяца, затем - материалы по цене первой закупленной партии, за ними - по цене второй партии и так далее в порядке очередности в соответствии с потребностями в материалах на производство в течение отчетного месяца.

Активы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материальных запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений ресурсов.

2.3 Инвентаризация товарно-материальных ценностей

Данные о товарно-материальных ценностях (производственных запасах, готовой продукции, товарах, прочих запасах) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.). Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится, как правило, в порядке их расположения в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбируется), и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Инвентаризационная комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки фактического наличия.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации под отчетом материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.); по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть проведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, следует установить, не числятся ли на счете 45 «Товары отгруженные» суммы, оплата которых по каким-то причинам показана на других счетах (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но находящиеся в пути.

Излишки МПЗ, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете коммерческих организаций как прочие доходы (дебетуют счет 10 «Материалы», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»), а в некоммерческих организациях относятся на увеличение доходов.

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом). В некоммерческих организациях недостачи сверх норм убыли при отсутствии виновников списывают на увеличение расходов.

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Рассматривается условное предприятие ООО «Крепость+».

Таблица 1. Исходные данные на начало отчетного периода 2018 г. по ООО «Крепость+»

№ п/п

Наименование

Сумма, руб.

1.

Основные средства (первоначальная стоимость)

726620

2.

Материалы, в т.ч. ТЗР на остаток материалов

282370 / 12600

3.

Готовая продукция на складе

231330

4.

Денежные средства в кассе

9070

5.

Денежные средства на расчетном счете

322540

6.

НДС, уплаченный при приобретении материальных ценностей

28210

7.

Задолженность покупателей за отгруженную продукцию

98250

8.

Задолженность за приобретенные материалы

196390

9.

Задолженность работникам по заработной плате

128670

10.

Нераспределенная прибыль

129640

11.

Амортизация основных средств

54230

12.

Задолженность по краткосрочному банковскому кредиту

582800

13.

Незавершенное производство

78340

14.

Уставный капитал

685000

Основные операции представлены в журнале регистрации хозяйственных операций за декабрь 2018 года (таблица 2).

Таблица 2. Журнал регистраций хозяйственных операций за декабрь 2018г., в руб.

№ п/п

Документ

Содержание операции

Вариант III

Д

К

С

1

Счет-фактура поставщика от 02.12.

Акцептован- счет поставщика за поступившую и принятую на склад сталь листовую 200т, в т.ч.: а) стоимость материалов; б)НДС-

10 19

60 60

144150 21989

2

Счет № 37 от 03.12

Принят к оплате счет автотранспортной организации за перевозку материалов, в т.ч.: а) стоимость транспортных услуг; б)НДС-

10 19

60 60

11161 2009

3

Лимитно-заборная карта №74 от 01.12.

Отпущена со склада в производство сталь листовая в количестве 180 т

20

10

127330

4

Расчет бухгалтерии за декабрь

Списана на производство соответ-ствующая сумма транспортно-заготовительных расходов

20

10

7716

5

Выписка банка от 06.12. платежные поручения № 178, 179 от 05.12.

Перечислена с расчетного счета задолженность: а) поставщикам за материалы; б) автотранспортной организации

60 60

51 51

144150 13170

6

Расчет бухгалтерии за декабрь

Списана на расчеты с бюджетом сумма НДС по оплаченным: а) материальным ценностям (сталь листовая); б) транспортным услугам

68 68

19 19

21989 2009

7

Расходный кассовый ордер № 54 от 06.12.

Выдано из кассы под отчет Петрову А.Е. на командировочные расходы

71

50

5100

8

Расчетная ведомость № 12 за декабрь

Начислена заработная плата рабочим основного производства

20

70

148510

9

Расчет бухгалтерии за декабрь

Начислен единый социальный налог на зарплату рабочих основного производства

20

69

38613

10

Расчетная ведомость № 12 за декабрь

Удержан налог на доходы физических лиц из начисленной рабочим заработной платы

70

68

14382

11

Авансовый отчет 12.12.

Утвержден авансовый отчет Петрова А.Е. Расходы списаны на затраты

20

71

5340

12

Расходный кассовый ордер № 55-от 14.12.

Выдана из кассы сумма перерасхода по авансовому отчету Петрова А.Е.

71

50

240

13

Счет-фактура поставщика № 132 от 15.12.

Акцептован счет ОАО «Строймаш» за поступивший на фирму станок, в т.ч.: а) стоимость станка; б)НДС

08 19

60 60

242797 43703

14

Счет №21 от 16.12.

Акцептован счет транспортной организации за перевозку станка, в т.ч.: а) стоимость транспортных услуг; б)НДС

08 19

76 76

15907 2863

15

Акт ввода в эксплуатацию №8 от 17.12.

Токарный станок введен в эксплуатацию

01

08

258704

Таблица 3. Расчет налога на прибыль за 2018 год

№ п/п

Показатели

Сумма, руб.

1.

Валовая прибыль с начала года

129640

2.

Корректировка прибыли в целях налогообложения

228464

3.

Налогооблагаемая прибыль (1+2)

358104

4.

Ставка налога

24%

5.

Сумма налога с начала года

85945

6.

Налог на прибыль с начала года до окончания отчетного месяца

-

7.

Сумма налога, подлежащая уплате

85945

Таблица 4. Оборотно-сальдовая ведомость

Счет

Наименование счетов

Сальдо начальное

Обороты

Сальдо конечное

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

01

Основные средства

726620

320404

123400

923624

08

Вложения во внеоборотные активы

258704

258704

10

Материалы

282370

133322

160606

255086

19

НДС по приобретенным ценностям

28210

76220

29970

74460

20

Основное производство

78340

331186

386750

22776

43

Готовая продукция

231330

386750

346260

271820

50

Касса

9070

127500

132840

3730

51

Расчетные счета

322540

717620

433725

606435

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

196390

196470

480900

480820

62

Расчеты с покупателями и заказчиками

98250

809215

756235

151230

66

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

582800

582800

68

Расчеты по налогам и сборам

145140

222941

77801

69

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

38613

38613

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

128670

141882

148510

135298

71

Расчеты с подотчетными лицами

5340

5340

76

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

21070

21070

80

Уставный капитал

685000

685000

84

Нераспределенная прибыль (убыток)

129640

142519

272159

90

Продажи

627600

627600

91

Прочие доходы и расходы

140700

140700

44

Расходы на продажу

29017

29017

99

Прибыли и убытки

228464

228464

Итого

1776730

1776730

4715434

4715434

2309161

2309161

Составлен баланс ООО «Крепость+» на начало и конец отчетного периода

Д 01 К

Д 10 К

С. 726620

С. 282370

15) 258704

24) 61700

1) 122161

3) 127330

24) 61700

25) 39900

2) 11161

4) 7716

26) 21800

34) 24100

34) 1460

Об. 320404

Об. 123400

Об. 133322

Об. 160606

Д 43 К

Д 50 К

С. 231330

С. 9070

36) 386750

40) 346260

17) 127600

7) 5100

12) 240

18) 125200

20) 2300

Об. 386750

Об. 346260

Об. 127500

Об. 132840

Д 51 К

Д 19 К

С. 322540

С. 28210

20) 2300

5) 144150

1) 21989

6) 21989

27) 44280

5) 13170

2) 2009

6) 2009

28) 35500

17) 127500

13) 40703

31) 5972

35) 43440

21) 23810

14) 2863

43) 592100

30) 39150

22) 433

50) 85945

39) 5223

Об. 717620

Об. 433725

Об. 76220

Об. 29970

Д 62 К

Д 60 К

С. 98250

С. 196390

23) 44280

27) 44280

5) 144150

1) 122161

29) 5415

28) 35500

5) 13170

1) 21989

32) 43440

35) 43440

30) 39150

2) 11161

37) 627600

42) 35500

2) 2009

42) 35500

43) 592100

13) 242797

45) 52980

44) 5415

13) 40703

22) 2407

22) 433

39) 29017

39) 5223

Об. 809215

Об. 756235

Об. 196470

Об. 480900

Д 70 К

Д 84 К

С. 128670

С. 129640

10) 14382

8) 148510

51) 142519

18) 125200

19) 2300

Об. 141882

Об. 148510

Об. 142519

Д 02 К

Д 66 К

С. 54230

С. 582800

25) 39900

16) 1270

Об. 39900

Об. 1270

Д 20 К

Д 68 К

С. 78340

3) 127330

36) 386750

6) 21989

10) 14382

4) 7716

6) 2009

26) 6755

8) 148510

21) 23810

29) 5415

9) 38613

44) 5415

33) 6626

11) 5340

50)85945

38) 95736

16) 1270

31) 5972

46) 8082

22) 2407

49) 85945

Об. 331186

Об. 386750

Об. 145140

Об. 222941

Д 80 К

Д 69 К

С. 685000

9) 38613

Об. 38613

Д 71 К

Д 08 К

7) 5100

11) 5340

13) 242797

15) 258704

12) 240

14) 15907

Об. 5340

Об. 5340

Об. 258704

Об. 258704

Д 76 К

Д 44 К

14) 15907

39) 29017

41) 29017

14) 2863

19) 2300

Об. 21070

Об. 29017

Об. 29017

Д 91 К

Д 90 К

26) 21800

23) 44280

38) 95736

37) 627600

26) 6755

32) 43440

40) 346260

33) 6626

45) 52980

41) 29017

34) 24100

34) 1460

46) 8082

Об. 68823

Об. 140700

Об. 471013

Об. 627600

48) 71877

47) 156587

Об.140700

Об. 140700

Об. 627600

Об. 627600

Д 99 К

49) 85945

47) 156587

48) 71877

Об. 85945

Об. 228464

51) 142519

Об. 228464

Об. 228464

Заключение

В заключение сделаем обобщающие выводы по рассматриваемой теме и выделим основные моменты.

Сырье и материалы отражаются в бухгалтерском учете по:

фактической себестоимости;

учетным ценам (тогда предприятие может использовать счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без применения этих счетов).

В качестве учетных цен могут применяться договорные цены, плановая стоимость, фактическая себестоимость, рассчитанная по данным предыдущих отчетных периодов, а также средняя цена группы материалов. Это установлено пунктом 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

А вот товары учитывают в бухгалтерском учете организации по:

покупным ценам (в этом случае применяют счет 41 «Товары»);

продажным ценам (тогда используют тоже счет 41 «Товары», а разницу между покупной и продажной ценами товаров учитывают на счете 42 «Торговая наценка»).

Учет производственных запасов регламентируется Положением о бухгалтерском учете материально-производственных запасов, утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н (далее - ПБУ 5/01).

В налоговом учете стоимость материально-производственных запасов складывается из фактических затрат организации на их приобретение. Сюда помимо цены самих материалов входят также посреднические вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы по перевозке и хранению материалов и т. д. Так сказано в пункте 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

В приказе об учетной политике нужно предусмотреть способ, которым материально-производственные запасы списываются в производство. При отпуске материальных ресурсов в производство и ином выбытии материальных ценностей их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО)

В Налоговом кодексе установлены те же способы списания материалов (п. 6 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Понятно, что вам будет проще, если вы выберете единый способ списания материально-производственных запасов.

Материалы, сырье, топливо, полуфабрикаты списываются в следующих случаях:

- при передаче их в основное, вспомогательное производство;

- при использовании их в непроизводственной сфере;

- в результате продажи излишних материальных ценностей;

- при безвозмездной передаче юридическим и физическим лицам: при передаче в счет вкладов в уставные фонды других предприятий;

- в результате возникших стихийных бедствий;

- при недостаче, порче, хищениях;

- при обнаружении брака в производстве и т.д.

Следует отметить, что в зависимости от принятой предприятием организации учета поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Заключение

В целом организация учета и контроля использования материалов на производство на ООО «Крепость+» учет требованиям, содержащимся в нормативных документах по учету материалов.

Существенное значение для сохранности производственных запасов является наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Одно из условий рационального использования производственных ресурсов - нормирование складских запасов и материальных затрат. Предприятия должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток - к срыву производственного процесса.

В заключение можно сказать, что мне очень приятно работать в организации, в которой бухгалтерский учет в целом (в том числе и учет материалов) поставлен так, как об этом пишут в законах, постановлениях, положениях и книгах по бухгалтерскому учету.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 26.11.2001 146-ФЗ. (с изменениями и дополнениями)

2. Трудовой кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 30.12.015 г. 197-ФЗ. (с изменениями и дополнениями).

3. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н) (с изменениями от 23 апреля 2002 г.) (с изм. утв. Приказом Минфина РФ № 26н от 26.03.2007 года).

4. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135 н).

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая, главы 23, 24, 25). Федеральный закон от 05.06.2000 г. 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

6. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.2000 г. 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с изм. от 18 сентября 2009 г.)

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 г. 34н. (в ред. от 24.03 2000 г.).

9. Положение о бухгалтерском учете материально-производственных запасов №5/01, утв. приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н. (с изм. утв. Приказом Минфина РФ № 26н от 26.03.2007 года)..

10. Андросов А. М. Бухгалтерский учет и отчетность в России: практическое руководство с документами и комментариями./ А. М. Андросов - М:. Аудит-информ, 2010. - 420 с.

11. Анциферов И.В. Бухгалтерский финансовый учет./ И.В. Анциферов -М.: Приор, 2012. - 544 с.

13. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие. / В.П. Астахов. - М.: Приор, 2011. - 448 с.

14. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов./ Ю.А. Бабаев - М.: Феникс, 2012. - 506 с.

15. Белов А.А., Белов А.Н. Учет материально-производственных запасов/. А.А Белов, А.Н. Белов - М.: Книжный мир, 2013. - 407 с.

16. Воронкова А.А. Типичные ошибки при учете материалов./ А.А. Воронкова - М.: Главбух, 2012. - 176 с.

17. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии./ И.Е. Глушков - М:. Конкурс, 2009. - 304 с.

18. Кизилов А.Н., Макаренко Е.Н. Учет материально-производственных запасов в коммерческих организациях./ А.Н. Кизилов, Е.Н. Макаренко- М.: Бухгалтерский учет, 20100. - 250 с.

19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие, 2 издание./ Н.П. Кондраков - М.: ИНФРА-М, 2009. - 720 с.

20. Красанова Л.П., Шаламова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет. Учебное пособие, 2 издание./ Л.П. Красанова и др. - М: Юристъ, 2010. - 307 с.

21. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет./ В.Ф. Палий -М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2013. - 505 с.

22. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник. - 3-е изд., перераб. и доп./ Н.Г. Сапожникова - М.: КНОРУС, 2012. - 464 с.

23.   Бородин В. А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – 3 – е изд., перераб. И доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2014. – 528 с.

24.   Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред. П. С. Безруких. – 4 – е изд., перераб. И доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 312 с.

25.   Керимов В. Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – М.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и Ко», 2005. – 724 с.

26.   Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2004. – 592 с.

27.   Краснова Л. П., Шалашова Н. Т., Ярцева Н. М. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Юристъ, 2005. – 257 с.

28.   Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэл. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ./Под ред. Я. В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 243 с.