Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учет труда и заработной платы» (на примере ООО «Тренд»).

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы работы заключается в том, что оплата труда представляет собой один из главных факторов мотивации к трудовой деятельности сотрудников в организациях, предприятиях и учреждениях. Современные экономические условия требуют от предприятий и фирм поиска и применения более актуальных подходов к организации деятельности, и, в свою очередь, политика управления кадрами и расчета заработной платы являются мощным инструментом, который способствует эффективной работе хозяйствующего субъекта.

Одними из самых важных задач учета операций по оплате труда являются: осуществление расчетов с сотрудниками организации по начислению заработной платы в установленные сроки, своевременное и верное отнесение на себестоимость производства начисленных сумм оплаты труда, сбор и группировка показателей в целях текущего управления и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия, а также осуществление правильных расчетов с внебюджетными фондами. Другими словами, перед бухгалтерией предприятий каждый день встает множество взаимосвязанных проблем, касающихся расчетов по оплате труда персонала.

Вопросы начисления оплаты труда сотрудникам являются актуальными также и потому, что они присутствуют в каждой организации независимо от ее формы собственности. Предприятие может не иметь в собственности оборудования, или не заниматься импортом или экспортом, не покупать предметы труда и т.д., но операции, касающиеся вопросов оплату труда, будут возникать всегда.

Тему учета расчетов оплаты труда можно отнести к широко освещаемым в научной литературе, однако постоянные изменения в сфере трудового, бухгалтерского и налогового законодательства и появление новых форм оплаты труда делают ее изучение актуальным.

Цель данной работы заключается в разработке путей совершенствования учета и налогообложения заработной платы на примере предприятия ООО «Тренд».

Данная цель определила следующие задачи:

– дать организационно-экономическую характеристику предприятия ООО «Тренд»;

– провести оценку учета начислений и удержаний из заработной платы в ООО «Тренд»;

– разработать пути совершенствования учета заработной платы в ООО «Тренд»;

– провести оценку налогообложения заработной платы в ООО «Тренд»;

– разработать пути совершенствования налогообложения заработной платы в ООО «Тренд».

Объектом работы является предприятие ООО «Тренд».

Предметом работы является учет и налогообложения заработной платы.

1.ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В ООО «ТРЕНД»

1.1.Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Тренд»

Объектом исследования в данной работе выступило предприятие ООО «Тренд».

Полное фирменное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью «Тренд»;

Сокращенное наименование: ООО «Тренд».

Место нахождения: 455019, Российская Федерация, Челябинская область, г. Магнитогорск, ул. Красноармейская, 41.

Мебельная Фабрика ООО «Тренд» – один из крупных производителей корпусной, офисной, ученической мебели в городе Магнитогорске. Компания основана в 2007 году.

ООО «Тренд» работает на рынке мебели уже 10 лет. География распространения продукции предприятия обширна. Мебель поставляется во многие регионы и города России.

Модельный ряд выпускаемой продукции постоянно подлежит обновлению.

Вся реализуемая мебель является результатом собственного производства предприятия, в связи с этим предприятие имеет возможность получать мебель непосредственно из производственного подразделения, минуя посредников и таким образом экономить денежные средства покупателей.

Основные направления деятельности Мебельной Фабрики ООО «Тренд» – производство и продажа корпусной мебели для дома, офиса, спальной мебели, мебели для кухни, детской мебели.

Компания производит и предлагает широкий ассортимент мебели из ЛДСП, мебели на металлокаркасе и трансформируемой мебели.

Предприятие имеет в распоряжении высокопроизводительное качественное импортное оборудование, в штате компании работают высококлассные и компетентные специалисты.

Мебель сертифицирована и соответствует действующим ГОСТам РФ, и отвечает всем требованиям покупателя.

Организационная структура предприятия ООО «Тренд» представлена на рисунке 1.1.

Администрация

Бухгалтерия

Производственный отдел

Отдел снабжения

Отдел продаж

Рисунок 1.1 – Организационная структура ООО «Тренд»

Общая численность работников предприятия ООО «Тренд» на 1 января 2017 г. составляет 20 человек.

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности ООО «Тренд» в таблице 1.1 (приложение А, приложение Б, приложение В).

Таблица 1.1 – Основные экономические показатели деятельности ООО «Тренд» за 2014-2016 гг.

Наименование показателя

2014 год

2015 год

2016 год

Темп роста, %

2015 / 2014

2016 / 2015

Выручка от реализации продукции, тыс. руб.

3550

4289

6901

120,82

160,9

Себестоимость продукции, тыс. руб.

2698

3190

5494

118,24

172,23

Валовая прибыль, тыс. руб.

852

1099

1407

128,99

128,03

Коммерческие расходы, тыс. руб.

156

254

402

162,82

158,27

Окончание таблицы 1.1

Наименование показателя

2014 год

2015 год

2016 год

Темп роста, %

2015 / 2014

2016 / 2015

Прибыль от продаж, тыс. руб.

696

845

1005

121,41

118,93

Прибыль

до налогообложения, тыс. руб.

400

520

655

130,00

125,96

Чистая прибыль, тыс. руб.

322

458

524

142,24

114,41

Собственный капитал, тыс. руб.

370

506

614

136,76

121,34

Заемный капитал, тыс. руб.

6004

4862

4623

80,98

95,08

Основной капитал, тыс. руб.

391

372

314

95,14

84,41

Оборотный капитал, тыс. руб.

5983

4996

4923

83,50

98,54

Валюта баланса, тыс. руб.

6374

5368

5237

84,22

97,56

Выручка от реализации продукции в 2015 г. по сравнению с 2014 г. выросла на 739 тыс. руб., а в 2016 г. по сравнению с 2015 г. на 2612 тыс. руб.

Себестоимость продукции выросла на 590 тыс. руб. и 2452 тыс. руб. соответственно. Коммерческие расходы в 2014 г. составили 156 тыс. руб., в 2015 г. выросли до 254 тыс. руб., в 2016 г. – до 402 тыс. руб.

Сумма основного капитала предприятия сократилась в 2016 г. по сравнению с 2014 г. на 77 тыс. руб. Оборотные активы сократились на сумму 1 060 тыс. руб.

Уменьшение внеоборотных активов связано с продажей основных средств, а также с начислением амортизации, то есть физическим устареванием основных производственных фондов. [10, с. 251]

Уменьшение оборотных активов в 2016 г. произошло за счет всех элементов, что может говорить о некотором снижении объемов деятельности предприятия по сравнению с 2014 г.

Объем финансовых ресурсов 2016 г. по отношению к 2014 г. сократился и составил 5 237 тыс. руб., собственного капитала увеличилась на 65,95 % в результате роста нераспределенной прибыли. За рассматриваемый период доля долгосрочной задолженности в балансе выросла, а краткосрочной сократилась, что является положительным фактом.

Таким образом, объектом исследования в данной работе выступило предприятие ООО «Тренд». Основные направления деятельности ООО «Тренд» – производство и продажа корпусной мебели для дома, офиса, спальной мебели, мебели для кухни, детской мебели. Оценка основных экономических показателей деятельности говорит о росте объемов реализации продукции на предприятии и увеличении независимости от внешних источников финансирования.

1.2.Оценка учета начислений и удержаний из заработной платы в ООО «Тренд»

Порядок организации бухгалтерского учета в компании ООО «Тренд» производится на основе требований приказа об учетной политике предприятия в целях бухгалтерского учете, сформированной главным бухгалтером и утвержденным руководителем предприятия. [6, с. 241]

Учетная политика предприятия составлена на основании требований Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина от 29.07.1998 г. №34н и ПБУ 1/2008 «Учетная политика». График документооборота по учету расчетов по заработной плате отсутствует.

В ООО «Тренд» учет имущества и обязательств осуществляется в автоматизированной форме с применением специализированного программного комплекса «1С: Бухгалтерия 8.2».

Данный вид конфигурации 1С Бухгалтерия 8.2 включает в себя функционал, связанный с расчетом заработной платы, а именно:

– осуществление приема на работу нового работника, оформление движения кадров, в том числе увольнение, и иную документацию кадрового учета;

– регистрация данных, связанных с выплатой сумм оплаты труда персоналу предприятия;

– расчетов начислений на суммы заработной платы с учетом применяемых тарифов взносов во внебюджетные фонды;

– расчет налога на доход физических лиц (НДФЛ) в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ;

– организация учета удержаний;

– организация аналитического учета расходов на заработную плату, соответствующим начислениям и налогам в разрез счетов и статей затрат, номенклатурных групп;

– формирования отчетных форм с возможностью вывода на печать по суммам оплаты труда персонала;

– формирования отчетности в разрезе каждого работника и справок о доходах в целях передачи в налоговые органы;

– формирования отчетности в фонд социального и медицинского страхования и пенсионный фонд. [13, с. 256]

Перечень основных видов документов, применяемых в ООО «Тренд» по учету личного состава и документальному оформлению оплаты труда представлен в таблице 1.2.

Таблица 1.2 – Перечень основных видов документов, применяемых в ООО «Тренд» учету

личного состава и документальному оформлению оплаты труда

Группа документов

Перечень документов

Первичные документы по учету личного состава

Трудовые договора; приказы о приеме на работу, приказы (распоряжения) о предоставлении отпуска, приказы (распоряжения) о прекращении трудового договора

Первичные документы по учету рабочего времени

Табель учета использования рабочего времени; штатное расписание

Первичные документы по начислению заработной платы

Расчетные листки, бухгалтерская справка

Учетные регистры налогового учета

Налоговые карточки по НДФЛ, индивидуальные сведения

Учетные регистры бухгалтерского учета

Анализ счета, оборотно-сальдовые ведомости, карточки счета

Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатов

Декларации и расчеты по налогам и сборам во внебюджетные фонды

Декларации и расчеты по НДФЛ и сборам во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФФОМС)

Табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) используют в целях организации табельного учета и контроля исполнения правил внутреннего трудового распорядка.

Табельному учету подлежат все сотрудники ООО «Тренд» (приложение Г). Каждому сотруднику присваивается какой-либо табельный номер, указываемых во всех первичных документах по учету трудовой деятельностью и начисления оплаты труда.

Табельный учет выражается в регистрации прихода сотрудников на рабочее место каждый рабочий день, своевременного ухода с него, всех случаев опозданий и неявок с указанием причины, а также часов внеурочного исполнения трудовых обязанностей.

Неявки или опоздания на работу по уважительным причинам отмечают в табеле на основании оправдательных документов – справок о вызове в военкомат, суд, листков о временной нетрудоспособности и др. Заполненный табель по окончанию месяца используется бухгалтером по расчету заработной платы в целях расчета сумм оплаты труда.

Взаимоотношения предприятия с отдельными сотрудниками определяют на основании заключенных трудовых договоров. [11, с. 156]

При оформлении каждого нового сотрудника в ООО «Тренд» каждому открывается личный лицевой счет по форме № Т-54 и открывается налоговая карточка по учету заработной платы и налога на доходы физического лица по форме 1-НДФЛ.

К аналитическим регистрам, применяемым в ООО «Тренд» относят также лицевые счета и расчетно-платежные ведомости.

Также в разделе «Зарплата и кадры» формируются такие первичные документы как:

– передача данных в ФСС сведений о пособиях;

– ведомости в банк;

– ведомости в кассу;

– депонирования;

– списания зарплаты депонентов;

– выплата зарплаты расходными ордерами;

– формирование платежных поручений на каждого работника;

– отчеты по зарплате.

Формы учетных регистров по учету расчетов по оплате труда, применяемые в ООО «Тренд» согласно учетной политике, представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3 – Формы учетных регистров по учету расчетов по оплате труда, применяемые в

ООО «Тренд»

Название учетного регистра

Назначение учетного регистра

Анализ счета

Данный учетный регистр включает в себя данные по оборотам синтетического счета в корреспонденции с другими счетами за период, а также показывает итоги на начало и на конец периода.

Анализ счета по субконто

Данный вид регистра отражает итоговую сумму корреспонденции конкретного счета с другими счетами за выбранный временной интервал, а также показывает остаток по счету на начало и на конец интервала по объектам аналитического учета.

Данный регистр может формироваться только для счетов, предусматривающих ведение аналитического учета

Обороты по счету

Данный регистр применяется в целях характеристики оборотов и остатков по счету помесячно.

Журнал-ордер и ведомость по счету

Данный регистр выступает в качестве отчета, отражающего движения по счету (в разрезе начального сальдо, корреспонденции с другими счетами и конечного сальдо), и детализированного в разрезе дат (периодов) либо в разрезе корреспонденции счетов (операций).

Карточка счета

Данный регистр обобщает всю совокупность корреспонденции счетов по данному счету либо в разрезе конкретных объектов аналитического учета. Помимо этого, в данный регистр отражает остатки на начало и конец интервала, значение оборотов за период и остатков после каждой корреспонденции счетов

Оборотно-сальдовая ведомость по счету

Данный регистр отражает в разрезе каждого счета данные по остаткам на начало и на конец периода и оборотах по дебету и кредиту за выбранный временной интервал.

Таким образом, к документальному оформлению учета личного состава и оплаты труда ООО «Тренд» относятся первичные документы, учетные регистры, формируемые в целях бухгалтерского и налогового учета, главная книга, бухгалтерская и налоговая отчетность.

Отношения между сотрудниками и фирмой ООО «Тренд» по общему правилу регламентируются Конституцией РФ; ГК РФ; ТК РФ.

В организации ООО «Тренд» сотрудникам установлены следующие должностные оклады, показанные в таблице 1.4.

Таблица 1.4 – Должностные оклады сотрудников ООО «Тренд»

Сотрудник

Должность

Оклад, руб.

Мухаметдинов Александр

Начальник цеха

30 000

Муртазина Алия

Бухгалтер

17 000

Медведева Светлана

Главный бухгалтер

20 000

Шленкина Владлена

Продавец-дизайнер

15 000

Симонова Марина

Продавец-дизайнер

15 000

Широкова Екатерина

Продавец-дизайнер

15 000

Логинова Ольга

Продавец-дизайнер

15 000

Бабинский Константин

Генеральный директор

50 000

Шишов Антон

Пильщик

20 000

Головин Андрей

Сборщик

25 000

Зинаков Леонид

Сборщик

25 000

Сундеев Андрей

Дверник

25 000

Ишменев Артем

Технолог

30 000

Худовеков Роман

Снабжение

18 000

Мусин Ринат

Кромщик

15 000

Ефремов Иван

Грузчик

15 000

Лонских Алексей

Грузчик-водитель

18 000

Ботыгин Евгений

Монтажник

23 000

Костенко Дмитрий

Монтажник

23 000

Шаранова Надежда

Кладовщик

15 000

Учетом начислений и удержаний из заработной платы сотрудников ООО «Тренд» занимается бухгалтер по расчету заработной платы.

Учет начисления и выплаты заработной платы в ООО «Тренд» осуществляется с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», предназначенного для систематизации данных о расчетах с сотрудниками.

По кредиту данного счета показывают размер начисленной заработной платы, премии, пособия и прочие выплаты. По дебету данного счета подлежат учету выплаты сотрудникам, размер начисленного налога на доходы физических лиц; сумма удержанные подотчетные суммы с сотрудников; суммы за причиненный материальный ущерб, погашения задолженностей работников по предоставленным займам; сумм, удержанные по исполнительным листам в пользу разных предприятий или граждан. Сальдо счета 70, обычно, является кредитовым и отражает долг фирмы перед своими сотрудниками по оплате труда и прочим перечисленным выплатам. [15, с. 251]

Аналитический учет расчетов по учету труда и начислению оплаты труда в ООО «Тренд» производится по следующим видам: по каждому сотруднику вне зависимости от продолжительности его трудовой деятельности в фирме; по типам начислений; по источникам выплат; по отделам компании; по видам оказываемых предприятием услуг. В отношении всех сотрудников на предприятии применяется простая повременная форма оплаты труда. При этом заработная плата за отработанное время определяется по формуле (1):

, (1)

где ЗП – размер заработной платы за месяц;

О – размер оклада;

Д – количество рабочих дней в месяце;

Дотр – количество фактически отработанных дней сотрудников.

Пример расчета заработной платы ООО «Тренд» представлен в таблице 1.5.

Таблица 1.5 – Расчет заработной платы ООО «Тренд» за февраль 2017 г.

Сотрудник

Расчет заработной платы

Сумма фактической заработной платы за отработанное время, руб.

Мухаметдинов Александр

30 000/ 19 х 19

30 000

Муртазина Алия

17 000 /19 х 19

17 000

Медведева Светлана

20 000 / 19 х 19

20 000

Шленкина Владлена

15 000 /19 х 19

15 000

Симонова Марина

15 000 /19 х 19

15 000

Широкова Екатерина

15 000 /19 х 19

15 000

Логинова Ольга

15 000 /19 х 19

15 000

Бабинский Константин

50 000/ 19 х 19

50 000

Шишов Антон

20 000 /19 х 19

20 000

Головин Андрей

25 000 /19 х 19

25 000

Зинаков Леонид

25 000 /19 х 19

25 000

Сундеев Андрей

25 000 /19 х 19

25 000

Ишменев Артем

30 000 /19 х 19

30 000

Окончание таблицы 1.5

Сотрудник

Расчет заработной платы

Сумма фактической заработной платы за отработанное время, руб.

Ефремов Иван

15 000 / 19 х 18

14 210

Лонских Алексей

18 000 / 19 х 19

18 000

Ботыгин Евгений

23 000 / 19 х 19

23 000

Костенко Дмитрий

23 000 / 19 х 19

23 000

Шаранова Надежда

15 000 / 19 х 17

13 421

Худовеков Роман

18 000 / 19 х 19

18 000

Мусин Ринат

15 000 / 19 х 19

15 000

Всего

-

426 631

Далее производится начисление Уральского районного коэффициента в размере 15% (таблица 1.6).

Таблица 1.6 – Пример начисления районного коэффициента на заработную плату сотрудников

ООО «Тренд» за февраль 2017 г.

Сотрудник

Районный коэффициент – 15%, руб.

Сумма заработной платы с учетом районного коэффициента, руб.

Мухаметдинов Александр

4 500

34 500

Муртазина Алия

2 550

19 550

Медведева Светлана

3 000

23 000

Шленкина Владлена

2 250

17 250

Симонова Марина

2 250

17 250

Широкова Екатерина

2 250

17 250

Логинова Ольга

2 250

17 250

Бабинский Константин

7 500

57 500

Шишов Антон

3 000

23 000

Головин Андрей

3 750

28 750

Зинаков Леонид

3 750

28 750

Сундеев Андрей

3 750

28 750

Ишменев Артем

4 500

34 500

Худовеков Роман

2 700

20 700

Мусин Ринат

2 250

17 250

Ефремов Иван

2 132

16 342

Лонских Алексей

2 700

20 700

Ботыгин Евгений

3 450

26 450

Костенко Дмитрий

3 450

26 450

Шаранова Надежда

2 013

15 434

Итого

63 995

490 626

После начисления заработной платы за отработанное время сотрудникам ООО «Тренд» бухгалтерия осуществляет удержание налога на доходы физических лиц в соответствии с положения НК РФ, подробное исследование которого будет представлено во второй главе данного исследования.

Далее рассмотрим, как были отражены полученные данные на счетах бухгалтерского учета ОО «Тренд» (таблица 1.7).

Таблица 1.7 – Отражение начисления основной заработной платы на счетах бухгалтерского

учета за февраль 2017 г.

Операция

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Начислена заработная плата управленческому персоналу

177 000

26

70

Начислена заработная плата производственному персоналу

313 626

20

70

Начислен районный коэффициент управленческому персоналу

26 850

26

70

Начислен районный коэффициент производственному персоналу

37 145

20

70

Для начисления заработной платы сотрудникам администрации используется счет 26 «Общехозяйственные расходы». Для остальных категорий сотрудников применяется счет 20 «Основное производство».[7, с. 251]

К дополнительной заработной плате на предприятии ООО «Тренд» относятся выплаты, не связанные с фактически отработанным временем – оплата очередных и дополнительных отпусков, выплата выходного пособия и т.д.; Рассмотрим расчет оплачиваемого отпуска кладовщику ООО «Тренд» Шарановой Н. за период работы с 1 ноября 2015 г. по 30 октябрь 2016 г. Результаты расчета представлены в таблице 1.8.

Таблица 1.8 – Пример расчета отпускных работнику ООО «Тренд»

Месяц

Количество рабочих дней

Фактически отработано дней

Размер начисленной заработной платы, руб.

Число дней, которые включаются в расчет среднего заработка

Ноябрь 2015 г.

18

18

15 000

29,3

Декабрь 2015 г.

23

22

14 800

29,3

Январь 2016 г.

15

15

15 000

29,3

Февраль 2016 г.

19

19

14 308

29,3

Окончание таблицы 1.8

Месяц

Количество рабочих дней

Фактически отработано дней

Размер начисленной заработной платы, руб.

Число дней, которые включаются в расчет среднего заработка

Март 2016 г.

21

21

15 000

29,3

Апрель 2016 г.

22

22

15 000

29,3

Май 2016 г.

18

18

15 000

29,3

Июнь 2016 г.

21

21

15 000

29,3

Июль 2016 г.

23

23

15 000

29,3

Август 2016 г.

21

21

15 000

29,3

Сентябрь 2016 г.

22

22

15 000

29,3

Октябрь 2016 г.

22

22

15 000

29,3

Всего

245

245

179 108

29,3

Средняя зарплата за один день отпуска

507,67 руб.

179 108 / 12 / 29,3 = 507,67

Сумма отпускных

14 214 руб.

28 календарных дней

Так как в ООО «Тренд» резерв на оплату отпусков не создается то бухгалтерские проводки по начислению и выплате суммы за дни отпуска оформляют следующим образом (таблица 1.9).

Таблица 1.9 – Корреспонденция счетов ООО «Тренд» по начислению и выдаче отпускных

Шарановой Н.

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Начислены отпускные за ноябрь 2016 г.

14 214

26

70

Удержан НДФЛ (13%)

1847

70

68

Отпускные выплачены работнику из кассы

12 367

70

50

Рассчитанный размер отпускных кладовщику ООО «Тренд» Шарановой Н. за 28 дней отпуска составил 14 214 руб. Размер удержанного налога на доходы физических лиц составил 1847 руб. Сумма отпускных, предназначенных к выплате сотруднику составила 12 367 руб.

Рассмотрим прядок расчета пособий по временной нетрудоспособности в ООО «Тренд».

Продавец-дизайнер компании О. Логинова в ноябре 2016 г. предоставила в бухгалтерию листок нетрудоспособности, согласно которому ее временная нетрудоспособность продолжалась с 13 ноября по 29 ноября 2016 г.

За два предыдущих календарных года Логинова О.О. работала в ООО «Тренд» и получала заработную плату: в 2014 году –180 000 руб. в 2015 году – 210 000 руб. В целях определения суммы пособия по временной нетрудоспособности определим расчетный период.

Расчетный период в целях определения размера пособия по временной нетрудоспособности составляет два календарных года, предшествующих году болезни сотрудника.

То есть, в случае болезни О. Логиновой в 2016 году, расчетным периодом будет период с 1 января 2014 года по 31 декабря 2015 года.

Определим заработок сотрудника за расчетный период:

180 000 + 210 000 = 390 000 руб.

Рассчитаем средний дневной заработок по формуле (2):

, (2)

где ЗП – размер выплат, учитываемых в целях расчета суммы пособия по временной нетрудоспособности;

730 – количество дней за два календарных года, предшествующих периоду нетрудоспособности.

Средний дневной заработок составит:

СДЗ = 390 000 / 730 = 534 руб.

Определим страховой стаж сотрудника. Размера пособия по временной нетрудоспособностью в процентах к среднему заработку, определен ч. 1 статьи 7 Закона № 255-ФЗ и составляет:

– 60 процентов – при наличии страхового стажа до пяти лет;

– 80 процентов – при наличии страхового стажа от пяти до восьми лет;

– 100 процентов – при наличии страхового стажа восемь лет и более.

Страховой стаж О. Логиновой – 5 лет и 4 месяца, значит, размер пособия составит 80 процентов.

Определим предельный размер пособия. Предельный размер выплат в целях расчета больничного является максимальной суммы, из которой может быть рассчитано пособие. Данный размер необходимо определить обособленно по каждому году расчетного периода. Его уровень должен быть меньше предельной базы начисления взносов в ФСС России в соответствующем году (ч. 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). [15, с. 251]

Для 2014 года предельная сумма заработка составляла 624 000 руб., а для 2015 года – 670 000 руб.

Общий максимальный размер выплат, которые должны быть определены при расчете пособия, составит 1 294 000 руб. (624 000 + 670 000).

Рассчитаем максимальный дневной размер пособия в 2015 г.:

1 294 000 / 730 = 1 772,60 руб.

Максимальный дневной размер пособия по временной нетрудоспособности в 2016 г. не может быть больше, чем 1 772,60 руб.

В связи с тем, что в 2015-2016 гг. сотруднице были начислены суммы в размере меньшем, чем предельная сумма начисления взносов в ФСС, расчет будет производиться, исходя из фактической суммы заработка О. Логиновой.

Рассчитаем сумму пособия. Сумму пособия, причитающейся работнику по листку по временной нетрудоспособности определяется по формуле (3):

, (3)

где СДЗ – уровень среднего дневного заработка;

П – размер процента среднего заработка;

ЧД – количество дней нетрудоспособности, подлежащих оплате.

Количестве оплачиваемых дней нетрудоспособности О. Логиновой составит 17 дней (13 ноября по 29 ноября 2016 года).

Сумма пособия, причитающегося работнику по листку по временной нетрудоспособности, составит:

СП = 534 х 0,8 х 17 = 7262,40 руб.

Таким образом, сумма пособия, причитающегося О. Логиновой по листку по временной нетрудоспособности, составит 7262,40 руб.

Рассмотрим корреспонденцию счетов в учете ООО «Тренд» по начислению пособия по временной нетрудоспособности в таблице 1.10.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности году осуществляется согласно положениям Закона № 255-ФЗ. При этом общему правилу первые три дня больничного оплачиваются за счет средств работодателя, последующие – за счет средств ФСС.

Таблица 1.10 – Корреспонденция счетов в учете ООО «Тренд» по начислению пособия по

временной нетрудоспособности

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Начислена сумма пособия по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (3 дня х 0,8 х 534 руб.).

1281,61

26

70

Начислена сумма пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС (14 дней х 0,8 х 534 руб.).

5980,8

69

70

Далее рассмотрим порядок удержаний из заработной платы сотрудников ООО «Тренд».

Из начисленных сумм заработной платы персоналу предприятия могут быть произведены разнообразные удержания.

Указанные виды удержаний, применяемые в ООО «Тренд» можно классифицировать на два типа:

– удержания обязательного характера;

– удержания по инициативе предприятия;

– удержания по инициативе работника.

Также к числу обязательных удержаний из заработной платы и иных доходов работников ООО «Тренд» относятся удержания по исполнительным документам.

Состав исполнительной документации отражен в положениях в ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Данный перечень включает в себя следующие виды документации:

– исполнительные листы, которые были выданы по решению судов общей юрисдикции и арбитражных судов, в целях исполнения принятых ими судебных решений;

– судебные приказы и решения;

– нотариально удостоверенные соглашения, связанные с уплатой алиментов либо их нотариально удостоверенные копии;

– удостоверения, которые были выданы комиссиями в целях решения трудовых споров;

– акты органов государственной власти и финансового контроля, связанные с взысканием денежных средств с приложением документации, содержащей отметки кредитных организации, в которых открыты расчетные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для погашения указанных требований;

– судебные акты, акты иных органов и должностных лиц, связанных с вопросами административного законодательства;

– постановления судебных приставов-исполнителей;

– акты прочих органов власти в ситуациях, предусмотренных требованиями федерального законодательства.[8, с. 125]

Охарактеризуем состав удержаний, осуществляемых по инициативе предприятия, выступающего в качестве работодателя.

Удержания из сумм оплата труда персонала могут быть осуществлены в целях погашения задолженности предприятию только в ситуациях, предусмотренных требованиями трудового и иного федерального законодательства, а именно:

– удержания, используемые в целях возмещения неотработанных авансовых выплат, перечисленных или переданных работникам в счет сумм заработка;

– удержания, используемые в целях возмещения неизрасходованного и не возвращенного в указанное время аванса, выплаченного по поводу служебной командировки или перевода на другую должность, в другую местность;

– удержания, предназначенные в целях возмещения сумм, которые были излишне выплачены сотруднику по причинам наличия арифметических ошибок, а также сумм, излишне переданных сотруднику, при признании соответствующим вины сотрудника в нарушении норм трудовых функций или при наличии простоя;

– удержания при увольнении сотрудника до конца соответствующего рабочего года, в счет которого он им были получены суммы по оплате ежегодного оплачиваемого отпуска, за неотработанные дни отпуска;

– удержания, связанные с возмещением ущерба, причиненного сотрудником предприятию.

По заявлению сотрудника, поданного им аппарату управления предприятиям на добровольных началах, могут быть произведены удержания из сумм оплаты труда на любые цели и в любом размере.

Как правило, на основании заявления сотрудника предприятием удерживается:

– сумма взносов, отчисляемых в целях добровольного личного страхования, в том числе медицинского и пенсионного;

– сумма членских профсоюзных взносов при наличии безналичной системы расчетов с профсоюзными учреждениями;

– суммы, связанные с погашением займов, предоставленных предприятием, и кредитов, полученных от кредитных учреждений, и процентных платежей, уплачиваемых за пользование заемные средствами (ссудами);

– суммы, перечисляемые на благотворительные цели и т п.

Порядок и организация удержаний из сумм оплаты труда сотрудников, связанных с наличием исполнительной документации определяется положениями ст. 111 Закона № 229-ФЗ. [4, с. 123]

Сначала предприятию необходимо осуществить начисление сумм налога на доходы физических лиц с сумм заработка персонала, а затем произвести удержания, связанные с требованиями по алиментам, возмещением вреда, причиненного здоровью, возмещением вреда в связи со смертью кормильца, возмещением ущерба, причиненного преступлением, а также требованиями, связанными с компенсацией морального вреда.

Далее необходимо произвести удержания в пользу всех остальных требований в порядке очередности поступления исполнительной документации.

При удержаниях, связанных с наличием исполнительной документации с сотрудника может быть взыскано не более 50 процентов сумм заработка и прочих доходов.

В число обязательных удержаний включаются суммы, связанные с исполнительными листами и надписями нотариусов в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе компании из сумм заработка сотрудника могут осуществляться удержания, связанные с уплатой задолженности персонала перед компанией; суммы ранее выданных авансов и выплат межрасчетного периода; суммы, связанные с погашением задолженности подотчетного характера; суммы материального ущерба, причиненного работодатель; суммы выплат по порче, недостачам или утере ценностей; удержания за брак и др.

Рассмотрим пример удержаний по инициативе работодателя ООО «Тренд».

В марте 2016 г. бухгалтерия предприятия ООО «Тренд» получила исполнительный лист на удержание алиментов в пользу бывшей жены одного из сотрудников предприятия – грузчика Ефремова И.

В целях исполнения данного исполнительного листа бухгалтер, предварительно уведомив сотрудника, начала ежемесячно отчислять по 25% от суммы начислений Евремова И. по платежным реквизитам, указанным исполнительном листе.

То есть: 15 000 х 25% = 3 750 руб.

Ежемесячно расчет удержаний оформлялся бухгалтером по заработной плате в форме бухгалтерской справки.

В бухгалтерском учете же ООО «Тренд» была сделана следующая корреспонденция счетов (таблица 1.11).

Таблица 1.11 – Корреспонденция счетов по удержанию из заработной платы Ефремова И. по

исполнительному листу

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Произведено удержание по исполнительному листу

3 750

70

76.2

Перечислена сумма алиментов по реквизитам указанным в исполнительном листе

3 750

76.2

51

Таким образом, для учета удержаний по исполнительным листам в учете ООО «Тренд» используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 76 субсчет 2 «Удержания по исполнительным листам».

Далее рассмотрим практику удержаний по инициативе работодателя в учете ООО «Тренд». В конце 2015 г. по инициативе ООО «Тренд» были осуществлены такие удержания как удержание по материальному ущербу с дверника Сундеева А. за потерянный перфоратор, переданный в подотчет.

В феврале 2015 г. двернику Сундееву А. была передана углошлифовальная машина в подотчет для выполнения работ по обработке готовой продукции. После окончания срока работ данный работник не вернул этот инструмент, сославшись на его потерю. В соответствии с положениями трудового законодательства взыскание с виновного сотрудника сумм причиненного ущерба, не превышающего среднего заработка за месяц, осуществляется на основании распоряжения должностных лиц компании. Данное распоряжение может быть издано не позднее 30 календарных дней со дня окончательного установления размера причиненного сотрудником ущерба.[6, с. 251]

При отсутствии иных видов удержаний предприятием имеет право взыскивать не более 20% от суммы заработка за каждый период. Значит, если размер причитающегося ущерба в пределах средней заработной плате за месяц не превышает 20% заработной платы.

Средний заработок Сундеева И. – 25 000 руб.

25 000 х 20% = 5000 руб.

После составления объяснительной записки по приказу директора данная сумма была удержана из заработной плата разнорабочего в течение пяти месяцев по балансовой стоимости (5 000 руб.) одной суммой (5 000 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Тренд» была сделана следующая корреспонденция счетов (таблица 1.12).

Таблица 1.12 – Корреспонденция счетов по удержанию из заработной платы Сундеева И.

суммы возмещения материального ущерба

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Отражена сумма материального ущерба

5 000

94

10

Сумма ущерба отнесена на виновное лицо (Сундеев И.)

5 000

73

94

Произведено удержание из заработной платы Сундеева И. в целях возмещения материального ущерба

5 000

70

73

Таким образом, для удержания по инициативе работодателя по суммам материального ущерба в практике ООО «Тренд» используется счет 70 в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Удержаний по инициативе работника, в бухгалтерском учете ООО «Тренд» в 2015 г. таких операций не было. Место и сроки выплаты заработной платы, являются существенными условиями оплаты труда, которые должны быть закреплены в трудовом договоре. Согласно положениям трудового законодательства, оплата труда должна быть выдана сотруднику на месте исполнения им трудовых функций или перечисления на указанный сотрудником расчетный счет в кредитном учреждении на условиях, отраженных в коллективном либо трудовом договоре. Обязанность предприятия выдавать оплату труда на месте исполнения работников трудовых функций является актуальной для таких компаний, филиалы и подразделения которых расположены далеко друг от друга в территориальном плане. Смысл данной обязанности состоит в том, чтобы обеспечить выдачу оплаты труда сотрудникам в том месте, где они исполняют свои трудовые функции. Выдача заработной платы в бухгалтерском учете ООО «Тренд» отражается следующими бухгалтерскими записями (таблица 1.13).

Таблица 1.13 – Бухгалтерские записи по выдаче заработной платы

Содержание операции

Дебет

Кредит

Регистр аналитического и синтетического учета

Отражена выплата заработной платы из кассы

70

50

Платежная ведомость

Отражена выплата заработной платы с расчетного счета на карточные счета сотрудников

70

51

Платежное поручение

Основанием для выдачи заработной платы является Расчетно-платежная ведомость».

Расчетно-платежная ведомость (ф. №Т-49) применяется в целях оформления расчетов с сотрудниками за соответствующий отчетный период, как правило, месяц.

Учет выплаты заработной платы с использованием пластиковых карт регулируется нормами законодательно-правовых актов, также предусматривается возможность получение сотрудников оплаты труда на собственный расчетный счет в кредитном учреждении.

Для перечисления заработной платы на расчетный счет сотруднику необходимо написать соответствующее заявление работника, в котором должно быть указано название и реквизиты банка, номер расчетного счета, на который он желает получать оплату труда.

Данный способ перечисления заработной платы сотруднику является добровольным.

Получение оплаты труда на расчетный счет сотрудника предприятия становится возможным только после оформления соответствующего договора.

Главными нормативными актами, которые регулируют порядок перечисления оплаты труда на банковский карт-счет, являются гл. 45 «Банковский счет» ТК РФ и гл. 46 «Расчеты» ГК РФ, Положение Банка России от 1 апреля 2003 г. № 222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации».

После получения заявления от работников о согласии получать заработную плату на специальный карточный счет предприятие выбирает банк-эмитент, вид платежной системы (Visa, MasterCard и т.д.), тип карты (дебетовая или кредитная), тариф расчетно-кассового облуживания.

Между кредитным учреждением, которое осуществило выпуск банковской карты и предприятием-работодателем должен быть заключен договор на выдачу и использование зарплатной карты сотруднику предприятия.

После заключения договора кредитное учреждение должно открыть каждому сотруднику специальный карточный счет, на который предприятие будет перечислять его заработок, а также изготовить и выдать сотрудникам предприятия соответствующие банковские именные пластиковые карты.

Инвентаризация расчетов по начислениям и удержаниям из заработной платы в ООО «Тренд» проводится один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

При проведении инвентаризации в бухгалтерии ООО «Тренд» проводится проверка соответствия начисленных сумм оплаты труда и иных выплат установленной системе начисления оплаты труда, внутренним положениям предприятия, показателям фактической выработки или отработанного времени, а также определяется тип задолженности по расчетам с персоналом (нормальная или просроченная). [14, с. 142]

В этих целях проводится проверка данных синтетического и аналитического учета.

Таким образом, с методической точки зрения бухгалтерский учет заработной платы в ООО «Тренд» соответствует требованиям законодательства. Однако к недостаткам можно отнести отсутствие графика документооборота по учету расчетов с персоналом; отсутствие приказа о назначении инвентаризационной комиссии, недостаточное количество проведения инвентаризации расчетов с персоналом в год.

1.3.Пути совершенствования учета заработной платы в ООО «Тренд»

Как показала проведенная оценка, к недостаткам учета заработной платы на предприятии ООО «Тренд» можно отнести:

– отсутствие графика документооборота по учету расчетов с персоналом;

– отсутствие приказа о назначении инвентаризационной комиссии.

– недостаточное количество проведения инвентаризации расчетов с персоналом в год.

В связи с этим, в целях совершенствованию учета заработной платы ООО «Тренд» рекомендуется:

– внедрение графика документооборота по учету расчетов с персоналом;

– закрепление приказа о назначении инвентаризационной комиссии.

Проблемы учета заработной планы и пути их совершенствования представлены графически на рисунке 1.2.

Выявленные проблемы

Мероприятия по устранению проблем

Отсутствие графика документооборота по учету расчетов с персоналом

Внедрение графика документооборота по учету расчетов с персоналом

Отсутствие приказа о назначении инвентаризационной комиссии

Закрепление в учетной политике приказа о назначении инвентаризационной комиссии

Недостаточное количество проведения инвентаризации расчетов с персоналом в год

Увеличение количества проведения инвентаризации расчетов с персоналом в год

Рисунок 1.2 – Проблемы учета и пути их совершенствования ООО «Тренд»

Рассмотрим данные мероприятия более подробно. Внедрение графика документооборота по учету заработной платы.

Разработаем форму графика документооборота по учету заработной платы в ООО «Тренд».

Рекомендуемая форма документа представлена в таблице 1.14.

Таблица 1.14 – Рекомендуемый график документооборота по учету заработной платы в

ООО «Тренд»

Наименование документа

Форма

Должностные лица, ответственные за составление документа

Должностные лица, утверждающие документ

Срок представления в бухгалтерию

Приказ (распоряжение) о приеме на работу

Т-1

Бухгалтер

Директор

В день подписания руководителем

Штатное расписание

-

Бухгалтер

Директор

В день подписания руководителем

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику

-

Бухгалтер

Директор

В день составления

Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора

Т-8

Бухгалтер

Директор

В день составления

Табель учета использования рабочего времени

Т-13

Бухгалтер

Бухгалтер

Ежемесячно

Расчетно-платежная ведомость

Т-49

Бухгалтер

Директор

В день составления

Если график документооборота был сформирован верно и соблюдается необходимым образом, функциональные обязанности между сотрудниками распределяются более удобно и рациональная, усиливается контрольная функция бухгалтерского учета, внешняя и внутренняя отчетность составляется в срок, снижается вероятность ошибок и искажений. Перед утверждением графика документооборота важно согласовать его со всеми заинтересованными сотрудниками, утвердить его у директора предприятия и ознакомить с ним всех указанных работников.

Также целесообразно вручить каждому указанному в нем сотруднику выписку из данного графика, в котором должен быть отражен перечень всех документов, относящихся к сфере работы этого работника.

Сформированный график дает право требовать представления документов в указанные сроки.

Внедрение графика документооборота позволяет повысить эффективность управления всем предприятием и складским хозяйством, в частности, минимизировать вероятность дублирования документации и дает возможность улучшить качество работы всех функциональных служб и подразделений компании.

Также предприятию было рекомендовано закрепление в учетной политике приказа о назначении инвентаризационной комиссии и увеличение количества проведения инвентаризации расчетов по заработной плате в год.

В целях реализации данного мероприятия ООО «Тренд» рекомендуется внести изменения в учетную политику в виде закрепления порядка проведения инвентаризаций (как инициативного, так и обязательного характера), их периодичность в год, перечень выплат, связанных с заработной платы, этапы проведения проверки, даты плановых и инициативных инвентаризаций.

Состав инвентаризационной комиссии должен быть утвержден директором ООО «Тренд» при помощи соответствующего распорядительного документа в форме приказа.

Этот приказ в обязательно должен быть зарегистрирован в журнале контроля выполнения приказов о проведении инвентаризаций организации. состав членов комиссии по инвентаризации расчетов по заработной плате могут входить: главный бухгалтер; представить аппарата управления предприятии и т.д.

Также предприятию ООО «Тренд» рекомендуется увеличить количество проведения инвентаризаций расчетов с персоналом по оплате труда с одного раза в год (перед составлением годовой бухгалтерской отчетности) до четырех раз в год (перед составлением квартальной финансовой отчетности), в связи с тем, что данный участок учета является довольно обширным по объему совершаемых операций.

Рекомендуемый график проведения инвентаризации на год для предприятия ООО «Тренд» представлен в таблице 1.15.

Таблица 1.15 – Рекомендуемый график инвентаризации расчетов с персоналом ООО «Тренд» на

год

Наименование места проведения инвентаризации

Наименование инвентаризируемых обязательств

Время проведения инвентаризации

Ответственный за проведение инвентаризации

ООО «Тренд»

Расчеты с персоналом по оплате труда (счет 70)

Ежеквартально на последнее число месяца

Главный бухгалтер

Положительные результаты, полученные в результате внедрения предложенных мероприятий, представлены в таблице 1.16.

Таблица 1.6 – Положительные результаты, полученные в результате внедрения предложенных

мероприятий ООО «Тренд»

Наименование мероприятий

Ожидаемый эффект

Внедрение графика документооборота по учету расчетов с персоналом

Минимизация вероятности дублирования документации

Обеспечение своевременного формирования и подписания документов

Закрепление в учетной политике приказа о назначении инвентаризационной комиссии

Обеспечение организации учета в соответствии с требованиями законодательства

Увеличение количества проведения инвентаризации расчетов с персоналом в год

Усиление контрольной функции бухгалтерского учета

Таким образом, как показала проведенная оценка, к недостаткам учета заработной платы на предприятии ООО «Тренд» можно отнести: отсутствие графика документооборота по учету расчетов с персоналом; отсутствие приказа о назначении инвентаризационной комиссии, недостаточное количество проведения инвентаризации расчетов с персоналом в год. В связи с этим, в целях совершенствованию учета заработной платы ООО «Тренд» рекомендуется: внедрение графика документооборота по учету расчетов с персоналом; закрепление в учетной политике приказа о назначении инвентаризационной комиссии и увеличения количества проведения инвентаризации расчетов с персоналом в год.

Вывод по главе

Объектом исследования в данной работе выступило предприятие ООО «Тренд». Основные направления деятельности ООО «Тренд» – производство и продажа корпусной мебели для дома, офиса, спальной мебели, мебели для кухни, детской мебели. Оценка основных экономических показателей деятельности говорит о росте объемов реализации продукции на предприятии и увеличении независимости от внешних источников финансирования.

Порядок организации бухгалтерского учета в ООО «Тренд» производится на основе требований приказа об учетной политике предприятия в целях бухгалтерского учете, сформированной главным бухгалтером и утвержденным руководителем предприятия. Учет начисления и выплаты заработной платы в ООО «Тренд» осуществляется с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», предназначенного для систематизации данных о расчетах с сотрудниками ООО «Тренд» по заработной плате. Для начисления заработной платы сотрудникам администрации используется счет 26 «Общехозяйственные расходы». Для остальных категорий сотрудников применяется счет 20 «Основное производство». Основанием для выдачи заработной платы является Расчетно-платежная ведомость», которая применяется в целях оформления расчетов с сотрудниками за соответствующий отчетный период. Инвентаризация расчетов по начислениям и удержаниям из заработной платы в ООО «Тренд» проводится один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Как показала проведенная оценка, к недостаткам учета заработной платы в ООО «Тренд» можно отнести: отсутствие графика документооборота по учету расчетов с персоналом; отсутствие приказа о назначении инвентаризационной комиссии, недостаточное количество проведения инвентаризации расчетов с персоналом в год. В связи с этим, в целях совершенствованию учета заработной платы ООО «Тренд» рекомендуется: внедрение графика документооборота по учету расчетов с персоналом; закрепление в учетной политике приказа о назначении инвентаризационной комиссии и увеличения количества проведения инвентаризации расчетов с персоналом в год.

2.ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В ООО «ТРЕНД»

2.1.Оценка налогообложения заработной платы в ООО «Тренд»

Налогообложение заработной платы в ООО «Тренд» происходит посредствам начисления налога на доходы физических лиц и начисления страховых взносов.

Рассмотрим более подробно порядок начисления налога на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из федеральных налогов.

Плательщиками указанного налога считаются:

- физические лица, признаваемые в качестве налоговых резидентов России;

- физические лица, имеющие доход от источников, находящихся в России, но признаваемые в качестве налоговых резидентов РФ [2].

Положениями налогового законодательства установлено, что в целях исчисления указанного налога в качестве налоговых агентов понимают российских организаций, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся индивидуальной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, обособленные подразделения иностранных компании в России, от которых или в результате взаимоотношений с которыми, физических лица получили доход, подлежащих обложению данным видом налогом [2].

При этом к обязанностям налоговых агентов относят обязанность начисления и расчета НДФЛ, его удержания из дохода физического лица, и его перечисление в пользу органов государственной власти [2].

Определение суммы данного налога осуществляется налоговыми агентами в соответствии и с учетом всех особенностей, предусмотренных положениями налогового законодательства.

При этом, уплата налога за счет средств налогового агента запрещена.

В соответствии с положениями налогового законодательства налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

Налоговые агенты обязаны представить соответствующие данные в органы государственного финансового контроля в форме утвержденных налоговых отчетов (2-НДФЛ).

С 2016 года в силу вступила новая форма справки 2-НДФЛ, а также введена в действие новая справка по форме 6-НДФЛ, согласно Приказу ФНС от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450@. Справка 6-НДФЛ предполагает представление обобщенных информационных данных в целом по всему персоналу и иным физическим лицам, которые получили доходы. В данной справке систематизируются данные обо всей совокупности начисленных и выплаченных доходов, о предоставленных налоговых вычетах, о рассчитанных и удержанных суммах налога на доходы. В соответствии с действующим налоговым законодательством налоговые агенты должны представить справку 6-НДФЛ в орган налогового контроля по месту своей регистрации.

Рассмотрим налоговые ставки НДФЛ, используемые налоговыми агентами, в том числе и ООО «Тренд».

Налоговая ставка в размере 35% используется по отношению к следующим видам доходов [2]:

– стоимости выигрышей и призов любого вида, которые были получены посредством проводимых конкурсов, игр и прочих мероприятиях для целей рекламирования продуктов, работ и услуг, в части более 4 000 руб.;

– суммы экономии, полученной от процентов (в форме материальной выгоды) при получении физическими лицами займов от работодателей, в части превышающей сумму процентов, определенной (по ссудам в национальной валюте) исходя из 2/3 учетной ставки Банка России, а по займам в иностранных валютах – в размере 9 процентов годовых.

Налоговая ставка в размере 30% устанавливается по отношению ко всем доходам, полученным физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами России, кроме доходов:

– в форме дивидендных выплат от долевого участия в деятельности российских предприятий, применяется налоговая ставка в размере 15%;

– от доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13% [2].

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% по отношению к доходам: от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов гражданами РФ [2].

Налоговая ставка устанавливается в размере 13% в отношении всех остальных, не поименованных выше, доходов [2].

Для доходов, подлежащих обложению по данной ставке, налоговая база рассчитывается в качестве денежного выражения доходов физического лица, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных налоговым законодательством. Пример расчета удержаний НДФЛ из заработной платы сотрудников ООО «Тренд» за февраль 2017 г. представлен в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Пример расчета удержаний НДФЛ из заработной платы сотрудников

ООО «Тренд» за февраль 2017 г.

ФИО

Используемые налоговые вычеты

Расчет налоговых вычетов

Расчет НДФЛ, руб.

К выплате, руб.

Мухаметдинов Александр

Стандартный налоговый вычет на детей до 18 лет

1 400 х 2 = 2 800 руб.

(34 500-2 800) = 31 700 х 0,13 = 4 121

30 379

Муртазина Алия

Вычеты не применяются

-

19 550 х 0,13 = 2 542

17 008

Медведева Светлана

Вычеты не применяются

-

23 000х 0,13 = 2 990

20 010

Шленкина Владлена

Вычеты не применяются

-

17 250 х 0,13 = 2 243

15 007

Симонова Марина

Вычеты не применяются

-

17 250 х 0,13 = 2 243

15 007

Широкова Екатерина

Вычеты не применяются

-

17 250 х 0,13 = 2 243

15 007

Логинова Ольга

Вычеты не применяются

-

17 250 х 0,13 = 2 243

15 007

Бабинский Константин

Вычеты не применяются

-

(57 500-2 800) = 54 700 х 0,13 = 7 111

50 389

Шишов Антон

Вычеты не применяются

-

23 000 х 0,13 = 2 990

20 010

Головин Андрей

Вычеты не применяются

-

28 750 х 0,13 = 3 738

25 012

Окончание таблицы 2.3

ФИО

Используемые налоговые вычеты

Расчет налоговых вычетов

Расчет НДФЛ, руб.

К выплате, руб.

Зинаков Леонид

Вычеты не применяются

-

28 750 х 0,13 = 3 738

25 012

Сундеев Андрей

Вычеты не применяются

-

28 750 х 0,13 = 3 738

25 012

Ишменев Артем

Вычеты не применяются

-

34 500 х 0,13 = 4 485

30 015

Худовеков Роман

Вычеты не применяются

-

20 700 х 0,13 = 2 691

18 009

Мусин Ринат

Вычеты не применяются

-

17 250 х 0,13 = 2 243

15 007

Ефремов Иван

Вычеты не применяются

-

16 342 х 0,13 = 2 124

14 218

Лонских Алексей

Вычеты не применяются

-

20 700 х 0,13 = 2 691

18 009

Ботыгин Евгений

Стандартный налоговый вычет на детей до 18 лет

1 400 х 2 + 3 000 – 5 800

(26 450-5 800)=20 650 х 0,13 = 2 685

23 765

Костенко Дмитрий

Вычеты не применяются

-

26 450 х 0,13 = 3 439

23 011

Шаранова Надежда

Вычеты не применяются

-

15 434 х 0,13 = 2 006

13 428

Всего

-

-

-

428 322

Далее рассмотрим, как были отражены полученные данные о начислении налога на доходы физических лиц на счетах бухгалтерского учета ОО «Тренд» (таблица 2.2).

Таблица 2.2 – Отражение начисления налога на доходы физических лиц с заработной платы

персонала на счетах бухгалтерского учета за февраль 2017 г.

Операция

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Отражено начисление налога на доходы физических лиц с суммы заработка

Мухаметдинова А.

4 121

70

68.1

Муртазиной А.

2 542

70

68.1

Медведевой С.

2 990

70

68.1

Шленкиной В.

2 243

70

68.1

Симоновой М.

2 243

70

68.1

Широковой Е.

2 243

70

68.1

Логиновой О.

2 243

70

68.1

Бабинского К.

7 111

70

68.1

Окончание таблицы 2.2

Операция

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Зинакова Л.

3 738

70

68.1

Сундеева А.

3 738

70

68.1

Ишменева А.

4 485

70

68.1

Худовекова Р.

2 691

70

68.1

Мусина Р.

2 243

70

68.1

Ефремова И.

2 124

70

68.1

Лонских А.

2 691

70

68.1

Ботыгина Е.

2 685

70

68.1

Костенко Д.

3 439

70

68.1

Шарановой Н.

2 006

70

68.1

Шишова А.

2 990

70

68.1

Головина А.

3 738

70

68.1

Рассмотрим, как были отражены данные о выплате заработной плате после начислении и удержания налога на доходы физических лиц на счетах бухгалтерского учета ОО «Тренд» (таблица 2.3).

Таблица 2.3 – Отражение выплаты заработной плата после удержания налога на доходы

физических лиц с заработной платы персонала на счетах бухгалтерского учета за

февраль 2017 г.

Операция

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Отражается перевод заработной платы на карт счет Мухаметдинову А.

30 379

70

51

Отражается перевод заработной платы на карт счет Муртазиной А.

17 008

70

51

Отражается перевод заработной платы на карт счет НДФЛ Медведевой С.

20 010

70

51

Отражается перевод заработной платы на карт счет Шленкиной В.

15 007

70

51

Отражается перевод заработной платы на карт счет Симоновой М.

15 007

70

51

Отражается перевод заработной платы на карт счет Широковой Е.

15 007

70

51

Отражается перевод заработной платы на карт счет Логиновой О.

15 007

70

51

Отражается перевод заработной платы на карт счет Бабинскому К.

50 389

70

51

Отражается перевод заработной платы на карт счет Шишову А.

20 010

70

51

Отражается перевод заработной платы на карт счет Головинк А.

25 012

70

51

Отражается перевод заработной платы на карт счет Зинакову Л.

25 012

70

51

Окончание таблицы 2.3

Операция

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Отражается перечисление заработной платы на карт счет Ишменеву А.

30 015

70

51

Отражается перевод заработной платы на карт счет Худовекову Р.

18 009

70

51

Отражается перевод заработной платы на карт счет Мусину Р.

15 007

70

51

Отражается перевод заработной платы на карт счет Ефремову И

14 218

70

51

Отражается перевод заработной платы на карт счет Лонских А.

18 009

70

51

Отражается перевод заработной платы на карт счет Ботыгину Е.

23 765

70

51

Отражается перевод заработной платы на карт счет Костенко Д.

23 011

70

51

Отражается перевод заработной платы на карт счет Шарановой Н.

13 428

70

51

Отражается перевод заработной платы на карт счет Сундееву А.

25 012

70

51

Также необходимо отметить, что на суммы основной и заработной платы в ООО «Тренд» производится начисление страховых взносов во внебюджетные фонды.

Для учета взносов по социальному страхованию в ООО «Тренд» предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К данному счету открываются следующие субсчета:

– 69.1 – Расчеты по социальному страхованию;

– 69.2 – Расчеты по пенсионному обеспечению;

– 69.3 – Расчеты по обязательному медицинскому страхованию;

– 69.11 – Расчеты по страхованию от НС и ПЗ.

С 1 января 2017 г. нормативное регулирование порядка расчета и уплаты страховых взносов регулируются положения главы 34 НК РФ.

Согласно положениям гл. 34 НК РФ объектом обложения страховыми взносами считаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, начисленные в рамках трудовых и гражданско-правовых договоров [2].

Вопросы об установлении базы по страховым взносам регулируются ст. 421 НК РФ.

Облагаемая база определяется отдельно по каждому физическому лицу нарастающим итогом с начала года.

На 2017 г. установлены следующие предельные величины базы по страховым взносам на:

– 876 000 руб. – на обязательное пенсионное страхование. Выплаты, которые превышают эту величину, облагают пенсионными взносами по тарифу 10 процентов;

– 755 000 руб. – на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Выплаты больше этой суммы страховыми взносами уже не облагают.

Таким образом, в лимиты базы для начисления страховых взносов в 2017 году увеличились. Однако порядок начисления взносов в пределах базы и сверх лимита остался прежним. Ставки тарифов страховых взносов, применяемых ООО «Тренд» представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 – Ставки тарифов страховых взносов, применяемые ООО «Тренд»

С выплат работнику

Размер тарифа

Пенсионный фонд РФ

Фонд социального страхования

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

не превышающих предельную базу.

22 %

2,9%

5,1%

в части, превышающей предельную базу

10 %

-

Рассмотрим порядок начисления страховых взносов на заработную плату сотрудников предприятия ООО «Тренд» за февраль 2017 г. в таблице 2.5.

Таблица 2.5 – Порядок начисления страховых взносов на заработную плату сотрудников ООО «Тренд» за февраль 2017 г.

Сотрудник

База для начисления страховых взносов, руб.

Пенсионный фонд РФ, руб.

Фонд социального страхования, руб.

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, руб.

Страховые взносы всего, руб.

Окончание таблицы 2.5

Сотрудник

База для начисления страховых взносов, руб.

Пенсионный фонд

РФ, руб.

Фонд социального страхования, руб.

Федеральный фонд обязательного

меди-

цинского страхования, руб.

Страховые взносы всего, руб.

Мухаметдинов Александр

7590

220

387

8197

7590

Муртазина Алия

4301

125

219

4645

4301

Медведева Светлана

5060

147

258

5465

5060

Шленкина Владлена

3795

110

194

4099

3795

Симонова Марина

3795

110

194

4099

3795

Широкова Екатерина

3795

110

194

4099

3795

Логинова Ольга

3795

110

194

4099

3795

Бабинский Константин

12650

367

645

13662

12650

Шишов Антон

5060

147

258

5465

5060

Головин Андрей

6325

183

323

6831

6325

Зинаков Леонид

6325

183

323

6831

6325

Сундеев Андрей

6325

183

323

6831

6325

Ишменев Артем

7590

220

387

8197

7590

Худовеков Роман

4554

132

232

4918

4554

Мусин Ринат

3795

110

194

4099

3795

Ефремов Иван

3595

104

183

3883

3595

Лонских Алексей

4554

132

232

4918

4554

Ботыгин Евгений

5819

169

297

6285

5819

Костенко Дмитрий

5819

169

297

6285

5819

Шаранова Надежда

3395

98

173

3667

3395

Итого

107938

3130

5505

116573

107938

Далее рассмотрим, как были отражены полученные данные на счетах бухгалтерского учета ОО «Тренд» (таблица 2.6).

Таблица 2.6 – Отражение на счетах бухгалтерского учета начисленных страховых взносов

Операция

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Начислены страховые взносы с сумм оплаты труда, причитающихся

Мухаметдинову А.

7590

26

69

Муртазиной А.

4301

26

69

Медведевой С.

5060

26

69

Шленкиной В.

3795

26

69

Симоновой М.

3795

26

69

Широковой Е.

3795

26

69

Логиновой О.

3795

26

69

Бабинскому К.

12650

26

69

Шишову А.

5060

20

69

Головинк А.

6325

20

69

Зинакову Л.

6325

20

69

Сундееву А.

6325

20

69

Ишменеву А.

7590

26

69

Худовекову Р.

4554

26

69

Мусину Р.

3795

20

69

Ефремову И.

3595

20

69

Лонских А.

4554

20

69

Ботыгину Е.

5819

20

69

Костенко Д.

5819

20

69

Шарановой Н.

3395

26

69

Как видно из данных таблицы 2.6, начисление страховых взносов происходит по дебету счета учета расходов на заработную плату и по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Таким образом, налоговый учет заработной платы сотрудников ООО «Тренд» организован с заполнением специальной налоговой карточки формы 1-НДФЛ.

Каждый год не позднее 1 апреля ООО «Тренд» представляет в налоговый орган данных о доходах персонала справками формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. В двух экземплярах формируется и выводится на печать реестр сведений о доходах сотрудников, на экземпляре предприятия инспектор ставит отметку о принятии.

Кроме бумажных носителей ООО «Тренд» представляет данную информацию и в электронной форме, после проверки которой, сотрудник инспекции выводит на печать форму протокола о приеме сведений.

Сумма налога, которая подлежит перечислению в орган государственной власти, оплачивается бухгалтерией ООО «Тренд» не позднее дня перечисления заработной платы на карт счет сотрудника.

Начисление страховых взносов происходит по дебету счета учета расходов на заработную плату и по кредиту счета 69.

2.2.Пути совершенствования налогообложения заработной платы в ООО «Тренд»

Проведенная оценка организации бухгалтерского учета и налогообложения заработной платы ООО «Тренд» свидетельствует о правильности ведения учета начислений, удержаний и налогообложения заработной платы сотрудников предприятия.

В качестве рекомендаций по оптимизации и совершенствованию налогообложения заработной платы ООО «Тренд» можно предложить создавать резерв на оплату отпусков сотрудников.

Большинство работников ООО «Тренд» желают отгулять отпуск летом. Следовательно, в этот период у компании возрастают расходы на выплату отпускных. Создав резерв, организация ООО «Тренд» может равномерно распределить такие расходы в течение года.

Практически сложно представить себе фирму, в которой работники уходили бы в отпуска равномерно в течение года.

В ООО «Тренд» отпуска сотрудникам, как правило, предоставляются в желаемый для них месяц (июнь, июль, август, сентябрь), в связи с этим, фирма сталкивается с резким возрастанием расходов на заработную плату в эти месяца, что ожидаемо приводит к росту совокупных затрат, которые учитываются при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации.

В целях равномерного признания расходов на оплату отпусков в налоговом учете, организации ООО «Тренд» рекомендуется создать специальный резерв.

Резерв на оплату отпусков в учете в целях налогообложения прибыли может формироваться предприятиями, использующими метод начисления.

При отражении данного решения в учетной политике суммы произведенного резервирования можно учесть в качестве расходов в целях сокращения налоговой базы с начала отчетного периода.

Таким образом, решение о формировании резерва предприятию ООО «Тренд» необходимо отразить в учетной политике в целях налогового учета с указанием следующей информации:

– о методе резервирования (используемом порядке определений отчислений помесячно, а также состав расходов, используемых для формирования резерва и т. д.);

– уровень ежемесячного процента в целях резервирования;

– максимальный размер отчислений в резерв за год.

Также предприятию важно предусмотреть специальную форму первичной учетной налоговой документации в целях определения ежемесячных отчислений, в которой нужно отразить:

– предполагаемый размер годовой суммы расходов на выплату заработной платы с учетом взносов во внебюджетные фонды;

– предполагаемый размер предстоящих выплат за год с учетом взносов во внебюджетные фронды;

– уровень ежемесячного процента в целях резервирования.

Уровень ежемесячного процента в целях резервирования рассчитывается по следующей формуле (4):

, (4)

где %мес – уровень ежемесячного процента в целях резервирования;

ОТП – планируемая сумма расходов на выплату отпускных на год с учетом взносов во внебюджетные фонды;

ФОТплан – планируемая сумма расходов на оплату труда на год с учетом взносов во внебюджетные фонды.

Сумма отчислений в резерв, осуществляемая каждый месяц, рассчитывается по формуле (5):

, (5)

где ОТЧмес – ежемесячная сумма отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам;

ФОТфакт – сумма расходов на оплату труда на год с учетом взносов во внебюджетные фонды фактическая.

Рассчитаем размер резерва и отчислений для ООО «Тренд» на предстоящий год.

Предполагаемая сумма расходов на оплату труда за январь 2018 г. рассчитана в таблице 2.7.

Таблица 2.7 – Предполагаемая сумма расходов на оплату труда за январь 2018 г., руб.

Сотрудник

Должность

Оклад, руб.

Страховые взносы – 30%

ФОТ за месяц

Мухаметдинов Александр

Начальник цеха

30 000

9 000

39 000

Муртазина Алия

Бухгалтер

17 000

5 100

22 100

Медведева Светлана

Главный бухгалтер

20 000

6 000

26 000

Шленкина Владлена

Продавец-дизайнер

15 000

4 500

19 500

Симонова Марина

Продавец-дизайнер

15 000

4 500

19 500

Широкова Екатерина

Продавец-дизайнер

15 000

4 500

19 500

Логинова Ольга

Продавец-дизайнер

15 000

4 500

19 500

Бабинский Константин

Генеральный директор

50 000

15 000

65 000

Шишов Антон

Пильщик

20 000

6 000

26 000

Головин Андрей

Сборщик

25 000

7 500

32 500

Зинаков Леонид

Сборщик

25 000

7 500

32 500

Сундеев Андрей

Дверник

25 000

7 500

32 500

Ишменев Артем

Технолог

30 000

6 000

36 000

Худовеков Роман

Снабжение

18 000

5 400

23 400

Мусин Ринат

Кромщик

15 000

4 500

19 500

Ефремов Иван

Грузчик

15 000

4 500

19 500

Окончание таблицы 2.7

Сотрудник

Должность

Оклад, руб.

Страховые взносы – 30%

ФОТ за месяц

Лонских Алексей

Грузчик-водитель

18 000

5 400

23 400

Ботыгин Евгений

Монтажник

23 000

6 900

29 900

Костенко Дмитрий

Монтажник

23 000

6 900

29 900

Шаранова Надежда

Кладовщик

15 000

5 400

19 400

Всего

-

429 000

126 600

554 600

В связи с этим, что фактически персонал пребывает на рабочем место только 11 месяцев из года, так месяц они проводят в отпуске, планируемый размер расходов на оплату труда за год составит: руб.

Расчетный период в целях начисления отпускных выплат представляет собой 12 календарных месяцев перед отпуском.

Сумма планируемого фонда оплаты труда за расчетный период, используемого в целях определения отпускных выплат, составит:

руб.

Планируемая сумма отпускных выплат на будущий период составит:

тыс. руб. с учетом взносов в фонды.

Ежемесячный процент отчислений в резерв на оплату отпусков составит:

.

Рассчитаем предполагаемую сумму отчислений в резерв в таблице 2.8.

Таблица 2.8 – Расчет предполагаемой суммы отчислений в резерв на оплату отпусков

Месяц

ФОТ, руб.

Процент отчислений в резерв, %

Сумма отчислений в резерв за месяц, руб.

Сумма отчислений в резерв накопительным итогом, руб.

Январь

554 600

8,65

47 972

47 972

Февраль

554 600

8,65

47 972

95 944

Март

554 600

8,65

47 972

143 916

Апрель

554 600

8,65

47 972

191 888

Май

554 600

8,65

47 972

239 860

Июнь

554 600

8,65

47 972

287 832

Июль

554 600

8,65

47 972

335 804

Окончание таблицы 2.8

Месяц

ФОТ, руб.

Процент отчислений в резерв, %

Сумма отчислений в резерв за месяц, руб.

Сумма отчислений в резерв накопительным итогом, руб.

Август

554 600

8,65

47 972

383 776

Сентябрь

554 600

8,65

47 972

431 748

Октябрь

554 600

8,65

47 972

479 720

Ноябрь

554 600

8,65

47 972

527 692

Декабрь

554 600

8,65

498

528 190

Для учета резервов организации используют счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Порядок создания в финансовом учете резерва на оплату отпусков не регламентирован законодательством, в связи с этим фирма имеет право определить способ формирования такого резерва самостоятельно. Логично в учетной политике в целях финансового учета отразить порядок создания резерва аналогичным учетной политике в области налогообложения.

Проект внесения изменений в учетную политику ООО «Тренд» представлен в Приложении Д.

Сформируем соответствующую корреспонденцию счетов, отражающую результаты данного мероприятия в таблице 2.9.

Таблица 2.9 – Корреспонденция счетов по мероприятию

Операция

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Отражено ежемесячное отчисление средств в резерв на оплату отпусков

47 972

96

70

Отражено начисление отпускных сотруднику за счет созданного резерва на оплату отпусков

528 190

20, 26

96

Таким образом, размер резерва на оплату отпусков, созданный в ООО «Тренд» за все месяцы 2018 года, составил бы 528 190 руб. За аналогичный период фактически произведенные затраты на выплату отпускных сотрудникам в ООО «Тренд» составили 514 080 руб.

Размер отчислений в резерв превысил бы фактические затраты на выплату отпускных на 14 110 руб.

Данную сумму предприятие могло бы включить дополнительно в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Рассчитаем сумму уплаченного налога на прибыль при формировании резерва и без него в таблице 2.10.

Таблица 2.10 – Сравнение суммы налога на прибыль организаций при формировании резерва на

оплату отпусков и без него для ООО «Тренд», тыс. руб.

Показатель

До внедрения мероприятия

После внедрения мероприятия

Изменение + / -

Налоговая база по налогу на прибыль

655

641

-14

Налог на прибыль

131

128

-3

Чистая прибыль

524

513

-11

При формировании резерва на оплату отпусков налоговая база по налогу на прибыль могло бы снизиться на 14 тыс. руб., что повлекло бы за собой сокращение суммы уплаченного налога на прибыль на 3 тыс. руб. и рост чистой прибыли на 11 тыс. руб.

Положительные результаты, полученные в результате внедрения предложенного мероприятия, представлены в таблице 2.11.

Таблица 2.11 – Положительные результаты, полученные в результате внедрения предложенных

мероприятий ООО «Тренд»

Наименование мероприятий

Ожидаемый эффект

Формирование в налоговом учете резерва на оплату отпусков

Равномерное распределение расходов на оплату отпусков в течение года

Снижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций на 14 тыс. руб.

Таким образом, ООО «Тренд» могло отнести на расходы, снижающие налоговую базу по налогу на прибыль, сумму, которая превышала бы фактически понесенные затраты на выплату отпускных. Следовательно, формируя для целей расчета налога на прибыль резерв на оплату отпусков, предприятие может получить возможность сократить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на затраты, которые будут осуществления в последующих налоговых периодах. Формирование резерва на оплату отпусков даст возможность отражать расходы на оплату труда равномерно по отчетным периодам, а также положительным образом скажется на финансовых итогах функционирования фирмы.

Вывод по главе.

Налоговый учет заработной платы сотрудников ООО «Тренд» организован с заполнением специальной налоговой карточки формы 1-НДФЛ.

Каждый год не позднее 1 апреля ООО «Тренд» представляет в налоговый орган данных о доходах персонала справками формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. В двух экземплярах формируется и выводится на печать реестр сведений о доходах сотрудников, на экземпляре предприятия инспектор ставит отметку о принятии. Кроме бумажных носителей ООО «Тренд» представляет данную информацию и в электронной форме, после проверки которой, сотрудник инспекции выводит на печать форму протокола о приеме сведений. Сумма налога, которая подлежит перечислению в орган государственной власти, оплачивается бухгалтерией ООО «Тренд» не позднее дня перечисления заработной платы на карт счет сотрудника.

Проведенная оценка организации бухгалтерского учета и налогообложения заработной платы ООО «Тренд» свидетельствует о правильности ведения учета начислений, удержаний и налогообложения заработной платы сотрудников предприятия. В качестве рекомендаций по оптимизации и совершенствованию налогообложения заработной платы ООО «Тренд» можно предложить создавать резерв на оплату отпусков сотрудников. Большинство работников ООО «Тренд» желают отгулять отпуск летом. Следовательно, в этот период у компании возрастают расходы на выплату отпускных. Создав резерв, организация ООО «Тренд» может равномерно распределить такие расходы в течение года. Практически сложно представить себе фирму, в которой работники уходили бы в отпуска равномерно в течение года. В ООО «Тренд» отпуска сотрудникам, как правило, предоставляются в желаемый для них месяц (июнь, июль, август, сентябрь), в связи с этим, фирма сталкивается с резким возрастанием расходов на заработную плату в эти месяца, что ожидаемо приводит к росту совокупных затрат, которые учитываются при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации. В целях равномерного признания расходов на оплату отпусков в налоговом учете, организации ООО «Тренд» рекомендуется создать специальный резерв. Размер резерва на оплату отпусков, созданный в ООО « Тренд» за все месяцы 2018 года, составил бы 528 190 руб. За аналогичный период фактически произведенные затраты на выплату отпускных сотрудникам в ООО «Тренд» составили 514 080 руб. Размер отчислений в резерв превысил бы фактические затраты на выплату отпускных на 14 110 руб. При формировании резерва на оплату отпусков налоговая база по налогу на прибыль могло бы снизиться на 14 тыс. руб., что повлекло бы за собой сокращение суммы уплаченного налога на прибыль на 3 тыс. руб. и рост чистой прибыли на 11 тыс. руб. Таким образом, ООО «Тренд» могло отнести на расходы, снижающие налоговую базу по налогу на прибыль, сумму, которая превышала бы фактически понесенные затраты на выплату отпускных. Следовательно, формируя для целей расчета налога на прибыль резерв на оплату отпусков, предприятие может получить возможность сократить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на затраты, которые будут осуществления в последующих налоговых периодах. Формирование резерва на оплату отпусков даст возможность отражать расходы на оплату труда равномерно по отчетным периодам, а также положительным образом скажется на финансовых итогах функционирования фирмы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате выполнения работы была достигнута поставленная цель – разработаны пути совершенствования учета и налогообложения заработной платы на примере предприятия ООО «Тренд» и решены задачи работы.

В работе была представлена организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Тренд». В результате исследования был сделан вывод о том, что основные направления деятельности ООО «Тренд» – производство и продажа корпусной мебели для дома, офиса, спальной мебели, мебели для кухни, детской мебели. Оценка основных экономических показателей деятельности говорит о росте объемов реализации продукции на предприятии и увеличении независимости от внешних источников финансирования.

В результате проведения оценки учета начислений и удержаний из заработной платы в ООО «Тренд» был сделан вывод о том, что порядок организации бухгалтерского учета в компании ООО «Тренд» производится на основе требований приказа об учетной политике предприятия в целях бухгалтерского учете, сформированной главным бухгалтером и утвержденным руководителем предприятия. Учет начисления и выплаты заработной платы в ООО «Тренд» осуществляется с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», предназначенного для систематизации данных о расчетах с сотрудниками ООО «Тренд» по заработной плате. Для начисления заработной платы сотрудникам администрации используется счет 26 «Общехозяйственные расходы». Для остальных категорий сотрудников применяется счет 20 «Основное производство». Основанием для выдачи заработной платы является Расчетно-платежная ведомость». Расчетно-платежная ведомость (ф. №Т-49) применяется в целях оформления расчетов с сотрудниками за соответствующий отчетный период, как правило, месяц. Инвентаризация расчетов по начислениям и удержаниям из заработной платы в ООО «Тренд» проводится один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

По результатам анализа были выявлены проблемы и разработаны пути совершенствования учета заработной платы в ООО «Тренд». Как показала проведенная оценка, к недостаткам учета заработной платы на предприятии ООО «Тренд» можно отнести: отсутствие графика документооборота по учету расчетов с персоналом; отсутствие приказа о назначении инвентаризационной комиссии, недостаточное количество проведения инвентаризации расчетов с персоналом в год. В связи с этим, в целях совершенствованию учета заработной платы ООО «Тренд» рекомендуется: внедрение графика документооборота по учету расчетов с персоналом; закрепление в учетной политике приказа о назначении инвентаризационной комиссии и увеличения количества проведения инвентаризации расчетов с персоналом в год.

В результаты оценки налогообложения заработной платы в ООО «Тренд» был сделан вывод о том, что налоговый учет заработной платы сотрудников ООО «Тренд» организован с заполнением специальной налоговой карточки формы 1-НДФЛ.

Каждый год не позднее 1 апреля ООО «Тренд» представляет в налоговый орган данных о доходах персонала справками формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. В двух экземплярах формируется и выводится на печать реестр сведений о доходах сотрудников, на экземпляре предприятия инспектор ставит отметку о принятии. Кроме бумажных носителей ООО «Тренд» представляет данную информацию и в электронной форме, после проверки которой, сотрудник инспекции выводит на печать форму протокола о приеме сведений. Сумма налога, которая подлежит перечислению в орган государственной власти, оплачивается бухгалтерией ООО «Тренд» не позднее дня перечисления заработной платы на карт счет сотрудника.

В результате оценки были выявлены недостатки и разработаны пути совершенствования налогообложения заработной платы в ООО «Тренд».

Проведенная оценка организации бухгалтерского учета и налогообложения заработной платы ООО «Тренд» свидетельствует о правильности ведения учета начислений, удержаний и налогообложения заработной платы сотрудников предприятия. В качестве рекомендаций по оптимизации и совершенствованию налогообложения заработной платы ООО «Тренд» можно предложить создавать резерв на оплату отпусков сотрудников. Большинство работников ООО «Тренд» желают отгулять отпуск летом. Следовательно, в этот период у компании возрастают расходы на выплату отпускных. Создав резерв, организация ООО «Тренд» может равномерно распределить такие расходы в течение года. Практически сложно представить себе фирму, в которой работники уходили бы в отпуска равномерно в течение года.

В ООО «Тренд» отпуска сотрудникам, как правило, предоставляются в желаемый для них месяц (июнь, июль, август, сентябрь), в связи с этим, фирма сталкивается с резким возрастанием расходов на заработную плату в эти месяца, что ожидаемо приводит к росту совокупных затрат, которые учитываются при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации.

В целях равномерного признания расходов на оплату отпусков в налоговом учете, организации ООО «Тренд» рекомендуется создать специальный резерв. Размер резерва на оплату отпусков, созданный в ООО « Тренд» за все месяцы 2018 года, составил бы 528 190 руб. За аналогичный период фактически произведенные затраты на выплату отпускных сотрудникам в ООО «Тренд» составили 514 080 руб.

Размер отчислений в резерв превысил бы фактические затраты на выплату отпускных на 14 110 руб. При формировании резерва на оплату отпусков налоговая база по налогу на прибыль могло бы снизиться на 14 тыс. руб., что повлекло бы за собой сокращение суммы уплаченного налога на прибыль на 3 тыс. руб. и рост чистой прибыли на 11 тыс. руб. Таким образом, ООО «Тренд» могло отнести на расходы, снижающие налоговую базу по налогу на прибыль, сумму, которая превышала бы фактически понесенные затраты на выплату отпускных.

Следовательно, формируя для целей расчета налога на прибыль резерв на оплату отпусков, предприятие может получить возможность сократить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на затраты, которые будут осуществления в последующих налоговых периодах. Формирование резерва на оплату отпусков даст возможность отражать расходы на оплату труда равномерно по отчетным периодам, а также положительным образом скажется на финансовых итогах функционирования фирмы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Трудовой кодекс Российской Федерации, утвержденный Федеральным законом от 21.12.2001 г. – Официальный интернет-портал правовой информации. – http://www.pravo.gov.ru.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ. – Официальный интернет-портал правовой информации – http://www.pravo.gov.ru.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 22.11.2011 г. – Официальный интернет-портал правовой информации – http://www.pravo.gov.ru.

4. Приказ Минфина РФ 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению. – Официальный интернет-портал правовой информации – http://www.pravo.gov.ru.

5. Акмаева, Р.И. Экономика организаций (предприятий): учебное пособие / Р.И. Акмаева, Н.Ш. Епифанова. – Ростов н/Дону: Феникс, 2014. – 494 c.

6. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. С.Р. Богомолец. – М.: МФПУ Университет, 2013. – 720 c.

7. Алексейчева, Е.Ю. Экономика организации (предприятия): учебник для бакалавров / Е.Ю. Алексейчева, М.Д. Магомедов и др. – М.: Дашков и К, 2013. – 292 c.

8. Арзуманова, Т.И. Экономика и планирование на предприятиях торговли и питания: учебное пособие / Т.И. Арзуманова. – М.: ИНФРА, 2014. – 113 с.

9. Арсенова, Е.В. Экономика организации (предприятия): учебник / Е.В. Арсенова, И.В. Корнеева; Под ред. Н.А. Сафронов. – М.: Магистр, 2014. – 687 c.

10. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / В.П. Астахов.– М.: ИНФРА-М, 2014. – 234 с.

11. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: учебное пособие / В.П. Астахов. – Рн/Д: Феникс, 2013. – 479 c.

12. Атамазова, А.А. Заработная плата: ее роль и функции / А.А. Атамазова // Молодой ученый. – 2016. – №16. – С. 131-133.

13. Бабаев, А.Ю. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / А.Ю. Бабаев. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 105 с.

14. Баташева, М.А. Заработная плата, её функции и роль в повышении производительности труда / М.А. Баташева // Молодой ученый. – 2015. – №10. – С.519–522.

15. Безруких, П.С. Бухгалтерский учет: учебное пособие / П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2013. – 347 с.

16. Богатая, И.Н. Бухгалтерский учет: учебное пособие / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. – Ростов н/Д: Феникс, 2013. – 203 с.

17. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова. – Ростов н/Дону: Феникс, 2013 – 421 с.

18. Богданова, Ж.А. Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы в Российской Федерации / Ж.А. Богданова, С.М. Мишкевич // Молодой ученый. – 2017. – №14. – С. 318–321.

19. Бородин, В.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / В.А. Бородин – М: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – 528 с.

20. Бреславцева, Н.А. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова и др. – Рн/Д: Феникс, 2014. – 318 c.

21. Бурмистрова, Л.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Л.М. Бурмистрова – М.: Форум, 2014. – 393 с.

22. Бутузова, А.С. Анализ денежной компенсации за несвоевременную выплату заработной платы / А.С. Бутузова, Д.Ю. Иванов // Актуальные вопросы экономики и управления: материалы IV Междунар. науч. конф. – М.: Буки-Веди, 2016. – С. 108–110.

ПРИЛОЖЕНИЯ

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Бухгалтерский баланс на 1 января 2017 г

Рисунок А1 – Актив баланса ООО «Тренд» на 1 января 2017 г

Рисунок А2 – Пассив баланса ООО «Тренд» на 1 января 2017 г

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Отчет о финансовых результатах на 1 января 2016 г

Рисунок Б1 – Отчет о финансовых результатах на 1 января 2016 г

Рисунок Б2 – Отчет о финансовых результатах на 1 января 2016 г

ПРИЛОЖЕНИЕ В

Отчет о финансовых результатах на 1 января 2017 г

Рисунок В1 – Отчет о финансовых результатах на 1 января 2017 г

Рисунок В2 – Отчет о финансовых результатах на 1 января 2017 г

ПРИЛОЖЕНИЕ Г

Табель учета рабочего времени ООО «Тренд»

Рисунок Г1 – Табель учета рабочего времени сотрудников.

Рисунок Г2 – Табель учета рабочего времени сотрудников.

ПРИЛОЖЕНИЕ Д

Проект внесения изменений в учетную политику ООО «Тренд»