Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учет труда и заработной платы (Нормативное регулирование учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциями)

ВВЕДЕНИЕ

Ведение в организации бухгалтерского, налогового и статистического учета труда дает возможность контролировать численность работников, использование рабочего времени, своевременность начисления работникам организации заработной платы, документальное оформление труда, а также перечисления страховых взносов и налогов.

Невзирая на то, что предприятия в рыночных условиях приобрели большую свободу действий, государство, как и раньше, регулирует оплату труда. Государство, устанавливая МРОТ, порядок оплаты и продолжительность отпусков, является гарантом тех или иных выплат при сокращении численности работников либо ликвидации предприятия, осуществляет контроль соблюдения прав трудящихся. Отсутствие в гражданском обществе системы государственного регулирования и контроля может привести к появлению острых социальных конфликтов.

Достаточно высокой является степень научной разработанности темы настоящего исследования. Множество работ отечественных и зарубежных ученых посвящено вопросам, которые связаны с разработкой эффективной системы оплаты труда и ведением бухгалтерского учёта расчетов с работниками организации. Тем не менее, каждое предприятия создает свою собственную систему оплаты труда и систему его учета исходя из финансовых возможностей компании, масштабов и сферы деятельности, целей, которые она ставит перед своим персоналом.

Тема оплаты труда в современных условиях достаточно актуальна. Наиболее актуальными являются вопросы, которые сопряжены с организацией оплаты труда и ее регулированием. Этими вопросами являются: избрание оптимальной системы и формы оплаты труда в организации, выработка действенной системы мотивации труда работников, рациональное использование финансовых ресурсов на оплату труда. Данные вопросы имеют очень большую практическую значимость.

Беря во внимание результаты аналитической работы, которая была проведена в организации, планируется разработать мероприятия и рекомендации, направленные на устранение обнаруженных в системе оплаты труда недостатков.

В качестве информационного источника изучаются научные работы российских и зарубежных ученых по вопросам, которые касаются организации оплаты труда, ее анализа, учета и аудита, главные нормативные документы, регламентирующие эту сферу, материалы источников периодической печати, а также практическая информация, которая была собрана и проанализирована в порядке личного ознакомления с работой предприятия.

Целью работы является разработать рекомендации к совершенствованию бухгалтерского учета оплаты труда и повышению экономической эффективности деятельности организации.

Для осуществления поставленной цели в рамках работы необходимо выполнить следующие задачи:

- рассмотреть сущность и роль оплаты труда в экономической деятельности коммерческой организации, ее формы и системы;

- охарактеризовать требования законодательства к организации оплаты труда и ее учету;

- описать методику, технику и этапы экономического анализа оплаты труда;

- проанализировать бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии;

- провести анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии;

- предложить рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета оплаты труда на предприятии;

- разработать рекомендации по результатам проведенного анализа трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии;

- дать оценку эффективности рекомендаций по бухгалтерскому учету и анализу трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии.

Объектом oc исследования oc является oc заработная oc плата oc на oc предприятии.

Предмет исследования - учет расчетов с персоналом по оплате труда и анализ эффективности использования трудовых ресурсов.

Теopетичеcкoй и метoдoлoгичеcкoй базoй изучения являютcя тpуды poccийcких и заpубежных ученых, пocвященные изучению учета оплаты труда.

Иcпoльзoваны также закoны Poccийcкoй Федеpации, Указы Пpезидента Poccийcкoй Федеpации, нopмативные дoкументы, инcтpукции, пoлoжения pегулиpующих пpавильнocть ведения учета гoтoвoй пpoдукции, ее oтгpузки и пpoдажи, а также была иcпoльзoвана финанcoвая oтчетнocть и пеpвичная дoкументация.

Метoдами иccледoвания являетcя наблюдение, oбoбщение матеpиалoв бухгалтеpcкoгo учета, cpавнения, пoдcтанoвки.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ

1.1. Нормативное регулирование учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциями

Ведение бухгалтерского учёта oc в oc области oc оплаты oc труда oc регламентировано oc строгими oc правилами oc и oc большим oc количеством oc нормативных oc документов, oc которые oc регулируют oc учёт oc и oc контроль oc на oc предприятии, oc перечень oc большинства oc этих oc документов oc указан oc в oc списке oc использованной oc литературы. oc Остановимся oc более oc подробно oc на oc четырех oc из oc них:

1. oc Главный oc основополагающий oc документ oc нашей oc страны oc - oc Конституция oc Российской oc Федерации oc - oc имеет oc в oc своем oc составе oc статьи, oc полностью oc и oc вполне oc определенно oc посвященные oc труду oc в oc стране.[1]

2. oc Трудовой oc кодекс oc Российской oc Федерации oc от oc 30 oc декабря oc 2001г., oc утв. oc Федеральным oc законом oc № oc 197 oc - oc ФЗ[2]

В oc кодексе oc рассматриваются oc следующие oc аспекты oc трудовых oc отношений:

1) oc Возникновение oc трудовых oc отношений oc и oc порядок oc заключения oc трудовых oc договоров oc между oc предприятием oc и oc его oc работниками oc (ст. oc 15 oc - oc 22, oc ст. oc 56 oc - oc 90).

2) oc Продолжительность oc рабочего oc времени oc и oc время oc отдыха oc (выходные, oc праздничные oc дни, oc отпуска) oc (ст. oc 100-128).

3) oc Трудовой oc распорядок oc и oc дисциплина oc труда oc (ст. oc 189 oc - oc 195).

4) oc Организация oc охраны oc труда oc (ст. oc 209-231).

5) oc Особенности oc регулирования oc оплаты oc труда oc отдельных oc категорий oc работников: oc женщин, oc работников oc в oc возрасте oc до oc 18 oc лет, oc работников, oc работающих oc по oc совместительству oc и oc т.д. oc (ст. oc 251- oc 351).

6) oc Вопросы oc защиты oc трудовых oc прав oc работников oc (ст. oc 352 oc - oc 419).

7) oc Ответственность oc за oc нарушение oc трудового oc законодательства oc (ст.419).

Трудовой oc Кодекс oc призван oc устанавливать oc уровень oc условий oc труда oc и oc всемерную oc охрану oc трудовых oc прав oc работников. oc Нарушение oc любой oc статьи oc ТК oc является oc серьёзным oc противозаконным oc действием oc и oc карается oc в oc административном oc или oc уголовном oc порядке, oc поэтому oc выполнение oc установленных oc в oc его oc статьях oc правил oc является oc обязательным oc для oc всех oc руководителей oc и oc работников.

В oc соответствии oc со oc статьей oc 139 oc ТК oc РФ oc «Исчисление oc средней oc заработной oc платы» oc для oc всех oc случаев oc определения oc размера oc средней oc заработной oc платы oc (среднего oc заработка), oc предусмотренных oc Кодексом, oc устанавливается oc единый oc порядок oc ее oc исчисления.[3]

Для oc расчета oc средней oc заработной oc платы oc учитываются oc все oc предусмотренные oc системой oc оплаты oc труда oc виды oc выплат, oc применяемые oc у oc соответствующего oc работодателя oc независимо oc от oc источников oc этих oc выплат.

При oc любом oc режиме oc работы oc расчет oc средней oc заработной oc платы oc работника oc производится oc исходя oc из oc фактически oc начисленной oc ему oc заработной oc платы oc и oc фактически oc отработанного oc им oc времени oc за oc 12 oc календарных oc месяцев, oc предшествующих oc периоду, oc в oc течение oc которого oc за oc работником oc сохраняется oc средняя oc заработная oc плата. oc При oc этом oc календарным oc месяцем oc считается oc период oc с oc 1-го oc по oc 30-е oc (31-е) oc число oc соответствующего oc месяца oc включительно oc (в oc феврале oc - oc по oc 28-е oc (29-е) oc число oc включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

Особенности порядка исчисления средней заработной платы, установленного настоящей статьей, определяются Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (в редакции от 08.11.2010) В инструкции по применению плана счетов раскрыто краткое экономическое содержание и назначение каждого счёта, определён порядок ведения синтетического учёта, приведена типовая схема корреспонденции того или иного счёта с другими синтетическими счетами.[4]

4. Федеральный закон "О минимальном размере оплаты труда" от 19.06.2000 N 82-ФЗ[5]. Величина МРОТ устанавливается отдельно для целей регулирования оплаты труда и пособий по временной нетрудоспособности, а также для исчисления иных платежей, определяемых в зависимости от величины МРОТ. В настоящий момент МРОТ равен 9489 руб

5. Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации.

Обобщая сказанное, можно сказать, что трудовое законодательство Российской Федерации включает нормативные акты, к числу которых можно отнести отдельные федеральные законы, акты трудового законодательства республик в составе Российской Федерации, указы и распоряжения Президента РФ, постановления и распоряжения Правительства Российской Федерации, нормативные акты Минтруда России и др.

В отличие от российской системы бухгалтерского учета, в МСФО все аспекты учета вознаграждений работников объединены в двух стандартах МСФО 19 «Вознаграждения работникам» и МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения». В обоих случаях активно используются оценочные значения, в частности, при расчете средней продолжительности жизни работников с применением актуарных методов. В МСФО 19 выделяются пять видов вознаграждений работникам:

Краткосрочные вознаграждения, такие как заработная плата, оплачиваемый отпуск по болезни, ежегодный оплачиваемый отпуск и прочие вознаграждения;

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как пенсии;

Долгосрочные вознаграждения, такие как долгосрочные пособия по нетрудоспособности и отложенные компенсации;

Выходные пособия;

Компенсационные выплаты долевыми инструментами.

В рамках реформирования системы бухгалтерского учета, российская практика учета в части вознаграждения работникам нуждается в принципиальном пересмотре в соответствие с МСФО 19 и МСФО 26.

1.2 Синтетический и аналитический учет расчетов организация с персоналом по оплате труда и прочим операциям

Для обобщения информации о oc расчетах oc с oc персоналом oc по oc оплате oc труда oc (по oc всем oc видам oc заработной oc платы, oc премиям, oc пособиям, oc пенсиям oc работающим oc пенсионерам oc и oc другим oc выплатам), oc а oc также oc по oc выплате oc доходов oc по oc акциям oc и oc другим oc ценным oc бумагам oc предприятия oc предназначен oc счет oc 70 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc оплате oc труда».

К oc данному oc счету oc могут oc быть oc открыты, oc например, oc следующие oc субсчета:

70-1 oc «Расчеты oc с oc сотрудниками, oc состоящими oc в oc штате oc организации»;

70-2 oc «Расчеты oc с oc совместителями»;

70-3 oc «Расчеты oc по oc договорам oc гражданско-правового oc характера».[6]

По oc кредиту oc счета oc 70 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc оплате oc труда» oc отражаются oc суммы:

- oc оплаты oc труда, oc причитающиеся oc работникам, oc – oc в oc корреспонденции oc со oc счетами oc учета oc затрат oc на oc производство oc (расходов oc на oc продажу) oc и oc других oc источников;

- oc оплаты oc труда, oc начисленные oc за oc счет oc образованного oc в oc установленном oc порядке oc резерва oc на oc оплату oc отпусков oc работникам oc и oc резерва oc вознаграждений oc за oc выслугу oc лет, oc выплачиваемого oc один oc раз oc в oc год, oc – oc в oc корреспонденции oc со oc счетом oc 96 oc «Резервы oc предстоящих oc расходов»;

- oc начисленных oc пособий oc по oc социальному oc страхованию oc пенсий oc и oc других oc аналогичных oc сумм oc в oc корреспонденции oc со oc счетом oc 69 oc «Расчеты oc по oc социальному oc страхованию oc и oc обеспечению»;

- oc начисленных oc доходов oc от oc участия oc в oc капитале oc организации oc и oc т.п. oc – oc в oc корреспонденции oc со oc счетом oc 84 oc «Нераспределенная oc прибыль oc (непокрытый oc убыток)».

По oc дебету oc счета oc 70 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc оплате oc труда» oc отражаются: oc выплаченные oc суммы oc оплаты oc труда, oc премий, oc пособий, oc пенсий oc и oc т.п.;

- oc выплаченные oc суммы oc доходов oc от oc участия oc в oc капитале oc организации;

- oc суммы oc начисленных oc налогов, oc платежей oc по oc исполнительным oc документам oc и oc других oc удержаний.

Начисленные, oc но oc не oc выплаченные oc в oc установленный oc срок oc (из-за oc неявки oc получателей) oc суммы oc отражаются oc по oc дебету oc счета oc 70 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc оплате oc труда» oc и oc кредиту oc счета oc 76 oc «Расчеты oc с oc разными oc дебиторами oc и oc кредиторами» oc (субсчет oc «Расчеты oc по oc депонированным oc суммам»).[7]

Основные oc элементы oc фонда oc заработной oc платы:

1. oc Оплата oc за oc отработанное oc время:

- oc оплата oc по oc тарифным oc ставкам, oc окладам, oc сдельным oc расценкам oc (отражает oc различия oc в oc качественных oc и oc количественных oc затратах oc труда, oc для oc тарификации oc работ oc и oc присвоения oc разряда oc предназначен oc Единый oc тарифно-квалификационный oc справочник oc работ oc и oc профессий oc рабочих);

- oc натуральная oc оплата;

- oc премии oc - oc элементы oc заработной oc платы, oc стимулирующие oc работников oc к oc увеличению oc эффективности oc показателей oc труда, oc премии oc должны oc обеспечивать oc поощрение oc за oc особые oc достижения oc в oc работе;

- oc вознаграждения oc (надбавки) oc за oc выслугу oc лет, oc стаж oc работы oc (относятся oc к oc числу oc единовременных oc премий);

- выплаты по районному регулированию оплаты труда (районный коэффициент предназначен для привлечения к работам в неблагоприятных климатических условиях, корректирует разницу в уровне жизни между регионами);

- надбавки за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

- доплаты за работу в праздничные дни, ночное время;

- оплата специальных перерывов в работе;

- другие компенсационные и стимулирующие выплаты.

2. Оплата за неотработанное время:

- ежегодный основной отпуск;

- дополнительный отпуск;

- учебный отпуск;

- льготные часы подростков;

- период обучения сотрудника (квалификация, переквалификация);

- время выполнения государственных и общественных обязанностей;

- день сдачи крови работникам-донорам;

- простои не по вине работника и т.д.

3. Единовременные поощрительные выплаты:

- разовые премии;

- годовое вознаграждение по итогам работы;

- материальная помощь свыше 4000 рублей;

- компенсация за неиспользованный отпуск;

- стоимость подарков и т.д.[8]

Начисление заработной платы отражается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по кредиту. В зависимости от характера работы сотрудника возможна различная корреспонденция счетов, например:

Д-т 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена ЗП сотрудникам отдела снабжения материалами;

Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена ЗП торговому отделу;

С фонда заработной oc платы oc организация oc обязана oc рассчитать oc размер oc страховых oc взносов, oc перечисляемых oc во oc внебюджетные oc фонды. oc Расчеты oc организаций oc по oc платежам oc во oc внебюджетные oc фонды oc относят oc к oc расчетам oc по oc нетоварным oc операциям. oc Перечисления oc во oc внебюджетные oc фонды oc оформляются oc платежными oc поручениями. oc Платежные oc поручения oc оформляется oc на oc общую oc сумму oc взносов, oc начисленных oc по oc всем oc сотрудникам oc организации. oc После oc закрытия oc каждого oc квартала oc бухгалтерия oc организации oc готовит oc персонифицированный oc отчет oc по oc каждому oc сотруднику oc о oc сумме oc начисленной oc заработной oc платы oc и oc прочих oc начислений oc и oc суммах oc начисленных oc страховых oc взносов oc для oc Пенсионного oc фонда. oc В oc Фонд oc социального oc страхования oc и oc в oc Федеральный oc фонд oc обязательного oc медицинского oc страхования oc начисления oc предоставляются oc в oc общей oc сумме.

Оплата oc страховых oc взносов oc производится oc ежемесячно, oc не oc позднее oc 15 oc числа oc следующего oc месяца. oc Начисление oc страховых oc взносов oc отражается oc на oc счете oc 69 oc и oc разделяется oc по oc субсчетам:

69.1. oc Расчеты oc по oc социальному oc страхованию oc (на oc случай oc временной oc нетрудоспособности oc и oc в oc связи oc с oc материнством);

69.11 oc Расчеты oc по oc обязательному oc страхованию oc от oc несчастных oc случаев oc и oc профессиональных oc заболеваний;

69.2. oc Расчеты oc с oc пенсионным oc фондом;

69.3. oc Расчеты oc с oc фондом oc обязательного oc медицинского oc страхования. oc Общая oc проводка oc по oc начисленным oc страховым oc взносам oc имеет oc вид:

Д-т oc 08,10,20,25,44,... oc К-т oc 69 oc – oc начислены oc страховые oc взносы.

Тарифы oc страховых oc взносов oc устанавливаются oc государством. oc Некоторые oc организации oc вправе oc применять oc пониженные oc тарифы oc страховых oc взносов, oc в oc зависимости oc от oc вида oc деятельности. oc Предприятия oc розничной oc торговли oc не oc входят oc в oc льготную oc категорию oc страхователей oc и oc производят oc отчисления oc по oc следующим oc тарифам oc указанным oc в oc таблице oc 1:

Таблица 1- Тарифы страховых взносов в 2018 году

База

Тариф страхового взноса

ПФР

ФСС

ФФОМС

В пределах 796 000 (ПФР) / 718 000 (ФСС) рублей

22%

2,90%

5,10%

Свыше 796 000 (ПФР) / 718 000 (ФСС) рублей

10%

0,00%

Страховые взносы на обязательное социальное oc страхование oc от oc несчастных oc случаев oc на oc производстве oc и oc профессиональных oc заболеваний oc уплачиваются oc страхователем oc в oc соответствии oc с oc видами oc экономической oc деятельности oc по oc классам oc профессионального oc риска. oc Тарифы oc определяются oc Федеральным oc законом oc № oc 362-ФЗ oc «О oc страховых oc тарифах oc на oc обязательное oc социальное oc страхование oc от oc несчастных oc случаев oc на oc производстве oc и oc профессиональных oc заболеваний». oc Для oc розничной oc торговли oc тариф oc составляет oc 0,2%.

Отчисления oc в oc фонды oc производятся oc с oc сумм oc начисленной oc оплаты oc труда. oc Страховыми oc взносами oc облагаются: oc заработная oc плата, oc отпускные, oc компенсация oc за oc неиспользованный oc отпуск, oc премии, oc выплаты oc по oc договорам oc подряда oc за oc оказанные oc услуги oc и oc др.

Перечисление oc взносов oc в oc фонды oc отражается oc проводкой:

Д-т oc 69 oc (субсчет) oc «Расчеты oc по oc социальному oc страхованию oc и oc обеспечению» oc К-т oc 51 oc «Расчетные oc счета» oc – oc перечислены oc страховые oc взносы oc во oc внебюджетный oc фонд.

Страховыми oc взносами oc не oc облагаются: oc выплаты oc на oc профессиональную oc переподготовку, oc продуктовое oc довольствие, oc оплату oc жилого oc помещения, oc государственные oc пособия oc (пособия oc по oc беременности oc и oc родам, oc больничные oc и oc др.), oc компенсации oc при oc увольнении oc (кроме oc компенсации oc за oc неиспользованный oc отпуск), oc командировочные oc расходы, oc суммы oc единовременной oc материальной oc помощи oc работнику, oc вознаграждения oc работникам-донорам oc и oc прочие.

Начисление oc сумм oc отчислений oc в oc социальные oc фонды oc отражается oc на oc тех oc счетах, oc на oc которые oc были oc отнесены oc суммы oc оплаты oc труда: oc Д-т oc 44 oc «Расходы oc на oc продажу» oc К-т oc 69 oc «Расчеты oc по oc социальному oc страхованию oc и oc обеспечению».

Начисленные oc страховые oc взносы oc перечисляют oc во oc внебюджетные oc фонды, oc при oc этом oc формируется oc следующая oc проводка:

Д-т oc 69 oc «Расчеты oc по oc социальному oc страхованию oc и oc обеспечению» oc К-т oc 51 oc «Расчетные oc счета».

Отчетность oc по oc начисленным oc и oc уплаченным oc страховым oc взносам oc предоставляется oc в oc ФСС oc и oc ПФР oc РФ oc ежеквартально oc и oc формируется oc нарастающим oc итогом oc к oc концу oc года.

Отчетность oc по oc общим oc и oc персонифицированным oc начислениям oc страховых oc взносов oc сдается oc по oc Единой oc Форме oc РСВ-1 oc ПФР, oc в oc ФСС oc РФ oc отчетность oc предоставляется oc по oc форме oc 4-ФСС.

На oc любом oc предприятии oc возникают oc ситуации, oc когда oc рассчитывать oc заработную oc плату oc сотруднику oc приходится oc исходя oc не oc из oc оклада oc или oc процента oc от oc продаж, oc а oc исходя oc из oc расчета oc средней oc заработной oc платы oc работника.

Случаи oc расчета oc оплаты oc сотруднику oc исходя oc из oc средней oc заработной oc платы:

- oc при oc расчете oc всех oc видов oc отпускных oc выплат oc (ежегодный oc основной oc оплачиваемый oc отпуск, oc компенсация oc за oc неиспользованные oc дни oc отпуска oc при oc увольнении, oc учебный oc отпуск);

- oc при oc выплате oc выходного oc пособия oc в oc связи oc с oc ликвидацией oc организации, oc в oc связи oc с oc отказом oc сотрудника oc от oc перевода oc на oc другую oc должность, oc в oc другую oc местность oc или oc изменениями oc условий oc трудового oc договора;

- oc во oc время oc нахождения oc работника oc в oc служебной oc командировке;

- oc во oc время oc прохождения oc профессионально oc обучения oc с oc отрывом oc от oc рабочего oc места;

- oc во oc время oc прохождения oc обязательного oc медицинского oc обследования;

- oc день oc сдачи oc крови oc и oc её oc компонентов;

- oc на oc время oc административного oc приостановления oc деятельности oc организации oc не oc по oc вине oc работника;

- oc во oc время oc перевода oc беременных oc женщин oc на oc более oc легкий oc труд, oc средний oc заработок oc сохраняется oc с oc учетом oc предыдущей oc работы oc и oc т.д.[9]

Далее oc приведен oc пример oc расчета oc одного oc из oc случаев oc сохранения oc средней oc заработной oc платы oc – oc во oc время oc нахождения oc сотрудника oc в oc служебной oc командировке.

Служебная oc командировка oc – oc поездка oc работника oc на oc определенный oc срок oc с oc целью oc выполнения oc служебного oc поручения.

Документы, oc оформляемые oc для oc отправления oc работника oc в oc командировку: oc приказ oc о oc направлении oc в oc командировку oc (форма oc №Т-9а), oc журнал oc учета oc работников, oc выбывающих oc в oc командировку oc .

После oc возвращения oc работник oc заполняет oc отчет oc о oc выполнении oc служебного oc задания, oc авансовый oc отчет, oc о oc суммах, oc потраченных oc в oc командировке, oc документы, oc подтверждающие oc расходы.

Расходы, которые возмещаются командировочному oc сотруднику, oc не oc зависимо oc от oc результатов oc выполнения oc задания: oc средний oc заработок oc за oc период oc командировки, oc суточные oc за oc каждый oc день oc командировки oc в oc соответствии oc с oc размерами, oc прописанными oc в oc локальных oc актах oc организации, oc расходы oc на oc проезд, oc расходы oc на oc проживание, oc другие oc расходы, oc непосредственно oc имеющие oc отношение oc к oc командировочным oc расходам.

Перед oc отъездом oc работнику oc выдается oc аванс oc в oc сумме oc суточных, oc а oc также oc для oc оплаты oc проезда, oc проживания oc и oc других oc командировочных oc расходов. oc По oc общему oc правилу oc период oc командировки oc оплачивается oc не oc так, oc как oc обычная oc работа, oc а oc исходя oc из oc среднего oc заработка. oc Независимо oc от oc режима oc работы oc средний oc заработок oc рассчитывается oc исходя oc из oc фактически oc начисленной oc заработной oc платы oc и oc фактически oc отработанного oc времени oc за oc 12 oc календарных oc месяцев, oc предшествующих oc месяцу, oc когда oc началась oc командировка.

Правила, oc по oc которым oc средний oc заработок oc исчисляют oc для oc командировочных, oc отличаются oc от oc порядка oc расчета oc отпускных, oc поскольку oc при oc командировках oc оплачиваются oc рабочие oc дни, oc выпавшие oc на oc время oc командировки oc (а oc не oc календарные, oc как oc при oc расчете oc отпускных), oc при oc этом oc необходимо oc знать oc рабочие oc дни oc сотрудника oc в oc период oc командировки.

В oc расчет oc среднего oc заработка oc за oc рабочие oc дни oc командировки oc включаются oc все oc виды oc выплат, oc которые oc предусмотрены oc системой oc оплаты oc труда oc (заработная oc плата, oc премии, oc надбавки oc и oc т.д.).

Премии oc и oc повышение oc заработной oc платы oc учитываются oc при oc расчете oc командировочных oc по oc специальным oc правилам. oc Для oc расчета oc суммы oc среднего oc заработка oc на oc время oc командировки oc используется oc формула oc (1):

К=ЗП* oc К oc опл/Котр, oc (1)

где oc К oc – oc средний oc заработок oc на oc время oc командировки; oc ЗП oc – oc заработная oc плата oc за oc расчетный oc период;

К oc опл oc – oc количество oc рабочих oc дней, oc подлежащих oc опате;

К oc отр oc – oc количество oc отработанных oc дней oc в oc расчетном oc периоде.

Если oc работник oc находится oc в oc командировке, oc то oc начислять oc ему oc заработную oc плату oc нельзя, oc поскольку oc ст. oc 167 oc ТК oc РФ oc определяет, oc что oc за oc командированным oc человеком oc сохраняется oc именно oc средний oc заработок. oc Средний oc заработок oc обычно oc несколько oc выше oc заработной oc платы, oc т.к. oc при oc его oc определении oc во oc внимание oc принимают oc премии, oc которые oc были oc выплачены oc в oc расчетном oc периоде. oc Средний oc заработок, oc сохраняемый oc на oc время oc командировки, oc может oc оказаться oc и oc меньше oc суммы, oc рассчитанной oc исходя oc из oc оклада. oc Но oc компания oc вправе oc возместить oc своему oc сотруднику oc разницу, oc поскольку oc ТК oc РФ oc запрещает oc ухудшать oc положение oc работников, oc в oc том oc числе oc во oc время oc их oc нахождения oc в oc командировке.[10]

При oc расчете oc среднего oc заработка oc для oc оплаты oc командировки oc учет oc премий oc зависит oc от oc их oc вида. oc Ежемесячная oc премия, oc начисленная oc в oc расчетном oc периоде, oc включается oc в oc расчет oc по oc одной oc за oc каждый oc показатель oc премирования oc (например, oc за oc количество oc продаж oc или oc за oc объем oc выручки) oc за oc каждый oc месяц oc расчетного oc периода.

Квартальные oc и oc полугодовые oc премии oc при oc расчете oc среднего oc заработка oc за oc дни oc командировки oc учитываются oc в oc полном oc размере. oc Премия oc за oc период oc больше oc расчетного, oc начисленная oc в oc расчетном oc периоде, oc включается oc в oc расчет oc в oc размере oc месячной oc части oc за oc каждый oc показатель oc каждого oc месяца oc расчетного oc периода. oc Премия oc по oc итогам oc работы oc за oc календарный oc год, oc предшествующий oc году, oc в oc котором oc началась oc командировка, oc а oc также oc премия oc за oc стаж oc работы oc (выслугу oc лет) oc учитывается oc полностью oc независимо oc от oc того, oc начислена oc она oc в oc расчетном oc периоде oc или oc уже oc после oc него, oc в oc т.ч. oc после oc возвращения oc из oc командировки.

Если oc расчетный oc период oc отработан oc не oc полностью oc или oc в oc нем oc были oc исключаемые oc периоды, oc то:

- oc премии, oc начисленные oc с oc учетом oc фактически oc отработанного oc в oc расчетном oc периоде oc времени, oc включаются oc в oc расчет oc полностью;

- oc премии, oc начисленные oc без oc учета oc фактически oc отработанного oc времени, oc включаются oc в oc сумме, oc пропорциональной oc отработанному oc в oc расчетном oc периоде oc времени, oc при oc этом oc используется oc формула oc (2):

П= Побщ*Дфакт/Д, (2)

где П - сумма премии, включаемая в расчет;

П oc общ oc - oc сумма oc премии, oc начисленной oc в oc расчетном oc периоде;

Д oc факт oc - oc фактическое oc число oc рабочих oc дней, oc отработанных oc в oc расчетном oc периоде; oc Д oc - oc число oc рабочих oc дней oc в oc расчетном oc периоде oc в oc соответствии oc с oc производственным oc календарем.

Для oc тех, oc кто oc проработал oc в oc организации oc меньше oc года, oc расчетный oc период oc будет oc начинаться oc с oc первого oc дня oc работы oc и oc заканчиваться oc последним oc календарным oc днем oc месяца, oc предшествующего oc месяцу oc начала oc командировки.

Если oc весь oc расчетный oc период oc состоит oc из oc исключаемых oc дней, oc то oc берутся oc предшествующие oc им oc 12 oc месяцев, oc в oc которых oc у oc работника oc были oc отработанные oc дни.

Для oc работников, oc у oc которых oc и oc в oc предшествующих oc периодах oc не oc было oc отработанных oc дней, oc расчетным oc будет oc период oc с oc 1-го oc числа oc месяца, oc в oc котором oc начинается oc командировка, oc по oc дату, oc предшествующую oc первому oc дню oc начала oc командировки.

Для oc работников, oc у oc которых oc и oc в oc предшествующих oc периодах oc не oc было oc отработанных oc дней, oc расчетным oc будет oc период oc с oc 1-го oc числа oc месяца, oc в oc котором oc начинается oc командировка, oc по oc дату, oc предшествующую oc первому oc дню oc начала oc командировки.

Средний oc заработок, oc начисленный oc командированному oc работнику, oc а oc также oc оплата oc за oc дни, oc отработанные oc им oc в oc командировке oc в oc выходные oc или oc праздники, oc облагается oc НДФЛ oc и oc страховыми oc взносами; oc учитывается oc в oc расходах oc на oc оплату oc труда oc в oc бухгалтерском oc и oc налоговом oc учете, oc как oc при oc общем oc режиме oc налогообложения, oc так oc и oc при oc упрощенном.

Правила oc расчета oc среднего oc заработка oc не oc применяются oc в oc случаях oc расчета oc пособия oc по oc временной oc нетрудоспособности, oc размера oc возмещения oc ущерба, oc причиненного oc здоровью oc работника oc и oc пособия oc по oc временной oc безработице. oc Расчеты oc среднего oc заработка oc в oc этих oc случаях oc регулируются oc другими oc законодательными oc актами.[11]

Таким oc образом, oc расчет oc средней oc заработной oc платы oc имеет oc свои oc особенности. oc При oc расчете oc средней oc заработной oc платы oc необходимо oc учитывать oc причины, oc повлекшие oc оплату oc труда oc сотруднику oc по oc среднему oc заработку.

Удержания oc из oc заработной oc платы oc бывают oc трёх oc видов:

- oc обязательные;

- oc по oc инициативе oc организации;

- oc по oc инициативе oc работника.

К oc обязательным oc удержаниям oc относится oc налог oc на oc доходы oc физических oc лиц oc и oc удержания oc по oc исполнительным oc документам oc (исполнительные oc листы, oc судебные oc приказы, oc нотариально oc заверенные oc соглашения oc об oc уплате oc алиментов, oc судебные oc акты, oc постановления oc судебного oc пристава-исполнителя oc и oc др.).

Плательщиком oc налога oc на oc доходы oc признаются oc физические oc лица, oc являющиеся oc резидентами oc РФ oc и oc не oc являющиеся oc резидентами, oc но oc получающие oc доходы oc от oc источников oc в oc Российской oc Федерации.

Начисление oc и oc порядок oc уплаты oc налога oc регулируется oc гл. oc 23 oc НК oc РФ.

Работодатели oc выступают oc в oc качестве oc налогового oc агента, oc которые oc осуществляют oc выплаты oc сотрудникам, oc ежемесячно oc удерживают oc НДФЛ oc с oc начисленной oc заработной oc платы oc в oc размере oc 13% oc и oc перечисляют oc его oc в oc бюджет oc не oc позднее oc дня, oc следующего oc за oc днем oc выплаты oc дохода. oc В oc случае oc выплат oc по oc листкам oc нетрудоспособности oc или oc оплаты oc отпусков, oc перечисление oc осуществляется oc не oc позднее oc последнего oc числа oc месяца, oc в oc котором oc осуществлялись oc выплаты. oc В oc случае oc если oc сумма oc исчисленного oc налога oc менее oc 100 oc рублей, oc налог oc подлежит oc перечислению oc в oc том oc месяце, oc когда oc сумма oc налога oc превысит oc 100 oc рублей, oc но oc не oc позднее oc декабря oc текущего oc года.

Сотрудник oc организации oc имеет oc право oc на oc предоставление oc предусмотренных oc налоговых oc вычетов, oc уменьшаемых oc сумму oc налога. oc Вычеты oc предоставляются oc на oc основании oc письменного oc заявления oc сотрудника oc и oc копий oc документов, oc подтверждающих oc основание oc применение oc вычета. oc Сотруднику oc организации oc могут oc предоставляться oc следующие oc виды oc вычетов:

- oc стандартные oc налоговые oc вычеты oc на oc налогоплательщика oc (ограниченная oc категория oc лиц) oc и oc его oc детей, oc предусмотренные oc п.1 oc ст.218 oc НК oc РФ, oc вычеты oc на oc детей oc предоставляются, oc пока oc суммарный oc доход oc сотрудника oc с oc начала oc года oc не oc превысит oc 350 oc 000 oc рублей;

- социальные налоговые вычеты на обучение и медицинские услуги работника и членов семьи;

- имущественные налоговые вычеты.

Учет НДФЛ ведется на счете 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчет НДФЛ.

Для отражения НДФЛ формируется проводка:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчет НДФЛ – удержан НДФЛ с заработной платы сотрудников,

Д-т 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчет НДФЛ К-т 51 «Расчетные счета» – перечислен НДФЛ в бюджет.[12]

В большинстве случаев удержания oc по oc исполнительным oc документам oc осуществляются oc на oc основании oc исполнительных oc листов, oc которые oc поступают oc в oc бухгалтерию oc организации, oc регистрируются oc и oc хранятся oc как oc бланки oc строгой oc отчетности. oc Сотрудник, oc на oc которого oc поступил oc исполнительный oc лист, oc должен oc быть oc уведомлен oc о oc данном oc факте.

Размер oc удержаний oc по oc исполнительным oc документам oc не oc может oc превышать oc 50% oc заработка oc работника, oc уменьшенного oc на oc сумму oc НДФЛ, oc в oc отдельных oc случаях oc может oc удерживаться oc 70%: oc взыскание oc алиментов oc на oc несовершеннолетних oc детей, oc возмещении oc вреда, oc причиненного oc здоровью, oc возмещении oc вреда oc в oc связи oc со oc смертью oc кормильца oc и oc возмещении oc ущерба, oc причиненного oc преступлением. oc Удержания oc по oc исполнительным oc документам oc удерживаются oc со oc всех oc сумм, oc приравненных oc к oc заработной oc плате, oc т.е. oc с oc надбавок, oc доплат, oc премий oc и oc т.д. oc Выплаты, oc с oc которых oc удержания oc не oc производятся: oc полученное oc увечье oc во oc время oc выполнения oc служебных oc обязанностей, oc оплата oc листков oc нетрудоспособности oc и oc другие oc выплаты oc за oc счет oc средств oc ФСС oc и oc т.д.

Алименты oc удерживаются oc в oc следующих oc размерах:

- oc на oc содержание oc одного oc ребенка oc –1/4 oc часть oc дохода;

- oc двоих oc детей oc – oc 1/3;

- oc трех oc и oc более oc – oc 1/2.

В oc бухгалтерском oc учете oc удержание oc по oc исполнительным oc листам oc оформляется oc проводками:

Д-т oc 70 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc оплате oc труда» oc К-т oc 76 oc «Расчеты oc с oc разными oc дебиторами oc и oc кредиторами» oc субсчет oc «Расчеты oc по oc исполнительным oc документам» oc - oc из oc заработной oc платы oc сотрудника oc удержаны oc денежные oc средства oc по oc исполнительному oc документу.

При oc выплате oc взыскателю oc удержанной oc суммы oc формируется oc проводка: oc Д-т oc 76 oc «Расчеты oc с oc разными oc дебиторами oc и oc кредиторами» oc субсчет oc «Расчеты oc по oc исполнительным oc документам» oc К-т oc 50 oc «Касса», oc 51 oc «Расчетные oc счета» oc – oc выдана oc удержанная oc сумма oc получателю.

В oc случае oc почтового oc перевода oc денежных oc средств, oc расходы oc оплачивает oc работник. oc Проводки:

Д-т oc 70 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc оплате oc труда» oc К-т oc 76 oc «Расчеты oc с oc разными oc дебиторами oc и oc кредиторами» oc субсчет oc «Расчеты oc по oc исполнительным oc документам» oc – oc удержаны oc алименты oc и oc затраты oc на oc перевод oc средств oc получателю,

Д-т oc 76 oc «Расчеты oc с oc разными oc дебиторами oc и oc кредиторами» oc субсчет oc «Расчеты oc по oc исполнительным oc документам» oc К-т oc 57 oc «Переводы oc в oc пути» oc – oc алименты oc отправлены oc получателю oc почтовым oc переводом.

Сумма oc удержаний oc по oc исполнительным oc листам oc должна oc быть oc перечислена oc получателю oc в oc течение oc трех oc дней oc со oc дня oc удержания.

Если oc в oc бухгалтерию oc организации oc поступает oc сразу oc несколько oc исполнительных oc листов oc на oc сотрудника, oc очередность oc удовлетворения oc осуществляется oc согласно oc ст. oc 111 oc Федерального oc закона oc «Об oc исполнительном oc производстве» oc № oc 229-ФЗ.

Виды oc удержаний oc по oc инициативе oc организации:

1. oc удержание oc неизрасходованного oc и oc не oc возвращенного oc аванса, oc выданного oc сотруднику oc в oc связи oc с oc командировкой. oc При oc этом oc должны oc быть oc соблюдены oc следующие oc условия: oc решение oc об oc удержании oc принимается oc не oc позднее oc одного oc месяца oc со oc дня, oc когда oc истек oc срок oc возврата oc аванса, oc работник oc не oc оспаривает oc удержание oc и oc дает oc письменное oc согласие, oc размер oc удержанного oc аванса oc не oc превышает oc 20% oc от oc заработной oc платы. oc В oc бухгалтерском oc учете oc формируются oc следующие oc проводки:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи oc ценностей» oc К-т oc 71 oc «Расчеты oc с oc подотчетными oc лицами» oc – oc учтен oc выданный oc аванс, oc не oc возвращенный oc в oc срок,

Д-т oc 70 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc оплате oc труда» oc К-т oc 94 oc «Недостачи oc и oc потери oc от oc порчи oc ценностей» oc – oc удержан oc невозвращенный oc аванс oc из oc заработной oc платы.

2. oc удержание oc при oc увольнении oc сотрудника oc излишне oc выплаченных oc отпускных. oc Такой oc случай oc возможен, oc когда oc сотруднику, oc отработавшему oc в oc организации oc 6 oc месяцев, oc был oc предоставлен oc ежегодный oc оплачиваемый oc отпуск oc на oc 28 oc календарных oc дней. oc Для oc определения oc размера oc удержания oc рассчитывается oc количество oc неотработанных, oc но oc оплаченных oc дней oc отпуска. oc Размер oc удержания oc не oc может oc превышать oc 20% oc от oc размера oc окончательного oc расчета. oc В oc случае oc превышения oc 20 oc % oc работодатель oc имеет oc право: oc «подарить» oc сотруднику oc излишне oc выплаченную oc сумму, oc требовать oc возврата oc в oc судебном oc порядке, oc договориться oc с oc работником oc о oc внесении oc переплаты oc в oc кассу oc организации, oc либо oc получить oc письменное oc согласие oc на oc удержание oc более oc 20%. oc Удержание oc не oc осуществляется oc в oc случае oc увольнения oc сотрудника oc по oc причине oc отказа oc от oc перевода oc на oc другую oc работу, oc сокращения oc и oc других oc причин, oc указанных oc в oc ст. oc 81, oc 83 oc ТК oc РФ. oc В oc бухгалтерском oc учете oc удержание oc отпускных oc осуществляется oc путем oc сторнирования oc документа oc о oc начислении oc отпуска.

Организация oc ведения oc бухгалтерского oc учета oc с oc работниками oc по oc прочим oc операциям:

Учет oc расчетов oc с oc персоналом oc по oc прочим oc операциям oc ведут oc на oc синтетическом oc счете oc 73 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc прочим oc операциям».

Счет oc 73 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc прочим oc операциям» oc предназначен oc для oc обобщения oc информации oc о oc всех oc видах oc расчетов oc с oc работниками oc организации, oc кроме oc расчетов oc по oc оплате oc труда oc и oc расчетов oc с oc подотчетными oc лицами.

К oc счету oc 73 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc прочим oc операциям» oc могут oc быть oc открыты oc субсчета:

73–1 oc «Расчеты oc по oc предоставленным oc займам»,

73–2 oc «Расчеты oc по oc возмещению oc материального oc ущерба» oc и oc др.[13]

На oc субсчете oc 73–1 oc «Расчеты oc по oc предоставленным oc займам» oc отражаются oc расчеты oc с oc работниками oc организации oc по oc предоставленным oc им oc займам oc (например, oc на oc индивидуальное oc и oc кооперативное oc жилищное oc строительство, oc приобретение oc или oc строительство oc садовых oc домиков oc и oc благоустройство oc садовых oc участков, oc обзаведение oc домашним oc хозяйством oc и oc др.).

По oc дебету oc счета oc 73 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc прочим oc операциям» oc отражается oc сумма oc предоставленного oc работнику oc организации oc займа oc в oc корреспонденции oc со oc счетом oc 50 oc «Касса» oc или oc 51 oc «Расчетные oc счета».

На oc сумму oc платежей, oc поступивших oc от oc работника oc заемщика, oc счет oc 73 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc прочим oc операциям» oc кредитуется oc в oc корреспонденции oc со oc счетами oc 50 oc «Касса», oc 51 oc «Расчетные oc счета», oc 70 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc оплате oc труда» oc (в oc зависимости oc от oc принятого oc порядка oc платежа). oc Последний oc случай, oc когда oc сумму oc задолженности oc по oc займу oc удерживают oc с oc сумм oc начисленной oc заработной oc платы oc работника, oc применяется oc чаще oc всего, oc так oc как oc это oc позволяет oc минимизировать oc риск oc непогашения oc задолженности oc по oc займу. oc

Если oc работник oc увольняется oc до oc момента oc полного oc погашения oc задолженности oc по oc полученному oc займу, oc сумму oc задолженности oc нужно oc перевести oc на oc счет oc 76, oc так oc как oc счет oc 73 oc предназначен oc только oc для oc расчетов oc с oc работниками oc организации:

Дебет oc 76 oc «Расчеты oc с oc разными oc дебиторами oc и oc кредиторами» oc – oc Кредит oc 73 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc прочим oc операциям».

На субсчете 73–2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.[14]

По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции со счетами:

- учета денежных средств – на суммы внесенных платежей;

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы удержаний из сумм по оплате труда;

- 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Таким образом, схема бухгалтерских проводок по удержанию с виновных лиц сумм нанесенного материального ущерба будет следующей:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи oc ценностей» oc – oc Кредит oc 19 oc «Налог oc на oc добавленную oc стоимость oc по oc приобретенным oc ценностям» oc (41 oc «Товары», oc 59 oc «Резервы oc под oc обесценение oc финансовых oc вложений» oc и oc т.д.) oc – oc на oc сумму oc недостачи oc или oc иного oc ущерба, oc причиненного oc организации oc неправомерными oc действиями oc работника;

Дебет oc 73 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc прочим oc операциям» oc – oc Кредит oc 94 oc «Недостачи oc и oc потери oc от oc порчи oc ценностей» oc – oc на oc сумму oc ущерба, oc подлежащего oc взысканию oc с oc работника oc – oc в oc размере oc суммы oc фактически oc нанесенного oc ущерба;

Дебет oc 73 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc прочим oc операциям» oc – oc Кредит oc 98 oc «Доходы oc будущих oc периодов» oc – oc на oc сумму, oc подлежащую oc взысканию oc с oc работника oc сверх oc сумм oc фактически oc нанесенного oc ущерба oc – oc в oc тех oc случаях, oc когда oc за oc недостачу oc отдельных oc видов oc имущества oc предусмотрена oc кратная oc материальная oc ответственность;

Дебет oc 73 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc прочим oc операциям» oc – oc Кредит oc 28 oc «Брак oc в oc производстве» oc – oc на oc сумму oc производственного oc брака, oc отнесенного oc на oc счет oc виновных oc лиц;

Дебет oc 50 oc «Касса» oc – oc Кредит oc 73 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc прочим oc операциям» oc – oc на oc сумму oc задолженности, oc погашенную oc работником, oc посредством oc сдачи oc наличных oc денег oc в oc кассу oc организации oc по oc приходному oc кассовому oc ордеру.

Однако, oc следует oc иметь oc в oc виду, oc что oc трудовое oc законодательство oc не oc предусматривает oc возможности oc требовать oc внесения oc в oc кассу oc организации oc сумм, oc превышающих oc установленные oc размеры oc – oc это oc может oc быть oc сделано oc только oc самим oc работником oc по oc собственному oc желанию.

Дебет oc 51 oc «Расчетные oc счета» oc – oc Кредит oc 73 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc прочим oc операциям» oc – oc на oc сумму oc задолженности, oc погашенную oc работником oc посредством oc зачисления oc ее oc на oc расчетный oc счет oc организации oc в oc банке oc (как oc правило, oc почтовым oc переводом). oc Суммы oc в oc возмещение oc ущерба, oc поступившие oc на oc расчетный oc счет oc от oc уволенных oc работников oc должны oc отражаться oc по oc дебету oc счета oc 76, oc так oc как oc такая oc задолженность oc на oc счете oc 73 oc числиться oc не oc может.

Дебет oc 70 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc оплате oc труда» oc – oc Кредит oc 73 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc прочим oc операциям» oc – oc на oc сумму oc задолженности, oc удержанную oc с oc сумм oc начисленной oc оплаты oc труда oc работника;

Дебет oc 94 oc «Недостачи oc и oc потери oc от oc порчи oc ценностей» oc – oc Кредит oc 73 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc прочим oc операциям» oc – oc на oc сумму oc задолженности oc (всей oc или oc части) oc во oc взыскании oc которой oc отказано oc судом. oc Эта oc ситуация oc может oc возникнуть oc тогда, oc когда oc решение oc о oc взыскании oc было oc принято oc руководителем oc организации, oc а oc вследствие oc выяснилось, oc что oc он oc при oc этом oc превысил oc свои oc полномочия oc или oc соответствующие oc документы oc были oc оформлены oc с oc нарушениями, oc что oc дало oc работнику oc основание oc обратиться oc в oc суд, oc который oc принял oc решение oc в oc его oc пользу.

Если oc применяется oc кратная oc материальная oc ответственность, oc одновременно oc с oc проводками, oc отражающими oc погашение oc задолженности, oc оформляется oc проводка oc по oc списанию oc части oc сумм oc доходов oc будущих oc периодов oc в oc состав oc прочих oc доходов oc и oc расходов:

Дебет oc 98 oc «Доходы oc будущих oc периодов» oc – oc Кредит oc 91 oc «Прочие oc доходы oc и oc расходы».

Если oc работник oc увольняется oc до oc момента oc полного oc погашения oc задолженности oc по oc суммам oc нанесенного oc материального oc ущерба, oc на oc него oc оформляется oc исполнительная oc надпись, oc а oc сумма oc задолженности oc переводится oc на oc счет oc 76:

Дебет oc 76 oc «Расчеты oc с oc разными oc дебиторами oc и oc кредиторами» oc – oc Кредит oc 73 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc прочим oc операциям».[15]

Аналитический oc учет oc по oc счету oc 73 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc прочим oc операциям» oc ведется oc по oc каждому oc работнику oc организации.

1.3. Налогообложение налоговыми агентами (источниками выплаты) доходов (выплат) физическим лицам

Налоговый агент по НДФЛ — лицо, являющееся источником выплаты доходов налогоплательщику (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты по НДФЛ обязаны исчислять и удерживать налог с физических лиц — получателей доходов (п. 1 ст. 24 НК РФ). Кто является агентом, какие обязанности он выполняет, меры его ответственности и КБК для перечисления сумм НДФЛ — об этом в нашей статье.

Налоговыми агентами по НДФЛ признаются следующие лица (п. 1 ст. 226 НК РФ):

российские организации;

индивидуальные предприниматели;

нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой или имеющие адвокатские кабинеты;

обособленные подразделения иностранных компаний.

Налоговой базой по НДФЛ признаются выплаты налогоплательщикам за счет средств налогового агента (п. 9 ст. 226 НК РФ, письма ФНС РФ от 06.02.2018 № ГД-4-8/2085@, Минфина от 15.12.2018 № 03-04-06/84250).

Если компания нанимает персонал по договору предоставления сотрудников, то функции налогового агента по НДФЛ остаются за организацией-исполнителем, поскольку непосредственные выплаты физическим лицам по трудовым договорам производит именно она (письмо Минфина России от 06.11.2008 № 03-03-06/8/618).

Не признаются налоговыми агентами физические лица, не зарегистрированные как индивидуальные предприниматели, совершающие выплаты в пользу физических лиц — наемных работников. В данном случае получатели денежных средств должны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ (письмо Минфина России от 13.07.2010 № 03-04-05/3-390).

Налоговое законодательство устанавливает, что должен делать налоговый агент по НДФЛ. Статья НК РФ под номером 230 содержит небольшой, но исчерпывающий список, из которого видны обязанности налогового агента по НДФЛ:

исчислить налог с выплат физическим лицам;

удержать налог;

перечислить суммы налога в бюджет;

в установленный срок отчитаться по исчисленному, удержанному и перечисленному в бюджет подоходному налогу по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

Для реализации своих обязанностей налоговый агент должен иметь возможность удержать налог. Уплата сумм налога должна производиться исключительно с выплат физическим лицам. Уплачивать налоги из собственных средств налоговый агент не вправе. Также запрещено включать оговорки об оплате сумм налога за счет налогового агента по НДФЛ в условия трудового или гражданско-правового договора (п. 9 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 30.08.2012 № 03-04-06/9-263).

Однако ВС считает, что нельзя наказывать налогоплательщика за досрочную уплату подоходного налога (см. постановление от 21.12.2018 № 305-КГ17-15396).

Обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении перечисления сумм налога могут быть не выполнены или выполнены частично. Такие ситуации часто возникают, если доход выплачивается в натуральной форме или представляет собой материальную выгоду, полученную физическим лицом.

Здесь необходимо проводить удержание с денежных выплат, причитающихся самому лицу либо третьему лицу по поручению получателя доходов. Размер удержания соответствует сумме задолженности по платежу и вновь начисленного налога, если он есть (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если выплаты должнику по НДФЛ не будут более производиться либо размера выплат недостаточно, чтобы покрыть задолженность, налоговому агенту по НДФЛ вменено в обязанность уведомить об этом налоговые органы и налогоплательщика. Сделать это следует в срок до 1 марта после окончания налогового периода (подп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ). Отправка сообщения снимает с агента обязанность по удержанию сумм НДФЛ с данного лица. Обязанность по уплате налога переходит на самого налогоплательщика (письмо Минфина России от 12.03.2013 № 03-04-06/7337, письмо ФНС России от 02.12.2010 № ШС-37-3/16768@).

Отмечается также, что если налоговый агент не сообщил о невозможности удержать НДФЛ ни налоговой службе, ни налогоплательщику или не утратил такую возможность, то на размер недоимки налоговому агенту по НДФЛ могут быть начислены пени по результатам выездной налоговой проверки (письмо ФНС России от 22.11.2013 № БС-4-11/20951 и от 22.08.2014 № СА-4-7/16692). Сообщение о невозможности удержания налога необходимо отправить даже в случае пропуска срока его представления (письмо ФНС России от 16.07.2012 № ЕД-4-3/11637@). Для представления сообщения используется форма 2-НДФЛ с признаком 2.

Налоговики помимо пеней вправе назначить штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом.Такую санкцию они могут применить не только за полное отсутствие перечислений налога, но даже за небольшую задержку.

В 2018 году действуют следующие КБК НДФЛ (приказ Минфина России «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации» от 01.07.2013 № 65н):[16]

182 1 01 02010 01 1000 110 — код для перечисления НДФЛ с доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику. Исключением являются доходы, полученные в соответствии со ст. 227, 227.1, 228 НК РФ.

182 1 01 02020 01 1000 110 — код для перечисления НДФЛ, полученного физическим лицом — индивидуальным предпринимателем, нотариусом либо адвокатом или лицом, осуществляющим иную предпринимательскую деятельность по ст. 227 НК РФ.

182 1 01 02030 01 1000 110 — перечисление налога с доходов физических лиц, полученных по ст. 228 НК РФ.

182 1 01 02040 01 1000 110 — код для перечисления налога с доходов иностранных граждан, осуществляющих деятельность в соответствии с патентом. Платеж НДФЛ представляет собой в данном случае фиксированный авансовый платеж и совершается на основании ст. 227.1 НК РФ.

Если налоговый агент переплатил НДФЛ, то он, по сути, снизил таким действием доход физического лица. Пострадавший работник вправе обратиться к работодателю с заявлением о возврате переплаченной суммы налога. Налоговое законодательство в п. 7 ст. 78 НК РФ определяет, что срок исковой давности по таким делам – 3 года, в течение которых и можно писать заявление.

После получения письменного обращения сотрудника уже налоговый агент пишет заявление в свою ИФНС и прикладывает документы, способные подтвердить факт переплаты. Налоговики в течение 10 дней примут решение и сообщат о нем работодателю. Налоговому агенту предоставляется право выбрать один из двух путей погашения возникшей задолженности:

Зачесть переплату в счет будущих платежей по НДФЛ.

Перевести выявленную сумму переплаты на счет налогоплательщика.

У работодателя существуют обязанности налогового агента в отношении подоходного налога с выплат в пользу работников. Работодатель должен своевременно исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, а также отчитаться перед бюджетом по суммам подоходного налога. Невыполнение налоговым агентом своих обязанностей — повод для штрафа со стороны контролирующих органов.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ НА ПРИМЕРЕ ООО «СТАНДАРТ»

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Стандарт»

Общество с ограниченной ответственностью фирма «Стандарт» (далее – Общество) создано в соответствии с ГК Р и ФЗ РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью»[17]. Зарегистрировано 14.12.2007 года. –Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Конституции РФ, Устава и Действующего законодательства РФ. Данное общество является коммерческой организацией, целью деятельности которой является расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Статус: Действующее предприятие.

Дата регистрации: 26.12.2007 г.

ОГРН: 1070561001544

ИНН: 0561060284

КПП: 057101001

ОКПО: 80431100

ОКТМО: 82701365000

Основной вид деятельности: 47.52.7 торговля розничная строительными материалами, не включенными в другие группировки, в специализированных магазинах. 

Реестр недобросовестных поставщиков:  не числится

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом.

В настоящее время предметом деятельности Общества является:

  • торговля розничная строительными материалами, не включенными в другие группировки, в специализированных магазинах 
  • оптовая и розничная торговля мебелью, компьютерной техникой, офисной мебелью, бытовой техникой, а также другими товарами народного потребления;
  • ремонт, установка, техническая и коммерческая эксплуатация различной аппаратуры, электроники;
  • оказание бытовых, сервисных услуг населению.

Финансовые отчеты приведены в приложении 2 и 3.

Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Общество не отвечает по обязательствам государства и участников Общества.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание участников. Собрание ведет Председатель Общего собрания участников, выбранный из состава участников общества. Один раз в год Общество проводит годовое Общее собрание, а также проводятся и внеочередные собрания.

Решения Общего собрания участников принимаются открытым голосованием.

Возможно проведение тайного (закрытого) голосования, если этого требуют участники, обладающие не менее, чем 10% голосов от общего числа голосов, которыми обладают присутствующие на собрании участники.

Директор действует в интересах Общества добросовестно и разумно.

Имущество Общества образуется oc за oc счет oc вкладов oc в oc уставный oc капитал, oc а oc также oc за oc счет oc иных oc источников, oc предусмотренных oc действующим oc законодательством oc РФ. oc Уставный oc капитал oc Общества oc определяет oc минимальный oc размер oc имущества, oc гарантирующий oc интересы oc его oc кредиторов, oc и oc составляющий oc 10000 oc рублей. oc

Организационная структура Общества представлена на рисунке 1.

Директор

Исполнительный директор

Технический отдел

Сервисные и торговые центры.

Складские

Бухгалтерия

Рисунок 1. - Организационная структура ООО фирмы «Стандарт»

Как видно из рисунка 1, предприятие ООО «Стандарт» имеет линейно-функциональную организационную структуру управления. К достоинствам данной структуры управления относят:

  • однозначность воздействия субъекта на объект управления;
  • отсутствие промежуточных связей между руководителем и подчиненным;
  • возможность получения непротиворечивых, увязанных между собой заданий, высокая ответственность.

Генеральный директор Исполнительный директор Главный бухгалтер и 23 руководителя отвечают за результаты работы коллектива, обеспечение единства руководства сверху донизу.

Общество осуществляет учет результатов работы, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в РФ.

Бухгалтерский oc и oc налоговый oc учет oc на oc предприятии oc ведется oc бухгалтерией. oc Предприятие oc находится oc на oc упрощенном oc налоговом oc режиме. oc

Организация oc бухгалтерского oc учета oc ООО oc «Стандарт» oc систематизирована oc и oc осуществляется oc с oc использованием oc компьютерной oc техники oc и oc бухгалтерской oc программы oc «1С: oc Бухгалтерия».

Финансовое oc положение oc предприятия oc можно oc оценивать oc с oc точки oc зрения oc краткосрочной oc и oc долгосрочной oc перспектив. oc В oc первом oc случае oc критерии oc оценки oc финансового oc положения oc – oc ликвидность oc и oc платежеспособность oc предприятия, oc т.е. oc способность oc своевременно oc и oc в oc полном oc объеме oc произвести oc расчеты oc по oc краткосрочным oc обязательствам. oc

Под oc ликвидностью oc какого-либо oc актива oc понимают oc способность oc его oc трансформироваться oc в oc денежные oc средства, oc а oc степень oc ликвидности oc определяется oc продолжительностью oc временного oc периода, oc в oc течение oc которого oc эта oc трансформация oc может oc быть oc осуществлена. oc Чем oc короче oc период, oc тем oc выше oc ликвидность oc данного oc вида oc активов[18].

Платежеспособность oc означает oc наличие oc у oc предприятия oc денежных oc средств oc и oc их oc эквивалентов, oc достаточных oc для oc расчетов oc по oc кредиторской oc задолженности, oc требующей oc немедленного oc погашения. oc

Таким oc образом, oc основными oc признаками oc платежеспособности oc являются:

а) oc наличие oc в oc достаточном oc объеме oc средств oc на oc расчетном oc счете;

б) oc отсутствие oc просроченной oc кредиторской oc задолженности.

В oc таблице oc 1 oc приведены oc показатели oc оценки oc платежеспособности oc предприятия.

Анализируя таблицу 1, делаем следующие выводы что:

  • в 2016 и 2017 году ООО «Стандарт» является неплатежеспособным, так как коэффициент текущей ликвидности в 2016 году составляет 1,23, а в 2017 1,34, что меньше 2;
  • коэффициент абсолютной ликвидности в 2016 году составил 0,11, а в 2017 0,053, что ниже нормы и говорит о недостаточности наиболее ликвидных активов для покрытия краткосрочных обязательств;
  • коэффициент промежуточного покрытия в 2016 составил 0,48, а в 2017 0,57, что ниже нормы и говорит о недостаточности денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности для покрытия краткосрочных пассивов;
  • у предприятия нет реальной возможности восстановить свою платежеспособность в течение ближайших 6 месяцев, так как коэффициент восстановления составляет 0,659, что меньше 1.

Таблица 2 – Оценка платежеспособности предприятия (тыс. руб.)

Показатели

Год, тыс руб.

Абсолютное изменение, тыс.руб./%

2016

2017

2018

2017 к 2016

%

2018 к 2017

%

Денежные средства и краткосрочные финн.вложения

209424

88346

381610

-121078

-42,2

293264

76,9

Дебиторская задолженность

743721

848676

1116380

104955

1,24

267704

139,8

Оборотные активы

2441116

2212348

2863943

-228768

10,3

651595

22,8

Краткосрочные кредиты и займы

1619974

1100015

1713326

-519959

47,3

613311

35,8

Кредиторская задолженность

358311

549781

434829

191470

3,5

-1149520

-26,2

Прочие краткосрочные бязательства

0

5771

14481

5771

8710

Краткосрочные пассивы

1978285

1655567

2162636

-322718

-19,5

507069

23,5

Коэф. абсолютной ликвидности

0,11

0,053

0,176

-0,05

0,123

Коэф. промежуточного покрытия

0,48

0,57

0,693

0,08

0,127

Коэф. текущей ликвидности

1,23

1,34

1,32

0,1

-0,012

Коэф. восстановления (утраты) платежеспособности - 0,659

В 2018 году ООО «Стандарт» является неплатежеспособным, так как:

  • коэффициент текущей ликвидности в 2017 году составляет 1,34, а в 2018 году 1,32, что меньше 2;
  • коэффициент абсолютной ликвидности в 2017 году составляет 0,053, а в 2018 году 0,176, что ниже нормы и говорит о недостаточности наиболее ликвидных активов для покрытия краткосрочных обязательств;
  • коэффициент промежуточного покрытия в 2017 году составляет 0,57, а в 2018 году 0,693, что ниже нормы и говорит о недостаточности денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности для покрытия краткосрочных пассивов;

У предприятия нет реальной возможности восстановить свою платежеспособность в течение ближайших 6 месяцев, так как коэффициент восстановления составляет 0,659, что меньше 1.

Такие результаты связаны с повышением затрат на транспортные перевозки, с высокой конкуренцией и с уменьшением спроса на предлагаемые услуги. Предприятию необходимо провести определенные мероприятия по повышению своей платежеспособности.

В таблице 3 представляет собой свод показателей рентабельности.

Таблица 3 - Показатели рентабельности деятельности ООО «Стандарт»

Показатели

2016

Условное значение

2017

Измене ние

2017

Условное значение

2018

Измене ние

тыс.руб.

тыс.руб.

Прибыль от продаж

201035

201035

231436

30401

231436

231436

233362

1926

Полная себестоимость

3022450

3142486

3142486

120036

3142486

3527146

3527146

384660

Рентабельность основной деятельности

6,65

6,4

6,62

25,3

7,36

6,56

6,62

0,74

в том числе за счет изменения:

полной себестоимости

6,4-6,65 = - 0,25

6,56-7,36 = - 0,8

прибыли от продаж

6,62-6,4 = 0,22

6,62-6,56 = 0,06

ООО «Стандарт» в 2017 и в 2018 годах является среднерентабельным, так как рентабельность его основной деятельности в 2017 году составляет 7,36 %, а в 2018 году 6,62%, то есть рентабельность основной деятельности снизилась на 0,74 % этому способствовало:

1) увеличение полной себестоимости на 384660 тыс. руб., которое привело к снижению рентабельности на 0,8 %;

2) увеличение прибыли от продаж на 1926 тыс. руб., которое привело к росту рентабельности на 0,06 %.

2.2 Особенности ведения учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям в ООО «Стандарт»

Бухгалтеру важно не просто правильно oc начислить oc и oc выдать oc сотрудникам oc заработную oc плату, oc но oc и oc документально oc подтвердить oc эти oc операции. oc

Кроме oc того, oc их oc нужно oc верно oc отразить oc в oc бухгалтерском oc учете.
Документальное oc оформление oc расчетов oc по oc оплате oc труда oc ведется oc в oc программе oc 1С, oc где oc есть oc учет oc всех oc операций oc предприятия, oc в oc отдельном oc модуле oc 1С oc ЗУП.

Для oc отражения oc операций oc по oc начислению oc и oc выдаче oc заработной oc платы oc используется oc 70 oc счет oc («Расчеты oc с oc персоналом oc по oc оплате oc труда»).
Начисление oc заработной oc платы oc отражается oc по oc Кредиту oc 70 oc счета, oc а oc все oc удержания oc и oc выплата oc заработной oc платы oc – oc соответственно oc по oc Дебету oc 70 oc счета.

Заработная oc плата oc начисляется oc ежемесячно oc за oc период oc с oc 01 oc по oc 30 oc (28 oc или oc 31) oc число, oc даже oc если oc сотрудник oc отработал oc всего oc 1 oc день oc (ст. oc 133 oc ТК oc РФ).
Премии oc рассчитываются oc по oc мере oc их oc выплаты oc либо oc в oc порядке, oc установленном oc внутренними oc документами oc организации. oc Пособия oc – oc по oc мере oc возникновения oc у oc сотрудника oc права oc на oc их oc получение.

Выдача oc заработной oc платы oc – oc это oc забота oc кассира oc или oc другого oc сотрудника, oc выполняющего oc обязанности oc кассира.[19] oc

Начисленная oc заработная oc плата oc выдается oc на oc руки oc сотрудникам oc по oc платежной oc ведомости oc в oc кассе oc организации oc или oc ИП oc либо oc перечисляется oc на oc их oc лицевой oc счет oc или oc банковскую oc карту.

Дни oc выдачи oc заработной oc платы oc устанавливаются oc внутренними oc распорядительными oc документами oc и oc указываются oc в oc трудовых oc договорах oc сотрудников.

Документальное oc оформление oc расчетов oc по oc оплате oc труда oc завершается oc возвратом oc подписанной oc платежной oc ведомости oc обратно oc в oc бухгалтерию.

Приведем пример расчета заработной платы пяти работникам предприятия за ноябрь месяц 2018 года.

Таблица 4 - Данные по работникам организации

ФИО

Оклад

Вычеты

Кол-во oc отработанных oc дней

Аксенов

70000

2 oc детей

20

Борисов

20000

500 oc руб, oc 1 oc ребенок

21

Годунова

24000

3000 oc руб, oc 2 oc детей

21

Кунгурцева

16000

2 oc детей

21

Потапов

16000

500 oc руб, oc детей oc нет

10

Начиная с начала года до ноября, все работники отработали все месяцы полностью, премия к зарплате равна 15% от оклада. Данные об отработанных днях берутся из табеля учета рабочего времени.

Рассмотрим первого работника Аксенова.

1) Определяем оклад за отработанное время.

В ноябре он отработал 20 дней из положенных 21.

Оклад за отработанное время определяется как Оклад * Отработанные дни / 21 = 70000 *

Аксенову начислена зарплата = 70000 * 20 / 21 = 66667 руб.

2) Определяем положенные вычеты. С начала года ему был начислен оклад в размере 805000 руб., поэтому вычеты на детей ему уже не полагаются. Детские вычеты действуют до тех пор, пока заработная плата работника, рассчитанная с начала календарного года, не достигла величины 280 000 руб.

3) Рассчитываем заработную плату с учетом районного коэффициента Зарплата = 66667 + 66667 * 15% = 76667 руб.

4) Считаем НДФЛ.

НДФЛ = (Начисленная зарплата — Вычеты) * 13% = (76667 — 0) * 13% = 9967 руб. 5) Рассчитываем зарплату, которую мы выплатим работнику:

Зарплата к выплате = Начисленная зарплата — НДФЛ = 76667 — 9967 = 66700 руб.

Начисление заработной плата отражается бухгалтерской записью Дт20 Кт70.

Удержанный НДФЛ с суммы з/п отражен бухгалтерской записью Дт70 Кт68.

Аванс в размере 5000 руб. был отражен в учете записью Дт70 Кт50.

Заработная плата отражена в учете бухгалтерской записью Дт70 Кт50

Аналогично проводятся расчеты по всем остальным работникам. Все расчеты по расчету и начислению зарплаты всем пяти работникам сведены в таблицу 5.

Таблица 5 - Расчет заработной платы

ФИО

Зарплата oc с oc начала oc года, oc руб.

Оклад, oc руб.

Отраб.

дни

Оклад oc за oc отраб. oc время

Начисл. oc Зарплата, oc руб.

Вычеты, oc руб.

НДФЛ oc (Оклад oc — oc Вычеты) oc * oc 13%, oc руб.

К oc выплате, oc руб.

Аксенов

805000

70000

20

66667

76667

0

9967

66700

Борисов

230000

20000

21

20000

23000

1900

2743

20257

Гаджиева

276000

24000

21

24000

27600

5800

2834

24766

Кунгурцева

184000

16000

21

16000

18400

2800

2028

16372

Магомедов

184000

16000

10

7619

8762

500

1074

7688

Итого

154429

18646

135783

Далее необходимо рассчитать страховые взносы.

Взнос в ПФР = итоговая начисленная зарплата * 22% = 154429 * 22% = 33974 руб.

Взнос в ФСС = итоговая начисленная зарплата * 2,9% = 154429 * 2,9% = 4478 руб.

Взнос в ФФОМС = итоговая начисленная зарплата * 5,1% = 154429 * 5,1% = 7876 руб.

Итого сумма страховых взносов = 33974 + 4478 + 7876 = 46328 руб.

Бухгалтерские записи и по заработной плате в таблице 6.

Таблица 6 - Расчет заработной платы

Сумма

Дебет

Кредит

Название oc операции

154429

20(44)

70

Начисленная oc зарплата oc списана oc на oc себестоимость oc продукции, oc услуг, oc товаров

18646

70

68

Учтен oc НДФЛ

135783

70

50

Выплачена oc заработная oc плата oc работника

46328

20(44)

69

Начисленные oc страховые oc взносы oc списаны oc на oc себестоимость oc продукции, oc услуг, oc товаров.

На этом пример расчета и начисления заработной платы работникам закончен. Для выплаты зарплаты необходимо заполнить первичный документ — расчетно-платежную ведомость по форме Т-49 либо отдельно расчетную ведомость Т-51 и платежную ведомость Т-53.

Расчет отпускных.

Махова М.С. принята в организацию 8.10.2017 и работала до 20.05.2018 без отпуска. Она болела с 11. 02.2018 по 22.02.2018. Для начала определяется расчетный период:

1) 7 месяцев (08.10.2017 — 20.05.2018) + 12 дней – 12 дней болезни = 7

месяцев.

Число дней отпуска: 28/12 *7= 16,33 дней.

2) Средний дневной заработок (СДЗ) определяется по формуле:

СДЗ = ЗП / 12 / 29,3= 77 000/12/29,3= 218,99 - где

ЗП — заработок за период;

29,3 — среднее число дней в месяце (данное значение применяется только при

расчете отпускных).

3) Отпускные рассчитывают по формуле:

ОТП = СДЗ × ЧДО= 218,99* 16,33= 3576,10 рублей,

где: ОТП — отпускные;

ЧДО — число дней отпуска.

Теперь рассмотрим, как проводится расчет больничных листов в организации.

Махова М.С., сотрудница устроилась на работу 08.10.2017, до этого момента она работала неофициально.

С 11.02.2018 по 22.02.2018 она находилась на больничном в связи с заболеванием.

Размер пособия будет вычисляться следующим образом:

1. Так как за 2 предшествующих календарных года начислений нет, то за основу берется действующая на период расчета минимальная заработная плата.

2. В марте 2018 года минимальный размер оплаты труда составил 7500 рублей.

3. Рассчитываем базу за 2 года: 7500*24=180 000 рублей.

4. Определяем средний дневной заработок: 180 000/(365+366)=246,24 рубля.

5. Далее определяем количество календарных дней больничного: 10 дней.

6. Рассчитаем, в каком размере будет выплачено пособие: так как, у работницы страховой стаж менее чем 5 лет, то пособие буде выплачено в размере 60%.

7. Размер пособия составляет: (246,24*10)*0,6=1477,44 рубля.

В случае «переходящих» отпусков из одного месяца в другой, начисленная сумма за месяц отпускных, который еще не наступил, признается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором у работников возникает право на отпуск. К примеру, отпуск начался в мае, а закончился в июне, тогда вся сумма отпускных признается расходом в мае.

На предприятии имеются сотрудники с исполнительными листами. Покажем учет алиментов.

В организацию ООО «Стандарт» поступил исполнительный лист, на удержание алиментов из заработной платы Омарова О.А. Размер его оплаты труда составляет 11 000 рублей, сумма алиментов должна быть 25 % от заработной платы.

1) Начислена заработная плата сотруднику 11 000 рублей.

2) Удержан НДФЛ 1430 рублей.

3) Удержание алиментов: (11 000 – 1430)* 25%= 2392,5 рублей.

4) Удержана банковская комиссия за перевод средств: 2392,5*0,01= 23,9

рубля.

5) Перевод заработной платы Лебедеву О.А.: (11000-1430-2392,5-23,9)=

7153 рубля.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Для обобщения информации труд о учет расчетах с персоналом по учет оплате оплата труда анализ (по учет всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и труд другим выплатам), а анализ также оплата по учет выплате оплата доходов по учет акциям и труд другим ценным бумагам данного учет предприятия предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по учет оплате оплата труда».

К данному счету могут быть открыты, например, следующие оплата субсчета:

70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими труд в штате оплата организации»;

70-2 «Расчеты с совместителями»;

70-3 «Расчеты по учет договорам гражданско-правового учет характера».

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведут на синтетическом счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета:

73–1 «Расчеты по предоставленным займам»,

73–2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

Для учета труда и заработной платы в ООО «СТАНДАРТ» в большинстве своем используются унифицированные документы по формам, утвержденным Федеральной службой государственной статистики. Налоговый учет ведется по формам, утв. ФНС РФ.

Первичный, аналитический и синтетический учет оплаты труда в ООО «СТАНДАРТ» были подробно рассмотрены в работе. Отчетность по труду из заработной плате предприятия предоставляется в России нескольким контролирующим органам – в Федеральную налоговую службу; в Фонд социального страхования РФ; в Пенсионный фонд РФ.

Отчетность предоставляется указанным органам с целью проверки полноты и правильности исчисления налогов, сборов, отчислений на социальное и пенсионное страхование.

В настоящее время в бухгалтерском учете премирования работников ООО «Стандарт» выявлены следущие недостатки:

1. Показатели премирования были определены нечетко. Согласно положению о премировании и приказам премия выплачивалась за достижение высоких производственных показателей. При этом обосновать такие достижения не представлялось возможным. Приказы о премировании за весь год были типовые с одним и тем же обоснованием.

2. Размер премии не был определен. Положение о премировании не содержало размеров премии. В приказах о премировании премии были разные, на одной и той же должности за один и тот же показатель работникам выплачивалась разная премия.

3. Не был определен порядок премирования. Из положения не следовало, что нужно сделать, чтобы получить премию, кто оценивает результат выполненный работы, не определены даты выплаты премии. По факту оформлялись только приказы о премировании, подтверждающих премию документов не было. Даты выплаты премии всегда были разными.

ООО «Стандарт» необходимо разработать новое положение о премировании работников, т.к. организация планирует развивать систему премирования.

В ООО «Стандарт» материальный ущерб, приченный организации по вине работников списывается за счет средств организации в дебет 91 счета. В тоже время в статье 238 ТК РФ сказано «Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

  1. "Конституция Российской Федерации" oc (принята oc всенародным oc голосованием oc 12.12.1993) oc (с oc учетом oc поправок, oc внесенных oc Законами oc РФ oc о oc поправках oc к oc Конституции oc РФ oc от oc 30.12.2017 oc № oc 6-ФКЗ, oc от oc 30.12.2017 oc № oc 7-ФКЗ, oc от oc 05.02.2014 oc № oc 2-ФКЗ, oc от oc 21.07.2014 oc № oc 11-ФКЗ)// oc Консультант oc Плюс oc дата oc обращения oc 10.11.2018 oc г.
  2. "Трудовой oc кодекс oc Российской oc Федерации" oc от oc 30.12.2001 oc № oc 197-ФЗ oc (ред. oc от oc 03.08.2018) oc // oc Консультант oc Плюс oc дата oc обращения oc 10.09.2018 oc г.
  3. "Налоговый oc кодекс oc Российской oc Федерации oc (часть oc первая)" oc от oc 31.07.1998 oc № oc 146-ФЗ oc (ред. oc от oc 19.02.2018) // oc Консультант oc Плюс oc дата oc обращения oc 10.11.2018 oc г.
  4. "Гражданский oc кодекс oc Российской oc Федерации oc (часть oc первая)" oc от oc 30.11.1994 oc № oc 51-ФЗ oc (ред. oc от oc 23.05.2018) oc // oc Консультант oc Плюс oc дата oc обращения oc 10.11.2018 oc г.
  5. "Гражданский oc кодекс oc Российской oc Федерации oc (часть oc вторая)" oc от oc 26.01.1996 oc № oc 14-ФЗ oc (ред. oc от oc 23.05.2018) oc // oc Консультант oc Плюс oc дата oc обращения oc 10.11.2018 oc г.
  6. Федеральный oc закон oc от oc 10.07.2002 oc № oc 86-ФЗ oc (ред. oc от oc 07.03.2018) oc "О oc Центральном oc банке oc Российской oc Федерации oc (Банке oc России)" oc oc // oc Консультант oc Плюс oc дата oc обращения oc 10.11.2018 oc г.
  7. Федеральный oc закон oc от oc 06.12.2011 oc № oc 402-ФЗ oc (ред. oc от oc 31.12.2018) oc "О oc бухгалтерском oc учете"// oc Консультант oc Плюс oc дата oc обращения oc 10.11.2018 oc г.
  8. Федеральный oc закон oc от oc 30.12.2008 oc № oc 307-ФЗ oc (ред. oc от oc 23.04.2018) oc "Об oc аудиторской oc деятельности" oc // oc Консультант oc Плюс oc дата oc обращения oc 10.11.2018 oc г.
  9. Федеральный oc закон oc РФ oc от oc 29.12.2006 oc №255-ФЗ oc "Об oc обязательном oc социальном oc страховании oc на oc случай oc временной oc нетрудоспособности oc и oc в oc связи oc с oc материнством" oc (ред. oc от oc 27.06.2018); // Консультант oc Плюс oc дата oc обращения oc 10.11.2018 oc г.
  10. Федеральный oc закон oc от oc 19.06.2000 oc № oc 82-ФЗ oc "О oc минимальном oc размере oc оплаты oc труда" oc (ред. oc от oc 07.03.2018); // Консультант oc Плюс oc дата oc обращения oc 10.11.2018 oc г.
  11. Федеральный oc закон oc от oc 12.01.1996 oc № oc 10-ФЗ oc "О oc профессиональных oc союзах, oc их oc правах oc и oc гарантиях oc деятельности" oc (ред. oc от oc 03.07.2017); // Консультант oc Плюс oc дата oc обращения oc 10.11.2018 oc г.
  12. Федеральный oc закон oc от oc 19.05.1995 oc № oc 81-ФЗ oc "О oc государственных oc пособиях oc гражданам, oc имеющих oc детей" oc (ред. oc от oc 02.07.2018); // Консультант oc Плюс oc дата oc обращения oc 10.11.2018 oc г.
  13. Постановление oc Госкомстата oc РФ oc от oc 25.12.1998 oc № oc 132 oc "Об oc утверждении oc унифицированных oc форм oc первичной oc учетной oc документации oc по oc учету oc заработной oc платы"//Финансовая oc газета. – oc № oc 5. – oc 2018
  14. Приказ oc Минфина oc России oc от oc 29.07.1998 oc 3 oc 34н oc (ред. oc от oc 11.04.2018) oc "Об oc утверждении oc Положения oc по oc ведению oc бухгалтерского oc учета oc и oc бухгалтерской oc отчетности oc в oc Российской oc Федерации"//Бюллетень oc нормативных oc актов oc федеральных oc органов oc исполнительной oc власти. – oc № oc 23. – oc 14.09.2018.
  15. Письмо oc Центрального oc банка oc РФ oc от oc 4 oc октября oc 1993 oc г. oc № oc 18 oc «Об oc утверждении oc порядка oc ведения oc кассовых oc операций oc в oc РФ».
  16. Утверждение ЦБ РФ от 22.09.2011 г. №40 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации»: режим доступа: информационная справочно-правовая система «Консультант Плюс».
  17. Международный стандарт аудита 300 "Планирование аудита финансовой отчетности" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2017 № 192н)// Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 11.11.2017

Научная литература

  1. Алексеева С.Г. Некоторые вопросы совершенствования отчетности и учета на предприятии // Наша Россия. – 2017. №1 – С. 39 – 4.
  2. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия : учебное пособие для вузов / под ред. Н. П. Любушина М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2017. 152 с.
  3. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. М.: ЮНИТИ, 2013. – С.432
  4. Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. Учебник. ФГОС. - СПб.: ФЕНИКС, 2018. - 335с.
  5. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник/ А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский/ под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2016. – С.324
  6. Беляева Н.А. Организация расчетов за услуги // Современный бухучет, 2018. № С.12. – 25
  7. Белов А. Н. Бухгалтерский учет. М. : Финансы и статистика, 2016. 304 с.
  8. Бровкина Н. Д. Аудит : учебник / под ред. Н. Д. Бровкиной. М.: Финансы и статистика, 2016. 322 с.
  9. Любушин, Н. П. Экономический анализ [Электронный ресурс] : учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и 080105 «Финансы и кредит» / Н. П. Любушин. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - 423 с.
  10. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. для вузов / под ред. Ю. А. Бабаева. М. : Вузовский учебник, 2014. 525 с.
  11. Бухгалтерский учет: Учебник / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. - М.: Юнити-Дана, 2014. - С.527
  12. Вешунова Н.Л. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Л. Вешунова, Л.Ф.Фомина. - 2-е изд. доп. и перераб. - М.: ТКВелти, Проспект. 2016.- С.72
  13. Владимирова Т. В.Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие/Т. В. Владимирова и др.-М.:Экзамен, 2016. – С.320

Приложение 1

Характеристика внутреннего контроля в ООО "Стандарт"

Фактор

Внутренний

Регулирование

Орган oc управления, oc руководство

Статус

Состоит oc в oc структуре oc управления

Цель

Проверка oc достоверности oc учета oc расчета oc оплаты oc труда

Объем oc работ

-проверка oc соблюдения oc законодательства;

-проверка oc расчетов oc оплаты oc труда;

Постановка oc задач

Провести oc внутренний oc контроль oc учета oc расчетов oc по oc оплате oc труда

Средства

Выбираются oc самостоятельно

Вид oc деятельности

Исполнительная

Организация oc работы

Выполнение oc конкретных oc заданий oc руководства

Взаимоотношения

Подчиненность oc руководству oc организации, oc зависимость oc от oc него

Квалификация

Определяется oc по oc усмотрению oc руководства oc предприятия

Методы

Проверка, oc обследование

oc Отчетность

Пред oc руководством

Приложение 2

Приложение № 1
к Приказу Министерства финансов Российской Федерации
от 02.07.2010 № 66н

(в ред. Приказов Минфина России
от 05.10.2011 № 124н,
от 06.04.2016 № 57н,
от 06.03.2018 № 41н)

Бухгалтерский баланс

на

20

18

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710001

Дата (число, месяц, год)

Организация

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

Вид экономической
деятельности

по
ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)

по ОКЕИ

384 (385)

Местонахождение (адрес)

На

31 декаб.

На31 декабря

На31 декабря

Пояснения 1

Наименование показателя 2

20

18

г.3

20

17

г.4

20

16

г.5

АКТИВ

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

Результаты исследований и разработок

Нематериальные поисковые активы

Материальные поисковые активы

Основные средства

23407

23568

23500

Доходные вложения в материальные ценности

Финансовые вложения

Отложенные налоговые активы

Прочие внеоборотные активы

Итого по разделу I

23407

23568

23500

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Дебиторская задолженность

1116380

848676

743721

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

Денежные средства и денежные эквиваленты

381610

88346

209424

Прочие оборотные активы

Итого по разделу II

2863943

2212348

2441116

БААНС

2887350

2252597

2464616

На

На 31 декабря

На 31 декабря

Пояснения 1

Наименование показателя 2

2018

г.3

2017

г.4

2016

г.5

ПАССИВ

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

618376

493797

493797

Собственные акции, выкупленные у акционеров

(

)7

(

)

(

)

Переоценка внеоборотных активов

Добавочный капитал (без переоценки)

106338

103293

103200

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Итого по разделу III

7247714

597090

596997

IV.ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

Отложенные налоговые обязательства

Оценочные обязательства

Прочие обязательства

Итого по разделу IV

V.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

1713326

1100015

1619974

Кредиторская задолженность

434829

549781

358311

Доходы будущих периодов

Оценочные обязательства

Прочие обязательства

14481

5771

0

Итого по разделу V

2162636

1655507

1978285

БАЛАНС

2887350

2252597

2575282

Руководитель

(подпись)

(расшифровка подписи)

“

”

20

18

г.

Примечания

1. Указывается номер соответствующего пояснения.

2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанным Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

3. Указывается отчетная дата отчетного периода.

4. Указывается предыдущий год.

5. Указывается год, предшествующий предыдущему.

6. Некоммерческая организация именует указанный раздел "Целевое финансирование". Вместо показателей "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)", "Собственные акции, выкупленные у акционеров", "Добавочный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).

7. Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках.

Приложение 3

(в ред. Приказов Минфина России
от 06.04.2016 № 57н,
от 06.03.2018 № 41н)

Отчет о финансовых результатах

за

20

18

г.

Коды

Форма oc по oc ОКУД

0710002

Дата oc (число, oc месяц, oc год)

Организация

ООО oc «Стандарт»

по oc ОКПО

Идентификационный oc номер oc налогоплательщика

ИНН

Вид oc экономической
деятельности

по
ОКВЭД

Организационно-правовая oc форма/форма oc собственности

по oc ОКОПФ/ОКФС

Единица oc измерения: oc тыс. oc руб. oc (млн. oc руб.)

по oc ОКЕИ

384 oc (385)

За

За

Пояснения oc 1

Наименование oc показателя oc 2

20

17

г.3

20

18

г.4

Выручка oc 5

340435

340877

Себестоимость oc продаж

oc

oc 28615

316698

Валовая oc прибыль oc (убыток)

53923

24179

Коммерческие oc расходы

13405

24179

Управленческие oc расходы

Прибыль oc (убыток) oc от oc продаж

35568

7047

Прибыль oc (убыток) oc до oc налогообложения

35949

8527

Текущий oc налог oc на oc прибыль

381

352

Чистая oc прибыль oc (убыток)

35568

7047

Форма 0710002 с. 2

За

За

Пояснения oc 1

Наименование oc показателя oc 2

20

17

г.3

20

18

г.4

Результат oc от oc переоценки oc внеоборотных oc активов, oc не oc включаемый oc в oc чистую oc прибыль oc (убыток) oc периода

Результат oc от oc прочих oc операций, oc не oc включаемый oc в oc чистую oc прибыль oc (убыток) oc периода

Совокупный oc финансовый oc результат oc периода oc 6

Справочно

Базовая oc прибыль oc (убыток) oc на oc акцию

Разводненная oc прибыль oc (убыток) oc на oc акцию

Руководитель

(подпись)

(расшифровка подписи)

“

”

20

г.

  1. "Конституция Российской Федерации" oc (принята oc всенародным oc голосованием oc 12.12.1993) oc (с oc учетом oc поправок, oc внесенных oc Законами oc РФ oc о oc поправках oc к oc Конституции oc РФ oc от oc 30.12.2017 oc № oc 6-ФКЗ, oc от oc 30.12.2017 oc № oc 7-ФКЗ, oc от oc 05.02.2014 oc № oc 2-ФКЗ, oc от oc 21.07.2014 oc № oc 11-ФКЗ)// oc Консультант oc Плюс oc дата oc обращения oc 10.11.2018 oc г. ↑

  2. "Трудовой oc кодекс oc Российской oc Федерации" oc от oc 30.12.2001 oc № oc 197-ФЗ oc (ред. oc от oc 03.08.2018) oc // oc Консультант oc Плюс oc дата oc обращения oc 10.09.2018 oc г. ↑

  3. "Трудовой oc кодекс oc Российской oc Федерации" oc от oc 30.12.2001 oc № oc 197-ФЗ oc (ред. oc от oc 03.08.2018) oc // oc Консультант oc Плюс oc дата oc обращения oc 10.09.2018 oc г. ↑

  4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" ↑

  5. Федеральный oc закон oc от oc 19.06.2000 oc № oc 82-ФЗ oc "О oc минимальном oc размере oc оплаты oc труда" oc (ред. oc от oc 07.03.2018); // Консультант oc Плюс oc дата oc обращения oc 10.11.2018 oc г. ↑

  6. Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. Учебник. ФГОС. - СПб.: ФЕНИКС, 2018. – 244 с. ↑

  7. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. для вузов / под ред. Ю. А. Бабаева. М. : Вузовский учебник, 2014. 188 с. ↑

  8. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. для вузов / под ред. Ю. А. Бабаева. М. : Вузовский учебник, 2014. 257 с. ↑

  9. Вешунова Н.Л. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Л. Вешунова, Л.Ф.Фомина. - 2-е изд. доп. и перераб. - М.: ТКВелти, Проспект. 2016.- С.187 ↑

  10. Владимирова Т. В.Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие/Т. В. Владимирова и др.-М.:Экзамен, 2016. – С.176 ↑

  11. Касьянова Г.Ю. Заработная плата. Практическое руководство для бухгалтера.-М.:АБАК, 2017. – 318 с. ↑

  12. Климова М. А. Оплата труда. Вопросы и ответы / М.А. Климова. - М.: Библиотечка "Российской Газеты", 2014. - С.247 ↑

  13. Рогуленко Т.М. Бухгалтерский учет: учебник по специальности. М.: ГУУ, 2016. - С.128 ↑

  14. Терентьева Л.Ф. Бухгалтерская отчетность: практическое пособие / Л.Ф. Терентьева, И.В. Драгуянина. - М.: Экзамен. 2016. - С.169 ↑

  15. Владимирова Т. В.Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие/Т. В. Владимирова и др.-М.:Экзамен, 2016. – С.198 ↑

  16. "Налоговый oc кодекс oc Российской oc Федерации oc (часть oc первая)" oc от oc 31.07.1998 oc № oc 146-ФЗ oc (ред. oc от oc 19.02.2018) // oc Консультант oc Плюс oc дата oc обращения oc 10.11.2018 oc г. ↑

  17. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 31.12.2018) "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.02.2018) ↑

  18. Бурлакова О.В. Совершенствование учета денежных средств// Бухгалтерский учет. – 2013. № 3 – С. 64 – 67. ↑

  19. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. М.: ЮНИТИ, 2013. – С.169 ↑

СПИСОК ДЛЯ ТРЕНИРОВКИ ССЫЛОК