Учет труда и заработной платы (Выплаты социального характера)

Содержание:

Введение

Учет труда и заработной платы, является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, а также является неотъемлемой частью деятельности любой организации

Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты. Заработная плата -денежная компенсация которую работник получает в обмен на свою рабочую силу.

Под оплатой труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Основная заработная плата - это базовая часть зарплаты сотрудников, представляющая собой вознаграждение за труд в фиксированной форме.

Дополнительная зарплата - это оплата за сверхурочный труд, различные трудовые успехи и надбавки за особые условия труда.

Предметом исследования данной курсовой работы являются операции по учету оплаты труда и заработной платы в коммерческих организациях.

Целью данной курсовой работы является изучение организации учета труда и заработной платы. Для решения данной цели следует выделить следующие задачи:

1. Рассмотреть основы организации оплаты труда;
2. Рассмотреть точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объе­ма выполняемых работ;
3. Проанализировать и рассмотреть порядок начисления заработной платы и удержаний из нее.

1. Организация учета оплаты труда

1.1 Виды формы и системы оплаты труда

Существуют два вида заработной платы:

• Основная заработная плата - начисляется за отработанное время;
• Дополнительная заработная плата - начисляется за неотработанное время (больничные, отпускные).

Формы заработной платы:

• Повременная - оплата труда производится за отработанное время;
• Сдельная - отплата труда производится за количество изготавливаемой продукции.

Система сдельной оплаты труда:

• Прямая сдельная система оплаты труда предусматривает начисление зарплаты путем умножения количества изготавливаемой продукции на расценку за единицу;
• При сдельно-прогрессивной форме расценки увеличиваются для оплаты продукции, изготовленной сверх установленной нормы;
• При сдельно-премиальной форме работникам дополнительно начисляется премия за качество и срочность работы. Размер премии обычно устанавливается в процентах к сдельному заработку;
• При аккордной системе величина оплаты устанавливается за весь объем работы, а не за каждое изделие. Аккордная система применяется на работах с длительным производственным циклом.

Система повременной оплаты труда:

• Простая повременная система оплаты труда предусматривается выплату зарплаты за определенное количество отработанного времени. Зарплату определяют умножением часовой тарифной ставки на количество отработанных часов;
• При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме зарплаты по тарифу прибавляют премию в определенном проценте от тарифной ставки.

Современные системы оплаты труда:

• Бестарифная система оплаты труда основана на определении размера зарплаты каждого работника в зависимости от конечного результата работы всего коллектива. Сумма, которая будет начислена работнику за труд, зависит от квалификационного коэффициента, коэффициента трудового участия и размера фонда оплаты труда, начисленного по результатам работы всего коллектива;
• Система плавающих окладов - предполагает, что каждый раз в конце месяца по результатам труда за расчетный месяц для каждого работника формируется новый оклад на следующий месяц. Размеры окладов повышаются (снижаются) от производительности труда;
• Система оклада труда на комиссионной основе предполагает вознаграждение за труд в виде фиксированного процента от объема продаж.

Документы по учету оплаты труда

Документальное оформление трудовых отношений.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда представляет собой сложный процесс. Каждая операция, начиная с заполнения табеля отработанного времени и заканчивая выплатой начисленной зарплаты– должна быть документально подтверждена и законодательно обоснована.

Существует нормативный перечень форм первичных документов по кадровому учету. Унифицированные формы кадрового учета утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. №1 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». С 1 января 2013 года, данные формы документов не . обязательными, однако большинство организаций продолжают их применять.

Начало трудовых отношений между работодателем и работником начинается с заключения трудового договора или издания руководителем приказа о приеме на работу.

Трудовой договор представляет собой письменное соглашение между работником и работодателем, на основании которого работник выполняет оговоренную в договоре работу, а работодатель оплачивать этот труд исходя из указанных форм оплаты, расценок и пр.

Форма трудового договора не имеет утвержденной формы, но должна содержать следующие обязательные реквизиты: ФИО работника и наименование работодателя, и реквизиты документов удостоверяющих их; индивидуальный номер налогоплательщика, место и время заключения договора, срок действия договора. Также трудовой договор должен содержать следующие условия:

• Место работы и его местонахождения
• Трудовые обязанности
• Условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада)работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты)
• Режим рабочего времени и времени отдыха(если для данного работника он отличается от общих правил, действующих у данного работодателя)
• Условия, определяющие в необходимых случаях характер работы(подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы)
• Условия об обязательном социальном страхование работника в соответствие с настоящим Кодексом и иными федеральными законами

Трудовой договор оформляется в 2 -х экземплярах и подписывается работником и представителем работодателя.

Второй вариант приема начала трудовых отношений, является издание приказа о приеме на работу (форма №Т-1 ). Приказ издается на основании заявления работника о приеме и подписывается руководителем.

После заключения трудового договора или издания приказа данные о начале трудовой деятельности работника в данной организации фиксируются в трудовой книжке работника.

Трудовая книжка работника это основной документ работника, где отражены данные о трудовой деятельности и трудовом стаже работника. Уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти регламентируются форма, порядок ведения и хранения трудовых книжек, а также порядок изготовления бланков трудовых книжек и обеспечения ими работодателей.

На основании приказа о приеме или трудового договора, кадровая служба предприятия заводит личную карту работника (форма №Т-2 ), которая содержит метрические данные, а также данные об образовании, квалификации и т.д. Каждому работнику предприятия присваивается табельный номер, который отражается в документах по кадровому учету, использованию рабочего времени и расчетам по заработной плате. Данные лицевого счета также применяют при расчете среднего заработка. Туда же и заносятся данные о переводе работника между подразделениями (форма №Т-5 ), заслуги, информацию об отпусках и т.д.

В свою очередь отпуск работнику предоставляется приказом руководителя (форма №Т-6 ). Составляется, соответственно при подаче работником заявления на отпуск, графика отпусков, положением коллективного договора.

При увольнении работника оформляется приказ о расторжении трудового договора (форма №Т-6 ). Документ, на основании которого работник увольняется, а бухгалтерия производит окончательный расчет с ним.

Документы по учету оплаты труда

Среди первичных документов для бухгалтерского учета по оплате труда, можно выделить следующие:

• Штатное расписание (форма №Т-3 ) предприятие применяет для утверждения структуры, штатного состава и штатной численности предприятия. В штатном расписании содержится перечень всех структурных подразделений, должностей, сведений о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Штатное расписание утверждает руководитель предприятие или уполномоченное им лицо путем издания соответствующего приказа.
• Формы №Т-12 и №Т-13 (табель учета рабочего времени и расчета заработной платы Т-12 и табель учета рабочего времени Т-13 ).

В этих документах фиксируется фактически отработанное время работника и если это форма Т-12 , то автоматически производится начисление заработной платы.

• Формы № Т-49 и №Т-51 (расчетно-платежная ведомость).

В этой форме производится начисление заработной платы, взносов и удержаний из нее.

• Форма №Т-53 (платежная ведомость).

В данной форме заносится информация для выплаты заработной платы, под личную подпись работника.

• Форма №Т-53а (журнал регистрации платежных ведомостей).

Данная форма используется в организации для учета и регистрации платежных ведомостей по всем произведенным выплатам работникам предприятия всех структурных подразделений.

• Формы №-54 и №-54а (лицевой счет).

Лицевой счет заполняется отдельно на каждого сотрудника, где указаны все данные для начислений заработной платы и удержаний из нее. Этот документ заполняется в течение календарного года, где каждый месяц заносится информация по всем видам начислений и удержаний из заработной платы.

• Форма №Т-60 (записка-расчет о предоставлении отпуска работнику)

Данная форма используется для расчета выплат по предоставляемому работнику ежегодному отпуску.

• Форма №Т-7 (график отпусков).

График отпусков издается ежегодно на предприятии. Утверждается и подписывается руководителем, или уполномоченным им лицом. График отпусков отражает сведения о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников предприятия на календарный год с разбивкой по месяцам.

• Форма №Т-6 и №Т-6а (приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику или работникам)

Такие формы используются для оформления и учета отпусков, которые предоставляются работникам организации, на основании законодательства, коллективного и трудового договоров, внутренними нормативными актами предприятия.

• Форма №Т-61 (записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении).

Данная форма учета используется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении трудовых отношений.

Начисление заработной платы может производиться, как на основании табеля учета отработанного времени – при повременной оплате труда, так и на основании «Индивидуального наряда» и подобных документов, учитывающих количество произведенной продукции или работ – при сдельной оплате труда. Такая форма учета позволяет учитывать точную выработку продукции.

Выплаты социального характера

К основным выплатам социального характера, ᴏᴛʜᴏϲᴙтся:

• Пособие при любой форме увольнения (сокращение, собственное желание, выход на пенсию). При увольнении по сокращению пособие выплачивается в течение 2 месяцев.
• Доплаты к пенсионным выплатам для трудящихся граждан. Страховые взносы в ПФР.
• Взносы по договору ДМС (добровольное медицинское страхование) сотрудникам или членов их семьи.
• Расходы по медицинским услугам.
• Льготные путевки в санаторный комплекс для служащего и его семьи, а также бесплатный проезд до места расположения оздоровительного комплекса и обратно.
• Льготы для сотрудников, пострадавшие от чернобыльской радиации (доплаты, отпуск, санаторные путевки, денежные бонусы и прочее).
• Оплата абонементов в спортивные секции, группу здоровья.
• Прибавка для проведения протезирования зубов.
• Льготная подписка на журналы и газеты, а также оплата телефонных переговоров.
• Возмещение расходов, которые были внесены в детский сад.
• Льготные билеты на общественные мероприятия, а также подарки для детей на разнообразные праздники.
• Компенсационная прибавка женщинам, которые частично находятся в отпуске по уходу за ребенком.
• Компенсация преподавателям и учителям за покупку книг, учебников и иной литературной продукции.
• Выплаты за причиненный вред, заболевание, произошедшее в период трудовой активности.
• лльготный проезд до места работы и обратно.
• Полная (или частичная) доплата за проезд на любых видах городского транспорта. Материальная помощь в связи с тяжелыми семейными обстоятельствами (покупка лекарств, погребение).
• Оплата обучения работника и членов его семьи.
• Единоразовое пособие при рождении ребенка.
• Прибавка к окладу при воспитании детей до 8 лет.
• Единовременная выплата беременной жене военнослужащего (если военный проходит срочную службу), в том числе ежемесячное пособие на родившегося ребенка.
• Выплаты на приобретение продуктов питания для работающего гражданина и членов его семьи.

Важно заметить, что одной из форм социальной защиты матерей, имеющих детей в возрасте до трех лет, будет выплата ежемесячной денежной компенсации в период нахождения в отпуске по уходу за ребенком.

Действующим законодательством предусмотрены два вида отпуска по уходу за ребенком:

1. частично оплачиваемый отпуск до достижения ребенком возраста полутора лет;
2. дополнительный отпуск без сохранения заработной платы до достижения ребенком возраста трех лет.

При назначении ежемесячных компенсационных выплат к матерям приравниваются отец, усыновитель, опекун, бабушка, дедушка, другой родственник, фактически осуществляющий уход за ребенком. Ежемесячные компенсационные выплаты назначаются со дня предоставления отпусков по уходу за ребенком, если обращение за ними последовало не позднее шести месяцев со дня предоставления указанных отпусков. В случае если обращение произошло по истечении шести месяцев со дня предоставления отпусков по уходу за ребенком, выплаты производятся за истекшее время, но не более чем за шесть месяцев со дня месяца, в кᴏᴛᴏᴩом подано заявление о назначении данных выплат.

Выплата ежемесячных компенсационных выплат осуществляется за текущий месяц в сроки, установленные для выплаты ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

При наступлении обстоятельств, влекущих за собой прекращение выплаты ежемесячных компенсационных выплат, в частности увольнение работника по собственному желанию, нахождение ребенка на полном государственном обеспечении, лишение родителя, осуществляющего уход за ребенком, родительских прав, выплата ежемесячных компенсационных выплат прекращается, начиная с месяца, следующего за тем месяцем, в кᴏᴛᴏᴩом наступили ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующие обстоятельства.

Стоит сказать - получатели ежемесячных компенсационных выплат обязаны извещать обо всех изменениях, влияющих на их выплату, администрацию организации.

Назначенные ежемесячные компенсационные выплаты, не полученные ϲʙᴏевременно, выплачиваются за прошлое время в размерах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, на каждый ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующий период, если обращение за их получением последовало в течение трех лет со дня предоставления отпусков по уходу за ребенком. Ежемесячные компенсационные выплаты, не выплаченные ϲʙᴏевременно по вине организации, назначающей и выплачивающей их, выплачиваются за прошлое время без ограничения каким-либо сроком.

Ежемесячные компенсационные выплаты осуществляются за счет средств, направляемых на оплату труда организациями независимо от их организационно-правовых форм.

2.Учет оплаты труда

2.1 Учет оплаты очередного отпуска

В общем случае работник имеет право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

При этом работник может разделить отпуск на несколько частей по согласованию с работодателем. В таком случае одна из частей отпуска должна быть не менее 14 календарных дней. А остальные дни работник может использовать как ему угодно.

Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно.

Если работник не использовал право на отпуск до увольнения, то при увольнении ему выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

О времени начала отпуска работник должен быть извещен под роспись не позднее чем за две недели до его начала.

Документальное оформление отпуска

Для оформления отпусков сотрудникам необходимо  оформлять график отпусков.

Составлять график отпусков следует на каждый календарный год за две недели до его начала.

В графике отпусков отражаются сведения о времени отпусков каждого сотрудника.

С утвержденным графиком отпусков следует ознакомить работников организации под подпись.

Срок выплаты отпускных

Оплата отпуска производится не позднее чем за три календарных дня до его начала.

В таком случае надо учитывать и рабочие, и нерабочие - праздничные и выходные - дни.

Например, если сотрудник уходит в отпуск с понедельника, то выплатить ему деньги следует в пятницу или раньше.

Расчет суммы отпускных

Сумма отпускных рассчитывается исходя из среднего заработка.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат независимо от источников этих выплат.

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и среднемесячное число календарных дней (29,3)

Бухгалтерский учет

Обязательства организации, вытекающие из трудовых договоров в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска, предусмотренного законодательством РФ, признаются оценочными обязательствами.

Порядок определения величины оценочного обязательства, связанного с выплатами, производимыми в связи с предоставлением работникам оплачиваемых отпусков, законодательно не установлен и в нормативных актах по бухгалтерскому учету не закреплен.

Следовательно, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации.

Поскольку денежные выплаты, связанные с предоставлением работникам оплачиваемых отпусков, облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды, сумма признаваемого оценочного обязательства должна включать в себя также соответствующую сумму страховых взносов.

Оценочные обязательства в бухгалтерском учете отражаются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

Оценочное обязательство признается расходом по обычным видам деятельности по элементу оплаты труда и относится в дебет счетов 20 "Основное производство" (в части, приходящейся на работников основного производства) и 26 "Общехозяйственные расходы" (в части, приходящейся на управленческий персонал) или 44 «Расходы на продажу»  (в части, приходящейся на персонал коммерческой службы) в корреспонденции с кредитом счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

В течение отчетного года фактически начисленные суммы отпускных, а также суммы соответствующих страховых взносов переносятся с дебета счета 96 в кредит счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" соответственно.

Налог на прибыль организаций

Сумма отпускных учитывается в составе расходов на оплату труда.

Указанные расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Применение ПБУ 18/02

Поскольку в бухгалтерском учете расход в виде выплачиваемых работнику отпускных, а также начисленных на отпускные страховых взносов признается в момент признания соответствующего оценочного обязательства, а в налоговом учете отражаются фактически понесенные затраты, в бухгалтерском учете при признании оценочных обязательств возникают вычитаемые временные разницы (ВВР) и соответствующие им отложенные налоговые активы (ОНА).

По мере признания расходов для целей налогообложения прибыли (в виде сумм, начисленных работникам в связи с предоставлением оплачиваемых отпусков и страховых взносов) вышеуказанные ВВР и ОНА погашаются.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) при расчете отпускных

Сумма отпускных является объектом налогообложения по НДФЛ, который формирует налоговую базу по НДФЛ.

Организация, в результате отношений с которой физическое лицо получает доход, признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате.

Налогообложение рассматриваемого дохода производится по ставке 13%.

Страховые взносы при расчете отпускных

Суммы оплаты отпуска, выплачиваемые работнику по трудовому договору, признаются объектом обложения и формируют базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Датой осуществления выплат в виде отпускных для целей начисления страховых взносов признается день начисления работнику указанных выплат. 

Учет оплаты премий

Премии, связанные с исполнением трудовых обязанностей, в бухгалтерском учете отражаются на счетах затрат — 20 (23, 23, 26…).

Бухгалтерская проводка:

Дебет 20 (23, 25, 26, …) — Кредит 70 — начислена премия за счет расходов по обычным видам деятельности.

Если же премия не носит явного производственного характера и относится к прочим расходам, бухгалтерская проводка будет такой:

Дебет 91.2 — Кредит 70 – начислена премия за счет прочих расходов.

Учет оплаты пособия по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности в 2018 году рассчитывается в соответствии с предельными значениями показателей среднего заработка. Данный вид выплат призван компенсировать работнику заработную плату, утраченную на время болезни или по некоторым другим причинам. Однако не все имеют право на данную компенсацию и размер ее зависит от нескольких факторов.

Получатели

Право на пособие по временной нетрудоспособности (далее — ВН) имеют только застрахованные на случай наступления ВН граждане. К таковым относятся:

• работающие по трудовым договорам;
• государственные гражданские и муниципальные служащие;
• священнослужители;
• члены производственного кооператива, осуществляющие трудовую деятельность лично;
• осужденные к лишению свободы и привлеченные в условиях отбывания наказания к обязательному труду;
• замещающие на постоянной основе государственные должности РФ, субъектов РФ, а также муниципальные должности.

Эти лица подлежат обязательному страхованию на случай ВН, и работодатели обязаны за них платить соответствующие взносы в ФСС. Адвокаты, члены крестьянских хозяйств, нотариусы и иные лица, не признаваемые ИП, но занимающиеся частной практикой, подлежат страхованию только в том случае, если они добровольно изъявили желание участвовать в таких правоотношениях и уплачивают соответствующие взносы.

ФЗ о пособиях по временной нетрудоспособности (№255-ФЗ от 29.12.2006г.) определяет, что выплаты осуществляются в случае:

• болезни или травмы самого застрахованного лица;
• болезни ребенка или другого члена семьи, вследствие чего за ними необходим уход;
• карантина самого застрахованного гражданина или ребенка до 7 лет, посещающего детское дошкольное учреждение, а также иного недееспособного члена семьи;
• протезирования в специализированном учреждении на условиях стационара;
• долечивания сразу после прохождения стационарного лечения в российских санаториях.

Все вышеперечисленные виды пособий по временной нетрудоспособности выплачиваются в период действия трудового договора, а также осуществления служебной деятельности, то есть в период, когда страхование обязательно. Также выплаты производятся в случае, если травма получена или заболевание наступило в течение 30 дней после прекращения работы и деятельности.

Продолжительность выплат

Учет пособий по временной нетрудоспособности ведут работодатель и Фонд социального страхования, ведь именно из его средств осуществляется финансирование (в случае утраты трудоспособности застрахованного лица первые три дня лечения оплачивает работодатель).

Выплаты производятся за весь период утраты трудоспособности, долечивание в санатории оплачивается из расчета не более 24 календарных дней.

Особенное значение срок выплаты имеет при нахождении на больничном ребенка или члена семьи и необходимости ухода за ними.

Таблица 1

Продолжительность выплат пособий по временной нетрудоспособности

Возраст и заболевание заболевание	Срок оплаты оплаты
до 7 лет	Весь период лечения (амбулаторного или совместного пребывания в стационаре), но общий срок нахождения на больничном с ребенком (по любым основаниям) не должен превышать 60 календарных дней в году До 90 дней этот срок увеличивается, если заболевание упомянуто в приказе Минздравсоцразвития №84н от 20.02.2008
от 7 до 15 лет	Не более 7 календарных дней по каждому случаю и не более 30 календарных дней в год по всем случаях ухода суммарно за данным членом семьи
ребенок-инвалид до 15 лет	За весь период лечения, но не более 120 дней 120 календарных дней суммарно по всем случаям
До 18 лет, если ребенок ВИЧ-инфицирован или болен раком	Без ограничения срока, если лечение осуществляется на условиях стационара при совместном пребывании с родителем
В остальных случаях при амбулаторном лечении	Не более 7 календарных дней по каждому случаю и не более 30 календарных дней в год по всем случаях ухода суммарно за данным членом семьи

Размер

Исчисление пособия по временной нетрудоспособности осуществляется по правилам, установленным законодателем. Размер дотации определяется с учетом среднего заработка за два предыдущих года, при этом существует максимальная сумма заработка, которую можно принять к учету. При расчете среднего заработка во внимание принимаются только те суммы, на которые начисляются страховые взносы.

Размер дотации зависит от страхового стажа:

• если застрахованное лицо имеет страховой стаж 8 лет и более — уплачивается 100% среднего заработка;
• если от 5 до 8 лет — 80%;
• до 5 лет — 60%.

При этом из данного правила имеются исключения. В случае выплаты дотации за страховой случай (заболевание, травма), наступивший после прекращения трудового договора или определенной деятельности, размер его не может превышать 60% от среднего заработка. При амбулаторном лечение ребенка или члена семьи первые 10 календарных дней лечения оплачиваются на 100%, далее выплаты сокращаются ровно наполовину. При стационарном лечении размер дотации зависит от продолжительности трудового стажа застрахованного лица.

Пособие по временной нетрудоспособности-2018 выплачивается по новым правилам:

Таблица 2

Выплата пособий по временной нетрудоспособности

Показатель	Значение с 1 янавря
Расчетный период	2016 и 2017 год
Предельное значение заработка	2016 — 718 000 р. 2017 — 755 000 р. За расчетный период — 1 473 000
Максимальное значение среднего заработка	2017,81 р
Минимальное значение среднего заработка	311,97 р
МРОТ	9489 р
Количество дней расчетного периода	730

Сумма пособия по временной нетрудоспособности отражается записью:

Дебет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Выплата пособия осуществляется обычно в сроки выдачи заработной платы.

Учет удержаний из заработной платы

Удержанием из заработной платы работника считаются все виды денежных вычетов, которые включают в себя налоги, штрафы, кредитные платежи, алименты, а еще иные вычеты, выполняемые в случаях, предусмотренных законодательством.

В трудовом кодексе прописаны ограничения удержаний и размеры сокращения оплаты труда (ст. 138 ТК РФ):

• наибольшая величина удержания не может превышать 20% от заработной платы, а в кое-каких случаях - 50% (предусмотренных федеральными законами);
• в случае , если удержание идет по нескольким пунктам, то 50% заработной платы должно сохранятся за работником;
• в случае , если удержания из заработной платы происходит в случае: отбывания исправительных работ, взыскании алиментов на не достигших совершеннолетия детей, возмещении вреда здоровью иного лица, возмещении вреда лицам в связи с потерей кормильца и возмещения вреда, причиненного преступлением, то за это время величина удержаний не может превышать 70 % заработной платы.

Согласно закону, удержания из заработной платы разделяются на:

• обязательные удержания из заработной платы;
• удержания из заработной платы по инициативе работодателя;
• удержания из заработной платы по инициативе сотрудника.

Обязательными удержаниями считаются:

• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
• Удержания по исполнительным документам (листам).

Не допускается производить удержания из выплат, на которые в соответствии с законодательством не обращается взыскание. Взыскание, как правило, не обращается: на суммы, причитающиеся должнику в качестве выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работника; некоторые компенсационные выплаты; премии, носящие единовременный характер; государственные пособия многодетным и одиноким матерям; пособия на рождение ребенка; пособия на погребение, выплачиваемые по социальному страхованию.

Налог на доходы физических лиц  удерживается в соответствии с главой 23 НК РФ. Исчисление этого налога производится по совокупному годовому доходу, полученному в календарном году от всех источников на территории РФ и вне, как в денежной, так и в натуральной форме.

В состав совокупного дохода работников предприятия включаются следующие доходы:

-          начисленная зарплата (в денежном и натуральном выражении);

-          выплаты социального характера за счет собственных источников предприятия;

-          пособия по временной нетрудоспособности;

-          материальная помощь;

-          подарки в части превышения 4000 рублей;

-          дивиденды по акциям предприятия;

-          материальная выгода по полученным от предприятия заемным средствам;

-          прочие.

 

Не включаются в совокупный доход:

• пособия по социальному страхованию и обеспечению, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
• пособие по безработице;
• по беременности и родам;
• по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет;
• на погребение;
• выходное пособие при увольнении в соответствии с ТК РФ;
• стоимость амбулаторного и стационарного медицинского обслуживания своих работников.

 

Совокупный доход в налогооблагаемом периоде по месту основной работы уменьшается на следующие стандартные вычеты:

1)   3000 рублей в месяц для инвалидов и участников ВОВ, инвалиды Чернобыльской АЭС, ПО «Маяк» и др.;

2)   500 рублей в месяц для Героев Советского Союза и Героев РФ, а также подобных им лиц, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

3)   400 рублей в месяц на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пунктах 1 - 2, и до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 тыс. руб.;

4)        1000 рублей в месяц на каждого ребенка и до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 тыс. руб. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Вдовам (вдовцам), единственному родителю, опекуну или попечителю налоговый вычет производится в двойном размере.

Если лицо имеет право более чем на 1 стандартный вычет по п.1-3, то предоставляется максимальный из вычетов.

Ставка НДФЛ – 13%. Если сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов за этот же период, то налоговая база равна нулю. На следующий период разница между доходом и вычетами не переносится.

Удержания по исполнительным документам производятся по правилам:

• алименты на содержание детей удерживаются в следующих размерах и после удержания НДФЛ
• на 1 ребенка  - 25%
• на 2 детей – 33%
• на трех и более детей  - 50% (размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения);
• размер алиментов на родителей по решению суда;
• прочие удержания по решению суда.

Начислен и удержан НДФЛ  Д 70 К 68, перечислен налог Д 68 К 51.

Удержания по исполнительным документам: Д 70 К 76, выплата Д 76 К 50,51.

Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности, премий производится работникам в течение 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке. Выдача денег производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям.

3. Выплаты заработной платы

3.1 Порядок выплаты заработной платы

Выплата заработной платы является обязанностью работодателя перед работником. Порядок выплаты заработной платы, как правило, устанавливается внутренними документами организации, которые должны соответствовать требованиям трудового законодательства. Данная статья посвящена порядку, форме и месте выплаты заработной плате. Для соблюдения порядка выплаты заработной платы рекомендуем следовать следующим образом.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.

Действие 1. Утверждение расчетного листка

Согласно ст. 136 ТК РФ форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения профсоюзного органа работников. Чтобы соблюсти порядок выплаты заработной платы форма расчетного листка должен соответствовать ст. 136 ТК РФ. таким образом, в расчетном листке должна содержаться следующая информация:

• о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период;
• о размерах иных сумм, начисленных работнику, в том числе денежной компенсации за нарушение работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику;
• о размерах и об основаниях произведенных удержаний;
• об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Если работодатель применяет не утвержденную форму расчетного листка, то это является нарушением трудового законодательства, что может повлечь административную ответственность по ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ:

• предупреждение,
• штраф на должностных лиц в размере от 1-5 тыс. руб.,
• для ИП -1-5 тыс. руб.,
• в отношении юридических лиц – от 30-50 тыс. руб.,

 а если подобное нарушение совершено повторно – п.2 ст. 5.27 КоАП РФ:

• штраф на должностных лиц в размере от 10-20 тыс. руб. или дисквалификацию на срок от одного года до трех лет;
• на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — от 10-20 тыс. руб.;
• на юридических лиц — от 50-70 тыс. руб.

Действие 2. Закрепление в коллективном или трудовом договоре условия о форме, порядке и месте выплаты зарплаты

Работодатель должен принять коллективный договор, где прописывается информация об условиях о форме, порядке и месте выплаты заработной платы. 

Закон не устанавливает размер заработной платы за полмесяца. При расчете зарплаты необходимо учитывать фактически отработанное работником время. Указанные акты позволяют рассчитать размер авансовых выплат работникам.

Формы выплаты заработной платы

Согласно ст. 131 ТК РФ заработная плата выплачивается в валюте Российской Федерации (в рублях). В не денежной форме заработная плата может выплачиваться не более 20% от общего размера заработной платы.

Порядок выплаты заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

Место выплаты заработной платы

Заработная плата выплачивается в месте выполнения работы работником либо выплачивается через банк, то есть на зарплатную карту. Прежде чем осуществлять выплату зарплаты через банк, работник должен подать заявление, где указывает о возможности получать вознаграждение за труд, непосредственно, через банк.

Работодатель не вправе принуждать работника в получении заработной платы через банк, то есть в безналичной форме.Работник вправе изменить банк, где он будет получать заработную плату, но для этого ему сначала необходимо будет сообщить об этом работодателю. То есть работник направляет работодателю реквизиты своего нового счета не позднее чем за пять рабочих дней до выплаты ему заработной платы.

Действие 3. Выдача (получение) заработной платы

Каждый раз, когда работодатель выплачивает заработную плату, работодатель обязан выдавать работнику расчетный лист (ст. 136 ТК РФ). Если же работодатель не выдал расчетный листок считается, что он нарушил трудовое законодательство. А это означает, что работодатель может быть привлечен к административной ответственности, о которой мы рассказывали выше.

Согласно ст. 136 ТК РФ работодатель обязан выплачивать зарплату не реже 2-х раз в месяц. В трудовом или коллективном договоре можно частоту выплат увеличить, но никак уменьшить.

В соответствии с разъяснением письма Министерства Труда РФ заработная плата за первую половину месяца должна быть выплачена с 15 по 30 (31) число текущего месяца, за вторую – с 1 по 15 числа следующего месяца.

Если порядок выплаты заработной платы осуществляется с задержкой или с нарушением иных выплат работодатель привлекается к ответственности в порядке, установленном ТК РФ и иными федеральными законами. При невыплате заработной платы работнику более чем 15 дней, он имеет право приостановить работу на период до выплаты задержанной суммы. Но при этом работник должен письменно уведомить об этом работодателя.

3.2 Начисление заработной платы. Счет 70 «Расчеты с персоналом предприятия по оплате труда»

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";

начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

Заключение

Главная ценность любой организации –человеческие ресурсы. Поэтому учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета в любой организации.

Основными задачами учета расчетов по оплате труда является:

• -Точный учет отработанного времени и объема выполненных работ;
• -Правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;
• -Правильно отражение расходов на оплату труда на счетах издержек производства и обращения;
• -правильно исчисление налога на доходы физических лиц.

Заработная плата является очень важным вопросом для каждого предприятия, так как от её размера, принципов её организации, премирования работников и прочих составляющих зависит эффективность управления трудом.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ
2. Кодекс законов о труде РФ
3. Трудовой кодекс РФ
4. https://spravochnick.ru
5. http://зачётка.рф
6. https://www.audit-it.ru
7. Бухгалтерский учет. Учебник. Богаченко В.М, Киррилова Н.А 19-е изд., стер. - Р на Д.: 2015. — 512 с.
8. Н.В. Пошерстник, М.С. Мейксин Самоучитель по бухгалтерскому учету. Издание 13-е. – СПб.: «Издательский дом Герда», 2006. – С. 244
9. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учебное практическое пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 552с.
10. http://www.aup.ru/docs/tk/s57.htm
11. http://online-buhuchet.ru/
12. Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-Ф3(ред. От 07.03.2018) «Об обязательном социальном страхование на случаи временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
13. Рендухов И.М., Врублевский Н.Д. Учет расчетов по оплате труда. - М.: Финансы и статистика, 2011г. - 114с.
14. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 04.11.2014)
15. http://www.consultant.ru/
16. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_7255/99965f99e7b4a8ea4ba2c1a84505478da11d578b/
17. https://buhproffi.ru/kadry/avans-po-zarplate.html
18. Бачуринская И.Н., Зонова А.В., Горячих С.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. 2011. - 480с.
19. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_47274/
20. https://azbuha.ru/zarabotnaya-plata/nachislenie-i-vyplata-premii/
21. https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/finansovyy_uchet/dokumenty_po_uchetu_lichnogo_sostava_truda_i_ego_oplaty/