Учет труда и заработной платы (Заработная плата и ее сущность)

Содержание:

Введение

Могу предположить, что само понятие оплаты труда появилось на заре человечества, когда родовая община постепенно сменилась на соседскую, когда один человек нанял другого для получения некой услуги взамен на материальные блага (конечно , тогда еще не было денег, и поэтому оплата труда производилась натурой, то есть любым продуктом, о котором договаривались наниматель и работник). И наниматель, и работник должны были получить взаимную выгоду при таких сделках, иначе кому-то из них это становилось не интересно, а, значит, сделка могла бы не состояться.

В раннем средневековье и феодализме появились примеры сдельной системы оплаты труда для сельскохозяйственных рабочих. Общество развивалось, менялись потребности, на смену ремесленничеству пришли фабрики и мануфактуры, появились новые виды найма работников и соответственно , оплат труда. Появились деньги, как единица оплаты труда. Возникло понятие «прогрессивное вознаграждение труда». Позже, в работах Тейлора Ф.У. система оплаты труда получила очередное существенное развитие, когда он разработал способы нормирования труда, исследования приемов и времени, которые стали фундаментом для многих систем оплаты по групповым и индивидуальным результатам работы.

В 1930-х годах система Ш.Бедо побудила к дальнейшему развитию моделей сдельной оплаты труда, в которых уже при нормированном труде, появилось понятие отдыха и перерыва сотрудников во время работы.

Что касается нашего государства, отметим, что впервые российский кодекс законов о труде был принят большевиками в 1918 году. «Основной задачей кодекса было регулирование взаимоотношений между трудящимся и работодателем»^[1] .

В ноябре 1922 года был принят постановлением ВЦИК и подписан М. Калининым, народным комиссаром труда В. Шмидтом, секретарем ВЦИКа Енукидзе второй кодекс. Он состоял из 192 статей и сочетал принятый в 1921 году курс Новой Экономической Политики с аспектами трудовой деятельности граждан, которые в большинстве сохранились до настоящего времени . Далее был принят Кодекс Законов о труде 1971 года (КЗоТ), и в настоящее время труд человека регламентируется действующим Трудовым кодексом , который был принят в 2001 и вступил в силу в 2002 году(с учетом поправок).

Целью данной курсовой работы является исследование форм и методов оплаты труда, проанализировать действующие системы и формы оплаты труда, определить их преимущества и недостатки, а также отразить начисление заработной платы в бухгалтерском учете на примере ООО «Йодные технологии и Маркетинг». А для этого необходимо выполнить следующие задачи:

- определить сущность категорий заработной платы;

- рассмотреть существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы, рассмотреть действующую систему премирования;

-рассмотреть особенности предоставления отдельных гарантий и компенсаций работникам.

Исходя из цели и задач курсовой, работа имеет следующую структуру: введение, две главы, заключение, список использованных источников, приложения.

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа оплаты труда организаций

1.1.Заработная плата и ее сущность

Если обратиться к законодательству, то можно увидеть, что заработная плата - это и есть вознаграждение за труд, которое напрямую связно с уровнем квалификации работника, с тем насколько сложные задачи он может выполнять при конкретных условиях работы. Туда же относят и выплаты стимулирующего характера, а также различные компенсации . Существует множество определений того, что такое зарплата. Но в любом случае - это понятие, тесно связанное с понятием цены труда.

Так, в ТК РФ дается следующее определении заработной платы: «...заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты)»^[2] .

В свою очередь, автор Соловьева Н.А. имеет иное определение оплаты труда и считает, что это «основной источник дохода и поддержания уровня жизни, средство обеспечения воспроизводства рабочей силы»^[3].

Другими словами, стоимость продукта, созданного работником, должна обеспечить ему выплату заработной платы, возместить все затраты на производство и принести прибыль. Следует уточнить, что заработная плата находится в прямой зависимости от эффективности труда работника. В условиях развития рыночных отношений определенное внимание уделялось формированию механизма рыночного регулирования заработной платы, который должен включать в себя следующие составляющие:

- многоуровневую коллективно-договорную систему, в которой должны быть отражены требования рынка труда к цене рабочей силы;

- налоговую систему регулирования доходов каждого работника, призванную обеспечить участие всех граждан в удовлетворении общегосударственных и региональных потребностей;

- систему минимальных государственных гарантий в части оплаты труда;

- информационную систему, предоставляющую работникам и работодателям объективное и полное понимание о цене рабочей силы по профессиям, разрядам, территориям, отраслям экономики и прочее.

На рынке труда продавцами принято считать работников конкретной квалификации, профессии, а покупателями – предпринимателей и организации. Поэтому, роль и значение заработной платы, как социально-экономической категории, отличаются для работника и работодателя. Для работника заработная плата чаще всего является основной статьей его дохода, средством повышения благосостояния как его самого, так и его семьи. Из этого становится очевидным, что заработная плата выполняет стимулирующую роль в деле повышении качества труда и обеспечения на этой основе роста получаемого вознаграждения. Для работодателя заработная плата работника представляет собой затраты на производство. Поэтому эти затраты работодатель стремится минимизировать, особенно в расчете на единицу изделия(снизить себестоимость выпуска готовой продукции), при этом не потерять добросовестного работника.

В развитой рыночной экономике заработная плата - это цена, выплачиваемая работнику за использование его труда, величина, которая определяется рынком труда, т.е. спросом на рабочую силу и ее предложением. Чем больше спрос на конкретную рабочую силу и чем меньше ее предложение, тем выше заработная плата, и, наоборот, чем выше ее предложение, тем ниже заработная плата. Купля-продажа рабочей силы происходит по трудовым контрактам (договорам), которые являются основными документами, регулирующими трудовые отношения между работодателем и наемным работником.

Структура оплаты труда на предприятиях нашей страны определяется соотношением трёх основных составляющих: тарифных ставок и окладов, доплат и компенсаций, надбавок и премий. Тарифные ставки и оклады определяют величину оплаты труда в соответствии с его сложностью и ответственностью при нормальных условиях работы и соответствующих затратах рабочей силы.

Доплаты и компенсации назначаются, если есть необходимость возместить дополнительные затраты рабочей силы при существующих отклонениях условий труда.

Премии предусмотрены за высококачественное и своевременное выполнение производственных работ или заданий, а также за личный вклад работника в конечный результат производства.

Социальные выплаты включают частичную или полную оплату расходов работников по следующим видам: транспорт, медицинская помощь, отпуск (основной, учебный) и выходные дни, питание во время работы, обучение и повышение квалификации работников, страхование жизни, материальная помощь и т.д.

Разработка и внедрение различных форм и систем оплаты труда позволяют применить к каждой группе и категории сотрудников определённый порядок исчисления заработка. Это гарантирует более достоверный учёт качества и количества труда, вложенного работниками в конечный итог производства.

Заработная плата реализовывает несколько функций, в котором участвуют работник, работодатель и государство.

Воспроизводственная функция заключается в обеспечении возможности воспроизводства рабочей силы. Так, Заложнев Д.А. и Новиков Д.А. пишут, что «воспроизводственная функция предполагает обеспечение работников, а также членов их семей необходимыми жизненными благами для воспроизводства рабочей силы без увеличения состава обеспечиваемой семьи»^[4]

Другими словами, работник должен иметь возможность получать определенный размер заработной платы, который позволит поддержать или улучшить условия жизни работника, чтобы он смог комфортно жить (оплачивать коммунальные платежи, пищу, одежду, предметы первой необходимости. Работник должен иметь реальную возможность отдыхать от работы, чтобы восстанавливать силы, необходимые для работы. Также работник должен иметь возможность растить и воспитывать детей, будущие трудовые ресурсы. Отсюда и исходное значение данной функции, ее ключевое значение по отношению к другим. В случае, когда зарплата по основному месту работы не гарантирует работнику и членам его семьи нормальное воспроизводство, появляется проблема дополнительных заработков. Работа на нескольких рабочих местах чревата истощением трудового потенциала, снижением профессионализма, ухудшением здоровья и так далее.

Социальная функция является продолжением и дополнением первой. Заработная плата как один из главных источников дохода должна не только содействовать воспроизведению рабочей силы как таковой, но и предоставлять возможность человеку воспользоваться набором социальных благ - медицинские услуги, качественный отдых, получение образования, воспитание детей в системе дошкольного образования и т.д. А кроме того, обеспечить благополучное проживание бывшего работника в пенсионном возрасте.

Стимулирующая функция заработной платы важна с позиции руководства фирмы: нужно мотивировать работника к трудовой активности, к высокой самоотдаче, повышению продуктивности труда. Этой цели служит установление размера заработка в зависимости от достигнутых каждым результатов труда. Отрыв оплаты от личных трудовых усилий работников подрывает трудовую основу зарплаты, ведет к уменьшению стимулирующей функции заработной платы, к преображению ее в потребительскую функцию и погашает инициативу, а также трудовые старания человека. Работник должен быть заинтересован в повышении своей квалификации для получения большего заработка, т.к. более высокая квалификация выше оплачивается. Предприятие, в свою очередь , также заинтересовано в квалифицированных кадрах для повышения продуктивности труда и повышения качества продукции.

Реализовывается стимулирующая функция руководством фирмы через конкретные системы оплаты труда, основанные на оценке результатов труда и связи размера фонда оплаты труда (ФОТ) с эффективностью деятельности фирмы.

В условиях развития рыночных отношений выделяют еще одну функцию - регулирующую. Это вытекает из того, что на рынке труда спрос влияет на уровень заработной платы, а от последней зависят цены на товары и услуги. Очевидно, что при прочих равных условиях, работник устроится на работу в то предприятие, где больше платят. Но верно и другое – предприятию невыгодно платить слишком много, иначе его рентабельность снижается.

Следует выделить еще функцию формирования платежеспособного спроса населения, которая с одной стороны, является формой проявления потребностей человека, обеспеченных денежными средствами, а с другой -выступает стимулом для дальнейшего развития производства востребованной продукции.

Выводы по разделу таковы:

Под системой оплаты труда принято считать способ расчета размеров вознаграждения, подлежащего уплате работникам за выполнение ими трудовых обязанностей. Заработная плата (оплата труда каждого Работника) - вознаграждение за труд исчисляемое в денежном измерении.

1.2. Система и формы оплаты труда

Система оплаты труда - это способ исчисления размеров вознаграждения, которое подлежит выплате работникам в соответствии с их квалификацией и произведенными ими затратами труда или по результатам труда. Система оплаты труда включает в себя размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), премий, доплат, надбавок компенсационного и стимулирующего характера. К системе оплаты труда не относятся выплаты, которые не связаны с трудовым процессом, например, такие как материальная помощь и другие социальные выплаты.

Различают следующие виды систем оплаты труда:

-тарифная;

-бестарифная;

-смешанная.

Большинство организаций используют тарифную систему, так как только она позволяет применять индивидуальный подход к эффективности труда каждого сотрудника. При бестарифной системе оплаты труда заработная плата каждого работника зависит от результатов работы организации в целом или структурного подразделения, в котором он работает. Таким образом, заработная плата сотрудника представляет собой долю от денежных средств, выделенных в общий фонд заработной платы. Размер доли каждого сотрудника зависит от квалификации и коэффициента трудовой деятельности.

Смешанная система оплаты труда включает в себя элементы тарифной и бестарифной систем.

Тарифная система предусматривает оплату труда каждого сотрудника на основе разграничения зарплаты работников различных категорий (в зависимости от квалификации, условий, сложности, интенсивности работы).

Она включает в себя следующие основные составляющие (ст. 143 ТК РФ):

тарифную ставку - фиксированный размер оплаты за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени (час, день, месяц). Тарифная ставка устанавливается без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат;

оклад (должностной оклад) - фиксированный размер оплаты за выполнение трудовых (должностных) обязательств определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат;

квалификационный разряд - величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника;

тарифный разряд - величина, отражающая уровень квалификации каждого сотрудника и сложность труда;

тарифную сетку - совокупность тарифных разрядов, профессий, должностей, определяемых в зависимости от сложности работ и требований к квалификации сотрудников с помощью тарифных коэффициентов;

тарификацию работ - отнесение определенных видов труда сотрудников к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности. Именно на основе тарификации определяется сложность выполняемых работ.

Непосредственно тарификация работ и присвоение тарифных разрядов сотрудникам осуществляется на основании единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, а также единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих или с учетом профессиональных стандартов. Указанные справочники и порядок их применения утверждены постановлением Правительства РФ от 31.10.2002 № 787.

Различают две формы тарифной системы оплаты труда: сдельная и повременная.

Для того чтобы работодателю определить, какая форма подходит ему больше всего, нужно обозначить основной критерий учета результативности труда.

Если критерием является отработанное время, тогда это повременная форма оплаты труда. Если количество выпущенной продукции -это сдельная форма оплаты труда.

Стало быть, сдельная форма оплаты труда устанавливается, если возможно реально фиксировать результаты труда сотрудников и нормировать их путем определения нормы выработки и времени. Сдельная форма оплаты труда подразумевает оплату каждой единицы выпущенной продукции или выполненной работы. Она применяется в тех случаях, когда:

- можно точно установить количественные показатели работы сотрудника;

- есть возможность прироста выработки;

- можно провести нормирование труда.

В свою очередь сдельная оплата труда подразделяется на :

- прямую сдельную форму оплаты труда, при которой размер вознаграждения за труд исчисляется исходя из сдельных расценок, установленных в организации, и количества продукции (работ, услуг), которые изготовил работник. Например, стоимость производимого одного изделия составляет 50 руб. Если в течении октября месяца 2018 года сотрудник изготовил таких изделий в количестве 400 штук, ему начислят зарплату в размере 20000руб. (50руб.*400 шт.=20000 руб.);

- сдельно-прогрессивную форму оплаты труда. При этой системе труда сдельные расценки зависят от количества выпущенной продукции за тот или иной промежуток времени (например, месяц). Чем больше работник изготовил продукции, тем выше сдельная расценка. Например, в организации установлены следующие расценки выпускаемой продукции: при изготовлении за месяц до 100 изделий сдельная расценка составляет – 80 руб., при изготовлении свыше 100 шт.-расценка составляет- 90 руб. Если работник в течении октября 2018 года выпустил 150 изделий, его заработная плата составит :

(100 шт.*80 руб.) + (50 шт.*90 руб.) =12500 руб.

-косвенно-сдельную форму оплату труда. Эта система оплаты труда применяется чаще всего для оплаты труда работников вспомогательных и обслуживающих производств. Размер заработной платы работника устанавливается в процентах от общей суммы заработка обслуживаемых им основных производственных рабочих. Например, работнику вспомогательного производства установлена косвенно-сдельная оплата труда в размере 15% от заработка работников основного производства. Если в октябре 2018 года заработок работников основного производства составил 300 тыс. рублей, заработная плата работника вспомогательного производства составит 300000 руб.*15/100=45000.

-аккордную оплату труда (оплату по бригадным нарядам) - при которой оплата работникам производится за весь объем работ по заранее установленным расценкам, при этом аккордный заработок распределяется между работниками на условиях, определенных членами бригады, участвующих в выполнении бригадного наряда.

Повременная форма оплаты труда предусматривает оплату труда за отработанное время. Она применяют тогда, когда :

- нет возможности точно определить объем выработки работника, или процесс производства строго регламентирован;

- невозможно увеличить выработку рабочего, т.к. это может привести к несоблюдению техники безопасности или браку.

При повременной оплате труда заработная плата рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время. В зависимости от единицы учета отработанного времени применяются часовые, дневные и месячные тарифные ставки. Итоговый заработок работника, труд которого оплачивается на основе часовой или дневной тарифной ставки, соответственно, зависит от числа рабочих часов или дней, отработанных за учетный период. В случае применения для оплаты труда месячной тарифной ставки заработок работника, полностью отработавшего все рабочие дни по графику в данном месяце, не будет изменяться по месяцам в зависимости от разного числа рабочих дней в календарном месяце. Вопрос о применении конкретного вида тарифных ставок для оплаты труда работника (группы работников) решается работодателем по согласованию с представительным органом работника.

Фактически отработанное время определяется на основании документов по учету рабочего времени(табель учета рабочего времени).

При повременной оплате труда выделяют простую повременную и повременно-премиальную формы оплаты.

При простой повременной форме оплаты труда заработок рассчитывается путем умножения тарифной ставки на отработанное время.

При повременно-премиальной форме оплаты труда условиями коллективного или трудового договора оговаривается процентная надбавка к месячной или квартальной заработной плате, которая является месячной или квартальной премией. Эта форма может применяться для повышения интереса работников в производительном и качественном труде. Размер премии и показатели премирования определяются Положением о премировании по результатам труда. Оно разрабатывается в каждой организации самостоятельно.

Чаще всего месячные и квартальные премии начисляются в процентном отношении к сумме заработка. Вместе с тем, Положением может быть предусмотрена выплата премий в фиксированном размере..

Система оплаты труда устанавливается коллективным договором, соглашением или локальными нормативными актами. При этом условия оплаты труда, определенные в указанных документах, не могут быть хуже, чем те, которые установлены трудовым законодательством (ст. 135 ТК РФ).

Обычно система оплаты труда закрепляется в Положении об оплате труда (премировании), которое утверждается приказом руководителя организации. Внутри организации для разных категорий работников могут устанавливаться различные формы оплаты труда. К примеру, офисным сотрудникам - повременная, а производственникам - сдельная.

На основании рассмотренного выше материала можно отметить следующее: структура заработной платы персонала зависит от системы оплаты труда, используемой в современных условиях хозяйствования. В то же время, выбор форм и систем оплаты труда основывается на таких факторах как ресурсы, находящиеся в распоряжении работника и материальный интерес работника для повышения экономической эффективности хозяйствующих субъектов. Определение и применение конкретной формы и системы оплаты для соответствующих условий играет важную роль в мотивации персонала, финансовой и экономической деятельности хозяйствующего субъекта.

1.3. Основы планирования заработной платы

Планирование заработной платы относится к одной из обязанностей финансово-экономической службы в организации, так как затраты на оплату труда в конечном итоге влияют на себестоимость выпуска готовой продукции, выполненных работ (услуг), или цену продаваемого товара.

Планирование фонда заработной платы состоит из расчета суммы фонда и средней заработной платы как всех работников предприятия, так и по категориям работающих. Первоначальным материалом для планирования фонда заработной платы являются:

1. Производственная программа в натуральном и стоимостном выражениях и ее трудоемкость;

2. Состав и степень квалификации работников, необходимых для выполнения работы;

3. Используемые в организации формы и системы оплаты труда;

4. Применяемая в организации тарифная система или система аттестации сотрудников;

5. Нормативные и законодательные акты по труду, положения, регулирующие заработную плату (род выплат и доплат, учитываемых при оплате труда).

Состав фонда оплаты труда состоит из основной и дополнительной заработной платы. К основной заработной плате относится оплата труда за выполненную работу или отработанное время по тарифным ставкам и нормам труда. К дополнительной - относятся выплаты сотрудникам организации, производимые в соответствии с действующим законодательством и трудовым договором. Это может быть оплата за сверхурочный труд, различные трудовые успехи и надбавки за особые условия труда.

Все надбавки к зарплате прописаны в трудовом кодексе РФ.

Они начисляются в том случае, если:

1. Работник трудится на вредном производстве. Ему положена надбавка за вредность на основании 147 статьи ТК РФ в размере 4% от основного заработка.

2. Работнику приходится выполнять должностные обязанности в особых климатических условиях. Например, если предприятие находится на Севере. Выплаты осуществляются согласно 148 статьи ТК РФ. А их размер зависит от районных коэффициентов (географического местоположения предприятия).

3. Имеет место быть переработка. Согласно статье 152 ТК РФ, оплата сверхурочных часов также считается надбавкой. Первые 2 часа, отработанные сверх месячной нормы оплачиваются в полуторном размере, а остальные в двойном.

4. Сотрудник выходит на работу в праздничные и выходные дни, тогда согласно 153 статье ТК РФ его ставка оплачивается в двойном размере или ему предоставляется оплачиваемый отгул.

5. Работнику по трудовому договору согласно табеля учета рабочего времени предусмотрены ночные смены, тогда время с 22 часов до 6 утра оплачивается на 20% выше (статья 96 ТК РФ).

6. Сотрудник заменял отсутствующего работника или совмещал несколько должностей, то, согласно статье 151 ТК РФ, размер его надбавки оговаривается индивидуально.

Кроме вышеперечисленных доплат, к дополнительной заработной плате относится оплата времени, в период отсутствия работника по уважительной причине, прописанной в Трудовом Кодексе РФ, а также гарантийные выплаты и компенсации. (Статья 164 ТК РФ).

«Гарантии - средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений.

Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами»^[5].

Согласно статье 165 ТК РФ предприятие обязано работникам предоставлять гарантии и компенсации в следующих случаях:

«-при направлении в служебные командировки;

-при переезде на работу в другую местность;

-при исполнении государственных или общественных обязанностей;

-при совмещении работы с получением образования;

-при вынужденном прекращении работы не по вине работника;

-при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска;

-в некоторых случаях прекращения трудового договора;

-в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника;

-в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами»^[6].

В случае предоставлении гарантий и компенсаций такие начисления выплачиваются за счет средств предприятия, расходы по таким начислениям увеличивают себестоимость выпускаемой продукции и уменьшает базу для начисления налога на прибыль или налога по УСН (в случае, если объектом налогообложения выбраны доходы , уменьшенные на величину расходов).

Кроме всех вышеперечисленных выплат на предприятиях может разрабатываться система премирования сотрудников : за превышение плана производства, качество продукции (работ, услуг), за интенсивность и высокие результаты работы, за целесообразное использование материально-денежных средств и др. Кроме премирования из прибыли по итогам года, основная часть премиальных выплат отражается на себестоимости продукции, работ и услуг и включается в плановый фонд оплаты труда.

В действующей практике существуют различные методы формирования фонда оплаты труда как в целом по организации, так и по структурным подразделениям. Однако, наилучшим образом этот вопрос может решить нормативный метод формирования фонда оплаты труда. Именно данный метод используется в большинстве компаний в странах с развитой рыночной экономикой. Обратим внимание, что он может быть результативным лишь при наличии следующих условий: во-первых, нормативы (стандарты) должны быть устойчивые, долгосрочные, изменяться лишь в случае влияния на объем производства факторов, не связанных с трудовыми условиями коллектива. Во-вторых, нормативы формирования фонда оплаты труда должны быть групповые, а не персональные .

Итак, основной задачей планирования оплаты труда является гарантия высокого конечного результата производства, а также прямой зависимости размера оплаты труда от объема работ и прибыли.

Средства, направляемые на оплату труда, образуют фонд заработной платы (ФЗП), который включает в себя фонд оплаты труда (ФОТ) и средства, выплачиваемые из прибыли. Фонд оплаты труда влияет на себестоимость продукции (работ, услуг) и регламентируется действующими нормативными документами, в первую очередь положением о составе затрат, включаемых в себестоимость. Размер средств, выплачиваемых организацией из прибыли, зависит от результатов производственно-хозяйственной деятельности.

1.4. Бухгалтерский учет оплаты труда: нормативно-правовое регулирование, синтетический и аналитический учет

Бухгалтерам, для правильного учета труда и расчетов по заработной плате в России приходится использовать в процессе работы большое количество нормативных и законодательных документов.

Рассмотрим нормативные документы, регулирующие учет расчетов с персоналом по оплате труда в РФ. Это:

-«Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» N 402-ФЗ»^[7]

Утвержден указом президента Российской Федерации от 06.12.2011 . Он устанавливает единые, правовые, методологические основы учета расчетов с персоналом по оплате труда на территории РФ. Закон определяет сущность учета расчетов с персоналом, задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения учета;

-Трудовой кодекс РФ. Принят Государственной Думой 21.12.2001г., Одобрен Советом Федерации 26.12. 2001 года № 197-ФЗ (ред. от 11.10.2018). Устанавливает государственные гарантии трудовых прав и свобод граждан, защищает права и интересы работников и работодателей;

- Налоговый кодекс РФ (часть I). Он принят Государственной Думой 16.07.1998 г. Его основная функция регулирование отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» №922 (ред. от 10.12.2016). Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации 24.12.2007 г. Устанавливает особенности порядка исчисления средней заработной платы для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ;

- Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 «О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» (ред. от 09.04.2015) . Этот документ регулирует порядок расчета и удержания алиментов, направленных на содержание несовершеннолетних;

- Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 07.03.2018) «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Функции данного документа заключаются в регулировании правоотношений в системе обязательного социального страхования в случае наступления временной нетрудоспособности.

- Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99», который регламентирует построение учета оплаты труда в составе затрат хозяйствующего субъекта ;

- Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изменениями) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», который регламентирует порядок отражения движения и остатков по счетам учета расчетов с персоналом в составе бухгалтерской отчетности.

-План счетов бухгалтерского учета , а также инструкция по его применению. Утвержден приказом Министерства Финансов Российской Федерации № 94н 31.10.2000г с последующей редакцией 08 августа 2010г. На основе Плана счетов и инструкции по его применению организация разрабатывает и утверждает рабочий план счетов, который содержит полный перечень синтетических счетов ( балансовых и забалансовых), необходимых для бухгалтерского учета. Субсчета, предусмотренные Планом счетов, используются исходя из требований управления организацией. Организация может уточнять субсчета, исключать, объединять их, а так же вводить дополнительные. С использованием субсчетов обеспечивается дополнительная группировка показателей однотипных аналитических счетов в рамках одного синтетического счета.

- Рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. В учетной политике раскрывается информация о формах первичных учетных документов, документы внутренней бухгалтерской отчетности; способы оценки; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями .

«Отражение хозяйственных средств и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах (в детализированном виде) - аналитическим учетом»^[8].

Бухгалтерский учет оплаты труда в Российской Федерации осуществляется с помощью аналитического и синтетического учета расчетов оплаты труда.

В бухгалтерском учете для накопления и обобщения данных о взаиморасчетах с работниками организации по оплате труда предназначен синтетический счет 70 «расчеты с персоналом по оплате труда».

В организации по каждому работнику детально ведется аналитический учет расчетов по оплате труда и отражаются все выплаты в расчетных (расчетно-платежных) ведомостях .

Операции, связанные с оплатой труда, оформляются надлежащим образом, сопровождаясь необходимыми первичными документами, после этого передаются в бухгалтерию. Документам аналитического учета заработной платы принято считать: лицевой счет работника, налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.

В момент оформления сотрудника на работу, ему присваивается табельный номер, который в будущем будет проставляться во всех документах по учету личного состава организации.

Для того чтобы установить сумму заработной платы, подлежащую к выплате работнику, необходимо рассчитать сумму заработка этого работника за текущий месяц и вычесть из нее все полагающиеся удержания. До внедрения электронно-цифровых технологий и бухгалтерских программ, все расчеты велись на лицевых счетах работников, а далее результаты переносились в расчетно-платежную ведомость. Сейчас достаточно грамотно использовать бухгалтерские программы, из них распечатывать данные о начислениях, удержаниях и выплатах каждого сотрудника, далее переносить данные в карточку лицевого счета, которую предприятие обязано хранить 75 лет.

В расчетно-платежной ведомости указываются суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выплате. Расчетно-платежная ведомость-это не только регистр аналитического учета взаиморасчетов с сотрудниками по оплате труда, она еще выполняет задачи расчетного и платежного документа. Если же работники получают заработную плату на свой расчетный счет в банке, составляется только расчетная ведомость, а расчетно-платежная и платежная ведомости не применяются.

На предприятиях вместо расчетно-платежных ведомостей могут использоваться отдельно расчетные ведомости и платежные ведомости. В расчетной ведомости отображается вся информация для исчисления суммы заработной платы, подлежащая начислению работникам. Платежная ведомость применяется исключительно для выплаты заработной платы. В ней указывается табельный номер, фамилия и инициалы работников, суммы к выдаче и подпись , подтверждающая получение заработной платы .

Порядок выплаты заработной платы на предприятии должны быть отражены в локальных документах организации. Это могут быть:

- Правила трудового распорядка;

- Коллективный договор.

Порядок выдачи зарплаты регулируется 136 статьей ТК РФ.

Выдавать зарплату необходимо 2 раза в месяц. Конкретный срок работодатель имеет право устанавливать сам, но с ограничениями. Разберем сроки выплаты зарплаты в 2018 году , опираясь на последние изменения по ТК РФ.

Первую часть зарплаты принято считать авансом. Обычно аванс выдают с 15-го до 25-го числа текущего месяца, а вторую итоговую часть -с 1-го до 10-го числа следующего за отработанным месяца. Законом установлено, что крайняя дата выплаты зарплаты должна быть не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем ее начисления. Если же выплата приходится на выходной или праздничный день, срок ее переносится на предыдущий рабочий день.

Невыплата заработной платы по ТК РФ в установленный срок влечет за собой правонарушение, за которое предусмотрена ответственность : руководителя могут оштрафовать до 20 000 рублей, а организацию до 50 000 (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ).

Выплата заработной платы за первую половину месяца сопровождается платежной ведомостью. Сумму аванса предприятие имеет право определять из расчета процента заработка, указанного в трудовом договоре, с учетом тарифных ставок или оклада, с учетом отработанных дней, а также фиксированной суммой.

Если же заработную плату выдают наличными, сначала кассир должен получить деньги в банке , оприходовать приходным кассовым ордером в кассу, а потом выплатить каждому сотруднику причитающуюся ему сумму по ведомостям. Если же кто-то из персонала не имеет возможности получить зарплату, кассир напротив фамилии работников, которые не получили заработную плату, делает отметку «депонировано» и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы заработной платы, которые не выплачены в срок, сдаются в банк на расчетный счет. Максимальный предел для выдачи заработной платы наличными через кассу, согласно Указания ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У- пять рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета).

«На практике расчетно-платежные ведомости выполняют несколько функций: расчетного документа; платежного документа; регистра аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате. Они выполняют свои функции в течение только одного месяца. В организациях на каждого работника открывают лицевые счета, на лицевой стороне которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы и т.д.), а на обратной стороне - все виды зачислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период»^[9]

Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу работников предприятия по зарплате.

Для учета расчетов с работниками организации Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:

- по оплате труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство , а также на общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы на продажу). Проводки по данному счету формируются на сумму начисленной заработной платы рабочих основного производства; рабочих вспомогательных производств; работников управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом; работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах. Также на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов); на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду). Проводки выглядят так:

-Дебет 20 «Основное производство», или 23 «Вспомогательные производства», или 25 «Общепроизводственные расходы», или 26 «Общехозяйственные расходы», или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», или 44 «Расходы на продажу» Кредит 70-начисление заработной платы в расходы предприятия;

-начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07,08 и кредиту счета 70; дебет 15 кредит 70 - такая проводка возможна при условии, что учетной политикой предусмотрено применение счета 15 ( заготовление и приобретение материальных ценностей).

-по выплате пособий - в корреспонденции со счетом учета расчетов с внебюджетными фондами 69 «Расчеты по социальному страхованию обеспечению»;

- по начислению отпускных и вознаграждения за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов» и т.д.

- по начислению зарплаты сотрудникам, участвовавшим в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций (землетрясений, наводнений, пожара и др.) составляют проводку Дебет 91-2 («Прочие доходы и расходы») - Кредит 70.

При выплате зарплаты счет 70 дебетуется в корреспонденции со счетами учета наличных и безналичных средств - в зависимости от того, в какой форме производятся расчеты с работниками: Дебет 70- Кредит 51 (перечисления производятся на карточку сотрудника) или Кредит 50(денежные средства выдаются наличными в кассе).

Для учета депонированной заработной платы предусмотрен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»). Депонирование отражается проводкой Дебет 70 Кредит 76. В дальнейшем эту сумму сдают в банк: Дебет 51 Кредит 50.

Выплата депонированной заработной платы за предыдущий период формируется проводками Дебет 76 (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»)- Кредит 50(Касса).

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

При выплате отпускных, больничных, премий и при выплате окончательного расчета заработной платы у сотрудника удерживается НДФЛ. С аванса НДФЛ удерживать не надо. Налог на доходы физических лиц с резидента исчисляется в сумме 13% от заработной платы, с нерезидентов в 2018 году составляет 30 %. Бухгалтер делает следующие проводки :Дебет 70 - Кредит 68.1(удержание НДФЛ у сотрудника), Дебет 68.1- Кредит 51 , сумму удержанного налога перечисляют в бюджет .

Прочие удержания из заработной платы также отражаются по дебету счета 70. Это может быть:

Дебет 70 Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», - на сумму произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу;

Дебет 70 Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму материального ущерба по недостачам, отнесенного на счет виновных лиц (без зачисления сумм ущерба на счет 73);

Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам работников»- сумма алиментов или прочих удержаний согласно исполнительным листам.

Вне зависимости от факта перечислений заработной платы сотруднику, ежемесячно бухгалтер должен еще начислить и уплатить в бюджет в указанный срок страховые взносы согласно 420 Статьи НК РФ .

«Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса)»^[10]

Проводки бухгалтер делает следующие:

Дебет 20,23,25,26,44,91.2,08.4,07 или 15 (это те же счета затрат, куда относили раньше затраты по заработной плате)-Кредит 69 ( с соответствующими субсчетами). И Дебет 69 (по соответствующим фондам) –Кредит 51 при перечислении начисленных страховых взносов.

Итак, из вышенаписанного можно сделать следующие выводы.

Все движения по начислению и удержанию зарплаты отражаются на синтетическом бухгалтерском счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с соответствующим счетом. Кроме синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется и аналитический учет, как выше отмечено, аналитический учет отражает детальные данные по каждому виду обязательств. Для этого к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» открываются отдельные аналитические так называемые «субконто» ,в которых отражаются детально по фамилии сотрудников организации все начисления и удержания. Из заработной платы обязательно удерживается НДФЛ. На заработную плату начисляют страховые взносы в корреспонденции со счетами затрат.

Выплачивать зарплату можно наличными либо на карточки сотрудников. Первый вариант менее удобен, так как иногда возникает необходимость депонировать зарплату, а потом списывать деньги с депонента. На руки сотрудник должен получить расчетный листок.

Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ оплаты труда на предприятии ООО «Йодные технологии»

2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия

Сферой деятельности ООО «Йодные технологии» является производство и продажа медицинских препаратов. Дата государственной регистрации: 18.06.1998 г. в налоговом органе по месту нахождения Межрайонной ИФНС России № 46 по г. Москве.

Основной вид экономической деятельности по ОКВЭД ООО «Йодные технологии» - 21.10- Производство фармацевтических субстанций.

Организационная структура ООО «Йодные технологии» является линейной. Линейная структура состоит в том, что у каждого подразделения есть руководитель, объединивший в своих руках все функции правления и осуществляющий единоличное руководство подчиненными ему работниками. Решения руководителя передаются сверху вниз по звеньям подразделения. Руководитель подразделения в свою очередь, подчиняется генеральному директору.

Права, компетенция и последовательность деятельности органов управления ООО «Йодные технологии» определяются законодательством Российской Федерации и Уставом общества с ограниченной ответственностью. ООО «Йодные технологии» имеет следующие органы управления:

- общее собрание участников общества;

- совет директоров (наблюдательный совет) общества.

Руководящим органом ООО «Йодные технологии» является совет директоров (наблюдательный совет), образование которого предусмотрено Уставом.

Для проведения анализа основных финансовых результатов и экономических показателей возьмем данные из Бухгалтерской отчетности, а именно из Отчета о финансовых результатах за 2015- 2017 годы и представим их в виде сводной таблицы. Показатели финансовой отчетности отражают финансовое состояние организации на момент составления отчетности, показывают результаты деятельности общества.

В таблице 1 представлены основные финансовые показатели деятельности ООО «Йодные технологии».

Таблица 1

Основные финансовые результаты деятельности ООО «Йодные технологии», тыс. руб.

Показатели	Обозначение	Фактическое значение
		2017г.	2016г.	2015г.
		Абсолютная величина	Абсолютная величина		Абсолютная величина
Выручка (нетто) от продажи то­варов, продук­ции, работ, услуг	В	553 896	495 789		636 719
Себестоимость проданных това­ров, продукции, работ, услуг	С	449 983	392 216		543 773
Валовая при­быль	ВП= В-­С	103 913	103 573		92 946
Коммерческие расходы	КР	0	0		0
Управленческие расходы	УР	48 921	60 136		46 441
Прибыль(убыток) от продаж	ПП= ВП- КР-УР	54 992	43 437		46 505
Прочие доходы		27 702	10 643		7 244
Прочие расходы		51 481	31 682		20 076
Прибыль (убыток) до налогообложе­ния	ПН	31 213	22 398		33 673
Отложенные нало­говые активы	-	0	0		0
Отложенные нало­говые обязатель­ства		0	0		0
Текущий налог на прибыль	-	7 436	4 822		7 339
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	ЧП	23 777	17 576		26 334

Окончание таблицы 1

Выручка ООО «Йодные технологии» в 2017 году выросла по сравнению с показателями 2016 года, но ниже , чем была в 2015 году. Это связано с замедлением роста экономики в целом по стране, с упадком продаж в 2016 году и привлечением новых покупателей в 2017 году. Однако валовая прибыль с каждым годом растет, так как произведены работы по сокращению себестоимости выпуска готовой продукции, в том числе за счет оптимизации расходов на оплату труда. Это не значит, что сотрудникам просто и безосновательно уменьшили зарплату. Экономистами были рассчитаны нормы выпуска готовой продукции, часть сотрудников перевели на сдельную форму оплаты труда, ввелись поощрительные премии за количество и качество выпускаемого продукта, тем самым стимулировали уменьшения брака в производстве по вине работника.

Управленческие расходы резко увеличились в 2016 году по причине аренды нового помещения для административного аппарата, а также произведенному ремонту основных средств управленческого и общехозяйственного назначения . В 2017 году аренду помещения сочли нецелесообразной и неоправданной и отказались от нее, тем самым снова уменьшив расходы управленческого назначения.

Анализ финансовых показателей необходим для того, чтобы понимать, насколько организация финансово устойчива. Анализ финансовой устойчивости дает представление о текущем финансовом положении общества и позволяет оценить риски, связанные с его деятельностью.

2.2. Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда на предприятии

Бухгалтерский учет в ООО «Йодные технологии» осуществляется бухгалтерией, как самостоятельным структурным подразделением (службой), возглавляемым Главным бухгалтером. В структуру подразделения кроме Главного бухгалтера входят:

- заместитель главного бухгалтера (один человек);

-бухгалтер по учету материальных ценностей и основных средств (один человек);

- бухгалтер-расчетчик (один человек), производящий расчеты начисления по заработной плате, согласно табелям учета рабочего времени и окладам, соответствующим штатному расписанию, а также индивидуальным нарядам.

Бухгалтерия выполняет учет финансово - хозяйственной деятельности ООО «Йодные технологии» и контроль над экономным и законным применением материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также контроль над сохранностью имущества Общества.

Бухгалтерский учет в организации ведется с применением программного продукта «1С:Бухгалтерия 8.3». Программа «1С Бухгалтерия» является базовым элементом для работы бухгалтера. Заносить первичные документы можно, как и в саму программу, так и загружать данные в неё из других программ, например, таких как «1С Управление торговлей 8.3» или «1С: Зарплата и управление персоналом 8.3» или иных программ. С помощью этих программ можно формировать бухгалтерские и налоговые отчетности. Программа настраивается под конкретные потребности пользователей.

Все хозяйственные операции оформляются на основании первичных учетных документов, составленных в соответствии законодательством РФ.

В ООО « Йодные технологии» применяется повременно- премиальная система оплаты труда. Это значит, что заработная плата сотрудника рассчитывается по фиксированной месячной ставке или окладу плюс премия.

Различное количество рабочих дней в каждом месяце не влияет на размер заработной платы при данной системе оплаты труда. Однако, если количество действительно отработанных сотрудником дней меньше, чем число рабочих дней, которые ему необходимо отработать, то заработная плата рассчитывается исходя из размера дневного заработка и количества фактически отработанных дней.

Премия в ООО «Йодные технологии» равна размеру оклада по фактически отработанным дням, в 100 процентном объёме. Существуют также разовые премии.

Также, для работников производственного подразделения была введена сдельная оплата туда, согласно индивидуальным нарядам.

В состав фонда заработной платы включаются начисленные организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах. В частности: за отработанное время, компенсационные выплаты (в зависимости от режима работы и условий труда), стимулирующие доплаты и надбавки, премии, единовременные поощрительные выплаты, а также плата за питание, жилье, топливо, носящая систематический характер.

В состав выплат социального характера на вышеуказанном предприятии включаются выплаты связанные с оплатой :

-материальной помощи по семейным обстоятельствам;

-выходного пособия при расторжении трудового договора;

-компенсации стоимости путевок работникам и членам их семей на лечения, отдых, также стоимость их проезда к месту отдыха и обратно.

На предприятии также начисляются выплаты, не включаемые в фонд оплаты труда. Как правило, это различные пособия за счет Фонда социального страхования: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком, пособие на погребение и т.п.

Также предприятие заключает договоры гражданско-правового характера с физическими лицами, на оказание ими услуг. С точки зрения минимизации финансовых обязательств он гораздо более выгоден компании, чем трудовой, так как не облагается страховыми взносами в части ФСС и на него не начисляется взнос на травматизм. Однако он не всегда выгоден физическому лицу, так как у предприятия перед ним нет никаких обязательств по выплате отпускных или больничных.

Полный свод начислений и удержаний за январь 2017 года на предприятии отразим в таблице 2.

Таблица 2

Полный свод начислений, удержаний и выплат в

Организации Общество с ограниченной ответственностью «Йодные Технологии»

Начисление , удержание	Сумма (руб.)
Начислено	5 597 930,68
Договор ГПХ (работы, услуги)	362 409,00
Оплата работы в праздничные и выходные дни	68 928,52
Доплата за работу в вечернее время	6 110,06
Доплата за работу в праздничные дни (дневное время)	24 731,28
Оплата сверхурочных часов	30 830,26
Доплата за работу в праздничные дни (ночное время)	4 534,20
Доплата за работу в праздничные дни (вечернее время)	1 931,04
Доплата за работу в ночное время	32 295,85
Сдельный заработок	1 564 483,85
Оплата по окладу	1 058 891,50
Отпуск основной	19 406,86
Компенсация отпуска (Отпуск основной)	301 791,09
Командировка	18 389,41
Больничный	38 470,15
Больничный за счет работодателя	7 809,57
Пособие по уходу за ребенком до полутора лет	45 227,60
Премия ежемесячная	1 058 891,50
Премия разовая	819 246,90
Санитарный день	133 552,04
Удержано	723 954,63
НДФЛ	713 171, 00
Удержание по исполнительному документу	10 783,63
Выплачено	4 873 976,05
Выплата аванса	1 185 223,00
Выплата зарплаты	3 298 880,58
Выплата по договорам ГПХ	315 296,00
Выплата в межрасчетный период	74 576,47
Сальдо по итогам расчетов за месяц	0,00

Окончание таблицы 2

Для учета всех операций, связанных с оплатой труда, используется 70 счет «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются начисления, по дебету налог на доходы физических лиц, другие удержания и выплаты зарплаты. Проводки по начислению зарплаты, удержаниям, начислению НДФЛ и страховых взносов делаются последним числом месяца, за который начислена зарплата. Проводки по выплате зарплаты – в день перевода денежных средств на банковские карточки сотрудников или выплаты денежных средств по ведомостям из кассы, а проводки по уплате НДФЛ и страховых взносов - в момент перечисления платежей в бюджет. Для начисления по договорам гражданско-правового характера вместо 70 счета принято использовать 76 счет. Проводку делают в момент подписания акта выполненных работ. Выплаты физическому лицу по договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), признаются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование. Так же из этих выплат удерживается НДФЛ.

Приведем в таблице 3 проводки по начислению заработной платы, удержанию алиментов, а также начисление страховых взносов и удержание налога на доходы физических лиц в ООО «Йодные технологии» за месяц январь 2017 года (Смотрим приложение).

В январе 2017 года предприятие заключило нетрудовой договор с физическими лицами на генеральную уборку и обработку антисептическими средствами производственного цеха. Как пишет журнал «Главбух»,№7, апрель 2018 года «Это еще и выгодный для компании вариант. С выплат подрядчикам не надо начислять взносы на соцстрах (подп.2 п.3 ст. 422НК). Отчисление на травматизм платите, только если закрепили такое условие в договоре (ст.5,20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ)»^[11]. Работа эта разовая, непостоянная и не будет вызывать сомнения у налоговиков. Срок выполнения работ с 16 по 28 января 2017 года, с оплатой в конце срока.

« В соответствии со статьей 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его»^[12].

Приведем в таблице 4 проводки по начислению расходов на договоры гражданско-правового характера с физическими лицами, а также удержание НДФЛ и начисление полагающихся страховых взносов. (Смотрим приложение).

Рассмотрим детальный расчет заработной платы на примере Новиковой Людмилы Юрьевны, зам. главного бухгалтера. Она отработала месяц январь, в котором 17 рабочих дней. Фактически она отработала 17 дней. Оклад составляет 25 000 рублей.

где A - оклад за отработанное время, руб., B - оклад, C - количество отработанных дней, D - количество рабочих дней в месяце.

25 000 * 17/17 =25 000 рублей сумма заработной платы.

За январь была начислена месячная премия в размере 100 процентов от оклада- 25 000, и разовая премия в размере 3500 рублей.

Из журнала «Главбух» №14 , июль 2018 ,можно взять рекомендации по начислению премии бухгалтеру. «Для бухгалтерии мало подходят премии, которые завязаны на количественных показателях. Бухгалтерия не выпускает продукцию, не продает ее, у нее нет планов, которые можно перевыполнить»^[13]. Бухгалтерам можно выдавать « премии не за количество выполненной работы, а за ее качество»^[14], при условии что работа сотрудника соответствует заданным критериям качества, прописаным в должностной инструкции.

Рассчитаем общую начисленную сумму заработной платы:

25 000 + 25 000 + 3500 = 53 500 рублей.

У нее есть один ребенок в возрасте до 18 лет, и она писала заявление на предоставление ей стандартного налогового вычета по НДФЛ на ребенка в размере 1400 рублей ежемесячно . С месяца, в котором суммарный доход станет больше 350 000 рублей, детские вычеты предоставляются не будут.

Рассчитаем сумму НДФЛ, которую следует удержать у сотрудника по формуле:

где E - начисленная заработная плата, F - вычеты, G - ставка НДФЛ (13 процентов у резидента и 30 процентов у нерезидента). Итак:

НДФЛ=(53 500 - 1 400)*13/100=6 773 рубля

За месяц январь работник получит заработную плату в размере 46 727 рублей.

В ООО «Йодные технологии» также используют сдельную оплату труда. «Наряд на работу-это задание на выполнение определенного вида работ или услуг, производства какого-либо вида продукции»^[15]. Размер вознаграждения за труд вычисляют методом умножения установленной расценки на количество единиц продукции.

На примере сотрудника Лосева А.С., который принят на работу фасовщиком автоматизированной линии, рассчитаем его зарплату. Индивидуальный наряд может иметь такую форму, как в таблице 5

Таблица 5

Индивидуальный наряд на розлив продукции

Номер	Вид работы	Расценка	Количество	Сумма (руб.)
1	АММИАК 100МЛ (авт. линия)	0,270	4 464,00	1 205,28
2	ГЛИЦЕРИН 25 МЛ (авт. линия)	0,150	5 856,00	878,40
3	ДИМЕКСИД 100 МЛ	0,480	3 650,00	1 752,00
4	ЙОД 10 МЛ	0,300	3 762,00	1 128,60
5	ЙОД 25 мл	0,280	3 780,00	1 058,40
6	КАМФОРНОЕ МАСЛО 30 МЛ	0,165	10 368,00	1 710,72
7	КАМФОРНЫЙ СПИРТ 40 МЛ	0,110	8 540,00	939,40
8	ХЛОРГЕКСИДИН 100 МЛ	0,200	20 328,00	4 065,60
ИТОГО				12 738,40

Ндфл счисляется также, как и всем остальным сотрудникам-резидентам в размере 13% от начисленного дохода, а именно : 12 738,40*13/100=1656 рублей. Соответственно Лосев А.С. получит зарплату в сумме:

12 738,40-1656=11 082,40 руб.

2.3. Направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов по оплате труды на предприятии

Однако, в организации бухгалтерского учета труда и заработной платы на предприятии выявлены следующие недостатки:

-в анализируемой организации отсутствует график документооборота;

-в бухгалтерском учете предприятия встречаются ошибки, связанные с расчетом пособий по временной нетрудоспособности, отпускных и средней заработной платы;

-не начисляются резервы отпусков;

-заработная плата выплачивается через кассу предприятия, в связи с чем, на предприятии имеется дополнительный объем кассовых операций (необходимость депонировать неполученную заработную плату), а так же расходы по банковскому обслуживанию.

Первичные документы поступают в бухгалтерию с опозданием, следовательно, бухгалтер не успевает быстро оперативно обрабатывать их, а это означает, что происходит задержка выплаты заработной платы, что уменьшает эффективность работы работников. При несвоевременной выплате зарплаты предприятие не начисляет компенсацию. Однако Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 11.10.2018) гласит: «При нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной сто пятидесятой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно»^[16]. Следует понимать, что нарушение сроков выдачи заработной платы - это правонарушение против своих же работников, за которое генеральный директор организации несет материальную ответственность.

В целях устранения недостатков и совершенствования учёта расчётов с персоналом по оплате труда можно порекомендовать создать план документации и документооборота и неукоснительно его выполнять. Целесообразная организация документооборота, стимулирует сроки формирования бухгалтерской финансовой отчетности, увеличивает своевременность бухгалтерского учета, которая необходима при управлении организацией.

В связи с регулярными задержками выплаты заработной платы, возникает и вторая проблема- правильно и своевременно удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, а также правильно отразить данные в квартальных и годовых отчетах по этому налогу- 6-НДФЛ и 2-НДФЛ. Поэтому предприятию ООО «Йодные технологии» необходимо разработать собственные формы регистров бухгалтерского учета адаптированные для данного предприятия, а именно - регистр учета стандартных налоговых вычетов и расчета заработной платы и НДФЛ.

Применение регистра расчета заработной платы и налога на доходы физических лиц позволяют вести учет документов, подтверждающих точность расчетов налоговых вычетов, правильно определять налоговую базу для расчета НДФЛ, осуществлять контроль за правильным заполнением деклараций по НДФЛ.

Что касаемо начисления резервов по отпускам, это обязанность каждой организации, за исключением тех, кто ведет упрощенные способы бухучета.

Как таковые штрафы за не создание резервов на оплату отпусков отсутствуют, а вот если отсутствие резервов привело к искажению статьи/строки бухгалтерской отчетности на 10% и более, то должностных лиц компании (главбуха и руководителя) могут оштрафовать на сумму от 2 тыс. до 3 тыс. руб.

В бухучете оценочное обязательство определяют путем умножения числа заработанных отпускных дней по состоянию на отчетную дату на средний заработок за период, определенный в учетной политике.

Такие виды начислений как зарплата, премии, надбавки , доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда, в вечернее и ночное время, при многосменном режиме, в выходные и праздничные дни и сверхурочно включаются в расчет оценочных обязательств во отпускам, а больничные и оплата учебного отпуска –не входят. Проводки в ООО «Йодные технологии» по начислению резерва отпусков, выплате отпускных, удержанию НДФЛ, начислению страховых взносов и перечислению взносов и налога в бюджет будут выглядеть так :

Дебет 26,25,20 - Кредит 96 - создан резерв на оплату отпусков;

Дебет 96-Кредит 26,25,20 - начислены отпускные;

Дебет 96-Кредит 69.1; 69.02.7; 69.03.1; 69.11- начислены страховые взносы;

Дебет 70- Кредит 68.1 – Удержан НДФЛ с отпускных;

Дебет 70-Кредит 51 (50) –выплачены отпускные;

Дебет 68.1 - Кредит 51 – перечислен НДФЛ в бюджет;

Дебет 69.1; 69.02.7; 69.03.1; 69.11-Кредит 51- перечислены страховые взносы в бюджет.

Еще, для оптимизации труда бухгалтера и уменьшения документооборота, ООО «Йодные технологии» должно заключить договор с коммерческим банком по зарплатному проекту, а также оформить сотрудникам зарплатные пластиковые карточки и осуществлять выдачу заработной платы путем зачисления ее на данные карточки.

Заключение договора с коммерческим банком по зарплатному проекту, а так же оформление сотрудникам зарплатные пластиковые карточки и осуществление выдачу заработной платы путем зачисления ее на данные карточки, приведет к сокращению объема кассовых операций (т. к. отпадет необходимость депонировать неполученную заработную плату), сохранится конфиденциальность информации о размерах заработной платы сотрудников, а также сократятся расходы по банковскому обслуживанию, транспортные расходы и расходы по охране доставки денежных средств на предприятие.

Эта мера необходима также по причине того, что предприятие намеренно принимать на работу иностранных граждан, временно пребывающих на территории РФ, и расчеты по которым наличными через кассу предприятия невозможны по закону. Прием иностранных граждан уменьшит проблему переработок со стороны работников основного производства, а также приведет к сокращению затрат в части страховых взносов.

«Если иностранец или лицо без гражданства временно пребывают на территории РФ, работодатель обязан начислять только пенсионные и социальные взносы. Причем взносы на случай болезни и материнства с выплат в пользу таких иностранцев следует платить по ставке 1,8%. Ведь они имеют право только пособие по временной нетрудоспособности»^[17].

Таким образом, совершенствование учета заработной платы позволит предприятию вести более качественный учет и снизит расходы предприятия по обслуживанию депонированных сумм заработной платы, обеспечит оперативность и своевременность получению заработной платы персоналом предприятия.

Предложенные рекомендации будут способствовать совершенствованию бухгалтерского учета заработной платы в организации, усилит трудовую и бухгалтерскую дисциплину, следовательно, повысит эффективность труда бухгалтерской службы и организации в целом.

Заключение

Итак, заработная плата - это источник дохода работников. Ее величина зависит от многих составляющих: от сложности и условий выполняемой работы, профессионально-деловых качеств работника, результатов его труда и хозяйственной деятельности предприятия , государственной поддержки и прочее.

Заработная плата является важнейшим инструментом, применяемым предприятием для поощрения сотрудников за достигнутые результаты. Основываясь на специфике своей деятельности, организация может применять различные системы оплаты труда позволяющие произвести оценку труда с учетом всех особенностей деятельности сотрудников.

По факту, заработная плата является оплатой за труд наемных работников и от правильно выбранной системы формы оплаты труда во многом зависит эффективность работы сотрудников, что и обусловило актуальность выбранной темы курсовой работы: анализ и совершенствование системы оплаты труда в организации (на примере ООО «Йодные технологии»).

Объектом исследования была выбрана производственная компания ООО «Йодные технологии», основным видом деятельности, которого является производство фармацевтических субстанций.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется специализированной службой - бухгалтерией. Деятельность данного отдела регламентирована таким внутренним документом, как учетная политика, которая была утверждена в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-Фз от 06.12.2011 г.

Основанием для занесения данных в бухгалтерскую программу являются первичные документы, которые согласно учетной политике ООО «Йодные технологии» оформляются по унифицированным формам.

На предприятии имеется положение об оплате труда, в котором прописаны все используемые виды начислений : Оклад, премии, надбавки, компенсации, сдельные виды начисления труда по индивидуальным нарядам, оплата вечернего и ночного времени, оплата праздничных дней, простоев на предприятии по вине работодателя, оплата санитарных дней, а также все полагающиеся по закону компенсационные выплаты.

Выплата заработной платы должна производиться не реже, чем два раза в месяц с интервалом в 15 дней (в случае если выплата приходится на выходной день, ее переносят на предыдущий рабочий день).

Выплата заработной платы может быть как из кассы предприятия наличными денежными средствами, так и на расчетный счет сотрудника. Однако иностранным гражданам оплата труда производится только через банк.

Каждый сотрудник имеет право на очередной отпуск, который вносится в график отпусков заранее. Выплаты по отпускам производятся не менее чем за три рабочих дня до начала отпуска. Выплаты по листкам нетрудоспособности производятся в день предоставления такового в бухгалтерию.

На исследуемом в этой работе предприятии были выявлены недочеты в организации работы бухгалтерии по исчислению и выплате заработной платы, которые необходимо устранить для дальнейшего правильного отражения всех операций и учета заработной платы , налогов и взносов по ней в регламентированной отчетности.

Библиография

1. Кодекс законов о труде 1918 года // Приложение из учебного пособия И. Я. Киселева «Трудовое право России» (Москва, 2001)

2. Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 № 197-ФЗ [Электронный ресурс] // Правовая система «Консультант Плюс». URL: http://consultant.ru

3. Соловьева Н.А. Фонд оплаты труда: понятие, состав, направления и методики анализа//Аудит и финансовый анализ. 2017. № 1. С. 45

4. Новиков Д. А. , Заложнев Д. А. Модели систем оплаты труда: монография.-М:ПМСОФТ, 2009.-с.192

5. Трудовой кодекс РФ с комментариями и изменениями 2018 года. [Электронный ресурс] // http://trud-kodeks.ru/statya-164-tk-rf

6. Трудовой кодекс РФ с комментариями и изменениями 2018 года. [Электронный ресурс] http://trud-kodeks.ru/statya-165-tk-rf

7. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] // Правовая система «Консультант Плюс» // http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/

8. Богомолец С. Р.,Булатова З. Г., Овчинникова С. В. Интернет- курс по дисциплине «Теория бухгалтерского учета». Москва.2010. [Электронный ресурс] http://e-biblio.ru/book/bib/06_management/teoriya_buxgalterskogo_ycheta/sg.html#_Toc263158395

9. Кузнецова В.В. Актуальные вопросы учета и аудита расчетов по оплате труда на примере производственной организации // Актуальные вопросы экономических наук, 2015. - №44 - С.120

10. НК РФ Статья 420. Объект обложения страховыми взносами. [Электронный ресурс] // Консультант плюс // http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/fa098053c64474d0bce6fdf7cf266b087965a092/

11. Журнал «Главбух» . Практический журнал для бухгалтера. №7, апрель 2018 .- с.112

12. Харитонов С.А. Настольная книга по оплате труда и ее расчету в программе «1С:Зарплата и Управление персоналом»: практическое пособие.-4-е изд.,М.:1С-Паблишинг,2009.-613с.

13. Журнал «Главбух» . Практический журнал для бухгалтера. №14 , июль 2018.- с.112

14. Консультант Плюс, [Электронный ресурс] http://www.consultant.ru/law/podborki/kompensaciya_za_zaderzhku_zarabotnoj_platy/

15. Журнал «Главбух» [Электронный ресурс] // https://www.glavbukh.ru/art/19793-vznosy-inostranci-2018

Приложение

Таблица 3

Бухгалтерский учет начислений и удержаний выплат , связанных с оплатой труда , а также начисления страховых взносов в ООО «Йодные технологии»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Начислена заработная плата административно - управленческому персоналу (оклад, премии, отпуск, оплата по среднему за период командировки)	26	70	1 371 873,33
Расходы по страхованию за счет работодателя (больничный, пособие до 3-х лет) в АУП	26	70	2 226,03
Начислена заработная плата рабочим, выполняющим общехозяйственные работы (оклад, премии, отпуск)	25	70	381 062,48
Расходы по страхованию за счет работодателя (больничный, пособие до 3-х лет) общехозяйственным работникам	25	70	443,85
Начислена заработная плата рабочим основного производ­ства(оклад, премии, отпуск, санитарный день, надбавки за вечернее и ночное время, компенсации отпуска при увольнении)	20	70	3 391 078,55
Расходы по страхованию за счет работодателя (больничный, пособие до 3-х лет) работникам основного производства	20	70	5 139,69
Начислены взносы в фонд социального страхования (АУП) (2,9% от ФОТ)	26	69.01	39 784,33
Начислены взносы в фонд социального страхования (общепроизводственным работникам) (2,9% от ФОТ)	25	69.01	11 050,81
Начислены взносы в фонд социального страхования работникам основного производства (2,9% от ФОТ)	20	69.01	98 341,28
Расходы по страхованию за счет ФСС	69.01	70	83 697,75
Начислены взносы на ОПС (АУП) (22%)	26	69.02.7	301 812,13
Начислены взносы на ОПС (общепроизводственным работникам) (22% от ФОТ)	25	69.02.7	83 833,75
Начислены взносы на ОПС (работникам основного производства) (22% от ФОТ)	20	69.02.7	746 037,28
Начислены взносы в ФОМС (АУП) (5,1% от ФОТ)	26	69.03.1	69 965,54
Начислены взносы в ФОМС (общепроизводственным работникам) (5,1% от ФОТ)	25	69.03.1	19 434,19
Начислены взносы в ФОМС (работникам основного производства) (5,1% от ФОТ)	20	69.03.1	172 945,01
Начислены взносы в ФСС (несч. случ.) для АУП (0,2% от ФОТ)	26	69.11	2743,75
Начислены взносы в ФСС (несч. случ.) для общепроизводственных работников (0,2% от ФОТ)	25	69.11	762,12
Начислены взносы в ФСС (несч. случ.) для рабочих основного производства) (0,2 % от ФОТ)	20	69.11	6782,16
Начисление налога на доходы физических лиц для всех сотрудников (13 % от всего дохода, уменьшенного на вычеты. Предоставленные вычеты - 112 000руб.)	70	68.1	666 058,00
Алименты и прочие исполнительные листы	70	76	10 783,63
Выплата заработной платы по ведомостям на карточки сотрудникам	70	51	4 783 906,05
Выплата заработной платы наличными через кассу предприятия	70	50	90 070,00

Окончание таблицы 3

Таблица 4

Бухгалтерский учет начислений и удержаний выплат , связанных отражением начислений затрат по договорам ГПХ ,удержанием НДФЛ с физических лиц, а также начисления страховых взносов по этим договорам в ООО «Йодные технологии»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Начислены расходы по акту выполненных работ по договору ГПХ с физическими лицами в основном производстве	20	76	362 409,00
Начислены страховые взносы на ОПС по этим договорам (22%)	20	69.02.7	79 729,98
Начислены страховые взносы в части ФОМС по этим договорам (5,1%)	20	69.03.1	18 482,86
Удержание налога на доходы физических лиц (13%)	70	68.1	47 113,00
Перечисление суммы по договорам ГПХ на счета физических лиц в банках на основании выписки банка.	76	51	315 296,00

Окончание таблицы 4.

1. Кодекс законов о труде 1918 года // Приложение из учебного пособия И. Я. Киселева «Трудовое право России» (Москва, 2001) ↑

2. Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 № 197-ФЗ [Электронный ресурс] // Правовая система «Консультант Плюс». URL: http://consultant.ru ↑

3. Соловьева Н.А. Фонд оплаты труда: понятие, состав, направления и методики анализа//Аудит и финансовый анализ. 2017. № 1. С. 45 ↑

4. Новиков Д. А. , Заложнев Д. А. Модели систем оплаты труда: монография.-М:ПМСОФТ, 2009.-с.8 ↑

5. Трудовой кодекс РФ с комментариями и изменениями 2018 года. Источник: http://trud-kodeks.ru/statya-164-tk-rf ↑

6. Трудовой кодекс РФ с комментариями и изменениями 2018 года. [Электронный ресурс] http://trud-kodeks.ru/statya-165-tk-rf ↑

7. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] // Правовая система «Консультант Плюс» Источник http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ ↑

8. Богомолец С. Р.,Булатова З. Г., Овчинникова С. В. Интернет- курс по дисциплине «Теория бухгалтерского учета». Москва.2010 .Источник http://e-biblio.ru/book/bib/06_management/teoriya_buxgalterskogo_ycheta/sg.html#_Toc263158395 ↑

9. Кузнецова В.В. Актуальные вопросы учета и аудита расчетов по оплате труда на примере производственной организации // Актуальные вопросы экономических наук, 2015. - №44 - С.120 ↑

10. НК РФ Статья 420. Объект обложения страховыми взносами. Электронный формат. Консультант плюс. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/fa098053c64474d0bce6fdf7cf266b087965a092/ ↑

11. Журнал «Главбух» . Практический журнал для бухгалтера. №7» , апрель 2018.- с..72 ↑

12. Харитонов С.А. Настольная книга по оплате труда и ее расчету в программе «1С:Зарплата и Управление персоналом»: практическое пособие.-4-е изд.,М.:1С-Паблишинг,2009.-379с. ↑

13. Журнал «Главбух» . Практический журнал для бухгалтера. №14 , июль 2018.- с.75 ↑

14. Журнал «Главбух» . Практический журнал для бухгалтера. №14 , июль 2018.- с.75 ↑

15. Харитонов С.А. Настольная книга по оплате труда и ее расчету в программе «1С:Зарплата и Управление персоналом»: практическое пособие.-4-е изд.,М.:1С-Паблишинг,2009.-114с. ↑

16. КонсультантПлюс, http://www.consultant.ru/law/podborki/kompensaciya_za_zaderzhku_zarabotnoj_platy/ ↑

17. Журнал «Главбух» [Электронный ресурс] https://www.glavbukh.ru/art/19793-vznosy-inostranci-2018 ↑