Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учетная политика для целей налогообложения (Нормативно-правовое регулирование учетной политики)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. В современных условиях хозяйствования управление учётным процессом на предприятии является важнейшим моментом поддержания конкурентоспособности любого предприятия. Оперативное изменение и корректировка учётного процесса на предприятии позволяет без потерь реагировать на изменения в экономике и законодательства.

Актуальность выбранной темы курсовой работы подтверждается тем, что благодаря рациональной и эффективной политики управления учётным процессом предприятие способно повысить прибыль и получить дополнительный доход при реализации инвестиционных проектов.

Рациональное подход при формировании учётного процесса, принятие оптимальной учётной политики позволяет увеличить объем производимой продукции, оптимизировать затраты на её производство и реализацию, что позволит улучшить финансовое состояние предприятия.

Цель и задачи исследования. В качестве цели курсовой работы мы определили – разработку мероприятий по совершенствованию учётной политики на примере предприятия ООО «Абажур».

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить нормативно-правовое регулирование формирования учётного процесса на предприятии;

- рассмотреть методику анализа учётного процесса на предприятии;

- дать организационно-экономическую характеристику исследуемого предприятия;

- рассмотреть основные положения учётного процесса исследуемого предприятия;

- изучить порядок учётного процесса на исследуемом предприятии;

- разработать рекомендации по совершенствованию учётного процесса на исследуемом предприятии;

- разработать рекомендации по автоматизации учётного процесса на исследуемом предприятии.

Объект исследования и предмет исследования.

Объект исследования - организация учетного процесса на предприятии ООО «Абажур».

Предмет исследования - учетный процесс на исследуемом предприятии ООО «Абажур».

Период исследования – 2016-2018 гг.

Научная разработанность проблемы.

Для исследования над курсовой работой была применена следующая теоретическая база, а именно труды авторов: Донцова Л.В., Галанина Е.Н., Савицкая Г.В., Кравченко Л.И., Любушин Н.П., Раицкий К.А. и многих других.

Источниковая база исследования.

В процессе исследования темы курсовой работы в качестве теоретической и методологической основы были изучены нормативные и законодательные акты, учебная литература по вопросу исследования, авторские практические исследования отечественных и зарубежных авторов по теме исследования, статьи и обзоры в специализированных периодических изданиях, справочная информация.

Для исследования в курсовой работе применялась информационная база, а именно годовая финансовая бухгалтерская отчетность ООО «Абажур» за 2016 – 2018 гг., учётная политика предприятия, устав предприятия и другие внутренние документы предприятия.

Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников и литературы, приложений.

Первая глава курсовой работы посвящена изучению теоретических аспектов организации бухгалтерского учета на предприятии в современных законодательных и экономических условиях.

Вторая глава курсовой работы посвящена исследованию хозяйственно –экономической деятельности предприятия ООО «Абажур», а так же детальному рассмотрению организации учётного процесса на предприятии.

Третья глава курсовой работы носит рекомендательный характер: в ней разработаны рекомендации по совершенствованию системы организации учетного процесса на предприятии ООО «Абажур», что позволит повысить эффективность хозяйственной деятельности предприятия, снизить трудоёмкость учётного процесса.

В заключении курсовой работы представлены основные выводы по курсовой работе.

Список литературы представляет набор нормативной и учебной литературы по исследуемому вопросу.

Приложения курсовой работы содержат финансовую отчётность ООО «Абажур» и учётную политику предприятия.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

1.1. Нормативно-правовое регулирование учетной политики

Правовое регулирование учётного процесса на предприятии определяется множеством нормативных документов [27, с. 68]:

Бухгалтерская служба организации для обеспечения правильного и точного учета руководствуется законодательными и нормативными актами, регулирующими вопросы бухгалтерского и налогового учета.

В случае изменений нормативно-правовой базы организация вносит соответствующие корректировки в учетную политику и методические указания. Рассмотрим основные законодательные и нормативные акты, регулирующие вопросы бухгалтерского учета и контроля:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

Гражданское законодательство определяет правовое положение лиц, которые свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых условий, не противоречащих законодательству, осуществляющих предпринимательскую деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (ст.2 ПС РФ).

Защиту нарушенных или оспоренных прав осуществляет арбитражный или третейский суд (ст. 11 ГК РФ). Требование о защите нарушенного права принимается к рассмотрению судом независимо от срока исковой давности. Исковая давность применяется судом до вынесения решения (ст. 199 ГК РФ).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

НК РФ определяет порядок начисления и уплаты налогов в бюджет, правила формирования налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль, сроки уплаты налогов и формирование отчетности в налоговом учете организации. Налоговый учет - это особый порядок учета доходов (расходов) и момента их признания для исчисления налогооблагаемой прибыли (статьи 313-333 НК РФ). Систему налогового учета организация выбирает самостоятельно и отражает в учетной политике организации для целей налогообложения.

Система налогового учета предполагает:

- порядок первичной регистрации хозяйственной деятельности;

- систематизацию указанных фактов (учет доходов и расходов);

- формирование показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.
Налогоплательщики обязаны формировать налоговый учет в аналитических регистрах. Налогоплательщик вправе создавать резервы под дебиторскую задолженность (ст. 266 НК РФ).

3. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете».

Целью бухгалтерского учета является формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

4. Положение по бухгалтерскому учету « Учетная политика организации» (ПБУ 1/08).

Учетная политика организации должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

- отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя нестолько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

5. Постановление Правительства РФ от 29.12.2017 № 1595 «О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации». В данном постановлении отражён порядок направления работников в служебные командировки как на территории РФ, так и на территории иностранных государств. Названный документ определяет в том числе порядок документального оформления командировок.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по применению.

Для организации учётного процесса на предприятии так же руководствуются внутренними документами самого предприятия.

1.2 Цель и задачи организации учётного политики

Организация учетного процесса предприятия представляют собой средства организации в отечественной и иностранной валютах, находящиеся в кассе организации, на расчетных, валютных и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, в легко реализуемых ценных бумагах, а также в платежных и денежных документах.

Учетный процесс предприятий – это система управления финансами предприятия, предназначенная для организации взаимодействия финансовых отношений и фондов денежных средств с целью эффективного их воздействия на конечные результаты производства, устанавливаемая в соответствии с требованиями экономических законов [9,c.31].

Учетный процесс – означает совокупность способов организации финансовых отношений.

Учетный процесс включает в себя следующие функциональные звенья:

- мобилизация финансовых ресурсов;

- стимулирование;

- финансирование [24, c.592].

В бухгалтерском учете для обобщения информации о движении наличных денежных средств организации используется активный синтетический счет 50 «Касса», к которому могут быть открыты субсчета – 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др. [24, с. 211]

Поступление денежных средств в кассу организации учитывается по дебету счета 50 «Касса» и кредиту различных счетов в зависимости от осуществляемой хозяйственной операции:

- получение денежных средств со счетов предприятия в кредитных организациях на выплату заработной платы, на хозяйственные нужды, на командировочные расходы, со специальных счетов – К-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»;

- возврат в кассу денежных средств, предназначенных и переданных для зачисления на расчетный или другие счета в кредитной организации – К-т счета 57 «Переводы в пути»;

- возврат авансов, выданных поставщикам – К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- получение авансов от покупателей – К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- получение краткосрочного или долгосрочного кредитов – К-т счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

- возврат неизрасходованных подотчетных сумм – К-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- погашение задолженности работника перед организацией – К-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.

Выдача денежных средств из кассы организации учитывается по кредиту счета 50 «Касса» и дебету различных счетов:
- при сдаче денежной наличности на счета в банк – Д-т счетов счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»;

- при передаче денежных средств для зачисления на счета в банке – Д-т счета 57 «Переводы в пути»;

- при предоставлении займов, осуществлении вкладов по договору простого товарищества, приобретении ценных бумаг других организации – Д-т счета 58 «Финансовые вложения»;

- при оплате наличными денежными средства счетов поставщиков – Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- при возврате денежных средств покупателям – Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- при погашении краткосрочного кредита – Д-т счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

- при погашении задолженности перед бюджетом или при оплате больничных листов и пособий – Д-т счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- при выдаче заработной платы – Д-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- при выдаче денежных средств на командировочные расходы и хозяйственные нужды – Д-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

Проверку кассовой дисциплины уполномочены в обязательном порядке осуществлять кредитные организации. Банки проверяют кассовую дисциплину на предприятии: хранение денежных средств в пределах установленных лимитов, целевое использование денежной наличности в соответствии с указанными в чеках целях.


1.3 Методика анализа учетной политики

Основным документом регулирующим учётный процесс является учётная политика любого предприятия, которая бывает для целей бухгалтерского учёта и целей налогообложения. Данный документ – это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета и регулируется (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998г. № 60н)

Учетная политика с одной стороны – законодательно установленный набор альтернатив по отражению в всех хозяйственных операций.

Учетная политика с другой стороны – методология ведения как бухгалтерского, так и оперативного учета для целей:

- планирования в системе управления финансами;

- для нужд внешних пользователей информации[15, c. 97].

Учётная политика для целей налогообложения в Налоговом кодексе как понятие отсутствует. Налоговый кодекс определяет только подходы к формированию учётной политики предприятия для целей налогообложения в ст. 167, 313 и 314 НК РФ, при этом данные понятия достаточно разрознены.

Данный документ должен обеспечивать получение информации по налоговому учёту, согласно ст. 313 НК РФ:

Как на предприятии формируются доходы и расходы;

Как определяются доли расходов для целей налогообложения;

Как определяется сумма остатка убытков, подлежащую отнесению на расходы следующих периодов;

Как формируются резервы на предприятии;

Как определяется сумма задолженности по расчетам с бюджетом.

Учётная политика любого предприятия позволяет:

-выявить отличительные черты организации;

-информировать третьи лица об устойчивом финансовом положении компании;

-планировать бухгалтерский учёт на год [16, c.54].

В условиях рынка содержание учётной политики должно отражать специфику деятельности предприятия, так как экономическому анализу и прогнозированию финансового состояния предприятия придается большое значение, в следствии того, что для каждого предприятия должен составляться индивидуальный план на следующий финансовый год.

Учётная политика на предприятии формируется на год, в течении которого она не может быть изменена. В учётной политики раскрываются особенности хозяйствования организации путем определения специфики видов имущества и обязательств, а также отражения их по счетам актива и пассива.

Формы учета:

журнально-ордерная, мемориально-ордерная, упрощенная, метод девяти ведомостей, компьютерная.

Техника учета:

при средних и больших объемах хозяйственных операций бухгалтерский учет может вести штатный бухгалтер;

при необходимости бухгалтерские функции организации может взять на себя (на основании договора) специализированная организация профессиональных бухгалтеров, как правило, это аудиторская фирма;

бухгалтер может быть внешним или внутренним совместителем.

Ответственность распределяется следующим образом: бухгалтерская служба отвечает за общую методологию учета (правильность отражения на счетах учета хозяйственных операций); руководитель - за организацию учета, обеспечение возможности правильного его ведения, соблюдение информационной подчиненности бухгалтерской службе всех подразделений организации[16, c.104].

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ООО «АБАЖУР»

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Абажур»

ООО «Абажур» является сельскохозяйственным предприятием, специализируется на выращивании племенных кроликов, а так же продуктивных кроликов, выращивании сахарной свеклы и зерновых культур.

ООО «Абажур» создано в 2004 г.

Основным видом деятельности ООО «Абажур» является:

  • выращивание, производство и реализация сельскохозяйственной продукции, в т.ч. продукции животноводства, растениеводства;
  • оптовая торговля и розничная торговля продовольственными товарами;

Средняя численность работающих составляет 250 человек.

Для осуществления основного вида имеются земельные участки в размере 18766 га.

Хозяйство имеет: 3 – фермы и 1 – товарные фермы, 2 – машинно-тракторных парка, 5 – автогаражей, 5 – ремонтных мастерских, 4 – столовых. Складские помещения: зерносклады (11 шт), 1 – товарный склад, 4 – склада ГСМ, 1 – центральный склад ГСМ.

Проводится работа по обновлению стада: 100 голов приобретенных племкроликов переведены в основное стадо в Казанковской МТФ и 50 голов – в Отрадовской МТФ. В 2018 году эта работа будет продолжена. Обновление основного стада дает положительные результаты, так производство мяса кроликов за 2018 год составило 135% к уровню 2017 года, а его реализация за 2018 год составила 130% к уровню 2017 года.

Хозяйство занимает устойчивую позицию в районе, является одним из ведущих в республике по выращиванию кроликов. Занимает 2-е место в республике по итогам работы за 2018 год по производству мяса кролика, зерна, сахарной свеклы.

Производство оснащено развитой инфраструктурой: подъездными путями, электроснабжением, водоснабжением, телефонной связью.

Основным поставщиком сырья, материалов и комплектующих являются предприятия г.Уфы, Республики Башкортостан, России. Крупными поставщиками сырья и материалов являются: ветеринарных препаратов ООО «Уралбиовет», ООО «Башзооветснаб», поставщиками средств защиты растений и минеральных удобрений является ГУП «Башплодородие», ООО «Агрозащита», запасных частей ООО «Башсельхозтехника», ООО «Автозапчасть», ГСМ приобретается у ОАО «Башкирнефтепродукт»,

Следует отметить, что с вышеперечисленными поставщиками ООО «Абажур» действует на долгосрочной основе и, являясь постоянным клиентом, пользуется скидками и рассрочкой платежа. В связи с тем, что рынок ГСМ, средств защиты растений, минеральных удобрений хорошо развит и на нем действует большое количество субъектов, риск потери поставщика минимальный, кроме того эти затраты ежегодно дотируются из бюджета РБ и РФ.

В данный момент ООО «Абажур»» самостоятельно реализует произведенную продукцию. Мясо кролика реализуется на ОАО «Раевский мясокомбинат», сетевые магазины «Магнит», «Полушка», «Монетка», зерновые культуры на ОАО «Уфимский комбинат хлебопродуктов», семена подсолнечника на ОАО «Чишминская», сахарную свеклу ООО «Раевсахар», также происходит реализация продукции населению, колхозам района, на ярмарках, работникам предприятия в счет заработной платы.

Организационная структура ООО «Абажур» представлена на рисунке 1.

По данным таблицы 1 видно, что практически все показатели деятельности ООО «Абажур» имеют тенденцию к увеличению, что с положительной стороны характеризует предприятие.

Руководитель

Склады

Зерноток

Автогараж

Ремонтная мастерская

Инженерный отдел

Зооинженерный отдел

Агрономический отдел

Ветеринарный

отдел

Планово-экономическая служба

Тракторно – полеводческая бригада

Бригада выращивания кроликов

Стройцех

Дробилка

Пилорама

Рис. 1. Структура организации ООО «Абажур»

Бухгалтерия ООО «Абажур», являясь самостоятельным структурным подразделением, непосредственно подчиняется директору. Организация ведения бухгалтерского учета предприятия возложено на главного бухгалтера, решающего все вопросы, связанные с учетом, последующим контролем, своевременностью оформления документов и сдачей их в архив. Ведение бухгалтерского учета по направлениям возложено на бухгалтеров по участкам.

ООО «Абажур» находится на общей системе налогообложения, налоговый учёт ведётся паралельно бухгалтерскому.

При осуществлении разных видов деятельности в ООО «Абажур» различными структурными подразделениями (отделами) первичные документы по каждому подразделению формируются отдельно.

На рисунке 2 представлена структура бухгалтерии ООО «Абажур».

Главный бухгалтер

Бухгалтер по расчётным операциям

Бухгалтер по заработной плате

Бухгалтер материального стола

Бухгалтер по налогам и налоговому учёту

Бухгалтерия

Рис. 2. Организационная структура бухгалтерии ООО «Абажур»

Бухгалтерский учет в ООО «Абажур» автоматизирован, используются программы «1С: Предприятие» версии 7.7. Первичные документы по учёту средств предприятия и источников их формирования разработаны и утверждёны предприятием.

Динамика основных экономических показателей ООО «Абажур» рассмотрена в таблице 1.

Таблица 1- Основные показатели деятельности ООО «Абажур»

Показатели

2016

2017

2018

Отклонение,

2017г. от 2016г.,

(+/-)

Отклоне-ние,

2018г. от 2017г.,

(+/-)

Темп роста 2018г. к 2017г., %

1

2

3

4

5

6

7

1.Выручка от реализации продукции, тыс. руб.

196350

206629

288583

+10279

+81954

140

2.Себестоимость продукции, тыс. руб.

184512

189851

265177

+5339

+75326

140

1

2

3

4

5

6

7

3.Прибыль от продаж, тыс. руб.

10014

14599

18076

+4585

+3477

124

4. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс.руб.

36780

39792

37494

+3012

-2298

94

5. Фондоотдача, руб.

5,3

5,2

7,7

-0,1

+2,5

1,48

6. Среднесписочная численность персонала, чел

213

216

229

+3

+13

106

7. Среднемесячная з/п, руб.

7950

8560

9320

+610

+760

109

8. Среднегодовая выработка 1 раб., тыс. руб.

921,8

956,6

1260,2

+34,8

+303,6

132

9. Рентабельность продаж, %

5,1

7,1

6,3

+2

-0,8

89

Выручка от реализации продукции предприятия увеличилась на 81954 тыс.руб. в 2018 году по сравнению с 2017 годом, темп роста составил 140 %, что свидетельствует о росте деловой активности предприятия, выходе на новые рынки сбыта продукции и расширении ассортимента. Себестоимость в 2017 году по сравнению с 2016 годов увеличилась на 5339 тыс.руб. и составила 189851 тыс.руб., в 2018 году себестоимость также возросла на 75326 тыс. руб., в то время как темп роста составил 140 %, что соответствует темпу роста выручки от реализации, что отрицательно характеризует политику предприятия в области расширения производства, так как роста эффективности темп роста выручки должен превышать темп роста себестоимости продаж.

Стоимость основных производственных фондов в 2017 году увеличилась по сравнению с 2016 годом на 3012тыс.руб. (39792 – 36780), в 2018 году произошло снижение на 2298 тыс.руб. При этом рост выручки и снижение стоимости основных производственных фондов привело к росту фондоотдачи за период с 5,3 руб. в 2016году до 7,7 руб. в 2018 году, что положительно характеризует деятельность предприятия.

В связи с ростом объёмов производства на предприятии увеличивается среднесписочная численность работников, в 2016 году она составляла 213 человек, в 2018 году увеличилась до 229 человек, что на 13 человек больше уровня 2017 года, темп роста составил 106%.

К положительным моментам следует отнести рост среднемесячной заработной платы персонала с 7950 руб. в 2016 году до 9320 руб. в 2018 году, темп роста по сравнению с 2017 годом составил 109%, что приближается к средним показателям по республике.

Выработка на 1 работника увеличилась на 303,6 тыс.руб. в 2018 году по сравнению с 2017 годом, что связано с повышением мотивации и механизации труда на предприятии.

В целом деятельность ООО «Абажур» следует оценивать c одной стороны положительно, так как наблюдается рост выручки от реализации продукции, в то же время в 2018 году наблюдается снижение рентабельности продаж на 0,8%, что негативно характеризует деятельность предприятия. Далее проведём более подробный анализ финансовой устойчивости предприятия на основе отчётных данных.

2.2 Организация учётного процесса на предприятии ООО «Абажур»

Для ведения бухгалтерского учёта в организационной структуре ООО «Абажур» выделено отдельное подразделение – бухгалтерия, которое непосредственно подчиняется директору предприятия.

Обязанности по осуществлению контроля за ведением бухгалтерского учёта возлагаются на главного бухгалтера предприятия, в подчинении у которого находятся три бухгалтера и кассир.

Бухгалтер материального стола осуществляет учёт поступления и списания материально-производственных запасов.

Бухгалтер расчётного стола осуществляет начисление заработной платы, расчёт налога на доходы физических лиц, отчислений в социальные форды от заработной платы, расчёт удержаний из заработной платы работников предприятия. Бухгалтер по продажам осуществляет операции по реализации продукции, а так же по прочей реализации. Кассир предприятия осуществляет учёт кассовых операций и операций по расчётному счёту, а так же учёт подотчётных сумм. Главный бухгалтер осуществляет учёт остальных операций и контроль за правильностью ведения бухгалтерского учёта в целом по предприятию.

ООО «Абажур» применяет общую систему налогообложения.

Автоматизация бухгалтерского учёта в ООО «Абажур» осуществляется с помощью специализированной компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 7.7».

Первичные учётные документы в ООО «Абажур» разработаны и утверждёны предприятием.

Учётная политика ООО «Абажур» ежегодно утверждается директором предприятия, в которой указывается варианты бухгалтерского учёта. Основные моменты учётной политики ООО «Абажур» на 2018 год:

- выручка от реализации продукции отражается по мере отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг;

- амортизация начисляется линейным способом;

- материалы учитываются без применения счетов 15 и16, на счёте 10 «Материалы»;

- для целей определения фактической себестоимости материальных запасов используется вариант оценки материалов по средней стоимости;

- готовая продукция учитывается на счёте 43 «Готовая продукция».

Бухгалтерский учет в ООО «Абажур» ведется бухгалтерской службой предприятия с разграничением их полномочий, что отражено в учётной политики предприятия.

Бухгалтерская отчетность предприятия включает в себя показатели деятельности аппарата общества и всех его структурных подразделений.

В соответствии с учётной политикой предприятия инвентаризация проводится в сроки, устанавливаемые приказом директора ООО «Абажур».

Инвентаризация проводится с периодичностью:

  1. основных средств - один раз в год;
  2. матриально-производственных запасов - не реже одного раза в месяц;
  3. денежных средств в кассе - один раз в месяц;
  4. дебиторской задолженности - ежеквартально;
  5. прочего имущества и финансовых обязательств - не реже одного раза в год.

Для формирования отчетности, наиболее содержательным является третий раздел учетной политики ООО «Абажур», где указываются методологические аспекты.

Во избежание появления разниц между бухгалтерской и налоговой стоимостью объектов в стоимость основных средств включаются такие затраты, как:

  1. расходы на оплату труда и связанные с ней налоги;
  2. расходы на командировки производственного назначения;
  3. расходы на связь и транспорт, непосредственно связанные с конкретными объектами капитальных вложений.

Переоценка основных средств в 2018г. не производилась.

Начисление амортизации основных средств производится линейным способом исходя из срока полезного использования объектов, определенного комиссией по вводу объектов в эксплуатацию.

К нематериальным активам в ООО «Абажур», относятся авторские права, лицензии, программное обеспечение.

Амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом. Стоимость амортизируемых нематериальных активов равномерно погашается путем начисления амортизации исходя из первоначальной стоимости и предполагаемого срока их полезного использования.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам производятся линейным способом с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Фактическая себестоимость запасов ООО «Абажур» складывается из:

  1. прямых расходов;
  2. дополнительных расходов.

Признание выручки от реализации продукции ООО «Абажур» осуществляется по методу начисления.

Продукция, которая фактически отгружена покупателю, в соответствии с принципом начисления отражаются на последнее число отчетного месяца в расходах текущего периода на основании информации бухгалтерии предприятия.

Группировка и списания затрат на производство на предприятии ООО «Абажур» предусматривает калькулирование полной фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг).

В ООО «Абажур» готовая продукция учитывается по фактической себестоимости без применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Технологические потери готовой продукции при производстве и транспортировке а также готовая продукция, используемая на собственные нужды предприятия, списываются по учетной цене. Информация об учетной цене ежемесячно предоставляется планово-экономической службой ООО «Абажур».

Как следует из приведенного анализа основных положений учетной политики ООО «Абажур», она соответствует требованиям бухгалтерского законодательства, при этом в ней отражены все существенные аспекты учетной политики, то есть формализм ее формирования отсутствует.

2.3. Организация учётного процесса на предприятии ООО «Абажур»

Рассмотрим некоторые основные моменты учётного процесса ООО «Абажур» на конкретных примерах.

В ООО «Абажур» при осуществлении расчётных операций по дебиторской и кредиторской задолженности используется как наличные так и безналичные формы расчётов. При применении наличных денежных средств в расчётных операциях предприятие, в соответствии с законодательством соблюдет лимит при одной сделки в пределах 100000 рублей. При использовании безналичных расчётов ООО «Абажур» осуществляет платежи только через обслуживающий банк. Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателем и заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю и заказчику.

ООО «Абажур» заключило договор № 452 на поставку мяса кролика с ООО «Халяль». 12.08.15г. произведена отгрузка мяса и выставлен счёт покупателям на 295000 руб. с НДС. 15.08.15г. на счёт предприятия поступили денежные средства от покупателей. На счетах бухгалтерского учёта данные хозяйственные операции были отражены следующим образом, табл. 2.

Таблица 2 - Хозяйственные операции по реализации продукции ООО «Абажур»

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1. Выставлен счёт покупателям и одновременно отражена реализация на предприятии

62

90

295000

2. Начислен НДС на реализованную продукцию

90

68

45000

3. Списана себестоимость реализованного мяса

90

20

175000

4. Отражена прибыль от реализации продукции

90

99

75000

5. Поступили денежные средства за реализованную продукцию

51

62

295000

6. Перечислен НДС в бюджет

68

51

45000

ООО «Абажур» заключило договор поставки № 108 на поставку зерноотходов ОАО «Премиум» на 590000 руб. с НДС. По условиям договора ОАО «Премиум» вносит аванс в размере 50% от стоимости продукции, окончательный расчёт производится после получения продукции. В бухгалтерском учёте данные хозяйственные операции отражены следующим образом, таблица 3.

Таблица 3 - Хозяйственные операции по реализации продукции ООО «Абажур» с использованием авансовых платежей

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

2

3

4

1. Зачислен аванс от покупателей продукции

51

62/аванс

250000

2. Начислен НДС с суммы аванса

62/аванс

68

45000

3. Списана себестоимость реализованной продукции

90

20

350000

4. Отражена реализация продукции и одновременно выставлен счёт покупателям

62

90

590000

5. В счёт оплаты продукции засчитывается сумма полученного аванса

62/аванс

62

250000

6. Восстановлена сумма НДС по полученным авансам

68

62/аванс

45000

7. Произведён окончательный расчёт покупателями

51

62

340000

8. Начислен НДС на реализованную продукцию

90

68

90000

9. Отражена прибыль от реализации продукции

90

99

150000

10. Перечислен НДС в бюджет

68

51

90000

В ООО «Абажур» выдают работникам из кассы наличные денежные средства под отчет. 15.08.15г. Шахову И.Н. по расходно - кассовому ордеру № 207 выдано в подотчёт на хозяйственные нужды 2000руб. 25.08.15г. Шахов предоставил авансовый отчёт № 15 на 500р., который был утверждён руководителем на 500р. К авансовому отчёту прилагались первичные документы на приобретённые Шаховым запасные части (кассовый чек, накладная). Остаток неизрасходованных сумм работник внес в кассу предприятия, таблица 4.

Таблица 4 - Хозяйственные операции по расчётам с подотчётными лицами ООО «Абажур»

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1. Выданы работнику подотчётные суммы

71

50

2000

2. Оприходованы запасные части, приобретённые подотчётным лицом

10/5

71

500

3. Неизрасходованные суммы возвращены в кассу предприятия

50

71

1500

Антохину А.П. 22.10.15г. по расходно-кассовому ордеру № 381 выдано в подотчёт 30000 руб. на приобретение строительных материалов. 24.10.15г. Антохин А.П. предоставил авансовый отчёт с приложенными товарным и кассовым чеками на 27500 руб., на основании которых были оприходованы строительные материалы. 24.10.15г. Антохин А.П. не внёс в кассу предприятия неиспользованную сумму в размере 2500руб. По распоряжению директора ООО «Абажур» сумма неиспользованная при покупки строительных материалов была удержана из заработной платы Антохина А.П., таблица 5.

Таблица 5-Хозяйственные операции по расчётам с персоналам по прочим операциям ООО «Абажур»

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

2

3

4

1. Выдана подотчётная сумма

71

50

30000

2. Оприходованы строительные материалы, приобретённые подотчётным лицом

10

71

27500

3. Списан неизрасходованный и своевременно не возвращённый остаток подотчётных сумм

94

71

2500

4. Отражена сумма задолженности работника перед организацией по невозвращённому остатку подотчётной суммы

73

94

2500

5. Начислена заработная плата подотчётному лицу

26

70

23000

6. Удержан НДФЛ от суммы заработной платы подотчётного лица

70

68

3250

7. Удержан из заработной платы подотчётного лица остаток подотчётной суммы

70

73

2500

8. Выдана заработная плата подотчётному лицу, за вычетом НДФЛ и неизрасходованных подотчётных сумм

70

50

19250

Синтетический учет по счету 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном измерении.

На субсчете 73-1 отражаются расчеты с работниками ООО «Абажур» по предоставленным им займам.

Так 25.06.15 г. ссуда на обучение согласно заявления выдана Юсуповой Ш.А. Оформлена приказом (приложение) на основании приказа составлен ссудный договор (приложение) в котором Султанова обязуется погасить ссуду в установленный срок.

Выписан расходно-кассовый ордер № 148 от 26 июня 2018г. на сумму 30 тыс.руб. Сумма предоставленного работнику организации займа отражается бухгалтерской проводкой

Д-т 73/1 «Расчёты по предоставленным займам»

К-т 50 «Касса»

30000руб. – выдан займ работнику предприятия

Полученный займ Юсупова обязуется погашать согласно договора ежемесячно по 2 тыс.руб. в течение 15 месяцев из заработной платы. Из заработной платы Юсуповой делаются ежемесячные удержания на сумму 2тыс.руб. На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика отражается в бухгалтерском учете проводкой

Д-т 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

К-т 73/1 «Расчёты по предоставленным займам»

2000руб. – удержана часть займа работника предприятия из заработной платы.

В ООО «Абажур», в соответствие с приказом руководителя проводятся инвентаризации материальных ценностей. Инвентаризацию проводит комиссия, утверждённая приказом руководителя. По результатам инвентаризации составляется сличительная ведомость и выносится решение по поводу несоответствий данных бухгалтерского учёта и фактического наличия имущества предприятия.

Так 01.05.15г. проведена инвентаризация кассы предприятия, в ходе которой выявлена недостача денежной наличности в размере 3000 руб., виновной в недостаче признана кассир Квашнина А.А., которая добровольно внесла недостачу в кассу предприятия, таблица 6.

В ООО «Абажур» гл. инженер Петров А.Р. использует личный легковой автомобиль, марки ВАЗ 2109, государственный номер В 457 ВВ в служебных целях.

Таблица 6-Хозяйственные операции по расчётам с персоналам по прочим операциям ООО «Абажур»

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1. Отражена недостача в кассе предприятия

94

50

1500

2. Недостача отнесена на материально-ответственное лицо

73/2

94

1500

3. Недостача денежных средств внесена в кассу предприятия материально-ответственным лицом

50

73/2

1500

Приказом руководителя предприятия Петрову А.Р. выплачивается ежемесячно компенсация за использование личного легкового автомобиля в служебных целях, в размере 1200руб., т.к. объём двигателя автомобиля менее 2000куб.см., в учёте компенсация относится на себестоимость продукции, в налоговом учёте относится к прочим затратам. В учёте отражено, таблица 7.

Таблица 7-Хозяйственные операции по расчётам с персоналам по прочим операциям ООО «Абажур»

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

2

3

4

1. Начислена компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях за март 2018 года

26

73/2

1200

2. Выплачена компенсация Бабушкину

73/2

50

1200

На ООО «Абажур» аналитический учёт по счёту 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» ведётся по каждому работнику организации.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в ООО «Абажур» предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

ООО «Абажур» заключило с КФХ Рихтер договор № 521 от 12.03.15г. на поставку ячменя в размере 250 т. по цене 1740 руб. за 1 т., без НДС. 20.03.15г. КФХ Рихтер выставило счёт № 453 на ячмень, на сумму 518160 руб., в т.ч. НДС 831600 руб. 22.03.15г.

ООО «Абажур» оформило платёжное поручение банку на перечисление со своего счёта на счёт КФХ Рихтер 518160 руб., в счёт оплаты ячменя.

В бухгалтерском учёте ООО «Абажур» данные хозяйственные операции отражены следующим образом, таблица 8.

Таблица 8 -Хозяйственные операции по расчётам с поставщиками и подрядчиками ООО «Абажур»

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

2

3

4

1. Акцептован счёт за поступивший ячмень, одновременно отражается задолженность перед поставщиком

10

60

435000

2. Отражён НДС, входящий в счёт за ячмень

19

60

83160

3. На основании платёжного поручения перечислена задолженность поставщику ячменя

60

51

518160

4. Отражён НДС к зачёту

68

19

83160

В марте 2018г., согласно договору № 8023, ГУП «Электросеть» выставило счёт № 1450 ООО «Абажур» за потреблённую электроэнергию в сумме 42657 руб., включая НДС 6507 руб. В ООО «Абажур» данная электроэнергия была использована в основное производство, вспомогательное производство, на общепроизводственные и общехозяйственные нужда, а также при осуществлении реализации. Счёт ГУП «Электосеть» был оплачен через расчётный счёт, оформлен платёжным поручением. В бухгалтерском учёте данные операции отражены следующим образом, таблица 9.

Таблица 9-Хозяйственные операции по расчётам с поставщиками и подрядчиками ООО «Абажур»

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

2

3

4

1. Принят к оплате счёт поставщика за электроэнергию, использованную в основное производство

20

60

12500

2. Принят к оплате счёт поставщика за электроэнергию, использованную во вспомогательном производстве

23

60

8200

3. Принят к оплате счёт поставщика за электроэнергию, использованную на общепроизводственные нужды

25

60

7850

4. Принят к оплате счёт поставщика за электроэнергию, использованную на общехозяйственные нужды

26

60

4820

5. Отражён НДС по приобретённым материальным ценностям

19

60

6507

6. На основании платёжного поручения перечислена задолженность ГУП «Электросеть»

60

51

42657

7. Отражён НДС к зачёту

68

19

6507

В августе 2018г. ООО «Абажур» заключило договор № 213 с ООО «Радуга» на приобретение оборудования, стоимостью 120000 руб., без НДС. Доставку оборудования осуществляло ООО «Транспортник», стоимость доставки 10000 руб., без НДС. ООО «Абажур» пользовалось при покупке консультационными услугами ООО «Консультант», стоимость которых 4000 руб., без НДС. Расчёт с ООО «Радуга» производился через кассу на основании расходно - кассового ордера, а расчёты с ООО «Транспортник» и ООО «Консультант» производились наличными денежными средствами из кассы предприятия, на основание расходных кассовых ордеров. В бухгалтерском учёте данные хозяйственные операции отражались следующим образом, таблица 10.

Таблица 10 - Хозяйственные операции по расчётам с поставщиками и подрядчиками ООО «Абажур»

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

2

3

4

1. Принят счёт к оплате от ООО «Радуга» за оборудование

08

60

120000

2. Отражён НДС, входящий в счёт за оборудование

19

60

21600

3. Принят счёт к оплате от ООО «Транспортник» за доставку оборудования

08

60

10000

4. Отражён НДС, входящий в счёт за доставку оборудования

19

60

1800

5. Принят счёт к оплате от ООО «Консультант» за консультацию при приобретении оборудования

08

76

4000

6. Отражён НДС, входящий в счёт за консультацию по приобретению оборудования

19

76

720

7. На основании расходно-кассового ордера оплачена задолженность ООО «Радуга» за оборудование

60

50

141600

8. На основании расходно-кассового ордера произведена оплата за доставку оборудования ООО «Транспортник»

60

50

11800

9. На основании расходно-кассового ордера произведена оплата консультационных услуг ООО «Консультант»

60

50

4720

10. Отражён НДС к зачёту

68

19

24120

11. Оприходовано оборудование по первоначальной стоимости

01

08

134000

Аналитический учет по счету 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым ООО «Абажур», и налогам с работников организации предназначен счет 68 "Расчеты с работниками по налогам и сборам".

Бухгалтерские проводки ООО «Абажур» по начислению и уплате налогов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" представлены в таблице 11.

Таблица 11 - Бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ООО «Абажур»

Содержание операции

Кор. счета

Сумма, тыс.руб.

Дебет

Кредит

1. Начислен налог на имущество

91-2

68

732

2. Уплачен налог на имущество

68

51

732

3. Начислен транспортный налог

26

68

46

4. Удержан налог на доходы физических лиц с сумм оплаты труда

70

68

94

5. Перечислен налог на доходы физических лиц

68

51

94

В ходе исследования порядка учёта расчётов с дебиторами и кредиторами ООО «Абажур» следует сделать вывод о том, что предприятие руководствуется в данном вопросе нормативными актами по бухгалтерскому учёту и учётной политикой предприятия, которая утверждается руководителем и пересматривается ежегодно.

ГЛАВА 3.СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ООО «АБАЖУР»

3.1. Рекомендации по совершенствованию организации учетного процесса в ООО «Абажур»

ООО «Абажур» имеет широкий круг покупателей и заказчиков, некоторые из которых не достаточно надёжны в плане расчётной дисциплины, в следствие этого предприятие вынуждено самостоятельно оплачивать налоги и прочие платежи в бюджет по объёмам реализации, которые не были вовремя оплачены покупателями. В следствии вышеизложенного ООО «Абажур» для страхования своего финансового положения стоит создавать резер­вы по сомнительным долгам. К данному виду задолженности относится задолженность перед предприятием не погашенная в сроки, который установлен в договоре и по которой не предоставлены никакие гарантии.

Порядок создания резервов по сомнительным долгам рассмотрен в Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности (п. 70). Данный вид резервов создаётся за счёт финансового результата предприятия и на погашение дебиторской задолженности перед предприятием другими юридическими и физическими лицами за продукцию, товары, работы и услуги. В следствии создания резерва по сомнительным долгам происходит пополнение оборотных средств предприятия за счёт балансовой прибыли.

По каждому сомнительному долгу величина резерва на предприятии определяется отдельно, при этом во внимание принимаются следующие факторы:

- финансовое состояние дебитора;

- возможность погасить долг полностью или частично;

- деловая репутация дебитора и т.д.

В конце каждого финансового года проводится инвентаризация расчётов с дебиторами и при наличии непогашенной сомнительной задолженности производится её списание как только истекает срок исковой давности. Так же просроченная дебиторская задолженность может быть списана по решению ар­битража и судебных органов о признании дебитора неплатежеспособным, или при отказе в иске по взысканию дебиторской задолженности.

Если организация создает резерв сомнительных долгов, то в бухгалтерском балансе дебиторскую задолженность следует показывать за минусом суммы образованного резерва. Сам же резерв в балансе не отражается. Об этом сказано в пункте 15 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

Согласно ст. 266 Налогового Кодекса РФ сомнительным долгом считается любая задолженность перед налогоплательщиком, если она одновременно отвечает двум критериям:

- не погашена в установленный договором срок;

- не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Основанием для создания резерва являются результаты проведенной на конец отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.

Критерии определения суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам, таблица 12.

Таблица 12- Формирование суммы резерва по сомнительным долгам

Срок возникновения сомнительной задолженности

Сумма, в которой задолженность включается в резерв

Более 90 дней

100%

От 45 до 90 дней

50%

Менее 45 дней

не увеличивает сумму резерва

Для обобщения в бухгалтерском учете информации о резервах по сомнительным долгам предназначен синтетический счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Суммы соответствующих отчислений в резерв включаются в состав прочие расходов на последний день отчетного (налогового) периода проводкой:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки от реализации отчетного периода, определенной в соответствии со статьей 249 НК РФ. В случае превышения сумы, подлежащей отчислению в резерв согласно расчету налогоплательщика, над указанным нормативом резерв предлагается формировать исходя из срока возникновения задолженности.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован лишь на покрытие убытков от безнадежных (нереальных для взыскания) долгов. При этом если налогоплательщиком сформирован резерв по сомнительным долгам, списание безнадежных долгов осуществляется за счет суммы созданного резерва, В случае если сумма безнадежных долгов, подлежащих списанию, превышает сумму созданного резерва, разница (убыток) включается в состав прочих расходов.

Глава 25 Налогового Кодекса РФ предусматривает возможность налогоплательщика перенести сумму резерва, не полностью использованную в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва (сумма ВСР) должна быть скорректирована на сумму остатка резерва (сумма ОР) предыдущего отчетного периода с учетом следующих правил:

-если сумма ВСР меньше суммы ОР, разница подлежит включению в состав прочих доходов в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- если сумма ВСР больше суммы ОР, разница подлежит включению в состав прочих расходов в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Если налогоплательщик не воспользовался правом перенести сумму остатка резерва на следующий отчетный (налоговый) период, указанная сумма подлежит включению в состав прочих доходов того отчетного периода, в котором резерв не был использован в полном объеме.

На сумму создаваемых резервов делаются записи

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 63 «Резер­вы по сомнительным долгам».

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными» запи­си производятся

Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за перио­дом их создания, отражается

Д-т 63 «Резервы по сомни­тельным долгам»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

В ходе изучения дебиторской задолженности ООО «Абажур» выявлена сомнительная задолженность ООО «Прогресс» в размере 460 т.руб., срок платежа истёк 160 дней назад. На предприятии принято решение образовать резерв по сомнительному долгу на счёте 63 «Резервы по сомнительным долгам». Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву:

1) при образовании резерва на сумму 460 т.руб.

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

2) при использовании резерва на сумму 460 т. руб.

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если до конца отчетного года, следующего за годом созда­ния резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо час­ти не будет использован, то неизрасходованные суммы присое­диняются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».

На ООО «Абажур» сумма резерва за отчётный период была использована полностью. Следовательно в ходе инвентаризации в конце отчётного года остатков на счёте 63 «Резервы по сомнительным долгам» не были обнаружены и следовательно запись по счёту 91 – 1 «Прочие доходы» не будет произведена.

В случае создания в установленном порядке резервов сомни­тельных долгов дебиторская задолженность, по которой созда­ны резервы, в бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и 63 «Резервы по сомнительным долгам»). Таким об­разом, сумма образованного резерва в пассиве баланса не отражается.

3.2. Совершенствование процесса учёта готовой продукции ООО «Абажур»

В процессе изучения порядка учёта готовой продукции в ООО «Абажур» было выявлено значительное колебание стоимости готовой продукции в течении анализируемого периода, что является негативным моментом деятельности предприятия. Для принятия управленческих решений в плане оптимизации расходов на производство необходимо оценить и проанализировать отклонения в стоимости готовой продукции предприятия, что подразумевает их подсчёт и динамику. Для выявления отклонений и их динамику в течении отчётного периода считаю, что на ООО «Абажур» целесообразно применять другой метод учёта выпуска продукции, т.е в учётную политику ООО «Абажур» необходимо внести коррективы со следующего отчётного года. Применение счета 40 позволяет:

- не распределять отклонение фактической стоимости от учётной стоимостью готовой продукции между проданной готовой продукцией и остатками готовой продукции на складах;

- отражение в учете поступление на склад готовой продукции в течение отчетного месяца, до момента определения фактическая себестоимость;

- отражение в учете реализации готовой продукций до формирования ее факти­ческой себестоимости;

- не рассчитывать фактическую себестои­мость готовой продукции каждого вида или группы.

По дебету счета 40 и кредиту счета 20 «Основное производство» отражается фактическая себестоимость готовой продукции, таким образом затраты на учёт продукции снижается.

По кредиту счета 40 и дебету счета 43 «Го­товая продукция» выпущенная продукция оприходуется по нормативной себестоимости.

В результате на счете 43 «Готовая продукция» она оказывается отраженной по нормативной (плановой) себестоимости и в этой оцен­ке списывается с кредита счета 43 в расход (в дебет счетов 90 «Про­дажи», 91 «Прочие доходы и расходы) или на иные счета (45 «Това­ры отгруженные», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

Возникающее на счете 40 отклонение фактической себестоимо­сти выпущенной продукции от плановой относится на счет 90 «Про­дажи», субсчет «Себестоимость продаж».

Если фактическая себестоимость выпущенной в отчетном пери­оде готовой продукции превышает ее плановую себестоимость, то есть дебетовые обороты по счету 40 за отчетный месяц больше, чем оборо­ты, отраженные записью «дебет счета 43 кредит счета 40», то сумма такого превышения относится записью «дебет счета 90 «Продажи» кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если фактиче­ская себестоимость выпущенной продукции меньше ее нормативной себестоимости, то на их разницу та же запись производится методом красного сторно. На конец отчетного месяца счет 40 сальдо не имеет.

При принятии на ООО «Абажур» данного метода учёта на счетах будут производится следующие записи:

Дебет 20 Кредит 02,10,69,70

- отражены расходы на производство продукции;

Дебет 43 Кредит 40

- оприходована готовая продукция по нормативной се­бестоимости;

Дебет 90 Кредит 43

- списана реализованная продукция в оценке по норма­тивной себестоимости;

Дебет 40 Кредит 20

- отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции;

Дебет 90 Кредит 40

- если фактическая стоимость меньше плановой (экономия) сумма по данной корреспонденции выделяется сторно.

Предложенное мероприятие позволит оперативно принимать решения по оптимизации стоимости готовой продукции, анализировать статьи затрат, которые увеличились в наибольшей степени и разрабатывать программы их снижения.

3.3. Автоматизированная учётного процесса

В настоящий момент автоматизация бухгалтерского учёта ООО «Абажур» осуществляется с помощью устаревшей версии программного обеспечения «1С: Предприятие Версия 7.7». Работники бухгалтерии пользуются следующими конфигурациями программы: Бухгалтерский учет, Товары, склад, Заработная плата, кадры.

Данное программное обеспечение пользуется большой популярностью среди бухгалтеров, так как не требует глубокого знания компьютерной технологии, является универсальной для предприятий.

Программное обеспечение ООО «Абажур» настроено на особенности учёта выращивания мяса, а так же на изменения в законодательстве и в типовых формах бухгалтерского учёта.

Более подробно рассмотрим применение программного продукта по бухгалтерскому учёту конфигурации «1С: Бухгалтерия 7.7» для учёта дебиторской и кредиторской задолженности.

Учёт кредиторской задолженности по поставщикам и подрядчикам на предприятии ООО «Абажур» в конфигурации «1С: Бухгалтерии» осуществляется с использованием следующих объектов:

В программе к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты следующие субсчета:

60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»;

60.2 «Расчеты по авансам выданным (в рублях)»;

60.3 «Векселя выданные».

По счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в программе «1С: Бухгалтерия» на предприятии ООО «Абажур» имеется два вида субконто «Контрагенты» типа справочник «Контрагенты» и «Договоры» типа справочник «Договоры». Справочник «Договоры» имеет непосредственное подчинение перед справочником «Контрагенты». Данный момент обусловлен тем, что любые расчёты должны быть связаны с конкретным контрагентом и конкретными платёжными документами.

Аналитический учет с поставщиками и подрядчиками в данной конфигурации программы осуществляется по каждому предъявленному счету на оплату, а расчеты по каждому платёжному поручению. Данные особенности аналитического учёта расчётов с кредиторами в программе «1С: Бухгалтерия» даёт возможность дополнительно получить информацию о контрагентах с которыми работает предприятие с помощью функции стандартных отчетов, например «Оборотно-сальдовой ведомости по счету».

Особого внимания заслуживает автоматизация учёта НДС, предъявляемого поставщиком к оплате.

ООО «Абажур» в конфигурации «1С: Бухгалтерии 7.7» применяет следующую последовательность учета сумм «входного» НДС:

  1. По счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» ведется аналитический учет по субконто «Счета-фактуры полученные» типа «документ неопределенного вида».
  2. Отражение по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» осуществляется одновременно с проведением документов, которые заполняются на основании полученных от поставщика первичных расчётных документов, или документа типовой конфигурации «Регистрация счета-фактуры поставщика». При этом отметка о получении счёта-фактуры делается обязательно с указанием номера и даты.
  3. Для того чтобы не происходило дублирование бухгалтерских записей на счетах в документах типовой конфигурации, при проведении входящего НДС, применяется реквизит-переключатель «Счет-фактура поставщиком не предъявлен».
  4. Типовой документ в программе «Счет-фактура полученный» является универсальным. Данный документ регистрирует как счета-фактуры поставщика, так и бухгалтерские справки, на основании которых НДС принимается к зачету или возмещению. Бухгалтерская проводка осуществляется с использованием реквизитов контрагентов и расчётных документов.
  5. В конце месяца происходит списание сумм НДС, принятых к учёту, через формирование журнала «Запись книги покупок».

ООО «Абажур» банковские операции производит с помощью автоматизированного программного комплекса «Клиент – Банк» КБ «Сбербанк». Данное программное обеспечение позволяет осуществлять контроль за движение денежных средств на расчетном счете, позволяет удалённо осуществлять расчётные операции, обмениваться с учреждением банка документацией.

Работники ООО «Абажур» осуществляют контроль за изменением правовой информации с помощью справочная компьютерная система «Гарант», которая имеется на предприятии. База данной системы постоянно обновляется и включает в себя нормативные акты, регламентирующие не только бухгалтерский учёт, но и налогообложение, что позволяет работникам бухгалтерии и юридического отдела предприятия не заниматься утомительной работой по сбору необходимой им информации. Постоянное обновление системы позволяет работникам предприятия работать только с последними редакциями всех нормативно-правовых документов.

Компьютеры руководящих работников ООО «Абажур» имеют выход к глобальной сети Internet, что позволяет при установлении контакта с имеющимися и потенциальными клиентами пользоваться электронной почтой, а так же изучать рынки сбыта и многую другую информацию, необходимую для эффективной работы предприятия.

Высокий уровень автоматизации учёта дебиторской и кредиторской задолженности позволяет повысить степень аналитичности, точности, оперативного получения данных о состоянии расчётов с дебиторами и кредиторами, соответствие записей на счетах бухгалтерского учёта и отчётности. Своевременно полученные и обработанные данные позволяют своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность, соблюдая сроки исковой давности.

В результате исследования порядка учёта расчётов с дебиторами и кредиторами ООО «Абажур» были выявлены недостатки учёта расчётов с дебиторами и кредиторами предприятия, считаем целесообразным для улучшения учёта внедрить автоматизированный учёт расчётов с дебиторами и кредиторами более современную версию программного обеспечения 1С: Предприятие версия 8.3, так как применение более прогрессивных автоматизированных систем бухгалтерского учёта позволяет позволяет более качественно осуществлять ведение бухгалтерского учёта. Автоматизированная бухгалтерская программа «1С:Предприятие 8.3» позволяет вести не только бухгалтер­ский и налоговый учет, но и позволяет в автоматическом режиме подготавливать обязательную отчетность, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Приме­нение «1С:Предприятие 8.3» обеспечивает высокие контрольные функции, повышает досто­верность и оперативность бухгалтерского учета, более оперативно использовать данные управленческого учёта для принятия производственных решений.

Рис.3-. Оборотная ведомость ООО «Абажур»

Применение ЭВМ открывает широкие возможности для автоматизации всех планово-экономических расче¬тов. При автоматизации бухгалтерского учёта и планово-экономических расчётов вся информация о деятельности предприятия формируется путем составления машинограммы - контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Так же формируются машинограммы по аналитическим счетам, в том числе и по счетам расчётов с дебиторами и кредиторами, которые заменяют соответствующие учетные регистры, которые раньше заполнялись вручную.

С помощью машинограмм осуществляется контроль и выверка дебиторской и кредиторской задолженности, в конце отчётного периода по данным машинограмм заполняются статьи баланса предприятия.

Установка лицензионной программы 1С: «Предприятие 8.3» обойдётся предприятию в 25 тыс.руб., обновление программы стоит 1 тыс. руб. Внедрение современного автоматизированного учёта расчётов с дебиторами и кредиторами позволит сократить время работы, так как формирование всех отчётов происходит автоматически, следовательно бухгалтер больше времени может уделять работе по усовершенствованию учёта на предприятии. Таким образом общие затраты по внедрению современной системы автоматизированного учёта расчётов с дебиторами и кредиторами составят 26тыс.руб.

Применение автоматизированного учёта позволит сократить 1 работника бухгалтерии, заработная плата которого составляет 17тыс.руб. в месяц, отчисления в фонды 30% ежемесячно составят 5100 рублей. Следовательно за год 265200 руб. (22100 руб. * 12мес.).

На предприятии внедрение программы 1 С: Предприятие 8.3 окупится за 2 месяца, а в дальнейшем будет приносить только прибыль.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В работе изучены особенности организации учёта и расчётов с дебиторами и кредиторами и проведён аудит дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Абажур».

ООО «Абажур» специализируется на выращивании племенных кроликов, выращивании сахарной свеклы и зерновых культур.

Выручка от реализации продукции предприятия увеличилась на 81954 тыс.руб. в 2018 году по сравнению с 2017 годом, темп роста составил 140 %, что свидетельствует о росте деловой активности предприятия, выходе на новые рынки сбыта продукции и расширении ассортимента. Себестоимость в 2017 году по сравнению с 2016 годов увеличилась на 5339 тыс.руб. и составила 189851 тыс.руб., в 2018 году себестоимость также возросла на 75326 тыс. руб., в то время как темп роста составил 140 %, что соответствует темпу роста выручки от реализации, что отрицательно характеризует политику предприятия в области расширения производства, так как роста эффективности темп роста выручки должен превышать темп роста себестоимости продаж.

Анализ коэффициентов финансовой устойчивости предприятия свидетельствует о финансовой неустойчивости организации. Все показатели имеют значение значительно ниже нормы, что может стать причиной банкротства предприятия.

ООО «Абажур» применяет общую систему налогообложения.

Автоматизация бухгалтерского учёта в ООО «Абажур» осуществляется с помощью специализированной компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 7.7».

Первичные учётные документы в ООО «Абажур» разработаны и утверждёны предприятием.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателем и заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю и заказчику.

Синтетический учет по счету 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном измерении.

На субсчете 73-1 отражаются расчеты с работниками ООО «Абажур» по предоставленным им займам.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в ООО «Абажур» предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Аналитический учет по счету 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

Для обобщения информации о расчетах по операциям с кредиторами, не отраженных на счетах 60-75 предназначен счет 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами".

ООО «Абажур» подлежит обязательному аудиту, так как на конец 2018 года активы предприятия составляют 93,788 млн.руб.

По результатам аудита дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Абажур» можно сделать следующие выводы, что в основных существенных аспектах учет дебиторской и кредиторской задолженности ведётся с соблюдением нормативно-правовых актов четко и эффективно.

Состояние учёта дебиторской и кредиторской задолженности можно оценить как удовлетворительное, так как соблюдается законность совершаемых операций, все операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Большинство выявленных нарушений свидетельствует о недостаточном контроле со стороны главного бухгалтера предприятия.

Как отрицательный момент деятельности ООО «Абажур» следует отметить большой размер задолженности поставщикам и подрядчикам, что негативно отражается на репутации предприятия, парализует его деятельность и ведёт к состоянию неплатёжеспособности и банкротству.

ООО «Абажур» целесообразно увеличить объёмы продаж, для этого необходимо осваивать новые рынки сбыта, увеличить объём продаж и разнообразить ассортимент. ООО «Абажур» необходимо разработать политику по взысканию задолженности покупателей и заказчиков, для этого её следует сгруппировать по срокам образования, провести сверку обязательств, разослать уведомительные письма, если возникнет необходимость обратиться в суд.

ООО «Абажур» целесообразным создавать резер­вы по сомнительным долгам. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомни­тельному долгу в зависимости от финансового состояния (плате­жеспособности) должника и оценки вероятности погашения дол­га полностью или частично (один раз в году). Для обобщения в бухгалтерском учете информации о резервах по сомнительным долгам предназначен синтетический счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки от реализации отчетного периода, определенной в соответствии со статьей 249 НК РФ. В случае создания в установленном порядке резервов сомни­тельных долгов дебиторская задолженность, по которой созда­ны резервы, в бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и 63 «Резервы по сомнительным долгам»). Таким об­разом, сумма образованного резерва в пассиве баланса не отражается.

Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Абажур» на сегодняшний момент ведется с использованием средств вычислительной техники на базе программного комплекса «1С: Предприятие Версия 7.7».

для улучшения учёта внедрить автоматизированный учёт расчётов с дебиторами и кредиторами более современную версию программного обеспечения 1С: Предприятие версия 8.3, так как применение более прогрессивных автоматизированных систем бухгалтерского учёта позволяет позволяет более качественно осуществлять ведение бухгалтерского учёта.

Автоматизированная бухгалтерская программа «1С:Предприятие 8.3» позволяет вести не только бухгалтер­ский и налоговый учет, но и позволяет в автоматическом режиме подготавливать обязательную отчетность, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Применение автоматизированного учёта позволит сократить 1 работника бухгалтерии, заработная плата которого составляет 17тыс.руб. в месяц, отчисления в фонды 30% ежемесячно составят 5100 рублей. Следовательно за год 265200 руб. (22100 руб. * 12мес.). На предприятии внедрение программы 1 С: Предприятие 8.3 окупится за 2 месяца, а в дальнейшем будет приносить только прибыль.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция РФ (принята всенародным голосованием 1993г.) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2017 N 2-ФКЗ, от 21.07.2017 N 11-ФКЗ)

2. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (редакция от 06.08.2018г.)

3. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ (ред. от 08.03.2018г.)

4. Гражданский кодекс РФ (часть третья) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ (ред. от 28.03.2018г.)

4. Гражданский кодекс РФ (часть четвертая) от 18.12.2006 № 230-ФЗ (от 01.07.2018)

5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Принята 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ(ред. от 18.07.2018).

6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Принята 5 авг. 2000 г. № 117-ФЗ(ред.от 29.07.2018)

7. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 18.07.2018) «О бухгалтерском учете»

8. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.05.2018) «Об аудиторской деятельности»

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утв. приказом Минфина РФ, 29 июля 1998 г. № 34н (ред.от 29.03.2018)

10. Бухгалтерская отчетность организации: ПБУ 4/99: утв. приказом Минфина РФ, 06 июля 1999 г. № 43н (ред.от 08.11.2010).

11. Отчёт о движении денежных средств: ПБУ 23/2011: утв. приказом Минфина РФ, 02.02.2011 N 11н

12. Доходы организации: ПБУ 9/99: утв. приказом Минфина РФ, 06 мая 1999 г. № 32н (ред.от 06.04.2018)

13. Расходы организации: ПБУ 10/99: утв. приказом Минфина РФ, 06 мая 1999 г. № 33н(ред.от 06.04.2018)

14. Учётная политика организации: ПБУ 1/08: приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2018)

15. Учет расчетов по налогу на прибыль: ПБУ 18/02: утв. приказом Минфина РФ, 19 ноября 2002 г. № 114н(ред.от 06.04.2018)

16. «Учет расходов по займам и кредитам»: ПБУ 15/2008: утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от 06.04.2018)

17. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами: Постановление Правительства РФ, 08 февр. 2002 г. №92 (ред.от 09.02.2004)

18. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: утв. приказом Минфина РФ, 13 июня 1995 г. №49(ред.от 08.11.2010)

19. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: утв. приказом Минфина РФ, 31 окт. 2000 г. №94н (ред.от 08.11.2010)

20. Андреев В.Д. Внутренний аудит: учеб. пособие. - 2-е изд., испр. и доп./ - М.: Финансы и статистика, 2017. - 464 с.

21. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учеб./ Ю.А. Бабаев [и др.] - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2018. - 392 с.

22. Ивашкевич В.Б. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности/ В.Б. Ивашкевич, И.М. Семенова. - М.: Бухгалтерский учет, 2017. - 192 с.

23. Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для вузов/ П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: Омега-Л, 2017. - 656 с.

24. Касьянова Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете: Принципы организации. Дебиторы и кредиторы. Денежные средства. Подотчетные лица. Расчеты с персоналом. Хоз. Ситуации. Заполнение типовых ошибок. Восстановление док. / Г.Ю. Касьянова [и др.] - Т. 1 - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Статус-Кво, 2017. - 480 с.

25. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова [и др.] - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2018. - 752 с.

26. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. / - 5-е изд., перераб. и доп. - М.:ИНФРА-М, 2017. - 717 с.

27. Кудряева В.А. Делопроизводство: Образцы, документы. Организация и технология работы- 2-е изд., перераб. и доп. / В.А. Кудряева [и др.] - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2018. - 456 с.

28. Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета: учеб. для вузов. / 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2018. - 640 с.

29. Ларионов А.Д. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов / А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло - СПб. гос. ун-т экономики и финансов. - СПб: Юрид. Центр Пресс, 2017. - 318 с.

30. Никитин А.В. Управление предприятием (фирмой) с использованием информационных систем: учеб. пособ. для вузов / А.В. Никитин [и др.] - М.: ИНФРА-М, 2018. - 188 с.

Приложение А

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

31 декабря

на __________________2018 г.

Коды

Форма № 1 по ОКУД

0710001

Дата (год, месяц, число)

2018

12

31

Организация ____ООО «Абажур» _______ по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

Вид деятельности ___________________по ОКВЭД

63.12.3

Организационно-правовая форма/форма собственности

общество с ограниченной ответственностью/ частная

65

16

___________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ

384

Местонахождение (адрес)

____________________________________________________________________________

Дата утверждения

Дата отправки (принятия)

Актив

Код показа-теля

На 31 декабря

2018 г.

На 31 декабря

2017г.

На 31 декабря

2016г.

1

2

3

4

5

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

1110

Результаты исследований и разработок

1120

Основные средства

1130

37494

39792

36780

Доходные вложения в материальные ценности

1140

9185

8268

7640

Финансовые вложения

1150

Отложенные налоговые активы

1160

Прочие внеоборотные активы

1170

ИТОГО по разделу I

1100

46679

48060

44420

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

1210

3541

3667

3594

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

1220

771

888

680

Дебиторская задолженность

1230

41999

11868

10950

Финансовые вложения

1240

Денежные средства

1250

798

507

612

Прочие оборотные активы

1260

ИТОГО по разделу II

1200

47109

16930

15836

БАЛАНС

1600

93788

64990

60256

Форма 0710001 с. 2

Пассив

Код показа-теля

На 31 декабря

2018 г.

На 31 декабря

2017г.

На 31 декабря

2016г.

1

2

3

4

5

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

1310

3192

3192

3192

Собственные акции, выкупленные у акционеров

1320

Переоценка внеоборотных активов

1340

Добавочный капитал (без переоценки)

1350

Резервный капитал

1360

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток )

1370

1317

1396

1420

ИТОГО по разделу III

1300

4509

4588

4612

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заёмные средства

1410

48379

41744

45340

Отложенные налоговые обязательства

1420

Резервы под условные обязательства

1430

Прочие обязательства

1450

ИТОГО по разделу IV

1400

48379

41744

45340

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заёмные средства

1510

Кредиторская задолженность

1520

40900

18658

10304

Доходы будущих периодов

1530

Резервы предстоящих расходов

1540

Прочие обязательства

1550

ИТОГО по разделу V

1500

40900

18658

10304

БАЛАНС

1700

93788

64990

60256

Руководитель ___________ __________________________ Главный бухгалтер _________ _____________________

(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)

«___» _________________ ________г.

Приложение Б

ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

за год 2018г.

Коды

Форма № 2 по ОКУД
Дата (год, месяц, число)
Организация ______________________________________________________________по ОКПО

ООО «Абажур»

0710002

2018

12

31

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности _________________________________________________________по ОКВЭД

63.12.3

Организационно-правовая форма/форма собственности ________________________________

65

16

________________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС

Общество с ограниченной ответственностью/ частная

Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ

384

Показатель

За отчетный

период

За аналогичный период

предыдущего года

наименование

код

1

2

3

4

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

2110

288583

206629

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

2120

(265177)

(189851)

Валовая прибыль (убыток)

2100

23406

16778

Коммерческие расходы

2210

(5330)

(653)

Управленческие расходы

2220

(0)

(1526)

Прибыль (убыток) от продаж

2200

18076

14599

Доходы от участия в других организациях

2310

Проценты к получению

2320

Проценты к уплате

2330

(3323)

(2580)

Прочие доходы

2340

1230

2322

Прочие расходы

2350

(4550)

(5051)

Прибыль (убыток) до налогообложения

2300

11433

9290

Текущий налог на прибыль

2410

(2287)

(1858)

в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)

2421

Изменение отложенных налоговых обязательств

2430

Изменение отложенных налоговых активов

2450

Прочее

2460

Чистая прибыль (убыток)

2400

9146

7432

СПРАВОЧНО

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

2510

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

2520

Совокупный финансовый результат периода

2500

9146

7432

Базовая прибыль (убыток) на акцию

2900

Разводнённая прибыль (убыток) на акцию

2910

Руководитель ___________ __________________________ Главный бухгалтер _________ ______________________

(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)

«___» _________________ ________г.

Приложение В

Утверждено приказом генерального директора

от "31" декабря 2017 г.

N __81__

"Учетная политика"

ООО «Абажур" на 2018 г.

Раздел 1. Общие вопросы, регулирующие порядок

формирования настоящей учетной политики

1.1. Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики ООО "Абажур" (далее по тексту - организации), являются:

Гражданский кодекс Российской Федерации;

Закон N 129-ФЗ;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49;

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н;

положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином России;

Налоговый кодекс Российской Федерации;

другие нормативные документы.

1.2. Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

1.3. Формирование данной учетной политики осуществляется на базе следующих допущений:

допущение имущественной обособленности - имущество и обязательства организации учитываются обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации;

допущение непрерывности деятельности - организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

допущение последовательности применения учетной политики - выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;

временная определенность фактов хозяйственной деятельности - факты хозяйственной деятельности компании относятся к тому отчетному периоду (следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Расходы, которые не могут быть определены в отчетном периоде, относятся на затраты по факту их возникновения или оплаты.

1.4. Учетная политика обеспечивается благодаря выполнению следующих требований:

полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

осмотрительность, выражающаяся в большей готовности отражения в бухгалтерском учете потерь (расходов) и пассивов, чем доходов и активов;

приоритет содержания перед формой, выражающийся в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания и хозяйственной ситуации, в которой они возникли;

непротиворечивость, выражающаяся в тождестве информации аналитического и синтетического учета, а также эквивалентности показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

рациональность, выражающаяся в ведении бухгалтерского учета сообразно размерам предприятия и масштабам его деятельности.

1.5. В соответствии с Законом N 129-ФЗ ответственными являются:

за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - генеральный директор организации;

за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер организации.

1.6. Настоящая учетная политика разработана в соответствии с требованиями НК РФ. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных предприятием в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременностью начислений и уплаты в бюджет налогов.

1.7. Настоящая учетная политика является документом, отражающим специфику способов ведения налогового учета и исчисления налога и уплаты налога в случаях, когда:

налоговое законодательство содержит положения, позволяющие делать выбор из нескольких вариантов;

налоговое законодательство содержит лишь общие положения;

налоговое законодательство содержит неясные, неоднозначные или противоречивые нормы или неустранимые сомнения;

налоговое законодательство любым иным образом делает возможным (или не запрещает) применение налогоплательщиком способов учета, установленных учетной политикой.

1.8. Настоящим приказом в своей деятельности должны руководствоваться все лица организации, связанные с решением вопросов, относящихся к учетной политике.

Иные распорядительные документы организации не должны противоречить настоящему приказу.

Данная учетная политика является не исчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, значительных изменений может дополняться отдельными приказами по организации с доведением внесенных изменений до налоговых органов.

Раздел 2. Организация бухгалтерского и налогового учета

2.1. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением компьютерной техники - программы "1С:Бухгалтерия», версия 7.7.

2.2. Бухгалтерский и налоговый учет в организации осуществляется бухгалтерией.

Информация о доходах и расходах организации для целей налогового учета, а также о внереализационных доходах и расходах формируется на основании данных бухгалтерского учета соответствующих операций, отраженных на счетах 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", а также на счетах учета затрат.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм в электронном виде , в основе которых лежат регистры, предусмотренные налоговым учетом программы "1С:Бухгалтерия".

Исправление ошибок в регистрах налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

2.3. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

2.4. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского и налогового учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

2.5. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря.

2.6. В целях своевременного отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете установить следующие сроки представления документов:

не позднее 3-го числа месяца, следующего за отчетным , сдается табель рабочего времени бухгалтеру, осуществляющему расчет заработной платы;

не позднее 5-го числа, следующего за отчетным ,бухгалтерами подразделений сдается начисление заработной платы работникам этих подразделений, бухгалтеру центральной конторы, осуществляющему расчет заработной платы;

до 1-го числа каждого месяца сдаются документы на сотрудников, принятых на работу в течение последнего месяца, бухгалтеру, осуществляющему расчет заработной платы;

не позднее 10-го числа каждого месяца, следующего за отчетным , сдаются отчеты об использовании бланков строгой отчетности главному бухгалтеру;

ежедневно сдается отчет кассира главному бухгалтеру по кассовой книге;

не позднее 15-го числа, следующего за отчетным, сдаются отчеты по ТМЦ по складам производственных подразделений, бухгалтеру центральной конторы, ведущему учет товарно-материальных ценностей.

не позднее десяти дней (а для загранкомандировок - 15 дней) после возвращения из командировки работник представляет в бухгалтерию отчет о командировке.

2.7. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производятся:

инвентаризация материальных остатков на складе перед сдачей годового отчета (в IV квартале);

инвентаризация кассы - не реже одного раза в квартал, а также в случае передачи денежных средств другому материально ответственному лицу;

внезапные инвентаризации кассы и материально-производственных запасов - по решению руководителя;

инвентаризация основных средств - один раз в год;

обязательная инвентаризация - в случаях, предусмотренных ст. 12 Закона N 129-ФЗ.

2.8. Выдача денежных средств в подотчет производится подотчетным лицам согласно приказа, утвержденного руководителем.

2.9. Организация ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета, разработанным ею на основании Приказа Минфина России N 94н и отраженным в конфигурации программы "1С:Бухгалтерия".

2.10. Организация использует типовые формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом России и содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

2.11. Организация обеспечивает раздельный учет по следующим видам деятельности или объектам учета:

Выпуск продукции растениеводства и животноводства,

выполнение работ, оказание услуг;

операции с амортизируемым имуществом (начисление амортизации, реализация имущества, реализация имущественных прав);

деятельность обслуживающих производств и хозяйств;

другие операции и объекты хозяйственной деятельности.

Раздел 3. Выбранные варианты методики

бухгалтерского и налогового учета

3.1. Порядок определения выручки от реализации и средств, поступающих в рамках некоммерческого финансирования.

3.1.1. В организации выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) для целей бухгалтерского и налогового учета определяется по мере оказания услуг (отгрузки товаров покупателям, сдачи работ заказчикам).

Днем отгрузки считается день реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Выручка от реализации продукции (товаров, услуг), произведенных в результате осуществления уставной деятельности, отражается на счете 90 "Продажи".

Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду считаются доходами и расходами, связанными с реализацией, с отражением на счете 91 "Прочие доходы".

3.2. Учет основных средств.

3.2.1. Учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (с изм. и доп. от 27.11.2006).

Для целей бухгалтерского и налогового учета к основным средствам относится имущество стоимостью более 40 000 руб. и сроком службы более 12 месяцев. Учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства".

Амортизация объектов основных средств производится по линейному способу в соответствии с группами, установленными Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, ежемесячно.

3.2.2. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

3.2.3. Ремонт основных средств отражается путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ. Ремонтный фонд не формируется.

3.2.4. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.

При этом применяется принцип существенности, который составляет 5% и более от общей стоимости объекта. В случае если стоимость части объекта составляет менее 5% общей стоимости объекта, указанная часть учитывается в составе наибольшей части объекта.

Учет основных средств ведется в рублях и копейках.

3.2.5. В случае приобретения основных средств, бывших в употреблении, организация определяет норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

3.3. Учет материально-производственных запасов.

3.3.1. Учет материально-производственных запасов производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (с изм. и доп. от 26.03.2007).

Материально-производственные запасы, приобретаемые для реализации и сбыта, а также для собственного потребления, учитываются по покупной стоимости без применения счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" непосредственно на счете 10 "Материалы".

Учет товаров, приобретенных для продажи, ведется на счете 41 "Товары" по методу ФИФО.

Не относятся в организации к материально-производственным запасам:

активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

3.3.2. Организация с целью определения фактической себестоимости материальных запасов, списываемых на издержки обращения, использует вариант оценки материалов по средней стоимости .

3.3.3. В организации материальные ценности приходуются на балансовом счете 10 "Материалы" по цене приобретения с учетом всех расходов, по субсчетам, согласно плана счетов.

3.4 Учет финансовых вложений

3.4.1 Учет финансовых вложений ведется в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 №126н(с изм. и доп. от 27.11.2006).К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в ценные бумаги, депозиты в банках и др.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на их приобретение с учетом требований ПБУ 19/02.Ценные бумаги учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».Открытые в банках аккредитивы, депозиты учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках».

Учет векселей производится по стоимости каждой единицы.

3.5 Учет готовой продукции

Фактическая себестоимость готовой продукции рассчитывается только по окончании отчетного периода- года. Номенклатура готовой продукции: готовая продукция растениеводства – учитывается по счету 43.1, готовая продукция животноводства - учитывается по счету 43.2,43.3 .Сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается по дебету счета 43 и кредиту счета 20 «Основное производство».

3.6 Учет расчетов с дебиторами и кредиторами.

Согласно п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 №34н, расчеты с де6иторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Учет расчетов с поставщиками. Покупателями и заказчиками осуществляется на счетах 60.62 на основании первичных учетных документов(накладных, платежных поручений, кассовых ордеров и тд. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами осуществляется на счете 76.При списании в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н,дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, следует руководствоваться положениями ГК РФ. Общий срок исковой давности -3года(ст.196 ГК РФ),срок исковой давности о применении последствий недействительности ничтожной сделки- 10 лет(п1ст.181 ГКРФ),срок исковой давности о признании оспоримой сделки недействительной и применении последствий ее недействительности -1 год(п2 ст.181 ГК РФ).

3.7 Учет животных на выращивании и откорме

Учет животных на выращивании и откорме осуществляется согласно положениям Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Минфина РФ от 02.02.2004 г.№73

Животные на выращивании и откорме учитываются на счете 11»Животные на выращивании и откорме», по субсчетам, согласно плана счетов.

3.8 Учет товаров

В соответствии с п.2 ПБУ 5/01 товары - это часть МПЗ, которые приобретены или получены от других юридических или физических лиц и предназначены для продажи. Аналитический учет товаров ведется в натурально-стоимостном выражении, т.е. по наименованиям товаров с их отличительными признаками (марка, сорт т п.д.).В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, приобретенные товары приходуются непосредственно на счета их учета- счет 41,по субсчетам,

согласно плана счетов.

3.9 Формирование себестоимости продукции (работ, услуг)

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) производится согласно требованиям Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 06.06.2003 №792.

Расходы по обычным видам деятельности делятся на две группы:

-------- расходы по приобретению материальных запасов;

-------- расходы по осуществлению производственного процесса.

В соответствии с п.8 ПБУ 10/99 все расходы группируются по следующим элементам:

-------- материальные затраты;

-------- затраты на оплату труда;

-------- отчисления на социальные нужды;

-------- амортизация;

-------- прочие затраты.

В соответствии с действующим законодательством на счетах учета затрат формируется полная фактическая себестоимость.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, списываются на счет 20 со счетов 25.1 « Общехозяйственные расходы растениеводства», 25.2 « Общехозяйственные расходы животноводства» и 26 «Общехозяйственные расходы» - в конце отчетного года .

3.10 Учет оплаты труда

Условия оплаты труда, в том числе размер тарифной ставки или оклада работника, доплаты, поощрительные выплаты являются обязательными условиями трудового договора(ст.57 ТК РФ). Месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего трудовые обязанности не может быть ниже минимального размера оплаты труда.

3.11 Учет незавершенного производства и расходов будущих периодов

Незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости. Для учета используется счет 20.1 « Основное производство –растениеводство».Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к последующим периодам отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся. Такие расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов».

3.12 Учет кредитов и займов

Учет полученных кредитов и займов ведется в соответствии с требованиями ПБУ 15/01 « Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»,утвержденного Приказом Минфина РФ от 02.08..2001№60н,методических рекомендаций по бухгалтерскому учету займов и кредитов в организациях агропромышленного комплекса, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 02.02.2004 г.№74.

Для учета кредитов и займов используется счет 66 « Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

3.13 Порядок признания доходов.

Доходы организации- это увеличение экономических выгод в результате поступления активов(денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации.

Доходы от обычных видов деятельности(выручка)-это выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг(п5ПБУ 9/99)

Прочие поступления -_это поступления, которые относятся в кредит счета 91 ( п.4 ПБУ 9/99)Доходы отражаются по кредиту счета 90-1 «Продажи- выручка»,счет 91 «Прочие доходы».

3.15 Правила составления бухгалтерской отчетности

При составлении промежуточной и годовой отчетности применяются формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 22.07.2003 г.№67н. Бухгалтерская отчетность представляется в обязательном порядке в налоговую инспекцию по месту своего нахождения, и в сроки, определяемые в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета.