Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение»

Содержание:

Введение

Учётная политика организации как составная часть системы бухгалтерского учёта имеет существенное практическое значение. Наряду с общепринятыми методами, способами организации и ведения бухгалтерского учёта, предусмотренными в законодательных актах и федеральных стандартах по бухгалтерскому учёту (ПБУ), учётная политика субъекта экономики позволяет их конкретизировать. Они стимулируют реализацию его стратегических и тактических целей и задач, становятся средствами доказательств при судебных расследованиях, участвуют в оптимизации налогооблагаемой базы, обеспечивают сокращение предпринимательских рисков, используются в оценке результатов и перспектив работы.

Учетная политика является важнейшим элементом налогового регулирования деятельности организации. Практически все положения, содержащиеся в учетной политике, имеют налоговые последствия и позволяют оптимизировать налоговые платежи. Влияние учетной политики на показатели налоговой отчетности и сумму налоговых обязательств налогоплательщика рассмотрены на примере амортизационной политики организации.

Целью работы является разработка рекомендации по совершенствованию учетной политики для целей налогообложения.

В соответствии с целью работы были поставлены следующие задачи:

- раскрыть сущность учетной политики и особенностей ее формирования для целей налогообложения;

- оценить влияние учетной политики на финансовые показатели деятельности АО «Газораспределение»;

- разработать рекомендации по совершенствованию учетной политики предприятия и её влияние на финансовый результат.

Объектом работы является учетная политика АО «Газораспределение».

Предметом – финансово-экономические отношения, возникающие в процессе формирования учетной политики и ее влияние на финансовый результат.

Информационная база курсовой работы включает: нормативно-правовые акты, статистические материалы, труды ведущих отечественных и зарубежных авторов, статьи, опубликованные в периодических изданиях, посвященные проблеме влияния учетной политики на формирование финансового результата, а бухгалтерская отчетность и внутренние документы АО «Газораспределение».

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемых источников и приложений.

1. Роль и место учетной политики при формировании финансового результата

1.1. Сущность учетной политики и принципы ее формирования

В научной литературе все более актуальными становятся вопросы, связанные с развитием внутреннего управленческого учета, одним из ключевых аспектов которого является разработка учетной политики. В сфере управленческого учета определения учетной политики разнятся. Представления отечественных исследователей по данном вопросы приведены в таблице 1.

Таблица 1 – Определения категории учетной политики для управленческого учета в отражении различных авторов

Автор	Определение учетной политики для управленческого учета
1	2
Ю.С. Зиновьева	Совокупность способов ведения управленческого учета, обеспечивающих его непрерывность и преемственность и способствующих реализации возможностей его элементов (бюджетирования, собственно учета и отчетности, внутреннего управленческого контроля и управленческого анализа) в интересах внутрифирменного управления хозяйствующим субъектом [11, с. 97].
О.С. Федорова, О.Л. Харалгина, Т.В. Катанаева	Документ, который должен определять: объекты управленческого учета, квалификационную характеристику объектов управленческого учета, момент признания, денежную оценку, полноту формирования производственной себестоимости, определение финансового результата от продажи продукции по центрам ответственности и др. [31, с. 10]
П.И. Пищенко, Р.С. Шевелев	Действенное средство обеспечения гибкости и эффективности организации управленческого учета [22, с. 475].
Я.Я. Куватова	Важнейший компонент информационного обеспечения управленческого учета [14, с. 550].
О.Н. Ордынская	Принятая организацией совокупность способов ведения управленческого учета, обеспечивающих возможность принятия эффективных управленческих решений [21, с. 85].
О.В. Ходякова, А.А. Фока	Совокупность регламентных внутрифирменных процедур информационного обмена, направленных на принятие управленческих решений для достижения целей организации [33, с. 149].
О.Ю. Бубнова	Основной рабочий документ организации, в котором изложены выбранные ею варианты учета и оценки объектов учета, форма бухгалтерского учета, порядок его организации, формы внутренней отчетности [5, с. 38].
Продолжение таблицы 1
1	2
О.А. Кольчурина	Принятая организацией совокупность способов ведения учета, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и составления внутренней отчетности для контроля и управления деятельностью организации [13, с. 1004].
Ж.Ю. Дариенко, М.В. Феськова	Совокупность способов ведения управленческого учета, способствующих реализации возможностей его элементов (бюджетирования, управленческого учета и отчетности, внутреннего контроля и управленческого анализа) и обеспечивающих его непрерывность [8, с. 82].
Н.В. Лапатина	Рабочий документ организации, отражающий совокупность способов ведения управленческого учета, характеристику объектов управленческого учета, особенности составления управленческой отчетности в целях эффективного управления деятельностью компании [17, с. 118].
Н.В. Еремина, В.С. Левченко	Локальный нормативный акт, обязательный для исполнения всеми сотрудниками предприятия, которые в соответствии с должностными обязанностями имеют отношение к сбору, обработке, передаче и анализу информации о финансово-хозяйственной деятельности [9, с . 30].
А.Ю. Зимина, Л.Х. Курбанаева	Выбор организацией варианта учета и оценки соответствующих объектов, а также техники, формы и организации бухгалтерского учета исходя из установленных требований и допущений, а также особенностей своей деятельности [10, с. 80].
Н.В. Кулиш, Г.С. Шушанов	Комплекс методологических решений в области ведения учета, принимаемых администрацией организации. Комплекс методологических решений, которые определяют содержание информации, получаемой пользователями бухгалтерской отчетности [16, с. 175]
О,В. Букрина	Возможность за счет выбора методологических приемов представить в определенном свете финансовое положение хозяйствующего субъекта и его финансовый результат, мощный инструмент моделирования картины финансового положения организации, представляемый в бухгалтерской отчетности [6, с. 13].
И.В. Назаруха	Принятая совокупность способов ведения учета и составление отчетности [20, с. 839].

Анализ данных таблицы 1 позволяет сделать вывод о том, что понятие «учетная политика управленческого учета» неразрывно связано с вопросами эффективности принимаемых решений, проблемами совершенствования документооборота, вопросами информационного обеспечения руководящего состава предприятия. От того, насколько грамотно сформулированы, разработаны различные аспекты учетной политики для внутреннего учета, зависит в том числе и конкурентоспособность компании.

В настоящее время учетная политика - это реальный инструмент управления организацией, т.к. она обеспечивает последовательность учетного процесса, полное отражение объектов бухгалтерского учета и обоснование способов его ведения [22, c. 476].

Учетная политика организации представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета: текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни, первичного наблюдения, способы применения счетов бухгалтерского учета [13, c. 30].

Учетная политика в разных организациях отличается, т.к. они самостоятельно формируют свою учетную политику, основывая свой выбор на конкретных методах оценки и группировки фактов хозяйственной жизни, приемах инвентаризации и организации документооборота. Поэтому хозяйствующие субъекты при формировании своей учетной политики должны следовать определенным принципам. Принципы формирования учет- ной политики представляет собой положения, которые формируют основы учета и носят непротиворечивый и самостоятельный характер.

Согласно основному нормативному документу, регламентирующему формирование и раскрытие учетной политики - Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», принципы формирования разделены на требования и допущения.

Рис.1.1. Составляющие допущения принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности

Требования, которые должна обеспечить учетная политика, представляют собой единые правила, обязательные для исполнения. Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» к ним относятся: требование полноты, осмотрительности, своевременности, приоритета содержания над формой, непротиворечивости и рациональности.

1. Требование полноты означает, что все факты хозяйственной деятельности должны быть в полном объеме отражены в бухгалтерском учете. Достижение этого принципа осуществляется путем отражения факта хозяйственной жизни сначала в первичных учетных документах, а затем по- степенного их переноса и группировки данных в регистрах синтетического и аналитического учета.

2. Требование осмотрительности устанавливает обязательность большей готовности к признанию расходов и обязательств организации, чем возможных доходов и активов, не допуская скрытых резервов. Следование принципу осмотрительности допускает оценку активов организации ниже их себестоимости и преувеличение её расходов. Однако многие организации используют этот принцип для занижения прибыли и, как следствие, налога на прибыль, поэтому применять требование осмотрительности надо с особой осторожностью.

3. Требование своевременности подразумевает необходимость своевременно отражать факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности. Выполнение данного требования, прежде всего, обеспечивается своевременным документальным оформлением факта хозяйственной жизни, а, если это не представляется возможным, непосредственно по его окончанию.

4. Требование приоритета содержания перед формой означает, что учетная политика организации должна обеспечить отражение фактов хозяйственной жизни исходя из их экономического содержания. В отечественной практики это правило трудновыполнимо, потому что в России не так широко, как в западных странах, признается право на профессиональное суждение. Вследствие этого большинство работников финансовых органов решают спорные вопросы по проблемам учета с формальных позиций.

5. Требование рациональности предполагает необходимость рационального, т.е. вполне разумного, обоснованного, ведения бухгалтерского учета, исходя из величины организации и условий её хозяйственной деятельности.

6. Требование непротиворечивости предусматривает соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам на последний календарных день месяца [11, c. 97].

При формировании учетной политики помимо перечисленных принципов важно руководствоваться и принципом существенности, требующим отделения важной информации от второстепенной. В процессе изучения учетной политики необходимо выделить два основных аспекта её формирования - методический и организационный.

Организационный аспект определяет формы организации и ведения бухгалтерского учета экономическим субъектом. Он не влияет на информацию, которая формируется на счетах бухгалтерского учета и представляется в финансовой отчетности.

К организационному аспекту относится: вы- бор рабочего плана счетов, в котором указывается перечень аналитических, синтетических счетов и субсчетов, которые организация будет использовать для ведения бухгалтерского учета; формы ведения бухгалтерского учета; графика документооборота.

Методический аспект определяет варианты отражения в учете информации о финансовой и производственно-хозяйственной деятельности.

Методический аспект включает: выбор способа начисления амортизации основных средств; определение срока полезного использования основных средств, который устанавливает, в течение какого периода объект будет использоваться в организации; способ оценки объектов бухгалтерского наблюдения; порядок списания стоимости материально-производственных запасов; порядок создания резервов; механизм калькуляционного учёта.

По нашему мнению, в системе бухгалтерского учета и отчетности центральное место занимает учетная политика. Учетная политика - это весь бухгалтерский учет, т.е. совокупность способов оценки, классификации фактов и объектов учета, их отражение на счетах, раскрытие информации, инвентаризация, формы первичных документов. От правильно сформированной учетной политики зависят правильность ведения бухгалтерского учета, учетный процесс организации и процесс принятия управленческих решения [10, c. 80].

Обобщая все вышесказанное, можно сделать вывод, что разработка учетной политики - важная и ответственная процедура, влияющая на подготовку и представление финансовой отчетности. При формировании учетной политики важно соблюдать все требования, в ней необходимо отразить специфику деятельности организации, методы оценки, указать лиц, которые несут ответственность за выполнение учетной политики, а также сроки и частоту проведения инвентаризации.

В заключении хочется отметить, что, если учетная политика правильно сформирована, она обеспечивает наиболее эффективное взаимодействие всех структур организации.

1.2. Элементы учетной политики

Учетная политика, являясь одной из частей экономического знания, находится в постоянном развитии. Грамотное ее составление и использование бухгалтерской службой организации невозможно без знания и понимания составных элементов учетной политики. К обязательным элементам учетной политики следует относить:

1. Формирование рабочего плана счетов. Утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н. Рабочий план счетов определяет, по какой схеме будут сгруппированы факты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, также в рабочий план счетов включается полный перечень синтетических и аналитических счетов используемых при ведении бухгалтерского учета на предприятии.

2. Определение форм первичных бухгалтерских документов, применяемых организацией для отражения фактов хозяйственной деятельности. На момент принятия учетной политики в соответствии со ст. 9 «Закона о бухгалтерском учете» все операции проводимые организацией оформляются оправдательными документами [5, c. 38]. Если организацией применяются формы документов отсутствующие в альбомах унифицированных форм. Если на предприятии применяются не унифицированные формы документов, то они должны содержать обязательные реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 «Закона о бухгалтерском учете».

3. Выработка форм документов для внутренней отчетности. Разработка и утверждение форм внутренней бухгалтерской отчетности для обособленных подразделений с целью предоставления обособленными подразделениями информации о своей деятельности.

4. Выбор методов оценки активов и обязательств организации. К таким методам относятся: формирование первоначальной оценки активов, оценки активов при их списании, начисление амортизации активов, оценки активов при их списании, оценки обязательств при их возникновении и исполнении. Данные методы закрепляются в отношении каждой статьи активов и обязательств организации.

5. Рассмотрение порядка проведения инвентаризации активов. В соответствии с п.1 ст.12 «Закона о бухгалтерском учете» [2] для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации устанавливаются руководителем организации за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

6. Разработка правил документооборота и технологии обработки учетной информации. В соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете утвержденным Минфином СССР 29 июля 1983 г. № 105 под движением первичных документов (документооборотом) понимается их создание или получение от других организаций, принятие к учету, обработка, передача в архив. Документооборот организации регламентирован графиком. График документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым структурным подразделением организации, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

7. Рассмотрение порядка контроля совершения хозяйственных операций. В учетной политике закрепляется, каким образов в бухгалтерском учете происходит контроль хозяйственных операций и он может, осуществляется по первичным и сводным документам, по отклонениям от нормативных и плановых значений, аналитическим и синтетическим счетам бухгалтерского учета, формам внутренней отчетности.

8. Выработка других решений, учитывающих специфику финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Исходя из рассмотренных элементов учетной политики, можно сделать вывод о том, что учетная политика содержит и решает организационно- технические, методологические и налоговые вопросы. Разработанная должным образом учетная политика организации является законным инструментом управления предприятием, позволяющим на ее основе производить налоговое планирование, что в свою очередь может значительно снижать налоговую нагрузку на предприятие, увеличивать эффективность и оперативность принимаемых управленческих решений.

На выбор учетной политики организации могут влиять не только ее составные элементы, а также организационно-правовая форма предприятия, форма собственности, вид деятельности, принадлежность к той или иной отрасли народного хозяйства, объемы деятельности, система налогообложения, уровень оснащенности материально-технической базы для ведения учета на предприятии.

В последнее время одну из решающих ролей в составлении и принятии эффективной учетной политики организации играет уровень подготовки и квалификации бухгалтерских работников.

Ведение бухгалтерского учета регламентировано нормами законодательства. Наиболее сложным и трудоемким является выбор правил, норм, обеспечивающих в бухгалтерском учете отражение полной, достоверной, объективной, доступной информации о фактах финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которые впоследствии трансформируются в финансовую отчетность организации.

Несмотря на то, что учетная политика в большей степени направлена на регулирование внутренней хозяйственной деятельности предприятия, так же она является элементом системы регулирования бухгалтерского учета, имея в своей основе законодательные акты регламентирующие ведение бухгалтерского учета в целом. Учетная политика не только утверждает методы и правила ведения учета, но также и отвечает за оптимизацию хозяйственной деятельности предприятия.

Учетная политика является основополагающим организационным до­кументом определяющим порядок работы предприятия, она также оказывает непосредственное влияние на результаты финансовой деятельности предпри­ятия. Поэтому руководителям для обеспечения эффективной работы пред­приятия стоит не относиться к созданию и редактированию учетной полити­ки как к обязательной формальности, а создать ее в таком виде, чтобы обес­печивать высокоэффективный уровень работы субъекта хозяйствования в со­временных условиях хозяйствования.

1.3. Влияние положений учетной политики на сумму налоговых обязательств организаций

Учетная политика для целей налогообложения – это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ) [1]. Этот термин упоминается во многих статьях, в которых рассматриваются те или иные вопросы налогообложения, налогового учета, подлежащие, в свою очередь, отражению в учетной политике для целей налогообложения.

С точки зрения налогового планирования особенно важны следующие элементы учетной политики:

1. Установление границы между основными средствами и средствами труда в обороте;

2. Переоценка объектов основных средств;

3. Способы начисления амортизации [33, c. 149].

При формировании учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета организации должны стремиться к решению определенных задач, среди которых предусматриваются следующие:

– формирование достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, необходимой для принятия обоснованных управленческих решений;

– минимизация затрат на получение такой информации;

– минимизация налоговых платежей.

Организация перед формированием учетной политики должна сделать анализ всех допустимых способов и методов учета, предлагаемых бухгалтерским и налоговым законодательством, закрепить свой выбор предварительным расчетом налогов. Важно проделать предварительные вычисления экономических и финансовых последствий использования различных вариантов учета.

Только проделанная работа по сравнительному анализу возможных вари- антов поможет выбрать наиболее эффективные для организации способы ведения бухгалтерского и налогового учета.

Рассмотрим на примере основных средств возможные варианты их учета, а также способов начисления амортизации.

К элементам учетной политики в части бухгалтерского учета основных средств относятся следующие:

1) выбор способа начисления амортизации. ПБУ 6/01 предусмотрены такие способы как: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способы уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – это способы ускоренной амортизации. Их использование приводит к таким финансовым и налоговым результатам как:

а) в начальные годы эксплуатации основных средств увеличение сумм амортизации приводит к возрастанию себестоимости продукции;

б) остаточная стоимость резко снижается в первые годы начисления амортизации и, соответственно, величина налога на имущество также уменьшается;

в) величина внеоборотных активов в балансе уменьшается, что влияет на увеличение показателя собственных оборотных средств и значения коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами, который является показателем рыночной устойчивости организации;

2) выбор порядка принятия к учету основных средств, состоящих из нескольких частей. Основное средство, состоящее из нескольких частей, может быть принято на учет либо в качестве одного инвентарного объекта, либо каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект, если сроки полезного использования каждой части существенно отличаются и они могут функционировать самостоятельно [25, c. 296].

Если стоимость отдельных частей сложного объекта меньше установленного предела отнесения объекта к основным средствам (до 40000 руб.), то каждая часть может отражаться в составе материальных запасов, и по ней не нужно начислять амортизацию. Таким образом, можно уменьшить налог на имущество и повлиять на такие расходы, формирующие налог на прибыль как суммы амортизации и материальные расходы;

3) переоценка основных средств. Результаты переоценки повлияют на: налог на имущество организаций; сумму амортизационных отчислений; показатели себестоимости продукции, прибыли и т. п.

Далее рассмотрим влияние суммы амортизации на налоговые обязательства Сумма по элементу расходов «Амортизация» определяется исходя из величины амортизационных отчислений, величина которых связана со стоимостью амортизируемого имущества, сроком полезного использования и способом начисления амортизации.

1. Суммы амортизационных отчислений по основным средствам является затратами, которые уменьшают доходы в целях налогообложения прибыли в соответствии со ст. 252 НК РФ;

2. Амортизация основных средств формирует их остаточную стоимость, и таким образом влияет на расчет налога на имущество (ст. 376 НК РФ);

3. Налог на имущество организаций является прочим расходам, связанным с производством и реализацией (ст. 264 НКРФ), и как следствие влияет на вели- чину налогооблагаемого показателя по налогу на прибыль.

В рамках налогового законодательства при формировании амортизационной политики организациям предоставляется право выбора:

1) срока полезного использования в пределах амортизационной группы. Более высокие нормы и суммы амортизации, а, значит, меньше налогооблагаемой прибыли даст применение наименьшего срока полезного использования;

б) способа начисления амортизации между линейным или нелинейным.

Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования. Норма амортизации нелинейным способом для каждой амортизационной группы установлена НК РФ.

Норма амортизации при применении нелинейного способа больше, чем при применении линейного способа и поэтому в первые годы эксплуатации основных средств на расходы можно списать большую часть стоимости основных средств. В дальнейшем сумма амортизации по линейному способу станет больше, чем по нелинейному. Применение нелинейного способа приведет к экономии по налогу на прибыль в первые годы начисления амортизации. Эффект достигается не столько по сумме, сколько по денежным потокам;

2) повышающих коэффициентов к нормам амортизации, которые увеличивают сумму амортизационных отчислений:

– не более 2 при использовании основного средства в условиях агрессивной среды или повышенной сменности;

– не более 3 при использовании лизингового имущества.

3) амортизационной премии. По приобретенным основным средствам, от- носящимся к 8-10-й амортизационным группам организации имеют право включать в расходы 30 или 10% первоначальной стоимости, а остальные 70- 90% стоимости амортизируются в течение срока полезного использования;

Вышеизложенное позволяет сделать вывод, что учетная политика является важнейшим элементом налогового регулирования финансово-хозяйственной деятельности организации. Отдельные положения, имеющиеся в учетной политике, содержат в себе налоговые последствия и могут влиять на налоговые платежи.

2. Характеристика деятельности предприятия АО «Газораспределение» и его учетной политики

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Сегодня АО «Газораспределение» входит в число лидеров газовой отрасли, внося достойный вклад в создание условий для комфортной жизни более полутора миллионов жителей края. Предприятие реализует в год более 40 тысяч тонн сжиженного газа, занимая первое место в России по объемам продаж.

В структуру АО «Газораспределение» входят 4 филиала, а также 52 районных газовых участка. Для бесперебойного газоснабжения эксплуатируется 6 газонаполнительных станций (ГНС) и 3 газонаполнительных пункта малой мощности (ГНП).

Сжиженным газом газифицировано около 400 тысяч квартир в 1481 населенном пункте, в том числе, в 1471 сельском населенном пункте и в 10 городах (по состоянию на 01.01.2017).

Компания обслуживает более 600 километров газовых сетей и более 500 групповых газовых установок, занимается проектирование и строительством объектов малой энергетики, газификацией частного жилого сектора, социальных и коммерческих объектов. В компании трудится 818 человек.

В производственную деятельность АО «Газораспределение» входит:

- реализация сжиженного газа населению и промышленным предприятиям;

- оказание автотранспортных услуг по доставке баллонного и емкостного газа;

- услуги по хранению сжиженного газа;

- услуги по обслуживанию групповых и подземных газопроводов;

- аварийно-диспетчерское обеспечение.

Основные финансовые показатели АО «Газораспределение» представлены в таблице 3.

Таблица 2.1 - Основные финансовые показатели деятельности АО «Газораспределение» в 2014-2016 гг.

Наименование показателя	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Абсолютные отклонения (+,-)		Темп роста, %
				2015/ 2014	2016/ 2015	2015/ 2014	2016/ 2015
Выручка, тыс.руб.	391280	414477	388510	23197	-25967	105,9	93,7
Себестоимость, тыс.руб.	290269	325213	315123	34944	-10090	112,0	96,9
Валовая прибыль, тыс.руб.	101011	89264	73387	-11747	-15877	88,4	82,2
Прибыль от продаж, тыс.руб.	35740	21285	8351	-14455	-12934	59,6	39,2
Чистая прибыль (+)/ убыток (-), тыс.руб.	20449	6267	-1459	-14182	-7726	30,7	-23,3
Среднегодовые активы, тыс.руб.	136405,5	134421	126589	-1984,5	-7832	98,6	94,2
Среднегодовая численность работников, чел., в т.ч. занятых	182	176	162	-6	-14	96,7	92,1
- в основном производстве	154	148	143	-6	-5	96,1	96,6
Производительность труда, тыс.руб./чел.	2149,89	2354,98	2398,21	205,09	43,23	109,5	101,8
Фондоотдача, руб./ 1 руб. ОФ	10,39	11,53	11,98	1,14	0,45	111,0	103,9
Фондовооруженность, тыс.руб./чел.	207,01	204,29	200,19	-2,72	-4,1	98,7	98,0
Рентабельность продаж, %	9,13	5,14	2,15	-3,99	-2,99	56,3	41,8
Рентабельность продаж по чистой прибыли, %	5,23	1,51	-	-3,72	-	28,9	-
Рентабельность активов (ROE), %	14,99	4,66	-	-10,33	-	31,1	-

Из таблицы 2.1 следует, что организация в 2015 году наращивает темпы производства за счет газификации новых районов о чем свидетельствует рост объемов продаж на 5,93 %. Увеличение выручки от реализации произошло за счет увеличения объемов реализации услуг по обслуживанию абонентов.

В 2016 году наблюдается спад, связанный с экономией населения на газе, что привело к снижению выручки на 6,27 %.

За счет роста себестоимости в 2015-2016 году и падением объемов продаж в 2016 году снижаются показатели прибыли, так валовая прибыль сократилась на 11,63 % в 2015 по сравнению с 2014 годом и на 17,79 % в 2016 году относительно 2015 года. Чистая прибыль в 2015 году снижается на 59,35 %, а в 2016 году предприятие является убыточным, убыток составил 1459 тыс.руб., что связано с тем, что расходы превысили поступления организации.

Прибыль от продаж в 2015 году сокращается на 50,44 % относительно 2014 года и на 60,77 % в 2016 году относительно 2015 года. Снижение прибыли от продаж в 2015 году связано с ростом себестоимости и снижением объемов продаж, а также ростом коммерческих расходов.

Снижение рентабельности продаж объясняется относительным увеличением издержек и ростом расходов.

Рентабельность активов снизилась относительно за счет снижения рентабельности продаж. В 2016 году рентабельность активов не рассчитывалась, так как организация имеет убыток.

В 2016 году относительно 2014 года динамика коэффициентов рентабельности продаж и производства для АО «Газораспределение» – отрицательная.

В 2015 году в сравнении с 2014 годом рентабельность продаж снизилась практически в 2 раза, в 2016 году по отношению к предыдущему году ее падение составило 58,14 %. Рентабельность производства падает в 2015 году на 46,84, а в течение 2016 году организация менее эффективно управляет затратами, снизив рентабельность производства до 2,65 %. Снижение произошло за счет того, что себестоимость растет большими темпами, чем прибыль от продаж.

Несмотря на снижение объемов продаж происходит рост производительности труда на 9,54 % в 2015 году и на 1,84 % в 2016 году, что связано с тем, что с целью снижения затрат и эффективного использования персонала происходит его сокращение на 6 человек в 2015 году и 14 человек в 20165 году.

Несмотря на рост среднемесячной заработной платы сотрудников на 13,85 % в 2015 году и на 5,16 % в 2016 году за счет планового повышения окладов происходит снижение годового фонда заработной платы в 2015 году на 3,2 % за счет сокращения численности персонала.

В 2015 году увеличивается фондоотдача, если в 2014 году каждые 100 руб., вложенные в основные фонды приносили организации с 10,39 руб. выручки от продаж, то в 2016 году – 11,98 руб. Рост объясняется снижением численности персонала и тем, что в данном периоде не было значительных модернизаций основных фондов, происходит их выбытие.

Фондовооруженность снижается на 1,31 % в 2015 году и на 2,01 % в 2016 году, так как сокращается среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

2.2. Оценка влияния учетной политики на формирование финансового результата

Вᅟ соответствииᅟ сᅟ учетнойᅟ политикойᅟ предприятияᅟ АОᅟ «Газораспределение» главныйᅟ бухгалтерᅟ предприятияᅟ обеспечиваетᅟ отражениеᅟ наᅟ счетахᅟ бухгалтерскогоᅟ учетаᅟ всехᅟ хозяйствующихᅟ операцийᅟ иᅟ осуществляетᅟ контрольᅟ заᅟ соответствиемᅟ ихᅟ законодательствуᅟ РФ, аᅟ такжеᅟ подписываетᅟ совместноᅟ сᅟ руководителемᅟ предприятияᅟ документы, служащиеᅟ основаниемᅟ дляᅟ приемкиᅟ товарно-материальныхᅟ ценностей, денежныхᅟ средств, расчетно-кредитныхᅟ иᅟ финансовыхᅟ обязательств.

Вᅟ учетнойᅟ политикеᅟ отражено, чтоᅟ бухгалтерскийᅟ учетᅟ вᅟ организацииᅟ ведетсяᅟ поᅟ журнально-ордернойᅟ формеᅟ учетаᅟ способомᅟ двойнойᅟ записиᅟ вᅟ соответствииᅟ сᅟ рабочимᅟ планомᅟ счетовᅟ бухгалтерскогоᅟ учета.

Бухгалтерскийᅟ учетᅟ вᅟ организацииᅟ АО «Газораспределение» осуществляетсяᅟ наᅟ основанииᅟ первичныхᅟ учетныхᅟ документов.

Оценкаᅟ имущества, обязательствᅟ иᅟ хозяйственныхᅟ операцийᅟ осуществляетсяᅟ вᅟ денежномᅟ выраженииᅟ путемᅟ суммированияᅟ фактическиᅟ произведенныхᅟ расходов. Другиеᅟ видыᅟ оценкиᅟ применяютсяᅟ вᅟ случаях, предусмотренныхᅟ законодательствомᅟ РФ, нормативнымиᅟ актамиᅟ поᅟ бухгалтерскомуᅟ учету, Положениемᅟ обᅟ учетнойᅟ политикеᅟ иᅟ другимиᅟ нормативнымиᅟ актамиᅟ РФ.

Всеᅟ правилаᅟ веденияᅟ учетаᅟ поᅟ каждойᅟ изᅟ перечисленныхᅟ статейᅟ отраженыᅟ вᅟ учетнойᅟ политикеᅟ организации ᅟ АО «Газораспределение».

Целью учетной политики АО «Газораспределение» является рациональность в способах ведения учета. Необходимо также отметить, что при разработке учетной политики организации следует иметь в виду, что поскольку учетная политика утверждается приказом руководителя организации, то после его подписания указанный документ приобретает юридическую силу. Поэтому она должна охватывать весь перечень пунктов (направлений деятельности), принятый в отчетном году.

Организация бухгалтерского учета осуществляется на предприятии через принятие учетной политики, которая утверждается руководителем предприятия и является обязательной для всех работников. При создании учетной политики в ней предусматривают два раздела: организационно-технический и методический.

Учетной политикой АО «Газораспределение» на 2016 г. были установлены следующие методы отражения хозяйственных операций и оценки имущества в бухгалтерском учете:

1) основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств (в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01);

2) начисление амортизации по основным средствам ведется линейным способом;

3) амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта. Начисление амортизации основных средств в АО «Газораспределение» проводится линейным методом;

4) амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом по счету 04.2 «Патенты, лицензии и др. НМА» производится через счет 05 «Амортизация нематериальных активов», амортизация НИОКР счет 04.3 производится через счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

5) затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, хозяйственного инвентаря, не относящихся к амортизируемому имуществу, включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию;

6) учет готовой продукции в балансе предприятия отражается на счете 43 по фактической производственной себестоимости;

7) моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость считается наиболее ранняя из следующих дат (день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав);

8) по налогу на прибыль исчисляются ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что на выбор тех или иных организационных и методических аспектов оказывают влияние множество факторов. При этом экономический эффект от внедрения каждой новой методики будет различен. Выбранная учетная политика в АО «Газораспределение» влияет на величину показателей прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Если организация планирует расширить масштабы своей деятельности, то этому будет способствовать правильно сформированная учетная политика.

Предприятиеᅟ находитьсяᅟ наᅟ общемᅟ режимеᅟ налогообложенияᅟ.

В 2016 г. согласно ПБУ 18/02 отражены корректировки по налогу на прибыль:

- начислены постоянные налоговые обязательства по неучитываемым операционным и внереализационным расходам за 2016 г. – 202,4 тыс. руб.

- начислены постоянные налоговые обязательства по неучитываемым убыткам от обслуживающих производств – 11,3 тыс. руб.

- начислены постоянные налоговые обязательства по прочим операциям – 106,8 тыс. руб.

- начислено отложенное налоговое обязательство по амортизационной премии по вновь введенным в эксплуатацию основным средствам, стоимость которых превышает пятьсот тысяч рублей – 204,6 тыс. руб.

- погашено отложенное налоговое обязательство по резерву по сомнительным долгам в связи с созданием такого резерва по бухгалтерскому учету– 623,7 тыс. руб.

- погашены отложенные налоговые активы в части убытка от реализации основных средств, принимаемого по налоговому учету в 2016 году – 24,0 тыс. руб.

- погашены отложенные налоговые обязательства по кредитным процентам 71,6 тыс.руб.,

- погашены отложенные налоговые обязательства по различным методам принятия прямых расходов по готовой продукции в БУ и НУ - 500,7 тыс. руб.,

- начислены отложенные налоговые обязательства по различным методам начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете за 2015 год – 17,2 тыс. руб.

- погашено отложенное налоговое обязательство по амортизационной премии по вновь введенным в эксплуатацию основным средствам, стоимость которых превышает пятьсот тысяч рублей – 58,2 тыс. руб.

- начислено отложенное налоговое обязательство по разнице в оценке готовой продукции по данным бухгалтерского и налогового учета – 167,3 тыс. руб.

На основании данных из деклараций по различным налогам составим структуру и динамику налоговых платежей и представим в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Начисленные налоги АО «Газораспределение» в 2014-2016 гг.

Показатель	2014 г		2015 г		2016 г.		Темп роста, %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	2015/ 2014	2016/ 2015
Налог на прибыль	5221	19,12	2754	9,69	0	0,00	52,75	-
НДС	5628,7	20,61	6 069	21,35	7085	24,08	107,82	116,74
Налог на имущество	821	3,01	718	2,53	682	2,32	87,45	94,99
Земельный налог и аренда земли	481,5	1,76	554	1,95	624	2,12	115,06	112,64
Подоходный налог	5832,7	21,36	5 806	20,42	6123	20,81	99,54	105,46
Прочие налоги	57,2	0,21	59,9	0,21	61	0,21	104,72	101,84
Налог с владельцев транспортных средств	86,2	0,32	100	0,35	107,2	0,36	116,01	107,20
Фонд мед. страхования	1189,9	4,36	1 990	7,00	2013	6,84	167,24	101,06
Пенсионный фонд	7675,2	28,10	10 148	35,70	12364	42,03	132,22	121,84
Фонд соц. страхования	318,4	1,17	228	0,80	362	1,23	71,61	158,77
Итого налогов:	27311,8	100,00	28427	100,00	29419	100,00	104,08	103,49

Анализируя данные динамики уплачиваемых налогов, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2015 году увеличились на 4,08 %, а за 3 года – на 7,72%. Это произошло за счет увеличения налогооблагаемой базы по некоторым налогам. Увеличение социальных выплат и налога на доходы физических лиц связанно с увеличением фонда оплаты труда и изменением численности персонала. Увеличение транспортного налога за три года на 24,36 произошло вследствие приобретения для нужд предприятия легкового автомобиля.

Налог на прибыль в 2016 году не уплачивается, так как АО «Газораспределение» имеет убыток.

Данные о налогах были приведены выше в таблица 2.3. Финансовые показатели деятельности предприятия взяты из первичной бухгалтерской документации.

Таблица 2.3 - Финансовые показатели деятельности предприятия, тыс. руб.

Показатель	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Темп роста, %
				2015/ 2014	2016/ 2015
1. Фонд оплаты труда, т. руб.	33271,1	36630,5	35456,6	110,10	96,80
2. Амортизация основных средств, т. руб.	1567,0	1876,0	5171,0	119,72	275,64
3. Чистая прибыль, т. руб.	20449	6267	-1459	30,65	-23,28

На основании данных, приведенных в таблице 2.3, проведем расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).

Добавленная стоимость показывает стоимость, созданную на предприятии.

ДС=АОС+ФОТ+СВ+НП_ДС+ЧП, (2.1)

где ДС – добавленная стоимость; АОС – амортизация основных средств; ФОТ – фонд оплаты труда; Св – социальные выплаты; НП_ДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости; ЧП – чистая прибыль.

Сделав расчеты по формуле (1) получаем:

ДС₂₀₁₄= 1567+33271,1+1189,9+7675,2+318,4+5628,7+20449 = 70099,3 тыс.руб.

ДС₂₀₁₅ = 36630,5+1876+6267+6069+1990+10148+228 = 63209 тыс. руб.

ДС₂₀₁₆ = 35456,6+5117,0-1459+7085+2013+12364+362 = 60937 тыс.руб.

Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии рассчитывается по формуле (2.2):

ННдс=(СВ+НП_ДС)/ДС*100%, (2.2)

где ННдс – налоговая нагрузка на добавленную стоимость; Св – социальные выплаты; НП_ДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости; ДС – добавленная стоимость.

Для расчета налоговой нагрузки исключим НДФЛ.

Произведем расчет налоговой нагрузки по формуле (2.2):

ННдс₂₀₁₄ = (1189,9+7675,2+318,4+5628,7)/70099,3*100 = 21,13 %

ННдс₂₀₁₅ = (6069+1990+10148+228)/63209*100 = 29,2 %

ННдс₂₀₁₆ = (2013+12364+362+7085)/60937*100 = 35,8 %

Среднее значение этого показателя по России при традиционной системе налогообложения равно 25-30%. В 2016 году произошло увеличение налоговой нагрузки за счет увеличения добавленной стоимости (увеличился фонд заработной платы) и рост налогооблагаемой выручки.

Рассчитаем долю налоговых платежей, взимаемых при общей системе, в валовой выручке по формуле (2.3):

ННвр = НП/ВР*100% (2.3)

где ННвр – налоговая нагрузка на валовую выручку;

НП – налоги, уплаченные предприятием; ВР – валовая выручка.

Произведем расчеты:

ННрс₂₀₁₄ = 27311,8/391280*100% = 6,98 %

ННрс₂₀₁₅ = 28427/414477*100% = 6,86 %.

ННрс₂₀₁₆ = 29419/388510*100 = 7,57 %

Полученные данные свидетельствуют о высокой налоговой нагрузке на валовую выручку предприятия. Причем в 2016 г. эта нагрузка выросла.

В российской практике для производственных организаций такой налог составлял лишь 8,1% в 2015 г. и 7,0% в 2016 г. Данные расчеты свидетельствует о том, что на анализируемом предприятии налоговая нагрузка выше, чем в среднем по России.

Наибольший удельный вес в структуре налогов, уплачиваемых АО «Газораспределение» за последние два года, занимают налог на добавленную стоимость и социальные налоги.

Анализ задолженности предприятия перед государством показал, что задолженность по налогам у предприятия к концу 2016 г. возросла.

Таким образом, учетная политика организации АО «Газораспределение» составлена в соответствии с действующими на территории РФ нормативно-правовыми документами. Она устанавливает правила ведения бухгалтерского учета на предприятии, начиная отражением хозяйственных операций в первичных документах и закачивая их группировкой в бухгалтерской.

2.3. Недостатки учетной политики

Недостатком учетной политики АО «Газораспределение» является то, что нет приложений к данному приказу с элементами, требующими подробной разработки и занимающими сравнительно большой объем. В число таких приложений помимо рабочего плана счетов должны входить:

- формы первичной учетной документации, не предусмотренные унифицированными формами;

- структура и состав структурного подразделения, занимающегося бухгалтерским учетом и отчетностью, а также основные функции, выполняемые этим подразделением;

- график документооборота.

К недостатку содержания учетной политики следует отнести отсутствие классификации доходов и расходов организации.

Кроме того, в учетной политике организации упущен целый блок по отображению в бухгалтерском учете возврата некачественного материала для газообеспечения территорий. Как правило, возврат проданной продукции осуществляется не в том месяце, в котором товары были проданы, а позднее, когда в учете сформированы выручка и финансовый результат от операции продажи. Поэтому очень важно правильно отобразить в бухгалтерском учете данную операцию.

Факт возврата покупателем некачественных материалов подтверждается Актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (ТОРГ-2), оформляемым по форме, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132.

При возврате товара продавец возвращает покупателю все уплаченные им средства. Согласно ст. 393 ГК РФ организация имеет право требовать от поставщика возмещения всех расходов, понесенных в связи с реализацией и последующим возвратом некачественных метарилов. На основании п. 10.5 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях в сумму претензии поставщику включается стоимость товаров по покупным ценам, сумма штрафов и, кроме того, сумма убытков, причиненных такой поставкой.

При отказе поставщика от возмещения убытков расходы организации по возмещению причиненных убытков следует относить к расходам и потерям, отражаемым на счете 90-1 на основании п. 3.3 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов.

Существенным недостатком учетной политики рассматриваемой организации является отсутствие приложений к приказу об утверждении учетной политики, отсутствие классификации доходов и расходов, а также порядок учета возврата некачественных материалов. Для АО «Газораспределение» данной отрасли это является весьма актуальным вопросом.

3. Совершенствование учетной политики, направленной на максимизацию финансовых результатов

В настоящее время на предприятии используется линейный метод начисления амортизации. Однако, как показывает анализ экономической литературы, проведенный в первой главе, существуют другие способы начисления амортизации.

Для наглядности оценки того, как изменились бы данные бухгалтерского баланса при использовании различных вариантов начисления амортизации по основным средствам, составим таблицы 3.1-3.2.

Рассмотрим применение разных способов амортизации, входящей в состав АО «Газораспределение». Средний срок полезного использования основных средств организации составляет 10 лет.

Предполагаемый объем продаж услуг отдельно взятого района в 2018 г. на сумму – 30000 тыс.руб. продукции ежегодно.

Исходя из этого, были рассчитаны нормы амортизационных отчислений.

В таблице 3.1 представлено начисление амортизации основных фондов по различным вариантам за 2015 год.

Из таблицы 3.1 хорошо видно, что выбранный метод начисления амортизации влияет на величину среднегодовой стоимости имущества, а значит, оказывает влияние на:

- балансовую величину активов, что является основным при оценке баланса потенциальными кредиторами (чем больше величина активов предприятия, тем больше шансов получить кредитные ресурсы);

- на величину налога на имущество (чем ниже среднегодовая стоимость имущества, тем меньше составляет сумма налога и наоборот).

Таблица 3.1 - Начисление амортизации основных фондов по различным вариантам за 2018 год, тыс. руб.

Варианты	Линейный способ			Способ уменьшаемого остатка		Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования		Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Отчетная дата	Первоначальная стоимость	Остаточная стоимость	Сумма износа	Остаточная стоимость	Сумма износа	Остаточная стоимость	Сумма износа	Остаточная стоимость	Сумма износа
			2,50%	Коэффициент ускорения 2	5%		3,60%		1,4 коп. на 1 руб. выручки
01.01. 2018	4218	2150	105	2150	108	2150	77	2150	95
01.04. 2018	4218	2045	105	2043	102	2073	75	2055	95
01.07. 2018	4218	1939	105	1940	97	1998	72	1961	95
01.10. 2018	4218	1834	105	1843	92	1926	69	1866	95
Итого:			422		399		293		378
Среднеквартальная стоимость основных фондов	4218	х10%= 422		1994	х20%=399	2037	х14,4=293	2008
Остаток на 1.01.19		1728		1751		1857		1772
Износ %	За год 10%			За год 20%		За год 14,4%
	За квартал 2,5%			За квартал 5%		За квартал 3,6%

Из таблицы 3.2 видно, как влияет выбранный метод начисления амортизации основных средств на валовую прибыль и налогообложение.

Таблица 3.2 - Влияние выбранного метода начисления амортизации основных средств на валовую прибыль и налогообложение АО «Газораспределение», тыс. руб.

Показатель	Линейный способ	Способ уменьшаемого остатка	Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования	Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Сумма амортизации за 2018 год	422	399	293	378
Отклонение в амортизации от используемого метода	-	-23	-129	-43
Прибыль до налогообложения за 2018 год	390	413	519	433
Налог на прибыль 20 %	78	82,6	103,8	86,6
Разница в налогообложении		4,6	25,8	8,6
% отклонений		5,90	33,08	11,03

Так как износ основных фондов АО «Газораспределение» достаточно высок (почти 50%), наиболее экономичный способ начисления амортизации – линейный способ. При остальных вариантах налог на прибыль выше, чем при линейном способе. Однако, прибыль до налогообложения при используемом варианте ниже. Если бы выбирали способ амортизации по приобретенному средству, то при ускоренных методах налог на прибыль был бы ниже, чем у линейного метода.

Рассмотрим влияние метода амортизации на налог на имущество в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Начисление налога на имущество при различных вариантах амортизационных отчислений, тыс. руб.

Остаточная стоимость основных средств	Линейный способ	Способ уменьшаемого остатка	По сумме чисел лет срока полезного использования	Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)
01.01.2018	2150	2150	2150	2150
01.04.2018	2045	2043	2073	2055
01.07.2018	1939	1940	1998	1961
01.10.2018	1834	1843	1926	1866
01.01.2019	1728	1751	1857	1772
Среднегодовая стоимость основных средств	1939	1945	2001	1961
Налог на имущество (2,2 %)	42,7	42,8	44,0	43,1
Отклонение		0,1	1,4	0,5

Приведем сводную таблицу отчислений налогов (таблица 3.4).

Таблица 3.4 - Отчисление налогов АО «Газораспределение» за 2017 год при различных вариантах амортизационных отчислений, тыс. руб.

Показатели	1-й способ	2-й способ	3-й способ	4-й способ
1. Налог на прибыль	78	82,6	103,8	86,6
2. Налог на имущество	42,7	42,8	44	43,1
Всего	120,7	125,4	147,8	129,7
Отклонение		4,7	27,1	9

Из таблицы 3.4 видно, что в связи с изменением прибыли отчетного периода (прибыли до налогообложения) изменяется и отчисления в бюджет налога на прибыль. Налог на имущество изменяется в соответствии с изменением остаточной стоимости основных средств. Если по 1-му варианту сумма этих двух налогов составила 120,7 тыс. руб., то по 2-му варианту она увеличилась на 4,7 тыс. руб., по 3-му варианту увеличение составило 27,1 тыс. руб., по 4-му варианту – 9 тыс. руб.

Таким образом, отклонение от линейного способа начисления амортизации значительны и составляют соответственно от 4% до 24%.

В таблице 3.5 приведено влияние различных методов начисления амортизации основных средств на чистую прибыль АО «Газораспределение».

Таблица 3.5 - Влияние различных методов начисления амортизации основных средств на чистую прибыль АО «Газораспределение», тыс. руб.

Показатели	Линейный способ	Способ уменьшаемого остатка	Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования	Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Сумма амортизации	421,8	398,8	293,3	378,4
Чистая прибыль	296,4	313,9	394,1	329,4
Отклонение чистой прибыли	-	17,5	97,7	33,0

Из таблицы видно, что при линейном методе чистая прибыль имеет самое низкое значение, так как при этом методе сумма амортизационных отчислений выше, чем при остальных методах.

Наибольшая чистая прибыль останется в распоряжении предприятия при выборе 3- го метода – 394,1 тыс.руб. (+97,7 тыс.руб. к линейному методу).

На рисунке 3.1 представлено соотношение сумм амортизационных отчислений и чистой прибыли.

Рисунок 3.1 - Соотношение сумм амортизационных отчислений и чистой прибыли

Из рисунка 3.1 достаточно ясно видно, что величина прибыли отчетного года АО «Газораспределение» в зависимости от выбранного метода начисления амортизации изменилась бы значительно. Если при линейном способе прибыль составила 296,4 тыс. руб.; то при способе уменьшаемого остатка прибыль увеличилась бы на 17,5 тыс. руб. и составила бы 313,9 тыс. руб.; при использовании метода списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования прибыль увеличилась бы на 97,7 тыс. руб. и составила бы 394,1 тыс. руб.; при использовании способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг), прибыль увеличилась бы на 33 тыс. руб. и составила бы 329,4 тыс. руб.

Только при использовании метода списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования чистая прибыль выше, чем сумма амортизационных отчислений. При этом способе размер прибыли наибольший. Поэтому, с точки зрения максимизации прибыли необходимо выбрать 3- метод начисления амортизации.

Однако, наименьшее отчисление налогов происходит при линейном способе. По нашему мнению, наиболее экономически обоснован 1-й вариант начисления амортизации – линейный метод, который сейчас используется в организации.

Заключение

В заключении хотелось бы отметить, что учётная политика в целях налогообложения является важным и необходимым документом, применяющийся в различных организациях. Также хотелось отметить, что в России субъекты предпринимательства в России достаточно мало используют её положения, в большей мере из-за того, что достаточно и бухгалтерского учёта. Важно помнить о том, что способы ведения бухгалтерского учёта никогда не помогут оптимизации и минимизации налоговых платежей предприятия.

Учетная политика – это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из особенностей деятельности организации (технология производственного процесса, численность и квалификация учетных кадров), установленных допущений и требований. Основной нормативный документ, регламентирующий основы формирования и раскрытия учетной политики организации для целей бухгалтерского учета – это Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2012).

Учетная политика организации должна полностью соответствовать действующей на территории РФ нормативно-правовой базе и учитывать все происходящие в ней изменения.

Различают три раздела учетной политики – организационно-технический, методический раздел учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Для того чтобы разумно подойти к расчету предполагаемых налогов следует с помощью учетной политики создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации.

В рамках данной работы исследованы особенности учетной политики АО «Газораспределение».

В результате рассмотрения организации бухгалтерского учета в АО «Газораспределение», а также действующей учетной политики рассматриваемого предприятия, мы пришли к выводу о том, что учетная политика составлена в соответствии с нормативно-правовой базой и отвечает всем требования современного бухгалтерского учета в нашей стране.

В то же время предприятию необходимо всегда следить за происходящими изменениями и вносить необходимые корректировки.

Существенным недостатком учетной политики Общества является отсутствие документально подтвержденного порядка отражения учета возврата некачественных материалов. Для организации данной отрасли это является весьма актуальным вопросом. Поэтому очень важно правильно отражать в бухгалтерском учете данную операцию. Нами предложено обобщить в учетной политике порядок учета возврата некачественного материала.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 18.07.2017) // КонсультантПлюс
2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ 1«О бухгалтерском учете» (ред. от 18.07.2017) // КонсультантПлюс
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/0, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред. от 16.05.2016г).
4. Андреева Т.С. Учетная политика организации как инструмент управления показателями финансового состояния / Т.С. Андреева // Современные научные исследования и инновации. - 2016. - № 12 (68). - С. 570-575.
5. Бубнова О.Ю. Правовое обеспечение учетной политики организации / О.Ю. Бубнова // Lex Russica. - 2016. - № 9 (118). - С. 37-45.
6. Букрина О.В. Учетная политика для целей налогообложения / О,В. Букрина // В сборнике: Наука в исследованиях молодежи - 2017 Материалы студенческой научной конференции. В 4-х частях. - 2017. - С. 12-14.
7. Гасанов М.Г. Учетная политика организации в системе налогового планирования / М.Г. Гасанов // Экономика и предпринимательство. - 2017. - № 6 (83). - С. 858-862.
8. Дариенко Ж.Ю. Особенности формирования управленческой учетной политики / Ж.Ю. Дариенко, М.В. Феськова // Вестник Северо-Кавказского гуманитарного института. - 2016. - № 4 (20).- С. 81-85.
9. Еремина Н.В. Учетная политика организации: принципы формирования и основные аспекты / Н.В. Еремина, В.С. Левченко // Wschodnioeuropejskie Czasopismo Naukowe. - 2016. - Т. 14. - № 2. - С. 30-32.
10. Зимина А.Ю. Учетная политика предприятия и порядок ее формирования / А.Ю. Зимина, Л.Х. Курбанаева // Новая наука: От идеи к результату. - 2016. - № 10-1. - С. 79-82.
11. Зиновьева Ю.С. Учетная политика как эффективный инструмент системы управления хозяйствующего субъекта / Ю.С. Зиновьева // Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление. - 2016.- № 2 (69). - С. 96-99.
12. Иванова В.А. Учетная политика как эффективный инструмент управления современной компании / В.А. Иванова, Т.Б. Турищева // In Situ. - 2017. - № 1-2. - С. 29-35.
13. Кольчурина О.А. Учетная политика как инструмент налоговой оптимизации / О.А. Кольчурина // Экономика и социум. - 2016.-  № 5-1 (24). - С. 1004-1006.
14. Куватова Я.Я. Подходы к унификации учётной политики организации / Я.Я. Куватова // Теория и практика современной науки. - 2016. - № 5 (11). - С. 550-553.
15. Кузнецова Л.Н. Учетная политика как ключевой фактор сближения систем бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов / Л.Н. Кузнецова, Л.В. Максимович // Вестник БИСТ (Башкирского института социальных технологий). - 2017. - № 1 (34). - С. 35-42.
16. Кулиш Н.В. О вопросах формирования учётной политики / Н.В. Кулиш, Г.С. Шушанов // NovaInfo.Ru. - 2017. - Т. 1. - № 67. - С. 174-176.
17. Лапатина Н.В. Учётная политика в целях налогообложения как инструмент налогового учёта / Н.В. Лапатина // В сборнике: Наука и образование: теория и практика Материалы Международной (заочной) научно-практической конференции [Электронный ресурс]. Под общей редакцией А.И. Вострецова. - 2016. - С. 117-120.
18. Лапшина Е.А. Понятие учетной политики и технология ее формирования / Е.А. Лапшина // Вестник магистратуры. - 2017. - № 1-2 (64). - С. 98-100.
19. Лесных О. Учетная политика предприятия в 2017 году / О. Лесных // Комбикорма. - 2017. - № 1. - С. 27-31.
20. Назаруха И.В. Учетная политика организации в целях налогообложения / И.В. Назаруха // В сборнике: Вектор развития современной науки сборник материалов X Международной научно-практической конференции. - 2016. - С. 838-843.
21. Ордынская О.Н. Учетная политика для целей управленческого учета / О.Н. Ордынская // Вестник научных конференций. - 2016. - № 6-4 (10). - С. 84-85.
22. Пищенко П.И. Учетная политика торгового предприятия и ее роль в принятии управленческих решений / П.И. Пищенко, Р.С. Шевелев // Научно-методический электронный журнал Концепт. - 2017. - Т. 4. - С. 475-479.
23. Кузнецова Л.Н. Учетная политика как ключевой фактор сближения систем бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов / Л.Н. Кузнецова, Л.В. Максимович // Вестник БИСТ (Башкирского института социальных технологий). - 2017. - № 1 (34). - С. 35-42.
24. Поленова С.Н. Учётная политика организации: эволюция теоретической базы / С.Н. Поленова // Вестник Тверского государственного университета. Серия: Экономика и управление. - 2017. - № 1. - С. 116-122.
25. Рыбкина К.В. Налоговый учет и учетная политика в целях налогообложения / К.В. Рыбкина // Актуальные вопросы экономических наук. - 2017. - № 57. - С. 295-300.
26. Соколова Т.Г. Учетная политика организации, её основные аспекты / Т.Г. Соколова // Дельта науки. - 2017. - № 1. - С. 93-95.
27. Соловых Т.А. Учетная политика для целей налогообложения как инструмент налогового планирования / Т.А. Соловых // Экономика и предпринимательство. - 2016. - № 12-4 (77-4). - С. 697-702.
28. Сухорукова А.В. Влияние учетной политики организации на налоговые обязательства / А.В. Сухорукова, И.С. Тополова // Современные тенденции развития науки и технологий. - 2016. - № 1. - С. 125-127.
29. Сыщикова Т.Л. Учетная политика организации как инструмент финансового планирования / Т.Л. Сыщикова // Вестник Международного института рынка. - 2017. - № 1. - С. 52-56.
30. Трошкова С.В. Учетная политика организации как инструмент регулирования налогового учета / С.В. Трошкова // Инновационная экономика и общество. - 2016. - № 4 (14). - С. 67-74.
31. Федорова О.С. Учетная политика предприятия для целей налогообложения / О.С. ФЕдорова, О.Л. Харалгина, Т.В. Катанаева // Налоги и финансовое право. - 2017. - № 3. - С. 10-16.
32. Фиапшева Н.М. Влияние положений учетной политики на сумму налоговых обязательств организаций / Н.М. Фиапшева, Р.Х. Факова // Научный альманах. - 2016. - № 10-1 (24). - С. 311-314.
33. Ходякова О.В. Учетная политика как основа налогового планирования на предприятии / О.В. Ходякова, А.А. Фока // В сборнике: Экономика и управление - 2015 сборник материалов международной научной конференции, 4 сессия. под ред. Г.А. Новосельцевой. - 2016. - С. 148-153.
34. Чотчаева А.М. Учетная политика в целях бухгалтерского, налогового и управленческого учета: концепция формирования / А.М. Чотчаева // Экономика и предпринимательство. - 2017. - № 5.- С. 1119-1126.
35. Шулепина С.А. Налоговая учетная политика как инструмент управления организацией / С.А. Шулепина // В книге: Новая экономическая реальность, кластерные инициативы и развитие промышленности (ИНПРОМ-2016) Труды международной научно-практической конференции. под ред. А.В. Бабкина. - 2016. - С. 463-471.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Продолжение приложения 1

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Продолжение 2

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

ПРИЛОЖЕНИЕ 4