Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

«Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение»

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы курсовой работы продиктована реформированием бухгалтерского учета коммерческой организации, в ходе которого учетная политика из формального атрибута финансовой отчетности превращается в эффективный инструмент финансового менеджмента, способ финансово-экономического выживания. Способы учета, закрепленные в этом документе, оказывают непосредственное влияние на финансовый результат хозяйственной деятельности. От выбора принципов учетной политики зависит финансово-экономическая безопасность бизнеса (финансовая устойчивость, платежеспособность и другие показатели качества менеджмента). Влияние различных способов учета на себестоимость продукции, работ, услуг и на финансовый результат может быть довольно значительным.

Цель исследования формирования учетной политики заключается в обобщении подходов к организации бухгалтерского учета, выделении основных направлений учетной политики и факторов, влияющих на принятие решения о том или ином способе ведения бухгалтерского учета, а также в анализе влияния учетной политики на движение финансовых ресурсов организации.

Задачами представленной работы являются:

раскрытие сущности, функций и значения учетной политики;
обоснование применяемого порядка ведения бухгалтерского учета;
анализ законодательства и нормативных документов, регулирующих методику формирования учетной политики;
проведение анализа применяемой организацией учетной политики и разработка рекомендаций по ее совершенствованию.

Изучение учетной политики позволяет сделать выводы о состоянии бухгалтерского учета организации, проанализировать адекватность учетной политики по каждому разделу бухгалтерского учета, оценить влияние применяемых методов учета на достоверность показателей отчетности, а также рациональность избранных методов с точки зрения трудоемкости учета.

Представленная работа написана на фактических материалах ООО Производственно-инвестиционная компания «ГазНефтеМаш». Основным видом деятельности ООО ПИК «ГазНефтеМаш» является оптовая торговля запасными частями к оборудованию для нефтяной промышленности.

В работе проводится проверка соответствия учетной политики требованиям действующего законодательства; полноты положений учетной политики; соответствия положений учетной политики специфике деятельности субъекта. В ходе анализа учетной политики выясняется адаптивность учетной политики при изменении законодательства.

При написании работы использованы труды российских ученых, нормативно-законодательные документы, учредительные документы организации, содержащие сведения об организации, приказ об утверждении положения об учетной политике организации, первичные документы, учетные регистры и бухгалтерская отчетность ООО ПИК «ГазНефтеМаш».

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В первой главе рассматриваются теоретические основы формирования учетной политики организации, основополагающие базовые экономические принципы, на которых строится учетная политика; раскрываются ее основные элементы, этапы формирования и возможности изменения учетной политики

Во второй главе приведена краткая экономическая характеристика ООО ПИК «ГазНефтеМаш», проведен анализ учетной политики для целей бухгалтерского учета, объясняется выбор того или иного варианта учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техника ведения и организации бухгалтерского учета исходя из особенностей деятельности ООО ПИК «ГазНефтеМаш».

В третьей главе на основе проведенного исследования даются рекомендации по устранению замечаний к действующей учетной политике и совершенствованию учетной политики объекта изучения.

ГЛАВА1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1. Сущность учетной политики

Согласно п.3 ст.5 Закона «О бухгалтерском учете» [3.] организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

В настоящее время основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, устанавливаются ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» [6].

Учетная политика организации – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [6].

Все существующие предписания нормативных документов, касающиеся специальных вопросов бухгалтерского учета, т.е. определяющие правила учета конкретных фактов хозяйственной жизни, можно разделить на две группы:

одновариантные;
многовариантные.

Одновариантные предписания нормативных актов определяют один, единственно возможный порядок бухгалтерского учета соответствующих фактов. В этом случае бухгалтер должен действовать в строгом соответствии с единственным, устанавливаемым нормативными документами, вариантом.

Второе основание формирования учетной политики организации создается тем, что по целому ряду вопросов бухгалтерского учета, связанных с конкретными хозяйственными операциями организаций, нормативные документы вообще не содержат никаких специальных предписаний.

Относительно данных ситуаций ПБУ 1/98 [6] содержит специальное правило, согласно которому, если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из данного и иных положений по бухгалтерского учету (п.8 ПБУ 1/98).

Третьим основанием возможности для организаций самостоятельно формировать учетную политику является норма Закона «О бухгалтерском учете» [3.], придающая всем специальным предписаниям бухгалтерского законодательства диспозитивный характер, т.е. свойство действия только в сочетании с волей применяющего их лица.

Речь идет о содержании п.4 ст.13 Закона «О бухгалтерском учете» [3.], согласно которому в пояснительной записке «должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации с соответствующим обоснованием».

Таким образом, формируя свою учетную политику, организация может:

1. выбрать один из предлагаемых нормативными документами вариантов ведения бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций;

2. самостоятельно разработать методику бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственной жизни, в случае, когда таковая нормативными документами не установлена;

3. применять методику бухгалтерского учета, отличную от предписанной нормативными документами, если, по мнению бухгалтера, содержащаяся в нормативных документах по бухгалтерскому учету методология не позволяет достоверно отразить соответствующие факты хозяйственной жизни. Такое отступление от предписаний нормативных документов должно быть раскрыто и обосновано в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Учетная политика любой организации должна строиться на основополагающих принципах и допущениях бухгалтерского учета. Схематично они приведены в приложении 2.

Предполагается также, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому, то есть необходимость изменений, вносимых в учетную политику, должна быть обоснована и подкреплена результатами анализа сложившейся хозяйственной ситуации.

Закон «О бухгалтерском учете» устанавливает перечень случаев, в которых организация может изменять свою учетную политику. Согласно п.4 ст.6 Закона изменение учетной политики может производиться в случаях:

1) изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;

2) разработки новых способов ведения бухгалтерского учета;

3) существенного изменения условий ее деятельности.

В соответствии с разделом IV ПБУ 1/98 изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации. Такое дополнение к учетной политике вследствие того, что оно не считается изменением, может быть внесено в течение отчетного года.

Законом «О бухгалтерском учете» указывается, что в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Содержание и направление учетной политики предприятия должны способствовать такой организации бухгалтерского учета, при которой этот учет максимально воздействует на финансовые результаты деятельности организации, повышает его ликвидность и помогает избегать различного рода разногласий с налоговой инспекцией при документальных проверках и тем самым позволяет оградить себя от финансовых санкций.

1.2. Этапы разработки, организационные и методологические аспекты учетной политики

Разработка учетной политики – сложный многоэтапный процесс, значение которого нельзя преуменьшать. Автоматическое дублирование учетной политики от одного отчетного периода к другому не только неэффективно, но и опасно, так как изменившаяся хозяйственная ситуация, подвижки во внешней и внутренней среде организации способны стать причиной ухудшения финансового состояния организации, если учетная политика не корректируется.

Обязанность формирования учетной политики лежит на руководителе организации и главном бухгалтере, однако эта работа не должна быть полностью возложена на них. В разработке отдельных элементов учетной политики, особенно на подготовительном этапе, могут участвовать все подразделения предприятия.

Можно выделить следующие этапы разработки учетной политики.

1. Комплексная оценка среды организации:

оценка сложившейся системы документооборота: эффективность, быстрота, выполнение графика;
оценка применяемого рабочего плана счетов: достаточность, соответствие нормативной базе;
анализ форм применяемых первичных учетных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности: необходимость, достоверность, наличие необходимых реквизитов, полнота информации, существенность содержащихся в форме данных, трудоемкость заполнения, удобочитаемость;
оценка существующего порядка проведения инвентаризации активов и обязательств организации: полнота информации, периодичность проведения, состав инвентаризационной комиссии;
экспертиза методов оценки активов и обязательств: соответствие нормативной базе, соответствие целям организации, экспертиза системы внутреннего контроля и аудита, эффективность, достаточность, оперативность.

2. Разработка изменений к действующей учетной политике.

3. Контроль внедрения и применения.

Согласно п. 9 ПБУ 1/98 [6] принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются в соответствии с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их нахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Учетная политика организации должна в соответствии с п.5 ПБУ 1/98 формироваться главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждаться руководителем организации. Она оформляется в виде пакета взаимосвязанных документов, каждый из которых является ее неотъемлемой частью. Учетная политика включает в себя:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
методы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технологию обработки учетной информации;
порядок контроля над хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется приказом (распоряжением и т.п.) руководителя организации.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится с помощью средств финансово-экономического анализа на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения учетной политики, вызванного, в свою очередь, изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом.

В противном случае они отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года. Исключением являются случаи, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.

Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности (а именно - в пояснительной записке к отчету). Информация о них должна, как минимум, включать:

причину изменения учетной политики;
оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);
указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Согласно п.8 ПБУ 1/98 [6] при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета бухгалтеру организации первым делом следует осуществить выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Способы, вариантность которых предусмотрена документами по бухгалтерскому учету, приведены в приложении 3, Налоговым кодексом РФ – в приложении 4.

«Раздвоение» на учетную политику для целей бухгалтерского учета и налогообложения заключает в себе огромные возможности по выбору оптимальных для организации сочетаний между их положениями, касающимися одних и тех же объектов учета. Если выбрать методы учета с наиболее выгодных позиций освещающие финансовое положение, то тем самым завышаются соответствующие налогооблагаемые базы. И наоборот, если цель – снизить налоговые платежи организации, выбираются методы учета, максимизирующие расходы текущего периода и тем самым снижающие оценку активов и прибыли. В этом случае резко падают показатели финансового благополучия организации. Разделение же «учетной» и «налоговой» политики предприятия позволяет в ряде случаев достигать этих двух целей – оптимизации финансового положения компании и снижения объема налоговых платежей одновременно.

Таким образом, учетная политика организации становится сегодня одним из ключевых центров политики управления, оказывающих самое непосредственное влияние на показатели финансовой отчетности – информационную базу для принятия решений.

ГЛАВА 2. ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ООО ПИК «ГазНефтеМаш»

2.1. Краткая экономическая характеристика ООО ПИК «ГазНефтеМаш»

Общество с ограниченной ответственностью Производственно-Инвестиционная Компания «ГазНефтеМаш» создано 3 июня 2016 года. ООО ПИК «ГазНефтеМаш» осуществляет свою деятельность на основе самофинансирования и самоокупаемости, в соответствии с Уставом, учредительным договором и действующим законодательством. Является малым предприятием.

Согласно учредительным документам видами деятельности ООО ПИК «ГазНефтеМаш» являются:

оптовая торговля станками;
оптовая торговля машинами и оборудованием для строительства;
оптовая торговля прочими машинами и оборудованием;
техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;
торговля автотранспортными средствами;
производство подшипников, зубчатых передач, элементов механических передач и приводов;
производство прочих машин и оборудования специального назначения, не включенных в другие группировки;
производство контрольно-измерительных приборов и др.

Фактически ООО ПИК «ГазНефтеМаш» осуществляет оптовую торговлю запасными частями к оборудованию для нефтяной промышленности.

Основными поставщиками являются следующие организации: ОАО «АВИААГРЕГАТ», г. Самара (гидроцилиндры, гидрораскрепители, домкраты гидравлические); ОАО «Уфимский завод гибких валов», г. Уфа (рукава гибкие металлические, металлорукава с полимерным покрытием); ООО «ТД ВЭЛАН», г. Ростов-на-Дону (взрывозащищенная низковольтная электроаппаратура); ОАО «Машиностроительный завод», г. Санкт-Петербург (запасные части к агрегату А50М).

Основными покупателями являются: ООО «Октябрьский завод нефтепромыслового оборудования (ОЗНПО)», г. Октябрьский; ЗАО «Пионер-2000», г. Мензелинск; Вилсон Евразия – ООО «Смит Индастриал Саплай», г. Москва; ООО Торговый Дом «ЮжУрал-Ойл», г. Кумертау.

Численность работников ООО ПИК «ГазНефтеМаш» составляет 13 человек. Организационная структура представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Организационная структура ООО ПИК «ГазНефтеМаш»

Реализация товара покупателям осуществляется на условиях транзита. Собственного складского помещения ООО ПИК «ГазНефтеМаш» не имеет. Реализуемые товары отгружаются в пользу покупателя непосредственно со складов их изготовителей (продавцов), минуя склады оптовой торговли. При этом договоры поставки товаров с поставщиками и покупателями заключаются ООО ПИК «ГазНефтеМаш». По договору поставки, заключенному с поставщиком, организация приобретает право собственности на товары. Фактически при реализации товаров на условиях транзитной схемы в бухгалтерском учете торговой организации одновременно отражаются записи по оприходованию и реализации товаров.

ООО ПИК «ГазНефтеМаш» имеет только арендованные основные фонды (здания гаража и офиса, складское оборудование, грузовые автомобили, а так же офисное оборудование). Грузовые автомобили, офис находятся в долгосрочной аренде. В дальнейшем, по мере увеличения оборотов организации полученная прибыль будет направляться на приобретение основных фондов.

2.2. Анализ учетной политики ООО ПИК «ГАЗНЕФТЕМАШ»

Анализ учетной политики организации начинается с определения наличия и состава распорядительных документов по учетной политике организации.

Первым и основным распорядительным документом является приказ об утверждении учетной политики. Он приведен в приложении 5. Но данный приказ, как и сама учетная политика, имеется в организации только в электронном виде, что является нарушением. Данные документы должны быть распечатаны, подписаны главным бухгалтером и руководителем. Подписи должны быть заверены печатью организации.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Следовательно, приказ об учетной политике на следующий год должен быть утвержден не позднее 31 декабря текущего года. Приказ об утверждении учетной политики ООО ПИК «ГазНефтеМаш» утвержден 1 января 2017 года, т.е. в день, когда он уже должен действовать. Это является одной из самых распространенных ошибок при составлении учетной политики.

Помимо приказа об учетной политике необходимо наличие других внутренних документов, регламентирующих бухгалтерский учет, которые также являются частью учетной политики организации, в частности:

рабочего плана счетов бухгалтерского учета;
утвержденных форм первичных документов для учета операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также форм внутренней бухгалтерской отчетности;
положения о бухгалтерской службе организации;
должностных инструкций работников бухгалтерии;
графика документооборота.

В ООО ПИК «ГазНефтеМаш» вышеуказанных регламентирующих документов нет. Ссылка на план счетов имеется в пункте 2: «Бухгалтерский учет ведется с использованием Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденного Приказом № 94н от 31.10.2000 года Минфином РФ». Однако, рабочего плана счетов нет, поэтому не ясно, какие конкретно счета бухгалтерского учета использует организация с учетом специфики ее деятельности.

ООО ПИК «ГазНефтеМаш» в своей деятельности использует типовые формы первичных документов и бухгалтерской отчетности, а также формы документов, предусмотренные компьютерной программой «1С: Бухгалтерия», с помощью которой осуществляется бухгалтерский учет. Это положение прописано в учетной политике в пункте 3.

В пункте 4 учетной политики указано, что все первичные документы оформляются только с помощью первичных документов, утвержденных ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Но данная статья закона не утверждает формы первичных документов, а лишь ссылается на альбом унифицированных форм первичной учетной документации, а также указывает на обязательные реквизиты, которые должны содержать документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах.

Так как ООО ПИК «ГазНефтеМаш» является малым предприятием и не имеет бухгалтерской службы, и вообще не имеет разветвленной организационной структуры, поэтому не разработаны отдельные должностные инструкции работников и график документооборота.

В учетной политике ООО ПИК «ГазНефтеМаш» указано, что бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером, указано, какими нормативным документами он руководствуется в своей деятельности. Однако нормативные документы приведены не в виде конкретного перечня, а обобщены.

В учетной политике необходимо закрепить метод признания доходов и расходов, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В учетной политике ООО ПИК «ГазНефтеМаш» в пункте 5 «Для целей налогообложения принимается метод начисления доходов (п.1 ст.271 НК РФ) и расходов (п.1 ст. 272 НК РФ)» закреплен метод начисления доходов и расходов, но только для целей налогообложения. На практике в бухгалтерском учете также применяется метод начисления доходов и расходов.

В этом случае в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» отражается выручка от продажи товаров – 4937,5 тыс. руб. с НДС;

дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС» отражается НДС со стоимости реализованных товаров – 753,2 тыс. руб.;

дебет счетов 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 41 отражается себестоимость реализованных товаров – 4184,3 тыс. руб.;

дебет счета 51 кредит счета 62 отражается поступление от покупателей сумм в оплату стоимости отгруженных товаров – 3593,2 тыс. руб. с НДС.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» [9.] доход от обычных видов – это выручка от операций, являющихся предметом деятельности организации. Однако, что такое предмет деятельности, здесь не сказано. Поэтому, чтобы отчетность была достоверной, организация должна установить, какие доходы являются для нее обычными. Такое право предоставлено п.4 ПБУ 9/99.

В учетной политике ООО ПИК «ГазНефтеМаш» не установлено, какие виды деятельности являются обычными. В Уставе организации указано 18 видов деятельности. На практике ООО ПИК «ГазНефтеМаш» занимается одним видом деятельность – оптовой торговлей запасными частями к оборудованию нефтяной промышленности. Доходы от этого вида деятельности составляют 100% всех доходов организации. Не установлено в учетной политике и то, какие доходы должны отражаться на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Что касается расходов, здесь нужно обратить внимание на то, что в учетной политике должно быть указано, с использованием каких счетов ведется учет расходов по обычным видам деятельности, в каком порядке признаются коммерческие и управленческие расходы.

Необходимо также учитывать, что в организациях оптовой торговли товары учитываются по покупным ценам, а именно по фактической себестоимости, включающей в себя в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 [7.] сумму фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В свою очередь фактические затраты на приобретение товаров складываются из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику; расходов на оплату информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением товаров; уплачиваемых таможенных пошлин; невозмещаемых налогов; вознаграждений посреднической организации; расходы по страхованию и доставке товаров.

В учетной политике ООО ПИК «ГазНефтеМаш» в пункте 8 сказано: «При реализации покупных товаров руководствоваться методом уменьшения суммы доходов на стоимость приобретения данных товаров, определенную по средней стоимости». Этим закреплен принцип определения расходов: расходами на продажу является стоимость приобретения товаров, определенная по средней стоимости.

Порядок учета издержек обращения в учетной политике ООО ПИК «ГазНефтеМаш» не регламентируется.

На практике в ООО ПИК «ГазНефтеМаш» издержки обращения, учтенные на счете 44, субсчет «Издержки обращения», распределяются между проданными и непроданными товарами. Сумма издержек, приходящаяся на остаток непроданных товаров, отражается в Бухгалтерском балансе по статье «Затраты в незавершенном производстве». В форме № 2 издержки обращения отражаются по статье «Коммерческие расходы» (стр. 030). В эту строку записывается сумма, которая списывается с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж».

В учетной политике организации закреплен линейный способ начисления амортизации (п. 7 учетной политики). Срок полезного использования основных средств определяется организацией самостоятельно в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Только в данном случае не ясно, подразумевается ли использование линейного способа начисления амортизации в целях бухгалтерского учета или налогового учета. Как было ранее указано, ООО ПИК «ГазНефтеМаш» не имеет основных фондов, подлежащих амортизации. Поэтому более точно охарактеризовать порядок учета ОС не представляется возможным.

В этом же пункте учетной политики указаны параметры отнесения имущества к объектам основных средств. Не включается в состав основных средств имущество стоимостью до 20000 рублей включительно. Его стоимость включается в состав материальных расходов по мере ввода в эксплуатацию. В данном случае это рационально. Ведь если организация не установит подобного лимита, все объекты основных средств будут числиться в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства» с начислением амортизации. Однако при этом организации придется вести двойной учет, так как для целей налогообложения подобного выбора нет, и все имущество стоимостью до 20000 рублей не является амортизируемым.

В учетной политике ООО ПИК «ГазНефтеМаш» не рассмотрен вопрос учета материально-производственных запасов (МПЗ). На практике МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [12.], организации могут самостоятельно устанавливать сроки проведения и количество инвентаризаций в отчетном году (кроме обязательных по законодательству), перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них. При этом порядок и сроки проведения инвентаризаций утверждаются организацией либо в виде отдельного приказа (Положения о проведении инвентаризации), либо в составе учетной политики по бухгалтерскому учету.

В учетной политике ООО ПИК «ГазНефтеМаш» отражены положения об инвентаризации имущества в пункте 9 учетной политики:

«Инвентаризацию имущества и обязательств проводить в следующем порядке:

а) инвентаризацию товаров проводить 1 раз в год;

б) инвентаризацию ОС проводить 1 раз в 3 года;

в) инвентаризацию дебиторской задолженности проводить 1 раз в 3 года».

В данном положении учетной политики не отмечено, что инвентаризации подлежит все имущество организации, независимо от места нахождения, и все виды обязательств.

Не указаны также сроки проведения инвентаризации (по состоянию на какую дату отчетного должна проводится инвентаризация).

Не определен порядок организации и проведения инвентаризации расчетов. Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями; правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Согласно пункту 10 учетной политики ООО ПИК «ГазНефтеМаш» полученная прибыль после уплаты налога на прибыль направляется на образование фондов в соответствии с Уставом.

Часть чистой прибыли направляется на создание резервного фонда, размер которого составляет 10% от величины уставного капитала. Обязательные отчисления в резервный фонд производятся ежеквартально в размере 5% от чистой прибыли и продолжаются до тех пор, пока размер резервного фонда не достигнет установленной величины.

Другая часть чистой прибыли направляется на формирование фондов экономического стимулирования и иных фондов, количество, назначение и размер которых определяются и изменяются решением собрания учредителей ООО ПИК «ГазНефтеМаш». Оставшаяся часть прибыли ежеквартально, раз в полгода или раз в год согласно учредительным документам подлежит распределению между участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале.

В заключении необходимо сказать, что учетная политика ООО ПИК «ГазНефтеМаш» требует доработки. Необходимо разделить учетную политику организации на учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Структуру учетной политики в целях бухгалтерского учета нужно сделать более логичной: организационные моменты, способы оценки имущества и обязательств и методы отражения в учете, прочие положения. Обязательно дополнить учетную политику теми положениями, которые упущены, углубить и конкретизировать существующие положения. И практически полностью разработать учетную политику для целей налогообложения.

2.3. Разработка рекомендаций по совершенствованию учетной политики ООО ПИК «ГазНефтеМаш»

В ходе анализа учетной политики ООО ПИК «ГазНефтеМаш» было выявлено немало отклонений от установленного порядка формирования учетной политики. Основным и главным является то, что согласно действующему законодательству организации необходимо составлять две учетные политики: для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета. ООО ПИК «ГазНефтеМаш» не выполнило это требование, объединив учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета в одном документе.

Порядок составления учетной политики не регламентируется законодательными и нормативными документами. Поэтому структура учетной политики по бухгалтерскому учету устанавливается самой организацией. Общепринятой схемой построения учетной политики является:

организационные моменты учетной политики;
способы оценки имущества и обязательств и методы отражения их в бухгалтерском учете
прочие положения учетной политики.

Предлагается в учетной политике выделить четыре раздела: общие положения, организационные аспекты учетной политики, методологические аспекты учетной политики и порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

В разделе «Общие положения» необходимо привести перечень документов, составляющих основную нормативную базу для учетной политики в целом. В дальнейшем, при рассмотрении отдельных элементов учетной политики, к каждому из них приводится свой перечень нормативных документов.

Далее в первом разделе приводятся общепринятые общие положения, касающиеся ведения бухгалтерского и налогового учета.

Организационные аспекты, указанные в учетной политике по бухгалтерскому учету, практически не отличаются от действующей учетной политики ООО ПИК «ГазНефтеМаш». Здесь освещены все необходимые положения, касающиеся общих принципов построения бухгалтерского учета в организации: структура бухгалтерии, рабочий план счетов, формы первичных документов, организация документооборота, технология обработки учетных данных, применяемая система бухгалтерского учета и отчетности. Принятие решений по данным вопросам определяется объемами и сложностью финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Следующий раздел «Методологические аспекты учетной политики» обобщает и дополняет разрозненные пункты действующей учетной политики ООО ПИК «ГазНефтеМаш» на 2017 год.

Предлагается подробно описать раздел «Учет и оценка основных средств», так как организация имеет намерения для дальнейшего развития бизнеса приобретать собственные основные средства при наличии необходимых для этого денежных средств.

Предлагается учет расходов на ремонт основных средств списывать по мере выполнения ремонтных работ без образования соответствующего резерва. Выбор данного варианта продиктован следующим: специфика деятельности организации не предусматривает наличие таких основных фондов, ремонт которых непрерывен, неравномерен в течение отчетного периода и занимает значительную долю в издержках обращения.

Необходимо добавить пункт «Учет основных средств, полученных по договору аренды», так как именно арендованные основные средства использует ООО ПИК «ГазНефтеМаш» в своей деятельности. Можно рекомендовать ведение обособленного учета операций по договорам аренды с правом выкупа и без права выкупа арендуемого имущества. Полагаем необходимым закрепить также в этом пункте положения по учету затрат на ремонт арендуемых основных средств.

Правила оценки материально-производственных запасов в бухгалтерском учете установлены ПБУ 5/01 [7.]. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам. При учете материалов по учетным ценам разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения отражается на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов». Данный вариант может также предполагать капитализацию расходов на приобретение материалов на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

ООО ПИК «ГазНефтеМаш» учитывает на счете 10 «Материалы» канцелярские принадлежности и материалы на содержание офиса. Поэтому организация отражает в бухгалтерском учете материалы по фактической себестоимости приобретения без использования счетов 15 и 16. Это положение закреплено в предлагаемой на 2017 год учетной политике.

Предлагается в учетную политику ООО ПИК «ГазНефтеМаш» добавить пункт: «Учет товаров». Это необходимо в силу специфики деятельности ООО ПИК «ГазНефтеМаш». Кроме того, хотя товары являются частью МПЗ, их оценка и учет отличаются от оценки и учета материалов и иных МПЗ.

Товары учитываются по покупной стоимости (по цене поставщика) с отнесением других расходов, связанных с приобретением товаров, на издержки обращения. Учет расходов по доставке товаров до покупателей ведется путем включения расходов в состав издержек обращения. Традиционно основой оценки товаров, демонстрируемой на счете 41 «Товары», выступает цена их приобретения у поставщиков. Все же прочие расходы, связанные с приобретением товаров, и, прежде всего, транспортные расходы, учитываются отдельно и списываются в уменьшение финансового результата от продажи товаров. Именно этот способ учета применяет ООО ПИК «ГазНефтеМаш» на практике, как наиболее оптимальный, позволяющий избежать трудоемких операций по распределению транспортных расходов между товарами.

ООО ПИК «ГазНефтеМаш» является организацией оптовой торговли, производство продукции не осуществляет, поэтому незавершенного производства (НЗП) не имеет. Однако не все расходы списываются на финансовые результаты деятельности организации. Часть издержек обращения, относящаяся к остатку товаров, остается на счете 44. Это и является для организации своего рода незавершенным производством.

Законом № 58-ФЗ [4.] установлено право относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме на уменьшение доходов без распределения на остатки производства. Для ООО ПИК «ГазНефтеМаш» это упростит бухгалтерский учет.

Поэтому в учетной политике необходимо отразить способ отнесения издержек: «К издержкам обращения относятся расходы организации, полученные по обычным видам деятельности. Учет издержек обращения ведется на счете 44. Издержки обращения по окончании отчетного периода в полной сумме списываются в дебет счета 90 «Продажи» по видам номенклатуры товаров пропорционально их стоимости».

Учетную политику ООО ПИК «ГазНефтеМаш» необходимо дополнить положениями, определяющими учет денежных средств и финансовых вложений, так как несвоевременное или неправильное отражение в бухгалтерском учете и отчетности денежных средств и финансовых вложений является грубым нарушением законодательства, за которое Налоговым кодексом предусмотрена ответственность. Аккуратное выполнение положений учетной политики в части учета денежных средств позволит избежать таких нарушений.

Пункт «Учет расчетов» третьего раздела учетной политики ООО ПИК «ГазНефтеМаш» на 2017 год освещает основные моменты расчетов организации с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, по кредитам и займам, по социальному страхованию и обеспечению, с персоналом по оплате труда и прочим операциям, с подотчетными лицами. ООО ПИК «ГазНефтеМаш» может создавать резервы по сомнительным долгам так как, организация имеет дебиторскую задолженность.

Актуальным вопросом, положения которого необходимо отразить в учетной политике, являются расчеты с подотчетными лицами. Спорные моменты, связанные с выдачей денежных средств под отчет, возникают на практике довольно часто. Поэтому предлагается подробно отразить в учетной политике основные моменты данного вопроса, порядок установления перечня должностных лиц, которым разрешено получать денежные средства под отчет, сроки сдачи авансовых отчетов. В целях повышения контроля отразить в учетной политике положения статьи 138 Трудового кодекса РФ о размере удержаний при каждой выплате оплаты труда.

Производственно-инвестиционная компания «ГазНефтеМаш» является обществом с ограниченной ответственностью, а значит, имеет уставный капитал в сумме долей учредителей. Для обобщения информации об учете и движении капитала предлагается включить в учетную политику соответствующий пункт.

Для обобщения информации о выручке от продажи, прочих доходах и расходах, порядке формирования финансовых результатов организации необходимо включить в учетную политику пункт «Учет финансовых результатов». По данной статье Положения об учетной политике организация утверждает принцип отнесения тех или иных видов доходов и расходов к доходам и расходам по основному виду деятельности или к доходам и расходам от прочих операций.

К прочим положениям учетной политики по бухгалтерскому учету относится положение по проведению инвентаризации имущества. Этот вопрос отражен в действующей учетной политике ООО ПИК «ГазНефтеМаш». Необходимо дополнить его подпунктами: «…г) инвентаризацию денежных средств на счетах в банках проводить 1 раз в год; д) инвентаризацию денежных средств в кассе – ежеквартально; е) инвентаризацию расчетов с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами проводить по мере необходимости».

Так же, как и учетная политика по бухгалтерскому учету, учетная политика по налоговому учету должна иметь свои общую часть и организационную часть, в которой необходимо указать порядок ведения налогового учета; форму ведения налогового учета; разработать комплекс налоговых регистров.

Налоговый учет представляет собой совершенно самостоятельную систему обобщения информации, необходимую для целей исчисления налогооблагаемой баз и обязательств организации перед бюджетом, полностью обособленную от бухгалтерского учета и его не заменяющую.

Аналогично бухгалтерскому учету определение согласно НК РФ основных правил ведения налогового учета организации базируется на формулировке набора его базовых принципов.

Проанализировав текущую деятельность ООО ПИК «ГазНефтеМаш» и ближайшие перспективы, считаем, что описанный круг вопросов в рамках предложенной учетной политики является исчерпывающим, так как при ее формировании не нужно пытаться предусмотреть правила на все случаи жизни. В дальнейшем организация может внести соответствующие дополнения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В представленной курсовой работе раскрыта роль учетной политики в деятельности организации в современных условиях.

Рассмотрена система нормативного регулирования бухгалтерского учета, являющегося основой формирования учетной политики. Дана классификация факторов, определяющих возможность или необходимость выбора организациями различных способов ведения бухгалтерского и налогового учета. Приведены одновариантные и многовариантные предписания нормативных документов, касающихся специальных вопросов бухгалтерского и налогового учета.

Рассмотрены методологические аспекты учетной политики, приведены принципы и допущения бухгалтерского учета, на основе которых строится учетная политика любой организации. Рассмотрены этапы разработки учетной политики, ее обязательные составляющие элементы, условия изменения учетной политики.

Во второй главе представлена краткая экономическая характеристика ООО ПИК «ГазНефтеМаш», исследован вопрос формирования учетной политики объекта исследования. Ошибки, выявленные в ходе анализа, являются типичными и наиболее распространенными ошибками, которые встречаются при оформлении учетной политики, при составлении распорядительной части документа: срок издания документа, утверждающего учетную политику; составление единой учетной политики; фиксирование в ней не всех существенных элементов и т.п.

По результатам проведенного анализа учетной политики ООО ПИК «ГазНефтеМаш» рекомендуется внести в действующую учетную политику ряд изменений и дополнений.

Сформировать учетную политику по двум направлениям: для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения, так как существование двух направлений учетной политики объясняется необходимостью обособленного ведения бухгалтерского и налогового учета.

Необходимо внести в учетную политику по бухгалтерскому учету дополнительные элементы, наличие которых является обязательным. Структуру учетной политики в целях бухгалтерского учета нужно сделать более логичной: организационные моменты, способы оценки имущества и обязательств и методы отражения в учете, прочие положения. Необходимо дополнить учетную политику теми положениями, которые упущены, углубить и конкретизировать существующие положения.

Действующая учетная политика для ООО ПИК «ГазНефтеМаш» является пока формальным атрибутом финансовой отчетности. Предложенные изменения и дополнения позволят организации сделать учетную политику более сбалансированной. Как показывает арбитражная практика, учетная политика имеет решающее значение в суде при спорах об особенностях организации учета, позволяет повысить степень налоговой защиты организации, предусмотрев детальный порядок налогового учета.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый кодекс РФ (часть 1), утвержденный Федеральным Законом от 31.07.1998г. № 146-ФЗ. // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
Налоговый кодекс РФ (часть 2), утвержденный Федеральным Законом от 05.08.2000г. № 117-ФЗ. // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
Федеральный закон РФ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
Федеральный закон от 29.06.2004 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
Федеральный закон от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской федерации о налогах и сборах». // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. № 60н. // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44н. // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н. // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н. // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н. // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н. // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13 июня 1995г. № 49. // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2017 год. – М.: НалогИнфо, 2017. – 220с.
Брызгалин В.В., Новикова О.А. Учетная политика на 2017 год. – М.: НалогИнфо, 2017. – 208м.
Гейц И.В. Оптовая торговля – варианты реализации товаров. // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2015. – № 4 – с. 18-22, № 5 – с. 24-26.
Гуккаев В.Б. Учетная политика для целей бухгалтерского учета для организаций торговли и общественного питания на 2015 год. // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2004. – № 12. – с. 12-16.
Зеленкова Л.И. Выгодная учетная политика на 2015 год. // Нормативные акты для бухгалтера. – 2016. – № 24 – с. 28.
Касьянова А.В. Учетная плитика организаций на 2008 год. – М.: ГроссМедиа, 2016. – 288с.
Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. – М.: Бератор-Пресс, 2003. – 232 с.
Лукавецкая А. Учетная политика организации на 2005 год. // Финансовая газета. – 2005. – № 3 – с. 7-8, № 4 – с. 8.
Мещирякова Е. Как упростить работу и сэкономить с помощью учетной политики. // Главбух. – 2015. – № 2. – с. 15-18.
Морозова Ж.А. Учетная политика на 2008 год. – М.: ИндексМедиа, 2016. – 368с.
Мясников О. Учетная политика как доказательство в суде.// http://www.pravcons.ru/publ10-01-06-4.php
Панченко Т. Транзитная торговля: особенности учета и налогообложения. // Финансовая газета. – 2015. – № 43 – с. 5, № 44 – с. 6.
Пятов М.Л. Учетная политика для бухгалтера и финансиста. – М.: МЦФЭР, 2013. – 86 с.
Хабарова Л.П. Новые элементы учетной политики в свете Закона № 58-ФЗ. // Бухгалтерский бюллетень. – 2015. – № 9. – с. 6-7.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Способы бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена документами по бухгалтерскому учету

Способ	Варианты	Ссылка на документ
Начисления амортизации по НМА	1. Линейный способ 2. Способ уменьшаемого остатка 3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)	п.15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н
Отражения амортизационных отчислений по НМА	1. Путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 2. Путем уменьшения первоначальной стоимости	п.21 ПБУ 14/2000
Оценки объектов НМА, приобретенных не за денежные средства	1. Величина стоимости устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) 2. Стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы	п.п.11 и 31 ПБУ 14/2000
Списания расходов по научно- исследовательским, опытно- конструкторским и технологическим работам	1. Линейный способ 2. Способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг)	п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно- исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н
Начисления амортизации по ОС	1. Линейный способ 2. Способ уменьшаемого остатка 3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования 4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)	п.18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н
Списания стоимости ОС, не превышающей 10 000 руб. за единицу	1. Путем начисления амортизации 2. Путем единовременного списания на затраты по мере их отпуска в производство или в эксплуатацию	п.18 ПБУ 6/01
Признания приобретенных книг, брошюр и т.п. изданий	1. Признаются в качестве объектов ОС 2. Признаются расходами на производство (на продажу)	п.18 ПБУ 6/01
Оценки объектов ОС, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами	1. Стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей 2. Стоимость определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств	п.п.11 и 32 ПБУ 6/01
Инвентарного учета ОС	1. С использованием инвентарных карточек учета основных средств (например, форма ОС-6 "Инвентарная карточка объекта основных средств", утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7) 2. Учет осуществляется в инвентарной книге	п.12 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н
Отражения процесса приобретения и заготовления материалов и товаров	1. Без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" 2. С использованием счетов 15 и 16	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н
Принятия к учету ТЗР	1. Принимаются к учету путем отнесения ТЗР на отдельный счет 15 согласно расчетным документам поставщика 2. Принимаются к учету путем отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 "Материалы" 3. Принимаются к учету путем непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала	п.83 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н
Списания ТЗР (отклонений)	1. Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости 2. Упрощенным методом, предусмотренным п.88 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ	п.п.87, 88 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н
Оценки МПЗ при их отпуске в производство и ином выбытии	1. По себестоимости каждой единицы 2. По средней себестоимости 3. По себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО)	п.16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально- производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н
Учета расходов по обычным видам деятельности	1. С использованием счетов 20 - 29 2. С использованием счетов 20 - 39	Инструкция, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н
Учета выпуска продукции (работ, услуг)	1. С использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" 2. Без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"	Инструкция, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н
Оценки готовой продукции	1. Оценка по фактической производственной себестоимости 2. Оценка по нормативной производственной себестоимости	п.204 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н
Оценки приобретаемых товаров (для организации, осуществляющей розничную торговлю)	1. По стоимости приобретения 2. По продажной стоимости, с отдельным учетом наценок (скидок)	п.13 ПБУ 5/01
Учета многооборотной тары	1. По фактической себестоимости 2. В учетных ценах	п.166 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н
Учета процентов, дисконта по причитающимся к оплате векселям	1. Отражаются в составе операционных расходов 2. Отражаются в составе расходов будущих периодов, с последующим равномерным включением в состав операционных расходов	п.18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н
Учета долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам	1. Если до возврата займа (кредита) остается 365 дней, то вся сумма долга переводится из долгосрочной задолженности в краткосрочную 2. В любом случае сумма долга по займу (кредиту) из долгосрочной задолженности в краткосрочную не переводится	п.6 ПБУ 15/01
Оценки обязательств по выданным векселям и размещенным обязательствам	1. С учетом причитающихся на конец отчетного года к уплате процентов 2. С учетом причитающихся к уплате процентов	п.п.17 и 18 ПБУ 15/01

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Перечень вопросов, вариантность которых предусмотрена НК РФ

Вопрос	Варианты	Ссылка на документ
Налог на добавленную стоимость
Момент определения налоговой базы по НДС при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)	1. По мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) 2. По мере поступления денежных средств - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)	ст.167 НК РФ
Налог на прибыль
Порядок признания доходов и расходов	1. Метод начисления 2. Кассовый метод		ст.ст.271 - 273 НК РФ
Методы оценки сырья и материалов	1. По стоимости единицы запасов 2. По средней стоимости 3. По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО) 4. По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО)		ст.254 НК РФ
Метод начисления амортизации	1. Линейный метод 2. Нелинейный метод		ст.259 НК РФ
Порядок начисления амортизации	1. Начисление амортизации по нормам, установленным ст.259 НК РФ 2. Начисление амортизации по нормам ниже установленных ст.259 НК РФ		ст.259 НК РФ
Порядок определения нормы амортизации по объектам основных средств, бывшим в эксплуатации	1. С учетом срока эксплуатации предыдущими собственниками 2. Без учета срока эксплуатации предыдущими собственниками 3. Определить самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов		ст.259 НК РФ
Резерв по сомнительным долгам	1. Создается 2. Не создается		ст.266 НК РФ
Резерв по гарантийному ремонту	1. Создается и определяется предельный размер отчислений в этот фонд 2. Не создается		ст.267 НК РФ
Методы оценки покупных товаров	1. По стоимости единицы товара 2. По средней стоимости 3. По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО) 4. По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО)		ст.268 НК РФ
Методы списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг	1. По стоимости единицы 2. По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО) 3. По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО)		ст.280 НК РФ
Показатель, используемый в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения	1. Сумма расходов на оплату труда 2. Среднесписочная численность работников		ст.288 НК РФ
Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств	1. Создаются и определяются нормативы отчислений в этот фонд 2. Не создаются		ст.324 НК РФ
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков	1. Создаются и определяются ежемесячный процент и предельная сумма отчислений в этот фонд 2. Не создаются		ст.324.1 НК РФ
Налог на добычу полезных ископаемых
Метод определения количества добытого полезного ископаемого	1. Прямой метод 2. Косвенный метод		п.2 ст.339 НК РФ

ПРИЛОЖЕНИЕ 5

ООО ПИК «ГАЗНЕФТЕМАШ»

ПРИКАЗ

1 января 2017 года № 138

На основании Федерального закона от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, Налогового кодекса РФ и иных законодательных и нормативных актов, а также в соответствии с Уставом организации

ПРИКАЗЫВАЮ:

Утвердить Положение об Учетной политике на 2017год (приложение 1 к данному приказу).
Контроль за соблюдением положений Учетной политики ООО ПИК «ГАЗНЕФТЕМАШ» возложить на главного бухгалтера Салахову Л.М.

Генеральный директор Мубинов В.Ф.

ПРИЛОЖЕНИЕ 6

Приложение 1 к приказу № 138

от 1 января 2017 года

Положение об Учетной политике

ООО ПИК «ГАЗНЕФТЕМАШ»

на 2017 год

Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером и бухгалтером, принятым по трудовому договору и состоящим в штате организации. Главный бухгалтер руководствует нормативно-законодательными актами РФ, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет ведется с использованием типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
Хозяйственные операции оформляются документами установленной формы. Организация использует типовые формы бухгалтерской отчетности.
Все первичные документы оформляются только с помощью первичных документов, утвержденных ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Для целей налогообложения принимается метод начисления доходов (п.1 ст.271 НК РФ) и расходов (п.1 ст. 272 НК РФ).
Организация ведет учет с использование компьютерной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 7.7».
Амортизация основных средств начисляется линейным способом. Срок полезного использования ОС определяется самостоятельно с учетом Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1. Срок полезного использования определяется в месяцах. Не относится к основным средствам имущество стоимостью до 20000 рублей включительно. Стоимость такого имущества должна включатся в состав материальных расходов по мере ввода в эксплуатацию (п. 2 ст. 256 НК РФ).
При реализации покупных товаров руководствоваться методом уменьшения суммы доходов на стоимость приобретения данных товаров, определенную по средней стоимости.
Инвентаризацию имущества и обязательств проводить в следующем порядке:

а) инвентаризацию товаров проводить 1 раз в год;

б) инвентаризацию ОС проводить 1 раз в 3 года;

в) инвентаризацию дебиторской задолженности проводить 1 раз в 3 года.

Полученную прибыль, после уплаты налога на прибыль, направлять на образование фондов в соответствии с Уставом.