Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Нормативно-правовое регулирование учетной политики)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе в Российской Федерации наблюдается сближение отечественных норм бухгалтерского учета и международных требований к бухгалтерскому учету. Ведение бухгалтерского учета в России становится менее ограниченным жесткими рамками нормативных актов. У предприятий появляется все больше возможностей адаптировать используемые методы учета согласно специфике своей деятельности. Инструментом реализации такой возможности является учетная политика организации для целей бухгалтерского учета.

Положение о бухгалтерском учете 1/2008 определяет учетную политику как принятую предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей корректировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

В то же время, в практике Российского учета возникает принципиально новое для нее явление – налоговый учет, который также должен следовать определенным правилам, закрепленным в законодательстве. При этом возникает необходимость формировать учетную политику не только для целей бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения. Учетная политика для целей налогообложения, представляя собой основу формирования многих документов организации, регулирующих финансово-хозяйственную деятельность, является одним из важнейших элементов налоговой оптимизации.

Следует принимать во внимание, что учетная политика – относительно молодое явление в истории отечественного бухгалтерского учета. Учетная политика для целей налогообложения свое начало берет еще позже – с введением в 2002 году 25 главы Налогового Кодекса РФ. В связи с этим, многие предприятия еще окончательно не осознают роль и значение учетной политики в организации бухгалтерского учета на предприятии, не видят прямой связи налоговой учетной политики с оптимизацией налогообложения.

На многих предприятиях, особенно на малых, бухгалтерия и руководство не уделяют достаточно внимания формированию учетной политики, не учитывают специфику деятельности предприятия, используют готовые шаблоны и образцы учетной политики, не подкрепленные расчетами для конкретной организации.

В Российской практике нередко учетная политика является инструментом, правильно используя который, организация может в судебном порядке доказать свою правоту налоговым органам и избежать штрафных санкций.

Исходя из всего вышеописанного, обуславливается актуальность курсовой работы.

Целью курсовой работы является определение порядка разработки учетной политики на предприятии, оценки ее эффективности и выявление путей совершенствования учетной политики на примере предприятия ООО «СТРОМ».

В рамках поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить экономическую сущность понятия «учетная политика» в России, сравнить ее с международной практикой формирования учетной политики;

- рассмотреть нормативно – правовую базу, которой руководствуется предприятие при разработке своей учетной политики;

- ознакомиться с порядком применения учетной политики предприятия ООО «СТРОМ»;

- предложить ряд мер по повышению эффективности учетной политики ООО «СТРОМ» и необходимые мероприятия по их внедрению.

Объектом исследования курсовой работы является Общество с ограниченной ответственностью «СТРОМ».

Предметом исследования курсовой работы является применяемая учетная политика ООО «СТРОМ» для бухгалтерского учета и налогообложения.

1 Нормативно-правовое регулирование учетной политики

1.1 Роль учетной политики предприятия в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогового учета в РФ

Исторически понятие учетной политики впервые возникло в странах Европы, поскольку именно Европейским Сообществом в 1973 году было принято решение о создании унифицированных стандартов составления отчетности предприятий, получивших название международных стандартов финансовой отчетности (далее – МСФО). Ввиду того, что МСФО были рассчитаны на применение в различных сложившихся системах учета, они предоставляли своим пользователям широкие возможности при определении порядка учета на предприятии.

Отражение порядка учета на предприятии, определение принципов сбора и группировки информации таким образом, чтобы полученные данные соответствовали требованиям, изложенным в международных стандартах финансовой отчетности, закономерно приводило к необходимости создания специального документа, закрепляющего методы ведения бухгалтерского учета на предприятии. В Российской практике учета понятие «учетная политика» возникло только с распадом Советского Союза, когда рыночная экономика сменила плановую, и потребовалась система учета, позволяющая принимать во внимание новые формы возникших предприятий.

До 1990 года учетная система в СССР в соответствии с требованиями централизованной экономики была жестко регламентированной и практически полностью стандартизированной, существенные поправки на новые экономические условия не вносились вплоть до конца ее существования.

Для социалистического бухгалтерского учета были характерны единство методологии и общих принципов организации, возможность учёта данных в масштабе отдельных отраслей и народного хозяйства в целом, сопоставимость показателей учёта с показателями плана, полнота, точность и достоверность, своевременность, ясность и экономичность.

Социалистический бухгалтерский учет служил средством контроля над выполнением планов, контроля над сохранностью социалистической собственности, содействовал внедрению и укреплению хозяйственного расчёта, выявлению и использованию внутренних ресурсов, поэтому правила его ведения были строго унифицированы[18].

Бухгалтерский учет в СССР был жестко регламентирован и не предоставлял возможности предприятию применения альтернативных методов учета. Предпосылок для появления учетной политики не было.

С распадом Советского Союза и началом приватизации начали возникать новые формы предприятий и предпринимательской деятельности, не вписывающиеся в традиционную советскую систему учета и требующие ее изменений. С начала 1992 года многие положения бухгалтерского учета начали значительно приближаться к стандартам, принятым за рубежом. Изменения были закреплены в новых документах, регламентирующих бухгалтерский учет в России.

Переход на рыночную экономику привел руководство страны к решению о необходимости сближения отечественных правил бухгалтерского учета с международными. В связи с этим в 1992 была разработана Государственная программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствие с требованиями развития рыночной экономики [19, c. 19].

В 2008 году было разработано новое Положение о бухгалтерском учете №1 «Учетная политика организации», согласно которому учетная политика организации – это совокупность способов ведения бухгалтерского учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [10]. Данное положение также содержит в себе ряд допущений и требований, предъявляемых к учетной политике, определяет организационно-технические моменты, порядок внесения в нее изменений и отражения в финансовой отчетности.

В международной практике понятие учетной политики применялось значительно раньше, чем в России, что приводит к выводу о том, что зарубежные предприятия имеют больший опыт работы с данным документом. В связи с этим возникает необходимость провести сравнительный анализ значений, вкладываемых в понятие «учетная политика» в международных и отечественных правилах учета. Отечественные правила учета регламентируются Положениями по бухгалтерскому учету (далее – ПБУ).

В системе международных стандартов финансовой отчетности все аспекты, связанные с учетной политикой рассматриваются в Международном стандарте финансовой отчетности (IFRS) №1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» и в Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) № 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Согласно данным положениям, под учетной политикой понимаются конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности.

Следует отметить, что в Положении о бухгалтерском учете 1/2008 «Учетная политика» можно выделить следующие части, находящие соответствие в определенных стандартах МСФО:

1. Цель создания положений и стандартов по регулированию вопросов, связанных с учетной политикой, а также основные практические вопросы находит отражение как в ПБУ, так и в стандартах МСФО (IAS 1 «Представление финансовой отчетности», IAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», IFRS 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности»).

2. Допущения при ведении бухгалтерского учета. Данные допущения, сформулированные в учетной политике практически полностью соответствуют допущениям, указанным в Концепции подготовки и составления финансовой отчетности по международным стандартам.

3. Требования к ведению бухгалтерского учета также соответствуют требованиям, указанным в Концепции подготовки и составления финансовой отчетности по международным стандартам, однако в Концепции список этих требований значительно шире.

Формирование учетной политики в Российской и Международной практике представлено в «Сравнительная характеристика учетной политики в системе МСФО и в Российской системе бухгалтерского учета». Следует обратить внимание на то, что в МСФО могут отсутствовать некоторые требования, такие как требование непротиворечивости и рациональности.

При подведении итогов сравнения учетной политики в российской и международной практике, необходимо отметить, что Международные стандарты в большей степени ориентированы на подготовку финансовой отчетности, чем на ведение бухгалтерского учета. В то же время российские положения о бухгалтерском учете имеют большую практическую направленность и зачастую более детализированы. Сравнительная характеристика учетной политики в российской и международной практике представлена в Приложении 1.

До 2002 года в России существовала необходимость регулирования только бухгалтерского учета, для этих же целей и создавалась учетная политика. Однако с начала 2002 года в силу вступила 25 глава Налогового Кодекса «Налог на прибыль организации», в которой нашли свое отражение такие понятия, как налоговая база, налоговая ставка, метод начисления налогов, классификация доходов и расходов, порядок начисления амортизации для целей налогообложения и прочее. Это явление положило начало необходимости ведения на предприятии такого учета, который в полной мере бы соответствовал требованиям Налогового Кодекса (далее – НК РФ). Таким образом, помимо бухгалтерского учета, в практике российских предприятий появился налоговый учет, также следовавший определенным методам и правилам, которые было необходимо закрепить в специальном документе. Учетную политику, в зависимости от преследуемых ей целей, начали разделять на два вида, представленных на рисунке 1 «Виды учетной политики».

Возникло новое понятие – учетная политика для целей налогообложения, под которой, согласно Налоговому Кодексу РФ, стали понимать совокупность выбранных предприятием способов и методов ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов.

Рис. 1. Виды учетной политики, имеющей внешнее регулирование

Согласно мнению Невского И. А., учетная политика организации выполняет сразу несколько функций.Во-первых, учетная политика представляет собой руководство по организации и ведению как бухгалтерского, так и налогового учета внутри компании – правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе. Качественная учетная политика часто выступает единственным способом надлежащей организации унифицированного учета.

Во-вторых, грамотно сформированная учетная политика – это инструмент для предотвращения или решения в свою пользу споров с налоговыми органами. Подробность учетной политики в определении правил ведения учета повышает обоснованность использования выбранных методов.

В-третьих, учетная политика – это один из способов оптимизации, так как она может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации как для целей предоставления сведений пользователям отчетности, так и для налоговых органов [49, c. 116].

Таким образом, можно прийти к выводу, что учетная политика предприятия является уникальным средством, с помощью которого организация имеет возможность влиять на свои финансовые результаты, показатели собственного финансового состояния. С помощью учетной политики осуществляется процесс либерализации системы бухгалтерского учета, происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. В то же время, учетная политика предприятия регулирует множество положений, связанных с налогообложением предприятия, помогает разрешить противоречия действующего законодательства, предоставляет предприятию защиту в определенных ситуациях, возникающих в процессе взаимодействия с фискальными органами. В связи с этим возникает необходимость рассмотрения учетной политики в двух аспектах – порядок составления учетной политики для целей бухгалтерского учета и порядок составления учетной политики для целей налогообложения предприятия.

1.2 Порядок формирования и основные элементы учетной политики предприятия для целей бухгалтерского учета

Учетная политика для целей бухгалтерского учета в РФ регулируется двумя законодательными актами: Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учёте», Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2008.

Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующими бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности [10].

Учетная политика должна разрабатываться организацией с учетом требований полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, рациональности, непротиворечивости, отраженных на рис. 2 «Требования к учетной политике предприятия».

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. Таким лицом на предприятии может быть либо руководитель, либо главный бухгалтер. При составлении учетной политики также должны быть утверждены приложения к ней в соответствии с ПБУ 1/2008.

Рис. 2. Требования к учетной политике предприятия по ПБУ 1/2008

Все способы ведения бухгалтерского учета, которые выбирает для себя организация и закрепляет их в учетной политике, должны применяться с первого января года, следующего за годом принятия учетной политики, как самим предприятием, так и всеми его обособленными подразделениями.

Вновь созданные организации оформляют учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Данная политика будет считаться применяемой со дня государственной регистрации [10].

Согласно статье 6 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Далее – Закон «О бухгалтерском учете), принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Тем не менее, организации должны изменять учетную политику в случаях, которые представлены в соответствие с законом на рис. 3 «Случаи обязательного изменения учетной политики».

Изменения учетной политики должны быть обоснованы и также оформляться организационно-распорядительными документами. Все изменения вступают в силу с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

Рис. 3. Случаи обязательного изменения учетной политики для целей бухгалтерского учета организациями

Основываясь на случаях обязательного изменения учетной политики, можно сделать вывод: если случай обязательного изменения учетной политики не произошел, то организация может использовать свою ранее использовавшуюся политику, при этом следует изменить дату приказа об утверждении учетной политики и год, на который учетная политика устанавливается, и применять ранее выбранные методы опять.

Последствия изменений учетной политики, которые способны оказать существенное влияние на финансовое положение организации, должны быть оценены в денежном выражении. Данные последствия отражаются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Последствия всех изменений в учетной политике отражаются ретроспективно, за исключением тех изменений, которые не могут быть оценены с достаточной надежностью. Ретроспективность отражения изменений предполагает, что измененный способ учета применялся с момента возникновения регулируемого им факта хозяйственной деятельности. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний период, представленный в отчетности.

Если изменения в учетной политике невозможно оценить надежно, то такие изменения учитываются перспективно. Субъектам малого предпринимательства, кроме эмитентов ценных бумаг, разрешено отражать все изменения в учетной политике перспективно [10].

Раскрытие изменений учетной политики в бухгалтерской отчетности

Причина изменения

Содержание изменения

Порядок отражения последствий изменения в бухгалтерской отчетности;

Суммы корректировок по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый отчетный период

Суммы корректировок по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию

Сумма соответствующей корректировки, относящейся к предшествующим отчетным периодам

В ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» определена степень раскрытия учетной политики в бухгалтерской отчетности. Согласно данному положению, организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств. Уровень существенности также определяется в учетной политике [22, c. 56]. В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать, информацию, представленную на рис. 4 «Раскрытие изменений учетной политики в бухгалтерской отчетности».

В случае, если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации. Изменения учетной политики на год, следующий заотчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации [24, c. 156].

Рассмотрим элементы учетной политики, которые представлены на рисунке 4.

Рис. 4. Элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета

Ниже представлены общие сведения, которыми руководствуется предприятие при выборе того или иного метода бухгалтерского учета в своей учетной политике.

Учет основных средств ведется на основании ПБУ 6/01. При утверждении учетной политики в отношении основных средств необходимо рассмотреть следующее: лимит признания активов предприятия основным средством, порядок включения расходов в фактическую себестоимость основных средств, порядок проведения переоценки основных средств, порядок начисления амортизации и определения срока полезного использования. При выборе определенного метода следует исходить из финансового положения предприятия, специфики его деятельности, структуры и характера использования внеоборотных активов, порядка уплаты налога на имущество, целей, которые стремится данное предприятие достичь [16].

При составлении учетной политики касательно объектов нематериальных активов следует руководствоваться положением 14/07 «Учет нематериальных активов». В учетной политике следует определить перечень активов, которые относятся к нематериальным активам, определить порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, проведение переоценки, порядок начисления амортизации и определения срока полезного использования. Необходимо учитывать также, что нематериальные активы предприятия могут принадлежать ему как с исключительными правами собственности, так и без исключительных прав. Учет таких нематериальных активов осуществляется с применением различных счетов бухгалтерского учета [22].

Рассматривая методы учета материально-производственных запасов предприятия, нужно учитывать ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». В соответствии с ним необходимо определить перечень активов, которые относятся к материально-производственным запасам, отразить порядок формирования единицы бухгалтерского учета запасов, порядок учета товаров, приобретенных для перепродажи в розничной и оптовой торговле, порядок формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов при их изготовлении внутри предприятия, метод списания запасов, порядок создания резерва под снижение стоимости запасов. При создании учетной политики относительно товарно-материальных ценностей, принадлежащих предприятию, нужно принимать во внимание, что учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением [15].

Учет незавершенного производства должен, прежде всего, исходить из отрасли, в которой работает предприятие. Можно выделить учет формирования готовой продукции в торговле и производстве.

Организация также должна разработать порядок ведения аналитического учета финансовых вложений. Такой подход обусловлен ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». В учетной политике необходимо определить критерии отнесения объектов учета к финансовым вложениям и их классификацию, порядок определения первоначальной стоимости финансовых вложений, порядок проведения последующей оценки финансовых вложений, формирование резерва под обесценение финансовых вложений, порядок учета выбытия финансовых вложений [25].

При установлении порядка учета расходов по кредитам и займам в своей учетной политике организация должна опираться на пункты ПБУ 15/08 «Учет расходов по кредитам и займам». Согласно этому положению, основная сумма обязательства по полученному кредиту (займу) отражается в учете как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре [23].

В бухгалтерском учете для расчета налога на прибыль применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Малым предприятиям разрешено данное положение не применять. Порядок применения данного положения организация должна отразить в своей учетной политике. Цель данного положения – сблизить расчет налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учетах путем введения понятий постоянных и временных разниц, постоянных налоговых активов и обязательств. В учетной политике организации должен быть определен порядок учета постоянных и временных разниц в случае применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» [25].

Если организация формирует резервы для равномерного включения расходов в издержки производства и обращения, то в учетной политике в целях бухгалтерского учета необходимо выделить элемент «Формирование резервов».

В ряде случаев создание резервов на предприятии зависит от волеизъявления самой организации. Поэтому решение о формировании таких резервов, которые она вправе создавать, необходимо зафиксировать в учетной политике организации, виды которых представлены на рис. 8 «Виды резервов, создаваемых на предприятии». Данные резервы формируют сформированном на основании ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», ПБУ 8/2015«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

Таким образом, формируя учетную политику для целей бухгалтерского учета, организация может выбрать самые выгодные для нее методы, наиболее соответствующие специфике деятельности. Более того, обязательный выбор одного из предложенных вариантов и закрепление его в учетной политике предусматривается законодательством.

По нашему мнению, принимая учетную политику для целей бухгалтерского учета, предприятие, прежде всего, должно учитывать тот фактор, что на основании полученной в результате использования закрепленных методов учета информации, будет сформирована бухгалтерская отчетность предприятия. Роль бухгалтерской отчетности трудно недооценить - являясь завершающим этапом учетного процесса, она отражает итоговые данные, характеризующие имущественное и финансовое положение предприятия, результаты его хозяйственной деятельности.

Бухгалтерская отчетность является основным источником информации для потенциальных инвесторов предприятия, для кредитных организаций, для собственников предприятия и держателей акций.

При разработке соответствующей учетной политики необходимо одновременное достижение трех целей:

1. Постановка максимально выгодной для предприятия системы налогового учета, основанной на особенностях деятельности предприятия – его организационно-правовой форме, отраслевой специфике, видах и объемах деятельности.

2. Закрепление в учетной политике таких элементов, которые бы не противоречили законодательству. Достижение данной цели невозможно без должной квалификации кадров бухгалтерского аппарата.

3. Принятие по возможности положений, сближающий порядок ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

На современном этапе развития государства многие предприятия осуществляют свою деятельность, находясь на упрощенной системе налогообложения (далее – УСН). Согласно Закону «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств (далее – ОС) и нематериальных активов (далее – НМА). Поэтому не маловажен тот факт, что организации, перешедшие на УСН, могут не вести бухгалтерский учет, но, тем не менее, формировать бухгалтерскую учетную политику им все-таки нужно в разрезе элементов учетной политики по учету основных средств и учету НМА.

2 Порядок формирования учетной политики предприятия для целей бухгалтерского и налогового учета на примере ООО «СТРОМ»

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «СТРОМ»

Общество с ограниченной ответственностью «СТРОМ» было создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иным действующим законодательством, регулирующим деятельность хозяйственных обществ. ООО «СТРОМ» было создано без ограничения срока и является коммерческой организацией.

Согласно Уставу, утвержденному решением единственного участника ООО «СТРОМ» от 14 декабря 2014 года, целями деятельности ООО «СТРОМ» являются удовлетворение потребностей юридических, физических лиц в товарах, работах и услугах, производимых предприятием, а также извлечение прибыли.

В связи с этим, организация вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом, которые могут как облагаться, так и не облагаться налогом на добавленную стоимость.

Согласно уставу, ООО «СТРОМ» считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации. Предприятие было зарегистрировано 13 января 2015 года в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Самарской области, имеет круглую печать и находится на общем режиме налогообложения. В связи с этим, организация уплачивает налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, взносы во внебюджетные фонды, является налоговым агентом по уплате налога на доходы физических лиц. Предприятие относится к малому бизнесу, на основании чего предоставляет бухгалтерскую отчетность в объеме двух форм – бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, не использует ПБУ 18/02 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».

ООО «СТРОМ» зарегистрировано в качестве страхователя в Территориальном фонде обязательного медицинского страхования, в Фонде социального страхования, в Пенсионном Фонде Российской Федерации, в органах статистики.

Основным направлением деятельности ООО «СТРОМ» является продажа запасных частей. Покупатели ООО «СТРОМ», как правило, это сельскохозяйственные организации, занимающиеся сбором урожая, и всевозможные посредники, предоставляющие услуги ремонта комбайнов.

Поставщиками товара для организации являются как иностранные контрагенты из Литвы и Беларуси, так и контрагенты из России. Помимо покупки товаров для продажи, организация также имеет ряд постоянных контрагентов, которым оплачивает аренду, услуги связи, доставку товаров из заграницы, товары для офиса и питьевую воду.

Структура организации линейно-функциональная. Среднесписочная численность на предприятии составляет 11 человек, предприятие относится к малым организациям.

Директор является руководителем организации и несет ответственность за ее деятельность.

Бухгалтерия ООО «СТРОМ» возглавляется главным бухгалтером, на которого возложены обязанности по составлению учетной политики предприятия, разработки порядка ведения бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия. Отдел бухгалтерии занимается составлением первичной документации, ведет бухгалтерский учет всех операций на предприятии, составляет квартальную и годовую отчетность и сдает ее в налоговые службы и внебюджетные фонды. Также на бухгалтерию организации возложены обязанности по кадровому учету – бухгалтер составляет трудовые договора с работниками, ведет табель учета рабочего времени, составляет приказы и распоряжения, которые впоследствии подписываются директором.

Рис. 5. Структура ООО «СТРОМ»

Отдел снабжения включает в себя инженера по снабжению, в ответственность которого входит обработка технической части заключаемых договоров – составление спецификаций к договору, контроль за правильностью составления технической документации, составление смет закупок.

На отдел логистики возложены обязанности по доставке товаров до складов организации и до складов покупателей, разработке маршрутов, погрузке и разгрузке запасных частей.

Складом заведует кладовщик, в его подчинении находятся рабочие по складу. В их обязанности входит приемка товара, составление необходимой документации на принятый товар, хранение товара до момента его передачи покупателю.

В рамках ведения учета на предприятии используется следующее программное обеспечение:

Для ведения бухгалтерии и систематизации всей документации применяется программа 1С: «Бухгалтерия» версии 8.3;

Для составления отчета 4-ФСС «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам» и расчета заработной платы на предприятии, а также прочих расчетов используется офисный пакет компании Microsoft, в частности Word и Excel;

Для составления и проверки отчетности в Пенсионный Фонд РФ используется программа Документы ПУ-5;

Для составления отчетности в налоговые органы, которая включает в себя бухгалтерскую отчетность и всевозможные налоговые декларации используется программа Налогоплательщик ЮЛ.

Анализ структуры и динамики расходов и доходов за период 2018 и 2019 годы представлен в таблице 1.

Таблица 1

Анализ структуры и динамики расходов и доходов организации за 2018 и 2019 гг.

Название показателя	2018 г.	2019 г.	Абсолютное отклонение	Темп роста	Темп прироста
Доходы от продажи, тыс. руб.	622	1967	1345	316,24	216,24
Налог на добавленную стоимость, тыс. руб.	95	300	205	316,24	216,24
Расходы от продажи, тыс. руб.	464	1525	1061	328,66	228,66
Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	233	1101	868	472,53	372,53
Расходы на продажу, тыс. руб.	231	424	193	183,55	83,55
Прочие доходы, тыс. руб.	100	1	-99	1,00	-99,00
Прочие расходы, тыс. руб.	113	33	-80	29,20	-70,80

При анализе представленных данных, можно увидеть, что доходы и расходы от реализации в 2019 году существенно выросли. Увеличение доходов от реализации составило 316,24%, расходов от реализации – 328,66%. Причиной этого могли являться недостаточно отлаженные каналы поставок и сбыта в 2018 году. Необходимо также отметить, что значительно выросла себестоимость продаваемой продукции, что в свою очередь повлекло увеличение налога на добавленную стоимость. В 2019 году в свою очередь произошло значительное возрастание расходов на продажу, их темп роста составил 183,55% в сравнении с 2018 годом, что, прежде всего, обусловлено увеличением штатного персонала на предприятии и начислением амортизации на основное средство.

В рамках проведенного анализа наблюдается уменьшение прочих доходов и расходов организации за рассматриваемые промежутки времени. Данная ситуация обусловлена тем, что в 2018 предприятие произвело операцию с векселями, приняв вексель номиналом 100 000 рублей в качестве погашения задолженности. Однако, как можно увидеть из таблицы, в 2019 году расходы на услуги банка возросли на 92,31% относительно 2018 года. Высокие темпы роста большинства показателей свидетельствуют, прежде всего, о нестабильном положении ООО «СТРОМ», связанном с увеличением масштабов деятельности предприятия, его быстрым, но неравномерным развитием.

Чистая прибыль организации отражается на 99 счете «Прибыль/убыток от продаж» и представляет собой итоговый финансовый результат деятельности предприятия за вычетом налогов. Поскольку организация малых размеров и функционирует непродолжительный период времени, размеры ее чистой прибыли достаточно невелики, и она не распределялась для использования. Динамика чистой прибыли в абсолютном выражении составила 48 тысяч рублей, в то же время она составляет 220% относительно чистой прибыли предыдущего года.

2.2 Организация формирования и практическое применение учетной политики предприятия для целей бухгалтерского и налогового учета

Бухгалтерский учет на ООО «СТРОМ» велся в 2019 году специализированной организацией, оказывающей бухгалтерские услуги. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения была разработана этой же организацией в 2019 году.

Для составления учетной политики использовался типовой шаблон, применяемый данной организацией для всех своих клиентов.

Учетная политика составлена с учетом допущений имущественной обособленности ООО «СТРОМ», рассчитана на непрерывность деятельности организации. Учетная политика применяется последовательно из года в год, основывается на временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

При составлении учетной политики были учтены требования полноты, своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности, осмотрительности. Учетная политика создавалась исходя из приоритетности содержания фактов хозяйственной деятельности над их юридической формой, она соответствует требованиям непротиворечивости и рациональности.

Принятая учетная политика предприятия была утверждена приказом №1 от 15 января 2015 года директором ООО «СТРОМ» Лавренчук Дмитрием Викторовичем. При этом были утверждены рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий аналитические и синтетические счета, порядок проведения инвентаризации, методы оценки видов имущества и обязательств, технология обработки учетной информации.

Учет основных средств на ООО «СТРОМ» осуществляется на счете 01 «Основные средства», начисленная амортизация отражается по кредиту счета 02 «Амортизация ОС». Амортизация по основным средствам начисляется способом по сумме чисел лет полезного использования согласно срока полезного использования на основе классификатора, утвержденного Постановлением Правительства №1 от 01.01.2002г, с учетом всех внесенных в него дополнений и изменений. Объекты, соответствующие определению основных средств, но стоимостью до 20 000 рублей за единицу рассматриваются в качестве материально-производственных запасов и учитываются на отдельном субсчете 10.12 «Малоценные активы».

Списание проводится в момент передачи в эксплуатацию с одновременным принятием к забалансовому учету на весь период планируемого полезного использования (счет 012 «Списанные с баланса малоценные активы»).

В качестве основных средств на ООО «СТРОМ» выступает компьютерное оборудование в виде сервера с первоначальной стоимостью 232 тыс. руб. и трех компьютеров, общей стоимостью 135 тыс. руб. В Постановлении Правительства РФ от 1 января 2002 г. 1 указано что, вся электронно-вычислительная техника относится ко второй амортизационной группе, срок полезного использования для данной группы устанавливается от 2 до 3 лет включительно. Срок полезного использования для всех основных средств установлен в размере 36 месяцев.

В учетной политике предприятия также освещен вопрос учета нематериальных активов. Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете должна проводиться линейным способом согласно срока полезного использования, переоценка нематериальных активов не производится.

На ООО «СТРОМ» нематериальных активов с неисключительным правом собственности нет, однако предприятие владеет нематериальными активами, на которые имеются неисключительные права собственности. Данные активы представлены программным обеспечением для ведения бухгалтерского учета. Согласно утвержденной учетной политике, приобретенные программные продукты при отсутствии исключительных прав учитываются как расходы будущих периодов в течение планируемого срока получения экономических выгод. Данный срок определяется приказом руководителя предприятия.

В учетной политике предприятия также определен способ списания расходов будущих периодов – они должны списываться равномерно в соответствии с условиями, с которыми произведены данные расходы, и действующим законодательством, а при необходимости – приказом руководителя организации.

Таким образом, при принятии к учету нематериального актива без исключительных прав собственности на него на предприятии делаются проводки:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 5500 руб. – принято к учету программное обеспечение со сроком действия лицензии 12 месяцев;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» - Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» - 458,33 руб. – ежемесячно списывается сумма расходов будущих периодов.

Все запасы предприятия, представленные в большинстве своем оргтехникой, канцелярскими товарами и горюче-смазочными материалами, учитываются по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы». При этом, офисное оборудование учитывается отдельно на субсчете 12 «Малоценные активы».

В случае приобретения спец.оснастки и спец.одежды, они учитываются в составе материально-производственных запасов с открытием соответствующих субсчетов на счете 10 «Материалы» и по правилам установленным Методическими указаниями для учета данных объектов.

Товары, приобретаемые для перепродажи учитываются по стоимости их приобретения на счете 41 «Товары». Списание товаров со счета 41 «Товары» производится по себестоимости единицы товара.

В учетной политике предприятия указано, что расходы по обычным видам деятельности учитываются на счете 20 «Основное производство» в бухгалтерском и налоговом учетах по фактической величине затрат, подтвержденных первичными документами и бухгалтерскими расчетами. Однако фактически, все расходы, связанные с реализацией товаров, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

В конце месяца данные расходы списываются на счета финансовых результатов в полном объеме за исключением транспортных расходов. Согласно Плану счетов, транспортные расходы списываются со счета 44 «Расходы на продажу» частично в дебет счета 90 «Продажи», распределяясь между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.

Все денежные средства учитываются на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». В 2016 году ООО «СТРОМ» начало вести внешнеторговую деятельность, в связи с чем был открыт валютный счет, движения по которому учитываются на счете 52 «Валютные счета» бухгалтерского учета. По мере совершения операций с валютным счетом, производится переоценка имеющихся на нем денежных средств по курсу Центрального банка РФ. Курсовые разницы при этом относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовые векселя, поступающие от третьих лиц (не векселедателя – кроме вексельных займов), учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счетах 60 «Расчеты поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Оплата товара может происходить как авансовыми платежами, так и переводом денежных средств после поступления товаров на склад. В конце отчетного периода предприятие проводит сверки с контрагентами на предмет выявления сомнительных задолженностей. На предприятии имеется практика получения неотфактурованных поставок, которая заключается в том, что приходит товар от поставщика в соответствии со спецификацией, указанной в договоре, но без сопроводительных документов. Товарная накладная и счет-фактура высылаются почтой и приходят значительно позднее товара.

Работа с покупателями и заказчиками происходит на условиях предоплаты, учет расчетов ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На полученный аванс начисляется налог на добавленную стоимость. При фактической отгрузке товара покупателю по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» делается внутренняя проводка по зачету аванса.

Расчеты с работниками организации по выдаче заработной платы и ведутся на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», аналитический учет ведется по каждому сотруднику. Заработная плата начисляется на счет расходов на продажу организации.

Расчет с подотчетными лицами ведется по каждому подотчетному лицу по счету 71 «Учет расчетов с подотчетными лицами». Помимо всего прочего, предприятие выдает займы своим сотрудникам. Учет расчетов по выданным займам ведется на счете 73 «Прочие расчеты с персоналом», аналитический учет ведется по каждому работнику. Займы могут погашаться как наличными денежными средствами, так и заработной платой сотрудника.

Учет расчетов с учредителями ведется на счете 75 бухгалтерского учета «Расчеты с учредителями». В 2018 году размер чистой прибыли составил 40 тыс. руб. Учредителем предприятия было принято решению направить данную прибыль на выплату дивидендов, в связи с чем бухгалтером были сделаны следующие проводки:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» - Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - 40 000 руб. отражено решение направить чистую прибыль на выплату дивидендов учредителю, не являющемуся сотрудником предприятия.

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» - Кредит счета 50 «Касса» - 40 000 руб. – выплачены дивиденды учредителю.

В учетной политике резервы предстоящих расходов не создаются, порядок создания оценочных резервов не предусмотрен.

Формирование финансовых результатов на конец отчетного периода 2019 год происходит следующим образом:

1. При продаже товаров на сумму 1 967 421 руб. делаются следующие проводки:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – Кредит счета 90 «Продажи» субчет 01 «Выручка» – 1 967 421 руб. – в течение года отражается реализация товара;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 02 «Себестоимость продаж» – Кредит счета 41 «Товары» – 1 101 423 руб. – в течение года списывается себестоимость проданного товара;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 03 «Налог на добавленную стоимость» – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 02 «Налог на добавленную стоимость» – 300 117 руб. – отражается исходящий налог на добавленную стоимость

2. В конце каждого месяца в течение года списываются расходы со счета 44 «Расходы на продажу»:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 07 «Управленческие расходы» – Кредит счета 44 «Расходы на продажу» – 423 706 руб. – списана сумма расходов на продажу, куда включены суммы амортизации, расходов будущих периодов, оплата труда персоналу, взносы во внебюджетные фонды, транспортные расходы пропорционально проданной продукции и проч.

3. Финансовый результат со счета 90 «Продажи» в течение года списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 09 «Прибыль/убыток от продаж» – Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 01 «Прибыль» – 142 175 руб. – отражена прибыль от продаж 48

4. В течение месяца формируются прочие расходы и доходы:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 02 «Прочие расходы» – Кредит счета 51 «Расчетные счета»– 32 495 руб. списаны расходы на услуги банка.

Дебет счета 52 «Валютные счета» – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 01 «Прочие доходы» – 692 руб. отражена положительная курсовая разница.

5. Прочие доходы и расходы списываются на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 02 «убытки» – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 02 «Сальдо прочих доходов и расходов» – 31 803 руб. – отражен убыток по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

6. На 99 счете «Прибыли и убытки» формируется финансовый результат предприятия по итогам года:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 01 «Прибыль» – Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 09 «Сальдо финасовых результатов» – 142 175 руб.

Дебет счета 99«Прибыли и убытки» субсчет 09 «Сальдо финасовых результатов» – Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 02 «Убытки» – 31 803 руб.

7. На сумму полученной организацией прибыли (142 175 – 31 803 руб.) 110 372 руб. начисляется налог на прибыль в размере 20%:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 03 «Налог на прибыль» – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 03 «Налог на прибыль» – 22 074 руб.

Дебет счета 99«Прибыли и убытки» субсчет 09 «Сальдо финасовых результатов» – Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 03 «Налог на прибыль» 22 074 руб. – налог на прибыль уменьшает прибыль предприятия.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 03 «Налог на прибыль» – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 03 «Налог на прибыль» - 6117 руб. – доначисляют разницу между суммой налога, сформированной по данным налогового учета и суммой налога, сформированной по данным бухгалтерского учета.

Таким образом, на конец отчетного периода сумма чистой прибыли, исчисленной в бухгалтерском учете, составит 88 298 руб., бухгалтер должен провести реформацию баланса:

Дебет счета 99«Прибыли и убытки» субсчет 09 «Сальдо финасовых результатов» – Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль» – 88 298 руб.

Финансовая отчетность организации составляется и представляется пользователям в соответствии с требованиями и допущениями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» с применением типовых форм отчетности, утвержденных Приказом Министерства Финансов РФ № 66н от 02.07.2015года «О формах бухгалтерской отчетности организации».

Бухгалтерская отчетность создается в программе «Налогоплательщик ЮЛ» на основании оборотно-сальдовой ведомости, сформированной в программе 1С: Бухгалтерия. Ввиду того, что ООО «СТРОМ» относится к малым предприятиям, бухгалтерская отчетность состоит из двух форм: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

ООО «СТРОМ» находится на общем режиме налогообложения. В связи с этим, налоговая база на предприятии формируется по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость. В 2019 году было приобретено основное средство, которое является налоговой базой по уплате налога на имущество.

Налоговый учет на ООО «СТРОМ» призван отразить формирование налоговой базы по каждому виду налогов. Он ведется на основании регистров бухгалтерского учета и при необходимости может быть дополнен нужными реквизитами. Система налогового учета организована ООО «СТРОМ» как налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, применяясь последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета установлен ООО «СТРОМ» в учетной политике для целей налогообложения, которая была утверждена в том же приказе, что и учетная политика для целей бухгалтерского учета.

В пределах налогового периода учетная политика предприятия не изменяется, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

В учетной политике были зафиксированы особенности определения налоговой базы по имеющимся на предприятии на 2018 год объектам налогообложения.

Учетная политика для целей налогообложения не разбита на блоки, определяющие порядок формирования налоговой базы по всем уплачиваемым организацией налогам. По сути своей она составлена только в целях определения налога на прибыль.

Согласно учетной политике предприятия для целей налогообложения, дата получения дохода или осуществления расхода определяется по методу начисления.

Если предприятие получает доходы в иностранной валюты, то аванс пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату получения аванса. В свою очередь, стоимость приобретенного имущества, оплаченного в иностранной валюте путем внесения предприятием аванса, также определяется по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату перечисления аванса.

Статья 318 «Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию» Налогового Кодекса РФ содержит указание на то, что прямые расходы предприятия относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов. ООО «СТРОМ» в качестве прямых расходов принимает следующие:

1. расходы на приобретение товаров для перепродажи;

2. расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе реализации товаров;

3. взносы на обязательное страхование, начисленные на вышеуказанные суммы расходов на оплату труда.

Однако при ведении налогового учета на предприятии пропорционально проданным товарам списываются только расходы на приобретение товаров для перепродажи. Суммы расходов на оплату труда персонала и взносы на обязательное страхование, начисленные на них, в полном объеме уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Стоимость товаров, приобретенных с целью их дальнейшей реализации, формируется с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров, согласно статье 320 Налогового Кодекса РФ. Перечень данных расходов представлен на рисунке 6.

Рис. 6. Состав расходов, включаемых в стоимость товаров для перепродажи

При реализации товаров для перепродажи, их стоимость списывается на расходы по методу ФИФО – списание начинается с первых по времени приобретения партий.

На ООО «СТРОМ» нет ценных бумаг и иных финансовых вложений, однако в случае их возникновения, списание ценных бумаг будет производиться по стоимости первых во времени приобретений (ФИФО).

Амортизация по объектам основных средств начисляется линейным методом.

При сдаче бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль, предприятие сдает пояснительное письмо с объяснением возникновения разницы финансового результата в бухгалтерском учете и в налоговом учете, обусловленной различными методами начисления амортизации основных средств.

Данное пояснительное письмо содержит сведения о том, что ввиду использования в бухгалтерском учете метода начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования, сумма накопленной амортизации к 31.12.2019г. составит 91749,96 руб., сумма расходов на продажу составит 423 706 руб.

В то же время в налоговом учете учетной политикой установлен линейный метод начисления амортизации, сумма накопленной амортизации к 31.12.2019 составит 61 166,64 руб. Временная разница на 2019 год будет составлять 30 583,32 руб. (91749,96 руб. –61 166,64 руб.)

На основании этого, сумма расходов на продажу в налоговом учете составит 393 123 руб. (423 706 – 30 583 руб.).

Согласно бухгалтерской отчетности, прибыль в бухгалтерском учете до налогообложения равна 110 372 руб., налог на прибыль – 22 074 руб. Налогооблагаемая прибыль в налоговом учете с учетом временной разницы будет равна 140 955 руб. (110 372 + 30 583 руб.). Налог на прибыль в размере 20% составит 28 191 руб.

Все расходы на капитальные вложения и расходы, которые несет предприятие в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств в состав расходов отчетного периода не включаются.

Проценты, начисленные по кредитам и займам в целях налогообложения, относят в состав внереализационных расходов.

Резервы по сомнительным долгам в ООО «СТРОМ» не создаются. Резервы предстоящих расходов на ремонт основных средств также не создаются. Создание резервов предстоящих расходов на оплату отпусков и на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год не предусмотрено.

Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость в учетной политике для целей налогообложения не отражен. Однако налоговая база по налогу на добавленную стоимость формируется на основании данных книги покупок и книги продаж. В данные регистры налогового учета попадают выданные и полученные счета-фактуры.

При определении налога на добавленную стоимость, который подлежит к уплате в бюджет, сумма налога формируется на основании данных, представленных в книге продаж. Сумма налога к выплате рассчитывается как сумма произведений налоговой базы на соответствующую ставку налога. Вычету подлежат суммы входящего налога на добавленную стоимость, отраженные в книге покупок.

Налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года рассчитан следующим образом:

НДС к уплате = НДСнач–НДСупл (1)

где НДСнач – налог на добавленную стоимость начисленный,

НДСупл – налог на добавленную стоимость возмещенный.

В книге продаж отражена стоимость продаж, включая НДС – 163 550 руб.НДС начисленный по ставке 18% = 163 550 * 18% / 118% = 24 948 руб.

В книге покупок отражена стоимость покупок, облагаемых НДС – 127 373 руб.НДС возмещенный = 127 373 * 18% / 118% = 19 430 руб.

Таким образом, НДС к уплате за 4 квартал составит 24948 – 19430 = 5518 руб.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость составляется по итогам квартала на основании книги покупок и книги продаж. Сроки сдачи ее в налоговые органы не должны превышать 20 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

Предприятие формирует налоговую декларацию по налогу на прибыль на основании оборотно-сальдовой ведомости по счетам финансовых результатов предприятия. Финансовые результаты деятельности предприятия, отраженные в данной декларации тем не менее отличаются от результатов, отраженных в бухгалтерской отчетности предприятия ввиду возникновения разницы в порядке начисления амортизации на основные средства в бухгалтерском и налоговом учете.

Налог на прибыль за 2019 год сформирован следующим образом:

Налог на прибыль = (налогооблагаемые доходы – расходы, принимаемые в целях налогообложения – убытки прошлых лет) * налоговая ставка.

Налогооблагаемые доходы = Доходы от реализации + внереализационные доходы.

Доходы от реализации ООО «СТРОМ» отражаются за вычетом НДС и равны выручке от реализации = 1 667 304 руб. Внереализационные доходы равны сумме прочих доходов от реализации = 692 руб.

Расходы, принимаемые в целях налогообложения = расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации + внереализационные расходы.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации = Себестоимость реализованных товаров + косвенные расходы (с учетом постоянных и временных разниц).

Сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, в ООО «СТРОМ» составит 1 101 423 руб. + 423 706 – 30 583 руб.(временная разница) = 1 494 546 руб.

Внереализационные расходы будут равны сумме прочих расходов ООО «СТРОМ» в размере 32 495 руб.

Сумма налога на прибыль к уплате по итогам 2019 года в ООО «СТРОМ» = ((1 667 304 + 692) – (1 494 546 + 32495)) * 20% = 140 955 * 20% = 28 191 руб.

Налоговая декларация по налогу на прибыль предоставляется ежеквартально нарастающим итогом не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговую декларацию по итогам года представляется ООО «СТРОМ» не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на имущество рассчитывается в налоговом учете на основании данных об основных средствах предприятия, сформированных в бухгалтерском учете.

Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая ставка по налогу на имущество в Самарской области установлена в размере 2,2%.

Налог на имущество на основании оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 «Основные средства» по итогам 2019 года рассчитывается следующим образом:

Среднегодовая стоимость имущества за 6 месяцев 2019 года:

(351708+336417+321125+305833+290542+275250+275250)/7 = 308 018 руб.

Сумма налога на имущество по итогам 2019 года составит:

308 018 * 2,2 / 100% = 6776 руб.

В бюджет по итогам года уплачивается сумма налога на имущество за вычетом авансовых платежей. Налоговая декларация по налогу на имущество предоставляется ООО «СТРОМ» по итогам года не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.

2.3 Пути совершенствования учетной политики ООО «СТРОМ»

В рамках рекомендации усовершенствования программной базы предприятия, необходимо отметить, что наиболее приемлема- электронная форма сдачи отчетности. Электронная отчетность составляется в специальных программах и передается в налоговые органы и внебюджетные фонды по защищенным каналам связи.

Налоговые органы настоятельно рекомендуют организациям перейти на систему электронного представления налоговой и бухгалтерской отчетности. По сравнению с бумажной отчетностью преимущества при использовании такой системы сдачи отчетности представляются весьма весомыми: отчетность можно отправлять в любое время с рабочего места, при этом бухгалтеру не нужно терять рабочее время в отстаивании очередей; организация в любое время может провести сверку с бюджетом по расчетам. Помимо вышеперечисленных функций, с помощью данного программного обеспечения появляется возможность получать выписки из Единого государственного реестра юридических лиц, что также уменьшает потери рабочего времени.

Среди всех поставщиков данного программного обеспечения особенно следует отметить ООО «Компания «Тензор», которая является региональным сервисным оператором связи и предоставляет одну из самых популярных на сегодняшний день программ СБИС++.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета предприятия отсутствует график документооборота. Следствием этого является нарушение требования своевременности отражения операций в бухгалтерском учете, возникновение необходимости корректировок данных предыдущих периодов, дополнительное усложнение работы бухгалтерии. График документооборота необходимо создать, исходя из специфики деятельности предприятия, его организационной структуры, размеров самого предприятия, объема выполняемых в отчетный период операций. Данный график должен включать в себя сроки передачи в бухгалтерию всех необходимых первичных документов, договоров с контрагентами, авансовых отчетов, а также определять порядок подписания директором и исполнения на предприятии приказов и различной распорядительной документации.

В учетную политику для целей бухгалтерского учета необходимо внести изменения, связанные с тем, что все затраты на продажу относятся на счет 44 «Расходы на продажу», а не на счет 20 «Основное производство». Также следует изменить в учетной политике для целей налогообложения список прямых затрат в соответствии со спецификой торгового предприятия – к ним относятся только затраты на покупку товаров и транспортные расходы.

Рабочий план счетов предприятия следует доработать в связи со спецификой деятельности, заключающейся в том, что товар поступает в организацию раньше, чем на него приходят должным образом оформленные документы. В связи этим, на основании Плана счетов, принятого Приказом МинФина РФ №94н от 31.10.2000 г., когда товар приходит раньше, чем документы на него, обосновано использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета следует изменить способ начисления амортизации основных средств и увеличить лимит отнесения активов к основным средствам. На данном этапе своего развития, предприятию следует ориентироваться на повышение финансовой устойчивости и стабильности, что развития невозможно без увеличения финансовых результатов деятельности. В рамках проведенных расчетов, очевидным является то, что наиболее выгодным для предприятия с точки зрения увеличения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, сближения налогового и бухгалтерского учетов является линейный способ амортизации. Линейный метод амортизации приводит к увеличению налога на имущество на 6,39%, но при условии невысокой стоимости основных средств не приводит к значительному увеличению затрат предприятия.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета в отношении материально-производственных запасов следует изменить их метод списания, поскольку применение метода по себестоимости единицы не соответствует требованию рациональности в учетной политике. Использование метода также ФИФО представляется необоснованным, так как стоимость запасов в течение всего срока может как возрастать, так и уменьшаться, а при падении цен оценка запасов и прибыли становится минимальной. Рациональнее будет установить метод по средней себестоимости, так как в сравнении с методом ФИФО, он отражает более объективную оценку стоимости товаров на складе.

Также необходимо разработать порядок формирования резервов. В целях упрощения учета и сближения его с налоговым учетом, следует установить аналогичные методы формирования резервов и в учетной политике для целей налогообложения.

Необходимо установить размер существенности в учетной политике предприятия, который применяется для отражения резерва в отчетности.

Предприятие небольшое и имеет всего одного учредителя, который получает информацию не только из отчетности, но и из регулярных отчетов директора и бухгалтерии. В свете описанного выше, имеет смысл установить достаточно высокий уровень существенности для отражения суммы созданного резерва в отчетности во избежание излишней детализации и усложнения учета, например 20% от статьи бухгалтерского баланса.

Учетная политика для целей налогообложения предприятия, прежде всего, должна содержать необходимые налоговые регистры, так как в отдельных случаях использование только бухгалтерских регистров недостаточно для определения порядка формирования налоговой базы.

Поскольку, согласно уставу предприятия, в последующем оно планирует заниматься видами деятельности, облагаемыми по разной ставке налога на добавленную стоимость, имеет смысл в учетной политике отразить порядок раздельного учета по НДС.

Для грамотного распределения налога на добавленную стоимость, в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу» следует организовать раздельный учет, включив в рабочий план счетов, утвержденный в составе учетной политики, субсчета:

«Расходы, относящиеся к облагаемой НДС продукции»;

«Расходы, относящиеся к не облагаемой НДС продукции»;

«Расходы, относящиеся к облагаемой и не облагаемой НДС продукции».

По окончании налогового периода организация в соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового Кодекса РФ «Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)» рассчитывает пропорцию и определяет долю, приходящуюся на облагаемые (не облагаемые) НДС операции.

Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров, имущественных прав, отгруженных за налоговый период.Расчет оформляется справкой бухгалтера.

НДС можно не распределять, если доля совокупных расходов на производство товаров, работ, услуг, имущественных прав, не облагаемых НДС, не превышает 5% от общей величины совокупных расходов на производство.

Для целей определения налога на прибыль, необходимо определить оптимальный способ списания материально-производственных запасов в налоговом учете.

Поскольку цены на товары, приобретаемые ООО «СТРОМ» для перепродажи колеблются в течение отчетного периода как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения, отклонения между способами ЛИФО, ФИФО и по средней себестоимости незначительны. На этом основании, а также в целях уменьшения трудозатрат при ведении налогового учета и бухгалтерского учета на предприятии, ООО «СТРОМ» следует в учетной политике для целей налогообложения установить метод списания материально-производственных запасов по средней себестоимости единицы.

В рамках сближения бухгалтерского и налогового учета, в учетной политике предприятия для целей налогообложения следует предусмотреть создание таких же резервов, как и в бухгалтерском учете.

Порядок создания резерва по сомнительным долгам подробно рассмотрен в статье 266 Налогового Кодекса РФ «Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам» и аналогичен порядку, который предлагается применять ООО «СТРОМ» в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Расчет данного резерва производится в налоговом регистре «Расчет резерва сомнительных долгов».

Данный расчет базируется на данных, рассчитанных в налоговом регистре «Учет сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату».

Согласно статье 300 Налогового кодекса РФ «Расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг», расходы под обесценение ценных бумаг в налоговом учете вправе создавать только профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность. При этом такие налогоплательщики должны определять доходы и расходы по методу начисления.

Порядок формирования резервов расходов на выплату отпускных рассматривается в статье 324.1 «Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет». Подход аналогичен методу, предложенному ООО «СТРОМ» в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Налоговым кодексом не предусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы создаваемых налогоплательщиками резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Следовательно, суммы расходов и суммы налогооблагаемой прибыли в налоговом и бухгалтерском учете будут различаться. В связи с этим, в учетной политике для целей налогообложения необходимо создать налоговый регистр по формированию налога на прибыль, отражающий порядок расчета налоговой базы по данному налогу. Данный налоговый регистр в свою очередь, будет являться объяснением различий между прибылью до налогообложения, сформированной в бухгалтерском учете и налоговой базой по налогу на прибыль, сформированной в налоговом учете.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На современном этапе развития бухгалтерского учета и налогообложения остро стоит проблема формирования рациональной учетной политики, составленной как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета, в соответствии с нормами законодательства.

В рамках этой проблемы в данной работе был рассмотрен порядок формирования и оценки эффективности учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения на примере предприятия ООО «СТРОМ», а также предложены пути ее совершенствования.

Были рассмотрены основополагающие вопросы, касающиеся учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения: раскрыта история становления данного явления в России, проведена сравнительная характеристика учетной политики, составленной по требованиям Международных стандартов финансовой отчетности и требованиям Российской системы бухгалтерского учета, определено место, роль и функции учетной политики в российских реалиях.

Также были раскрыты методологические основы формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета и учетной политики для целей налогового учета, определены случаи обязательного их изменения. Была выявлена необходимость раздельного формирования этих двух видов учетной политики и определен круг элементов, выбор метода учета которых является обязательным. Для формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета, следует руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету, для формирования налоговой учетной политики – налоговым законодательством.

Информационной базой исследования учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения являются бухгалтерская отчетность предприятия за два года в размере бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках; приказ об утверждении учетной политики;оборотно-сальдовая ведомость предприятия, как сводная, так и по отдельным счетам; налоговая отчетность по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость и налогу на имуществу; пояснительные записки по разницам между налогооблагаемой прибылью, установленной по данным бухгалтерского и налогового учетов.

В качестве нормативно-законодательной базы курсовой работы использовались: Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ,Закон Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, Приказ МинФина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2015 № 66н, Приказ МинФина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению» от 31.10.2000 № 94н, ПБУ1/2008 «Учетная политика организации» и прочие ПБУ, регламентирующие элементы, отраженные в учетной политике предприятия.

Проведена исследовательская работа, направленная на изучение технико-экономической характеристики предприятия, порядка формирования и применения учетной политики для целей бухгалтерского учета и учетной политики для целей налогообложения.

Внедрение предложенных рекомендаций на ООО «СТРОМ» позволит улучшить систему бухгалтерского учета и документооборота на предприятии, повысить эффективность деятельности бухгалтерской службы, обеспечить отражение наивысших результатов финансовой деятельности в бухгалтерской отчетности, оптимизировать порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество, грамотно распределить во времени уплату данных налогов, совершенствовать налоговый учет на предприятии и налоговые регистры, эффективно управлять всеми видами своих ресурсов.

В качестве возможного направления дальнейшего исследования можно выделить разработку учетной политики для предприятий, не относящихся к сфере малого бизнеса, что в свою очередь предполагает определение порядка применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», ПБУ 12/2015 «Информация по сегментам», ПБУ 23/2016 «Отчет о движении денежных средств», мер сближения бухгалтерского и налогового учета. Также в качестве альтернативы можно предположить исследование внедрения электронного документооборота на предприятии и определить роль использования электронно-цифровой подписи в организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии, выявить перспективы развития данного направления в сфере управленческого учета.

Таким образом, основная цель курсовой работы достигнута и поставленные задачи решены.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.07.2016 №290-ФЗ) .

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 13.04.2016 №11-П).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 13.04.2016 №11-П).

4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 23.05.2016 №149-ФЗ).

5. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (ред. от 03.07.2016 № 265-ФЗ).

6. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от 03.07.2016 №360-ФЗ) .

7. Федеральный закон от 29.12.2014 N 477-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»

8. Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» (ред. от 03.07.2016 №290-ФЗ) .

9. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» (ред. от 03.07.2016 №290-ФЗ) .

10. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (ред. от 06.04.2015 №57н).

11. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (ред. от 06.04.2015 №57н).

12. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) от 06.10.2008 № 106н (в ред. от 08.11.2015 № 144н).

13. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) от 24.10.2008г. № 116н (в ред. от 08.11.2015 г. № 144н.)

14. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) от 27.11.2006г. № 154н (в ред. от 24.12.2015 № 186н)

15. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность» (ПБУ 4/99) от 06.07.1999г. № 43н (в ред. от 08.11.2015г. № 142н).

16. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от13.06.1995г. № 49 (в ред. от 08.11.2015 г. № 142н).

17. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) от 09.06.2001г. № 44н (в ред. от 25.10.2015г. № 132н).

18. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) от 30.03.2001г. № 26н (в ред. от 24.12.2015г. № 186н).

19. Приказ Министерства Финансов РФ «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2015) от 13.12.2015.г № 167н.

20. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) от 06.05.1999г. № 32н (в ред. от 08.11.2015 № 144н).

21. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) от 06.05.1999г. № 33н (в ред. от 08.11.2015 № 144н).

22. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008) от 29.04.2008г. № 48н.

23. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2015) от 08.11.2015г. № 143н.

24. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) от 27.12.2007г. № 153н (в ред. от 24.12.2015г. № 186н).

25. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) от 06.10.2008г. № 107н (в ред. от 08.11.2015г. № 144н).

26. Агафонова М. Н. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле и документооборот. - М.: ГроссМедиа, 2016. - 720 с.

27. Ануреев С. В. Рациональная организация бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2016. - 336 с.

28. БрызгалинВ. В., Новикова О. А. Учетная политика организаций на 2016 год. - М.: Эксмо, 2015. - 192 с.

29. Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Эксмо, 2008. - 528 с.

30. Дубоносов Е. С. Судебная бухгалтерия. - 3-е изд. - М.: ЮРАЙТ, 2015. - 386 с.

31. Кондраков Н. П. Учетная политика организаций на 2012 год. - М.: Эксмо, 2012. - 208 с.

32. Крутякова Т. А., Кондратов В. Г. Учетная политика 2012. Бухгалтерская и налоговая. - М.: АБАК, 2012. - 192 с.

33. Ланина И. Б. Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете. - М.: Рид Групп, 2016. - 416 с.

Приложение 1

Сравнительная характеристика учетной политики в российской и международной практике

Наименование	Российская практика	Международная практика
Цель создания положения	Положение устанавливает правила формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.	Целью создания IFRS №1 является обеспечение первой финансовой отчетности предприятия по МСФО высококачественной информацией, что подразумевает ее прозрачность, сопоставимость, возможность использования в соответствии с МСФО и затраты на подготовку которой не будут превышать выгод пользователей.
Понятие учетной политики	Для целей настоящего Положения под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета.	Учетная политика - это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности. (п. 5 IAS 8)
Допущение имущественной обособленности	Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.(п. 5 ПБУ 1/2008)	Допущение имущественной обособленности прямо не сформулировано, однако в Концепции подготовки и составления финансовой отчетности сформулировано допущение единой экономической (хозяйствующей) единицы.
Допущение непрерывности деятельности	Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности (п. 5 ПБУ 1/2008)	Финансовая отчетность должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности.
Допущение последовательности применения	Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. (п. 5 ПБУ 1/2008)	Предприятие должно выбрать и применять учетную политику последовательно для аналогичных операций, прочих событий и условий.
Допущение временной определенности фактов хоз.деят-ти	Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, (п. 5 ПБУ 1/2008)	Предприятие должно составлять свою финансовую отчетность на основе принципа начисления, за исключением информации о движении денежных средств.