Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Понятие учетной политики для целей налогообложения и ее основные задачи)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтера должны формировать учетную политику и для целей налогообложения, в методологических аспектах учетной политики рассматривается как учетная политика для целей бухгалтерского учета, так и учетная политика для целей налогообложения.

Однако следует отметить, что значение учетной политики для целей налогообложения недооценивается многими предприятиями, в которых к её разработке относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных элементов. Умело составленная учетная политика для целей налогообложения является одним из важнейших инструментов управления деятельностью предприятия и достижения поставленных целей.

Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Грамотно составленная учетная политика должна помочь бухгалтерам, экономистам, аналитикам предприятия (организации), которые не могут по каким-либо причинам оперативно связаться напрямую со своими руководителями (например, работают в отдаленных филиалах), уяснить общую стратегию организации и ведения налогового и бухгалтерского учета в компании в целом и на их участках работы в частности. Положения учетной политики для целей налогообложения должны помочь избежать ошибок и противоречий в отражении учетных и отчетных данных.

Актуальность данной темы заключается в необходимости исследования вопросов формирования оптимальной учетной политики для целей налогообложения прибыли, моделировании критериев ее разработки и принципов формирования в соответствии с видами деятельности организации.

Целью написания курсовой работы процесс формирования учетной политики для целей налогообложения в организации.

Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

• раскрыть сущность учетной политики для целей налогообложения;
• дать характеристику элементам учетной политики для целей налогообложения;
• отметить факторы, влияющие на выбор учетной политики;
• рассмотреть формирование учетной политики и ее основные элементы;
• характеризовать задачи, решаемые при формировании учетной политики;
• проанализировать предприятие ООО «Мейджик транс» и дать предложения по совершенствованию его учетной политики.

Предметом исследования являются нормативно-правовые акты, регулирующие порядок формирования учетной политики для целей налогообложения.

Объектом исследования является учетная политика для целей налогообложения.

Теоретической базой при написании работы явились законодательные и нормативные акты, источники научной литературы, а также статьи в периодической печати.

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ЕЕ ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ

1.1. Сущность учетной политики организации для налогообложения

Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В начале 1992 г. этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и настоящее время получил достаточно широкое распространение в учетной литературе и на практике.

В экономической литературе приводятся разнообразные определения: «Учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени»; «…совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования»; «…это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности». В приложении к приказу Министерства финансов РФ от 28 июля 1994г. №100 под учетной политикой предприятия понималась «…совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности». Данное определение совпадает с определением метода бухгалтерского учета.

Учетная политика формируется главным бухгалтером организации (фирмой, осуществляющей бухгалтерский учет на предприятии) на основе нормативных актов по бухгалтерскому учету и утверждается руководителем организации. При этом в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» N 129-ФЗ утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• методы оценки активов и обязательств;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Процесс формирования учетной политики организации включает:

• определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;
• выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;
• выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;
• идентификация потенциально пригодных для применения организацией способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему метода учета и для каждого объекта учета;
• отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения организацией в их взаимосвязи;
• оформление избранной учетной политики.

1.2. Формирование учетной политики и ее основные элементы

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

При этом утверждается:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• методы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается, что:

• активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);
• организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
• принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
• факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации должна обеспечивать:

• полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);
• своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
• большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
• отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
• тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
• рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организацией осуществляется разработка соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерского учету.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Учетная политика составляется для решения четырех основных задач:

1. Выбор одного из нескольких взаимоисключающих вариантов учета, присутствующих в законодательстве. Если организация не внесет нужный элемент в учетную политику, то налоговый учет будет вообще невозможен. Классический пример - выбор метода оценки стоимости покупных товаров (по стоимости товаров, первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости товаров, последних по времени приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара).

2. Отказ от метода учета, предусмотренного «по умолчанию». Если налогоплательщик хочет воспользоваться альтернативным вариантом, предусмотренным в Налоговом кодексе, он должен об этом заявить в своей учетной политике. Например, есть два варианта учета в расходах процентов по займам/кредитам: либо по реально заплаченным процентам, либо по расчетной ставке рефинансирования. Если не отразить метод списания в учетной политике, то списать на расходы можно будет только по 1,1 расчетной ставки рефинансирования (сейчас она составляет 11% годовых). Отразив – по реальным процентам, что значительно выгоднее.

3. Сближение бухгалтерского и налогового учета, а, соответственно,  уменьшение объема работы бухгалтера. Налоговые консультанты часто предлагают директорам пристально изучить ученую политику, даже приводят инструкции какие строки с какими надо сравнивать, чтобы выявить, что бухгалтерия делает как проще, а не как выгоднее. Следует иметь в виду, что конечная стоимость больших различий в налоговом и бухгалтерском учете и, как следствие, повышение вероятности ошибок, увеличение времени на само ведение учета может свести на нет всю экономию.

4. Минимизация ожидаемых (прогнозируемых) налогов. Грамотная учетная политика позволит реально уменьшить налоговые выплаты. Например, при отнесении затрат на производство/реализацию, можно установить для налогового учета иной перечень прямых расходов чем для бухгалтерского учета. В этом случае списание затрат можно будет осуществить сразу, не растягивая на длительный период, минимизировав таким образом налоговые выплаты. Однако следует понимать, что возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом, а бухгалтеру придется выполнять дополнительную работу, применяя ПБУ 18/02, призванное согласовать разницу учетов.

Внеочередные изменения в учетной политике разрешается производить в случаях:

• реорганизации предприятия;
• смены собственников;
• изменений в законодательстве либо в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета;
• разработки новых способов бухгалтерского учета. Приказ об учетной политике, как правило, регламентирует следующие вопросы:
• метод определения выручки (прибыли);
• метод оценки готовой продукции;
• метод учета затрат на производство продукции (работ, услуг);
• метод оценки производственных запасов;
• метод учета товаров;
• порядок учета незавершенного производства;
• порядок учета расходов будущих периодов;
• лимит отнесения предметов к основным средствам (ОС) либо малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП);
• порядок начисления амортизации ОС;
• порядок начисления износа МБП;
• нормы перенесения первоначальной стоимости нематериальных активов на издержки производства и обращения;
• порядок распределения общехозяйственных расходов;
• перечень создаваемых фондов и резервов;
• создание резерва по сомнительным долгам;
• способ оценки задолженности по полученным кредитам и займам.

В приказе могут быть отражены и другие вопросы учетной политики предприятия. Одни элементы учетной политики влияют на налоги, выплачиваемые предприятием, другие не влияют.

Налоговую учетную политику утверждают по НДС и налогу на прибыль. Такое требование есть в статьях 167 и 313 Налогового кодекса. Отметим, что само понятие учетной политики для целей налогообложения в действующем налоговом законодательстве на данный момент отсутствует. Однако с 1 января 2007 года оно появилось в Налоговом кодексе. Ведь пункт 2 статьи 11 кодекса дополнен таким абзацем: “учетная политика для целей налогообложения определяется как выбранная фирмой совокупность допускаемых кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения”. Кроме того, это понятие включает в себя “учет иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика”^[1].

Обычно налоговая учетная политика состоит из трех основных разделов:

• принципы ведения налогового учета;
• методы расчета того или иного налога;
• регистры налогового учета.

Раньше одним из основных положений учетной политики был метод расчета НДС (кассовый или начисления). С этого года все обязаны платить налог только по методу начисления. Следовательно, устанавливать данный способ в учетной политике не нужно. Еще несколько слов об НДС. Если фирма ведет операции, как облагаемые так и не облагаемые этим налогом, вам следует определить порядок их раздельного учета. Основная часть учетной политики будет касаться налога на прибыль.

1.3. Сравнительная характеристика учетной политики и учетной политики для целей налогообложения

Налогоплательщики-организации должны исчислять налоговую базу на основе данных бухгалтерского учета, согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ. В этой связи бухгалтерские регистры должны быть организованы таким образом, чтобы определять обязательства по налогам с минимальными трудозатратами.

Законодательство о налогах и сборах содержит также ряд предписаний, затрагивающих организацию бухгалтерского учета: например, требование о ведении раздельного учета отдельных объектов налогообложения. В отдельных случаях у налогоплательщика существует возможность выбора одной из предлагаемых нормативными документами методик определения налоговых обязательств. Во второй части Налогового кодекса (статья 167) введено новое понятие «учетная политика для целей налогообложения», к предмету которой Налоговый кодекс относит принятие решения об определении даты реализации товаров (работ, услуг). Устанавливая порядок формирования и изменения, а также сроки составления учетной политики для целей налогообложения, Налоговый кодекс во многом повторяет положения, установленные документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета для учетной политики (см. таблицу 1.1).

Таблица 1.1. Сравнительная характеристика учетной политики и учетной политики для целей налогообложения^[2]

Характеристика	Учетная политика для целей налогообложения	Учетная политика
Порядок принятия	применяется с первого января года, следующего за годом утверждения	применяется с первого января года, следующего за годом утверждения
	для вновь созданной организации считается применяемой со дня их создания.	для вновь созданной организации считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации)
Порядок утверждения	утверждается соответствующими приказами руководителя организации и является обязательной для всех ее обособленных подразделений	утверждается соответствующими приказами руководителя организации и является обязательной для всех ее обособленных подразделений
Сроки утверждения	вновь созданные организации утверждают учетную политику для целей налогообложения не позднее окончания первого налогового периода	вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации)

  Налоговый кодекс не устанавливает требования последовательности учетной политики для целей налогообложения от одного налогового периода к другому и, соответственно, не выделяет случаи, когда организация имеет право изменить учетную политику для целей налогообложения. Можно предположить, что налоговая политика должна применяться без изменений в течение календарного года, однако это напрямую не предусмотрено пунктом 12 статьи 167 НК РФ.

Хотя учетная политика для целей налогообложения упоминается только в главе 21 НК РФ в связи с определением обязательств по налогу на добавленную стоимость, иные акты законодательства о налогах и сборах также содержат положения, предполагающие выбор налогоплательщиком того или иного порядка определения обязательств перед бюджетом. Представляется, что в учетной политике для целей налогообложения также должны быть раскрыты такие аспекты как организация раздельного учета, методики распределения расходов для целей налогообложения и порядок расчета по налогам обособленных подразделений организаций.

В ряде случаев методы налогового планирования, основанные на занижении величины бухгалтерской прибыли, негативно влияют на качество составляемой бухгалтерской отчетности. В качестве альтернативного подхода можно предложить формировать показатели бухгалтерской отчетности по одним правилам, а для целей налогообложения использовать другие, закрепив их в учетной политике для целей налогообложения. Однако использование различных методик для целей бухгалтерского учета и расчета налоговых обязательств ведет в ряде случаев к неоправданным затратам, порождает необходимость громоздких и трудоемких расчетов и, следовательно, повышает риск неправильного определения налоговых обязательств.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ В ООО «МЕЙДЖИК ТРАНС»

2.1. Общая характеристика ООО «Мейджик транс»

В 2006 году автомобильная транспортная компания «Мейджик Транс» начала свою деятельность с доставки сборных грузов автотранспортом по России. Сегодня мы предоставляем полный спектр услуг по грузоперевозкам. Вы можете заказать доставку сборных, генеральных и негабаритных грузов. Доставка грузов осуществляется автомобильным, авиационным и железнодорожным транспортом.

Юридический и почтовый адрес предприятия: г. Махачкала, ул. Азизова, д. 5 (пос. Степной, р-н Хлебозавода №1), 367950.

Специализированная транспортная компания - значит, не только современная, динамично развивающаяся. Мы гарантируем надежность и высокое качество предлагаемых транспортно-экспедиционных услуг. Залогом успешного развития являются: грамотный индивидуальный подход, четкое выполнение принятых обязательств, умеренные тарифы, гибкая система скидок для постоянных клиентов и команда профессионалов, которая проходит ежегодную аттестацию. Наши специалисты готовы подобрать оптимальный способ перевозки и произвести расчет ее стоимости.

На данный момент наши филиалы представлены в следующих городах: Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Ростов-на-Дону, Краснодар, Махачкала, Дербент, Нижневартовск, Сургут, Нефтеюганск, Когалым, Ноябрьск, Новый Уренгой, Тюмень, Новосибирск, Пятигорск, Владикавказ, Симферополь, Уфа, Пермь, Красноярск, Армения, Севастополь, Хасавюрт. С помощью широкой партнерской сети мы доставим груз в любой регион России по доступным ценам и короткие сроки.

ООО «Мейджик транс» является юридическим лицом и создано без ограничения срока действия. Общество имеет круглую печать, содержащую фирменное наименование и указание на место нахождения общества. Компания имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, банковский счет, штампы и бланки со своим фирменным наименованием, товарный знак и другие средства индивидуализации. Общество может создавать филиалы и открывать обособленные подразделения, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Предприятие обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта продукции, установления цен на товары и услуги, оплаты труда, распределения прибыли.

Отношения предприятия с гражданами, предприятиями, организациями, учреждениями и органами государственного управления регламентируются законодательством России.

Согласно Уставу ООО «Мейджик транс» собственный капитал формируется за счет вкладов участников.

ООО «Мейджик транс» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих участников, в свою очередь, участники Общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

В соответствии с Уставом Компании, высшим органом управления Общества является общее собрание его участников, которое проводится не реже одного раза в год не позднее трех месяцев с момента окончания финансового года по инициативе исполнительного органа общества (директора). Помимо очередного общего собрания, могут проводиться внеочередные собрания участников общества, если этого требуют интересы общества и его участников. Решения общего собрания принимаются большинством голосов открытым голосованием по принципу: «одна доля - один голос».

Руководство текущей деятельностью ООО «Мейджик транс» осуществляется единоличным исполнительным органом Общества – Генеральным директором, который решает все вопросы по деятельности Общества, за исключением относящихся к исключительной компетенции общего собрания участников.

В ООО «Мейджик транс» существует линейно–функциональная структура управления, которая образуется путем создания специальных служб при каждом функциональном руководителе: дирекция по продажам, дирекция по закупкам и дирекция по обеспечению продаж, бухгалтерия, отдел персонала (рис. 2.1).

Рис. 2.1. Схема организационной структуры ООО «Мейджик транс»

У всех руководителей Компании высшее образование, в том числе у Генерального директора, директора по продажам и главного бухгалтера – высшее экономическое образование. Кроме того, главный бухгалтер имеет сертификат профессионального бухгалтера.

Среднесписочная численность работников ООО «Мейджик транс» на 31.12.2016 года составляет 99 человек.

Основным видом деятельности предприятия являются согласно Устава общества: транспортно-экспедиционные и погрузочно-разгрузочные услуги, перевозка грузов по требованию и заказам населения.

В таблице 2.1 приведены основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Мейджик транс» за последние три года.

Согласно данным таблицы 2.1 в ООО «Мейджик транс» наблюдается стабильный рост выручки от реализации продукции, которая в 2015 году увеличилась на 1359 тыс. руб. или 2,98%, а в 2016 году – на 4032 тыс. руб. или 8,59%. Однако, с 2014 года по 2016 год затраты также имели тенденцию к росту: себестоимость в 2015 году выросла на 3,20%, управленческие расходы – на 0,41%, общая сумма затрат – на 2,91%; себестоимость в 2016 году выросла на 11,91%, управленческие расходы – на 2,47%, общая сумма затрат – на 10,93%.

Таблица 2.1. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Мейджик транс» за 2014-2016 гг.

Показатели	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Изменение, (+, -)			Темп роста, %
				2015 г. к 2014 г.		2016 г. к 2015 г.	2015 г. к 2014 г.		2016 г. к 2015 г.
Выручка, тыс. руб.	45606	46965	50997	+1359	+4032		102,98	108,59
Себестоимость, тыс. руб.	38713	39953	44711	+1240	+4758		103,20	111,91
Управленческие расходы, тыс. руб.	4594	4613	4727	+19	+114		100,41	102,47
Всего затрат, тыс. руб.	43307	44566	49438	+1259	+4872		102,91	110,93
Прибыль от реализации продукции (оказания услуг), тыс. руб.	2299	2399	1559	+100	-840		104,35	64,99
Рентабельность продаж по прибыли от продаж, %	5,04	5,11	3,06	+0,07	-2,05		101,33	59,85
Балансовая прибыль, тыс. руб.	1388	1501	1653	+113	+152		108,14	110,13
Рентабельность продаж по балансовой прибыли, %	3,04	3,20	3,24	+0,16	+0,04		105,01	101,42

Ясно видно, что темп роста затрат в 2016 году опережает динамику доходов. Это связано, прежде всего, со значительным увеличением себестоимости продукции. Описанная ситуация на прибыли от реализации продукции сказалась следующим образом: в 2015 году прибыль увеличилась на 100 тыс. руб. или 4,35%, а в 2016 году – снизилась на 840 тыс. руб. или 35,01%. Данная динамика прибыли от реализации продукции в 2016 году привела к тому, что рентабельность продаж в 2016 году, по сравнению с 2015 годом, снизилась на 2,05 процентных пункта. Несмотря на отрицательную картину по рентабельности продаж, в целом ООО «Мейджик транс» имеет положительный финансовый результат, так как по балансовой прибыли в течение анализируемого периода наблюдается стабильное повышение, как в абсолютном, так и в относительном выражении. Так, сумма балансовой прибыли увеличилась с 1388 тыс. руб. в 2014 году до 1653 тыс. руб. в 2016 году, а значение общей рентабельности - с 3,04% до 3,24%.

В процессе анализа активов и пассивов предприятия изучены показатели структуры, динамики и структурной динамики баланса. Рассмотрим показатели активов предприятия (см. таблицу 2.2). Общая стоимость имущества ООО «Мейджик транс», включая деньги и средства в расчетах, в течение всего анализируемого периода увеличивалась: в 2015 и 2016 гг. стоимость имущества выросла соответственно на 2036 тыс. руб. (или на 7,88%) и 2447 тыс. руб. (8,78%), что чисто теоретически может являться следствием роста предприятия, наращивания экономического потенциала (однако, подтвердить это пока нечем).

Таблица 2.2. Анализ актива баланса предприятия ООО «Мейджик транс» за 2014-2016 гг.

Статьи актива баланса	2014 год	2015 год	2016 год	Отклонение
				2015/2014	2016/2015
Основные средства	20	16	13	84	82
Отложенные налоговые активы	-	-	-	-	-
Прочие внеоборотные активы	-	-	-	-	-
Итого по разделу I	20	16	13	84	82
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	62	6	2	24	54
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	15	10	3	72	31
Дебиторская задолженность	2279	4760	2388	126	58
Денежные средства	1016	1844	211	114	2
Прочие оборотные активы	-	-	-	-	-
Итого по разделу II	3357	6610	2604	211	84
БАЛАНС	3377	6626	2617	210	83

Ясно видно, что состав иммобилизованных активов ООО «Мейджик транс» в 2014-2016 гг. не претерпел значительных изменений. По поводу динамики следует отметить, что основной прирост общей суммы внеоборотных средств обусловлен увеличением стоимости основных средств. Так, в 2015 году по сравнению с 2014 г. иммобилизованные активы возросли на 133 тыс. руб. или 3,72%, в 2016 г. по сравнению с 2015 г. - на 103 тыс. руб. или 2,78%, что от увеличения общей стоимости имущества составило соответственно 6,53% (из которых 4,27% пришлось на основные средства) и 4,21% (3,6% - основные средств). Если бы не было инфляции, то можно было бы сделать вывод, что предприятие расширяет свою деятельность. Однако, в условиях инфляции этого сказать нельзя, поскольку основные средства периодически переоцениваются с учетом роста индекса цен.

Анализ изменения оборотных активов показал, что их увеличение было вызвано значительным ростом запасов и затрат, которые в 2015 году увеличились на 1967 тыс. руб. или 12,36%, а в 2016 году – на 2001 тыс. руб. или 11,19%. Такие изменения могут являться как положительным моментом, если они стали следствием наращивания производственных мощностей организации, так и отрицательным, если причиной послужила нерациональность выбранной хозяйственной стратегии, вследствие которой значительная часть текущих активов иммобилизована в запасах, чья ликвидность невысока. Причины будут выяснены в ходе дальнейшего анализа.

Прирост оборотных активов происходил также и за счет небольшого стабильного увеличения денежных средств (2015 г. – на 80 тыс. руб. (5,09%); 2016 г. – на 50 тыс. руб. (3,03%)) и краткосрочных финансовых вложений (2015 г. – на 43 тыс. руб. (15,19%); 2016 г. – на 132 тыс. руб. (40,49%)), что является положительной тенденцией в развитии организации.

Краткосрочная дебиторская задолженность то снижалась на 187 тыс. руб. (4,17%) в 2015 году, то увеличивалась на 161 тыс. руб. (3,75%) в 2016 году. Кроме того, следует отметить, что данная статья баланса имеет высокое значение в абсолютном выражении – на конец 2016 года 4459 тыс. руб. Всё это говорит о нерациональном управлении расчетами с дебиторами.

Согласно данным таблицы 2, в составе имущества ООО «Мейджик транс» в течение 2014-2016 гг. также происходили изменения. Если в 2014 г. доля оборотных средств, среди которых наибольший удельный вес занимали запасы и затраты (71,52%), составляла 86,15%, то к концу 2016 г. она возросла на 1,27 пункта и составила 87,42%. Соответственно доля внеоборотных активов за 2014-2016 гг. снизилась с 13,85 % до 12,58%.

В составе внеоборотных активов в течение всего анализируемого периода наибольший удельный вес занимали основные средства, но их доля в общей величине имущества постепенно снижалась. Так, если в 2014 г. доля основных средств в общей величине имущества составляла 11,68%, то к концу 2016 г. данная величина сократилась до 10,53%. Изменения, коснувшиеся долгосрочных финансовых вложений и прочих внеоборотных активов, не существенно повлияли на структуру иммобилизованных активов.

В составе оборотных активов в течение всего анализируемого периода наибольший удельный вес занимали запасы и затраты, причем их доля в общей величине имущества существенно увеличилась. Так, если в 2014 г. доля запасов и затрат в общей стоимости имущества составляла 61,61%, то к концу 2016 г. данная величина увеличилась до 65,59%.

Несмотря на рост денежных средств в абсолютном выражении, их доля в общей величине имущества постепенно сокращалась: на 0,15% в 2015 году и на 0,32% в 2016 году. Также следует отметить, что за анализируемый период удельный вес дебиторской задолженности стабильно снижался с 17,36% в 2014 г. до 14,71 % в 2016 г. Тенденции изменения имущества предприятия следует увязывать с основными источниками его образования.

Анализируя пассив баланса ООО «Мейджик транс» (см. таблицу 4), можно отметить, что увеличение источников имущества предприятия в 2015 г. было обеспечено в большей степени увеличением собственного капитала на 1141,00 тыс. руб. или 9,86%, которое составило 56,04% от увеличения общей стоимости источников имущества. В 2016 г. рост источников имущества произошёл за счет увеличения заемного капитала на 1354,00 тыс. руб., которое от увеличения общей стоимости источников имуществе составило 55,33%.

Прирост собственных средств в 2014-2016 гг. был обеспечен увеличением нераспределенной прибыли отчетного года, что свидетельствует об улучшении финансового состояния и о повышении эффективности его деятельности.

В 2014-2015 гг. подавляющая часть собственных средств – это уставный капитал. Однако, его размер не изменялся в течение исследуемого периода, тогда как нераспределенная прибыль постоянно росла, в результате чего на конец 2016 года эти две составляющие собственного капитала практически сравнялись. То, что доля прибыли в собственных источниках средств не высока, свидетельствует о финансовой независимости предприятия от результатов его деятельности Рост заемных средств в 2014-2016 гг. был обеспечен увеличением кредиторской задолженности.

Таблица 2.3. Анализ пассива баланса ООО » за 2014-2016 гг.

Показатель				отклонение
	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2015/2014	2016/2015
1. Собственный капитал	69	892	499	45,61	46,08
1.1. Уставный капитал	10	10	10	0	0
1.2. Нераспределенная прибыль	59	882	489	20,50	22,99
2.3. Кредиторская задолженность	3308	5734	2118	13,15	19,71
3. Прочие пассивы	3163	-	-	1,47	0,81
Баланс	3377	6626	2617	100,00	100,00

На данном этапе исследования невозможно дать однозначную оценку изменения кредиторской задолженности, для этого необходимо провести детальный анализ ее состава и сравнить ее с дебиторской задолженностью. Однако, обратив внимание на актив баланса, где произошло увеличение по статье «Запасы и затраты», можно предположить, что рост кредиторской задолженности объясняется этим фактором.

Большая часть заемного капитала в 2014 г. была представлена долгосрочными кредитами и займами, а меньшая – кредиторской задолженностью. К 2016 г. картина кардинально изменилась: большую часть заемного капитала стала составлять кредиторская задолженность; а меньшую – краткосрочные займы и кредиты.

Перейдем к анализу структуры финансовых ресурсов предприятия. Исследование структуры пассива баланса позволяет установить одну из возможных причин финансовой неустойчивости (устойчивости) организации.

Финансовые ресурсы ООО «Мейджик транс» в большей своей части являются заемными средствами. Так, доля заемных средств в общей стоимости источников имущества превышает значение в 50%, что свидетельствует о достаточно большой зависимости ООО «Мейджик транс» от заемного капитала. Однако, удельный вес источников собственных средств в течение 2014-2016 гг. увеличивается соответственно на 0,82% и 0,469% и составил на конец 2016 г. 46,08%, что говорит о повышении финансовой независимости предприятия.

Увеличение доли собственных средств за счет роста доли нераспределенной прибыли способствует усилению финансовой устойчивости организации. При этом наличие нераспределенной прибыли может рассматриваться как источник пополнения оборотных средств и снижения уровня кредиторской задолженности.

Баланс считается ликвидным, если:

В результате проведения группировки были получены следующие группы активов и пассивов (см. таблицу 2.4).

Таблица 2.4. Абсолютные показатели ликвидности баланса ООО «Мейджик транс» в 2014-2016 гг.

Ак-тив	2014	2015	2016	Пас-сив	2014	2015	2016	Платежный излишек (недостаток), тыс. руб.			Процент покрытия обязательств, %
								2014	2015	2016	2014	2015	2016
А1	1855	1978	2160	П1	3422	4076	6224	-1567	-2098	-4064	54,21	48,53	34,70
А2	4485	4298	4459	П2	4619	4452	4398	-134	-154	61	97,10	96,54	101,39
А3	16481	18494	20510	П3	6224	6632	5728	10257	11862	14782	264,80	278,86	358,07
А4	3017	3104	3192	П4	11573	12714	13971	-8556	-9610	-10779	26,07	24,41	22,85

2014 г.	2015 г.	2016 г.
не ликв.	не ликв.	не ликв.
не ликв.	не ликв.	ликв.
ликв.	ликв.	ликв.
ликв.	ликв.	ликв.

Характеризуя ликвидность баланса, с использованием данных таблицы 2.4, следует отметить, что в период с 2014 по 2016 год наблюдается платежный недостаток наиболее ликвидных активов - денежных средств и краткосрочных вложений (А₁) - для покрытия наиболее срочных обязательств (П₁): в 2014 г. - 1567 тыс. руб., в 2015 г. - 2098 тыс. руб., в 2016 г. - 4064 тыс. руб. Эти цифры говорят о том, что в 2014 г. только 54,21%, в 2015 г. – 48,53%, а в 2016 г. – 34,7% срочных обязательств было покрыто срочными активами. Кроме того, ясно видна отрицательная тенденция, т.е. платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочный обязательств из года в год увеличивается.

В 2014 г. ожидаемые поступления от дебиторов (А₂) были меньше краткосрочных кредитов банков и заемных средств (П₂) на 134 тыс. руб., в 2015 г. – на 154 тыс. руб., а в 2016 г. ситуация изменилась в положительную сторону. Об этом свидетельствует наличие платежного излишка у предприятия для покрытия краткосрочных обязательств быстрореализуемыми активами: 101,39%.

Из сравнения медленнореализуемых активов (А₃) с долгосрочными пассивами (П₃) видно, что у ООО «Мейджик транс» в 2014-2016 гг. достаточно средств для покрытия обязательств.

Сопоставив итоги приведенных групп труднореализуемых активов (А₄) с постоянными пассивами (П₄), можно убедиться в том, что собственных средств хватает для покрытия внеоборотных активов

Таким образом, из вышесказанного можно сделать вывод о недостаточной ликвидности баланса в 2014-2016 гг., то есть баланс не является абсолютно ликвидным. Расчет абсолютных показателей ликвидности обычно сопровождается расчетом относительных показателей - коэффициентов ликвидности (см. таблицу 2.5).

Таблица 2.5. Анализ ликвидности ООО «Мейджик транс» в 2014-2016 гг. с помощью относительных показателей

Название показателя	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Норматив	Отклонение
					2015/2014	2016/2015
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,23	0,23	0,20	0,2-0,3	0,00	-0,03
А1 / (П1 + П2)
Коэффициент промежуточной ликвидности	0,79	0,74	0,62	0,7-1	-0,05	-0,12
(А1 + А2) / (П1 + П2)
Коэффициент текущей ликвидности	2,84	2,90	2,55	2	0,06	-0,35
(А1 + А2 + А3) / (П1 + П2)

Согласно данным таблицы 2.5 фактические значения коэффициента абсолютной ликвидности в 2014-2016 гг. балансировали в пределах рекомендуемых значений. Это говорит о том, что ООО «Мейджик транс» имеет платежеспособность на период 2-5 дней. Однако следует отметить, что в рассматриваемый период, данный показатель имеет тенденцию к снижению.

Фактические значения коэффициента промежуточной оценки в 2014 г. и 2015 г. на анализируемом предприятии свидетельствуют о наличии платежеспособности на период, равный продолжительности одного оборота дебиторской задолженности, так как в этот период значение коэффициенты находится в пределах нормы. В 2016 году ООО «Мейджик транс» утратило платежеспособность на среднесрочный период (2016 г. - 0,62). Кроме того, имеет место стабильная отрицательная тенденция. С учетом значений этого показателя кредиторы анализируемой организации могут отказать в дальнейшем предоставлять дополнительные кредиты, так как вероятность погашения ООО «Мейджик транс» своих обязательств невелика.

При анализе фактических значений коэффициента текущей ликвидности в 2014-2016 гг. наблюдается превышение коэффициента покрытия нормативной границы. С одной стороны, это говорит о наличии платежеспособности анализируемого предприятия на период, равный сроку одного оборота оборотных активов, а с другой стороны - о нерациональном вложении средств ООО «Мейджик транс» и неэффективном их использовании.

Анализируя платежеспособность, сопоставляется состояние активов и состояние пассивов. Это дает возможность оценить, в какой степени предприятие готово к погашению своих долгов. Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это позволяет понять, насколько предприятие независимо с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние активов и пассивов задачам финансово- хозяйственной деятельности.

Эффективность функционирования предприятия определяется с помощью показателей рентабельности (см. таблицу 2.6), характеризующих качественный уровень результативности работы предприятия.

Таблица 2.6.Показатели рентабельности ООО «Мейджик транс» за 2014-2016 гг.

Показатель	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Отклонения
				2015 г. к 2014 г.		2016 г. к 2015 г.
				Абс.	Отн., %	Абс.	Отн., %
Выручка от реализации (В), тыс. руб.	45606	46965	50997	+1359	102,98	+4032	108,59
Затраты по основной деятельности (З), тыс. руб.	43307	44566	49438	+1259	102,91	+4872	110,93
Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) (ПП), тыс. руб.	2299	2399	1559	+100	104,35	-840	64,99
Балансовая прибыль (ПБ), тыс. руб.	1388	1501	1653	+113	108,14	+152	110,13
Чистая прибыль (ПЧ), тыс. руб.	1055	1141	1257	+86	108,15	+116	110,17
Среднегодовая величина совокупного капитала (К), тыс. руб.	24133,5	26856	29097,5	+2722,5	111,28	+2241,5	108,35
Среднегодовая сумма внеоборотных активов (ВнА), тыс. руб.	3644,5	3644,5	3762,5	0	100,00	+118	103,24
Среднегодовая сумма оборотных активов (ОА), тыс. руб.	20489	23211,5	25335	+2722,5	113,29	+2123,5	109,15
Среднегодовая величина собственного капитала (СК), тыс. руб.	11045,5	12143,5	13342,5	+1098	109,94	+1199	109,87
Среднегодовая величина заемного капитала (ЗК), тыс. руб.	13088	14712,5	15755	+1624,5	112,41	+1042,5	107,09
Рентабельность продаж по прибыли от продаж (ПП/В), %	5,04	5,11	3,06	+0,07	101,39	-2,05	59,88
Рентабельность продаж по балансовой прибыли (ПБ/В), %	3,04	3,20	3,24	+0,15	105,26	+0,04	101,25
Рентабельность основной деятельности (затратоотдача) (ПП/З), %	5,31	5,38	3,15	+0,07	101,40	-2,23	58,58
Общая (экономическая) рентабельность отчетного периода (ПЧ/К), %	4,37	4,25	4,32	-0,12	97,25	+0,07	101,65
Рентабельность внеоборотных активов (ПЧ/ВнА), %	28,95	31,31	33,41	+2,36	108,15	+2,10	106,71
Рентабельность оборотных активов (ПЧ/ОА), %	5,15	4,92	4,96	-0,23	95,53	+0,04	100,81
Рентабельность собственного капитала (ПЧ/СК), %	9,55	9,40	9,42	-0,16	98,43	+0,02	100,21
Рентабельность заемного капитала (ПЧ/ЗК), %	8,06	7,76	7,98	-0,31	96,21	+0,22	102,88

Согласно данным таблицы 2.6 на анализируемом предприятии происходит снижение прибыльности основной деятельности.

Так, рентабельность продаж в 2014 г. составляла 0,0504 руб. с рубля выручки от реализации, в 2015 г. – 0,0511 руб., а в 2016 г. – 0,0306 руб. Аналогичная ситуация наблюдается и по рентабельность основной деятельности: в 2016 г. произошло снижение показателя на 41,42%. Причиной такого снижения стало увеличение доли себестоимости продукции в выручке от реализации до 96,94%.

2.2 Особенности учетной политики ООО «Мейджик транс»

Бухгалтерский учет хозяйственных операций и финансовых результатов деятельности ведется с применением единой учетной политики.

Ежемесячно формируются в печатном виде регистры бухгалтерского учета: журналы-ордера, ведомости, оборотно-сальдовые ведомости по субсчетам, оборотный баланс, регистры аналитического учета. Один раз в год производится распечатка на бумажные носители налоговых карточек.

В учётной политике ООО «Мейджик транс» закреплено, что применяются унифицированные формы первичных учетных документов. Кроме того, используются самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов.

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность хранятся в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, не менее пяти лет.

Для осуществления контроля за сохранностью материальных ценностей, выявлению и устранению возможных ошибок в учете и работе материально ответственных лиц, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация имущества и обязательств.

Кроме того, проведение инвентаризации обязательно в случаях:

- передачи имущества в аренду, продаже;

- при смене материально - ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; - при реорганизации или ликвидации;

- в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

В учетной политике ООО «Мейджик транс» установлены сроки проведения инвентаризации.

Выдача наличных денежных средств производится в размерах и на сроки, определенные на основании приказа или распоряжения директора. Наличные денежные средства на операционно-хозяйственные расходы выдаются в под отчет на срок, не превышающий 90 дней с момента их выдачи. Запрещена повторная выдача денежных средств подотчетным лицам без полного отчета за предыдущие получения. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому не разрешается.

Срок предоставления отчета по полученным подотчетным суммам:

- по командировкам - в течение 3 дней после возвращения из командировки;

- по хозяйственно-операционным расходам - в течение 10 дней по истечении срока, на который они были выданы.

В учётной политике ООО «Мейджик транс» установлен порядок учёта основных средств. К бухгалтерскому учету в качестве основных средств принимаются активы, единовременно удовлетворяющие следующим условиям:

- используются в производстве при оказании услуг либо для управленческих нужд;

- используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев;

- не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способны приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Стоимость амортизируемых основных средств погашается путем начисления амортизации линейным способом.

Объекты стоимостью 20060 рублей и выше за единицу относятся к основным средствам. Все остальные объекты стоимостью ниже 20060 руб. списываются на затраты по мере отпуска вы производство.

В учетной политике ООО «Мейджик транс» применяются следующие способы начисления амортизации:

а) для автомобильного транспорта - пропорционально объему работ (пробегу). При этом при определении соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема работ за весь срок полезного использования объекта основных средств за основу принимаются Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление производственных фондов;

б) для остальных объектов основных средств - линейный, предполагающий определение годовой суммы начисления амортизационных отчислений, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизационных отчислений, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Срок полезного использования устанавливается приказом руководителя организации при вводе объекта в эксплуатацию.

в) не начисляется амортизация по объектам основных средств, перечень которых приведен в ПБУ 6/01.

По объектам недвижимости, подлежащим государственной регистрации, амортизация начисляется после документального подтверждения факта регистрации прав собственности.

Стоимость имущества, первоначальная стоимость которого составляет до 9870 рублей за единицу, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Расходы на ремонт основных средств признаются как прочие расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

По приказу директора создается постоянно действующая комиссия по приемке, вводу в эксплуатацию и списанию основных средств. При вводе в эксплуатацию комиссия определяет срок полезного использования основных средств. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством текущего, среднего, капитального ремонта, модернизации и реконструкции.

В бухгалтерском учете ООО «Мейджик транс» товары отражаются по покупной стоимости на счете 41 «Товары». Реализованные товары списываются с баланса по средней себестоимости. Расходы по доставке товаров, если они не включены в цену, установленную договором поставки, считаются транспортно-заготовительными расходами и включаются в состав расходов на продажи по пропорции согласно справки-расчета.

В товарные запасы ООО «Мейджик транс» включаются:

• товары, закупленные и оплаченные, оставленные на ответственном хранении у поставщиков, а также сданные в переработку;
• товары, принятые на комиссию юридическими лицами, осуществляющими оптовую торговлю, от физических и юридических лиц и не проданные на дату наблюдения.

В объем товарных запасов ООО «Мейджик транс» не включаются:

• товары в пути;
• тара всех видов: мягкая, жесткая, стеклянная, как занятая под товарами, так и свободная;
• запасы товаров на складах юридических лиц, их обособленных подразделений, занимающихся заготовительной деятельностью.

Материально ответственные лица составляют товарные отчеты в двух экземплярах. Первый экземпляр отчета вместе с документами, подтверждающими выбытие товаров, представляется в бухгалтерию организации, а второй с распиской бухгалтера о приёме отчёта остается у материально ответственного лица.

Товарные отчёты могут содержать сведения об остатках, приходе товаров не только в стоимостном, но и количественном выражении. Кроме того, остатки, приход и расход могут указываться не только в целом, но и по каждому наименованию товаров.

Сведения из товарных отчетов в течение месяца группируются в накопительную ведомость. Данные из накопительной ведомости сверяются с соответствующими регистрами по счетам 50 "Касса", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

Покупная стоимость товара списывается в дебет счета 90 с кредита счета 41; получение денег за товары отражают по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 90 "Продажи"; начисленные НДС - по дебету счета 90 и кредиту счета 68. Результаты от реализации, отразившиеся на счете 90 (доход или убыток), ежемесячно списывают на счёт 99 "Прибыли и убытки".

На основании проверенных отчетов о движении товаров на ООО «Мейджик транс» производятся записи в учетные регистры по счету 41 "Товары". При журнально-ордерной форме учета ведется журнал-ордер № 11 по кредиту счета 41 в сочетании с ведомостью по дебету этого счета. Каждому товарному отчету в журнале-ордере отводится одна строка. Оприходование товаров отражается в ведомости по корреспондирующим счетам. После записи в ведомости и журнале-ордере выводится остаток на конец дня, который сравнивается с остатком по сварному отчету.

В учетной политике ООО «Мейджик транс» в целях равномерного включения отчетного периода создаются резервы на:

• • предстоящую оплату отпусков работникам;
  • выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам за год;
  • ремонт основных средств;
  • производственные затраты по подготовительным работам в сезонных отраслях;
  • предстоящие затраты по ремонту предметов проката;
  • гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
  • предстоящие расходы на рекультивацию земель и осуществление иных природных мероприятий;
  • покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами Минфина России.

Фонды специального назначения создаются организацией обычно в соответствии с учредительными документами, в которых определяется также порядок создания и использования специальных фондов.

Для наличия и движения сумм резерва в ООО «Мейджик транс» используют счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Согласно учетной политики ООО «Мейджик транс» аналитический учет по счету 96 «резервы предстоящих расходов» ведется в ведомости № 15 с переносом данных в журнал-ордер № 12.

Согласно учетной политики ООО «Мейджик транс» в расходы организации входят все материальные затраты. Связанные с осуществлением процесса оказания услуг по транспортировке. Списание материальных затрат согласно учетной политике ООО «Мейджик транс» осуществляется по методу средней себестоимости.

Для учета поступления товаров на ООО «Мейджик транс» используется активный счет 41 "Товары", субсчета 41-1 "Товары на складах", 41-3 "Тара под товаром и порожняя" (тара). Оборот по дебету этого счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту - выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода. Следует отметить, что теперь, как и в оптовой торговле, учет поступивших товаров в розничной торговле ведется на счете 41 "Товары" без учета НДС, а налог фиксируется по счету 19.

Учет товаров, принятых на ответственное хранение, на комиссию, ведется на забалансовых счетах.

В оптовой торговле ООО «Мейджик транс» товары учитываются по покупным ценам. При поступлении товара на сумму его стоимости по цене приобретения на ООО «Мейджик транс» делается следующая проводка:

Дт 41-1 "Товары на складах"

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям "

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками ".

Так как на предприятии ООО «Мейджик транс» применяется журнально-ордерная форма учёта, в журнале-ордере № 11 по счету 41-1 систематизируются кредитовые записи, а дебетовые обороты отражаются в ведомости к нему. Эти записи удобнее производить в объединенном учетном регистре, который содержит и кредитовые и дебетовые обороты. На каждый корреспондентский счет выделяется отдельная графа. Например, могут быть сделаны записи в кредитовой части учетного регистра по дебету счета 41-1 в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т. д. Кредитуется счет 41-1 в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 45 "Товары отгруженные", 44 "Расходы на продажу" и т. д.

В торговле ООО «Мейджик транс» поступление товаров и тары от поставщиков оформляется следующими записями.

Оприходование поступивших ООО «Мейджик транс» товаров и тары от поставщика отражается проводкой на сумму стоимости по покупным ценам:

Дт 41-1 "Товары на складах"

Дт 41-3 "Тара под товаром и порожняя"

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При этом транспортные расходы относятся на издержки обращения без НДС:

Дт 44 "Расходы на продажу"

Дт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары в зависимости от формы оплаты оформляется следующими записями:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму оплаченной задолженности поставщикам

Кт 51 "Расчетные счета" - на сумму, оплаченную с расчетного счета;

Кт 52 "Валютные счета" - на сумму, оплаченную с валютного счета; Кт 50 "Касса" - на сумму оплаты из кассы торгового предприятия наличными деньгами;

Кт 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Аккредитивы" - на сумму, оплаченную с аккредитива;

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные" - на сумму, оплаченную векселем.

Получение товаров через подотчетных лиц проводится аналогично, но через счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (50/71).

Учет издержек обращения на предприятии ООО «Мейджик транс» согласно учетной политике ведут на счете 44 «Расходы на продажи». ООО «Мейджик транс» выбрала в своей учетной политике вариант списания расходов по продажам полностью в текущем периоде.

Для отражения операций по счету 90 на предприятии ООО «Мейджик транс» фактическую себестоимость реализованной продукции. Этот расчет делается в таблице Аналитические данные к счетам 90 и 45 в журнале-ордере №11.

1. 
2. 
3. 
4. 

Проверка 1434 – 698 =736

В учётной политике ООО «Мейджик транс» установлен порядок учёта расходов. Учет затрат ведется на бухгалтерских счетах учета расходов. Затраты отражаются в учете в момент их фактического осуществления, в том отчетном периоде, в котором они произведены, вне зависимости от оплаты.

Расходы признаются полностью в себестоимости выполненных работ, оказанных услуг текущего отчетного периода и ежемесячно в полном объеме списываются в дебет

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в той сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете.

Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются на счете 97 « Расходы будущих периодов».

Перечень расходов, относимых к категории расходов будущих периодов, закрепленный в учётной политике ООО «Мейджик транс»:

- Компьютерные программы, приобретенные на праве пользования;

- Лицензии на определенный вид деятельности.

Таблица 2.7. Состав операционных и внереализационных расходов

Операционные расходы	Внереализационные расходы
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов и иных активов	штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров
проценты, уплачиваемые за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)	возмещение причиненных убытков
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых банками	убытки прошлых лет, признанные в отчетном году

В учётной политике ООО «Мейджик транс» установлен порядок учёта доходов. Выручка от реализации услуг, работ отражается в бухгалтерском учете методом начисления, то есть исходя из временной определенности фактов хозяйственной деятельности в соответствии с условиями конкретного договора, отражается по кредиту счета 90 «Продажи».

Прочие поступления отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Организация ООО «Мейджик транс» использует две учетные политики для целей бухгалтерского и налогового учета, так как бухгалтерский учет необходим для точного ведения учета расходов материальных ценностей, полного контроля за деятельностью предприятия. Налоговые учет необходим в деятельности ООО «Мейджик транс», так как определения налогооблагаемой базы и методов учета. Особенностью этого метода на ООО «Мейджик транс» является то, что в нем нет точной информации о действительных затратах предприятия. Но он отражает начисление и перечисление налогов, которые ООО «Мейджик транс» следует произвести (см. таблицу 2.8).

Таблица 2.8. Сравнительная характеристика налоговой и бухгалтерской учетной политики ООО «Мейджик транс»

Элементы учетной политики	Для целей бухгалтерского учета	Для целей налогового учета
Амортизация основных средств	1. Пропорционально объему выполненных работ 2. Линейный метод	1. Пропорционально объему выполненных работ 2. Линейный метод
Учет затрат	По факту	По методу средней себестоимости (нормативный)
Резервы предстоящих расходов	По норме	По норме
Учет реализации продукции	По методу начисления	По методу начисления

Учетная политика для целей налогового учёта ООО «Мейджик транс» является единой и обязательной для всех филиалов.

Исчисление налогов и сборов осуществляется бухгалтерией предприятия. Филиалам предприятия предоставлено право на исчисление, уплату налогов и сборов, сдачу налоговых деклараций и отчетов по налогам и сборам в ИМНС по месту их нахождения по местным налогам и сборам.

В учётной политике ООО «Мейджик транс» установлено, что налоговый учет осуществляется в соответствии со ст.313 НК РФ в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций для целей налогообложения. Первичные документы бухгалтерского учета являются одновременно первичными учетными регистрами для налогового учета.

Уплата авансовых платежей и сумм налога по структурным подразделениям, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов муниципальных образований, производится исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса расходов на оплату труда и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно расходам на оплату труда и остаточной стоимости

Распределение объектов амортизируемого имущества по амортизационным группам осуществляется, исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций изготовителей на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

Ежемесячно после определения величины постоянных разниц в бухгалтерском учете рассчитывается постоянное налоговое обязательство. Сумма постоянного налогового обязательства определяется как сумма всех постоянных разниц на ставку налога на прибыль.

Постоянное налоговое обязательство отражается проводкой: Дебет 99 Кредит 68.

Временные разницы - вычитаемые (ВВР) и налогооблагаемые (ВНР) возникают при несовпадении момента признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете.

При выбытии объекта, по которому был образован отложенный налоговый актив (продажа, ликвидация, безвозмездная передача), составляется проводка: Дебет 99, Кредит 09.

Вычитаемая налогооблагаемая разница - расходы в бухгалтерском учете;

В случае, когда в бухучете получен убыток, а по данным налогового учета прибыль:

Дебет 68 Кредит 99 субсчет "Условный доход по налогу на прибыль" начислен условный доход по налогу на прибыль.

После этого, сумму условного расхода (дохода) по налогу на прибыль нужно скорректировать, чтобы получить текущий налог на прибыль (ТН) - ту сумму налога, которая фактически подлежит уплате в бюджет:

+ условный расход (- условный доход) по налогу на прибыль + постоянное + налоговое обязательство + отложенный налоговый актив – отложенное налоговое обязательство = текущий налог на прибыль.

Отраженные по счетам бухгалтерского учета суммы сверяются с регистрами налогового учета. Величина облагаемого налога на прибыль по расчетам в налоговом учете и по счетам бухгалтерского учета должна быть одинаковой (см. таблицу 2.9).

Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в бухгалтерском балансе:

- Отложенные налоговые активы в качестве внеоборотных активов как прочие.

Таблица 2.9. Налоговые активы и обязательства

Показатель	Счета
Текущий налог на прибыль	Сальдо сч.68 (без учёта расчётов с бюджетом)
Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности	Сальдо сч.99
Чистая прибыль

Для целей налогообложения момент определения налоговой базы определяется по мере отгрузки.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ

3.1. Применение учетной политики в целях оптимизации налоговых платежей

В настоящее время существует множество методов оптимизации налогового бремени хозяйствующего субъекта, но, несмотря на это администрация экономических субъектов зачастую прибегает к внеправовым методам оптимизации налогообложения, широко используемым в бизнесе, таким как неоприходование выручки от реализации, неоприходование товарно-материальных ценностей, незаконное использование налоговых льгот, заключение мнимых и притворных сделок.

Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. В эту категорию входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов, а в ряде случаев и санкций [11, C.317].

Между тем, любой экономический субъект при прочих равных условиях может, не нарушая действующего законодательства, а на вполне законных основаниях оптимизировать свое налоговое бремя, используя именно инструменты оптимизации: учетная политика, договорная политика. Учетная политика организации представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Хотя бухгалтерский учет регламентируется едиными нормами, но в пределах единых норм существуют возможности выбора методов учета, позволяющих регулировать финансовые потоки организации, влиять на величину финансовых показателей результатов и на величину налоговых платежей организации. Влиять на финансовые результаты в рамках учетной политики можно различными путями: регулированием оценок активов, распределением доходов и расходов между отчетными периодами.

При этом учетной политике присущи следующие основные принципы:

- единство учетной политики на предприятии;

- отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности, включая расходы и пассивы, чем потенциальные доходы и активы;

- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

- рациональность и экономность ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности.

Эффект налоговой экономии достигается за счет уменьшения величины налоговых платежей и за счет их уплаты в последние дни установленного срока. Благодаря этой экономии сокращается потребность в оборотных средствах, несколько дополнительных дней денежные средства находятся в обороте и обеспечивают увеличение доходов организации [3, C.81].

Основные предпосылки оптимизации налогообложения можно представить в следующих вариантах учетной политики. Для целей налогообложения прибыли амортизацию начисляют одним из методов, предусмотренных ст. 259 гл. 25 НК РФ - линейным или нелинейным. Кроме того, для целей налогообложения может применяться ускоренная амортизация, регламентируемая постановлением Правительства РФ от ´9.08.94 N967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов». Для целей бухгалтерского учета организации, использующие ускоренную амортизацию, могут применять один из четырех способов амортизации, предусмотренных в п. 4.2 ПБУ №6/97. В том случае, если амортизационные отчисления, исчисленные используемым в организации способом, окажутся больше суммы отчислений, исчисленной при ускоренной амортизации, производится корректировка прибыли в общеустановленном порядке. Следует отметить, что практика применения ускоренной амортизации сопряжена для организаций с определенными трудностями. Основная причина - множественность условий, при которых возможно проведение ускоренной амортизации.

Кроме того, политика проведения ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и, как следствие, - к завышению цен реализации на производимую продукцию, что может снизить конкурентоспособность организации, или к снижению прибыли. В то же время амортизационные отчисления по ускоренной амортизации позволяют уменьшить среднегодовую стоимость имущества организации и соответственно ведут к уменьшению выплат по налогу на имущество [9, C.390].

При применении способов списания производственных запасов в целях оптимизации налогообложения наиболее выгодно использование метода ЛИФО. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся на складе на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, что приводит к увеличению себестоимости продукции и соответствующему уменьшению налога на имущество, а в себестоимости реализованной продукции учитывается по стоимости поздних по времени закупок, что приводит к увеличению себестоимости и соответствующему уменьшению налога на прибыль.

Начисление различных видов резервов (на предстоящие отпуска, на ремонт основных средств), при имеющихся суммах отклонений в структуре себестоимости позволяет равномерно распределить налоговые платежи во времени их уплаты. Варьирование методами учета различных объектов влияет, прежде всего, на величину налога на прибыль и налога на имущество организаций.

Возможности минимизации налоговых платежей не ограничиваются приведенными тремя моделями бухгалтерского и соответствующего ему налогового учета. Этих возможностей гораздо больше, так как различное сочетание вариантов формирует десятки комбинаций, каждая из которых составляет отдельную модель учета. Иными словами, каждая организация, решая задачу оптимизации налогообложения, выбирает из десятков моделей одну, призванную обеспечить оптимальное налоговое планирование при заданных производственных и финансовых результатах деятельности.

В итоге общие подходы организации по формированию налоговой базы по налогам и специфика способов формирования информации о порядке их исчисления определяются в специальном внутреннем регламенте «Учетной политике организации для целей налогообложения».

Таким образом, при формировании учетной политики организации для целей налогообложения предоставляется возможность аргументировано обосновывать выбранный вариант исчисления налоговой базы и, следовательно, минимизировать свои налоговые риски.

Сочетание методов оптимизации налогообложения через учетную политику и через применение налоговых льгот, прямо предусмотренных налоговым законодательством, является наиболее выгодным для экономического субъекта. Не менее эффективным методом оптимизации налогообложения является оптимизация через договор [4, C.87].

Реализация коммерческих планов любого экономического субъекта, невозможна без совершения сделок и заключения договоров. Значение договора в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта трудно переоценить. Дело в том, что большинство положений действующего гражданского законодательства имеют диспозитивный характер.

Это значит, что стороны практически любого договора вправе решить в нем те или иные вопросы исключительно по своему усмотрению, не придерживаясь строго тех рекомендательных форм и конструкций, которые установлены в законе. Кроме того, юридически грамотно оформленный договор является гарантией успешного достижения целей и задач, поставленных перед экономическим субъектом. Оптимизация договора является одним из основных инструментов оптимизации налогообложения.

3.2. Предложения по снижению налоговой нагрузки предприятия

Возможности снижения налоговой нагрузки предприятия:

1. Налоговые льготы, то есть можно соответствовать неким льготным критериям и получать налоговое послабление.
2. Применение различных, в том числе пониженных, ставок налогообложения, то есть можно применять пониженные и нулевые ставки по определенным видам деятельности.
3. Различные источники отнесения расходов на расходы в целях гл. 25 НК РФ, то есть вычеты, возмещение, увеличение стоимости имущества, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.
4. Проблемы в налоговом законодательстве, то есть налогоплательщики могут по-разному трактовать одну и ту же налоговую норму.

В реальности минимизацией налогов можно заниматься как вполне законными, так и незаконными методами. Теневая экономика приносит дельцам немалые доходы благодаря уклонению от уплаты налогов, тогда как эффективное налоговое планирование помогает предприятию сократить налоговые потери в долгосрочной перспективе без нарушения законов.

Например, дробление бизнеса может помочь компании уменьшить налоговые ставки, однако разделение большого предприятия на более мелкие должно иметь под собой конкретное коммерческое обоснование. Проще говоря, если компания, производящая телефоны, выделит в самостоятельное направление производство наушников, такое решение может быть продиктовано экономической целесообразностью, а вот разделение компании на две части, каждая из которых продолжает производить все те же телефоны, скорее всего, будет расценено ревизорами как стремление избежать выплат налогов в больших объемах.

Речь идет преимущественно о законных способах снижения налогового бремени, чего можно достичь как за счет вышеназванных способов, так и за счет эффективно выстроенного бизнеса предприятия (предпринимателя). Ведь в целом налогоплательщик может корректировать показатели финансово-хозяйственной деятельности с оглядкой на налоговое законодательство и последние законодательные новеллы, тем самым “подстраиваясь” под определенные льготы и послабления [12, C.489].

Полная противоположность такому ведению бизнеса – уклонение от уплаты налогов. Оно, безусловно, является незаконным уменьшением налоговой нагрузки с помощью различных способов – сокрытия доходов, вывода активов, ведения дел между аффилированными контрагентами, применения фирм-«однодневок» и др. Однако на любую такую схему, как правило, найдется налоговый инспектор, который рано или поздно наложит ответственность на предпринимателя. К тому же большинство “черных” схем давно всем известно, так что не будем тратить на них время.

Есть еще некая «золотая» середина между законной оптимизацией и уклонением от налогов. Как правило, в этом случае речь идет о поиске и использовании «дыр» в российском законодательстве. Мы поговорим о некоторых таких лазейках, однако, учтите, что законодатель не дремлет, нормативная база постоянно обновляется, совершенствуется, так что любую недоработку рано или поздно устранят на высшем уровне.

Как было указано в Постановлении Конституционного Суда РФ N 9-П, минимизацию налоговой нагрузки нельзя назвать незаконной, если налогоплательщику невозможно предъявить конкретные обвинения в совершении налоговых правонарушений. Выходит, налоговая оптимизация, с одной стороны, – это стремление налогоплательщика избежать налога, а с другой – стремление государства не допустить сокращения поступления налоговых сумм в казну.

Налоговая оптимизация – это процесс, обязательными участниками которого являются плательщик налогов и государство с присущими им специфическими целями, обусловленными интересами, потребностями и задачами каждой стороны. В энциклопедическом словаре экономики и права налоговой оптимизацией называется процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта. Мы дадим свое достаточно четкое определение законной оптимизации – это снижение налогового бремени налогоплательщика через целенаправленные действия, разрешенные законом, по использованию предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений, послаблений, отсрочек, рассрочек и других законных способов [8, C.276].

Таким образом, основное отличие налоговой оптимизации от незаконного уклонения заключается в том, правомерны ли действия налогоплательщика по снижению своей налоговой нагрузки. Налоговая оптимизация основана на законе, поэтому никакого нарушения законодательства в ней нет. Налоговую оптимизацию, как правило, делят на два вида: стратегическую и точечную. Первая долго длится и затрагивает несколько налоговых периодов. Точечная же (налоговая оптимизация отдельных операций, текущая) носит разовый характер и предполагает применение некой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельном налоговом периоде (например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки).

Перспективная налоговая оптимизация предполагает выбор наиболее эффективной правовой формы осуществления хозяйственной деятельности, построение схем финансово-хозяйственной деятельности с учетом наиболее типичных отношений, разработку соответствующей учетной и налоговой политики, а также применение иных методов, имеющих долгосрочное влияние на размер налоговых платежей. Текущая налоговая оптимизация производится путем выбора оптимального вида подлежащего заключению гражданско-правового договора, определения его условий, установления порядка совершения конкретных действий в ходе осуществления хозяйственной операции.

При ведении налогового учета, исчислении налогов, подаче налоговой отчетности налогоплательщику нужно учитывать взаимосвязи различных положений налогового, бухгалтерского, гражданского и других отраслей российского законодательства, регулирующих хозяйственную деятельность предприятия или предпринимателя. Зачастую изменения в одном из видов законодательства происходят раньше, чем в других. Взять, к примеру, минимальную стоимость амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом законодательстве [14, C.18]. Или методы оценки сырья и материалов, покупных товаров: в налоговом учете их четыре, а в бухгалтерском – три. Или, допустим, курсовые и суммовые разницы: в бухгалтерском учете они давно отменены, а в налоговом – успешно применяются. Таких несостыковок масса. Потому, как правило, добросовестный налогоплательщик может отстоять свои права в суде. Тем более что иногда он просто не успевает уследить за всеми налоговыми новеллами и, даже не преследуя цель законной минимизации налоговых платежей, может незаметно для себя не уплатить законно установленный налог. В этом случае чиновникам, налоговикам, да и судьям, как правило, все равно. Чаще всего ревизоры и арбитры просто не делают разницы между умышленной неуплатой налога, умышленным нарушением закона и неумышленным, неосторожным.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учетная политика – основной документ, регламентирующий ведение бухгалтерского и налогового учета.

С помощью учетной политики обеспечивается прозрачность и достоверность учета, оптимизация объемов и сроков налоговых платежей, снижение трудоемкости и унификация учетных процедур, решение многих других управленческих и учетных задач. От правильного понимания учетной политики, ее оформления, раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельности организации, да и способы отражения операций в бухгалтерском учете всегда принимаются во внимание при управлении предприятием.

Следовательно, руководителю и главному бухгалтеру следует серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики.

Сегодня каждый специалист в области управления и финансов (руководитель, бухгалтер, аудитор, налоговый инспектор) должен разбираться в учетной политике организации (предприятия) по следующим причинам:

• в ней отражены все способы ведения бухгалтерского учета на предприятии;
• учетная политика является одним из основных объектов аудиторской проверки, с которого обычно и начинается аудит предприятия;
• от многих элементов учетной политики зависит в конечном итоге и порядок формирования того или иного объекта налогообложения.

Необходимость формирования учетной политики возникает у организации в двух основных ситуациях. Во-первых, когда законодательными актами предусмотрено несколько способов ведения бухгалтерского учета и организация имеет возможность выбрать тот из них, который в наибольшей степени отвечает ее интересам. Во-вторых, когда законодательство не содержит регламентаций по отражению в бухгалтерском учете тех или иных операций и действий, и поэтому организация разрабатывает их самостоятельно.

Причем выбранные способы учета устанавливаются предприятием на всех его структурных подразделениях, независимо от места их расположения и функционирования.

Но учетная политика не должна ограничиваться только выбором методов оценки активов и обязательств в целях бухгалтерского и налогового учета.

Учетная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Учетная политика – основной документ, регламентирующий ведение бухгалтерского и налогового учета.

С помощью учетной политики обеспечивается достоверность учета, оптимизация объемов и сроков налоговых платежей, снижение трудоемкости и унификация учетных процедур, решение многих других управленческих и учетных задач. От правильного понимания учетной политики, ее оформления, раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельности организации.

Если в НК РФ прописана прямая норма, которая не содержит права выбора, повторять ее в учетной политике не нужно.

Учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации. Изменения в учетную политику можно вносить в двух случаях (ст. 313 НК РФ):

1) если организация решила изменить применяемые методы учета;

2) если внесены изменения в законодательство о налогах и сборах.

Прибыль представляет собой доходы, уменьшенные на суммы расходов, связанных с получением доходов.

В соответствии с главой 25 НК РФ организация может в своей учетной политике определить следующие моменты:

1) метод признания доходов и расходов.

2) порядок налогового учета затрат, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким видам расходов.

3) способ оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также реализованных покупных товаров.

4 )методы начисления амортизации.

5) использование права на ликвидацию амортизационной группы.

6) использование права на амортизационную премию.

7) создание резервов.

8) порядок исчисления налога и авансовых платежей.

9) показатель, применяемый для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение.

Учетная политика, во-первых, представляет собой руководство по организации и ведению учета внутри компании-правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе.

Во-вторых, грамотно сформированная учетная политика – это очень весомый аргумент для предотвращения или решения в спорах организации с налоговыми органами.

В-третьих, учетная политика – это инструмент оптимизации. При этом учетная политика может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и во многих случаях оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации.

Необходимо отметить, что снижение налоговой нагрузки рассматривается как главный аспект налоговой реформы в Российской Федерации. Налоговая система Российской Федерации в настоящее время это одна из наиболее динамически развивающихся отраслей. Реформа по ее совершенствованию не завершается до сих пор. Главным событием в ней было создание и введение в действие Налогового кодекса Российской Федерации. Главными направлениями налоговой реформы было установление единой и стабильной налоговой системы в РФ, создание единой правовой базы, совершенствование налогового контроля. Особо из них всех выделялось снижение налоговой нагрузки путем введения более низких ставок по налогам.

Как показывает практика, в России сохраняется достаточно высокий уровень налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов. Основная тяжесть налогового бремени ложится на фирмы. Отрицательным явлением является процесс не законного уклонения от уплаты налогов, который влечет за собой наложение ответственности, как налоговой, так и уголовной. Законным же является процесс оптимизации налогообложения через применение мероприятий, способов и методов формирования учетной политики для целей налогообложения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2013 г.) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2014 г.)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 10 октября 2006 г. (включая изм., всуп. в силу с 1 января 2017 г.) – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2016. – 672 с.
3. О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах Федеральный закон от 24 июня 2016 г. №104-ФЗ
4. Шевелев А.Е. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник. – Ростов н/Д:Феникс, 2014. – С.487
5. Бюджетная система России. Уч. Для вузов. – М. – ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – С.550.
6. Ковалев А. И, Привалов В. П. Анализ финансового состояния предприятия // изд-е 5-е перераб. и доп. – М.; Центр экономики и маркетинга, 2013. – С. 256.
7. Качур, О.В. Налоги и налогообложение [Текст] : учеб. пособие / О.В. Качур .— 4-е изд., перераб. и доп .— М. : КНОРУС, 2013 .— 384 с .
8. Кириллова, О. С. Налоги и налогообложение. Курс лекций. [Текст] / О.С. Кириллова, Т.В. Муравлева //– М.: Издательство «Экзамен», 2014. – 317с.
9. Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение : Учебник : Гриф / Н.В. Миляков .— 7-е изд., перераб. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2016 .— 520с.
10. Налоги и налогообложение [Текст] : учеб. / под ред. И.А. Майбурова . — 4-е изд., перераб. и доп. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2014 .— 559 с.
11. Налоги и налогообложение [Текст] : учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина ; под общ. ред. В.Ф. Тарасовой .— 2-е изд., перераб. и доп .— М. : КноРус, 2016 .— 488 с .
12. Парыгина, В.А. Налоги и налогообложение в России [Текст]/ В.А. Парыгина, К. Браун – М.: Эксмо, 2016. – 640с.
13. Паскачев, А.Б. Налоги и налогообложение: учеб пособие. – М.6. Высшее образование, 2014. - 384 с.
14. Смирнова, Е.Е. Оптимизация налогов с использованием упрощенной системы налогообложения / Е.Е. Смирнова // Налоговый вестник. – 2013.-№5. – С. 18-21.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 10октября 2006г. (включая изм., всуп. в силу с 1 января 2017г.). – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2016. – 672с. – (Кодексы и законы России) ↑

2. Шевелев А.Е. Бухгалтерский финансовый учет.Учебник. – Ростов н/Д:Феникс, 2014. – С.487 ↑