Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение (Сущность учетной политики для целей налогообложения)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

На многих предприятиях, особенно на малых, бухгалтерия и руководство не уделяют достаточно внимания формированию учетной политики, не учитывают специфику деятельности предприятия, используют готовые шаблоны и образцы учетной политики, не подкрепленные расчетами для конкретной организации.

В то же время, качественно подготовленная учетная политика выступает одним из инструментов надлежащей организации унифицированного учета, обеспечивает сохранность информации и возможность ее передачи в случае смены бухгалтера в организации, позволяет сотрудникам бухгалтерии обращаться к учетной политике как к методическому пособию. Учетная политика по сути своей является формализованной позицией организации.

Такой подход позволяет рассматривать учетную политику как защиту предприятия при проведении на нем различных проверок. Организации подвергаются проверкам вышестоящих организаций, налоговых органов, аудиторских фирм и других пользователей финансово-бухгалтерской информации. Чем более подробно будет раскрыт и обоснован в учетной политике способ ведения учета, тем сложнее проверяющим оспорить правомерность его применения.

Исходя из всего вышеописанного, обуславливается актуальность данной работы.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение сущности учетной политики предприятия для целей налогообложения.

Задачи курсовой работы:

- Выявить сущность учетной политики для целей налогообложения.

- Рассмотреть порядок формирования и основные элементы учетной политики предприятия для целей налогового учета.

- Представить технико-экономическую характеристику ООО «Провит».

- Рассмотреть организацию формирования и практическое применение учетной политики предприятия для целей налогового учета.

- Оценить эффективность составления и использования учетной политики для целей налогового учета.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Провит».

Предметом исследования является применяемая учетная политика ООО «Провит» для налогового учета.

Информационной базой исследования работы являются: Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, Положения по бухгалтерскому учету и другие законодательные акты всех уровней, а также научные и учебные материалы.

Вопросам формирования учетной политики предприятий посвящено достаточно много работ и публикаций отечественных специалистов в области бухгалтерского учета и налогообложения, а также отраслевых наук: Брызгалина В. В., Новиковой О. А., Агафоновой М. Н., Бычковой С. М., Дубоносова Е. С., Касьяновой Г. Ю., Кондракова Н. П., Крутяковой Т. А., Ланиной И. Б., Нестерова Г. Г., Смирновой С. А., Грековой З. Н., Невского И. А., Эрзина Д. Г., Черных И. Н. и др.

При проведении исследования использовался, прежде всего, диалектический метод научного познания как основной способ объективного и всестороннего познания действительности, с позиции которого объект и предмет исследования рассматривались комплексно, а также наблюдение, системный и логический анализы, группировка, ретроспективный анализ, прогнозный анализ, методы горизонтального и вертикального анализа.

Глава 1 Понятие учетной политики для целей налогообложения и ее основные задачи

1.1 Сущность учетной политики для целей налогообложения

Для целей налогообложения учетная политика определена п. 2 ст. 11 НК РФ как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Согласно ст. 313 НК РФ в учетной политике для целей налогообложения устанавливается порядок ведения налогового учета. Иначе говоря, это совокупность закрепляемых обязательных правил, по которым систематизируется и обобщается информация о хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода с целью определения налоговой базы по конкретным налогам [4]. Основной задачей при разработке учетной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета.

Роль учетной политики в организации всего учетного процесса крайне велика. Это связано с тем, что действующие нормативно-правовые акты в ряде случаев допускают выбор юридическим лицом способа организации учета из нескольких, определенных соответствующим нормативно-правовым актом, а иногда даже устанавливают обязанность разработать соответствующий порядок самостоятельно. В качестве примера последней ситуации можно назвать установленную п. 7 ст. 346.27 НК РФ обязанность налогоплательщика вести раздельный учет при совмещении ЕНВД и иного режима (иных режимов) налогообложения, когда законодатель вообще не указал, каким образом и на основе каких показателей такой раздельный учет должен быть организован [5].

Согласно п.12 ст. 167 НК РФ (глава 21 «Налог на добавленную стоимость») принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. При этом стоит отметить, что унифицированной, «жесткой» формы приказа об учетной политике нет. Учетная политика, принятая организацией, является обязательной для всех ее обособленных подразделений. Учетная политика, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации [6].

Изначально предполагается, что учетную политику для целей налогообложения организация применяет с момента создания и до момента ликвидации. Поэтому, если она не меняется, каждый год снова принимать ее не надо. Налоговая учетная политика, срок действия которой в приказе не ограничен календарным годом, применяется вплоть до момента утверждения новой учетной политики. При необходимости в принятую учетную политику можно вносить поправки, оформленные отдельным приказом. Однако если изменений много, целесообразнее принять новую учетную политику [6].

Согласно ст. 313 НК РФ изменения в учетную политику можно вносить в двух случаях:

  • если организация решила изменить применяемые методы учета;
  • если внесены изменения в законодательство о налогах и сборах.

В первом случае изменения в учетную политику для целей налогообложения принимаются с начала нового налогового периода, то есть со следующего года. Во втором случае – не ранее момента вступления в силу указанных изменений.

В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности. При этом дополнения в учетную политику можно в любой момент отчетного года. Эти положения применяются к налогу на прибыль, так как они предусмотрены в ст. 313 главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Основными разделами положения об учетной политике для целей налогообложения являются:

  • общие и организационно-технические вопросы;
  • методологические аспекты.

К общим и организационно-техническим вопросам организации налогового учета относятся:

  • распределение функциональных обязанностей работников бухгалтерии, назначение лиц, ответственных за ведение налогового учета;
  • применение аналитических регистров налогового учета;
  • технология обработки учетной информации.

В этот раздел включаются также основные правила ведения налогового учета.

Если организация имеет обособленные подразделения, важно определить:

  • срок представления сведений в головное отделение организации для сводного налогового учета;
  • перечень налогов, перечисляемых по месту нахождения филиалов;
  • порядок уплаты налогов организацией и обособленными подразделениями.

Во втором разделе «Методологические аспекты» отражаются методы ведения налогового учета, которые организация выбирает самостоятельно, методы оценки активов и обязательств, порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей налогообложения и другие методологические аспекты. Этот раздел удобнее составить по видам налогов. Вопросы, которые предполагают однозначную трактовку, в учетной политике не отражаются. Отражаются только те вопросы, для которых законодательство о налогах и сборах предусматривает вариантность.

В приложении к учетной политике необходимо утвердить формы регистров налогового учета. Регистрами налогового учета могут быть:

  • регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами;
  • регистры налогового учета, разработанные организацией самостоятельно.

Кроме того, в учетной политике также следует указать способ ведения аналитических регистров налогового учета – с использованием компьютерной техники либо ручным способом.

Налогоплательщик самостоятельно в установленных НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Эти элементы целесообразнее разбить на различные группы по отношению к конкретным налогам.

Наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, касается исчисления налога на прибыль и НДС [6].

1.2 Порядок формирования и основные элементы учетной политики предприятия для целей налогового учета

С начала 2002 года в силу вступила 25 глава Налогового Кодекса, регламентирующая такие важнейшие понятия, как классификация доходов и расходов, метод начисления налогов, налоговая база, налоговая ставка и прочее. Это положило начало необходимости ведения на предприятии отдельного налогового учета, так как в связи с введением этой главы данные бухгалтерского и налогового учета стали существенно различаться [3, ст. 313].

В статье НК РФ «Налоговый учет. Общие положения»дается определение налогового учета как системы обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом [3, ст. 313].

На данный момент существует два способа ведения налогового учета на предприятии [52, c. 129]:

1. Ведение налогового учета отдельно от бухгалтерского. Этим может заниматься как бухгалтер, что несомненно увеличивает трудоемкость его работы, так и отдельный, специально созданный для этих целей аппарат предприятия, что приводит к увеличению затрат на ведение учета, так как одна операция будет отражаться как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

2. Ведение налогового учета на основании данных бухгалтерского с применением аналитических регистров налогового учета и корректировок. Как правило эта работа возлагается на бухгалтера, она менее трудоемка, нежели ведение отдельного учета и относительно него менее затратна.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

В статье «Налоговый учет. Общие положения» НК РФ указано, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения самостоятельно [3, ст. 313].

Под учетной политикой для целей налогообложения понимается совокупность выбранных предприятием способов и методов ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов.

Согласно НК РФ «Момент определения налоговой базы», принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации [3, ст. 167].

Учетная политика должна быть установлена на длительный срок, как минимум на год. Закон допускает случаи, при которых утвержденная учетная политика может быть изменена [3, ст. 313].. Они представлены на рис. 1 «Случаи обязательного изменения учетной политики для целей налогообложения».

Рисунок 1. Случаи обязательного изменения учетной политики для целей налогообложения

В первом случае изменения можно применять лишь с начала нового налогового периода, т.е. со следующего календарного года. Во втором случае дополнения к учетной политики, касающиеся осуществления нового вида деятельности, возможно принять с момента начала такого осуществления. В третьем случае - с момента вступления в силу поправок в налоговом законодательстве [33]. Все изменения должны найти отражение в соответствующем организационно-распорядительном документе организации.

Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации и является обязательной для всех обособленных подразделений организации[3, ст. 313].

Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации.

В учетной политике для целей налогообложения следует предусмотреть и отразить ряд важных вопросов, связанных с формированием налоговой базы по ряду основных налогов [36].

Элементы, которые необходимо отразить в учетной политике, можно также разбить на несколько блоков, представленных на рис. 2 «Элементы учетной политики для целей налогообложения».

При определении общих вопросов налогообложения следует обратить внимание на два ключевых момента: во-первых, подразделение, осуществляющее исчисление налогов – это может быть как бухгалтерия, так и специально организованная на предприятии налоговая служба. Во-вторых – это разработка аналитических регистров налогового учета.

Согласно НК РФ, аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета [3, ст. 314]. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

Рисунок 2. Элементы учетной политики для целей налогообложения

Налоговые органы не могут устанавливать обязательные формы налоговых регистров, предприятие разрабатывает их самостоятельно, однако регистры должны содержать обязательные реквизиты, представленные на рис. 3 «Реквизиты налоговых регистров» (этими же реквизитами дополняются и данные бухгалтерского учета, если налоговый учет ведется, исходя из них).

Рисунок 3. Реквизиты налоговых регистров

Аналитические регистры налогового учета играют большую роль в организации налогового учета на предприятии и являются неотъемлемым элементом учетной политики для целей налогообложения.

Рассмотрим подробнее порядок разработки раздельного учета НДС. Согласно НК РФ, если организации, осуществляющей как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость операции, предъявляется сумма налога на добавленную стоимость, то он распределяется в соответствии с порядком, указанным на рис. 4 «Учета налога на добавленную стоимость при операциях, облагаемых и необлагаемых НДС»[3, ст. 149].

Рисунок 4. Учет налога на добавленную стоимость при операциях, облагаемых и необлагаемых НДС

Порядок ведения раздельного учета законодательно не установлен, поэтому каждая организация исходя из специфики своей деятельности должна разработать систему ведения раздельного учета затрат на производство и реализацию продукции, облагаемой и не облагаемой НДС. Такой учет можно организовать, открыв дополнительные аналитические субсчета к счетам затрат 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы, 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу». Налог на добавленную стоимость, возникающий при проведении операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС должен приниматься к вычету пропорционально доле операций, облагаемых НДС, в общем объеме операций, совершаемых предприятием за отчетный период [33].

В учетной политике для целей налогообложения организации следует разработать порядок отражения информации о формировании налоговой базы по налогу на прибыль [3].

Организация вправе выбрать один из методов определения доходов и расходов. Это может быть метод начисления или кассовый метод [3, ст. 271-273].

Учетная политика должна также содержать выбранный предприятием метод оценки размера материальных расходов при списании сырья и материалов. Методы налогового учета в этом вопросе аналогичны методам бухгалтерского учета, за исключением метода ЛИФО. Данные методы представлены на рис. 5 «Способы списания материальных расходов в налоговом учете».

В учетной политике также необходимо предусмотреть порядок создания и использования различных резервов на предприятии. Налоговый Кодекс РФ предоставляет организации-налогоплательщику возможность выбора целого ряда резервов, список которых аналогичен списку резервов в бухгалтерском учете, за исключением резерва под снижение стоимости материальных ценностей [39].

В учетной политике также необходимо предусмотреть порядок создания и использования различных резервов на предприятии. Налоговый Кодекс РФ предоставляет организации-налогоплательщику возможность выбора целого ряда резервов, список которых аналогичен списку резервов в бухгалтерском учете, за исключением резерва под снижение стоимости материальных ценностей [39].

Рисунок 5. Способы списания материальных расходов в налоговом учете

Тем не менее, при разработке и рассмотрении учетной политики в целях налогообложения на следующий отчетный год, необходимо принимать во внимание те виды деятельности, которыми на данный момент организация не занимается, однако планирует в ближайшем будущем их возникновение. Такие виды деятельности, как правило, предусмотрены заранее и отражены в ее уставе. Основная идея заключается в том, что предприятию, в случае предполагаемого расширения сферы своей деятельности, следует не только рассчитать совокупный экономический эффект данного явления, но и продумать возможные нюансы, связанные с налоговым учетом и налогообложением нового вида деятельности. Подготовив заранее свою учетную политику, предприятие сможет изменить не только те элементы, которые будут связаны с новыми направлениями деятельности (и которые можно принять с момента их возникновения), но и привести в гармонию с ними элементы учетной политики по уже ведущейся деятельности.

При разработке соответствующей учетной политики необходимо одновременное достижение трех целей:

1. Постановка максимально выгодной для предприятия системы налогового учета, основанной на особенностях деятельности предприятия – его организационно-правовой форме, отраслевой специфике, видах и объемах деятельности.

2. Закрепление в учетной политике таких элементов, которые бы не противоречили законодательству. Достижение данной цели невозможно без должной квалификации кадров бухгалтерского аппарата.

3. Принятие по возможности положений, сближающий порядок ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

На современном этапе развития государства многие предприятия осуществляют свою деятельность, находясь на упрощенной системе налогообложения (далее – УСН). Согласно Закону «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств (далее – ОС) и нематериальных активов (далее – НМА). Поэтому не маловажен тот факт, что организации, перешедшие на УСН, могут не вести бухгалтерский учет, но, тем не менее, формировать бухгалтерскую учетную политику им все-таки нужно в разрезе элементов учетной политики по учету основных средств и учету НМА [40, c. 148].

Для организаций, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД), каких исключений законодательством не предусмотрено. Они должны вести бухгалтерский учет, а также составлять и применять учетную политику для целей бухгалтерского учета на общих основаниях.

В заключение следует заметить, что учетная политика для целей налогообложения является одним из самых эффективных инструментов налоговой оптимизации и налогового планирования. При разработке учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета организации зачастую стоят перед выбором между тремя целями: минимизировать доходы и прибыли и, следовательно, налоги, максимизировать финансовые результаты для повышения инвестиционной привлекательности, уменьшить трудозатраты и на раздельное ведение бухгалтерского и налогового учета путем сближения методов бухгалтерского и налогового учета. Лишь в случае разработки самостоятельной налоговой и бухгалтерской учетной политики возможно достижение этих трех целей [42, c. 139].

Глава 2 Порядок формирования учетной политики предприятия для целей бухгалтерского и налогового учета на примере ООО «Провит»

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Провит»

Общество с ограниченной ответственностью «Провит» было создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иным действующим законодательством, регулирующим деятельность хозяйственных обществ. ООО «Провит» было создано без ограничения срока и является коммерческой организацией.

Согласно Уставу, утвержденному решением единственного участника ООО «Провит» от 14 декабря 2014 года, целями деятельности ООО «Провит» являются удовлетворение потребностей юридических, физических лиц в товарах, работах и услугах, производимых предприятием, а также извлечение прибыли.

В связи с этим, организация вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом, которые могут как облагаться, так и не облагаться налогом на добавленную стоимость.

Согласно уставу, ООО «Провит» считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации. Предприятие было зарегистрировано 13 января 2015 года в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Самарской области, имеет круглую печать и находится на общем режиме налогообложения. В связи с этим, организация уплачивает налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, взносы во внебюджетные фонды, является налоговым агентом по уплате налога на доходы физических лиц. Предприятие относится к малому бизнесу, на основании чего предоставляет бухгалтерскую отчетность в объеме двух форм – бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, не использует ПБУ 18/02 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».

Уставный капитал составляет 10000 рублей. Директор – Лавренчук Дмитрий Викторович, действующий на основании устава. ООО «Провит» зарегистрировано в качестве страхователя в Территориальном фонде обязательного медицинского страхования, в Фонде социального страхования, в Пенсионном Фонде Российской Федерации, в органах статистики. Основным направлением деятельности ООО «Провит» является продажа запасных частей. Покупатели ООО «Провит», как правило, это сельскохозяйственные организации, занимающиеся сбором урожая, и всевозможные посредники, предоставляющие услуги ремонта комбайнов

Поставщиками товара для организации являются как иностранные контрагенты из Литвы и Беларуси, так и контрагенты из России. Помимо покупки товаров для продажи, организация также имеет ряд постоянных контрагентов, которым оплачивает аренду, услуги связи, доставку товаров из заграницы, товары для офиса и питьевую воду.

Структура организации линейно-функциональная, представлена на рисунке 6. Среднесписочная численность на предприятии составляет 11 человек, предприятие относится к малым организациям.

Директор является руководителем организации и несет ответственность за ее деятельность.

Бухгалтерия ООО «Провит» возглавляется главным бухгалтером, на которого возложены обязанности по составлению учетной политики предприятия, разработки порядка ведения бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия. Отдел бухгалтерии занимается составлением первичной документации, ведет бухгалтерский учет всех операций на предприятии, составляет квартальную и годовую отчетность и сдает ее в налоговые службы и внебюджетные фонды. Также на бухгалтерию организации возложены обязанности по кадровому учету – бухгалтер составляет трудовые договора с работниками, ведет табель учета рабочего времени, составляет приказы и распоряжения, которые впоследствии подписываются директором.

Рисунок 6. Структура ООО «Провит»

Отдел снабжения включает в себя инженера по снабжению, в ответственность которого входит обработка технической части заключаемых договоров – составление спецификаций к договору, контроль за правильностью составления технической документации, составление смет закупок.

На отдел логистики возложены обязанности по доставке товаров до складов организации и до складов покупателей, разработке маршрутов, погрузке и разгрузке запасных частей.

Складом заведует кладовщик, в его подчинении находятся рабочие по складу. В их обязанности входит приемка товара, составление необходимой документации на принятый товар, хранение товара до момента его передачи покупателю

В рамках ведения учета на предприятии используется следующее программное обеспечение:

Для ведения бухгалтерии и систематизации всей документации применяется программа 1С: «Бухгалтерия» версии 8.3;

Для составления отчета 4-ФСС «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам» и расчета заработной платы на предприятии, а также прочих расчетов используется офисный пакет компании Microsoft, в частности Word и Excel;

Для составления и проверки отчетности в Пенсионный Фонд РФ используется программа Документы ПУ-5;

Для составления отчетности в налоговые органы, которая включает в себя бухгалтерскую отчетность и всевозможные налоговые декларации используется программа Налогоплательщик ЮЛ.

Анализ структуры и динамики расходов и доходов за период 2018 и 2019 годы представлен в таблице 1 и рис. 7.

Таблица 1

Анализ структуры и динамики расходов и доходов организации за 2018 и 2019 гг.

Название показателя

2018

2019

Абс.отклонение

Темп роста

Темп прироста

Доходы от продажи, тыс. руб.

622

1967

1345

316,24

216,24

Налог на добавленную стоимость, тыс. руб.

95

300

205

316,24

216,24

Расходы от продажи, тыс. руб.

464

1525

1061

328,66

228,66

Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.

233

1101

868

472,53

372,53

Расходы на продажу, тыс. руб.

231

424

193

183,55

83,55

Прочие доходы, тыс. руб.

100

1

-99

1,00

-99,00

Прочие расходы, тыс. руб.

113

33

-80

29,20

-70,80

Из них: Услуги банка, тыс. руб.

13

25

12

192,31

92,31

Рисунок 7. Расходы и доходы организации за 2018 и 2019 гг.

При анализе представленных данных, можно увидеть, что доходы и расходы от реализации в 2019 году существенно выросли. Увеличение доходов от реализации составило 316,24%, расходов от реализации – 328,66%. Причиной этого могли являться недостаточно отлаженные каналы поставок и сбыта в 2018 году. Необходимо также отметить, что значительно выросла себестоимость продаваемой продукции, что в свою очередь повлекло увеличение налога на добавленную стоимость. В 2019 году в свою очередь произошло значительное возрастание расходов на продажу, их темп роста составил 183,55% в сравнении с 2018 годом, что, прежде всего, обусловлено увеличением штатного персонала на предприятии и начислением амортизации на основное средство.

В рамках проведенного анализа наблюдается уменьшение прочих доходов и расходов организации за рассматриваемые промежутки времени. Данная ситуация обусловлена тем, что в 2018 предприятие произвело операцию с векселями, приняв вексель номиналом 100000 рублей в качестве погашения задолженности. Однако, как можно увидеть из таблицы, в 2019 году расходы на услуги банка возросли на 92,31% относительно 2018 года. Высокие темпы роста большинства показателей свидетельствуют, прежде всего, о нестабильном положении ООО «Провит», связанном с увеличением масштабов деятельности предприятия, его быстрым, но неравномерным развитием.

Чистая прибыль организации отражается на 99 счете «Прибыль/убыток от продаж» и представляет собой итоговый финансовый результат деятельности предприятия за вычетом налогов. Поскольку организация малых размеров и функционирует непродолжительный период времени, размеры ее чистой прибыли достаточно невелики, и она не распределялась для использования. Динамика чистой прибыли в абсолютном выражении составила 48 тысяч рублей, в то же время она составляет 220% относительно чистой прибыли предыдущего года.

2.2 Организация формирования и практическое применение учетной политики предприятия для целей налогового учета

ООО «Провит» находится на общем режиме налогообложения. В связи с этим, налоговая база на предприятии формируется по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость. В 2019 году было приобретено основное средство, которое является налоговой базой по уплате налога на имущество.

Налоговый учет на ООО «Провит» призван отразить формирование налоговой базы по каждому виду налогов. Он ведется на основании регистров бухгалтерского учета и при необходимости может быть дополнен нужными реквизитами. Система налогового учета организована ООО «Провит» как налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, применяясь последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета установлен ООО «Провит» в учетной политике для целей налогообложения, которая была утверждена в том же приказе, что и учетная политика для целей бухгалтерского учета.

В пределах налогового периода учетная политика предприятия не изменяется, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

В учетной политике были зафиксированы особенности определения налоговой базы по имеющимся на предприятии на 2018 год объектам налогообложения.

Учетная политика для целей налогообложения не разбита на блоки, определяющие порядок формирования налоговой базы по всем уплачиваемым организацией налогам. По сути своей она составлена только в целях определения налога на прибыль.

Согласно учетной политике предприятия для целей налогообложения, дата получения дохода или осуществления расхода определяется по методу начисления.

Если предприятие получает доходы в иностранной валюты, то аванс пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату получения аванса. В свою очередь, стоимость приобретенного имущества, оплаченного в иностранной валюте путем внесения предприятием аванса, также определяется по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату перечисления аванса.

Статья 318 «Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию» Налогового Кодекса РФ содержит указание на то, что прямые расходы предприятия относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов.

ООО «Провит» в качестве прямых расходов принимает следующие:

1. расходы на приобретение товаров для перепродажи;

2. расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе реализации товаров;

3. взносы на обязательное страхование, начисленные на вышеуказанные суммы расходов на оплату труда.

Однако при ведении налогового учета на предприятии пропорционально проданным товарам списываются только расходы на приобретение товаров для перепродажи. Суммы расходов на оплату труда персонала и взносы на обязательное страхование, начисленные на них, в полном объеме уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Стоимость товаров, приобретенных с целью их дальнейшей реализации, формируется с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров, согласно статье 320 Налогового Кодекса РФ. Перечень данных расходов представлен на рисунке 8.

Рисунок 8. Состав расходов, включаемых в стоимость товаров для перепродажи

При реализации товаров для перепродажи, их стоимость списывается на расходы по методу ФИФО – списание начинается с первых по времени приобретения партий.

На ООО «Провит» нет ценных бумаг и иных финансовых вложений, однако в случае их возникновения, списание ценных бумаг будет производиться по стоимости первых во времени приобретений (ФИФО).

Амортизация по объектам основных средств начисляется линейным методом.

В программе 1С: Предприятие сумма амортизации определяется методом, способ расчета которого представлен в таблице 2.

При этом в налоговом учете ежемесячно, начиная с июля, начисляется амортизация в размере 10194,44 руб.

Таблица 2

Расчет амортизации основных средств ООО «Провит» линейным методом

Год эксплуатации

Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.

Месячная сумма амортизационных отчислений, руб.

Сумма накопленной амортизации, руб.

Остаточная стоимость, руб.

Первый

367000/3= 122333,33

122333,33/12=10194,44

122333,33

244666,67

Второй

367000/3= 122333,33

122333,33/12=10194,44

244666,67

122333,33

Третий

367000/3= 122333,33

122333,33/12=10194,44

367000

0

При сдаче бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль, предприятие сдает пояснительное письмо с объяснением возникновения разницы финансового результата в бухгалтерском учете и в налоговом учете, обусловленной различными методами начисления амортизации основных средств.

Данное пояснительное письмо содержит сведения о том, что ввиду использования в бухгалтерском учете метода начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования, сумма накопленной амортизации к 31.12.2019 г. составит 91749,96 руб., сумма расходов на продажу составит 423706 руб. В то же время в налоговом учете учетной политикой установлен линейный метод начисления амортизации, сумма накопленной амортизации к 31.12.2019 составит 61166,64 руб. Временная разница на 2019 год будет составлять 30583,32 руб. (91749,96 руб. –61166,64 руб.) На основании этого, сумма расходов на продажу в налоговом учете составит 393123 руб. (423706 – 30583 руб.).

Согласно бухгалтерской отчетности, прибыль в бухгалтерском учете до налогообложения равна 110372 руб., налог на прибыль – 22074 руб. Налогооблагаемая прибыль в налоговом учете с учетом временной разницы будет равна 140955 руб. (110372 + 30583 руб.). Налог на прибыль в размере 20% составит 28191 руб.

Все расходы на капитальные вложения и расходы, которые несет предприятие в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств в состав расходов отчетного периода не включаются.

Проценты, начисленные по кредитам и займам в целях налогообложения, относят в состав внереализационных расходов.

Резервы по сомнительным долгам в ООО «Провит» не создаются. Резервы предстоящих расходов на ремонт основных средств также не создаются. Создание резервов предстоящих расходов на оплату отпусков и на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год не предусмотрено.

Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость в учетной политике для целей налогообложения не отражен. Однако налоговая база по налогу на добавленную стоимость формируется на основании данных книги покупок и книги продаж. В данные регистры налогового учета попадают выданные и полученные счета-фактуры.

При определении налога на добавленную стоимость, который подлежит к уплате в бюджет, сумма налога формируется на основании данных, представленных в книге продаж. Сумма налога к выплате рассчитывается как сумма произведений налоговой базы на соответствующую ставку налога. Вычету подлежат суммы входящего налога на добавленную стоимость, отраженные в книге покупок.

Налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года рассчитан следующим образом:

НДС к уплате = НДСнач–НДСупл,

где НДСнач – налог на добавленную стоимость начисленный, НДСупл – налог на добавленную стоимость возмещенный.

В книге продаж отражена стоимость продаж, включая НДС – 163550 руб. НДС начисленный по ставке 18% = 163550 * 18% / 118% = 24948 руб.

В книге покупок отражена стоимость покупок, облагаемых НДС – 127373 руб. НДС возмещенный = 127373 * 18% / 118% = 19430 руб.

Таким образом, НДС к уплате за 4 квартал составит 24948 – 19430 = 5518 руб.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость составляется по итогам квартала на основании книги покупок и книги продаж. Сроки сдачи ее в налоговые органы не должны превышать 20 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

Предприятие формирует налоговую декларацию по налогу на прибыль на основании оборотно-сальдовой ведомости по счетам финансовых результатов предприятия. Финансовые результаты деятельности предприятия, отраженные в данной декларации тем не менее отличаются от результатов, отраженных в бухгалтерской отчетности предприятия ввиду возникновения разницы в порядке начисления амортизации на основные средства в бухгалтерском и налоговом учете.

Налог на прибыль за 2019 год сформирован следующим образом:

Налог на прибыль = (налогооблагаемые доходы – расходы, принимаемые в целях налогообложения – убытки прошлых лет) * налоговая ставка.

Налогооблагаемые доходы = Доходы от реализации + внереализационные доходы.

Доходы от реализации ООО «Провит» отражаются за вычетом НДС и равны выручке от реализации = 1667304 руб. Внереализационные доходы равны сумме прочих доходов от реализации = 692 руб.

Расходы, принимаемые в целях налогообложения = расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации + внереализационные расходы.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации = Себестоимость реализованных товаров + косвенные расходы (с учетом постоянных и временных разниц).

Сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, в ООО «Провит» составит 1101423 руб. + 423706 – 30583 руб.(временная разница) = 1494546 руб. Внереализационные расходы будут равны сумме прочих расходов ООО «Провит» в размере 32495 руб.

Сумма налога на прибыль к уплате по итогам 2019 года в ООО «Провит» = ((1667304 + 692) – (1494546 + 32495)) * 20% = 140955 * 20% = 28191 руб.

Налоговая декларация по налогу на прибыль предоставляется ежеквартально нарастающим итогом не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговую декларацию по итогам года представляется ООО «Провит» не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на имущество рассчитывается в налоговом учете на основании данных об основных средствах предприятия, сформированных в бухгалтерском учете.

Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая ставка по налогу на имущество в Самарской области установлена в размере 2,2%.

Налог на имущество на основании оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 «Основные средства» по итогам 2019 года рассчитывается следующим образом:

Среднегодовая стоимость имущества за 6 месяцев 2019 года:

(351708 + 336417 + 321125 + 305833 + 290542 + 275250 + 275250) / 7 = 308018 руб.

Сумма налога на имущество по итогам 2019 года составит:

308018 * 2,2 / 100% = 6776 руб.

В бюджет по итогам года уплачивается сумма налога на имущество за вычетом авансовых платежей. Налоговая декларация по налогу на имущество предоставляется ООО «Провит» по итогам года не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.

2.3 Оценка эффективности составления и использования учетной политики для целей налогового учета

Методологическая часть учетной политики для целей налогообложения содержит указание на то, что налоговая отчетность предприятия формируется с применением Программы «Налогоплательщик: ЮЛ». На сегодняшний день предприятиям предоставлена возможность использовать электронно-цифровую подпись и специальное программное обеспечение, позволяющее сдавать отчетность и вести переписку с налоговыми органами и внебюджетными фондами дистанционно.

В учетной политике для целей налогообложения следует предусмотреть и отразить ряд важных вопросов, связанных с формированием налоговой базы по ряду основных налогов.

Одним из основных моментов, которые необходимо рассмотреть в рамках учетной политики для целей налогообложения – разработка регистров налогового учета.

Учетная политика ООО «Провит» для целей налогообложения представляет из себя единый блок, по сути своей отражающий порядок формирования только налога на прибыль предприятия. В целях повышения эффективности учетной политики рекомендуется ввести в нее блок, раскрывающий вопросы формирования налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, а также других налогов, уплачиваемых предприятием.

С организации должен быть утвержден перечень должностных лиц, имеющих право подписи счетов-фактур дополнительным приказом руководителя. В ООО «Провит» правом подписи счетов-фактур обладает только руководитель предприятия.

Поскольку, согласно уставу предприятия, в последующем оно планирует заниматься видами деятельности, облагаемыми по разной ставке налога на добавленную стоимость, имеет смысл в учетной политике отразить порядок раздельного учета по НДС.

Эффективность учетной политики в разрезе формирования налога на добавленную стоимость можно оценить согласно рис. 9.

Рисунок 9. Эффективность учета налога на добавленную стоимость

Как было указано выше, организация при определении доходов и расходов выбрала метод начисления, так как при кассовом методе в налоговом учете авансы считаются доходом организации и увеличивают сумму налога на прибыль.

В целях налогообложения все расходы организации распределяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией разделяются на прямые и косвенные. Для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщику выгоднее как можно больше затрат отнести к косвенным, так как они относятся на расходы организации в полном объеме. В то же время, для сближения бухгалтерского и налогового учета в прямые затраты следует включить только такие затраты, которые в бухгалтерском учете также подлежат частичному списанию. Согласно плану счетов, частичному списанию пропорционально объему проданной продукции, со счета 44 «Расходы на продажу» подлежат только расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Таким образом, в налоговом учете имеет смысл к прямым расходам отнести только материальные в объеме расходов на приобретение сырья или материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), транспортных расходов, комиссионных вознаграждений и таможенных пошлин. Аналогичный порядок учета предусмотрен в статье 320 Налогового Кодекса РФ «Порядок определения расходов по торговым операциям».

Включение в прямые расходы расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг и взносов на обязательное страхование, начисленных на вышеуказанные суммы расходов на оплату труда, приводит к возникновению разниц между бухгалтерским и налоговым учетом и дополнительным сложностям для бухгалтера, увеличивает риск возникновения ошибок.

В учетной политике для целей налогообложения при разработке методов формирования налоговой базы по налогу на прибыль особое внимание следует уделить налоговому учету основных средств. В статье 256 Налогового Кодекса РФ «Амортизируемое имущество» указывается, что амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей. Согласно учетной политике для целей налогообложения ООО «Провит» амортизация по основным средствам ведется линейным способом. Рассмотрим влияние на налог на прибыль, которое оказывает выбор предприятием одного из методов начисления амортизации в таблице 3. Расчет проведем, исходя из имеющихся данных на 31.12.2019, на основные средства амортизация к этому времени начисляется в течение 6 месяцев.

Таблица 3

Влияние метода амортизации в налоговом учете на сумму налога на прибыль

Метод начисления амортизации

Сумма накопленной амортизации к 31.12.2019 г., руб.

Налогооблагаемая база, руб.

Сумма налога на прибыль, руб.

Линейный

10194,44 * 6 = 61167

140 955

28 191

Нелинейный

32296 + 29454 + 26862 + 24498 + 22342 + 20376 = 155829

46293

9 259

Как можно видеть из таблицы, применение нелинейного метода начисления амортизации является для организации более выгодным, так как значительно уменьшает налоговую базу.

Рассмотрим перспективы использования нелинейного метода, расчеты приведены в таблице 4.

Итого, в первые полтора года нелинейный метод выгоднее линейного на 22717 руб., но в последующие полтора года линейный метод становится выгоднее нелинейного на эту же сумму.

Таким образом, использование нелинейного метода оправдано только в случае, если на предприятии имеет место регулярное поступление основных средств.

Поэтому для ООО «Провит» ввиду того, что деятельность предприятия достаточно нестабильна, что влечет за собой нужду в постоянном источнике, позволяющем снижать налоговую базу по налогу на прибыль, более предпочтительным является применение линейного метода начисления амортизации в налоговом учете.

Таблица 4

Суммы начисленной амортизации в течение срока полезного использования основного средства и их влияние на уплачиваемый налог на прибыль

Начисленная амортизация

Линейный метод, руб.

Нелинейный метод, руб.

Абсолютное отклонение, руб.

Разница в уплачиваемом налоге, руб.

Затраты к 31.12.2019

61167

155829

-94662,3

-18932,5

Затраты к 31.12.2018

122333,33

141256

-18922,6

-3784,52

Затраты к 31.12.2017

122333,33

46768

75565,76

15113,15

Затраты к последнему году использования

(6 месяцев 2020 года) 61167

(2 месяца 2020) 23148

38018,79

7603,757

Использование данного метода также находит свое обоснование в уменьшении трудозатрат при ведении налогового учета одного основного средства сравнительно небольшой стоимости для предприятия. В случае, если предприятие не планирует в ближайшем будущем приобретение большего числа амортизируемого имущества, линейный метод начисления амортизации полностью соответствует требованию рациональности, сближая бухгалтерский и налоговый учет в организации.

Учетная политика для целей налогообложения также затрагивает налоговый учет материально-производственных запасов на предприятии, оговаривая, что при реализации покупных товаров стоимость приобретения данных товаров списывается на расходы по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО). Произведем расчеты для определения оптимального способа списания материально-производственных запасов на предприятии в таблице 5 на примере втулок для двигателей комбайна CLAAS. Ввиду того, что использование метода по себестоимости единицы является нерациональным для малой организации, торгующей партиями аналогичного товара, данный метод в расчеты включать не будем.

Таблица 5

Использование различных методов списания запасов в налоговом учете

Метод списания МПЗ

Себестоимость израсходованных материалов, руб.

Себестоимость остатка материала на конец месяца, руб.

Оценка по средней себестоимости

416880

63690

ФИФО

415700

59000

ЛИФО

210*590 + 190*610 + 260*560 + 60*560 = 419000

110*560 = 61600

Как можно увидеть из таблицы, наиболее выгодным для предприятия в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, является метод ЛИФО. Данный метод наиболее эффективен в условиях постоянного роста цен на приобретаемые организацией товарно-материальные ценности, но на ООО «Провит» цены на закупаемые запчасти варьируются в сторону увеличения и в сторону снижения.

При создании учетной политики для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль, следует принимать во внимание аспекты, касающиеся создания резервов. ООО «Провит» при ведении налогового учета определило, что не создает резервы для покрытия убытков по безнадежным долгам, для проведения ремонта основных средств, под оплату предстоящих отпусков, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы, однако в бухгалтерском учете некоторые виды резервов организация обязана создавать. В целях сближения двух видов учета, в налоговом учете предприятию следует создавать резервы, которые оно создает в бухгалтерском учете. Такими резервами являются резерв на выплату отпускных, резерв под сомнительные долги, резерв под обесценение ценных бумаг, резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов.

Учетную политику в разрезе формирования налога на прибыль можно оценить так, как показано на рис. 10.

Рисунок 10. Эффективность учета налога на прибыль

Таким образом, можно выделить основные направление совершенствования учетной политики для целей налогообложения предприятия:

- Разработка необходимых налоговых регистров;

- Разработка метода раздельного учета НДС по операциям, облагаемым и не облагаемым данным налогом;

- Корректировка списка прямых расходов предприятия в соответствии с осуществляемой им торговой деятельностью;

- Определение оптимального способа списания материально-производственных запасов в налоговом учете;

- Порядок формирования резервов в налоговом учете на предприятии. Учетная политика для целей налогообложения ООО «Провит» содержит основные положения о порядке определения налоговой базы по налогу на прибыль, однако ее формирование не представляется ясным ввиду того, что не разработаны налоговые регистры. Также необходимо принять ряд положений, сближающих учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения предприятия, ввиду того, что предприятие является малым. Налоговый и бухгалтерский учет ведет одна служба, усложнение работы которой может привести к дополнительным затратам на подготовку бухгалтерской, налоговой, статистической отчетности и возникновению ошибок, приводящих к начислению штрафов и пеней на предприятие.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам работы можно сделать следующие выводы:

- грамотно сформированная учетная политика может помочь в решении такой немаловажной задачи для организации, как оптимизация налогообложения;

- организации формируют учетную политику как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения;

- в учетной политике для целей бухгалтерского учета отражается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета;

- в учетной политике для целей налогообложения устанавливается порядок ведения налогового учета;

- наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, касается исчисления налога на прибыль и НДС;

- в учетной политике для целей налогового учета по налогу на прибыль устанавливаются элементы, касающиеся как порядка исчисления налога на прибыль, так и способа уплаты авансовых платежей по налогу;

- глава 21 НК РФ обязывает отражать в учетной политике организации отдельные положения по порядку ведения налогового учета с целью исчисления налога на добавленную стоимость;

- учетная политика играет все более важную роль при решении спорных вопросов; суды все чаще выносят решения, основываясь именно на приказе об учетной политике организации;

- существует ряд специфических элементов учетной политики, отражение которых поможет существенно снизить налоговые риски организации при осуществлении тех или иных операций; в рамках курсовой работы были предложены следующие элементы: срок, в течение которого налогоплательщик может воспользоваться правом на вычет сумм НДС; порядок выставления авансового счета-фактуры; принятие к вычету НДС по перечисленным суммам предварительной оплаты; налоговый учет выручки от реализации продукции с длительным технологическим циклом изготовления; раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению операций; отражение скидок и бонусов при реализации товаров (работ, услуг); реализация товаров (работ, услуг) по договору купли-продажи с особым переходом права собственности).

Учетная политика, во-первых, представляет собой руководство по организации и ведению учета внутри компании – правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе. учетный политика налоговый риск

Во-вторых, грамотно сформированная учетная политика – это очень весомый аргумент для предотвращения или решения в свою пользу споров с налоговыми органами. Чем подробнее учетная политика определяет правила ведения учета в каждом конкретном случае, тем сложнее проверяющим оспорить правомерность их применения.

В-третьих, учетная политика – это инструмент оптимизации. При этом учетная политика может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и во многих случаях оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

  1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
  2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
  3. Апресова Н.Г. Налогообложение бизнеса: правовые основы: Научно-практическое пособие для магистров / Н.Г. Апресова. - М.: Проспект, 2017. - 144 c.
  4. Бабаев Ю.А. Расчеты организации: учет, контроль и налогообложение: Учебно-практическое пособие для вузов / Ю.А. Бабаев. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2018. - 329 c.
  5. Базилевич О.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2018. - 285 c.
  6. Балихина Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник для магистров, обучающихся по направлениям "Финансы и кредит" и "Экономика" / Н.В. Балихина, М.Е. Косов, Т.Н. Оканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2019. - 623 c.
  7. Брусов П.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение: практическое пособие / П.Н. Брусов, Т.В. Филатова. - М.: КноРус, 2016. - 452 c.
  8. Владыка М.В. Налоги и налогообложение: Учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина; Под общ. ред. В.Ф. Тарасова. - М.: КноРус, 2017. - 488 c.
  9. Вотчель Л.М. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Л.М. Вотчель. - М.: Флинта, МПСУ, 2017. - 136 c.
  10. Высотская А.Б. Налогообложение и бухгалтерский учёт: от папируса к матричному моделированию: монография / А.Б. Высотская. - М.: Вузовская книга, 2016. - 176 c.
  11. Нестеров Г.Г., Терзиди А.В. Налоговый учет. - 2-е изд. - М.: Рид Групп, 2018. - 304 с.
  12. Петухова Н.Е. «История налогообложения в России IX-XX вв.: учебное пособие, изд. «Вузовский учебник», 2017.
  13. Пушкарева В. История финансовой мысли и политики налогов. - М.: Инфра-М, 2018.
  14. Смирнова С.А. Учетная и налоговая политика организации. Учебное пособие. - М.: «Бухгалтерский учет», 2017. - 246 с.