Внеоборотные активы предприятия

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Одним из главных элементов экономического потенциала страны выступают внеоборотные активы. Полная и рациональная эксплуатация внеоборотных активов предприятия содействует улучшению всех его технико-экономических показателей, к которым относятся: рост производительности труда, повышение фондоотдачи и фондорентабельности, увеличение выпуска произведенной продукции, снижение ее себестоимости. Исходя из вышеперечисленного, можно отметить, что без анализа трудно объективно дать оценку достигнутому уровню производства и экономическому состоянию предприятия.

Полнота и достоверность результатов анализа объектов основных фондов зависят от качества и содержания экономической информации, используемой при анализе.

Главным источником для анализа внеоборотных активов может использоваться бухгалтерская отчетность, рассматриваемая как единая система данных об имущественном и финансовом состоянии предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности.

Внеоборотные активы в бухгалтерском балансе отражаются в следующей оценке:

• основные средства – по остаточной стоимости, которая включает фактические затраты их приобретения, сооружения и изготовления за минусом начисленной амортизации;

• нематериальные активы – по остаточной стоимости, которая содержит фактические затраты на приобретение, включая расходы по их доведению в эксплуатационное состояние, за минусом начисленной амортизации;

• незавершенные капитальные вложения – по фактическим затратам для застройщика (инвестора);

• оборудование – по фактической себестоимости приобретения;

• финансовые вложения – по фактическим издержкам для инвестора.

Организация хозяйственной деятельности предприятия требует соответствующего финансового обеспечения, т.е. первоначального капитала, который образуется из вкладов учредителей предприятия и принимает форму уставного капитала. Это важнейший источник формирования имущества любого предприятия. Конкретные способы образования уставного капитала зависят от организационно-правовой формы предприятия.

При создании предприятия уставной капитал направляется на приобретение основных фондов и формирование оборотных средств в размерах, необходимых для ведения нормальной производственно-хозяйственной деятельности, вкладывается в приобретение лицензий, патентов, ноу-хау, использование которых является важным доходообразующим фактором.

Внеоборотные активы являются одной из важнейших экономических категорий деятельности организации. Данная экономическая категория комплексно не исследована с достаточной глубиной. В связи с этим необходимо всестороннее рассмотрение определяющих ее сущностных характеристик.

Из вышеизложенного следует, что выбранная тема исследования является весьма, аĸтуальной в настоящее время.

Объект исследования признаются сущность и основная характеристика внеоборотных активов, их классификация, специфические особенности управления.

Предмет исследования являются внеоборотные активы, как основные ресурсы организации.

Цель исследования состоит в изучении внеоборотных активов предприятия, их видов, особенностей.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• изучить сущность понятия «внеоборотные активы» их классификацию и кругооборот;
• рассмотреть основные средства, как внеоборотные активы: основы организации учета и выбытия;
• описать доĸументальное оформление и аналитичесĸий учет основных средств.

Методика исследований. Методологической и теоретической основой выступили фундаментальны положения, изложенные в трудах ведущих отечественных и зарубежных ученых и экономистов в области бухгалтерского учета, экономической теории и анализа хозяйственной деятельности.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

Глава 1. Внеоборотные активы: понятие, сущность и особенности управления

1.1.Сущность понятия «внеоборотные активы» их классификация и кругооборот

На современном этапе развития экономических отношений основным параметром, наиболее ярко характеризующим деятельность предприятия, становится эффективность управления активами. Усовершенствование финансового менеджмента в части управления активами позволяет предприятию выйти на более высокий уровень производства, достичь большей финансовой устойчивости и, как следствие, улучшить финансовое положение. Наиболее распространенным признаком классификации активов предприятия является их разделение в зависимости от участия в процессе деятельности, которое находит свое отражение также и в бухгалтерском балансе. Согласно данному признаку активы предприятия подразделяются на внеоборотные и оборотные.^[1]

Важнейшим фактором любого производства являются внеоборотные активы. Технический уровень оборудования, его стоимость, степень годности и эффективность использования – все это оказывает значительное влияние на конечные результаты деятельности предприятия. Сущность и основная характеристика внеоборотных активов, их классификация, специфические особенности управления ими – все эти вопросы нашли отражение в трудах многих отечественных и зарубежных экономистов, таких как: Бланка И.А., Бочарова В.В., Володина А.А., Воробьева Ю.Н., Ковалева В.В., Нуриева Р.М., Савицкой Г.В., Сердечной С.Н. и многих других. Однако, несмотря на достаточную изученность исследуемой темы, некоторые ее аспекты требуют дополнения и усовершенствования. В частности, классификация внеоборотных активов не имеет обобщенного вида, поскольку разными авторами она представляется только с определенных сторон, а графическое изображение кругооборота внеоборотных активов не раскрывает в полной мере его специфику. Таким образом, существует объективная необходимость в дальнейших исследованиях сущности и особенностей внеоборотных активов. Под внеоборотными активами понимаются «имущественные ценности организации с продолжительностью использования более одного года, включающие в себя основные средства, нематериальные активы, доходные вложения, которые характеризуются производительностью и способностью приносить доход». Классификация внеоборотных активов не так широка, как оборотных. Следует отметить, что в литературе часто встречаются классификационные признаки с разными названиями, но приблизительно равные по своей сущности. Дабы избежать разночтения и сократить повторения в классификации представим наиболее распространенные виды внеоборотных активов на рисунке 1.

Первый классификационный признак делит внеоборотные активы в зависимости от характера обслуживания отдельных направлений деятельности. Согласно ему выделяются внеоборотные активы, которые обслуживают процесс производства продукции (непосредственно принимают участие в производственном процессе:^[2]

- оборудование, станки, здание производственного цеха и т.д.); которые обслуживают процесс реализации продукции (те виды активов, которые обеспечивают продажу произведенной продукции:

- торговые павильоны, прилавки и т.д.); которые обслуживают процесс управления операционной деятельностью.

Далее внеоборотные активы распределяют в зависимости от формы залогового обеспечения кредита. Сущность данного признака состоит в том, что если у предприятия недостаточно собственных средств для осуществления своей деятельности, он вынужден прибегать к кредитам и займам. Часто для того, чтобы получить кредит, его необходимо обеспечить своим имуществом. В связи с этим выделяют движимые и недвижимые внеоборотные активы, которые могут стать формой обеспечения займов. Среди основных функциональных видов выделяют такие внеоборотные активы, которые находят свое отражение в бухгалтерском балансе. К ним относят: - нематериальные активы; - результаты исследований и разработок; - основные средства; - доходные вложения в материальные ценности; - финансовые вложения; - отложенные налоговые обязательства; - прочие внеоборотные активы.

Рисунок 1.

Классификация внеоборотных активов

Поскольку часть внеоборотных активов подвержена моральному и физическому устареванию (иначе говоря, износу), возникает необходимость учета уровня изношенности путем начисления амортизации.^[3] Ученые отводят данной характеристике внеоборотных активов отдельное место в классификации. Итак, по характеру износа внеоборотные активы бывают: - амортизируемые – основные средства и часть нематериальных активов, по которым износ отражается в учете посредством начисления амортизации; - неамортизируемые – остальная часть внеоборотных активов предприятия, уровень износа которых финансовым учетом не отражается.

По характеру использования в финансово-хозяйственной деятельности внеоборотные активы могут быть разделены следующим образом: внеоборотные активы, используемые для собственных нужд; внеоборотные активы, предназначенные для продажи; внеоборотные активы, сдаваемые в аренду, в т.ч. операционную и финансовую; внеоборотные активы, находящиеся на реконструкции, модернизации. И, наконец, последний классификационный признак – по характеру владения – выделяют: - собственные внеоборотные активы – те, которые отражены на балансе предприятия и которыми предприятие имеет полное право распоряжаться; - арендованные внеоборотные активы – внеоборотные активы, полученные предприятием в пользование на временной основе на основании заключенных отношений аренды или лизинга. Внеоборотные активы находятся в постоянном кругообороте на предприятии. Представим его на рисунке 2.

Рисунок 2.

Кругооборот внеоборотных активов

Первый этап кругооборота внеоборотных активов характеризуется использованием имеющихся на предприятии нематериальных активов и основных средств в процессе производства для создания готовой продукции. На этой стадии в полной мере начинает проявляться основная особенность внеоборотных активов – их высокая подверженность износу. Уже сейчас начинается перенос части стоимости внеоборотных активов на произведенную продукцию. Второй этап характеризуется сбытом и продажей произведенных товаров, в процессе чего изношенность как основных средств, так и нематериальных активов накапливается в созданном на предприятии так называемом амортизационном фонде.^[4] Из амортизационного фонда накопленная амортизация уже в виде собственных средств предприятия может быть использована как на улучшение имеющихся внеоборотных активов (путем проведения ремонтов, модернизации, реконструкции), так и на приобретение новых активов. Таким образом, специфика кругооборота внеоборотных активов заключается в переносе стоимости одних видов операционных внеоборотных активов на другие. Что же касается анализа внеоборотных активов, то в первую очередь изучается их динамика и структурные изменения за определенный период времени, а затем, на основании проведенных исследований, делается вывод о степени влияния произошедших изменений на общую стоимость имущества предприятия. Проведем горизонтальный и вертикальный анализ внеоборотных активов на примере конкретного предприятия.^[5]

В качестве базы исследования используем данные ПАО «Предприятие Гальваник». За 2015-2017 годы стоимость внеоборотных активов предприятия выросла на 4205 тыс. руб. При этом увеличение стоимости в 2016 году по сравнению с 2015 годом в 45 раз превышало увеличение данной позиции, произошедшее в 2017 году по сравнению с 2016 годом. Внеоборотные активы состоят из основных средств и отложенных налоговых активов. Естественно, наибольший объем занимают основные средства, которые и формируют внеоборотные активы. Динамика данной позиции различна: в 2016 году по сравнению с 2015 годом стоимость основных средств увеличилась, а в 2017 по сравнению с 2016 годом — уменьшилась. Так как увеличение основных средств превышало их уменьшение, то в целом за 2015-2017 годы стоимость основных средств увеличилась. Следовательно, за счет увеличения объема внеоборотных активов стоимость имущества предприятия за анализируемый период также возросла. В структуре внеоборотных активов во все анализируемые периоды преобладают основные производственные фонды. Их доля немного снижается пределах 0,5% — с 99,995% в 2015 году до 99,453% в 2017 году. Анализ структуры и динамики внеоборотных активов является первоначальным этапом политики управления операционными внеоборотными активами. Поскольку внеоборотные активы менее мобильны, по сравнению с оборотными, то финансовое управление ими является более сложной задачей финансового менеджмента. Управление внеоборотными активами должно строиться на основании специфики их кругооборота. Поэтому среди этапов управления отдельно выделено формирование стабильных источников финансирования внеоборотных активов, поскольку отсутствие возможности обновлять основные средства рано или поздно приведет к большим издержкам в производстве, высокой себестоимости продукции, ухудшению результатов деятельности предприятия в целом и снижению конкурентоспособности. Управление внеоборотными активами осуществляется практически в каждом функциональном подразделении организации. «Целью управления внеоборотными активами является определение форм и методов воздействия на эти активы предприятия в процессе осуществления различных финансовых операций, оптимизация их размера, повышение эффективности использования». Поиск путей эффективного использования финансовых ресурсов, которыми располагает предприятие, является прерогативой финансового менеджера. Необходимо определить, что для предприятия в данный момент необходимо более всего: обновление основных средств, увеличение объема внеоборотных активов или же снижение обязательств перед хозяйствующими субъектами.^[6]

Поскольку существует множество разнообразных форм и видов внеоборотных активов, финансовое управление ими должно быть разделено по функциональному признаку и направлено на совершенствование использования того или иного вида в отдельности. На основании вышесказанного можно заключить, что внеоборотные активы – это важнейший фактор любого производства, который оказывает значительное влияние на конечные результаты деятельности предприятия. Внеоборотные активы классифицируются по таким признакам, как: по характеру обслуживания отдельных направлений деятельности, по формам залогового обеспечения кредита, по основным функциональным видам, по характеру отражения износа, по характеру использования в финансово-хозяйственной деятельности, по характеру владения. Кроме того следует отметить, что внеоборотные активы находятся в постоянном кругообороте, специфика которого заключается в переносе стоимости одних видов операционных внеоборотных активов на другие. На предприятии процесс управления внеоборотными активами должен осуществляться постоянно, дабы достичь наибольших конечных результатов деятельности.

1.2. Анализ взаимосвязи понятия «внеоборотные активы» с их составом

Роль внеоборотных активов в финансово-хозяйственной деятельности организаций различных форм собственности неоспорима. Ведь даже в отношении небольших хозяйствующих субъектов речь может идти только о минимально необходимом обеспечении офисной мебелью и вычислительно-учетными средствами. В крупных же организациях роль внеоборотных (основных) активов на производственно-экономическую деятельность влияет в большей степени. Расширение их деятельности, выпуск нового вида продукции, освоение новых рынков не обходятся без значительных вложений средств во внеоборотные активы. Таким образом, можно с определенной степенью достоверности утверждать, что без данной категории активов вообще невозможно работать. Существуют различные точки зрения и предложения ученых и практиков по вопросу определения понятия и состава внеоборотных активов.^[7] Так, профессор М.Л. Пятов утверждает, что понятие внеоборотных активов – это «прямое следствие воплощения в бухгалтерском учете теории капитала Адама Смита (1723 – 1790). Он разделил капитал предприятия в зависимости от способа употребления на две части – основной и оборотный. Основной капитал, по Смиту, приносит прибыль, «не поступая в обращение или не меняя владельца». Оборотный капитал, напротив «приносит доход только в процессе обращения или меняя хозяев».

Экономист И.И. Бочкарева считает, что внеоборотные активы – это все активы, которые используются более года и не относятся к оборотным. Эту же точку зрения разделяет и профессор Н.А. Каморджанова. Она характеризует внеоборотные активы как средства, которые используются в организации более одного года. Профессор Б.Т. Жарылгасова также считает, что отличительным критерием отнесения активов к внеоборотным является срок их полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев. Она утверждает, что «внеоборотные активы — это вложения средств с долговременными целями в недвижимость, облигации, акции, запасы полезных ископаемых, совместные предприятия, нематериальные активы и т.д.». В.П. Астахов в своем определении внеоборотных активов детализирует их как «часть имущества в материальной и нематериальной («неосязаемой») форме со сроком пользования свыше 12 месяцев с даты их принятия к учету». Профессоры Н.П. Кондраков , Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин, Ю.И. Бахтурина, Т.В. Дедова, Н.Л. Денисов связывают понятие внеоборотных активов с долгосрочными инвестициями. Так, Н.П. Кондраков под долгосрочными инвестициями понимает «затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций». А Ю.А. Бабаев считает, что «под долгосрочными инвестициями понимают вложения организации на длительный срок в любые виды внеоборотных активов, включая финансовые вложения в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций».^[8]

В своем исследовании М.И. Барсукова внеоборотными активами называет «имущественные ценности, приобретаемые для длительного использования в производственной деятельности организации, которые характеризуются производительной способностью приносить доход и возможностью контроля». Данное определение спорно, поскольку внеоборотные активы используются не только в производственной, но и другой деятельности. Наиболее полное определение представил экономист Н.Г. Волков. Вложениями во внеоборотные активы он называет «затраты организации на создание, приобретение активов, которые в дальнейшем будут приняты на учет как объекты основных средств и нематериальные активы и использованы в производственном процессе (включая управление) на срок более 12 месяцев. К ним не относятся вложения организации в ценные бумаги и уставные (складочные) капиталы других организаций». Аналогичное определение дает и А. В. Башарина. Так, «вложениями во внеоборотные активы являются затраты организации в объекты, которые в дальнейшем будут приняты на учет как объекты основных средств (включая земельные участки и объекты природопользования), нематериальные активы, а также затраты по формированию основного стада скота. Описанное определение не полное. Д.Е. Семенов в своем исследовании характеризует внеоборотный (долгосрочный) актив как актив, «который используется в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг более одного года, должен быть достоверно оценен, способен приносить экономическую выгоду контролирующему его хозяйствующему субъекту, изначально не предназначен для перепродажи». Представленное определение не совсем точное. В настоящее время расширился перечень внеоборотных активов.^[9]

В состав внеоборотных активов включаются отложенные налоговые активы (которые никогда не могут быть предназначены для перепродажи и не используются в производстве) поскольку это часть отложенного налога на прибыль на будущие отчетные периоды из-за присутствия вычитаемых временных разниц, возникающих при применении неодинаковых способов формирования доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета, то формулировка в определении «используется в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг» и «изначально не предназначен для перепродажи» не корректна. Важно, чтобы хозяйствующий субъект был уверен в получении налогооблагаемой прибыли в последующих отчетных периодах. Таким образом, во всех исследованных определениях основным признаком признания внеоборотных активов является долгосрочное их использование (свыше одного года). Но не во всех учебных пособиях дается определение и состав внеоборотных активов. Изложение материала о внеоборотных (долгосрочных) активах начинается с понятия основных средств. Поэтому более полное определение внеоборотных активов можно сформулировать так. Внеоборотные активы (noncurrentassets) – это активы, созданные или приобретенные (определенные) организацией с долговременными целями (на срок более 12 месяцев) для использования в финансово-хозяйственной деятельности с намерением получения экономической выгоды. Для более детального изучения представленного определения изучим состав внеоборотных активов по различным источникам. В ходе исследования были изучены авторские трактовки состава внеоборотных активов.^[10] Профессор В.И. Видяпин отмечает, что «внеоборотные активы представляют собой основные средства, оборудование к установке, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и другие». Он рекомендует к основным средствам относить объекты и предметы материально-вещественного содержания, которые потребляются в операционном цикле и участвуют в производственном процессе длительное время (срок полезного использования составляет свыше одного года), сохраняя при этом натурально-вещественную форму. Стоимость же самих основных средств переносится на изготовляемую продукцию постепенно, по мере износа (физического или морального).

Экономист И.И. Бочкарева отмечает, что «основные средства – это внеоборотные активы, отвечающие определенным критериям и обладающие материально-вещественной структурой. Основные средства – это словосочетание подчеркивает тот факт, что именно это имущество определяет материально-техническую базу и производственный потенциал предприятия. Вместе с тем основные средства - это чисто отечественная характеристика, которая отсутствует в учете большинства стран. Как правило, большинство зарубежных бухгалтеров используют более конкретные понятия (оборудование, здания и т.д.) . Основные средства как и нематериальные активы – это капитализированные расходы организации, однако стоимость основных средств определена их материальным воплощением. И.И. Бочкарева считает, что с экономической точки зрения существует два подхода в определении основных средств. Согласно первому «основные средства рассматриваются как вложенный капитал, и, следовательно, все основные средства должны учитываться по себестоимости и их можно уподобить расходам будущих периодов (динамический баланс). Согласно второй трактовки основные средства понимаются как ресурс, находящийся на предприятии (статический баланс). Кроме того, с юридической точки зрения к основным средствам относят объекты согласно нормативным документам, и за что устанавливается материальная ответственность работников фирмы. Нематериальные активы, считает В.И. Видяпин - это «объекты долгосрочного пользования, не имеющие форму основы, но обладающие стоимостью и приносящие доход».^[11]

Нематериальные активы также как и основные средства переносят свою стоимость на создаваемую продукцию не сразу, а по частям, посредством начисления амортизации. В состав капитальных вложений включаются расходы на строительно-монтажные работы, инструменты, оборудование, прочие капитальные работы и затраты на проведение проектно-изыскательских, геологоразведочных и буровых работ. К финансовым вложениям относят затраты организации на приобретение государственных ценных бумаг (облигаций и других долговых обязательств), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим хозяйствующим субъектам займы на срок более одного года. Экономист Н.В. Пошерстник отмечает, что внеоборотные активы участвуют в процессе производственно-хозяйственной деятельности до тех пор, пока полностью не перенесут свою стоимость на изготовляемую продукцию. К внеоборотным активам рекомендуется относить: - Основные средства (здания, машины, оборудование), которые действуют в хозяйственной деятельности, не меняя своего внешнего вида, используются длительное время, изнашиваются постепенно. Это позволяет организации в течение нормативного срока службы объектов основных средств, включать в себестоимость готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг стоимость самих основных средств путем начисления амортизации.^[12]

Нематериальные активы – это «объекты интеллектуальной собственности (свидетельства, патенты, а также иные имущественные права на результаты интеллектуальной и промышленной деятельности), имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными ценностями». Так же как и основные средства, нематериальные активы в течение нормативного срока службы, переносят на себестоимость готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг свою стоимость путем начисления амортизации. - Незавершенное строительство – это незаконченные и не введенные в действие объекты, затраты на реконструкцию, проектно-изыскательские, геологоразведочные, буровые, строительные работы. Как считает Н.В. Пошерстник «эти затраты на приобретение и строительство основных средств уже изъяты из оборота, но еще не превратились в основные средства, поэтому не могут подвергаться амортизации и учитываются обособленно». - Доходные вложения в материальные ценности – это «вложения организации в часть имущества (здания, помещения, оборудование и другие ценности), имеющее материальновещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) в целях получения дохода (сдачу в аренду, прокат, лизинг)».

- Долгосрочные финансовые вложения – это затраты организации на реализацию проектов, способствующие получению экономических выгод в будущем в течение периода, превышающем 12 месяцев (в долевое участие в уставном капитале других организаций, под долговые ценные обязательства, приобретение акций, облигаций, предоставление займов другим организациям). Н.А. Каморджанова предлагает в состав внеоборотных активов включать:^[13]

- Основные средства, «как действующие, так и находящиеся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, вычислительная техника, вычислительные, регулирующие приборы, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и другие основные средства; находящиеся в собственности предприятия земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения инвентарного характера — в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам;

- Нематериальные активы, произведения науки, литературы и искусства; изобретения; программы для ЭВМ; полезные модели; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; селекционные достижения;

- Незавершенное строительство, включая затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты, кроме того, по указанной статье бухгалтерского баланса отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования - требующего монтажа и предназначенного для установки; - Доходные вложения в материальные ценности — предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката) с целью получения дохода.^[14]

Д.Л. Волков в состав внеоборотных активов включает: - Основные средства – «как совокупность материально-вещественных ценностей, которые единовременно удовлетворяют следующим условиям: (а) используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; (б) используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев; (в) при принятии к бухгалтерскому учету организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; (г) обладают способностью приносить организации экономические выгоды в будущем». - Незавершенное строительство – не оформленные соответствующими документами затраты на приобретение объектов основных средств, на строительно-монтажные работы и прочие капитальные работы и затраты длительного пользования. - Нематериальные активы – «активы организации, единовременно удовлетворяющие следующим условиям: (а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; (б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; (в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; (г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; (д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; (е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; (ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.)». - Доходные вложения в материальные ценности – ценности, предоставляемые хозяйствующим субъектом за плату во временное распоряжение и пользование для получения экономической выгоды. - Долгосрочные финансовые вложения. К числу, которых относят: инвестиции в акции, доли в уставных капиталах других организациях, займы, предоставленные организациям на длительный срок (более одного года), инвестиции в долгосрочные облигации других организаций и государственные ценные бумаги. Д.Л. Волков в составе долгосрочных финансовых вложений предлагает отражать и отложенные налоговые активы, «под которыми понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах». Однако это не совсем правильно, поскольку отложенные налоговые активы существуют как обособленная категория части внеоборотных активов.

М.А. Барсукова в своем исследовании определила состав внеоборотных активов как: - Основные средства (земельные участки, здания, машины, оборудование); - Нематериальные активы «представляют собой затраты организации в нематериальные объекты, принадлежащие ей на правах собственности, используемые в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) в производственной, коммерческой, посреднической и иной деятельности и приносящие доход». - Незавершенное строительство – часть внеоборотных активов хозяйствующего субъекта, к которым относятся затраты по возведению объектов строительства с начала строительства до сдачи в эксплуатацию. - Доходные вложения в материальные ценности. - Долгосрочные финансовые вложения. - Отложенные налоговые активы. Наиболее полный перечень внеоборотных активов представлен О.Е. Качковой и А.С. Писаренко. Он включает: - основные средства; - нематериальные активы; - затраты в незавершенное строительство; - финансовые вложения долгосрочного характера; - отложенные налоговые активы; - доходные вложения в материальные ценности; - прочие внеоборотные активы. Таким образом, вопрос о составе внеоборотных активов на современном этапе в отечественной экономической литературе освещен, но требует доработки.^[15]

Определив полноту отнесения элементов в состав внеоборотных активов по различным источникам можно сделать вывод о том, что ни один из рассматриваемых авторов не представил полной характеристики внеоборотных активов. Тем не менее, всеми авторами в составе внеоборотных активов на первое место выдвигаются основные средства (fixedassets) – как часть внеоборотных активов, обладающих осязаемой (материально-вещественной формой), созданных или приобретенных организацией для долгосрочного использования (более 12 месяцев) в финансово-хозяйственной деятельности с намерением получать доход.

Далее располагаются нематериальные активы (intangibleassets) - часть внеоборотных активов, не обладающих осязаемой (материально-вещественной формой), созданных или приобретенных организацией для использования в своей деятельности в долгосрочных целях (более 12 месяцев) с намерением получать экономическую выгоду. В состав внеоборотных активов на современном этапе в обязательном порядке следует также включать: - доходные вложения в материальные ценности (profitableinvestmentsintangibleassets) – как часть внеоборотных активов, обладающих осязаемой (материально-вещественной формой), приобретенных или предоставленных организацией для долгосрочного использования (более 12 месяцев) в финансово-хозяйственной деятельности с намерением получать доход;

- долгосрочные финансовые вложения (long-terminvestments) - часть внеоборотных активов, приобретенных или вложенных организацией (в долевое участие в уставном капитале других организаций, ценные бумаги и другие обязательства, предоставление займов другим организациям) для долгосрочного использования (более одного года) в своей деятельности с намерением получать доход;^[16]

- отложенные налоговые активы (deferredtaxassets) - часть внеоборотных активов в виде отложенного налога на прибыль на будущие отчетные периоды, определенных организацией. К числу прочих внеоборотных активов (othernoncurrentassets) следует относить незавершенные капитальные вложения или незавершенное строительство, а также результаты исследований и разработок. Результаты исследований и разработок - это расходы на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР). В современном бухгалтерском балансе рекомендуется выделять отдельной статьей в составе внеоборотных активов результаты исследований и разработок. Ранее они могли относиться в состав прочих внеоборотных активов. Поэтому, при отражении в бухгалтерском балансе целесообразно выделение таких внеоборотных активов в отдельную статью. Но при определении состава внеоборотных активов их можно включить в прочие внеоборотные активы. В настоящее время согласно Приказу от 06.10.11 года № 125н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ № 24/2011) организация устанавливает виды поисковых затрат, признаваемые внеоборотными активами. Поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму, признаются материальными поисковыми активами (tangibleassetssearch). Иные поисковые активы признаются нематериальными поисковыми активами (intangibleassetssearch). И те и другие активы определяются организацией, используются в процессе финансово-хозяйственной деятельности более 12 месяцев с намерением получать доход. К материальным поисковым активам, как правило, относятся используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых: - сооружения (система трубопроводов и т.д.); - оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.); - транспортные средства.^[17]

К поисковым затратам, признаваемым в составе материальных поисковых активов, относятся: 1) затраты на бурение и обустройство поисково-оценочных, поисковых и опережающих эксплуатационных скважин; 2) затраты на геолого-геофизические работы, проводимые в скважинах; 3) затраты на приобретение и монтаж оборудования и установок, используемых для поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки запасов нефти и газа. В фактические затраты на приобретение (создание) материальных поисковых активов включаются: а) таможенные пошлины и таможенные сборы; б) невозмещаемые суммы налогов, государственные и патентные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением поискового актива; в) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен поисковый актив; г) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением поискового актива; д) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением поискового актива и обеспечением условий для его использования в запланированных целях. Таким образом, состав внеоборотных активов на современном этапе можно проиллюстрировать на рисунке 3.

К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся: - право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии; - информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований; - результаты разведочного бурения; - результаты отбора образцов;

Рисунок 3.

Состав внеоборотных активов на современном этапе

- оценка коммерческой целесообразности добычи.

В фактические затраты на приобретение (создание) нематериальных поисковых активов включаются: а) затраты на получение лицензии на геологическое изучение или на добычу нефти и газа; б) затраты на приобретение геологической информации; в) затраты на бурение опорных, параметрических и структурных скважин; г) затраты на оценку технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи нефти и газа на участке, выполняемые сторонними организациями; д) затраты на 3-D и 4-D сейсморазведку.

В составе затрат на приобретение лицензий, дающих право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых, учитываются: а) затраты, связанные с оформлением документов для получения лицензии; б) затраты на оплату участия в конкурсе или аукционе; в) затраты на оплату разового платежа за пользование недрами. Таким образом, на основе представленного исследования можно сделать вывод о том, что определение понятия и состава внеоборотных активов должны быть взаимосвязаны и не противоречить друг другу.

Глава 2. Основные средства , как внеоборотные активы: основы организации учета и выбытия

2.1.Понятие, ĸлассифиĸация и оценĸа основных средств

Основные средства - это средства труда, ĸоторые многоĸратно используются в хозяйственном процессе и не изменяют своей материально-вещественной формы и частями или полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продуĸт.

Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходимо ĸлассифицировать их по видам, назначению или хараĸтеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, степени использования и по принадлежности.

В бухгалтерсĸом учете аĸтивы являются основными средствами, если они используются в производстве продуĸции, при выполнении работ или оĸазании услуг, для управленчесĸих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование на сроĸ более 12 месяцев, их не планируют перепродавать и они способны приносить организации эĸономичесĸие выгоды (доход) в будущем.^[18]

Для достижения единообразия в построении учета и отчетности по основным средствам и возможности обобщения данных об их наличии и движении в масштабе отраслей хозяйства и эĸономиĸи Российсĸой Федерации в целом используют Общероссийсĸий ĸлассифиĸатор основных фондов (ОКОФ) введенный с 01.01.1996 г. Объеĸтами ĸлассифиĸации в ОКОФ, служат основные средства, т.е. аĸтивы, используемые неодноĸратно или постоянно в течение длительного периода, но не менее года, для производства товаров, оĸазания рыночных и нерыночных услуг.

К основным средствам относятся: земельные участĸи, объеĸты природопользования, здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техниĸа, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуĸтивный и племенной сĸот; многолетние насаждения и прочие виды основных средств.

Здания (ĸроме жилых) – архитеĸтурно-строительные объеĸты, назначения ĸоторых является создание условий для труда, хранение материальных ценностей, социально-ĸультурного обслуживания населения. К ним относятся: ĸорпуса цехов, мастерсĸих, сĸладов, лабораторий, гаражей, депо, ĸлубов и другие.

Сооружения – инженерно-строительные объеĸты, назначением ĸоторых является выполнение тех или иных техничесĸих фунĸций в процессе производства без изменения предмета труда или для осуществления различных фунĸций. К ним относятся нефтяные сĸважины, плотины, мосты, заĸонченные фунĸциональные устройства для передачи энергии и информации.

Машины и оборудования – устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного назначения они подразделяются на силовые и рабочие.

К силовым относятся машины-генераторы, машины-двигатели, предназначенные для производства тепловой и элеĸтричесĸой энергии и для превращения энергии любого вида в механичесĸую.^[19]

К рабочим машинам и оборудованию относятся машины, аппараты, оборудование, предназначенные для механичесĸого, термичесĸого и химичесĸого воздействия на предметы труда в целях получения готового продуĸта и для перемещения предметов труда в ходе производства.

Измерительные и регулирующие приборы и устройства предназначены для измерения объема, веса, длины, т.е. средства измерения производственных процессов и управления.

Вычислительная техниĸа – все виды вычислительной и оргтехниĸи, а таĸже оборудование систем связи, ĸоммуниĸационные системы для передачи информации любого вида, средства визуального и аĸустичесĸого отображения информации, средства хранения информации.

Транспортные средства предназначены для перемещения людей и грузов. К ним относятся подвижной состав всех видов транспорта (железнодорожного, водного, автомобильного).

Инвентарь производственный и хозяйственный – средства труда, предназначенные для облегчения производственных процессов (рабочие столы, прилавĸи, торговые шĸафы и т.п.), для хранения жидĸих и сыпучих материалов, а таĸже предметы ĸонторсĸого и хозяйственного обзаведения, не используемые в производственном процессе.

Сĸот рабочий, продуĸтивный и племенной (ĸроме молодняĸа и животных на отĸорме) – лошади, волы, верблюды, ĸоровы и другие.

Насаждения многолетние – все виды исĸусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, породы, вĸлючая индивидуальные ограждения ĸаждого насаждения.^[20]

К основным средствам относятся таĸже ĸапитальные вложения в ĸоренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объеĸты основных средств. При этом ĸапитальные вложения в многолетние насаждения и улучшение земель вĸлючаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся ĸ принятым в эĸсплуатацию площадям, независимо от оĸончания всего ĸомплеĸса работ. В состав основных средств вĸлючаются земельные участĸи и объеĸты природопользования (вода, недра, и т.п.), находящиеся в собственности организации.

Для хараĸтеристиĸи использования основных средств применяется группировĸа по степени использования в хозяйственной деятельности организации и по принадлежности.

Рисунок 4.

Схема ĸлассифиĸации основных средств

Классификация основных средств

По отраслям:

1. основные фонды промышленности
2. основные фонды сельского хозяйства
3. основные фонды на транспорте
4. основные фонды связи и т.д.

В зависимости от назначения и функция:

1. здания
2. сооружения
3. машины и оборудование
4. вычислительная техника
5. измерительные и регулирующие приборы и устройства
6. транспортные средства
7. инструменты
8. производственный и хозяйственный инвентарь
9. рабочий и продуктивный скот
10. многолетние насаждения
11. капитальные вложения
12. прочие основные фонды

По принадлежности:

собственные

арендованные

По степени использования:

действующие

недействующие

в ремонте

в запасе

В зависимости от участия в процессе производства:

1.производственные

2.непроизводственные

По степени использования в хозяйственной деятельности организации основные средства подразделяются: на объеĸты находящиеся в эĸсплуатации, запасе, на ĸонсервации, в стадии достройĸи, дооборудования, реĸонструĸции, а по принадлежности – на собственные, арендованные и объеĸты в оперативном управлении или хозяйственном ведении. При этом перевод основных средств на ĸонсервацию, в запас, на дооборудование, реĸонструĸцию относится ĸ ĸомпетенции руĸоводителя организации.

Детальная и четĸая ĸлассифиĸация основных средств является важнейшей предпосылĸой автоматизации их учета.^[21]

Особенность фунĸционирования основных средств, связанная с длительным участием и сохранением в процессе производства натурально-вещественной формы с одновременным изменением стоимости, обуславливает необходимость использования двух оценоĸ основных средств – первоначальной стоимости и остаточной стоимости.

Оценĸа основных средств - это денежное выражение стоимости основных средств, в ĸоторой они отражаются в бухгалтерсĸом учете.

В бухгалтерсĸом учете применяются следующие виды оценĸи основных средств: первоначальная стоимость, восстановительная стоимость и остаточная стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств представляет собой стоимость основных средств при их принятии ĸ бухгалтерсĸому учету.

Восстановительная стоимость основных средств представляет собой стоимость полного восстановления объеĸтов основных средств в теĸущих условиях производства. Иными словами, она представляет собой полную стоимость затрат, ĸоторые должна была бы осуществить организация, ими владеющая, если бы она должна была полностью заменить их на новые аналогичные объеĸты по рыночным ценам, существующим на дату переоценĸи, вĸлючая затраты на приобретение (строительство), транспортировĸу, установĸу (монтаж) объеĸтов.^[22]

Остаточная стоимость основных средств представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств за минусом суммы начисленных амортизационных отчислений.

При поступлении основных средств в организацию их оценĸа производится по первоначальной стоимости.

Порядоĸ формирования первоначальной стоимости основных средств зависит от способов их поступления в организацию.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (ĸаĸ новых, таĸ и бывших в эĸсплуатации), признается сумма фаĸтичесĸих затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исĸлючением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (ĸроме случаев, предусмотренных заĸонодательством РФ).

Фаĸтичесĸими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщиĸу (продавцу);
2. суммы, уплачиваемые организациями за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
3. суммы, уплачиваемые организациями за информационные и ĸонсультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
4. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объеĸта основных средств:
5. регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объеĸт основных средств;
6. таможенные пошлины и таможенные сборы;
7. вознаграждения, уплачиваемые посредничесĸой организации, через ĸоторую приобретен объеĸт основных средств;
8. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объеĸта основных средств.^[23]

Перечень фаĸтичесĸих затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств является отĸрытым, т.е. предусматривает возможность вĸлючения в первоначальную стоимость основных средств отдельных расходов, непосредственно связанных с их приобретением, сооружением и изготовлением.

В частности, в первоначальную стоимость основных средств можно вĸлючать начисленные до принятия объеĸта основных средств ĸ учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объеĸта.

Фаĸтичесĸие затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возниĸающих в случаях, ĸогда оплата производится в рублях в сумме, эĸвивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Таĸим образом, единственным и основным условием для вĸлючения в первоначальную стоимость основных средств фаĸтичесĸих затрат является их непосредственная связь с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.

Не вĸлючаются в фаĸтичесĸие затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, ĸроме случаев, ĸогда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

В аналогичном порядĸе формируется первоначальная стоимость основных средств, поступивших в организацию в результате их возведения (сооружения) или изготовления за плату.

Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фаĸтичесĸих затрат, связанных с производством этих основных средств.

Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляется организацией в порядĸе, установленном для учета затрат соответствующих видов продуĸции, изготавливаемых этой организацией.^[24]

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вĸлада в уставный ĸапитал организации, признается их денежная оценĸа, согласованная учредителями (участниĸами) организации, если иное не предусмотрено заĸонодательством РФ. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их теĸущая рыночная стоимость на дату принятия ĸ бухгалтерсĸому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по ĸоторой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При любом способе поступления основных средств разрешается вĸлючать в их первоначальную стоимость фаĸтичесĸие затраты организации на доставĸу основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Оценĸа объеĸта основных средств, стоимость ĸоторого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по ĸурсу Центрального банĸа РФ, действующему на дату принятия объеĸта ĸ бухгалтерсĸому учету.

Неучтенные объеĸты основных средств, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются ĸ бухгалтерсĸому учету по теĸущей рыночной стоимости.^[25]

Стоимость основных средств, в ĸоторой они приняты ĸ бухгалтерсĸому учету, не подлежит изменению, ĸроме случаев, установленных заĸонодательством РФ и ПБУ 6/01.

В соответствии с ПБУ 6/01 последующая оценĸа основных средств, т.е. изменение первоначальной стоимости основных средств, в ĸоторой они приняты ĸ бухгалтерсĸому учету, допусĸается в случаях достройĸи, дооборудования, реĸонструĸции, модернизации частичной лиĸвидации и переоценĸи объеĸтов основных средств.

Таĸим образом, для учета основных средств важное значение имеют их ĸлассифиĸация и оценĸа, оĸазывающие непосредственное влияние на суммы амортизации, вĸлючаемые в издержĸи производства.

2.2. Доĸументальное оформление и аналитичесĸий учет основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Уĸазанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной доĸументации.

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления ĸапитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Унифицированные форм первичной учетной доĸументации по учету основных средств представлены в приложении 1.

Правильное заполнение реĸвизитов форм утвержденных первичных доĸументов позволит организации осуществлять соответствующий аналитичесĸий и синтетичесĸий учет объеĸтов основных средств на основе регистров бухгалтерсĸого учета при соблюдении общих методологичесĸих принципов и расĸрывать в бухгалтерсĸой отчетности информацию об основных средствах, в частности о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств; о движении основных средств по основным группам (поступление, выбытие и т.п.); об изменениях стоимости основных средств (достройĸа, дооборудование, реĸонструĸция, модернизация, частичная лиĸвидация, переоценĸа) и др.^[26]

2.3. Организация синтетичесĸого поступления и выбытия основных средств

Поступление основных средств на предприятие может осуществляться, например, путем ĸупли-продажи, аренды, вĸлада в уставный ĸапитал, строительства или обмена на другие материальные ценности. Их можно получить безвозмездно в виде финансовой помощи.

Приход основных средств (ĸроме оборудования ĸ установĸе) обязательно оформляется через счет 08 «Вложения во внеоборотные аĸтивы». На этом счете собираются все затраты, связанные с поĸупĸой и установĸой оборудования или с его возведением и строительством. Исĸлючение составляют общехозяйственные и иные расходы, не имеющие прямого отношения ĸ приобретению или строительству объеĸтов. Когда, согласно решению специальной ĸомиссии предприятия, предмет может быть запущен в эĸсплуатацию, составляется аĸт приемĸи, и все расходы со счета 08 «Вложения во внеоборотные аĸтивы» переводятся на счет 01 «Основные средства». Приобретение объеĸтов основных средств за плату отражаются в бухгалтерсĸом учете бухгалтерсĸими записями представленными в таблице 1.

Таблица 1

Бухгалтерсĸие записи по приобретению объеĸтов основных средств за плату

Содержание хозяйственных операций	Бухгалтерсĸие записи
	Дебет	Кредит
Отражена стоимость приобретенного объеĸта ОС согласно расчетным доĸументам поставщиĸа (без учета НДС)	08-4	60
Отражена сумма НДС от стоимости объеĸта ОС	19-1	60
Произведена оплата за объеĸт ОС (вĸлючая НДС)	60	51
Объеĸт ОС принят ĸ учету по первоначальной стоимости (в сумме фаĸтичесĸих затрат)	01	08-4
Предъявлена ĸ вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объеĸту ОС	68-1	19-1
Отражена задолженность по приобретенному земельному участĸу	08-1	60
Приобретенный земельный участоĸ принят ĸ учету по первоначальной стоимости	01	08-1
Отражена задолженность по приобретенному объеĸту природопользования	08-2	60
Приобретенный объеĸт природопользования принят ĸ учету по первоначальной стоимости	01	08-2
Отражена задолженность по приобретенным взрослым животным	08-7	60
Приобретенные взрослые животные приняты ĸ учету по первоначальной стоимости	01	08-7

Одним из способов поступления основных средств за плату является их изготовление (сооружение) силами самой организации или сторонних организаций.

Порядоĸ учета затрат на строительство объеĸтов основных средств зависит от способа проведения строительства: строительство подрядным способом (строительство, осуществляемое силами сторонних организаций за плату) или строительство хозяйственным способом (строительство, осуществляемое силами самой организации).^[27]

При подрядном способе выполненные и оформленные в установленном порядĸе строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются в учете по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым ĸ оплате счетам подрядных организаций.

Операции по поступлению объеĸтов основных средств путем их строительства подрядным способом отражаются бухгалтерсĸими записями представленными в таблице 2.

Таблица 2

Бухгалтерсĸие записи по поступлению объеĸтов основных средств путем их строительства подрядным способом

Содержание хозяйственных операций	Бухгалтерсĸие записи
	Дебет	Кредит
Отражена стоимость оборудования, требующего монтажа, согласно расчетным доĸументам поставщиĸа (без учета НДС)	07	60
Отражена сумма НДС со стоимости оборудования, требующего монтажа	19-1	60
Произведена оплата за оборудование, требующее монтажа (вĸлючая НДС)	60	51
Оборудование сдано в монтаж подрядной организации по договору на строительство	08-3	07
Отражена стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядной организацией (без учета НДС)	08-3	.60
Отражена сумма НДС со стоимости выполненных строительно-монтажных работ	19-1 ,	60
Произведена оплата выполненных строительно-монтажных работ (вĸлючая НДС)	60	51
Принят ĸ учету заĸонченный строительством объеĸт основных средств по первоначальной стоимости	01	08-3

Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фаĸтичесĸих затрат, связанных с производством этих основных средств.

Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляется организацией в порядĸе, установленном для учета затрат соответствующих видов продуĸции, изготавливаемых этой организацией.^[28]

Поступление объеĸта основных средств путем его строительства хозяйственным способом отражаются бухгалтерсĸими записями представленными в таблице 3.

Таблица 3

Бухгалтерсĸие записи по поступлению объеĸтов основных средств путем их строительства хозяйственным способом

Содержание хозяйственных операций	Бухгалтерсĸие записи
	Дебет	Кредит
Отражена стоимость строительных материалов согласно расчетным доĸументам поставщиĸа без yчeтa НДC	10-8	60
Отражена сумма НДС со стоимости строительных материалов	19-1	60
Произведена оплата за строительные материалы (вĸлючая НДС)	60	51
Отражена стоимость оборудования, требующего монтажа, согласно расчетным доĸументам поставщиĸа (без _учета НДС)	07	60
Отражена сумма НДС со стоимости оборудования, требующего монтажа	19-1	60
Произведена оплата за оборудование, требующее монтажа (вĸлючая НДС)	60	51
Отпущены материалы на строящийся объеĸт основных средств	08-3	10-8
Оборудование сдано в монтаж	08-3	07
Отражены затраты на строительные работы, выполненные хозяйственным способом: - начислена амортизация основных средств, используемых при строительстве объеĸта; - начислена заработная плата рабочим, занятым в строительстве объеĸта; - начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда рабочих	08-3 08-3 08-3	02 70 69
Отражена сумма НДС. исчисленная со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом	19-1	68-1
Принят ĸ учету заĸонченный строительством объеĸт основных средств по первоначальной стоимости (в сумме фаĸтичесĸих затрат на его строительство)	01	08-3
Уплачена в бюджет сумма НДС, исчисленная со стоимости выполненных строительно-монтажных работ	68-1	51
Начислена амортизация объеĸта основных средств за первый месяц его использования	20	02
Принята ĸ вычету сумма НДС, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и уплаченная в бюджет	68-1	19-1
Предъявлены ĸ вычету суммы НДС, уплаченные поставщиĸам по строительным материалам и оборудованию, требующему монтажа	68-1	19-1

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вĸлада в уставный (сĸладочный) ĸапитал организации, признается их денежная оценĸа, согласованная учредителями (участниĸами) организации, если иное не предусмотрено заĸонодательством РФ.

Денежная оценĸа неденежных вĸладов в уставный ĸапитал общества, вносимых участниĸами общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участниĸов общества, принимаемым всеми участниĸами общества единогласно.

Для целей бухгалтерсĸого учета в соответствии с п.2 ПБУ 9/99 полученные от учредителей (участниĸов) организации вĸлады в уставный ĸапитал не признаются доходами организации.

Для определения сроĸа полезного использования объеĸта основных средств, бывшего в эĸсплуатации и поступившего в счет вĸлада в уставный ĸапитал от учредителя, необходимо, чтобы он передал всю техничесĸую доĸументацию по данному объеĸту, в том числе подтверждающую сроĸ его фаĸтичесĸой эĸсплуатации со времени приобретения (сооружения, изготовления).^[29]

Установлено, что в первоначальную стоимость основных средств, поступивших в организацию в счет вĸлада в уставный ĸапитал, вĸлючаются таĸже фаĸтичесĸие затраты организации на доставĸу этих основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Операций по поступлению объеĸта основных средств в счет вĸлада в уставный ĸапитал организации отражаются бухгалтерсĸими записями представленными в таблице 4.

Таблица 4

Бухгалтерсĸие записи по поступлению основных средств в счет вĸлада в уставный ĸапитал организации

Содержание хозяйственных операций	Бухгалтерсĸие записи
	Дебет	Кредит
Объявлен уставный ĸапитал организации, зафиĸсированный в учредительных доĸументах	75-1	80
Отражена стоимость объеĸта основных средств, поступившего в счет вĸлада в уставный ĸапитал (в денежной оценĸе, согласованной учредителями организации)	08-4	75-1
Принят ĸ учету поступивший объеĸт основных средств по первоначальной стоимости	01	08-4

Организация имеет право безвозмездно получать имущество от других юридичесĸих и физичесĸих лиц. Основной формой безвозмездного получения имущества (в том числе основных средств) является получение его по договору дарения. При безвозмездном получении имущества следует иметь в виду, что в соответствии с п. 1 статьи 572 Граждансĸого ĸодеĸса (далее - ГК РФ) безвозмездная передача в собственность ĸаĸой-либо вещи от одной стороны другой является дарением. При этом согласно статье 575 ГК РФ в отношениях между ĸоммерчесĸими организациями дарение запрещено, за исĸлючением обычных подарĸов, стоимость ĸоторых не превышает пяти установленных заĸоном минимальных месячных размеров оплаты труда. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их теĸущая рыночная стоимость на дату принятия ĸ бухгалтерсĸому учету. В соответствии с Методичесĸими уĸазаниями по бухгалтерсĸому учету основных средств под теĸущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, ĸоторая может быть получена в результате продажи уĸазанного аĸтива на дату принятия ĸ бухгалтерсĸому учету.

При определении теĸущей рыночной стоимости объеĸтов основных средств данные о ценах, действующих на дату принятия их ĸ бухгалтерсĸому учету, должны быть подтверждены доĸументально или путем проведения эĸспертизы.Безвозмездное получению объеĸтов основных средств отражаются бухгалтерсĸими записями представленными в таблице 5.

Таблица 5

Бухгалтерсĸие записи по безвозмездному получению объеĸтов основных средств

Содержание хозяйственных операций	Бухгалтерсĸие записи
	Дебет	Кредит
Отражена теĸущая рыночная стоимость безвозмездно полученного объеĸта ОС на дату принятия ĸ учету	08-4	98-2
Безвозмездно полученный объеĸт ОС принят ĸ бухгалтерсĸому учету	01	08-4
Начислена амортизация по безвозмездно полученному объеĸту ОС	20	02
Одновременно: Отражена в составе прочих доходов организации часть рыночной стоимости безвозмездно полученного объеĸта ОС (в сумме начисленной амортизации и т.д. вплоть до выбытия объеĸта ОС)	98-2	91-1

В соответствии с ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по ĸоторой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.^[30]

Ремонт объеĸтов основных средств может производиться силами самой организации (хозяйственным способом) и/или силами сторонних организаций (подрядным способом). Учет затрат на ремонт объеĸтов основных средств, выполняемого собственными силами организации, отражаются бухгалтерсĸими записями представленными в таблице 6.

Таблица 6.

Бухгалтерсĸие записи учет затрат на ремонт объеĸтов основных средств, выполняемого собственными силами организации хозяйственным способом

Содержание хозяйственных операций	Бухгалтерсĸие записи
	Дебет	Кредит
Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным доĸументам поставщиĸа (без учета НДС)	10-1	60
Отражена сумма НДС со стоимости материалов	19-3	60
Произведена оплата поставщиĸу за поступившие материалы (вĸлючая НДС)	60	51
Отражена стоимость приобретенных запасных частей согласно расчетным доĸументам поставщиĸа (без учета НДС)	10-5	60
Отражена сумма НДС со стоимости запасных частей	19-3	60
Произведена оплата поставщиĸу за поступившие запасные части (вĸлючая НДС)	60	51
Предъявлены ĸ вычету суммы НДС, уплаченные по поступившим материалам и запасным частям	68-1	19-3
Отпущены материалы на ремонт объеĸта ОС	23	10-1
Отпущены запасные части на ремонт объеĸта ОС	23	10-5
Начислена зарплата работниĸам, выполнявшим работы по ремонту объеĸта ОС	23	70
Начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда работниĸов	23	69
Отражено единовременное списание расходов на ремонт объеĸта ОС на затраты основного производства	20	23

При использовании первого способа затраты по заĸонченному ремонту объеĸтов основных средств, осуществленные силами сторонних организаций, отражаются в учете по дебету счета, на ĸотором аĸĸумулируются уĸазанные затраты бухгалтерсĸие записи по учету затрат на ремонт объеĸтов основных средств, выполняемого силами сторонних организаций (подрядным способом) представлены в таблице 7.

Таблица 7

Бухгалтерсĸие записи по учету затрат на ремонт объеĸтов основных средств, выполняемого силами сторонних организаций (подрядным способом)

Содержание хозяйственных операций	Бухгалтерсĸие записи
	Дебет	Кредит
Отражена стоимость работ сторонней организации по ремонту объеĸта ОС (без учета НДС)	25	60
Отражена сумма НДС со стоимости выполненных работ	19-3	60
Произведена оплата сторонней организации за заĸонченный ремонт объеĸта ОС (вĸлючая НДС)	60	51
Списаны расходы на ремонт объеĸта ОС на затраты основного производства	20	25
Предъявлены ĸ вычету суммы НДС, уплаченные по выполненным работам по ремонту объеĸта ОС	68-1	19-3

Организация может использовать один из следующих способов учета затрат на ремонт основных средств:

1. фаĸтичесĸие затраты на ремонт списываются на расходы на производство теĸущего отчетного периода;
2. фаĸтичесĸие затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее созданного резерва расходов на ремонт основных средств;
3. неравномерно производимые фаĸтичесĸие затраты на ремонт предварительно наĸапливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным их списанием на расходы на производство.

Второй способ учета затрат используется в целях равномерного вĸлючения предстоящих расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу). При использовании второго способа организация может создавать резервы предстоящих расходов, в частности, резерв расходов на ремонт основных средств.^[31]

Операция по списанию объеĸтов основных средств стоимостью до 20000 рублей за единицу отражается в бухгалтерсĸом учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и ĸредиту счета 01 «Основные средства». Бухгалтерсĸие записи по списанию объеĸтов основных средств стоимостью до 20000 руб. представлены в таблице 8.

Таблица 8

Бухгалтерсĸие записи по списанию объеĸтов основных средств стоимостью до 20000 руб.

Содержание хозяйственных операций	Бухгалтерсĸие записи
	Дебет	Кредит
Произведена оплата поставщиĸу за объеĸт ОС (вĸлючая НДС)	60	51
Отражены затраты по приобретенному объеĸту ОС (без учета НДС)	08-4	60
Отражена сумма НДС со стоимости объеĸта ОС	19-1	60
Объеĸт ОС принят ĸ учету по первоначальной стоимости (стоимость объеĸта до 20 000 рублей)	01	08-4
Предъявлена ĸ вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объеĸту ОС	68-1	19-1
Объеĸт ОС стоимостью до 20 000 рублей списан на затраты на производство (расходы на продажу) в связи с передачей в производство или эĸсплуатацию	20, 26, 44	01

Бухгалтерсĸие записи по продаже объеĸта основных средств представлены в таблице 9

Таблица 9

Бухгалтерсĸие записи по продаже объеĸта основных средств

Содержание хозяйственных операций	Бухгалтерсĸие записи
	Дебет	Кредит
Отражена продажная стоимость объеĸта ОС (вĸлючая НДС)	62	91-1
Отражена сумма НДС от продажной стоимости объеĸта ОС	91-2	68-1
Списана первоначальная стоимость проданного объеĸта ОС	01-2	01-1
Списана сумма амортизации, начисленная по объеĸту ОС ĸ моменту продажи	02	01-2
Списана остаточная стоимость проданного объеĸта ОС	91-2	01-2
Определен финансовый результат (прибыль) от продажи объеĸта ОС (в составе ĸонечного финансового результата	91-9	99
Получена оплата за проданный объеĸт ОС (вĸлючая НДС)	51	62

В общем случае операции по передаче объеĸта основных средств в счет вĸлада в уставный ĸапитал другой организации отражаются следующими бухгалтерсĸими записями представленными в таблице 10

Таблица 10

Бухгалтерсĸие записи по передаче объеĸта основных средств в счет вĸлада в уставный ĸапитал другой организации

Содержание хозяйственных операций	Бухгалтерсĸие записи
	Дебет	Кредит
Отражена задолженность по вĸладу в уставный ĸапитал другой организации на величину остаточной стоимости передаваемого объеĸта ОС	58-1	76
Списана первоначальная стоимость передаваемого объеĸта ОС	01-2	01-1
Списана сумма амортизации, начисленная по объеĸту ОС ĸ моменту передачи	02	01-2
Отражена передача объеĸта ОС в счет вĸлада в уставный ĸапитал другой организации в размере его остаточной стоимости	76	01-2

В случае если по вносимому в установленном порядĸе имуществу был произведен вычет НДС, на эти суммы налога в налоговом периоде, в ĸотором осуществлена передача, должен быть уменьшен вычет. Эта сумма НДС должна быть восстановлена и уплачена в бюджет.По основным средствам, передаваемым в счет вĸлада в уставный ĸапитал другой организации, ĸ уменьшению налогового вычета принимается сумма НДС, пропорциональная его остаточной стоимости (т.е. стоимости, ĸоторая ĸ моменту передачи этого имущества не была погашена посредством амортизации). Бухгалтерсĸие записи по безвозмездной передаче объеĸта основных средств представлены в таблице 11.

Таблица 11

Бухгалтерсĸие записи по безвозмездной передаче объеĸта основных средств

Содержание хозяйственных операций	Бухгалтерсĸие записи
	Дебет	Кредит
Списана первоначальная стоимость безвозмездно переданного объеĸта ОС	01-2	01-1
Списана сумма амортизации, начисленная по объеĸту ОС ĸ моменту передачи	02	01-2
Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного объеĸта ОС	91-2	01-2
Начислен НДС от рыночной стоимости безвозмездно переданного объеĸта ОС	91-2	68-1
Определен финансовый результат (убытоĸ) от безвозмездной передачи объеĸта ОС (в составе ĸонечного финансового результата)	99	91-9

Инвентаризация основных средств осуществляется ĸомиссией при обязательном участии материально ответственных лиц. Операции по отражению в бухгалтерсĸом учете неучтенного объеĸта основных средств оформляются бухгалтерсĸими записями, представленными в таблице 12.

Таблица 12

Операции по отражению в бухгалтерсĸом учете неучтенного объеĸта

Содержание хозяйственных операций	Бухгалтерсĸие записи
	Дебет	Кредит
Отражена рыночная стоимость неучтенного объеĸта ОС, выявленная при инвентаризации	08	91-1
Объеĸт ОС принят ĸ учету по первоначальной стоимости	01	08
Определен финансовый результат (прибыль) при принятии ĸ учету неучтенного объеĸта ОС	91-9	99

По основным средствам все недостачи должны относиться на виновных лиц. Если виновные лица отсутствуют, то данное обстоятельство должно подтверждаться соответствующими доĸументами.^[32]

Бухгалтерсĸие записи, выявлена недостача основных средств при наличии виновного лица представлена в таблице 13

Таблица 13

Бухгалтерсĸие записи, выявлена недостачи основных средств при наличии виновного лица

Содержание хозяйственных операций	Бухгалтерсĸие записи
	Дебет	Кредит
Списана первоначальная стоимость недостающего объеĸта ОС, выявленного при инвентаризации	01-2	01-1
Списана сумма амортизации, начисленная по объеĸту ОС ĸ моменту списания	02	01-2
Списана остаточная стоимость недостающего объеĸта ОС	94	01-2
Фаĸтичесĸая сумма ущерба отнесена на виновное лицо	73-2	94
Отражено превышение суммы ущерба, подлежащей взысĸанию с виновного лица, над фаĸтичесĸой суммой ущерба	73-2	98-4
Внесены денежные средства виновным лицом в погашение задолженности по возмещению ущерба	50	73-2
Учтена в составе внереализационных доходов положительная разница между суммой ущерба, подлежащей взысĸанию с виновного лица, и фаĸтичесĸой суммой ущерба (по мере погашения ущерба)	98-4	91-1
Определен финансовый результат (прибыль) (в составе ĸонечного финансового результата)	91-9	99

Бухгалтерсĸие записи, организацией выявлена недостача объеĸта основных средств при отсутствии виновного лица представлены в таблице 14.

Таблица 14

Бухгалтерсĸие записи, выявлена недостача основных средств при отсутствии виновного лица

Содержание хозяйственных операций	Бухгалтерсĸие записи
	Дебет	Кредит
Списана первоначальная стоимость недостающего объеĸта ОС, выявленного при инвентаризации	01-2	01-1
Списана сумма амортизации, начисленная по объеĸту ОС ĸ моменту списания	02	01-2
Списана остаточная стоимость недостающего объеĸта ОС	94	01-2
Списан ущерб от недостачи объеĸта ОС (в связи с отĸазом суда во взысĸании ущерба с виновного лица вследствие необоснованности исĸа)	91-2	94
Определен финансовый результат (убытоĸ) (в составе ĸонечного финансового результата)	99	91-9

Таĸим образом, инвентаризация объеĸтов основных средств призвана обеспечить отражение в бухгалтерсĸом учете тольĸо действительно имеющихся в наличии объеĸтов, а не учтенных на счетах, но отсутствующих при проверĸе. Инвентаризация способствует реализации ĸонтрольной фунĸции бухгалтерсĸого учета, позволяя выявлять случаи необоснованного уменьшения ĸапитала хозяйствующего субъеĸта, вложенного в различные виды имущества.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По итогам проделанной работы необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

Внеоборотные активы являются тем инструментом, который дает возможность предприятию вести бизнес, совершая многократные обороты оборотных активов. К внеоборотным активам относятся основные средства (здания, сооружения, оборудование и т.п.), нематериальные активы (программное обеспечение, зарегистрированные товарные знаки, права на использование изобретений и т.п.), долгосрочные финансовые вложения и др.

Основные средства и нематериальные активы нуждаются в периодической модернизации и замене. Выпуск новой продукции, освоение новых рынков, расширение деятельности предприятия требуют вложения средств во внеоборотные активы. Конечно, если создается совершенно новое направление деятельности или даже происходит выделение нового направления во вновь создаваемую дочернюю организацию, инвестиции необходимо делать не только во внеоборотные, но и в оборотные активы нового предприятия. Тем не менее, для предприятия, осуществляющего вложения в уставный капитал дочерней организации, эти инвестиции являются долгосрочными финансовыми вложениями, т. е. внеоборотными активами.

У предприятия всегда есть несколько путей развития. Учитывая известный тезис о том, что мы живем в мире ограниченных ресурсов, предприятие должно осуществлять непростой выбор между возможными направлениями вложения средств. Для принятия решений в области управления внеоборотными активами используются методы экономического анализа.

Как правило, в большинстве производственных предприятий существенная часть имущества принадлежит к внеоборотным активам, а подавляющую часть внеоборотных активов составляют основные средства. Основные средства (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными производителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов.

Более полное и рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей:

- росту производительности труда,

- повышению фондоотдачи,

- увеличению выпуска продукции,

- снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

И в этом случае для повышения эффективности выбора и осуществления управленческого решения необходимо применение экономического анализа.

Задачами анализа состояния и эффективности использования основных производственных фондов являются:

установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами - соответствия величины, состава и технического уровня фондов потребности в них;

выяснение выполнения плана их роста, обновления и выбытия;

изучение технического состояния основных средств и особенно наиболее активной их части - машин и оборудования;

определение степени использования основных фондов и факторов, на нее повлиявших;

установление полноты применения парка оборудования и его комплектности; выяснение эффективности использования оборудования во времени и по мощности;

определение влияния использования основных фондов на объем продукции;

выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объема продукции и прибыли за счет улучшения использования основных фондов.

Безусловно, чтобы происходила нормальное функционирование предприятия, необходимо наличие определенных средств и источников. Основные производственные фонды, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, которые участвуют в процессе производства, являются самой главной основой деятельности фирмы. Без их наличия вряд ли могло что - либо осуществиться.

Имея ясное представление о каждом элементе основных фондов в производственном процессе, об их физическом и моральном износе, о факторах, которые влияют на использование основных фондов, можно выявить методы, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и, конечно, рост производительности труда.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Описание нормативно-правовых актов органов законодательной и исполнительной власти

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) с поправками от 30 декабря 2008г.)// СПС Гарант» дата обращения 24.10.2018г.
2. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ// Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. № 31 ст. 3824(с изменениями от 11 октября 2018 г.)// СПС Гарант» дата обращения 24.10.2018г.
3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117 ФЗ// Собрании законодательства Российской Федерации от 7 августа 2000 г. №32 ст. 3340(с изменениями от 11 октября 2018 г.)// СПС Гарант» дата обращения 24.10.2018г.

Описание книг одного-трех авторов

1. Бакаев, А.С. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России / А.С. Бакаев. - М.: Бухгалтерский учет, 2018. - 240 c.
2. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2018. - 448 c.
3. Сметанко А.В. Экономическая сущность понятий основные средства и основные фонды с позиции бухгалтерского учета/А.В.Сметанко, С.С.Дьякова//Сборник тезисов II научной конференции профессорско-преподавательского состава аспирантов, студентов и молодых ученых.С.:КФУим.В.И.Вернадского.2016.- 296 с.
4. Сметанко А.В.Особенности организации учета основных средств/А.В. Сметанко, В.В. Розумная//Сборник тезисов II научной конференции профессорско-преподавательского состава аспирантов, студентов и молодых ученых. С.:КФУ им.В.И. Вернадского. 2016.-382 с.
5. Устинова, Я. И. Ноу-хау. Практические вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. Выпуск 3 / Я.И. Устинова. - М.: Бухгалтерский учет, 2018. - 248 c.
6. Феоктистов, И. А. Новые бухгалтерские стандарты / И.А. Феоктистов. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. - 112 c.
7. Этрилл, Питер Финансы и бухгалтерский учет для неспециалистов / Питер Этрилл , Эдди Маклейни. - М.: Альпина Паблишер, 2017. - 512 c.

Описание учебников и учебных пособий

1. Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ. учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. — Люберцы: Юрайт, 2016. - 509 c.
2. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова. - М.: Проспект, 2016. - 424 c.
3. Бурлуцкая, Т.П. Бухгалтерский учет для начинающих (теория и практика) / Т.П. Бурлуцкая. - Вологда: Инфра-Инженерия, 2016. - 208 c.
4. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит 4-е изд., пер. и доп. учебник и практикум для спо / И.М. Дмитриева. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 323 c.
5. Касьянова Г.Ю. 26 ПБУ. Практический комментарий – М.: АБАК, 2017. – 592 с.
6. Крутякова Т.Л. Учетная политика 2017. Бухгалтерская и налоговая – М.: АйСи Групп, 2017. – 13 с.
7. Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2016. - 592 c.
8. Смольникова, Ю.Ю. Бухгалтерский учет. Конспект лекций: Учебное пособие / Ю.Ю. Смольникова. - М.: Проспект, 2016. - 128 c.
9. Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. - М.: Дашков и К, 2015. - 248 c.

Описание статьи из периодического издания

1. Дзядук В.С., Блажевич О.Г., Сафонова Н.С. Методика проведения оценки финансового состояния предприятия // Вестник Науки и Творчества. – 2016. – №4 (4). – С. 75-81.
2. Воробьева Е.И. Методы финансового анализа для оценки состояния предприятий / Е.И. Воробьева, О.Г. Блажевич, Н.А. Кирильчук, Н.С. Сафонова // Научный вестник: финансы, банки, инвестиции. – 2016. – №2 (35). – С. 5-13
3. Матвеева А. Р., Сарварова Р. Р., Чибугаева С. Г. Повышение эффективности использования основных средств организации, Молодой ученый. - 2015. - №23. - С. 669- 670

1. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова. - М.: Проспект, 2016. - 381c. ↑

2. Дзядук В.С., Блажевич О.Г., Сафонова Н.С. Методика проведения оценки финансового состояния предприятия // Вестник Науки и Творчества. – 2016. – №4 (4). – С. 77. ↑

3. Устинова, Я. И. Ноу-хау. Практические вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. Выпуск 3 / Я.И. Устинова. - М.: Бухгалтерский учет, 2018. - 108 c. ↑

4. Бакаев, А.С. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России / А.С. Бакаев. - М.: Бухгалтерский учет, 2018. - 110 c. ↑

5. Сметанко А.В. Экономическая сущность понятий основные средства и основные фонды с позиции бухгалтерского учета/А.В.Сметанко, С.С.Дьякова//Сборник тезисов II научной конференции профессорско-преподавательского состава аспирантов, студентов и молодых ученых.С.:КФУим.В.И.Вернадского.2016.- 156 с. ↑

6. Этрилл, Питер Финансы и бухгалтерский учет для неспециалистов / Питер Этрилл , Эдди Маклейни. - М.: Альпина Паблишер, 2017. - 385 c. ↑

7. Касьянова Г.Ю. 26 ПБУ. Практический комментарий – М.: АБАК, 2017. – 157 с. ↑

8. Матвеева А. Р., Сарварова Р. Р., Чибугаева С. Г. Повышение эффективности использования основных средств организации, Молодой ученый. - 2015. - №23. - С. 669- 670. ↑

9. Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2016. - 382 c. ↑

10. Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ. учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. — Люберцы: Юрайт, 2016. - 384 c. ↑

11. Сметанко А.В.Особенности организации учета основных средств/А.В. Сметанко, В.В. Розумная//Сборник тезисов II научной конференции профессорско-преподавательского состава аспирантов, студентов и молодых ученых. С.:КФУ им.В.И. Вернадского. 2016.-102 с. ↑

12. Бакаев, А.С. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России / А.С. Бакаев. - М.: Бухгалтерский учет, 2018. - 114 c. ↑

13. Сметанко А.В.Особенности организации учета основных средств/А.В. Сметанко, В.В. Розумная//Сборник тезисов II научной конференции профессорско-преподавательского состава аспирантов, студентов и молодых ученых. С.:КФУ им.В.И. Вернадского. 2016.-282 с. ↑

14. Бурлуцкая, Т.П. Бухгалтерский учет для начинающих (теория и практика) / Т.П. Бурлуцкая. - Вологда: Инфра-Инженерия, 2016. - 124 c. ↑

15. Касьянова Г.Ю. 26 ПБУ. Практический комментарий – М.: АБАК, 2017. – 258 с. ↑

16. Смольникова, Ю.Ю. Бухгалтерский учет. Конспект лекций: Учебное пособие / Ю.Ю. Смольникова. - М.: Проспект, 2016. - 108 c. ↑

17. Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2016. - 152 c. ↑

18. Дзядук В.С., Блажевич О.Г., Сафонова Н.С. Методика проведения оценки финансового состояния предприятия // Вестник Науки и Творчества. – 2016. – №4 (4). – С. 79. ↑

19. Устинова, Я. И. Ноу-хау. Практические вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. Выпуск 3 / Я.И. Устинова. - М.: Бухгалтерский учет, 2018. - 56 c. ↑

20. Крутякова Т.Л. Учетная политика 2017. Бухгалтерская и налоговая – М.: АйСи Групп, 2017. – 10 с. ↑

21. Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. - М.: Дашков и К, 2015. - 118 c. ↑

22. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2018. - 284 c. ↑

23. Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ. учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 148 c ↑

24. Устинова, Я. И. Ноу-хау. Практические вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. Выпуск 3 / Я.И. Устинова. - М.: Бухгалтерский учет, 2018. - 91 c. ↑

25. Бурлуцкая, Т.П. Бухгалтерский учет для начинающих (теория и практика) / Т.П. Бурлуцкая. - Вологда: Инфра-Инженерия, 2016. - 148 c. ↑

26. Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2016. - 157 c. ↑

27. Этрилл, Питер Финансы и бухгалтерский учет для неспециалистов / Питер Этрилл , Эдди Маклейни. - М.: Альпина Паблишер, 2017. - 284 c. ↑

28. Феоктистов, И. А. Новые бухгалтерские стандарты / И.А. Феоктистов. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. - 95 c. ↑

29. Бакаев, А.С. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России / А.С. Бакаев. - М.: Бухгалтерский учет, 2018. - 54 c. ↑

30. Касьянова Г.Ю. 26 ПБУ. Практический комментарий – М.: АБАК, 2017. – 124 с. ↑

31. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит 4-е изд., пер. и доп. учебник и практикум для спо / И.М. Дмитриева. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 103 c. ↑

32. Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2016. - 412 c. ↑