Затраты как объект управленческого учета

Содержание:

Введение

В настоящее время в Российской Федерации с каждым годом расширяется сектор услуг. Наблюдается хорошо выраженная тенденция увеличения численности компаний, которые стремятся улучшить свою операционную деятельность. Бухгалтерский учет сферы услуг, несмотря на отсутствие незавершенного производства, непростая задача, которая подчинена учету и анализу доходов и расходов, как одним из важнейших показателей хозяйственной деятельности любой организации.

Статья затрат является одним из важнейших экономических показателей деятельности компании, занимающейся оказанием услуг, выражающим в денежной форме все затраты предприятия, понесенные на оказание услуги. В современной рыночной экономике низкий уровень затрат позволяет более успешно конкурировать на рынке, что крайне актуально на текущем этапе развития рынка, когда идет жесткая конкуренция в уже существующих нишах услуг, а также открытие и покорение новых направлений.

Принятие главных управленческих решений экономического субъекта всегда опирается на данные о доходах и расходах, его финансовых результатах. Оценивая деятельность организации, нельзя упускать из виду затраты, понесенные экономическим субъектом, именно от них зависит образование конкурентоспособной цены реализации товаров (продукции, работ, услуг), а, соответственно, и выручка, включающая в себя долю прибыли экономического субъекта.

Затраты образуются на всех стадиях кругооборота средств экономического субъекта. Актуальность изучения учета и анализа затрат организации объясняется тем, что учет затрат формирует необходимую информацию для принятия управленческих решений, связанных с эффективностью коммерческой деятельности, ценообразованием, качеством и ассортиментом оказываемых услуг. Правильная организация учета затрат необходима, так как касается практически всех экономически значимых сторон деятельности компании.

Несвоевременные или ошибочно отраженные в учете факты хозяйственной жизни по затратам могут стать причиной того, что организация понесет серьезные убытки, поэтому в бухгалтерском учете экономического субъекта необходимо правильно и в соответствии с действующим законодательством отражать факты хозяйственной жизни по учету затрат организации.

Современная рыночная система требует поиска новых решений в выстраивании системы учета и анализа затрат в компаниях. Актуальность данной работы обусловлена необходимостью модернизации методов учета и анализа затрат, усовершенствования существующего состава и критериев классификации затрат, которые удовлетворяли бы требованиям различных пользователей.

Степень разработанности. Исследованиями в области учета затрат занимаются многие отечественные ученые-экономисты, среди которых Т.Ю. Дружиловская, Э.С. Дружиловская, Т.А. Журавлева, Н.П. Кондракова, В.Ф. Палий, В.В. Палий, В.В. Патров. Развитию теории и методологии аудита посвящены работы И.Н. Богатой, С.М. Бычковой, Ю.А. Данилевского, Ю.Ю. Кочинева, В.И. Подольского, В.П. Суйца.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение методов учета и анализа затрат в организациях сферы услуг на практическом примере ООО «....», а также предложение путей их совершенствования.

Для достижения цели данной выпускной квалификационной работы необходимо решить следующие задачи:

1. Определить основные понятия, классификацию и статьи затрат;

2. Раскрыть основы нормативно-правового регулирования учета затрат в организациях сферы услуг;

3. Ознакомиться с методами и правилами учета и анализа затрат;

4. Дать общую организационно-экономическую характеристику деятельности ООО «.............»;

5. Изучить систему организации учета затрат в ООО «....»;

6. Предложить усовершенствованные методы учета затрат для ООО «....».

Объектом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность организации сферы услуг – ООО «....».

Предметом исследования выпускной квалификационной работы является система учета и анализа затрат в ООО «...».

Теоретическую и методологическую основу работы составили труды отечественных ученых в области учета затрат, материалы всероссийских научно-практических конференций, материалы научно-экономического характера, опубликованные в периодических экономических журналах. Работа написана с изучением литературных источников, в том числе периодических изданий, а также нормативно-правовых актов.

Информационной базой практического исследования послужили учетные данные и бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «...» за 2016 – 2018 годы, учетная политика организации, а также законодательные и нормативные акты, регулирующие деятельность организации.

В рамках подготовки работы были использованы такие методы исследования, как анализ, измерение и обобщение.

Структурно выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав, заключения, библиографического списка и приложений. В первой главе рассматриваются теоретические и методические основы учета и анализа затрат в организации сферы услуг. Во второй главе работы изучается действующая практика учета затрат в ООО «.....» и разрабатываются рекомендации по совершенствованию данной системы.

Практическая значимость выпускной квалификационной работы заключается в том, что результаты исследования, теоретический анализ и основные выводы преобразованы в рекомендации по совершенствованию учета и анализа затрат исследуемого экономического субъекта и могут быть использованы в работе других организаций сферы услуг.

Глава 1. Теоретические и методические основы учета и анализа затрат в организации

1.1. Основные понятия, классификация и статьи затрат

Под затратами понимают денежную оценку стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов, затрачиваемых на производство и реализацию продукции (продажу товаров, выполнения работ, оказание услуг) за определенный период времени.

М.С. Кузьмина отмечает, что зарубежными авторами категория затрат характеризуется следующим образом: «...затраты – стоимостная оценка потребления товаров и услуг» или «...обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги»^[1].

Схожи с понятием «затраты» понятия «расходы» и «издержки».

Расходы – это денежный эквивалент потребленной части производственных ресурсов экономического субъекта за период времени: переработанной части материальных ресурсов; реализованной части товарных ресурсов (по покупной стоимости реализованных товаров в торговле); затраченных трудовых ресурсов (по величине начисленной заработной платы); затраченной части основных средств (по величине начисленной амортизации); оплаты транспортных услуг, арендной платы, сторонних работ или услуг; погашения процентов; прочих расходов.

Некоторые экономисты доказывают, что термин «затраты» шире термина «расходы». Затраты могут быть отражены как активы в бухгалтерском балансе, поскольку способны принести экономические выгоды в будущем. Впоследствии затраты могут быть признаны как расходы периода при условии признания дохода, который связан с расходованием этих ресурсов^[2].

Понятие «затраты» наиболее часто рассматривается в управленческом учете, планировании и оценке эффективности деятельности предприятия, а также в финансовой сфере. Понятие «издержки» используется в экономическом анализе и экономической теории. Хотя эти понятия и схожи в общепринятом смысле, их значения разнятся в зависимости от сферы применения^[3]. В большинстве случаев, определение понятия «издержки» рассматривается как наиболее общее понятие, часто его можно встретить в макроэкономике. Оно используется в качестве термина «затраты» относительно всего производственного процесса и его стадий. С точки зрения предприятия, издержки – это используемые для осуществления хозяйственной деятельности экономические ресурсы, выраженные в денежной форме^[4].

Затраты могут классифицироваться на основные и накладные в зависимости от экономической роли, которую они несут при формировании себестоимости продукции (работ, услуг).

Под основными затратами подразумеваются затраты, являющиеся однородными но своему экономическому содержанию. Например, комплектующие, материалы, сырьё, полуфабрикаты, энергия, топливо, зарплата, износ производственного оборудования.

К накладным затратам относятся разнородные экономические элементы, а именно: общехозяйственные, общепроизводственные, внепроизводственные затраты, расходы на подготовку и налаживание производственного процесса^[5].

Существуют прямые и косвенные затраты, классификация которых зависит от того, каким образом эти расходы учитываются в себестоимости одного изделия.

Прямые затраты непосредственно относятся к производству продукции (работ, услуг). Они включаются в состав себестоимости продукции (работы, услуги) на основе установленных технологией норм и специфики товара. Прямые затраты включают в себя сырьё и материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо и энергию, необходимые в рамках производственного процесса, основную зарплату сотрудников, работающих на производстве.

Косвенные затраты имеют отношение к функционированию компании в целом и связаны с изготовлением многих или всех видов изготавливаемой продукции (работ, услуг). Их нельзя прямо включить в себестоимость единицы продукции (работы, услуги)^[6].

Косвенные затраты распределяются между продукцией (работами, услугами) и учитываются в составе себестоимости пропорционально какой-то условной базе, за которую принимается основная заработная плата сотрудников, которые непосредственно задействованы на производстве, или нормо-часам, которые отрабатывает оборудованием при изготовлении продукции. К косвенные затраты включают в себя общепроизводственные, общехозяйственные и внепроизводственные расходы^[7].

Прямые затраты планируются и включаются отдельно в состав себестоимости каждой продукции (работы, услуги), косвенные затраты рассчитываются в целом по всей компании.

Подобная классификация затрат играет ключевую роль при анализе эффективности мероприятий, направленные на уменьшение себестоимости.

Порядок распределения затрат предприятий сферы услуг представлен на рис. 1.

Рис. 1. Порядок распределения затрат предприятий сферы услуг^[8]

Также затраты бывают однократными и текущими.

Однократные затраты - эго расходы, связанные с освоением нового вида производства, продукции (работы, услуги).

Текущие затраты - это расходы, которые компания несет с определенной периодичности в процессе операционной деятельности компании, например - затраты на приобретение сырья и производственных материалов^[9].

В зависимости от своей роли в операционной деятельности организации затраты классифицируются на производственные и коммерческие.

Производственные затраты имеют прямое отношение к процессу изготовления продукции (работы, услуги) - это те расходы, которые формируют ее производственную себестоимость.

Коммерческие затраты подразумевают все расходы, связанные с продвижением произведенной продукции (работы, услуги) на рынке и ее продаже конечному потребителю^[10].

В сумме данные затраты формируют полную себестоимость продукции (работы, услуги).

В зависимости от того, насколько эффективными являются расходы компании, они классифицируются на производительные и непроизводительные.

Производительные затраты связаны с использованием рациональных технологий и оптимизацией производства для изготовления продукции (работы, услуги), которая соответствует определенным стандартам качества.

Непроизводительные затраты появляются в результате неэффективного использования технологий и плохой организации производственного процесса. Примерами подобных затрат могут служить бракованная продукция, оплата сотрудникам переработок, потери, связанные с простоем производственных мощностей, и т.д.^[11]

Как правило, производительные расходы называются планируемыми, потому что они поддаются процессу планирования, в то время как непроизводительные расходы, наоборот, являются непредвиденными.

Также в зависимости от видов расходов существует классификация затрат на экономические элементы и статьи калькуляции.

Экономические элементы отражают общий объем расходов компании и их сумму - при этом сюда входят не только затраты, связанные с процессом производства продукции (работ, услуг). Эта информация используется для составления сметы затрат и контроля расходов в рамках составленной сметы. Если рассматривать экономические элементы на государственном уровне, то они напрямую участвуют в расчёте национального дохода в промышленном секторе. К этим статьям затрат относятся следующие элементы, являющиеся едиными для всех компаний:

1. Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов).

2. Отчисления на социальные нужды.

3. Амортизация основных средств.

4. Расходы на зарплату.

5. Прочие затраты^[12].

Чтобы сформировать точное понимание, существуют ли ре¬зервы уменьшения себестоимость продукции (работ, услуг) за счет уменьшения данных расходов, нужно проанализировать, насколько важны данные статьи затрат в операционной деятельности компании. В этом поможет группировка данных расходов по калькуляционным статьям с учетом их связи с производством, организацией производственного процесса, а также сбытом готовой продукции (работ, услуг).

В разных секторах бизнеса набор и количество данных калькуляционных статей варьируется. Общий список калькуляционных статей выглядит следующим образом:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Попутные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

6. Основная заработная плата производственных рабочих.

7. Отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату груда.

8. Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.

9. Расходы на подготовку и освоение производства.

10. Общепроизводственные расходы.

11. Потери от брака.

12. Общехозяйственные расходы.

13. Прочие производственные расходы.

14. Коммерческие расходы^[13].

Для подготовки более комплексной аналитической отчетности, оценивающей операционную деятельность компании с разных углов зрения, могут использоваться дополнительные виды калькуляционных статей:

1. Альтернативные расходы - упущенная выгода или потенциальный доход, появляющийся в результате принятия того или иного управленческого решения.

2. Маржинальные расходы - дополнительные затраты, необходимые для производства одной дополнительной единицы продукции (работы, услуги).

3. Невозвратные расходы - затраты, понесенные компанией в прошлом и никак не учитываемые в процессе принятия управленческих решений.

4. Приростные расходы - это значение, которое показывает разницу затрат между двумя альтернативными решениями.

5. Эффективные расходы - дополнительные затраты на производство продукции (работы, услуги) с целью получения более высокого дохода от ее реализации.

6. Неэффективные расходы - затраты, связанные с плохим процессом планирования производственного процесса: потери от брака, недостачи, простой производственного оборудования, оплата сверхурочной работы и т.д.^[14].

Затраты по статьям себестоимости отличаются от затрат по ее экономическим элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчетный период. Затраты же по элементам показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы и на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные на счет расходов будущих периодов и т.п.

Группировка затрат по статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы их экономии.

1.2. Нормативно-правовое регулирование учета затрат

В действующем российском законодательстве в системе нормативного регулирования бухгалтерской отчетности выделяются 4 уровня, каждый из которых так или иначе отражается на учете затрат.

Первый уровень является законодательным, к нему относится ряд законодательных актов, а именно:

1. «Гражданский кодекс РФ», часть 1 от 30 ноября 1994 года №51-ФЗ (в ред. от 28.03.2017 N 39-ФЗ) и часть 2 от 26 января 1996 года №14-ФЗ (в ред. от 28.03.2017 N 39-ФЗ).

2. «Налоговый кодекс Российской Федерации», часть 2, от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 03.04.2017 №58-ФЗ).

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», утвержденный 06.12.2011 г. №402-ФЗ (в ред. от 23.05.2016 N 149-ФЗ).

Ко второму уровню относятся документы, устанавливающие основные стандарты и принципы ведения бухгалтерского учета в компании, например, «Положение но ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н).

Министерству финансов РФ, Центральному банку РФ, а также другим ведомствам предоставлено право регулирования бухгалтерского учета на основании действующих федеральных законов. Они несут ответственность за разработку и утверждение нормативных актов, которые обязаны соблюдать все юридические лица, зарегистрированные на территории нашей страны. При этом данные акты не должны противоречить законодательным документам первого уровня^[15].

К документам третьего уровня относятся различные методические указания, рекомендации и инструкции по ведению бухгалтерского учета, разрабатываемые Министерством финансов РФ. Так же к третьему уровню можно отнести Приказы и Письма МНС РФ, такие как Приказ от 26.02.2002 № БГ-3-02/98 «Об утверждении методических рекомендаций но применению 25 Главы «Налог на прибыль организаций» 2-й части НК РФ и др. Список документов этого уровня включает в себя:

1. План счетов бухгалтерского учета и инструкцию по его применению.

2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

3. Инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности.

4. Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.

5. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами.

6. Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом.

7. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания и др.^[16]

К четвёртому уровню относятся внутренние документы компании, формирующие его учетную политику, а именно: внутренние рабочие документы, приказы, распоряжения, указания но учету конкретных объектов или операций в компании, бухгалтерская отчётность, должностные инструкции. Такие документы разрабатываются организацией самостоятельно или с помощью привлеченных консалтинговых компаний, исходя из их структуры, отрасли и других особенностей деятельности^[17].

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ, утвержденный 6 декабря 2011 г., является ключевым нормативным документом, регулирующим основные принципы ведения бухгалтерского учета в нашей стране. Он стандартизирует методологические основы бухгалтерского учета и отчетности для всех компаний, которые имеют юридическое лицо, зарегистрированное на территории России. Закон определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Он также регулирует взаимодействие между внутренними и внешними потребителями информации, в том числе с органами государственной власти.

Данный Закон гласит о том, что Правительство РФ несет ответственность за общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в России.

Одним из основных нормативных документов является письмо №16-00-14/464 «Об отмене положения о составе затрат» от 15 октября 2001. Оно отменяет основной документ, которым пользовались бухгалтера при расчете себестоимости услуг. Данный документ утверждает, что юридическое лицо вправе самостоятельно определять собственную учетную политику, принимать решение касательно классификации статей затрат и их детализации. Также компания сама определяет, как вести учет затрат - и каких именно - фактических / плановых, полных / частичных. Именно от решения компании будет зависеть, насколько успешно она будет конкурировать в условиях рыночной экономики.

Выбор того или иного подхода зависит от целей и потребностей организации, занимающейся оказанием услуг, но при этом они должны соответствовать основным требованиям по формированию бухгалтерского учета в России и раскрывать эту информацию в соответствии с нормативными требованиями^[18].

Процедуры и правила формирования информации о затратах организации в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта, являющегося юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, нашли свое отражение в ПБУ 10 / 99.

Из определения, данного в ПБУ 10 / 99, следует, что затраты возникают в следующих ситуациях:

– выбытие активов (денежных средств, иного имущества). Например, когда организация продает продукцию (работу, услугу) какому-либо покупателю, актив выбывает из организации.

– возникновение обязательств. Например, организация отразила реализацию продукции, все права на нее уже перешли к покупателю, но она находится в виде незавершенной продукции и перейдет в готовую продукцию только в следующем месяце. Таким образом, актив (незавершенная продукция) «физически» еще присутствует в организации, а юридически этот актив организации уже обременен обязательством перед покупателем.

При возникновении затрат в организации необходимо руководствоваться:

• ПБУ 5 / 01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина от 09 июня 2001 г. № 44н (в части оценки материалов при списании в производство);
• ПБУ 6 / 01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н (о вопросах включения в расходы по обычным видам деятельности амортизационных отчислений по основным средствам);
• ПБУ 14 / 07 «Учет нематериальных активов», утвержденным Приказом Минфина от 27 декабря 2007 г. № 153н (о вопросах включения в расходы по обычным видам деятельности амортизационных отчислений по нематериальным активам);
• ПБУ 17 / 02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (в части расходов, связанных с научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими и технологическими работами), утвержденным Приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 115н.

В соответствии с ПБУ 15 / 08 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденным Приказом Минфина от 06 октября 2008 г. № 107н в составе прочих расходов отражаются расходы по займам и кредитам, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива

Для накопления и систематизации информации о затратах организации, а также для обеспечения контроля за их формированием в Плане счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций, утвержденном Приказом Минфина от 31 октября 2000 года № 94н, предусмотрено несколько счетов. На счетах третьего раздела «Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учёта организуется сбор, группировка и обобщение информации, а также наблюдение за хозяйственными процессами в основных, вспомогательных, обслуживающих и других сферах, предусмотренных целями деятельности организации. Планом счетов выделен отдельно счет 44 «Расходы на продажу», который служит для обобщения информации о коммерческих расходах, связанных с продажей.

В соответствии с Приказом Минфина от 31 октября 2000 года № 94н, затраты отражаются в бухгалтерских регистрах с использованием счетов, отраженных на рис.2.

Рис.2. Счета учета затрат организации

Бухучет услуг до момента их оказания ведется, как правило, на счетах учета затрат (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н): 20 «Основные производства»; 23 «Вспомогательные производства»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.

Кроме того, для учета расходов, связанных с оказанием услуг, может использоваться счет 44 «Расходы на продажу». Соответственно, в момент оказания услуг затраты по ним списываются в дебет счета 90 «Продажи». При этом по кредиту счета 90 отражается выручка от оказания услуг.

Типовые бухгалтерские записи на счете 20 «Основное производство» представлены в Приложении 1.

Все расходы экономического субъекта, имеющие отношение к деятельности вспомогательных производств, отображаются на счете 23 «Вспомогательное производство». Типовые бухгалтерские записи на счете 23 «Вспомогательное производство» представлены в Приложении 2.

Коммерческие расходы представляют собой расходы экономического субъекта, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг. Организации самостоятельно могут определить состав коммерческих расходов, методологию их группировки по местам формирования. Необходимо отметить, что коммерческие расходы считаются условно-постоянными расходами, то есть расходами, которые незначительно меняются при изменении объемов производства. Коммерческие расходы отражаются по счету 44 «Расходы на продажу». В Приложении 3 представлены типовые бухгалтерские записи по отражению в учете коммерческих расходов.

Коммерческие расходы накапливаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу», а списываются с кредита счета 44 «Расходы на продажу» полностью или частично на счет 90 «Продажи». При частичном списании они подлежат распределению.

Конечным звеном в информационной цепочке бухгалтерского учета является бухгалтерская (финансовая) отчетность, состав которой указан в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4 / 99, утвержденном Приказом Минфина Российской Федерации от 06 июля 1999 года №43н (далее ПБУ 4 / 99).

Формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 02 июля 2010 года № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее Приказ Минфина №66н).

В бухгалтерском балансе информация о расходах по обычным видам деятельности отражается по строке 1210 «Запасы» в составе затрат в незавершенном производстве. По данной строке отражается дебетовое сальдо по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

В отчете о финансовых результатах, расходы сгруппированы в порядке, предусмотренном ПБУ 10 / 99, то есть в отчете их делят на:

– расходы по обычным видам деятельности;

– прочие расходы.

В отчете о финансовых результатах информация о расходах по обычным видам деятельности отражается по строкам 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы».

Так, по строке 2120 «Себестоимость продаж» отражаются расходы по обычным видам деятельности, доходы от которых сформировали выручку организации (строка 2110). По строке 2210 «Коммерческие расходы» собраны расходы, связанные со сбытом продукции. Наличие в отчете строки 2220 «Управленческие расходы» будет зависеть от выбранной в организации учетной политики. Так, данную строку заполняют только те организации, которые единовременно включают общехозяйственные расходы (в себестоимость продаж).

Кроме стандартных форм отчетности, приказ № 66н утвердил формы упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности для субъектов малого предпринимательства. Согласно данному Приказу в отчете о финансовых результатах малого предприятия информация о расходах отражается по строкам 2120 «Расходы по обычным видам деятельности», 2330 «Проценты к уплате», 2350 «Прочие расходы», 2410 «Налоги на прибыль (доходы)».

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1 / 2008), утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 06 октября 2008 года № 106н (далее ПБУ 1 / 2008) устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия учетной политики организации, являющегося юридическим лицом по законодательству Российской Федерации.

Таким образом, учет затрат в организации регулируется различными нормативными актами. Учет затрат в соответствии с действующим законодательством позволяет своевременное и правильное отражать фактические затраты по соответствующим статьям, предоставлять информацию для оперативного контроля за использованием ресурсов и сравнения с существующими нормами, нормативами и сметами, выявлять резервы снижения себестоимости оказания услуг, предупреждение асходов и потерь, определять результаты деятельности каждого структурного подразделения организации.

1.3. Методы и правила учета и анализа затрат

Операционная деятельность компании в сфере учета затрат состоит из ряда шагов:

1. Определение и анализ результатов экономической деятельности компании.

2. Предоставление экономической информации руководству компании для принятия управленческих решений и расчета их экономических последствий.

3. Расчет себестоимости продукции (работ, услуг) для определения рыночной цены и расчета финансовых показателей.

4. Мониторинг фактических расходов и его сравнение с определенными нормативами и планами для определения отклонений и формирования экономической стратегии на будущее.

5. Формирование аналитической отчетности касательно операционной деятельности компании для формирования долгосрочной стратегии предприятия - эффективность инвестиций в основные фонды и производственные запасы, расчет окупаемости внедряемых инноваций, рентабельность изготавливаемой продукции (спектра оказываемых услуг), реализуемой (оказываемых) на внутреннем и внешнем рынках и т.п.^[19]

При организации учета затрат следует руководствоваться рядом принципов:

1. Систематизировать расходы по объемам учета и сферам их появления.

2. Фиксирование всех расходов в письменном виде и их отражение в системе бухгалтерского учета организации.

3. Оценка целесообразности увеличения расходов.

4. Согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), показателей учета фактических затрат - с нормативными, плановыми и т д.

5. Оперативный контроль за издержками оперативной деятельности и формированием себестоимости услуг.

6. Фокусированное управление расходами, связанными с производством определенной услуги^[20].

Существует ряд расчетов, которые никак не влияют на текущие расходы юридического лица и не увеличивают себестоимость произведенной им продукции (работ, услуг):

1. Покупка или создание нематериальных активов и основных средств.

2. Инвестирование в уставные капиталы других организаций, покупка акций акционерных обществ и иных ценных бумаг, которые не предназначены для последующей продажи.

3. Инвестирование в материальные ценности с целью извлечения дополнительного дохода.

4. Внесение аванса или предоплата материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.

5. Договора комиссии, агентские и иные аналогичные договора в пользу комитента, принципала и т.н.

6. Погашение кредитов и займов, которые были взяты компанией^[21].

Текущие расходы юридического лица классифицируются как затраты по обычным видам деятельности и внереализационные затраты в зависимости от сферы деятельности компании и их характера. Если расходы компании никак не связаны с основной сферой деятельности компании, то они относятся к категории «прочих расходов». К этой же категории относятся все непредвиденные расходы.

Под затратами по обычным видам деятельности подразумеваются расходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг), а также все расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг или их сдачей заказчику^[22].

В том случае, когда деятельность юридического лица имеет отношение к сдаче в аренду принадлежащих ему активов во временное пользование за деньги, то расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, появляющиеся в результате этой деятельности.

В том случае, когда деятельность юридического лица имеет отношение к сдаче за деньги прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, то расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, появляющиеся в результате этой деятельности.

В том случае, когда деятельность юридического лица имеет отношение к участию в уставных капиталах других организаций, то расходами но обычным видам деятельности считаются расходы, появляющиеся в результате этой деятельности.

В том случае, когда деятельность юридического лица имеет отношение к предоставлению во временное владение или пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, участвует в уставных капиталах других компаний, то расходы, появляющиеся в результате этой деятельности, называются операционными.

Возмещение стоимости нематериальных активов и основных средств, а также доходные вложения в материальные ценности также относятся к расходам но обычным видам деятельности.

Затраты этого тина учитываются в бухгалтерской отчетности в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой)^[23].

К расходам но обычным видам деятельности относятся следующие статьи затрат:

1. Затраты, которые возникают непосредственно в процессе использования материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их реализации (сдачи заказчику).

2. Затраты, которые связаны с покупкой материально- производственных запасов, необходимых для производства или осуществления операционной деятельности компании.

3. Затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией нематериальных активов и основных средств, а также объектов, используемых в качестве материальных вложений в материальные ценности в производственных или управленческих целях^[24].

Согласно регламенту ПБУ 10/99, юридическое лицо должно группировать расходы по обычным видам деятельности в соответствии со следующими статьями:

1. Материальные затраты.

2. Амортизация.

3. Оплата зарплаты.

4. Отчисления на социальные нужды.

5. Прочие затраты.

Чтобы компания смогла отразить финансовый результат своей деятельности, ей необходимо определить себестоимость проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг как за отчетный год, так и за предыдущие отчетные периоды, на основе затрат по обычным видам деятельности, а также учесть переходящие расходы, связанные с доходами будущих периодов, скорректированные на особенности операционной деятельности каждой отдельно взятой компании. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости оказанных услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Следующие статьи затрат классифицируются как операционные расходы:

1. На содержание объектов, являющихся доходными вложениями в материальные ценности.

2. Связанные с предоставлением за плату во временное пользование основных средств организации.

3. Связанные с предоставлением за плату прав различных видов интеллектуальной собственности.

4. Связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов.

5. Связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

6. Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).

7. Связанные с формированием оценочных резервов, создаваемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы но сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги.

8. Связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

9. Прочие операционные расходы^[25].

Внереализационными расходами являются:

1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.

2. Возмещение причиненных организацией убытков.

3. Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.

4. Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.

5. Курсовые разницы.

6. Сумма уценки активов.

7. Прочие внереализационные расходы.

Согласно ПБУ 10/99, в бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

1. Расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат.

2. Изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году.

3. Расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Выделяют разные методы учета затрат в организации сферы услуг.

Нормативный метод учета затрат основывается на составлении предварительных расчетов себестоимости по каждому продукту (работе, услуге) на основе действующих в компании норм и смет расходов. При этом методе используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», который позволяет оценить разницу между плановой и фактической себестоимостью продукции (работы, услуги). По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость оказанных услуг в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи». Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов но счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости оказанных услуг от нормативной себестоимости.

Превышение нормативной себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Превышение фактической себестоимости над нормативной, списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет^[26].

Позаказный метод учета затрат применяется в том случае, когда компания получает заказ на оказание одной услуги или на небольшую серию - как правило, такой метод используется в научно-исследовательских институтах, строительстве и т.д. При этом затраты учитываются индивидуально по каждому отдельному продукту (работе, услуге), а себестоимость рассчитывается только после того, как все работы закончены - независимо от длительности производственного процесса, т.е. один заказ может выполняться на протяжении нескольких отчетных периодов.

В компаниях, которые производят лимитированный набор продукции (работ, услуг), которые при этом можно разделить на отдельные процессы, и в которых также отсутствует незавершенное производство, используется попроцессный метод. В рамках данного метода подсчитывается расходы по каждому отдельному виду деятельности - а затем получившаяся сумма делится на число произведенных единиц. Учет расходов осуществляется в рамках конкретного периода - месяца, квартала, полугода, года.

Попроцессный метод дает многих возможность осуществлять учет расходов но заказам вне зависимости от длительности его исполнения, а в границах каждого заказа он происходит но статьям калькуляции. Данный метод используется, например, в столярных, ремонтных, швейных мастерских или подсобных хозяйствах. Себестоимость каждого заказа характеризуется суммой всех производственных затрат с даты открытия заказа до дня его исполнения.

Также компания может выбрать и другой способ учета затрат в зависимости от его целесообразности. В западных компаниях часто применяется метод «директ-костинг», который рассчитывает себестоимость продукции (работ, услуг) на основе всех затрат на ее производство, а косвенные расходы при этом относятся на счет 90 «Продажи».

В общем и целом, существует большое количество методов учета затрат. Но на практике часто используются только несколько основных, учитывая специфику деятельности организации.

Глава 2 Анализ организации учета затрат в организации на примере ООО ООО «Лев Толстойбытсервис»

Объект исследования ООО «Лев Толстойбытсервис» учрежден в соответствии с протоколом общего собрания учредителей №1 от 26.12.2002 г. и зарегистрирован Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №6 по Липецкой области за основным государственным регистрационным номером 1024800550807.

Основным учредительным документом ООО «Лев Толстойбытсервис» являются устав, в соответствии с которым участниками общества являются 19 физических лиц. В соответствии с Уставом уставный капитал ООО «Лев Толстойбытсервис» составляет 10000 (десять тысяч) рублей.

Главная цель ООО «Лев Толстойбытсервис» – получение прибыли и насыщение рынка товарами и услугами.

Основными видами деятельности организации являются:

• деятельность по предоставлению прочих персональных услуг;
• предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;
• ремонт бытовой техники;
• ремонт обуви и прочих изделий из кожи;
• ремонт часов и ювелирных изделий.

В ООО «Лев Толстойбытсервис» бухгалтерский учет в организации ведется автоматизированным способом. Учет объектов бухгалтерского учета ведется в валюте Российской Федерации посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

Производственные затраты в части проданных услуг становятся затратами по обычным видам деятельности.

Значительный удельный вес в структуре затрат ООО «Лев Толстойбытсервис» занимают затраты на оплату труда и страховые взносы в ПФР, ФСС, взносов в ФСС от несчастных случаев на производстве (таблица 1).

Таблица 1 – Основная корреспонденция счетов ООО «Лев Толстойбытсервис» по отражению затрат на оплату труда за 2019 год

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Первичные учетные документы
	Дебет	Кредит
Отражены затраты на оплату труда	20 «Основное производство»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	715 517	Расчетные ведомости
Отражены суммы начисленных страховых взносов во внебюджетные фонды	20 «Основное производство»	69.01 «Расчеты по социальному страхованию»	144 534	Сводная ведомость по начисленные страховым взносам во внебюджетные фонды

Списание материальных ценностей на затраты по обычным видам деятельности ООО «Лев Толстойбытсервис» производиться по требованию-накладной, которая применяется на исследуемом малом предприятии для учета движения материальных ценностей внутри ООО «Лев Толстойбытсервис» между материально-ответственными лицами. При выбытии материальных ценностей бухгалтерией ООО «Лев Толстойбытсервис» делаются следующие бухгалтерские записи (таблица 9).

Таблица 2 – Основная корреспонденция счетов ООО «Лев Толстойбытсервис» по отражению списания материалов на затраты по основной деятельности

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Первичный учетный документ
	Дебет	Кредит
Списаны материальные ценности на затраты по основной деятельности	20 «Основное производство»	10.1 «Материалы, затраты на приобретение которых не принимаются для целей налогообложения»	351 251	Требование-накладная

Из данных таблицы 2 видно, что в ООО «Лев Толстойбытсервис» материальные ценности списываются на счет 20 «Основное производство».

Недостатком в организации учета материалов является отсутствие аналитического учета по счету 10 «Материалы», в бухгалтерском учете применяется только один субсчет, предназначенный для целей налогового учета «Материалы, затраты на приобретение которых не принимаются для целей налогообложения», а не для бухгалтерского учета. В соответствии с Приказом Минфина №94н к счету 10 «Материалы» могут быть открыты 11 субсчетов по группам материалов. Ни один из этих субсчетов в организации не применяется.

При списании затрат на оплату услуг сторонних организаций делаются бухгалтерские записи, представленные в таблице 3.

Таблица 3 – Основная корреспонденция счетов ООО «Лев Толстойбытсервис» по отражению затрат на оплату услуг сторонних организаций за 2019 год

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Отражены затраты по услугам сторонних организаций	20 «Основное производство»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	74 361,84

Затраты на управленческие нужды учитываются на счете 26 «Общехозяйственные затраты».

На данном счете в ООО «Лев Толстойбытсервис» учитывается заработная плата генерального директора и главного бухгалтера организации, а также материальные ценности и услуги сторонних организаций для управленческих нужд. При их отражении в учете делаются бухгалтерские записи, представленные в таблице 4.

Другие счета учета затрат (23, 25, 29, 44) на исследуемом малом предприятии в 2017-2019 гг. не применялись.

После расчета фактической себестоимости услуг и отражении списанных услуг или выполненных работ производственные затраты становятся затратами, связанными с обычными видами деятельности и учитываются на счете 90 «Продажи».

Таблица 4 – Основная корреспонденция счетов ООО «Лев Толстойбытсервис» по отражению общехозяйственных затрат за 2019 год

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Отражены затраты по услугам сторонних организаций для управленческих нужд	26 «Общехозяйственные затраты»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	35 533,43
Отражены затраты на оплату труда управленческого персонала	26 «Общехозяйственные затраты»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	456 047
Отражены суммы начисленных страховых взносов во внебюджетные фонды с заработной платы управленческого персонала	26 «Общехозяйственные затраты»	69.01 «Расчеты по социальному страхованию»	92 121
Списаны материальные ценности на затраты для управленческих нужд	26 «Общехозяйственные затраты»	10.1 «Материалы, затраты на приобретение которых не принимаются для целей налогообложения»	22 029

В ООО «Лев Толстойбытсервис», к счету 90 «Продажи» открыты следующие аналитические счета:

90.1 «Доходы, принимаемые для налогового учета»;

90.3 «Затраты, не принимаемые для налогового учета»;

90.9 «Прибыль / убыток от продаж»

По дебету счета 90 «Продажи» на субсчете 90.3 бухгалтерия ООО «Лев Толстойбытсервис» учитывает затраты по обычным видам деятельности, по которым на субсчете 90.1 признана доходом. Бухгалтерией ООО «Лев Толстойбытсервис» по итогам каждого месяца производится расчет себестоимости. По дебету счета отражается по обычным видам деятельности, по кредиту счета полученные доходы. В итоге, после закрытия счета 90 «Продажи», обороты по дебету и кредиту счета равны и счет 90 «Продажи» сальдо на конец отчетного периода не имеет.

Сделан вывод, что применяемая в ООО «Лев Толстойбытсервис» система субсчетов предназначена больше для целей налогового учета и не соответствует субсчетам, представленным в Приказе Минфина №94н.

ООО «Лев Толстойбытсервис» по итогам каждого месяца производится расчет себестоимости.

Рассмотрим, как отражаются затраты по обычным видам деятельности в ООО «Лев Толстойбытсервис» (таблица 5).

Таблица 5 – Основная корреспонденция счетов ООО «Лев Толстойбытсервис» по отражению затрат по обычным видам деятельности за 2019 год

Содержание фактов хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, в рублях
	дебет	кредит
Отражены доходы, принимаемые для це-лей налогообложения	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90.1 «Доходы, принимаемые для целей налогообложения»	2 641 020,00
Отражены затраты, не принимаемые для це-лей налогообложения	90.2 «Затраты, не принимаемые для целей налогообложения»	20 «Основное производство»	1 285 663,84
Отражены затраты, не принимаемые для це-лей налогообложения	90.2 «Затраты, не принимаемые для целей налогообложения»	26 «Общехозяйственные затраты»	605 730,43
Выявлен финансовый результат от реализации	90.9 «Прибыль / убыток от продаж»	99 «Прибыли и убытки»	749 625,73

Из данных таблицы 5 видно, что ООО «Лев Толстойбытсервис» затраты не принимает для целей налогообложения, так как исследуемым малым предприятием применяется упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения «Доходы» по налоговой ставке 6%. Сумма дохода по основной деятельности ООО «Лев Толстойбытсервис», принятая для целей налогообложения составила 2641020 рублей.

Таким образом, по результатам изучения действующей практики в ООО «Лев Толстойбытсервис» сделан вывод, что учет затрат ведется в соответствии с действующим законодательством РФ. Среди особенностей организации учета в ООО «Лев Толстойбытсервис» выделены: сокращено количество синтетических счетов в рабочем плане счетов путем их группировки; применение автоматизированной формы бухгалтерского учета; неотражение оценочных обязательств (не создаются резервы предстоящих затрат – на предстоящую оплату отпусков работникам).

Заключение

Процесс учета сведений о затратах юридического лица в системе бухгалтерской отчетности регулируется ПБУ 10/99 «Расходы организации», в соответствии с которым затратами компании считается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Организации должны вести бухучет, соблюдая требования Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и ряда нормативных документов, таких, как положения по бухучету, письма Минфина России, инструкции и положения, которые утвердила сама организация для того, чтобы упорядочить бухучет и другими документами в области регулирования бухучета. В бухгалтерском учете все услуги включаются в состав затрат на основании первичных учетных документов. Основными первичными документами, подтверждающими факт исполнения услуг, являются договор и акт выполненных работ или иной документ, подтверждающий приемку услуг.

По итогам изучения деятельности ООО «Лев Толстойбытсервис» сделан вывод, что ООО «Лев Толстойбытсервис» является малым предприятием, эффективно осуществляющим свою хозяйственную деятельность по монтажу инженерного оборудования.

В ООО «Лев Толстойбытсервис» бухгалтерский учёт в организации ведется автоматизированным способом. Среди особенностей организации учета в ООО «Лев Толстойбытсервис» выделены: сокращено количество синтетических счетов в рабочем плане счетов путем их группировки; применение автоматизированной формы бухгалтерского учета; неотражение оценочных обязательств (не создаются резервы).

В целях совершенствования учета исследуемому предприятию ООО «Лев Толстойбытсервис» предлагаются применять субсчета к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствие представленной детализации учета доходов и расходов в Приказе Минфина №94н. Предлагаемый подход к построению структурированного рабочего плана счетов позволит вести учет в соответствии с действующим законодательством РФ и ускорить процесс составления бухгалтерской отчетности.

Недостатком в организации учета затрат на материалы является отсутствие аналитического учета по счету 10 «Материалы», в бухгалтерском учете применяется только один субсчет, предназначенный для целей налогового учета «Материалы, расходы на приобретение которых не принимаются для целей налогообложения», а не для бухгалтерского учета.

В целях совершенствования организации учета материальных ценностей счет 10 «Материалы» использовать без субсчета 10.1 «Материалы, расходы на приобретение которых не принимаются для целей налогообложения». К счету 10 «Материалы» открыть субсчета, рекомендованные Минфином РФ. Предлагаемые субсчета к счету 10 «Материалы», рекомендованные Минфином РФ.

Библиографический список

Нормативно-правовые акты:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть I от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 29.12.2017).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть II от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2017).
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 31.12.2017).
4. Приказ Минфина Российской Федерации от 16 мая 2016 года № 64 «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».
5. Информация Минфина Российской Федерации № ПЗ-10 / 2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
6. Приказ Минфина Российской Федерации от 02 июля 2010 года № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 06.04.2015).
7. Приказ Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (ред. от 08.11.2010).
8. Приказ Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010).
9. Приказ Минфина Российской Федерации от 06 октября 2008 года № 106н «Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1 / 2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21 / 2008)»)» (ред. от 28.04.2017).
10. Приказ Минфина Российской Федерации от 06 июля 1999 года № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4 / 99): Приказ Минфина от 06 июля 1999 года № 43н» (ред. от 08.11.2010).
11. Приказ Минфина Российской Федерации от 06 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10 / 99)» (ред. от 06.04.2015).
12. Приказ Минфина Российской Федерации от 09 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5 / 01)» (ред. от 16.05.2016).
13. Приказ Минфина Российской Федерации от 27 декабря 2007 г. № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14 / 07)» (ред. от 16.05.2016).
14. Приказ Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6 / 01)» (ред. от 16.05.2016).
15. Приказ Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 115н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17 / 02)» (ред. от 16.05.2016).
16. Приказ Минфина Российской Федерации от 06 октября 2008 г. № 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15 / 08)» (ред. от 06.04.2015).
17. Приказ Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 29.03.2017).
18. Письмо Минфина РФ от 15 октября 2001 г. №16-00-14/464 «Об отмене положения о составе затрат»

Книги одного, двух, трех авторов:

1. Антипова А.М., Ахматалиева А.А., Полякова И.А. Аудит доходов и расходов организации // Образование и наука в современных условиях. – 2018. – № 4 (9). – С. 195-196.
2. Аширова А. Р., Москалева Е.Г. Выявление взаимосвязи «затрат», «издержек» и «расходов» зависящих от положения ресурсов // Экономика и социум. – 2017. – № 1-3 (14). – С. 1340-1344.
3. Бажанова М.А., Фёдорова А.А. Совершенствование бухгалтерского учета расходов по обычным видам деятельности // Торгово-экономические проблемы регионального бизнес пространства. – 2017. – № 1. – С. 187-190.
4. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Бахрушина М.А. - М.: Омега-Л, 2017. - 570 с.
5. Баюшева Л.С., Лашаева М.Р. Особенности бухгалтерского учета на предприятиях сферы услуг – на примере гостиничных услуг // Экономика и социум. – 2016. - № 12-3 (31). - С. 376-380.
6. Боломожнова Ю. В. Формирование информации о затратах на производство в бухгалтерской финансовой отчетности // Научно-методический электронный журнал «Концепт». – 2017. – Т. 4. – С. 37– 42.
7. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / А. Е. Шевелев, Е. В. Шевелева,Е. А. Шевелева, Л. Л. Зайончик. – М.: Кнорус, 2018. – 474 с.
8. Вахрушина, М.А. Управленческий анализ: учебное пособие / М.А. Вахрушина. – М.: Национальное образование, 2014. – 672 с.
9. Витюгова С.А., Пухова Е.Ю. Бухгалтерский учет в сфере услуг // Universum: экономика и юриспруденция. - 2018. - №7 (52). – С.13-16
10. Волкова О.Н. Управленческий учет / Волкова О.Н. - М.: Проспект, 2015. - 117 с.
11. Гетьман В.Г. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2017. – 601 с.
12. Денисова М.О. Себестоимость продукции: приемы калькулирования // Бухгалтерский учет и налогообложение. - 2017. - № 8. - С.33-41
13. Дружиловская Т.Ю. Характеристика «расходов» и «затрат» для бухгалтерского финансового учета / Т. Ю. Дружиловская // Международный бухгалтерский учет. – 2017. – № 2 (344). – С. 31-45.
14. Дружиловская Т.Ю., Ромашова С.М. Показатели доходов, расходов и финансовых результатов в учете и отчетности: теоретический и практический аспекты / Т. Ю. Дружиловская, С. М. Ромашова // Международный бухгалтерский учет. – 2014. – № 31. – С. 2-11.
15. Еримизина М.И., Дементьева С.Я. Формирование информации о доходах и расходах в финансовом и налоговом учете // Инновационная наука. – 2017. – Т. 1. № 5 (5). – С. 93-98.
16. Завьялова Т.С. Себестоимость услуг предприятий малого бизнеса // Российское предпринимательство. - 2017. - №10(1). - С. 137-140
17. Клычова, Г.С. Организационно-экономическая сущность затрат, расходов и издержек предприятия / Г.С. Клычова, Р.Р. Хайруллин // Бухгалтерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2018. – №13. – С. 32-37.
18. Ковалева Н. Н., Дедова О. В. Учетно-аналитические инструменты признания затрат на производство продукции (работ, услуг) // Вестник дагестанского государственного университета. Серия 2. Общественные науки – 2018. – №3. – С. 13-18.
19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М.: Инфра-М, 2018. – 832 с.
20. Корнийчук А.В. Расходы в бухгалтерском учете: исторические аспекты, экономическая сущность, классификация // В сборнике: Молодежь в науке: Новые аргументы сборник научных работ IV-го Международного молодежного конкурса. Научное партнерство «Аргумент» Россия, г. Липецк, 31 мая 2018 г. Сборник научных работ. Часть I Ответственный редактор А.В. Горбенко. Липецк, – 2018. – С. 188-194.
21. Костанян А.А., Говдя В.В. Особенности признания расходов при списании задолженности в налоговом учете // В сборнике: Современная экономическая наука: теория и практика Сборник научных статей по итогам IV Международной молодежной научно-практической конференции. – 2018. – С. 149-152.
22. Кузьмина, М.С. Учет затрат, калькулирование, бюджетирование в организациях сферы услуг: учебное пособие / М.С. Кузьмина. – М: Кнорус, 2018. – 248 с.
23. Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник / Лысенко Д.В. - М.: Инфра-М, 2018. - 363 с.
24. Любинская Ю.Г. Концептуальные основы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции / Ю. Г. Любинская // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. – 2018. – № 3-2. – С. 61-67.
25. Мизиковский Е. А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Е. А. Мизиковский, И. Е. Мизиковский. – М.: Магистр, 2014. – 624 c
26. Мизиковский И.Е. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие / И. Е. Мизиковский. – М.: Магистр, 2018. – 144 с.
27. Михайлова Н.В., Соломенко Д.Ю. Проблемы отражения в учете доходов и расходов при расчете налога на прибыль организации и характеристика применяемых допущений // Экономический вектор. – 2017. – № 4 (3). – С. 91-94.
28. Похилько Т.А. Проблемы учета и контроля расходов в коммерческих организациях // Евразийское Научное Объединение. – 2017. – Т. 2. – № 2 (24). – С. 118-120.
29. Рассказанова-Николаева С.А. Учетная политика организации: бухгалтерский учет и налогообложение / Рассказанова- Николаева С.А. - М.: Эксмо, 2016. - 403 с.
30. Рахматуллин Ю.Я. Оптимизация доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете от продаж в коммерческих организациях // Известия Оренбургского государственного аграрного университета. – 2014. – № 2. – С. 255-258.
31. Сутулова И.М. Особенности учета доходов и расходов в сфере услуг / Инновационная наука. – 2017. - № 2. - С. 33-36
32. Суханова Е. А. Проблема выбора метода учета затрат на производство / Е. А. Суханова // Евразийский научный журнал. – 2018. №8. – С.15-20.
33. Темиргалиева С. А. Методика анализа затрат на производстве и себестоимости продукции // Молодой ученый. – 2018. – №30. – С.278-282.
34. Шилкина Я.Ю., Дьяконова О.С. Сравнительный анализ учета доходов и расходов в соответствии с МСФО и РСБУ // Современные тенденции развития науки и технологий. – 2018. – № 3-10. – С. 126-129.

Приложения

Приложение 1

Типовые бухгалтерские записи по учету расходов по обычным видам деятельности на счете 20 «Основное производство»

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Отражено списание материалов в основное производство	20 «Основное производство»	10 «Материалы»
Отражено начисление заработной платы работникам основного производства	20 «Основное производство»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда
Отражено начисление страховых взносов во внебюджетные фонды с заработной платы работников основного производства	20 «Основное производство»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Отражено начисление амортизации по основным средствам, задействованным в основном производстве	20 «Основное производство»	02 «Амортизация основных средств»
Отражено начисление амортизации по нематериальным активам, задействованным в основном производстве	20 «Основное производство»	05 «Амортизация нематериальных активов»
Списаны на основное производство недостачи материалов в пределах установленных норм естественной убыли	20 «Основное производство»	94 «Недостачи и потери от порчи имущества»
Списаны на расходы основного производства услуги, выполненные сторонними организациями	20 «Основное производство»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Списаны расходы вспомогательных производств на расходы основного производства	20 «Основное производство»	23 «Вспомогательное производство»
Списаны общецеховые расходы на расходы основного производства	20 «Основное производство»	25 «Общепроизводственные расходы»
Списаны общехозяйственные расходы на расходы основного производства	20 «Основное производство»	26 «Общехозяйственные расходы»
Списаны на расходы основного производства потери от брака	20 «Основное производство»	28 «Брак в производстве»

Приложение 2

Типовые бухгалтерские записи по учету расходов по обычным видам деятельности на счете 23 «Вспомогательное производство»

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Отражено списание материалов во вспомогательные производства	23 «Вспомогательное производство»	10 «Материалы»
Отражено начисление заработной платы работникам вспомогательных производств	23 «Вспомогательное производство»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда
Отражено начисление страховых взносов во внебюджетные фонды с заработной платы работников вспомогательных производств	23 «Вспомогательное производство»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Отражено начисление амортизации по основным средствам, задействованным во вспомогательных производствах	23 «Вспомогательное производство»	02 «Амортизация основных средств»
Отражено начисление амортизации по нематериальным активам, задействованным во вспомогательных производствах	23 «Вспомогательное производство»	05 «Амортизация нематериальных активов»
Отражены в составе расходов вспомогательных производств расходы обособленных подразделений	23 «Вспомогательное производство»	79.2 «Расчеты по текущим операциям»
Списаны на расходы услуги, выполненные сторонними организациями, для нужд вспомогательных производств	23 «Вспомогательное производство»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Приложение 3

Типовые бухгалтерские записи по учету коммерческих расходов

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Отражена сумма амортизации, начисленная по основным средствам, которые используются при продаже товаров и продукции	44 «Расходы на продажу»	02 «Амортизация основных средств»
Отражена сумма амортизации, начисленная по нематериальным активам, которые используются при продаже товаров и продукции	44 «Расходы на продажу»	05 «Амортизация нематериальных активов»
Списываются материалы, израсходо-ванные на упаковку и хранение товара	44 «Расходы на продажу»	10 «Материалы»
Отражение стоимости товаров, использованных в процессе реализации товара	44 «Расходы на продажу»	41 «Товары»
Отражение стоимости готовой продукции, которая была использована при реализации товара	44 «Расходы на продажу»	43 «Готовая продукция»
Отражены расходы на услуги по охране объектов, по осуществлению транспортировки, за информационные, консультационные и прочие услуги	44 «Расходы на продажу»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Начисляется заработная плата работникам, занятым продажей товаров, продукции	44 «Расходы на продажу»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников, занятым продажей товаров, продукции	44 «Расходы на продажу»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Списываются командировочные, представительские и другие расходы, отнесенные к расходам на продажу по авансовым отчетам сотрудников	44 «Расходы на продажу»	71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Собранные расходы на продажу в части реализованных товаров, продукции списываются на счет учета продажи	90 «Продажи»	44 «Расходы на продажу»

1. Кузьмина, М.С. Учет затрат, калькулирование, бюджетирование в отраслях производственной сферы: учебное пособие / М.С. Кузьмина. – М: Кнорус, 2016. – С.8 ↑

2. Любинская Ю.Г. Концептуальные основы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции / Ю. Г. Любинская // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. – 2016. – № 3-2. – С.61. ↑

3. Клычова, Г.С. Организационно-экономическая сущность затрат, расходов и издержек предприятия / Г.С. Клычова, Р.Р. Хайруллин // Бухгалтерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2016. –№13. – С. 32. ↑

4. Вахрушина, М.А. Управленческий анализ: учебное пособие / М.А. Вахрушина. – М.: Национальное образование, 2014. – С.67-68 ↑

5. Денисова М.О. Себестоимость продукции: приемы калькулирования // Бухгалтерский учет и налогообложение. - 2017. - № 8. - С.39 ↑

6. Рассказанова-Николаева С.А. Учетная политика организации: бухгалтерский учет и налогообложение / Рассказанова- Николаева С.А. - М.: Эксмо, 2016. - С.101 ↑

7. Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник / Лысенко Д.В. - М.: Инфра-М, 2018. – С.112 ↑

8. Завьялова Т.С. Себестоимость услуг предприятий малого бизнеса // Российское предпринимательство. - 2017. - №10(1). - С. 137 ↑

9. Завьялова Т.С. Себестоимость услуг предприятий малого бизнеса // Российское предпринимательство. - 2017. - №10(1). - С. 137 ↑

10. Дружиловская Т.Ю. Характеристика «расходов» и «затрат» для бухгалтерского финансового учета / Т. Ю. Дружиловская // Международный бухгалтерский учет. – 2017. – № 2 (344). – С. 34 ↑

11. Любинская Ю.Г. Концептуальные основы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции / Ю. Г. Любинская // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. – 2018. – № 3-2. – С. 6 ↑

12. Еримизина М.И., Дементьева С.Я. Формирование информации о доходах и расходах в финансовом и налоговом учете // Инновационная наука. – 2017. – Т. 1. № 5 (5). – С. 95 ↑

13. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Бахрушина М.А. - М.: Омега-Л, 2017. С.67 ↑

14. Волкова О.Н. Управленческий учет / Волкова О.Н. - М.: Проспект, 2015. – С.88 ↑

15. Михайлова Н.В., Соломенко Д.Ю. Проблемы отражения в учете доходов и расходов при расчете налога на прибыль организации и характеристика применяемых допущений // Экономический вектор. – 2017. – № 4 (3). – С. 93 ↑

16. Ковалева Н. Н., Дедова О. В. Учетно-аналитические инструменты признания затрат на производство продукции (работ, услуг) // Вестник дагестанского государственного университета. Серия 2. Общественные науки – 2018. – №3. – С. 16 ↑

17. Рассказанова-Николаева С.А. Учетная политика организации: бухгалтерский учет и налогообложение / Рассказанова- Николаева С.А. - М.: Эксмо, 2016. С.45 ↑

18. Письмо Минфина РФ от 15 октября 2001 г. №16-00-14/464 «Об отмене положения о составе затрат» ↑

19. Волкова О.Н. Управленческий учет / Волкова О.Н. - М.: Проспект, 2015. С.67 ↑

20. Еримизина М.И., Дементьева С.Я. Формирование информации о доходах и расходах в финансовом и налоговом учете // Инновационная наука. – 2017. – Т. 1. № 5 (5). – С. 95 ↑

21. Дружиловская Т.Ю. Характеристика «расходов» и «затрат» для бухгалтерского финансового учета / Т. Ю. Дружиловская // Международный бухгалтерский учет. – 2017. – № 2 (344). – С. 31 ↑

22. Бажанова М.А., Фёдорова А.А. Совершенствование бухгалтерского учета расходов по обычным видам деятельности // Торгово-экономические проблемы регионального бизнес пространства. – 2017. – № 1. – С. 187 ↑

23. Любинская Ю.Г. Концептуальные основы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции / Ю. Г. Любинская // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. – 2018. – № 3-2. – С. 61 ↑

24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М.: Инфра-М, 2018. С.66 ↑

25. Похилько Т.А. Проблемы учета и контроля расходов в коммерческих организациях // Евразийское Научное Объединение. – 2017. – Т. 2. – № 2 (24). – С. 118 ↑

26. Кузьмина, М.С. Учет затрат, калькулирование, бюджетирование в организациях сферы услуг: учебное пособие / М.С. Кузьмина. – М: Кнорус, 2018 ↑