Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Затраты как объект управленческого учета (Понятие затрат предприятия)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность данной темы обусловлена следующим: современные экономические реалии показали, что для предприятия вне зависимости от вида деятельности и формы собственности более важным показателем, характеризующим деятельность, является размер не прибыли, полученной в отчетном периоде, а размер издержек, понесенных при выпуске единицы товара и/или при оказании услуги.

Расчет и минимизация издержек - основная проблема, с которой сталкиваются предприятия на всех этапах своего существования. Этим и обусловлена актуальность данной работы.

Характерными особенностями современного экономического периода являются всеобщий спад производства, рост дебиторской задолженности всех видов, неуверенность в завтрашнем дне и у мелких производителей, и у крупных концернов. Предприятия вынуждены экономить на всем. И оптимизация затрат, появление инноваций, позволяющих строить стратегический управленческий учет по-новому, становятся наиболее востребованными.

Затраты в стратегическом планировании становятся основным объектом, которому уделяется максимальное внимание. От затрат зависит прибыль предприятия. Значительная часть управленческих стратегических решений, принимаемых на различных уровнях управления, относится к минимизации затрат, их регулированию.

Говоря о современном периоде развития экономики, необходимо упомянуть и жесткую, а порой жестокую конкуренцию, ограниченные материальные, финансовые и трудовые ресурсы. В такой ситуации преимущество получают предприятия, способные не только получать прибыль, но и разумно ей распоряжаться при минимальном уровне издержек на производство товаров или оказание услуг.

Предприятие только тогда будет успешным, если не «стоит на месте», если вместе с совершенствованием технологий, совершенствуется система управления, если принимаются решения, адекватные требованиям рынка, но и учитывающие перспективы ближайшего и отдаленного будущего.

Управленческий учет в процессе выработки управленческих решений основывается на различных вариантах обработки информации о затратах, понесенных организацией в предшествующих отчетных периодах. Без учета всех понесенных затрат невозможно говорить о наличии прибыли (убытка) на предприятии, о необходимости создания резервов под сомнительные долги, о наличии налогооблагаемой базы и исчислении налога на прибыль.

Цель данной работы – изучение теоретических и практических аспектов учета затрат в рамках системы управленческого учета.

Для достижения данной цели в работе поставлены следующие задачи:

рассмотреть понятие «затраты предприятия»;
исследовать особенности учета затрат для управленческих целей;
дать финансово-экономическую характеристику предприятия;
изучить организацию учета затрат на предприятии ООО «Галактика».

Объектом исследования в работе является предприятие
ООО «Галактика».

Предметом исследования – совокупность теоретических и практических аспектов учета затрат в управленческих целях.

Информационной базой исследования выступила учебная и периодическая литература по теме работы, нормативно-правовые акты и отчетность предприятия.

Практическая значимость исследования определяется научными результатами, методическими разработками и практическими рекомендациями, составляющими ее содержание.

Данная работа состоит из введения, двух глав, четырех подпунктов, заключения, списка использованной литературы и приложений.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ В УПРАВЛЕНЧЕСКИХ ЦЕЛЯХ

1.1. Понятие затрат предприятия

Деятельность любой организации предполагает возникновение определённых затрат. Для того чтобы принимать оптимальные управленческие решения, необходимо знать все затраты, которые несёт хозяйствующий субъект, грамотно классифицировать и анализировать их. Эффективное управление затратами способствует повышению конкурентоспособности, получению реальной информации о себестоимости отдельных видов продукции, осуществлению оценки деятельности каждого отдельного подразделения и т.д.

Затраты – стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчётный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов^[1].

Сведения об издержках крайне важны на каждом этапе управления предприятием: анализе, планировании, контроле принятия решений^[2]. Однако содержание понятий «расходы» и «затраты» может разниться в зависимости от функций и целей управления. Часто наблюдается отождествление затрат с понятием расходов. Но имеются различия, которые важно учитывать. Согласно Международным стандартам бухгалтерского учёта расходы состоят из различных убытков и затрат, возникающих в ходе основной деятельности, и обычно принимают форму уменьшения, оттока актива.

Расходы признаются в отчёте о финансовых результатах на основании связи между понесёнными затратами и поступлениями по конкретным статьям дохода. Данный подход называют соответствием расходов и доходов. По принципу соотнесения доходов, в учёте все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами.

Затраты предприятия – непростая категория. Для эффективного управления ими важно применять различные классификации. Классификация затрат в управленческом учёте опирается на то, какие задачи управления необходимо решить (таблица 1).

Таблица 1

Классификация затрат в управленческом учете

Задачи учёта	Классификация затрат
Принятие решения и планирование	Постоянные (условно-постоянные) и переменные. Принимаемые и не принимаемые в расчёт при оценках. Безвозвратные затраты. Вменённые (упущенная выгода). Планируемые и непланируемые. Предельные и приростные.
Расчёт себестоимости продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли	Входящие и истёкшие. Прямые и косвенные. Одноэлементные и комплексные. Основные и накладные. Входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчётного периода (периодические).
Контроль и регулирование	Регулируемые и нерегулируемые

Постоянные, переменные и полупеременные затраты выделяют в зависимости от изменения объёмов производства. Постоянные неизменны в сумме при изменении объёма производства, считаются относительно постоянными, рассчитанные на единицу зависят от изменения объёма производства. Например, оклады сотрудников, амортизация. Переменные затраты изменяются в сумме прямо пропорционально изменению объёмов производства, но рассчитанные на единицу продукции будут являться постоянными (стоимость основных материалов, сдельная оплата труда).

Что касается затрат, принимаемых и не принимаемых в расчёт при оценках, в ходе принятия управленческих решений происходит сравнение нескольких альтернатив для выбора наилучшего варианта. Показатели, которые при этом сопоставляются, можно разбить на две группы: остающиеся неизменными при всех вариантах и варьирующиеся в зависимости от принятого решения. Имеет смысл сравнивать не все показатели, а лишь те, которые изменяются. Предположим, нужно провести анализ, какие виды продукции наиболее выгодно реализовать. Как правило, стоимость закупаемых товаров для перепродажи будет изменяться в зависимости от выбранного варианта, а затраты на работу логистического отдела, аренду, оклады работников останутся постоянными. В этом случае постоянные/переменные затраты определяются как функции выбранного варианта, что позволит в аналитических таблицах скрыть постоянные затраты и, сэкономив время, сконцентрироваться на тех затратах, на которые можно повлиять.

Безвозвратные затраты (затраты истёкшего периода) – затраты, возникшие в результате ранее принятого решения. На их сумму не могут повлиять никакие альтернативы. К таким затратам относят остаточную стоимость амортизируемого имущества.

Вменённые (воображаемые) затраты – упущенная выгода предприятия, возможность, которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения. Если у организации имеется некоторое помещение, используемое под складские нужды, то денежные поступления, которые можно было бы получить от сдачи данного помещения в аренду, будут являться вменёнными затратами.

Планируемые затраты рассчитываются на определённый объём производства и в соответствии с нормативами, сметами, лимитами включаются в плановую себестоимость. Непланируемые затраты отражаются только в фактической себестоимости.

Приростные затраты появляются в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. Они могут, как включаться, так и не включаться в постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются по итогам принятого решения, то их прирост будет рассматриваться как приростные затраты, если не изменяются, то сумма приростных затрат будет равна нулю. Предельными затратами называют дополнительные затраты в расчёте на единицу продукции.

Для расчёта себестоимости продукции, оценки стоимости запасов и полученной прибыли выделяют входящие и истёкшие затраты. Входящие – те средства, которые были приобретены, имеются в наличии на данный момент, и от них ожидается поступление доходов в будущем. Если данные средства в течение отчётного периода были израсходованы для получения доходов, потеряли способность приносить доход в дальнейшем, они причисляются к истёкшим. Амортизация оборудования, включённая в себестоимость выпущенной, но пока не реализованной продукции, будет отнесена к входящим затратам, а стоимость сырья и материалов, отнесённая к реализованной продукции, – к истёкшим.

Прямые затраты можно непосредственно отнести на некоторый продукт (прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда). Косвенные нельзя непосредственно отнести на этот продукт (заработная плата вспомогательных рабочих, амортизация оборудования, которое используется для выпуска нескольких видов продукции).

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов (например, цеховые затраты) в отличие от одноэлементных затрат, которые не могут быть разложены на слагаемые.

Основные затраты напрямую связаны с технологическим процессом производства: стоимость основных материалов, заработная плата основных рабочих. Накладные расходы образуются в результате организации, обслуживания производства, управления им (содержание склада, котельной и т.д.).

Затраты, входящие в себестоимость продукции, называют производственными. Они являются материализованными затратами, их можно инвентаризировать. Производственные затраты состоят из прямых материальных затрат, прямых затрат на оплату труда и общепроизводственных затрат. Внепроизводственные затраты (затраты отчётного периода) – издержки, которые нельзя проинвентаризировать. Их размер зависит от длительности периода, а не от объёма производства^[3].

Регулируемые затраты могут регулироваться на уровне центров ответственности, на регулируемые они влиять не могут.

«Разные затраты – для разных целей» – концепция, положенная в основу управленческого учёта. Многообразие видов затрат связано с нуждами его различных задач. Целью любой классификации затрат должно выступать содействие руководителю в принятии рациональных, обоснованных управленческих решений.

1.2. Особенности учета затрат для управленческих целей

В современной отечественной теории и практике обычно выделяют попередельный, позаказный и нормативный методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Рассмотрим основные особенности позаказного метода, так как он является наиболее распространенным в современных условиях.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости дает представление об информации о себестоимости индивидуального продукта, которая может базироваться как на фактических, так и плановых данных (нормативный подход к учету затрат). Кроме того, она может сочетать в себе оба подхода в зависимости от степени использования данных. Однако основная характеристика этого метода заключается в том, что вся информация относится к конкретному заказу, а не к отчетному периоду, и не является полученной в результате усреднения, кроме случаев, когда необходимо установить стоимость единицы продукции для заказа, состоящего из нескольких идентичных единиц.

Учетные записи при позаказном методе показывают материальные, трудовые и косвенные затраты, а также распределение косвенных затрат, производимое на требуемом уровне детализации, но этот процесс всегда будет ограничиваться конкретным заказом.

Принципиальные преимущества метода позаказного калькулирования заключаются в том, что этот метод делает возможным сопоставление затрат между заказами, показывает наиболее и наименее рентабельные заказы, а также какие операции в аналогичных заказах более дорогостоящие, а какие более эффективные. Позаказный метод обеспечивает базу для планирования затрат и продажных цен по будущим заказам. Метод предоставляет данные для контроля затрат по заказам путем расчета отклонений между плановыми и фактическими данными. Следовательно, такой метод при применении счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» дает возможность формировать в рамках системного бухгалтерского учета информацию о плановой и фактической себестоимости выпускаемой продукции.

К основным недостаткам использования данного метода учета следует отнести^[4]:

отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат - на определенную дату выполнения заказа рассчитать сумму произведенных затрат и оценить их размер и значимость не представляется возможным;
нечеткое распределение отдельных видов затрат между заказами - существуют такие затраты, которые трудно точно распределить между заказами в связи с отсутствием учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности;
невозможность проведения инвентаризации незавершенного производства -сложность и громоздкость производства приводит к тому, что те заказы, которые не закрылись в отчетном периоде, переходят на следующий период без учета их фактической степени готовности.

В калькуляционном учете себестоимости расчет затрат производства на единицу готовой продукции рассматривается как основа для выявления причинно-обусловленной связи между объемами производства продукции и уровнем затрат. В этом случае учет распределения необходимо вести в итеративной (шаговой) последовательности с обязательным последующим определением степени поглощения косвенных затрат производства по различным уровням управления и по организации в целом. Чем больше уровней организации по вертикали, тем сложнее учет и расчеты; чем меньше уровней такого управления, тем проще учет и расчеты степени поглощения затрат производства, поскольку они максимально приближены к уровню их переменной части, т.е. прямым затратам производства.

Обстоятельства, приведенные в таблице 2, обуславливают актуальность проблемы распределения косвенных затрат в производственных организациях, применяющих позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Таблица 2

Проблемы учета и распределения косвенных затрат в производственных организациях, применяющих позаказный метод учета затрат

Проблема

Характеристика

Путь устранения

Высокая доля распределяемых

косвенных затрат в общей

сумме затрат на производство

продукции.

В отдельных производственных организациях, где не ведется управленческий учет затрат и

мало внимания уделяется их экономической природе и анализу, косвенные затраты достигают 50 - 60% общей суммы затрат.

Поэтому от точности распределения косвенных затрат зависят показатели деятельности организации в разрезе рентабельности отдельных видов изделий по выпускаемым видам продукции.

Выбор способов и наиболее точной базы для распределения косвенных затрат между объектами распределения.

Тенденция роста косвенных затрат в общей сумме затрат на производство продукции.

Одной из приоритетных задач развития управленческого учета является снижение косвенных затрат.

Теоретическое обоснование и

Внедрение в практику

системы управления

косвенными затратами.

Не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со 100-процентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. В силу этих причин самой точной будет калькуляция по прямым (переменным) затратам. В таком случае в нее включаются затраты, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия.

Критерием точности исчисления себестоимости изделия должна быть не полнота включения затрат в себестоимость, а способ их отнесения на то или иное изделие. В современных условиях ведения бизнеса возникает проблема определения места и роли затрат, в том числе и косвенных, в системах финансового и управленческого учета. Возможные варианты совместного сосуществования двух систем даны в представленных ниже таблицах.

Варианты взаимосвязи финансового и управленческого учета косвенных затрат на базе полной и сокращенной себестоимости представлены в таблице 3.

Таблица 3

Варианты взаимосвязи финансового и управленческого учета косвенных затрат

Финансовый учет

Управленческий учет

Система учета затрат на базе сокращенной себестоимости:

- общехозяйственные затраты не распределяются между заказами.

Система управленческого учета затрат на базе полной себестоимости:

распределение косвенных затрат между заказами (во внесистемных аналитических таблицах и управленческих отчетах);

бюджетирование косвенных затрат (составление фиксированных смет);

анализ косвенных затрат;

учет косвенных затрат на единых для финансового и управленческого учета счетах.

Система финансового и управленческого учета на базе сокращенной себестоимости представлена в таблице 4.

Таблица 4

Финансовый и управленческий учет на базе сокращенной себестоимости

Финансовый учет

Управленческий учет

Система учета затрат на базе сокращенной себестоимости:

- требуется наиболее точное распределение общепроизводственных затрат между заказами и незавершенным производством (НЗП)

Система управленческого учета на базе сокращенной себестоимости («директ-костинг»):

группировка косвенных затрат по центрам ответственности;

отражение косвенных затрат в управленческих отчетах с использованием показателей маржинальной прибыли;

бюджетирование косвенных затрат с использованием группировки «переменные и постоянные затраты»;

Производственные организации, применяющие позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, постепенно начинают применять первый вариант. Одни и те же счета косвенных затрат используются в управленческом и финансовом учете. В рамках управленческого учета для целей принятия решений и ценообразования все накладные затраты распределяются между заказами. Распределение косвенных затрат отражается внесистемно в аналитических таблицах. В финансовом учете запасы оцениваются по сокращенной себестоимости, в управленческом учете посредством внутренних отчетов определяется полная себестоимость заказа.

Второй вариант довольно редко встречается на практике. При втором варианте в финансовой бухгалтерии запасы оцениваются по сокращенной себестоимости (по прямым затратам и производственным косвенным затратам). В управленческом учете применяется весь инструментарий системы учета «директ-костинг» и нормативного способа учета затрат.

Затраты делят на переменные и постоянные, появляется основанная на данных учета методика бюджетирования и анализа косвенных затрат, может использоваться нормативный учет косвенных затрат, затраты группируются в разрезе центров ответственности, появляются гибкие бюджеты косвенных затрат.

Любой из представленных вариантов может быть дополнен системами управления затратами - системой целевого управления затратами и системой стратегического управления затратами.

Для понимания системы распределения косвенных затрат выделим следующие ее составляющие:

ставка распределения (поглощения) косвенных затрат;
уровни и этапы распределения косвенных затрат;
учетные регистры и формы внутренней отчетности, в которых находят свое отражение накладные затраты.

Выбор ставки распределения косвенных затрат зависит от используемых в организации систем и методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Можно выделить следующие способы учета и распределения косвенных затрат при позаказном методе:

с использованием заводских ставок косвенных затрат;
использованием цеховых ставок косвенных затрат;
по видам деятельности.

При первом способе накладные затраты собираются на одноименном счете в целом по организации и распределяются между заказами и НЗП. Данный вариант весьма распространен в отечественной учетной практике. Единая или общезаводская ставка распределения косвенных затрат используется в условиях, когда ставки распределения косвенных затрат устанавливаются для всей организации независимо от подразделения, в котором выполняются работы. Однако подобная методика не очень подходит для организаций, имеющих несколько подразделений, в которых затраты времени на выполнение работ различны. Способ распределения косвенных затрат с использованием заводских ставок не позволяет осуществлять контроль за движением затрат организации в разрезе цехов, поскольку отсутствует группировка затрат по местам формирования затрат.

При втором способе косвенные затраты собираются в разрезе производственных подразделений и распределяются между заказами. В отличие от первого способа косвенные затраты не собираются в целом по организации, а распределяются между заказами в рамках производственных подразделений. Косвенные затраты локализуются в разрезе цехов, и затем проводится процедура их распределения (поглощения).

Третий способ включает в себя элементы метода учета по видам деятельности. Косвенные затраты при использовании данного метода собираются в разрезе видов деятельности (функций) и распределяются между конкретными заказами через систему носителей затрат. В качестве функций могут рассматриваться контроль качества, наладка и обслуживание машин, внутреннее перемещение грузов, ремонтные работы и т.п. На практике для распределения косвенных затрат при позаказном методе, интегрированном с методом учета по видам деятельности, предполагается составление специальных таблиц и расчетов. Отметим, что при наличии большого количества заказов использование данного метода без автоматизированных средств обработки данных не представляется возможным. Общепроизводственные накладные затраты собирают по видам деятельности (агрегированным функциям) в целом по организации. Затем определяют носители затрат для каждого продукта и распределяют косвенные затраты между заказами.

Более достоверную информацию предоставляет второй способ распределения косвенных затрат - с использованием цеховых ставок. Способ ориентирован на формирование информации по подразделениям организации и обеспечивает более точное распределение затрат между заказами по сравнению с распределением по общезаводской ставке. Способ распределения косвенных затрат по видам деятельности (функциям) достаточно трудоемкий. При этом виды деятельности (функции) выделяются в управленческом учете на основании выполняемых подразделением организации видов работ. Например, в транспортном цехе могут быть выделены: внутреннее перемещение грузов между цехами, разгрузка грузов, погрузка готовой продукции и т.п.

При использовании способа распределения косвенных затрат по видам деятельности (функциям) необходимо сопоставить ценность и точность полученных результатов с их информативностью и значимостью для целей управления деятельностью организации.

Определение уровней и этапов распределения косвенных затрат означает выбор общей схемы распределения затрат организации. Следует определить методы распределения затрат вспомогательных (обслуживающих) производств, методов отражения косвенных затрат в остатках НЗП, методов распределения косвенных затрат между заказами, методов отражения перераспределенных или недораспределенных косвенных затрат (в случае использования элементов планирования или нормирования в системе учета затрат) и т.д.

Таким образом, в зависимости от особенностей организации производства, структуры управления можно составлять схемы и модели использования методов учета затрат по видам деятельности, стратегического учета затрат или их элементов в сочетании с позаказным методом учета затрат.

2. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ГАЛАКТИКА»

2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Галактика» является частной собственностью. ООО «Галактика» расположено на территории Трусовского района г. Астрахани по пл. Артема Сергеева д.22 «А».

ООО «Галактика» зарегистрировано 29 декабря 2005г., основной государственный регистрационный №1063023030608, ИНН №3018312912, КПП 301801001.

Уставный капитал предприятия составляет 10 000 рублей. Шарифов Рахман Мамедали оглы является единственным акционером уставного капитала. Доля уставного капитала оплачена полностью.

Дочерних и зависимых обществ организация не имеет. Численность работников составляет 200 человека. Общество не является субъектом малого предпринимательства.

Исполнительный орган Общества – генеральный директор Шарифов Рахман Мамедали оглы.

В соответствии с Уставом основной целью является получение прибыли от проведения деятельности, определенной Уставом.

Основным видом деятельности является судостроение и ремонт судов.

В рамках основного вида деятельности осуществляется следующая деятельность:

представление услуг по ремонту и техническому обслуживанию, переделка;
разрезка на металлолом судов;
строительство зданий и сооружений;
монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений;
оптовая торговля через агентов;
деятельность агентов по оптовой торговле топливом, рудами, металлами и химическими веществами;
деятельность агентов по оптовой торговле машинами, оборудованием, судами и летательными аппаратами;
деятельность морского транспорта;
деятельность внутреннего водного транспорта;
транспортная обработка грузов и хранение;
- прочая вспомогательная транспортная деятельность;
деятельность туристических агентств;
организация перевозок грузов;
аренда прочих транспортных средств и оборудования и т.д.

Главным исполнительным органом общества является генеральный директор.

В таблице 5 представлены основные финансово-экономические показатели деятельности предприятия за 2016-2018 гг.

Таблица 5

Основные финансово-экономические показатели за 2016-2018 гг.

Показатели	Ед.изм.	2016	2017	2018	Абсолютное отклонение		Темп роста %
Показатели	Ед.изм.	2016	2017	2018	2017 от 2016	2018 от 2017	2018 от 2016	2017 от 2016	2018 от 2017
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1.Выручка от реализации работ, услуг	тыс.руб.	118608	77726	119893	-40 882	42167	101,08	65,53	154,25
2. Полная себестоимость реализованной продукции	тыс.руб.	108915	70657	108948	-38 258	38291	100,03	64,87	154,19
3. Затраты на 1 руб. реализованных работ. услуг	руб.	0,918	0,909	0,909	-0,009	0	99,02	99,02	100
4.Среднесписочна я численность ППП,	чел.	192	164	200	-28	36	104,17	85,42	121,95
5.Среднегодовая выработка 1 работника ППП	тыс.руб.	617,75	473,94	599,47	143,81	125,53	97,04	76,72	126,49
6. Фонд оплаты труда ППП	тыс.руб.	21940	19997	29502	-1943	9505	134,47	91,14	147,53

Продолжение таблицы 5

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
7. Среднегодовая заработная плата 1 работающего	тыс.руб.	114,27	121,93	147,51	7,66	25,58	129,09	106,70	120,98
8. Среднегодовая стоимость ОПФ	тыс.руб.	31275	32561, 5	31626	1286,5	-935,5	101,12	104,11	97,13
9.Фондоотдача	руб.	3,79	2,39	3,79	-1,4	1,4	100	63,06	158,58
10.Фондовооруже нность труда 1 работающего	тыс.руб.	162,90	198,5	158,13	35,6	-40,37	97,07	121,85	79,66
11. Прибыль до налогообложения	тыс.руб.	-1210	742	1373	1952	631	-113,47	61,32	185,04
12. Прибыль от продажи продукции (работ, услуг)	тыс.руб.	9693	7069	10945	-2624	3876	112,92	72,93	154,83
13.Рентабельность основной деятельности	%	1,02	0,95	1,15	-0,07	0,2	-	-	-
14.Рентабельность продаж	%/	8,2	9,1	9,14	0,9	0,04	-	-	-

В 2018 г. объем выполненных работ, оказанных услуг увеличился на 42167 тыс. руб. или на 54,25% по сравнению с 2017 г., себестоимость выполненных работ, оказанных услуг в 2018 г. по сравнению с 2017 г. увеличилась на 38291 тыс. руб. или на 55,61 %.

Следует отметить, что показатель «Затраты на 1 рубль реализованных работ. услуг продукции» с 2018 г. по 2017 г. не изменился: как в 2017 г., так и в 2018 г. был равен 0,909 копеек затрат на 1 рубль реализованных работ, услуг.

Персонал предприятия в 2018 г. по сравнению с 2017 г. вырос на 36 человек. Среднегодовая выработка одного работающего в 2018 г. возросла на 125,53 тыс. руб. по сравнению с 2017 г. Затраты на оплату труда увеличились в 2018 г. по сравнению с 2017 г. на 9505 тыс. руб., или на 47,53 %, в связи с увеличением численности работников в 2018 г по сравнению с 2017 г. Среднегодовая заработная плата на одного работника увеличилась на 25,58 тыс. руб. в 2018 г. по сравнению с 2017 г.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов уменьшилась на 2,87% в связи с этим фондоотдача в анализируемом периоде увеличилась на 58,58%.

Прибыль до налогообложения в 2018 г. по сравнению с 2017 г. выросла на 631 тыс.руб. или на 85,04 %. Прибыль от продажи продукции в отчетном периоде выросла на 54,83%, по сравнению с предыдущим годом, что свидетельствует о положительных тенденциях в работе предприятия.

В 2018 г. по сравнению с 2017 годом рентабельность основной деятельности увеличилась на 0,2 а рентабельность продаж увеличилась на 0,04, что свидетельствует о положительной работе предприятия.

2.2. Организация учета затрат на предприятии

На предприятии ООО «Галактика» заказы открывают на один или на несколько видов работ, услуг. Основанием для открытия заказов служат договоры с заказчиками на выполнение тех или иных видов работ, оказания услуг. Заказы открывают в секторе договоров и заказов предприятия на специальных бланках, которые затем поступают в цехи-исполнители заказов и в бухгалтерию. Каждому заказу присваивают код, который проставляют в карточке учета затрат на производство и на всех документах по расходу материалов, начислению заработной платы рабочим и др. Следовательно, аналитический учет ведут в карточках, открываемых на каждый заказ, в которые записывают затраты по статьям калькуляции.

Таким образом, основным учетным регистром на предприятии ООО «Галактика» является карточка учета заказов. Эта же карточка может выполнять контрольную функцию. По ней на предприятии сравнивают предполагаемые и фактические затраты на заказ, выявляются отклонения и вызвавшие их причины.

Охарактеризуем карточку регистрации затрат по заказу, используемую на предприятии ООО «Галактика». В карточке регистрации затрат по заказу содержатся номер заказа, разрешение на проведение работ и их описание, определяется временной промежуток, необходимый для выполнения заказа, а также указывается количество единиц, которое нужно произвести. Затраты регистрируются по мере прохождения изделия по стадиям производства, обычно соотносимым с определенными структурными подразделениями. Таким образом, карточка предоставляет средство контроля отдельных стадий заказа и разграничивает персональную ответственность руководителей подразделений за выполнение заказа.

Во многих случаях в карточку производственного заказа могут включаться дополнительные сведения, например продажные цены, наименование покупателя, инструкции по транспортировке и т.п., а также итоговые данные по затратам, что дополняет отчет о себестоимости. Очевидно, что степень детализации информации, необходимой для обеспечения заказа, варьируется в зависимости от условий конкретного контракта или требований предприятия. Однако в любом случае общая сумма затрат, зарегистрированная в карточках заказов на конец отчетного периода, будет равна остатку по статье «Незавершенное производство» на указанную дату.

Перечень операций, которые должны быть произведены для исполнения заказа на предприятии ООО «Галактика», составляет производственный график. В этой части данная форма повторяет одну из функций рассмотренной ранее карточки заказа, также обеспечивающей регистрацию операций. Однако производственный график, как правило, не требует отнесения операций к конкретному заказу, поэтому он также может быть использован для нескольких заказов одновременно, причем как уже находящихся в производстве, так и тех, которые только должны начаться.

Цель производственного графика – согласование стадий производства заказов и операций по заказу, производимых конкретной структурной единицей предприятия. График интегрируется с производственным планом и системой калькулирования. Данную форму ООО «Галактика» использует в целях контроля, поскольку она формирует многие необходимые для производственной программы показатели, как в суммарной форме, так и в детализированном виде, в зависимости от требуемых организационных процедур и учетных записей.

Производственные графики являются частью фактической системы калькулирования на предприятии ООО «Галактика», выступают как средство контроля, регистрации и сбора затрат.

Применение графика, содержащего движение физических единиц, зависит в основном от использования в общей системе предприятия ООО «Галактика». Он может заменять карточку производственного заказа в части контроля натуральных показателей для каждого заказа. Он применяется для регистрации заказов или этапов работ, производимых в каждом производственном подразделении. Наконец, он используется в качестве общей программы по планированию производства для предприятия в целом. В последних двух случаях производственные графики могут принимать форму планов.

После окончания выполнения заказа и его технической приемки представителями заказчика, сектором договоров и заказов обычно выписывается и рассылается цехам и бухгалтерии предприятия извещение о закрытии заказа, после чего прекращаются какие бы то ни было расходы по данному заказу.

От четкости и оперативности обработки и движения документов в конечном итоге зависит быстрота принятия решения. Поэтому на предприятии ООО «Галактика» рациональной организации документооборота всегда уделяется большое внимание в бухгалтерии, где несвоевременная обработка финансовых документов может привести к отрицательным экономическим последствиям.

Далее подробно рассмотрим систему счетов затрат на производство, а также последовательность учета затрат.

Для учета затрат на производство планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены 20 «Основное производство» - для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции. Счет по отношению к балансу — активный, сальдовый, по назначению - калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов.

25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - учет расходов по управлению и обслуживанию

производств ведут на собирательно- распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». На счете 25 отражаются затраты цеха, на счете 26 учитывают расходы по управлению предприятием. Счета 25 и 26 активные, сальдо не имеют, в балансе не отражаются.

28 «Брак в производстве» - учет затрат на исправление брака и средств, затраченных на окончательный брак. Счет активный, калькуляционный, сальдо не имеет, в балансе не отражается:

«Резервы предстоящих расходов» - производственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции требует создания на предприятии резервов для предстоящих расходов и платежей (например, резерв на оплату отпуска рабочих). Для этих целей используют отчетно-распределительный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

«Расходы будущих периодов» - для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость отчетного периода. К ним относят расходы по освоению новых видов продукции и др. Счет активный, сальдовый, по назначению — отчетно-распределительный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов.

Система производственных счетов позволяет сгруппировать затраты и вести их учет в следующей последовательности:

отражаются элементы затрат за месяц по дебету производственных счетов (материалы, заработная плата, амортизация и т. д.);
списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы данного месяца;
общепроизводственные расходы списываются или распределяются между услугами вспомогательных производств;
суммируются и распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы основных цехов;
определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции;
определяется себестоимость незавершенного производства, основного производства и выпущенной продукции.

Особо важное значение имеют правильная организация аналитического учета и его своевременность. Данные аналитического учета — база сведений или необходимая информация для анализа, контроля, планирования, управления и руководства хозяйственной деятельностью предприятия.

Данные аналитического учета используются при составлении внутренней отчетности, строящейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции. Аналитический учет ведут в развитие всех синтетических счетов по учету затрат на производство.

По счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» аналитический учет организуется по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цех). Для этого разработаны карточки (ведомости) аналитического учета производства.

Аналитический учет общехозяйственных расходов (счет 26) и других расходов (счет 96 «Резервы предстоящих расходов», счет 97 «Расходы будущих периодов») ведут по статьям смет расходов, по местам возникновения затрат.

На основе первичных документов, фиксирующих операции по отнесению затрат на производство (требований, лимитно-заборных карт, нарядов на выполнение работ и др.), составляются ведомости распределения расхода материалов, транспортно-заготовительных расходов, возвратных отходов, начисленной заработной платы, начислений на заработную плату (разработочные таблицы № 1), справки-расчеты бухгалтерии и распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов.

Информация, рассчитанная в разработочных таблицах, заносится в карточки учета производства.

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» организуется в ведомости № 12 «Затраты цеха». Это регистр аналитического и синтетического учета. Он открывается ежемесячно по каждому цеху в отдельности для учета затрат в синтетическом разрезе по дебету счетов 20, 23, 28 и в аналитическом разрезе по счету 25 с кредита корреспондирующих счетов. Данные аналитического учета представляют собой статьи затрат. Так, в счет 25/1 включены статьи: амортизация оборудования и транспортных средств, эксплуатация оборудования, текущий ремонт оборудования и транспортных средств и пр.

По приведенным выше статьям планируются затраты, а значит, и организуется бухгалтерский учет. Ведомость № 12 имеет шахматную форму графления, в которую записываются суммы хозяйственных операций по счетам с разработочных таблиц № 1,6, 9. Преимущества ведомости № 12 — наличие показателей к счету 25: «Итоги за месяц», «По смете за месяц», «Фактически с начала года», «По смете на квартал (год)». Сопоставление этих показателей дает возможность выявить резервы для снижения себестоимости продукции, бороться с перерасходами. Данные «Фактически с начала года» используются для анализа расходов по управлению и обслуживанию производств. Аналитический учет общехозяйственных расходов по счету 26 осуществляется в ведомости № 15 в разрезе статей расходов точно в таком же порядке, как и по счету 25 в ведомости № 12.

Ведомость № 15 открывается ежемесячно и заполняется на основании тех же разработочных таблиц, что и ведомость № 12.

В ведомости № 15 ведется также аналитический учет по счетам 96 и 97. Обороты по дебету и кредиту счетов 96 и 97 в ведомости № 15 определяются не только за месяц, но и с начала года. Кроме того, эти счета имеют сальдо как на начало года, так и на каждый отчетный период, что также фиксируется в ведомости № 15.

Синтетический учет производственных затрат по цехам и общехозяйственных ограничивается показателями ведомостей № 12 и 15, а по предприятию в целом используется журнал-ордер № 10. а предприятии ООО «Галактика» хозяйственные операции по данным первичных документов отражаются в журнале хозяйственных операций. В журнале указывают содержание операции, номер документа, на основании которого произведена запись, сумму операции и корреспонденцию бухгалтерских счетов. В таблице 6 приведен журнал хозяйственных операций, относящихся к заказу на ремонт судна «Самур-17».

Таблица 6

Журнал хозяйственных операций по заказу на ремонт судна «Самур-17»

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма (руб)
1	2	3	4	5
1	Отпущены основные материалы на выполнение заказа	20	10	130177,68
2	Начислена заработная плата:
	- основным производственным рабочим	20	70	183590,85
	- рабочим вспомогательного производства	23	70	99206,47
	- административному персоналу цехов	25	70	150000
	- административному персоналу предприятия	26	70	210000
3	Начислены отчисления с заработной платы в фонды:
	- основным производственным рабочим	20	69	62420,89
	- рабочим вспомогательного производства	23	69	33730,20
	- административному персоналу цехов	25	69	51000
	- административному персоналу предприятия	26	69	71400
4	Начислена амортизация:
	- оборудования вспомогательного производства	23	02	60000
	- цехового оборудования	25	02	138000
	- вычислительной техники	26	02	11170

Продолжение таблицы 6

1	2	3	4	5
5	Списаны расходы вспомогательного производства на счет основного производства	20	23	192936,67
6	Списаны общепроизводственные расходы на счет основного производства	20	25	339000
7	Списаны общехозяйственные расходы на счет основного производств	20	26	292570
17	Определена фактическая себестоимость заказа на ремонт судна «Самур-17»	43	20	1200696,09

В таблице 7 представим смету калькулирования себестоимости по статьям затрат на заказ по ремонту судна «Самур-17».

Таблица 7

Карточка учета затрат на производство по заказу на ремонт судна «Самур-17»

Показатель	Статьи затрат (руб)						Итого
Показатель	Основные материал ы	Зарплата основных производ- ственных рабочих	Отчисле ния в пфр и фсс	Расходы вспомога тельного производ- ства	Общепроиз- водственны е расходы	Общехозя йственные рас ходы	Итого
Затраты на заказ по ремонту (тыс.руб)	130177,68	183590,85	62420,89	192936,67	339000	292570	1200696,09
Удельный вес (%)	10,84	15,29	5,2	16,07	28,23	24,37	100

Всего затраты на заказ по ремонту судна «Самур-17» составляют 1200696,09 рублей. Наибольший удельный вес в общей сумме затрат по заказу на ремонт судна «Самур- 17» составляют общепроизводственные расходы – 339000 рублей или 28,23 %. Удельный вес основных материалов в общей стоимости заказа – 10,84 % или 130177,68 рубля. Зарплата основных производственных рабочих – 183590,85 рублей. Расходы вспомогательного производства – 192936,67 или 16,07 %. Общехозяйственные расходы – 24,37 % от общей суммы затрат на заказ или 292570 рублей. Наименьший удельный вес в общей сумме затрат составляют отчисления в фонды – 62420, 89 рублей или 5,2 %.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Одним из важнейших разделов управленческого учета является именно учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг, а для того, чтобы правильно учесть затраты, определить финансовый результат и обосновать управленческие решения, направленные на повышение эффективности деятельности хозяйствующего субъекта, необходимо разобраться в том, как же можно классифицировать в зависимости от тех целей, которые преследуются в том или ином случае при отражении и анализе затрат.

В процессе исследования были изучены понятия, виды и формы затрат, а также способы и методы их учета в том числе теоретические основы бухгалтерского учета и анализа затрат. Во второй главе дана финансово-экономическая характеристика предприятия. Была детально исследована организация в плане ведения бухгалтерского учета и проведен анализ затрат.

Очевидно, что учет затрат на производство имеет самые неограниченные перспективы развития, т. к. современная рыночная экономика со своей все нарастающей степенью конкуренции обязывает предприятия задуматься над своими затратами на производство, а также над методами ведения учета этих затрат с целью более свободного маневрирования своей продукции на рынке

В данной работе сделана попытка систематизации затрат на производство дан подробный перечень затрат, включаемых в себестоимость произведенной продукции.

Так же в данной работе представлены все основные методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Дан набор формул анализа хозяйственных результатов и расчетов себестоимости продукции.

В процессе исследования были изучены теоретические и практические основы учета затрат в организации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Министерства Финансов РФ №33н от 06.05.99г., ред. от 27.11.2006 № 156н).
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями и дополнениями).
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями от 5 октября 2011 г. № 124н).
Асаул А.Н. Управление затратами и контроллинг: учебное пособие для вузов / А.Н. Асаул, И.В. Дроздова, М.Г. Квициния, А.А. Петров. – М.: Издательство Юрайт, 2018. – 263 с.
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2015. - 592 с.
Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2013. – 320 с.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Инфра-М, 2014. – 536 с.
Вахрушина М.А. Анализ финансовой отчетности. – М.: Вузовский учебник, 2014. – 367 с.
Алексеева, Н.А. Концепции управления денежными потоками // Н.А. Алексеева, А.В. Завьялова // Научное обеспечение развития АПК в современных условиях: материалы Всерос. науч.-практ. конф. (15-18 февр. ): в 3 т. – Ижевск: Ижевская ГСХА, 2011. – т. 1. – 327 с.
Бухалков М.И. Планирование на предприятии. – М.: ИНФРА-М, 2015. – 416 с.
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Финстатинформ, 2016. – 297 с.
Гейер Г., Арендт Б. Экономика предприятия. – М.: Дело и сервис, 2015. – 205 с.
Горемыкин В.А. Планирование на предприятии: учеб. пособие / В.А. Горемыкин. – М.: Юрайт, 2016. – 704 с
Дубровин, И. А. Организация и планирование производства на предприятиях / И.А. Дубровин. – М.: КолосС, 2016. – 360 с.
Елисеева, Т.П. Экономический анализ хозяйственной деятельности / Т.П. Елисеева. – Минск: Соврем. шк., 2017. – 944 с.
Ерофеева, В. А. Бухгалтерская (финансовая) и налоговая отчетность коммерческой организации / В.А. Ерофеева, Г.В. Клушанцева. – М.: Высшее образование, 2017. – 368 с.
Костюкова Е.И. Бухгалтерский управленческий учёт. Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2016. – 270 с.
Низовкина Н.Г. Управление затратами предприятия (организации) : учебное пособие для академического бакалавриата. – М.: Издательство Юрайт, 2017. – 187 с.
Шелудякова С.А. Организация и способы ведения бухгалтерского учета затрат на обычные виды деятельности предприятия в производственной сфере // Молодой ученый. – 2017. – №20. – С. 295-298.

Костюкова Е.И. Бухгалтерский управленческий учёт. Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2016. – С. 54. ↑
Асаул А.Н. Управление затратами и контроллинг: учебное пособие для вузов / А.Н. Асаул, И.В. Дроздова, М.Г. Квициния, А.А. Петров. – М.: Издательство Юрайт, 2018. – С. 63. ↑
Низовкина Н.Г. Управление затратами предприятия (организации): учебное пособие для академического бакалавриата. – М.: Издательство Юрайт, 2017. – С.87. ↑
Асаул А.Н. Управление затратами и контроллинг: учебное пособие для вузов / А.Н. Асаул, И.В. Дроздова, М.Г. Квициния, А.А. Петров. – М.: Издательство Юрайт, 2018. – С. 117. ↑