Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Земельный налог

Содержание:

Введение

Темой данной курсовой работы является земельный налог. Земля является важнейшим фактором любой деятельности человека (предпринимательской, хозяйственной, социально-бытовой и др.). Она обладает рядом свойств, таких как: ограничена в пространстве; является условием общественной и хозяйственной деятельности человека; ее перемещение (границ) невозможно без нарушения характеристик. 

Актуальность темы обусловлено тем, что земельный налог занимает особое место в налоговой системе государства. Несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме доходных поступлений, он выступает в качестве важного источника формирования местных бюджетов. И рассмотрение особенностей правового регулирования налогообложения земли актуально и необходимо с практической точки зрения. Объяснить это можно постоянными изменениями налогового законодательства, а также особенностями обложения, начисления и взимания данного вида налога, в чем заключается так же актуальность данной темы. Одним из факторов, оказывающих определенное влияние на экономику страны, является формирование эффективных норм законодательства о налогах и сборах, что предполагает установление надлежащего правового регулирования налоговых отношений. Потребность в этом связана с повышением роли налогообложения земли в формировании доходов бюджетов, необходимостью обеспечения в процессе налогообложения имущественных интересов граждан и юридических лиц. Объектом исследования данной работы, выступают общественные отношения, связанные с установлением и взиманием земельного налога. Предметом исследования являются нормативные правовые акты, регулирующие установление и взимание земельного налога, а также правоприменительная практика по финансово-правовым аспектам налогообложения земли.

Целью написания курсовой работы является исследование основных теоретических и практических основ, касающихся установления и взимания земельного налога. Достижение  поставленной цели предполагается решение следующих задач:

- определить сущность и экономическое значение земельного налога; изучить теоретические основы уплаты земельного налога;

- рассмотреть порядок исчисления и уплаты земельного налога и авансовых платежей по налогу на примере организации Акционерное общество «Туймазинский молокозавод».

- выявить проблемы развития налога на землю;

-изучить перспективы совершенствования земельного налога. Источниками информации при написании курсовой работы послужили труды отечественных авторов и законодательство Российской Федерации. Теоретико-методологическую основу работы составляет диалектический метод анализа, научно-познавательные возможности, которые позволяют исследовать законодательство о земельном налоге. Используемые в работе методы не исключают возможности в отдельных случаях простого изложения фактов в качестве необходимой аргументации, обладающей достаточной доказательственной силой и выявляющей особенности исследуемого вопроса. В соответствии с поставленными задачами, курсовая работа выполнена на 44 листах, состоит из введения, трех глав: теоретической, практической и прогнозной, заключения, списка использованной литературы.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПЛАТЫ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА

1.1. Экономическое значение и сущность земельного налога

Земельный налог устанавливается Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Земля, как один из древнейших объектов налогообложения. На протяжении всей истории развития налогового законодательства система налогообложения земли постоянно развивалась. Существующее на сегодняшний день состояние налоговой системы Российской Федерации обусловлено преобладающим сегодня представлением о земельном налоге как исключительно фискальном инструменте. Его цель – обеспечение экономическими методами рационального использования земель и формирование доходов бюджетов для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению плодородия земель, их охране, а также для социально-культурного развития территории. Экономическое содержание земельного налога заключается в том, что он является формой изъятия государством части средств хозяйствующих субъектов и физических лиц в виде платы за землю, т.е. является экономической формой реализации государственной собственности на землю. В настоящее время ст. 8 НК РФ определяет земельный налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Земельный налог взимается в процессе приобретения и накопления материальных благ, что определяет прямой характер этого налога [2]. Ст. 3 Закона РФ «О плате за землю» устанавливает положение о том, что размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей. Налог устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год [1]. Земельный налог относится также к группе количественных (долевых, квотативных) налогов. Они исходят не из потребности покрытия определенного государством расхода, а из возможности налогоплательщика заплатить налог, учитывая при этом имущественное состояние налогоплательщика. Налог на землю выделяется в доходах и расходах соответствующих бюджетов отдельной строкой и используется исключительно на: финансирование мероприятий и компенсацию затрат (по нормативу) землепользователя (в том числе по погашению ссуд) по землеустройству, ведению земельного кадастра, мониторинга, охране земель и повышению их плодородия, освоению новых земель; – инженерное и социальное благоустройство территории. Регулярные (систематические, текущие) налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом либо занятия плательщиком каким-либо видом деятельности, приносящей доход. К числу регулярных относится и земельный налог, который взимается на ежегодной основе [1]. Кроме того, в соответствии с классификацией, закрепленной НК РФ (ст.12-15), земельный налог относится к группе местных налогов и сборов. Представительные органы местного самоуправления в нормативных определяют элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком [2]. Согласно ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. В соответствии с п. 1 ст. 15 Земельного кодекса Российской Федерации (ЗК РФ) собственностью юридических лиц являются земельные участки, приобретенные этими лицами по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации.

В постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются только государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления. В то же время право постоянного (бессрочного) пользования находящимися в государственной или муниципальной собственности земельными участками, возникшее у юридических лиц до введения в действие ЗК РФ, сохраняется. [1, 2]

Объектом земельных отношений согласно Земельному кодексу Российской Федерации признается земля как природный объект и природный ресурс, земельные участки, расположенные в пределах территории Российской Федерации и части земельных участков.

Земельный налог, налог на имущество физических лиц, торговый сбор – это местные налоги. Перечень местных налогов и сборов приведен в статье 15 НК РФ. [13]

Земельный налог устанавливаются, вводится в действие, и прекращает действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязателен к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов.

При установлении земельного налога представительными органами муниципальных образований определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются Кодексом. Представительными органами муниципальных образований и могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Земельный налог является прямым налогом, то есть взимается непосредственно с имущества налогоплательщика. Объектом обложения земельным налогом являются земельные участки, части земельных участков, земельные доли, предоставленные юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование. Ставка по земельному налогу пропорциональная и отражает одинаковое процентное отношение к объекту налога без учета дифференциации его величины. По целевой направленности является общим налогом, предназначенным для формирования доходной части местного бюджета и использования на любые цели муниципального образования. В зависимости от субъекта земельный налог смешанный, так как его плательщиками являются и физические, и юридические лица. Земельный налог поступает только в местный бюджет, поэтому является закрепленным налогом.

1.2. Элементы земельного налога

Элементы налога - это принципы построения и организации налогов. Система элементов правового механизма налога состоит из: обязательных, дополнительных; специфических. Обязательные элементы определяют структуру налога, а также его сущностные характеристики, которые формируют основное представление о содержании налогового механизма. Отсутствие какого-либо из этих элементов налога приводит к отсутствию налогового обязательства у налогоплательщика. [7]

Элементами земельного налога являются:

Первая группа- это основные (обязательные) элементы налога (ст.17 НК РФ):    налогоплательщики,  объект налогообложения,  налоговая база,  налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налогов,   порядок и сроки уплаты налогов. (субъекты)

Во вторую группу входят факультативные элементы, которые обязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам.

Представительные органы власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления, устанавливая региональные или местные налоги и сборы, определяют в правовых актах как основные, так и факультативные элементы налогообложения:     налоговые льготы;   налоговые ставки в пределах, установленных налоговым кодексом;    порядок и сроки уплаты налога;    формы отчетности по данному региональному или местному налогу.

Третью группу составляют дополнительные элементы налогов, которые не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога, но в какой-либо форме должны присутствовать или присутствовать при установлении налогового обязательства:  предмет налога;  масштаб налога;  единица налога; источник налога;  налоговый оклад;     получатель налога.

Каждый элемент этих трех групп несет конкретную юридическую нагрузку и играет определенную роль для обеспечения возможности уплаты налога. Отсутствие хотя бы одного элемента может значительно затруднить или усложнить налоговое производство и сделать невозможным уплату налога. Поэтому закон о налоге должен содержать всю совокупность элементов, а не только те, которые перечислены в статье 17 Налогового кодекса.

В связи с этим Налоговый кодекс (п. 1 ст. 17 НК) предусматривает, что «налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налога; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога». [7]

Субъект обложения. Согласно статье 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, в пользовании которых находятся земельные участки, которые признаются объектами налогообложения, принадлежащие им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненно наследуемого владения [1]. К ним, в частности, относятся:

1) российские организации;

2) иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации;

3) индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств [1].

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды [2]. Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

2) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

3) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

4) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг); учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

5) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

6) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

7) организации - резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога[1].

2. Объект налогообложения.

Объект налогообложения земельного налога определен в ст. 389 НК РФ. Этим налогом облагаются все земельные участки, находящиеся в регионах, принявших закон о введении налога на землю. При этом не подлежат обложению участки:

1) земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками; [1].

3. Налоговая база.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством. Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. [2]. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Начиная с налогового периода 2019 года в изменены следующие правила применения кадастровой стоимости в качестве налоговой базы по налогу:

  • применяется кадастровая стоимость земельного участка, внесённая в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода с учётом нижеприведённых особенностей;
  • изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости;
  • в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости о величине кадастровой стоимости, а также в случае уменьшения кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, пересмотром кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости;
  • в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Все вышеперечисленные правила, устанавливающие порядок применения с 2019 года измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года. [2].

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. А для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, представленными налоговыми органами, и органами осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков, относящихся к одной из следующих категорий:

1) героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

2) инвалидов I и II групп инвалидности;

3) инвалидов с детства и детей инвалидов;

4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в редакции Закона Российской Федерации от 18 июня 1992 года N 3061-1), в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";

6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

8) пенсионеров, получающих пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лиц, достигших возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание;

9) физических лиц, соответствующих условиям, необходимым для назначения пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшим на 31 декабря 2018 года;

10) физических лиц, имеющих трех и более несовершеннолетних детей.

4. Налоговый период. Отчетный период.

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. А отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования (органы власти городов федерального значения) вправе не устанавливать отчетный период.

5. Налоговая ставка.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга) и не могут превышать:

1. 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка [1].

5. Налоговые льготы.

Согласно статье 395 НК РФ налогоплательщикам предоставляются льготы в виде полного освобождения от налогообложения. К числу таких налогоплательщиков относятся следующие организации:

1. организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации;

2. религиозные организации;

3. общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

4. организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов; 5. учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов;

6. организации народных художественных промыслов;

7. физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов;

8. организации - резиденты особой экономической зоны;

На федеральном уровне могут предоставляться льготы в виде полного освобождения от налогообложения и уменьшающие величину налоговой базы льготы, предоставленные в виде не облагаемой земельным налогом суммы.

К налоговым льготам, устанавливаемым нормативными актами представительных органов муниципальных образований (городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга), относятся льготы:

- предоставляемые в виде не облагаемой земельным налогом суммы;

- уменьшающие исчисленную сумму земельного налога и льготы в виде снижения налоговой ставки;

- в виде не облагаемой земельным налогом площади земельного участка; - в виде освобождения от налогообложения.

По земельному участку, отнесенному к определенной категории земель, может предоставляться несколько льгот.

6. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Организации исчисляют сумму налога и авансовых платежей самостоятельно. Сумма налога и авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате физическим лицом, уплачивающим налог на основании налогового уведомления, исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и установленной нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга) доли налоговой ставки в размере, не превышающем одной второй налоговой ставки, в случае установления одного авансового платежа, и одной третьей налоговой ставки в случае установления двух авансовых платежей. А если отчетный период определен как квартал, то суммы авансовых платежей исчисляются по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одна четвертая соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок (его долю), исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав. В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости [1]. В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение периода проектирования и строительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости [1].

7. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу.

Земельный налог и авансовые платежи подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и в сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга). В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу. Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

8. Налоговая декларация.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового

 периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации

 в порядке, определенном настоящей статье [1]. Форма налоговой декларации по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации [6]. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительств. А в случае прекращении деятельности, налогоплательщик должен в пятидневный срок предоставить налоговую декларацию по месту жительства. Физические лица должны указывать все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. [1]. Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации[6].

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ИСЧ ИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА НА ПРИМЕРЕ АКЦИОНЕРНОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО "ДЮРТЮЛИНСКИЙ КОМБИНАТ МОЛОЧНЫХ ПРОДУКТОВ"

2.1. Организационно - экономическая характеристика ЗАО Дюртюлинский молочный комбинат

ЗАО Дюртюлинский молочный комбинат зарегистрирована 14 ноября я 2002 г. Основным видом деятельности является производство молока (кроме сырого) и молочной продукции. Комбинат производит не только продукты для прилавков, но и сырье для пищевых предприятий – сухое обезжиренное молоко, которое благодаря его качеству, охотно покупают предприятия Москвы и Поволжья. Основной целью деятельности предприятия является осуществление финансово-хозяйственной деятельности, направленной на извлечение прибыли для развития и совершенствования производственной базы, создания высокоэффективного производства для наиболее полного удовлетворения членов трудового коллектива предприятия, обеспечения населения района, области, республики и других регионов качественными продуктами питания на основе современной технологии путем глубокой и качественной переработки сельскохозяйственного сырья. Уставной капитал 24.4762 млн. рублей. В настоящий момент предприятие является процветающим. Осваивают новые виды деятельности- это производства сухого молока, сгущенки и элитного масла, йогуртов (на основе ягод Башкирии).

Предприятие имеет большой потенциал к развитию и необходимый для этого капитал, сырье, свободную нишу на рынке, постоянных потребителей. Но все же 7 сентября 2020 года ЗАКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО "ДЮРТЮЛИНСКИЙ КОМБИНАТ МОЛОЧНЫХ ПРОДУКТОВ" находится в процессе банкротства и в отношении юридического лица в деле о несостоятельности (банкротстве) введено наблюдение. Так как предприятие является затухающим и выпускает только несколько видов продукции. Это связано с такими проблемами как: амортизация оборудования, отсутствие замены техники; простой техники; отсутствие ремонта; постоянная смена руководителей, при неэффективном управлении; неграмотность управленческой деятельности . На предприятии нет грамотного бухгалтера, нет менеджера по выдвижению продукции. По отзывам на сайте, из-за устранения оборудования, неправильного хранения (устарели холодильные камеры) появилось горечь в продукции. Выдержки отзывов клиентов «Полностью разваленное предприятие, неграмотное руководство, наплевательское отношение к работникам, поставщикам и потребителям продукции!».

Сведения о доходах и расходах по данным ФНС от 02.10.2020  за 2019 год в таблице №1.

таблице №1.

Год

Доходы

Расходы

Доходы - Расходы

2019

547 681 000 

612 670 000 

-64 989 000 

Сведения об уплаченных суммах налогов и сборов по данным ФНС от 02.10.2020 за 2019г.

таблице №2

Год

Наименование

Сумма

2019

Налог на прибыль

2019

Налог на имущество организаций

2019

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования

846 199 

2019

Страховые и другие взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации

3 554 380 

2019

Налог на добавленную стоимость

8 599 270 

2019

Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

2019

Транспортный налог

279 790 

2019

Земельный налог

322 839 

2019

Водный налог

4 008 

2019

НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ, администрируемые налоговыми органами

2019

Задолженность и перерасчеты по ОТМЕНЕННЫМ НАЛОГАМ и сборам и иным обязательным платежам (кроме ЕСН, страх. Взносов)

Уплачено налогов и сборов за год, всего 13606,486 тыс. руб.

В результате анализа ключевых финансовых показателей Организации нами установлено следующее: Финансовое состояние ЗАО Дюртюлинский молочный комбинат на 01.10.2020 года значительно хуже финансового состояния половины всех микропредприятий, занимающихся видом деятельности производство молока (кроме сырого) и молочной продукции (код по ОКВЭД 10.51). При этом в 2020 году финансовое состояние Организации намного ухудшилось.

Сравнение финансовых показателей организации со средними показателями для всех видов деятельности позволяет сделать такой же вывод. Финансовое положение ЗАО Дюртюлинский молочный комбинат стало хуже только за последние годы, но намного лучше чем у большинства сопоставимых по масштабу деятельности организаций Российской Федерации, отчетность которых содержится в информационной базе Росстата и удовлетворяет указанным выше критериям.

В условиях современной экономики с циклическими явлениями подъемов и спадов, совершенствованием технологий, развитием и усложнением экономических отношений учетная политика ЗАО Дюртюлинский молочный комбинат, как в целях экономического бухгалтерского, так и налогового учета, является инструментом управления организацией, помогающим наиболее эффективно контролировать активы и обязательства, минимизировать налоговое бремя, получать прибыль.

Учетная политика для целей налогообложения – выбранная ЗАО Дюртюлинский молочный комбинат совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а так же учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово – хозяйственной деятельности ЗАО Дюртюлинский молочный комбинат (п.2 ст.11 НК РФ).

Процесс формирования учетной политики ЗАО Дюртюлинский молочный комбинат можно разбить на несколько этапов:

1. Выбор ответственных лиц за формирование учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.

Учетная политика ЗАО Дюртюлинский молочный комбинат формируется главным бухгалтером, на которого, в соответствии с законодательством, возложено ведение бухгалтерского учета и утверждается руководителем ЗАО Дюртюлинский молочный комбинат в соответствии с ПБУ 1/2008.

2. Создание комиссии из руководителей (сотрудников) различных подразделений, учредителей для участия в формировании учетных политики.

На первый взгляд, требование ПБУ 1/2008, определяющего ответственность главного бухгалтера за создание учетной политики, достаточно логично - кто еще может грамотно составить данный документ. Однако, от приказа об учетной политике ЗАО Дюртюлинский молочный комбинат зависят не только объективное отражение информации в финансовой и налоговой отчетности, но и анализ деятельности ЗАО Дюртюлинский молочный комбинат в целом и принятие решений по организации работы ЗАО Дюртюлинский молочный комбинат . Кроме того, главный бухгалтер не может сам охватить все участки учетной политики, а в некоторых случаях и сделать правильный выбор. Например, не зная точной технической характеристики основных средств, в основном используемых в ЗАО Дюртюлинский молочный комбинат, трудно выбрать метод амортизации. Поэтому принимать участие в разработке такого документа должны не только бухгалтерская служба (главный бухгалтер), но и руководители различных подразделений, а так же, собственники бизнеса.

Элементы, включаемые в учетную политику для целей налогообложения, зависят от выбранной ЗАО Дюртюлинский молочный комбинат системы налогообложения – основная система налогообложения.

Структура налоговой учетной политики, как для организации применяющей основную систему налогообложения состоит из следующих элементов:

- организационные положения

- налог на добавленную стоимость

- налог на доходы физических лиц

- налог на имущество.

Для экономического анализа состояния предприятия рассмотрим основные показатели его финансово - хозяйственной деятельности. (таблица 3).

таблице №3

Отчет о прибылях и убытках ЗАО Дюртюлинский молочный комбинат за 2017- 2018гг.

Наименование показателя

Код

2017г.

2018г.

Выручка

2110

2 млрд руб.

1,64 млрд руб

Себестоимость продаж

2120

1,82 млрд руб

1,6 млрд руб.

Валовая прибыль (убыток)

2100

171,73 млн руб.

41,58 млн руб.

Коммерческие расходы

2210

114,68 млн руб.

2,34 млн руб.

Управленческие расходы

2220

383 тыс. руб.

329 тыс. руб.

Прибыль (убыток) от продаж

2200

56,67 млн руб.

38,91 млн руб.

Проценты к уплате

2330

23,04 млн руб.

36,34 млн руб.

Прочие доходы

2340

18,73 млн руб.

52,29 млн руб.

Прочие расходы

2350

20,11 млн руб.

47,53 млн руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения

2300

32,4 млн руб

7,34 млн руб.

Налог на прибыль

2410

1,48 млн руб.

1,05 млн руб.

Прочее

2460

0

178 тыс. руб.

Чистая прибыль (убыток)

2400

30,92 млн руб.

6,47 млн руб.

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

0

200,37 млн руб.

СПРАВОЧНО

Совокупный финансовый результат периода

2500

30,92 млн руб.

206,83 млн руб.

Начало формы


В результате анализа ключевых финансовых показателей ЗАО Дюртюлинский молочный комбинат установлено следующее: Финансовое состояние ЗАО Дюртюлинский молочный комбинат на 31.12.2018 год значительно хуже. Рентабельность значительно ниже по сравнению с предыдущим годом.

На основе результатов динамики финансово-экономических показателей деятельности ЗАО Дюртюлинский молочный комбинат можно сделать следующие выводы: Выручка от реализации в 2018 году составило 1,64 млрд. руб., по сравнению с 2017 годом он уменьшилось на 0,5 млрд. руб. (на 18%). Ухудшение результатов производственной деятельности связано с многими причинами, главное из них амортизация оборудования, отсутствие замены техники, слабая реклама, учет основных сред ведется плохо. Себестоимость реализованной продукции в 2018 году так же уменьшилось на 1,6 млрд. руб. (12%). Чистая прибыль в 2018 году составила -6,47 млрд. руб. По сравнению с 2017 годом он уменьшился на 24,45 млрд. руб. (на 79,08%), что связано со многими причинами, в том числе и результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода, прочие расходы организации. Таким образом, финансово - хозяйственное состояние предприятия является отрицательным. Наблюдается тенденция уменьшения выручки от продажи продукции, работ, услуг и прибыли от продажи. Что приводит к уменьшению производительности труда, прибыли организации.

2.2. Система налогообложения

Общая система налогообложения (ОСНО, ОСН, традиционная, основная) –это налоговый режим, который назначается автоматически всем организациям после их создания (есть исключения в том случае, когда вместе с документами на регистрацию было подано заявление о переходе на один из специальных режимов).

При упрощенной системе налогообложения (УСНО, УСН, упрощенка) –это специальный налоговый режим, который чаще всего является самым выгодным для уплаты налогов и ведения отчетности. По сравнению с другими особыми режимами под действие УСН попадает гораздо большее количество видов предпринимательской деятельности.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) – специальный налоговый режим, который предназначен специально для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Применять ЕСХН имеют право только те ИП и организации, у которых доход от сельскохозяйственной деятельности составляет больше 70%.

ЗАО Дюртюлинский молочный комбинат платит налог  за 2018 год (По данным ФНС):

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: 0 руб.

- на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации: 3 554 377 руб.

- на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования: 846 199 руб.

Основные показатели отчетности за 2019 год (по данным ФНС):
- сумма доходов: 547 681 000 руб.
- сумма расходов: 612 670 000 руб.
- налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения: 7,34 млн руб.

72449 кв.м. Категория земель -земли населенных пунктов, вид разрешенного использования (по документам): для размещения производственной базы.

2.3. Порядок исчисления земельного налога и авансовых платежей по налогу

Изучив теоретические основы исчисления земельного налога, произведем расчет налога на примере ЗАО Дюртюлинский молочный комбинат, который имеет своей собственности земельный участок. Земельный участок имеет категорию - земли населенных пунктов и присвоен кадастровый номер 02:70:010601:95, его кадастровая стоимость – 8146890,05 руб. Земельный участок находится на праве постоянного пользования. На этом участке расположены корпуса завода ЗАО Дюртюлинский молочный комбинат, складские помещения, хранилище готовой продукции.

Рассчитать налоговую нагрузку на организацию принадлежащую частному лицу можно по официальной методике, которые установлены законодательством. Налог на землю = ставка налога х кадастровая стоимость. Расчет налога:

Ставка налога по Дюртюлинскому района на 2018 год составляет

112,45 рубля.

(112,45 х  95697  )х0,3% = 322839 руб.

Земельный налог на в 2018 года составил 322839 руб.

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за I квартал, равна 322839–242129,25= 80709,75 руб. Таким образом, сумма всех авансовых платежей составила: 80709,75 руб.

По истечении каждого отчетного периода организация должна подавать в налоговый орган налоговый расчет по авансовым платежам, не позднее 25 дней с окончания отчетного периода. числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Так например, в 2019 году организации и ИП должны уплатить авансовый платеж за полугодие в срок с 1-25 июля. А в 2019 году необходимо рассчитать и уплатить налог по итогам 2018 года (за вычетом ранее уплаченного аванса). Крайний срок уплаты налога по ЕСХН за 2018 год – до 1 апреля 2019 года. Крайний срок уплаты налога по ЕСХН за 2019 год – до 1 апреля 2020 года.

Глава 3. Проблемы и перспективы развития земельного налога

3.1. Проблемы развития налога на землю

Одной из основных проблем взимания земельного налога является то, что в муниципальные образования от налоговых органов не поступают списки плательщиков налогов. Плательщики налогов могут представить только данные о кадастровом номере объекта, за который платится налог, а уже "кто и что стоит за кадастровым номером" можно узнать от "Роснедвижимости". Но бывают не все участки поставлены на кадастровый учет, из за чего не возможно вести контроль земельных участков, в которых нет сведений. В настоящее время происходит реформа имущественного налогообложения, т.е. это предусматривает переход с исчисления платежей от балансовой стоимости имущества организаций и инвентаризационной стоимости имущества физлиц на исчисление от кадастровой стоимости объектов недвижимости. Но для того чтобы этот процесс прошел более плавно, безболезненно, законодательством предусмотрен переходный период, в течение которого субъекты РФ должны утвердить законы об изменении порядка определения налогооблагаемой базы. Нововведения в налогообложении земли при отсутствии их детальной проработки этого вопроса, могут серьезно ухудшить социальное положение малоимущих групп населения. И поэтому должны быть всесторонне изучены и решены вопросы касающегося применения кадастровой стоимости в качестве налоговой базы. Так как земельный налог относится к группе местных налогов, и поэтому напрямую влияет на размер доходной части местных бюджетов. Органы местного самоуправления обязаны утвердить соответствующие нормативные правовые акты, на основании которых по применения кадастровой стоимости на территории данного субъекта РФ возможна. Так как кадастровая оценка зависит от ряда особенностей: эта местоположение кадастрового квартала, параметров, отдаленности от промышленных регионов и т.д., приходиться учитывать все нюансы связанные с этим вопросом. При этом возникает ряд проблем при оценке кадастровой стоимости.

Основную проблему при переходе к применению кадастровой стоимости объектов недвижимости для целей налогообложения обозначил Президент РФ в Послании Федеральному собранию РФ в 2018 году, отметив, что в ряде случаев кадастровая оценка не соответствует реальной рыночной стоимости. Правительству РФ было поручено разработать и внести в законодательство РФ изменения, предусматривающие:

-совершенствование порядка определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в целях недопущения применения при налогообложении величины кадастровой стоимости объекта недвижимости, превышающей величину его рыночной стоимости;

-уточнение параметров расчета налога на имущество физических лиц.

Во исполнение данного поручения Президента РФ 3 августа 2018 года был принят Федеральный закон № 334‑ФЗ, определяющий, что ежегодный рост налоговой нагрузки на плательщиков налога на имущество физических лиц не должен превышать 10% по сравнению с предыдущим годом (по расчетам за 2017 год). [21]

До 2020 года уже должны перейти на новый порядок проведения кадастровой оценки объектов недвижимости, но к этому времени кадастровая оценка земельных участков должно осуществиться во всех регионах совместно с муниципальными образованиями. Что это позволит повысить достоверность оценки объектов недвижимости и тем самым уменьшить число обращений собственников в суд для оспаривания установленной кадастровой стоимости. Так же необходимо отметить, что по результатам новой кадастровой оценки будет рассматриваться вопрос о возможности налогообложения по кадастровой стоимости не только объектов, значащихся в сформированных субъектами РФ перечнях, а всех объектов недвижимости организаций. На сегодняшний день сроки перехода на применение кадастровой стоимости в отношении всех объектов имущества организаций не определены, так как последствия такого решения еще должны быть детально проанализированы ). [21]

Однако, с совершенствованием законодательства и появлением новых прецедентов, связанных с установкой ренты, уплаты налога и т.д. выявляются новые пробелы в налоговом законодательстве. Переход к кадастровому исчислению налога на землю повлек за собой ряд проблем.

Во-первых, это не заинтересованность собственника земли в уплате налога. Решением данной проблемы,  может служить какое – либо процентное поощрение налогоплательщика, или разделение нагрузки налогов для разных категорий граждан. Например, в приказе от 26.03.2018 №ММВ-7-21/167@ «Об утверждении формы уведомления о выбранном земельном участке, в отношении которых применяется налоговый вычет по земельному налогу» есть пункты о льготниках на выплату земельного налога. К таким категориям попадают многодетные семьи, ветераны и инвалиды Великой отечественной войны (хотя много ли остались таких на сегодня), инвалиды с детства и 1, 3 группой инвалидности, пенсионеры и другие категория физических лиц, которым взимание налогов уменьшить на 5-7 процентов.

Во-вторых, это отсутствие зарегистрированных прав общей долевой собственности на земельные участки в регистрационной службе. Данная проблема препятствует работе налоговых органов, что в конечном итоге приводит к недопоступлению денежных средств в местные бюджеты. [7]. Также из этой проблемы вытекает, тот факт, что не все земельные участки имеются кадастровые паспорта, что также усложняет работу налоговых органов и поступлений средств в местный бюджет. Конечно можно решить такую проблему, если максимально упростить кадастрового учета земель, чтобы избежать бумажной волокиты и других проблем затормаживающих процесс регистрации.

Для понимания всей значимости происходящих изменений необходим комплексный подход к рассматриваемой проблеме. В цивилизованном мире плата за землю является эффективным инструментом рационального землепользования. В результате применения рыночной стоимости в качестве базы для исчисления земельного налога или арендной платы автоматически создается стимул эффективного землепользования, под которым понимается размещение объекта по принципу лучшего и наиболее эффективного использования в оптимальной оценочной зоне – кадастровом квартале. Ранее в России такой стимул отсутствовал. ФЗ № 1738-1 от 11 октября 1991г. «О плате за землю» не только не содержал рыночных норм, но предполагал взаимоисключающие методологические подходы. Достаточно сопоставить некоторые положения этого закона, например: «Целью введения платы за землю является стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель… обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах…» (ст. 2) и «… Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год…» [11, с.45].

Но основные проблемы, с которыми столкнулись практически все муниципальные образования России это то, что представительным органам муниципалитета новые ставки налога в процентах от кадастровой стоимости земельных участков. При этом необходимо было не просто механически утвердить ставки, но обосновать их экономически. Решением многих проблем могло бы стать слияние двух налогов (земельного налога и налога на имущество физических лиц) и возможная заменена их одним новым - налогом на недвижимость. Решение о введении единого налога не было принято вследствие трудоемкого процесса по учету объектов недвижимости и установления по ним кадастровой стоимости.[14]

3.2. Перспективы совершенствования земельного налога

В налоговой системе особое место принадлежит имущественным налогам, одним из которых является рассматриваемый в работе земельный налог. Реформ в системе налогообложения недвижимости исследование земельного налогообложения приобретает особую актуальность. И реформ эта ориентирована на долгосрочную перспективу.

Земля как объект налогообложения обладает визуальной определённостью, стабильностью, долгосрочностью существования, обязательной государственной регистрацией, а также высокими стоимостными параметрами, которые формируются в условиях свободного рынка [10].

Неслучайно налог на недвижимое имущество –один из основных исторически сложившихся налогов в развитых странах мира, и один из основных источников пополнения местных бюджетов [9]

Проект федерального закона № 51763-4 «О внесении изменений в часть вторую Кодекса и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации», предусматривающий установление местного налога на недвижимость, который заменит земельный налог, а также налог на имущество физических лиц и организаций, принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в первом чтении 10 июня 2004 года. Однако для введения налога на недвижимость необходимо формирование государственного кадастра недвижимости, а также формирование порядка определения налоговой базы, в качестве которой должна выступать кадастровая стоимость объектов недвижимости. Для формирования государственного кадастра недвижимости был принят Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости», вступивший в силу с 1 марта 2008 года, который регулирует отношения, возникающие в связи с ведением государственного кадастра недвижимости, осуществлением кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой деятельности [5]. При этом в настоящее время законодательно не урегулированы вопросы, связанные с определением кадастровой стоимости объектов недвижимости, порядком проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости. Требуется принятие проекта Федерального закона № 445126-4 «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и другие законодательные акты Российской Федерации», устанавливающего общие принципы проведения кадастровой оценки объектов недвижимости и требования к оценщикам, привлекаемым к государственной кадастровой оценке объектов недвижимости, а также определяющего порядок утверждения результатов кадастровой оценки и досудебного урегулирования споров о результатах проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости. Кроме того, для введения налога на недвижимость необходимы разработка и принятие таких документов, как методика кадастровой оценки недвижимости, методика проверки результатов кадастровой оценки недвижимости, проведение работ по кадастровой оценке объектов недвижимости и информационному наполнению государственного кадастра недвижимости. Вопрос перехода на налог на недвижимость является важным для налогоплательщиков с точки зрения гармонизации общих правил налогообложения имущества, применяемых в различных международных налоговых системах. Как правило, международное налоговое законодательство предусматривает налогообложение только недвижимого имущества и не признает объектом налогообложения движимое имущество [15,с.5].

Переход на налог на недвижимость позволит:

1. Сократить количество имущественных налогов (земельный налог, налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц);

2. Установить в качестве налоговой базы единую стоимостную оценку объекта недвижимого имущества;

3. Вывести из налогообложения активную часть основных средств для организаций (машины, оборудование, транспортные средства и т.п.);

4. Сократить расходы на администрирование.

С 1 января 2017 года вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке». Если ранее заказчиками работ по определению кадастровой стоимости были органы исполнительной власти субъектов Федерации или представительные органы муниципальных образований, а исполнителями работ – отобранные путём проведения конкурса юридические лица (при этом субъектами оценочной деятельности были физические лица – оценщики), то теперь введен институт государственных кадастровых оценщиков. Им переданы полномочий по определению кадастровой стоимости – это государственные бюджетные учреждения, которые будут на постоянной основе определять кадастровую стоимость. Информация о кадастровой стоимости участка включается в государственный кадастр недвижимости.[3]

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены теоретические и практические аспекты исчисления земельного налога, а также проблемы развития и изменения в сфере налогового законодательства на ближайшую перспективу. В частности, по семи основным элементам налоговой модели, было установлено:

1) Земельный налог является местным налогом и регулируется главой 31 «Земельный налог» Налогового Кодекса, а так же нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

2) Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, в пользовании которых находятся земельные участки, принадлежащие им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненно наследуемого владения.

3) Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга), на территории которого введен налог.

4) Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК.

5) Ставка налога пропорциональна. Налоговые ставки устанавливаются представительными органами муниципальных образований (Москвы, Санкт - Петербурга) и не могут превышать 0,3 % и 1,5%. Местные власти могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки для различных категорий земель и (или) видов использования земельного участка. [2, ст. 396]

6) Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. А физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог и авансовые платежи уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков в порядке и сроки, установленные актами представительных органов муниципальных. [1. Ст.396]

7) Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. [1. Ст.285]

8. Налоговые ставки, сроки и порядок перечисления на земельный налог в 2019 году для юридических лиц утверждают региональные власти.

Налогоплательщики, имеющие налоговые льготы (ст. 497 НК РФ), должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

Практическое исчисление земельного налога был изучен на примере ЗАО Дюртюлинский молочный комбинат и рассчитана стоимость земельного участка предприятия на 2018 год с размером ставки 0,3%. На основе рассчитанных данных налоговой нагрузки можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в ЗАО Дюртюлинский молочный комбинат в дальнейшем имеет приемлемый уровень.

Основными проблемами, с которыми столкнулись практически все муниципальные образования России это то, что представительным органам муниципалитета необходимо было утвердить до 1 декабря 2019г:

- новые ставки налога в процентах от кадастровой стоимости земельных участков;

-сокращение размеров льгот;

-практика расчета и предъявления сумм земельного налога к уплате собственникам помещений в жилых многоквартирных домах;

- качество доведения до плательщиков данных государственного кадастрового учета, касающихся площадей земельных участков, видов разрешенного использования и собственно самой кадастровой стоимости.

Изменение налогового законодательства — перманентный процесс. Как правило, законодательные поправки касаются как федеральных, так и региональных и местных налогов, а следовательно, оказывают значительное влияние на доходную базу субъектов РФ и муниципалитетов.

В 2014 году налог на имущество организаций исчислялся от кадастровой стоимости объектов торгового и административно-делового назначения в четырех субъектах РФ, в 2015 году — в 28 субъектах, в 2017 году — в 56 субъектах, в 2018 году — в 70 субъектах, в 2019 году — в 74 субъектах РФ.

В 2015 году налог на имущество физических лиц исчислялся от кадастровой стоимости объектов недвижимости в 28 субъектах РФ, в 2017 году — в 61 субъекте РФ, в 2018 году — в 70 субъектах, в 2019 году — в 74 субъектах РФ [21].

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской федерации, Часть первая. Часть вторая: офиц. текст. - М: ОМЕГА-Л, 2019. - 1117 с.

2. Земельный кодекс Российской Федерации" от 25.10.2001 N 136-ФЗ (ред. от 02.08.2019) [Электронный ресурс]: Документ предоставлен сайтом https://dokumenty24.ru

3. Федеральный закон от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»;

4. Федеральный закон от 28.11.2009 г. № 283-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации;

5. Указ Президента РФ от 25.12.2008 № 1847 «О Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии»;

6. Приказ Министерства Финансов от 16.09.2008 № 95н «Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и порядков их заполнения»;

7. Бондарева Н.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Н.А.Бондарева. – М.: Московский финансово-промышленный университет «Университет», 2014. – 328 с.

8. Бутрин Д.А // Налог на недвижимость подождет до 2012 года. - Газета «Коммерсантъ». - 2009 г. - № 194/П. - с. 5;

9. Зозуля В.В., Зуйков А.В. Налогообложение инвестиций в недвижимость в Австралии и в России / В.В. Зозуля, А.В. Зуйков // В сборнике: Потенциал социально-экономического развития Российской Федерации в новых экономических условиях материалы Международной научно-практической конференции. Частное образовательное учреждение высшего образования "Московский университет им. С.Ю. Витте". - 2015. - С. 476-485.

10. Смирнов Д.А. Теория и методология имущественного налогообложения / Д.А. Смирнов - Диссертация на соискание степени доктора экономических наук, 2010. - 392 с.

11. Попова Н.И. // Земельный налог: по итогам 2009 года придется отчитываться по новой форме. - Российский налоговый курьер. - 2010 г. - № 1-2. – с. 45-59;

12. Попова Н.И. // Как заполнить декларацию по земельному налогу: практический пример. - Российский налоговый курьер. - 2010 г. - № 1-2. – с. 60-71;

13. Шувалова Е.Б. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие Е.Б. Шувалова, В.В. Климовнцкий, A . M . Лузин. — М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. С. 88-117.

14. «Экономика и социум» №3(34) 2017 www.iupr.ru (интернет ресурс)

15. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение. 2-е изд. - СПб.: Питер, 2006. - 320 с.

16. http://bujet.ru/article/376544.php.

17. http://www.nalog.ru/;

18. http://www.kamlit.ru/;

19. http://www.klerk.ru/;

20. http://www.kommersant.ru/.

21. http://bujet.ru/article/376544.php