Журнально-ордерная форма

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В условиях ускорения социально-экономического развития страны, когда народное хозяйство ориентируется на всемерное повышение эффективности общественного производства, внедрение современных достижений науки и техники, осуществление разработанных государством мероприятий, направленных на повышение его экономического потенциала, возможно лишь при наличии всесторонней, объективной, оперативно поступающей информации.

Основным источником информации об экономической деятельности предприятий, в том числе и сельскохозяйственных, являются данные, содержащиеся в бухгалтерском учёте. Бухгалтерский учёт призван давать необходимые сведения о ходе производственных процессов, о выполнении плановых заданий, содействовать обеспечению сохранности имущества, росту рентабельности, повышению эффективности и улучшению качества работ. Все перечисленное можно свести укрупнено к двум функциям, возложенным на учёт: информационной и контрольной. Бухгалтерский учёт не просто регистрирует факты хозяйственной жизни, а с целью активного воздействия на улучшение работы предприятия.

В этом плане можно считать, что бухгалтерский учёт является составной частью системы управления производством.

Целью курсовой работы является изучение сущности одной из форм бухгалтерского учёта – журнально-ордерной.

Задачами данной работы явились:

рассмотреть значение, задачи и основные принципы организации журнально-ордерной формы учёта;

раскрыть сущность порядка ведения учётных записей в регистрах журнально-ордерной формы учёта;

представить характеристику отдельных регистров журнально-ордерной формы учёта.

При написании курсовой работы использовались книги, учебники, нормативно-правовые акты. Следует отметить, что вопросу журнально-ордерной формы учёта посвящены как целые разделы в книгах, так и целые законы.

Например, в учебном пособии Стешиц Л.И. «Бухгалтерский учёт и аудит в АПК» подробно рассмотрено ведение журналов-ордеров для учёта денежных средств и расчетных операций, имущества и товарно-материальных ценностей. Также очень широко представлена эта информация в «Альбоме регистров журнально-ордерной формы учёта в организациях агропромышленного комплекса и Инструкция по их применению». Большое внимание данным вопросам уделено и в законодательстве.

Таким образом, ведение бухгалтерского учёта является очень важной и неотъемлемой частью деятельности предприятия. Поэтому изучение данного вопроса необходимо в настоящее время.

Глава 1. СУЩНОСТЬ И ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1 Основные принципы построения журнально-ордерной формы учёта

В процессе исторического развития бухгалтерского учёта выработан ряд способов его осуществления. Для организации бухгалтерского учёта использовались различные учётные регистры, устанавливались различные порядок, последовательность и способы записи в них, взаимосвязь между ними.

К организации бухгалтерского учёта относятся выбор и применение способов и приемов группировки учётных данных, форм учётных регистров, правильное и рациональное сочетание аналитического и синтетического учёта и, в конечном счете, применение определенной формы бухгалтерского учёта. Под формой бухгалтерского учёта понимают определенную организацию формирования информационной системы, обеспечивающую в строго установленной последовательности и взаимосвязи совмещение хронологической и систематической записей, синтетического и аналитического учёта для целей текущего контроля за фактами хозяйственной жизни и составления отчетности.

Информационная система в организации зависит от соответствующей схемы документооборота, структурного состава ее подразделений и интенсивности потоков информации.

История развития бухгалтерского учёта — это история поиска более совершенных форм оптимального обобщения информации для нужд управления.

В современном бухгалтерском учёте применяются следующие формы бухгалтерского учёта: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная, упрощенная.

Принятая форма бухгалтерского учёта отражается в учётной политике предприятия.

Наиболее распространенной формой бухгалтерского учёта до настоящего времени остается журнально-ордерная. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учёта основана на принципе накапливания данных первичных документов для получения необходимых показателей синтетического и аналитического учёта, то есть ведения группированных и накопительных ведомостей. При данной форме учёта учётные данные систематизируются в специальных регистрах – журналах-ордерах. Наряду с данной формой бухгалтерского учёта используется мемориально-ордерная форма.^[1]

При использовании мемориально-ордерной формы учёта на каждый первичный документ или группу однородных документов, т. е. на каждую хозяйственную операцию составляется мемориальный ордер, в котором указывается корреспонденция счетов, его номер, краткое содержание операции, дебет и кредит счетов и сумма операции. Использование мемориально-ордерной формы учёта носит ограниченный характер, что связано с недостатками в принципах ее осуществления. Основными недостатками данной формы являются:

приспособленность к ручному труду;

при ее осуществлении многократно переписываются одни и те же цифры из реестра в реестр, что вызывает ошибки, которые в последствии трудно обнаружить;

аналитический и синтетический учёт, хронологическая и систематическая запись при этой форме ведутся в отрыве друг от друга.

Отмеченные недостатки в значительной мере устраняются при использовании журнально-ордерной формы учёта.

Журнально-ордерная форма учёта основана на принципе накапливания учётных данных первичных документов и их систематизации путем составления накопительных и группированных ведомостей Соблюдение данного принципа позволяет отразить все подлежащие учёту средства и все хозяйственные операции по использованию в финансово-хозяйственной деятельности организации средств за отчетный период.

Использование данного принципа позволяет осуществлять в рамках единого рабочего процесса одновременное отражение хронологических и систематических записей, аналитического и синтетического учёта.

Основные регистры, применяемые в журнально-ордерной форме учёта, представляют собой журналы-ордера, вспомогательные ведомости и специальные разработочные таблицы, где документы регистрируются в хронологическом порядке. Журналы - ордера ведутся по кредитовому признаку, т. е. экономическое событие регистрируется в данном учётном регистре по кредиту одного счета по вертикали с дебетом другого по горизонтали. Кредитовый признак раскрывает большие возможности в установлении причины экономических событий.

Дебетовые обороты счета, который кредитуется, отражаются в тех журналах- ордерах, где будут записаны данные, корреспондирующие с дебетом этого счета.

Что касается применения ведомостей в журнально-ордерной форме учёта, то это чаще всего связано с трудностью получения необходимых аналитических показателей непосредственно в журналах-ордерах. В связи с этим группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в таких ведомостях, откуда полученные итоги переносятся в соответствующие журналы-ордера. Например, подробная информация о процессе приобретения и использования товарно-материальных ценностей за отчетный период накапливается в ведомости 10 «Движение материальных ценностей». Полученные в ней итоги затем переносятся в соответствующие журналы ордера.

Разработочные таблицы используются в журнально-ордерной форе учёта с целью расшифровки по счетам и статьям аналитического учёта сумм, относимых на дебет или кредит соответствующих счетов.

Применение на предприятии журнально-ордерной формы учёта сопровождается ведением Главной книги, в которую записываются итоги учётных регистров по окончанию месяца.

Таким образом, общая схема журнально-ордерной формы учёта предусматривает следующую организацию документооборота

Как видно, входная информация с первичных учётных документов либо подвергается группировке в накопительных ведомостях, либо сразу записывается в соответствующие журналы-ордера. В первом случае такая процедура необходима, если в отчетном месяце было большое количество однородных хозяйственных операций. После необходимой группировки и подсчета итогов информация в таком виде переносится в журналы-ордера, где формируется вся информация по синтетическим счетам, а в некоторых из них, кроме того, и в аналитическом виде. ^[2]В связи с этим карточки аналитического учёта открываются в развитие только некоторых счетов, данные о которых не представлены в журналах-ордерах, поскольку нет возможности совместить в некоторых из них аналитический и синтетический учёт. В конце отчетного периода эта информация служит основанием для заполнения оборотных ведомостей по счетам аналитического учёта. Итоги их сверяются с результатами Главной книги. С данными Главной книги сверяются также цифры кассовой книги.

Основные принципы журнально-ордерной формы учёта в широкой степени согласуются с возможностями вычислительной техники, но не предусматривают их использования.

Одним из недостатков журнально-ордерной формы учёта, компенсируемым в использовании автоматизированной формы учёта, является приспособленность к ручному труду. Автоматизированная форма учёта предусматривает ввод данных на основании первичных документов в ЭВМ, которые в дальнейшем проходят машинную обработку. Обработанные данные предоставляются пользователю в необходимой для него форме: документы, видеограммы, регистры, отчетность

В настоящее время используются такие программы автоматизированной обработки информации как «1С: Бухгалтерия 7.7», «Галактика», «Ветразь» и др.

Упрощенная форма бухгалтерского учёта применяется в организациях малого бизнеса. При использовании данной формы учёта из 62 синтетических счетов действующего Плана счетов применяются 20-25 счетов, а все хозяйственные операции регистрируются в Книге учёта хозяйственных операций по форме К-1.

Выбор организационной формы зависит от видов деятельности организации, объема документации, количества ПЭВМ и уровня квалификации работников.

Таким образом, в основу построения журнально-ордерной формы учёта положены следующие важнейшие принципы:

ведение записей хозяйственных операций в журналах-ордерах по кредиту счета в корреспонденции с дебетуемыми счетами;

совмещение в единой системе записей синтетического и аналитического учёта с одновременным отражением хозяйственных операций в разрезе, необходимом для контроля, анализа и составления периодической и годовой отчетности;

применение объединенных журналов-ордеров по экономически взаимосвязанным счетам;

применение регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов, номенклатурой статей аналитического учёта и в необходимом разрезе.

1.2. Характеристика основного регистра – журнала-ордера

В процессе ведения бухгалтерского учёта данные, полученные из первичных документов после их проверки и таксировки, группируются и распределяются в определенном порядке в других более обобщенных носителях информации – различных таблицах, которые называются регистрами бухгалтерского учёта. В практике бухгалтерского учёта применяется многообразие регистров различных видов.

При журнально-ордерной форме учёта на основании первичных документов составляются накопительные ведомости и разработочные таблицы. Основными регистрами учёта являются журналы-ордера.

Как видно из схемы, при журнально-ордерной форме бухгалтерского учёта применяются три основных вида учётных регистров: журналы-ордера, ведомости (карточки), Кассовая книга и Главная книга. Важнейшим регистром при этой форме бухгалтерского учёта является журнал-ордер, от которого и получила название сама форма учёта.

Журнал-ордер – это комбинированный регистр хронологической и систематической, а в некоторых случаях и комбинированной записи, так как в нем совмещается синтетический и аналитический учёт.

Журналы ордера ведутся по кредиту бухгалтерских счетов и вспомогательным к ним ведомостям, составленным по дебету счетов. Благодаря этому становится возможным не только формировать текущую информацию в разрезе показателей, удовлетворяющих соответствующих пользователей, но и использовать эти показатели при заполнении соответствующих форм отчетности.

Этому способствует и другой отличительный признак строения журнала-ордера. По тем из них, где наряду с записями по кредиту отдельных счетов ведется и аналитический учёт, предусмотрены два раздела: один — для регистрации хозяйственных операций по кредиту счетов, а другой — для отражения показателей непосредственно аналитического учёта.

Дебетовые обороты счета, который кредитуется, отражаются в тех журналах-ордерах, где будут записаны данные, корреспондирующие с дебетом этого счета.

Во вспомогательных ведомостях записи осуществляются по дебетовому признаку одного счета в корреспонденции с кредитом другого счета. Тем самым раскрывается причинно-следственная связь конкретной хозяйственной операции. Поэтому записи как в журнале-ордере, так и в ведомости производятся по шахматному принципу, т. е. в один рабочий прием сумма операции записывается по дебету и кредиту корреспондирующих счетов.

Чаще всего применение таких ведомостей связано с трудностью получения необходимых аналитических показателей непосредственно в журналах-ордерах. В связи с этим группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в таких ведомостях, откуда полученные итоги переносятся в соответствующие журналы-ордера. Например, подробная информация о хозяйственных операциях, связанных с приобретением и использованием производственных запасов в денежном выражении по местам хранения за отчетный период, накапливается в Ведомости учёта материальных ценностей, товаров и тары ф. № 46-АПК. Полученные в ней итоги затем переносятся в соответствующие журналы-ордера (№ 10-АПК).

Исключением является регистрация записей по счетам денежных средств — 50 «Касса», 51 «Расчетный счета» и 52 «Валютные счета», по которым одновременно с журналами-ордерами по кредиту этих счетов составляются ведомости по их дебету. Такая методология обусловлена целесообразностью отражения в одном месте кассовых и банковских операций — достаточно специфичных по своему содержанию, поскольку относятся к наиболее ликвидным оборотным активам предприятия, и потому требующих надлежащего контроля за их движением.

В целях исключения дублирования записи в журналах-ордерах, в которых формируются кредитовые обороты в корреспонденции с дебетом счетов денежных средств, производятся, как правило, по данным соответствующих ведомостей итогами за отчетный период.

В журналах-ордерах заранее указывается корреспонденция счетов, а в некоторых из них и номенклатура статей аналитического учёта.

Указанная выше особенность по ведению учёта денежных средств тем не менее не отрицает общую методологию, характерную для журнально-ордерной формы счетоводства, а именно: хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций ведется одновременно, как единый рабочий процесс. Тем самым отпадает необходимость в ведении Журнала хронологической регистрации хозяйственных оборотов. В то же время указание в журналах-ордерах типовой корреспонденции по кредиту счетов, а в ряде случаев и необходимого перечня показателей, требуемых для целей отчетности и анализа, позволяет обеспечить правильную группировку данных первичных документов.

Журнально-ордерная форма характеризуется еще наличием такого учётного регистра как листок-расшифровка (разработочная таблица). Его назначение — расшифровывать по счетам и статьям аналитического учёта суммы, относимые в дебет или кредит соответствующих счетов. Записи в листок-расшифровку осуществляются по дебетовому признаку на основании однородных документов итогами за день или несколько дней. На каждый дебетуемый счет открывается отдельный листок-расшифровка на месяц. Итоги его в конце месяца отражаются в соответствующих ведомостях или журналах-ордерах.

В одном журнале-ордере, как правило, объединяются несколько экономически взаимосвязанных синтетических счетов. Например, журнал-ордер № 2-АПК ведется по кредиту четырех счетов: 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Строение отдельных журналов-ордеров по ряду счетов обеспечивает совмещение синтетического и аналитического учёта при помощи линейной записи, что способствует составлению отчетности в более сжатые сроки.

Записи в учётных регистрах производятся по мере принятия к учёту документов либо итогами за месяц. Каждый регистр в конце месяца должен быть подписан исполнителем, на которого возложено его ведение, и главным бухгалтером.

Итоги учётных регистров по окончании месяца записывают в Главную книгу, о чем в них делается соответствующая отметка.

Таким образом, при журнально-ордерной форме учёта применяются разнообразные регистры: журналы-ордера, ведомости, книги. Основным регистром является журнал-ордер, который ведется по дебету бухгалтерских счетов. Журнал-ордер совмещает в себе как аналитический, так и синтетический учёт. ^[3]

Глава 2. ПОРЯДОК УЧЕТНЫХ ЗАПИСЕЙ В РЕГИСТРЫ ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ ФОРМЫ

2.1. Первичные документы – основание для записей в учётные регистры

Бухгалтерский учёт осуществляется непрерывно с момента организации предприятия до его ликвидации. Согласно принципу полноты, все факты хозяйственной жизни находят сплошное и непрерывное отражение на счетах бухгалтерского учёта на основе первичных документов, подтверждающих их законность и достоверность.

Первичные учётные документы служат средством обоснования учётных записей. Они также используются для руководства и управления хозяйственной деятельностью, с их помощью осуществляется передача распоряжений от распорядителей к исполнителям.

На основании бухгалтерских документов контролируется правильность совершенных фактов хозяйственной жизни, ведется текущий анализ хозяйственной деятельности, устанавливаются причины тех или иных хозяйственных нарушений, т. е. документация выполняет контрольно-аналитические функции.

Документы содержат в себе как экономическую, так и юридическую информацию. Носителями экономической информации они становятся в силу того, что посредством документов осуществляются первичное наблюдение и первичная регистрация фактов хозяйственной жизни с дальнейшей группировкой и обобщением их цифровых показателей путем учётных записей в соответствующих бухгалтерских регистрах.

Носителями юридической информации документы считаются потому, что как материальные объекты они содержат сведения, необходимые для получения исчерпывающего представления о совершенном ФХЖ и обеспечения его доказательной силы.

Первичный учётный документ — это оформленное в установленном порядке письменное свидетельство о совершенном факте хозяйственной жизни, придающее ему юридическую силу.

Поскольку документы придают юридическую силу ФХЖ, отражаемым в бухгалтерском учёте, к ним предъявляются определенные требования: точность и полнота отражения фактов хозяйственной жизни, своевременность составления и ясность содержания, соблюдение установленных форм и реквизитов документов. Порядок документирования хозяйственных операций в бухгалтерском учёте и хранения первичных документов определен Законом Россия «О бухгалтерском учёте и отчетности».

Документы состоят из отдельных элементов, которые называются реквизитами. Реквизиты делятся на постоянные и переменные. К постоянным относятся реквизиты, которые в рамках предприятия никогда или длительное время не меняются. Это наименование и адрес предприятия, номер расчетного счета, номер склада или цеха, табельные номера работников и т. д. Совокупность реквизитов документа предопределяет его форму.

Первичные учётные документы принимаются к учёту, если они составлены по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Россия (для Национального банка Российской федерации, банков — Национальным банком Россия), по формам, утвержденным Московскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Россия, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учётом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики. При отсутствии утвержденных типовых форм или недостатке содержащейся в них информации организация принимает к учёту самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учётные документы. Первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа (формы), код формы; дату составления;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание факта хозяйственной жизни;

количественную и стоимостную оценку факта хозяйственной жизни;

наименование должностных лиц, ответственных за совершение факта хозяйственной жизни и правильность его оформления;

личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

В зависимости от характера хозяйственных операций и системы обработки данных в первичные учётные документы могут включаться дополнительные реквизиты.

Наименование документа (например, акт, требование на материалы, расходный кассовый ордер и др.) указывает на характер отражаемого в нем ФХЖ и придает ему доказательную силу.

Дата составления документа несет в себе контрольное и информационное значение, так как однородные факты хозяйственной жизни (ФХЖ) повторяются. Их необходимо разграничить во времени для предотвращения повторного использования документа.

Содержание и количественная оценка факта хозяйственной жизни отражаются путем регистрации данных, выраженных в признаках и показателях, отличающих данный факт и полученных посредством наблюдения.

Выполнение ФХЖ, правильность и полнота сведений о нем, зарегистрированных в документе, должны подтверждаться подписями лиц, ответственных за данный факт. Перечень лиц, имеющих право подписи, утверждает руководитель по согласованию с главным бухгалтером. В первичном учётном документе могут содержаться и дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственного факта.

Записи в первичных документах разрешается производить чернилами, химическим карандашом, шариковыми ручками, а также при помощи пишущих машин и персональных ЭВМ. Запрещается использовать для записи простой карандаш. Оформительные записи ведутся ^[4]четко, без помарок, с обязательным заполнением всех требуемых реквизитов, свободные строки прочеркиваются.

В первичных учётных документах стирание записей и неоговоренные исправления не допускаются. Неправильные записи в первичных учётных документах исправляются путем их зачеркивания и надписи правильных. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

Первичные документы составляются в момент совершения ФХЖ, а если это не представляется возможным — непосредственно по окончании хозяйственной операции. За достоверность содержащихся в документе данных и качество его составления ответственность несут лица, подписавшие документ.

Первичные учётные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. Если первичные учётные документы составляются на машинных носителях информации, организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию государственных органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Россия, суда и прокуратуры.

Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных первичных учётных документов на машинных носителях информации должны храниться в организации в течение срока, установленного для хранения первичных учётных документов на бумажных носителях, и обладать системой защиты.

Первичные учётные документы могут быть изъяты органами, которым в порядке, установленном законодательством Россия, предоставлены соответствующие полномочия.

Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе в присутствии представителя органа, проводящего изъятие первичных учётных документов, снять с этих документов копии, а также с документа, являющегося основанием для изъятия документов. Изъятие документов оформляется актом с указанием даты изъятия.

Таким образом, первичный учётный документ — это оформленное в установленном порядке письменное свидетельство о совершенном факте хозяйственной жизни, придающее ему юридическую силу. Непосредственно они служат средством обоснования учётных записей. Первичные учётные документы принимаются к учёту, если они составлены в соответствии с требованиями закона.

2.2. Порядок записей в учётные регистры

Данные первичных документов после бухгалтерской обработки записываются в учётные регистры, под которым понимают технические средства учёта, предназначенные для регистрации и группировки учётной информации. В них группируют и систематизируют по счетам синтетического и аналитического учёта все данные, характеризующие движение хозяйственных средств и их источников. Записи в учётных регистрах используют при составлении отчетности, которая представляется собственникам предприятия и другим пользователям информации, осуществляющим контроль за их деятельностью в соответствии с законодательством Россия.

Содержание и графление учётных регистров зависят от особенностей хозяйственных операций и действующего порядка отражения их в учёте. Учетные регистры журнально-ордерной формы бухгалтерского учёта различаются по внешней форме, назначению и объему.

По внешней форме учётные регистры подразделяются на книги, карточки, свободные листы.

Книги − это скрепленные между собой листы бумаги, закрепленные в переплет. Листы в книгах обязательно нумеруют. В целях быстрого нахождения нужных страниц в начале книги помещают оглавление.

Карточки представляют собой разрозненные бланки учётной регистрации одинакового формата, отпечатанные типографическим способом на плотной бумаге или тонком картоне. Их используют для аналитического учёта.

При открытии карточки регистрируют в специальном реестре. В начале года в нем регистрируют карточки, имеющие переходящие остатки по счетам, а затем в хронологическом порядке записываю все вновь открываемые карточки. Карточки, как правило, открывают в одном экземпляре и хранят в бухгалтерии предприятия в специальных ящиках-картотеках.

Отдельные листы представляют собой разновидность карточек и отличаются от них тем, что имеют большой формат и хранятся не в картотеках, а в папках.

По назначению учётные регистры подразделяются на хронологические, систематические и комбинированные.

Хронологическими являются регистры, в которых хозяйственные операции записываются в хронологическом порядке. К таким регистрам относится, например, реестр документов по реализации сельскохозяйственной продукции, применяемый на сельскохозяйственных предприятиях для регистрации товарно-транспортных накладных или других сопроводительных документов на отправленную продукцию.

Систематическими являются регистры, в которых однородные группы хозяйственных операций записываются в разрезе счетов бухгалтерского учёта. Примером такого регистра может служить журнал-ордер № 10-АПК.

Комбинированными являются регистры, сочетающие ^[5]хронологическую и систематическую запись. К таким регистрам относится, например, журнал-ордер, Главная книга и др.

По объему содержания учётные регистры подразделяются на синтетические и аналитические.

Синтетические регистры предназначены для записи хозяйственных операций по синтетическим счетам. По видам записей синтетические регистры могут быть хронологическими, систематическими, комбинированными. В последние годы все большее распространение получили синтетические регистры, построенные по шахматной форме. Сущность их построения заключается в том, что дебетуемые счета располагаются в горизонтальных, а кредитуемые – в вертикальных колонках так, что каждая клетка, образуемая пересечением горизонтальных и вертикальных линий, предназначается для записи корреспонденции между определенными двумя счетами. Это дает возможность сумму операции записывать по двум счетам технически один раз, но эта запись одновременно показывает дебетуемые и кредитуемые счета. Таким образом, принцип двойственного отражения операций в данном случае не нарушается. Такой шахматный принцип построения учётных регистров и положен в основу построения журналов-ордеров.

Аналитическими являются регистры, предназначенные для записи операций по аналитическим счетам, детализирующим содержание данных того или иного синтетического счета. Записи в этих регистрах по сравнению с синтетическими производят подробнее, что вызвано необходимостью обеспечения детального наблюдения за совершенными хозяйственными операциями. Для этого в формах аналитических регистров предусмотрено место для записи пояснительного текста, характеризующего сущность операции.

Аналитический учёт может строиться и в регистрах, которые ведут отдельно от синтетических и параллельно с ними, а также в регистрах, в которых совмещен аналитический учёт с синтетическим.

Ведение параллельно с синтетическими регистрами аналитических значительно увеличивает объем технической работы по обобщению и сверке учётных записей путем составления оборотных ведомостей по счетам аналитического учёта. В связи с этим в последние годы стали широко применять регистры, которые содержат в себе элементы как синтетического, так и аналитического учёта.

Важнейшим условием повышения достоверности учёта является качество записей в учётных регистрах. Записи в учётные регистры могут выполняться ручным (чернилами или шариковой ручкой) или машинным способом. Применение машинной записи значительно экономит труд счетных работников, ускоряет учётную регистрацию и улучшает ее качество. К записям в учётные регистры предъявляются следующие основные требования: документальность, своевременность^[6], краткость, точность и ясность. Соблюдение этих требований позволяет получить из учётных регистров все данные, необходимые для текущего контроля и последующего экономического анализа деятельности предприятия.

О произведенных в учётные регистры записях на оправдательных документах делают отметки путем проставления номера строки журнала-ордера или ведомости, номера страницы книги или карточки, куда сделана запись документа. Такой порядок облегчает взаимный контроль записей в учётных регистрах.

Для этого вначале сверяют записи в учётных регистрах с итоговыми данными первичных документов, используемых для их составления. Затем осуществляют взаимную сверку записей в учётных регистрах.

При составлении и обработке документов, а также при записях в учётные регистры могут быть допущены различные ошибки. Ошибки, опущенные в учётных записях, должны быть обнаружены и обязательно исправлены.

Таким образом, учётные регистры представляют собой документы, характеризующие движение хозяйственных средств и их источников. Записи в учётных регистрах используют при составлении отчетности, которая представляется собственникам предприятия и другим пользователям информации. Учетные регистры журнально-ордерной формы бухгалтерского учёта классифицируются по внешней форме, назначению и о^[7]бъему.

Для снижения объемов технических работ в последнее время широко применяют регистры, которые содержат в себе элементы как синтетического, так и аналитического учёта.

2.3. Ведение Главной книги

Главная книга предназначена для сводного синтетического учёта по всем балансовым счетам. Ее заполняют на основе итоговых данных журналов-ордеров с расшифровкой по корреспондирующим счетам сумм дебетовых оборотов. Такое построение Главной книги обеспечивает возможность проверки правильности разноски операций по соответствующим корреспондирующим счетам.

Главную книгу открывают на год. Для каждого синтетического счета в книге выделяется отдельный разворот. При открытии книги на основании бухгалтерских данных на 1 января записывают остатки по счетам на начало года. В дальнейшем записи в Главную книгу делают из журналов-ордеров ежемесячно итогами за месяц. Для каждого месяца отводится отдельная строка, где последовательно записывают: месяц, за который производят записи; обороты по дебету счета с подразделением по соответствующим корреспондирующим счетам; остаток на конец месяца

Обороты за месяц по кредиту каждого счета в Главную книгу записывают общей суммой из соответствующего журнала-ордера, где этот счет ведется, а обороты по дебету указываются из разных журналов-ордеров отдельными суммами по соответствующим графам каждого журнала-ордера, где данный счет ведется в составе корреспондирующих счетов кредитового оборота.

Суммы оборотов из каждого журнала-ордера записывают в Главную книгу только после взаимной сверки учётных регистров, полного оформления и подписи журналов-ордеров лицами, их составляющими.

Техника записей данных в Главную книгу из журналов-ордеров зависит от построения этих регистров. Из журналов-ордеров, включающих только один синтетический счет, записи в Главную книгу производят следующим образом. Вначале общую сумму кредитового оборота из журнала-ордера по соответствующему счету переносят в Главную книгу на кредит того счета, по которому ведется журнал-ордер. Затем итоговые суммы из отдельных граф журнала-ордера переносят на дебет различных счетов Главной книги в зависимости от того, какой корреспондирующий счет она отражает. Например, из журнала-ордера формы № 1-АПК кредитовый оборот (общая сумма) будет перенесен в Главную книгу по кредиту счета 50 "Касса", а суммы, его составляющие, из отдельных граф журнала-ордера будут записаны в Главную книгу на дебет счетов 51, 71, 70 и др. В итоге, по каждому счету дебетовые обороты в Главной книге будут собраны из многих журналов-ордеров.

Из журналов-ордеров, включающих в себя несколько синтетических счетов, соответствующие итоговые суммы переносят в Главную книгу из каждого раздела журнала-ордера.

Из журнала-ордера формы № 10-АПК записи в Главную книгу производят в два этапа. Вначале переносятся общие суммы кредитовых оборотов счетов, по которым ведется журнал-ордер. Затем переносят суммы дебетовых оборотов по счетам, которые корреспондируют со счетами данного журнала-ордера, то есть переносят из журнала-ордера построчные записи по каждому синтетическому счету в разрезе корреспондирующих счетов по данной строке, кроме оборотов по счетам, переносимых в Главную книгу из других журналов-ордеров.

После окончания переноса всех оборотов из журналов-ордеров в Главную книгу по каждому счету подсчитывают суммы дебетовых оборотов, и их итог записывают в графу "Итого по дебету". Поскольку суммы кредитового оборота были уже перенесены на счета Главной книги, возникает возможность по большинству счетов (кроме имеющих два сальдо) выводить остатки на конец месяца непосредственно в Главной книге. По счетам, имеющим развернутое сальдо, суммы остатков на конец месяца переносят из соответствующих регистров, где эти счета отражаются.

Обороты и рассчитанные остатки по счетам в Главной книге сверяют с данными регистров, где эти суммы накапливались.

Для контрольных целей в конце Главной книги рекомендуется вести сводную таблицу. В таблице за каждый месяц заполняют одну строку, куда переносят общие итого по всем счетам: сальдо на начало месяца (по дебету и кредиту), обороты за месяц (по дебету и кредиту), сальдо на конец месяца (по дебету и кредиту). Как и в оборотной ведомости, должны соблюдаться три пары равенств, после чего остатки по счетам можно переносить в баланс.

Из этого следует, что Главная книга – это регистр, где аккумулируются в конце месяца данные журналов-ордеров. Она открывается на год и заполняется каждый месяц. Способ записей данных в Главную книгу из журналов-ордеров зависит от построения этих регистров.

Глава 3. ХАРАКТЕРИСТИКА ОТДЕЛЬНЫХ РЕГИСТРОВ ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ ФОРМЫ

С 1 января 2004 года сельскохозяйственные, промышленные, снабженческие, заготовительные и другие организации агропромышленного комплекса перешли на Новый план счетов бухгалтерского учёта. Основанием для перехода на новый план счетов является Постановление Министерства финансов Россия от 30 мая 2003 г. N 89 "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учёта и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учёта".

Новый план счетов позволяет привести организацию бухгалтерского учёта в организациях АПК в соответствии с международными принципами и стандартами учёта и отчетности с учётом особенностей национальной экономики и необходимости получения достоверной информации для принятия управленческих решений.

Однако его внедрение на практике задерживалось по причине отсутствия новых журналов-ордеров и соответствующих ведомостей.

Поэтому были разработаны новые регистры журнально-ордерной формы для сельскохозяйственных организаций (журналы-ордера, накопительные и группировочные ведомости).

Журналы-ордера построены таким образом, что в них находят отражение по экономическому содержанию и взаимосвязанные между собой хозяйственные операции. Поэтому некоторые журналы-ордера предназначены для отражения операций по кредиту нескольких экономически однородных синтетических счетов. В этом случае для каждого из них в журнале-ордере предусмотрен отдельный раздел.

Для группировки данных первичных документов в журналах-ордерах приведена типовая корреспонденция дебетуемых счетов с кредитом соответствующих счетов, а также предусмотрены необходимые таблицы для формирования аналитической информ^[8]ации.

Итоговые записи в журналах-ордерах должны быть сверены с данными других журналов-ордеров; ведомостей, реестров, на основании которых сделаны эти записи, что обеспечивает надлежащий контроль за правильностью учёта хозяйственных операций. В журналах-ордерах, учётные записи в которых не могут быть проконтролированы путем сопоставления с соответствующими показателями других регистров, общий итог по кредиту счетов проверяется путем подсчета сумм по первичным документам.

Рассмотрим некоторые журналы-ордера, которые используются для учёта денежных средств, расчетных операций, для учёта имущества и товарно-материальных ценностей.

3.1. Журналы-ордера для учёта денежных средств и расчетных операций

Для свойства учета денег разглядим журналы-ордера формы № 1-АПК и № 2-АПК

Учет кассовых операций в разрезе субсчетов ведется в журнале-ордере № 1-АПК. На его лицевои? стороне фиксируют кредитовые обороты по счету 50 "Касса" в корреспонденции с надлежащими дебетуемыми счетами: 51 "Расчетный счет", 52 "Денежный счет", 55 "Особые счета в банках" и др.

На оборотнои? стороне журнала-ордера № 1-АПК скапливаются в разрезе корреспондирующих счетов дебетовые обороты по счету 50 "Касса". Тут же отражают сальдо на начало и конец месяца.

Записи в журнале-ордере № 1-АПК выполняются итогами за денек на основании отчетов кассира. Отчеты кассиры составляют раз в день (если было движение средств в кассе). В отчетах кассира на основании приложенных первичных документов бухгалтером проставляется корреспонденция счетов.

Подсчитываются суммы однородных операций и приобретенные за денек итоги в разрезе корреспондирующих счетов записываются в журнал-ордер № 1-АПК по лицевои? стороне и оборотнои?. В графе "Дата (период)" указывают дату составления отчета кассира, на основании которого создают записи по соответственной строке журнала-ордера.

В конце месяца в журнале-ордере № 1-АПК подсчитываются обороты за отчетный период по кредиту и дебету счета 50 в разрезе корреспондирующих счетов, делается обоюдная сверка характеристик, отраженных в других журналах-ордерах и ведомостях.

Сальдо на конец месяца определяют последующим образом: к сальдо на начало месяца добавляют результат дебетового оборота в месяц и вычитают результат кредитового оборота за тот же период. Приобретенное сальдо сверяют с остатком кассы, числящимся по последнему отчету кассира.

После взаимнои? проверки характеристик журнала-ордера № 1-АПК итоги кредитовых оборотов по счету 50 "Касса" переносят с лицевои? стороны журнала-ордера в Главную книжку, а составляющие их суммы по дебетуемым счетам - в дебет соответственных корреспондирующих счетов.

Для учета операции на счетах в банке предусмотрены последующие счета: 51 - "Расчетный счет", 52 - "Денежные счета", 55 - "Особые счета в банках", 57 - "Переводы в пути". Учетные записи по нареченным счетам ведутся в журнале-ордере № 2-АПК и ведомости № 25-АПК.

Учет денег в разрезе счетов (субсчетов) отражают на отдельных бланках журнала-ордера № 2-АПК и ведомости № 25-АПК.

По счету 51 "Расчетный счет" в журнале-ордере № 2-АПК скапливаются кредитовые обороты, также дебетовые. Основанием для их записей являются выписки банка и прилагаемые к ним документы. Записи в регистре выполняются в хронологическом порядке, занимая по однои? строке для каждои? выписки.

В конце месяца в журнале-ордере подсчитывают дебетовые и кредитовые обороты, выводят сальдо на конец месяца. Приобретенное сальдо должно соответствовать остатку денег, обозначенному в выписке банка по расчетному счету за последний денек отчетного месяца.

Итоговые суммы по кредиту счета 51 "Расчетный счет" в журнале-ордере № 2-АПК сверяют с суммами соответственных дебетуемых счетов в других журналах-ордерах и ведомостях.

После сверки записей общую сумму кредитового оборота по счету 51 "Расчетный счет" переносят в Главную книжку, а составляющие их суммы по дебетуемым счетам - в дебет корреспондирующих счетов.

Для учета операций по счетам 52 "Денежный счет", 55 "Особые счета в банках", 57 "Переводы в пути" предусмотрены журнал-ордер № 2-АПК и ведомость № 25-АПК.

Записи в обозначенных регистрах выполняются на основании выписок банка в хронологическом порядке.

В конце месяца в журнале-ордере № 2-АПК в части счетов 52, 55, 57 подсчитывают обороты за отчетный период по кредиту в разрезе корреспондирующих счетов, делается обоюдная сверка характеристик, отраженных в других журналах-ордерах и ведомостях.

В Главную книжку заносятся суммы кредитовых оборотов по счетам 52, 55 и 57 и надлежащие суммы по корреспондирующим дебетуемым счетам.

Для анализа расчетных операций в журнально-ордерной форме учёта рассмотрим Журнал-ордер формы № 6-АПК и № 7-АПК [Приложение Г, Д].

Для учёта операций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" при журнально-ордерной форме учёта предназначен журнал-ордер формы № 6-АПК [2, с. 15].

В журнале-ордере формы № 6-АПК организуется аналитический ^[9]и синтетический учёт всех операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, отражаемых по счету 60 в корреспонденции с соответствующими счетами. Журнал-ордер открывается на месяц (квартал, полугодие или год) с использованием вкладных листов.

Журнал-ордер № 6-АПК состоит из двух разделов: оборот по кредиту счета 60 для записи в Главную книгу, аналитические данные к счету 60. На последней странице журнала-ордера приводятся сводные контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на конец отчетного периода. В нем показаны остатки задолженности поставщикам и подрядчикам на конец каждого месяца.

При открытии журнала-ордера № 6-АПК в нем указываются остатки на начало месяца: по дебету - суммы, оплаченные или зачтенные поставщикам, по кредиту - суммы, причитающиеся поставщикам.

Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги и другим списаниям. При записях по дебету счета указываются кредитуемые счета (счета по учёту денежных средств, кредитов банка и др.).

В случае продления срока погашения соответствующих обязательств эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера.

Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков или подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.

Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносятся в главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.

Записи по кредиту счета 60 в части сумм, причитающихся за материально-производственные запасы (работы, услуги), производят на основании предъявленных поставщиками (подрядчиками) и принятых к оплате расчетных документов.

В течение месяца записи в журнале-ордере № 6-АПК делаются на основании счетов-фактур или заменяющих их документов по мере поступления соответствующих ценностей на склады организации.

В журнале-ордере № 6-АПК помимо записей по кредиту счета 60 на причитающуюся поставщикам и подрядчикам стоимость товарно-материальных ценностей (работ, услуг) отмечают суммы оплаты, зачетов и списаний по каждому расчетному документу отдельно. Оплату с расчетного счета выделяют в отдельной графе, оплату из кассы, валютного счета и разного рода зачеты и списания производят с указанием корреспондирующего счета и суммы.

Кредитовый оборот по счету 60 (первый раздел журнала-ордера) записывают в Главную книгу в графу "Оборот по кредиту счета", а сумму по дебету счетов, составляющих этот оборот, переносят в Главную книгу в дебет соответствующих счетов в графы "с кредита счета 60". Записи в Главную книгу отмечают на последней странице журнала-ордера.

Итоги журнала-ордера № 6-АПК должны быть увязаны с соответствующими данными по синтетическим счетам.

В журнале-ордере № 6-АПК указывают остатки на начало и конец месяца развернуто: по дебету - суммы, оплаченные поставщиками, по кредиту - суммы, причитающиеся поставщикам, подсчитывают итоги по корреспондирующим счетам и сверяют их с соответствующими учётными регистрами.

Таким образом, учёт денежных средств в сельскохозяйственных организациях при журнально-ордерной форме учёта производится в журнале-ордере №1-АПК и №2-АПК. Для учёта расчетных операций применяется журнал-ордер №6-АПК и №7-АПК. Они ведутся в течение месяца. В них отражаются начальное и конечное сальдо и обороты по дебету и кредиту. Записи в них производятся на основании первичных документов. В конце месяца производится взаимосверка показателей журналов ордеров.

3.2. Журналы-ордера для учёта имущества и товарно-материальных ценностей

По учёту имущества при журнально-ордерной форме учёта рассмотрим журнал-ордер формы № 13-АПК

Журнал-ордер формы № 13-АПК предназначен для отражения операций по учёту основных средств и нематериальных активов и ведется по кредиту счетов 01 "Основные средства", 03 «Доходные вложения» и 04 "Нематериальные активы". В журнале-ордере предусмотрены разделы и для систематизации дебетовых оборотов по счетам 01 "Основные средства", 03 «Доходные вложения» и 04 "Нематериальные активы".

ПО объектный учёт основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов осуществляется в инвентарных карточках и книге учёта различных форм.

Журнал-ордер формы № 13-АПК открывают на месяц. Записи в него делают в хронологической последовательности совершения операций на основании первичных учётных документов по движению основных средств и нематериальных активов.

Сальдо на начало месяца по соответствующему счету проставляется согласно данным журнала-ордера за прошлый месяц. Ежемесячно в журнале-ордере формы № 13-АПК выводят итоги оборотов, подсчитывают сальдо на конец месяца.^[10]

По истечении месяца кредитовые обороты счетов 01, 03, 04 из журнала-ордера в установленном порядке переносят в Главную книгу. Предварительно делают сверку по каждому корреспондирующему счету с данными других регистров.

Итоговые суммы дебетовых и кредитовых оборотов и остатки по счетам 01, 03 и 04 в журнале-ордере формы № 13-АПК должны соответствовать оборотам и остаткам счетов в Главной книге.

Одной из форм журнально-ордерной формы учёта, в которой находит свое отражение учёт товарно-материальных ценностей, является журнал-ордер формы № 10-АПК [Приложение Ж].

Рассмотрим использование данного регистра для учёта производственных запасов на счете 10 «Материалы».

Для учёта производственных запасов, отражаемых на счета 10 "Материалы", предназначена также ведомость учёта материальных ценностей, товаров и тары формы № 46-АПК. Ее открывают на месяц к синтетическому счету 10 "Материалы" по собачатам или группам материалов. Записи в ней производят на основании отчетов движения продуктов и материалов и других аналогичных документов, предоставляемых заведующими складами и руководителями производственных подразделений.

В первом разделе формы № 46-АПК отражают стоимость поступивших ценностей по учётным ценам, а также в специальном расчете суммы отклонений фактической себестоимости оценки по учётным ценам.

Во втором разделе ведомости формы № 46-АПК записывают номер склада либо фамилию, имя, отчество материально ответственного лица или учётные группы материальных ценностей, по которым выделяют отклонения от стоимости по учётным ценам. Показывают остатки производственных запасов на начало месяца по каждому складу, материально ответственному лицу или группе материалов по учётным ценам, итог в целом по предприятию. Записывают итоговые данные по приходу материальных ценностей в оценке по учётным ценам, их фактическую себестоимость приобретения (производства) в разрезе кредитуемых счетов.

Выделен внутренний оборот, то есть возврат из производства, со складов отделений, перемещение из других складов. Данные о внутреннем перемещении по приходу и расходу по каждому субсчету счета 10 "Материалы" должны быть равны.

Также отражен итог поступления материальных ценностей по всем складам или учётным группам без внутреннего перемещения с остатком на начало месяца.

В ведомость записывают общий итог остатка материальных ценностей на начало отчетного месяца, отражают остатки из ведомости по соответствующему субсчету за предшествующий отчетному месяцу.

Записывают итоговые данные о расходе производственных запасов, фактическую себестоимость производственных запасов по всем кредитуемым и дебетуемым счетам в целом по предприятию

Сложившуюся фактическую себестоимость использованных (реализованных) материальных ценностей ведомости форма № 46-АПК записывают в журнал-ордер формы № 10-АПК по кредиту счета. При ведении ведомости по субсчетам или группам материальных ценностей перед занесением кредитового оборота в журнал-ордер формы № 10-АПК данные отдельных ведомостей предварительно обобщают в целом по синтетическому счету.

Обобщенные в журнале-ордере № 10-АПК и ведомостях формы № 46-АПК о движении материальных ценностей по организации в целом сверяют с соответствующими показателями в других регистрах. В конце месяца после сверки оборотов по каждому синтетическому счету кредитовые обороты по ним в корреспонденции с другими счетами из журнала-ордера № 10-АПК переносят в Главную книгу.

Таким образом, для учёта имущества и товарно-материальных ценностей используют такие журналы-ордера, как журнал-ордер №13-АПК и № 10-АПК. В них отражено сальдо на начало и конец месяца, обороты по учитываемым объектам. Записи производятся на основании первичных документов и ведомостей. ^[11]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Одно из главных мест в производственной деятельность любого предприятия занима6ет бухгалтерский учёт. Бухгалтерский учёт – это основной источник информации.

Следует отметить, что каждое предприятие ведет свою форму учёта в зависимости от различных признаков: вид деятельности, объем документации, квалификация работников, количество ПЭВМ и др. Наиболее распространенной является журнально-ордерная форма бухгалтерского учёта. Она предполагает ручную обработку информации. Для ведения журнально-ордерной формы учёта используется множество различных первичных документов, регистры.

Первичные документы являются основанием для записи в учётные регистры. Первичные документы должны располагать определенными реквизитами, должны вестись в соответствии с требованиями, разработанными законодательством Россия. Информация в первичных документах должна быть достоверной, за ее содержание несут ответственность лица, подписавшие документ.

Данные первичных документов после бухгалтерской обработки переносят в регистры. Основным регистром является журнал-ордер. Он открывается на месяц. Данные по окончанию отчетного периода из регистра переносятся в Главную книгу, которая открывается на год. На основании Главной книги составляется годовая отчетность.

Весь этот длительный процесс сбора, обработки и предоставления информации о хозяйственной деятельности предприятия дает реальное представление о нем как для внутренних, так и для внешних пользователей.

Таким образом, бухгалтерский учёт – основа деятельности предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Альбом регистров журнально-ордерной формы учёта в организациях агропромышленного комплекса и Инструкция по их применению / А. П. Михалковым, И. Л. Власенко, Панковская П.Я. и др.; [А.П. Михалкевич и др.]; М-во сельского хозяйства и продовольствия РБ. - Минск : Информпресс , 2015. - 336 с. - В кн. авт.: А.П. Михалкевич, И.Л. Власенко, П.Я. Папковская и др.
2. Альбом унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учёта для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, и Инструкция о порядке их применения и заполнения / И. Л. Власенко, П. Я. Папковская, Михалкевич А.П. и др.; [Власенко И.Л. и др.]. - Минск : Информпресс, 2016. - 150 с.
3. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учёта : учебное пособие для вузов по напр." Экономика", спец."Бух. учёт, анализ и аудит" / Астахов Владимир Павлович. - 9-е изд., перераб, и доп. - Москва; Ростов-на-Дону: Марту, 2015. - 573 с. - (Экономика и управление). - Библиограф.: с. 566-568.
4. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учёта: Учебник для вузов по экон. спец./ Бабаев Юрий Агивович; Всероссийский заочное. фин. – ин-т.- М.: Аудит: ЮНИТИ, 1999. – 391 с.
5. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве: учебник / А.П. Мизалевич, П.Я. Пятковская, С.К. Маталыцкая {и др.}; под ред. А.П. Мизалевича. – 4-е изд., с изм. – Мн.: БГЭУ, 2006. – 688 с.
6. Закон Россия от 18 октября 1994 г. № 3321-ХII. «О бухгалтерском учёте и отчетности».
7. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учёта: Учебник / Захарьин Владимир Ненадович. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 303 с. - (Высшее образование).
8. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учёта: Учебник для вузов по спец. "Бух. учёт и аудит" / Кирьянова Зоя Васильевна. - 2-е изд., переруб, и доп. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 255 с.
9. Никитин В.М. Теория бухгалтерского учёта: Учебник / В. М. Никитин, Д. А. Никитина. - 2-е изд., переруби, и доп. - М.: Дело и Сервис, 2002. - 352 с. - Библиогр.: с. 348-350.
10. Папковская П.Я. Теория бухгалтерского учёта: учеб., 3-е изд., стереотипное. – Мн.: Информпресс, 2017. – 240 с.
11. Папковская П.Я. Теория бухгалтерского учёта : учебник для студентов спец. "Бух. учёт, анализ и аудит" вузов / Папковская Пелагея Яковлевна. - Минск : Информпресс, 2015. - 234 с.
12. Письмо Высшего Хозяйственного Суда Россия от 18.06.2004 № 03-25/1651.
13. Письмо Министерства финансов от 08.03.1960 № 63.
14. Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Россия от 31 мая 2014 г. №41.
15. Соколова Е.С. Теория бухгалтерского учёта: Учебное пособие для вузов / Соколова Елизавета Сергеевна. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2015. - 287 с.
16. Стешиц Л.И. Бухгалтерский учёт и аудит в АПК: учебник для студентов экон. специальностей с.-х. вузов / Л.И. Стешиц. – Мн.: «ИВЦ Минфина», 2015. – 537 с., ил.
17. Стражев В.И. Теория бухгалтерского учёта : учебное пособие для студентов экон. спец. вузов / Стражев Виктор Иванович, О. В. Латыпова. - 2-е изд. - Минск : Вышэйшая школа, 2015. - 205 с. - Библиогр. в конце глав.
18. Чечеткин А.С. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве: учеб. пособие для студентов неэкон. специальностей с.-х. вузов / А.С. Чечеткин.- Мн.: «ИВЦ Минфина», 2015. - 464 с., ил.

1. Папковская П.Я. Теория бухгалтерского учёта: учеб., 3-е изд., стереотипное. – Мн.: Информпресс, 2017. – 240 с. ↑

2. Никитин В.М. Теория бухгалтерского учёта: Учебник / В. М. Никитин, Д. А. Никитина. - 2-е изд., переруби, и доп. - М.: Дело и Сервис, 2002. - 352 с. - Библиогр.: с. 348-350. ↑

3. Никитин В.М. Теория бухгалтерского учёта: Учебник / В. М. Никитин, Д. А. Никитина. - 2-е изд., переруби, и доп. - М.: Дело и Сервис, 2015. - 352 с. - Библиогр.: с. 348-350. ↑

4. Соколова Е.С. Теория бухгалтерского учёта: Учебное пособие для вузов / Соколова Елизавета Сергеевна. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2016. - 287 с. ↑

5. Соколова Е.С. Теория бухгалтерского учёта: Учебное пособие для вузов / Соколова Елизавета Сергеевна. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2016. - 287 с. ↑

6. Никитин В.М. Теория бухгалтерского учёта: Учебник / В. М. Никитин, Д. А. Никитина. - 2-е изд., переруби, и доп. - М.: Дело и Сервис, 2002. - 352 с. - Библиогр.: с. 348-350. ↑

7. Папковская П.Я. Теория бухгалтерского учёта: учеб., 3-е изд., стереотипное. – Мн.: Информпресс, 2017. – 240 с. ↑

8. Никитин В.М. Теория бухгалтерского учёта: Учебник / В. М. Никитин, Д. А. Никитина. - 2-е изд., переруби, и доп. - М.: Дело и Сервис, 2002. - 352 с. - Библиогр.: с. 348-350. ↑

9. Никитин В.М. Теория бухгалтерского учёта: Учебник / В. М. Никитин, Д. А. Никитина. - 2-е изд., переруби, и доп. - М.: Дело и Сервис, 2002. - 352 с. - Библиогр.: с. 348-350. ↑

10. Соколова Е.С. Теория бухгалтерского учёта: Учебное пособие для вузов / Соколова Елизавета Сергеевна. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2002. - 287 с. ↑

11. Папковская П.Я. Теория бухгалтерского учёта: учеб., 3-е изд., стереотипное. – Мн.: Информпресс, 2007. – 240 с. ↑