Основные (специальные) принципы налогового права .

Содержание:

Введение

Принципы налогового права РФ представляют собой комплекс фундаментальных положений, посредством которых регулируется специфический вид правовых отношений. К таким отношениям относят различные властно-распорядительные, государственные, имущественные связи. Принципы налогового права РФ заложены в первую очередь в Конституции Российской Федерации. Эту сферу регулируют ст. 57, п. «и» ст. 71 и 132. Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы1. Законно установленным налог будет считается тогда, когда все его обязательные элементы, включая объект налогообложения и налоговую базу, а также налогоплатильщика определены в законе, с тем чтобы налогоплательщик точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить. Так п. «и» ст. 72 Конституции определяет, что установление общих принципов налогообложения и сборов в РФ находится в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов2. А ст. 132 Конституции РФ определяет полномочия органов местного самоуправления, закрепляя за ними право, устанавливать местные налоги и сборы.3 Согласно этим положениям, реализуется принцип федерализма, показывая 3 уровневую систему налогообложения в РФ.

1 Конституция Русской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами Русской Федерации о поправках к Конституции Русской Федерации от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) //КонсультантПлюс, 1992-2014.

4 Налоговый кодекс Русской Федерации (часть 1-ая)» от 31. 07. 1998 № 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст.3824.

Общие принципы налогового права установлены в Налоговом Кодексе РФ. Согласно ст. 2 НК РФ4 регламентируются властные отношения, касающиеся установления, введения и взимания обязательных платежей в бюджет, а также взаимодействия, которое имеет место в ходе осуществления контроля и установления ответственности нарушителям законодательных норм.

В юридической науке принципами права являются фундаментальные идеи и начала, которые выражают суть норм, действующих в данной отрасти, а также главные направления государственного влияния в сфере регулирования соответствующих отношений. Все принципы российского налогового права сформулированы во исполнение требований нормативных актов РФ. Принципы права можно разделить на две большие категории общеправовые и специальные принципы (отраслевые), которые относятся исключительно к сфере налогового права. К общеправовым принципам относятся те, на которых основывается не только налоговое право, но и другие отрасли права. Так можно отметить, что принципы законности, федерализма, гласности и плановости характерны практически для всех отраслей права - они являются общеправовыми.

Общеправовые принципы

Принцип законности

Законность выступает в качестве основного принципа в любой отрасли права. Она опирается на конституционный запрет ограничения свобод и юридических возможностей гражданина, за исключением определенных случаев. Законность как принцип права включает две составляющие. Первая касается сферы правотворчества, где она состоит в соблюдении законодателем идей, положений, принципов, требований подготовки, принятия, введения в действие нормативных правовых актов. Нарушение влечет ущербность акта, делает его оспоримым, позволяет участникам правоотношений требовать его отмены. Вторая составляющая законности охватывает сферу реализации (применения) права и выражается в неукоснительном выполнении правовых норм всеми участниками правоотношений, включая государство. В сфере налогового права присутствуют обе составляющие. Ст. 57 Конституции РФ5 устанавливает обязанность каждого платить законно

5 Конституция Русской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами Русской Федерации о поправках к Конституции Русской Федерации от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) //КонсультантПлюс, 1992-2014.

установленные налоги и сборы. Эта норма развивается в п. 1 ст. 3 НК РФ6, согласно которому, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Из этого можно сделать вывод, что незаконно установленные налоги никто платить не обязан. Кроме этого, ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, которые обладают установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренных НК РФ либо установленных в ином порядке, чем это определено НК РФ (п. 5 ст. 3). Если проанализировать налоговое законодательство, доктринальные источники и судебную практику, то можно сделать вывод о том, какие же налоги и сборы будут считаться законно установленными. Это такие налоги и сборы, которые устанавливаются представительными органами государственной власти и местного самоуправления в форме актов налогового законодательства с соблюдением правотворческой процедуры, а эти акты налогового законодательства должны иметь правовой характер. . При установлении налога должен соблюдаться принцип определенности налогообложения, т.е., должны быть ясно и четко определены все его элементы, необходимые и достаточные для того, чтобы исчислить и уплатить налог, и акты налогового законодательства должны быть надлежащим образом введены в действие. Выявляя общеобязательности правовых норм, законность охватывает все формы реализации налогового права. Эта форма должна соблюдаться и на стадии законотворчества, и на различных стадиях правоприменительного процесс.

7 Принцип законности налогообложения является общеправовым и опирается на конституционный запрет ограничения прав и свобод человека и гражданина. Это закрепляется в ст. 35 Конституции Р8, но налогообложение будет выступать в качестве ограничения прав собственности. Данное ограничение основывается на законе и ориентировано на реализацию прав, обязанностей, полномочий государственных органов. Взимание сборов и налогов осуществляется для финансового обеспечения работы власти (государственных и муниципальных структур).. Подводя итог вышеизложенному, можно сделать вывод, что налогово-правовое значение принципа законности заключается в создании и поддержании режима легитимности деятельности государства в налоговой сфере. Основными элементами данного принципа следует считать верховенство Конституции Российской Федерации и верховенство закона; единство законности, равенство всех перед налоговым законодательством; неотвратимость налогово-правовой ответственности.

6 Налоговый кодекс Русской Федерации (часть 1-ая)» от 31. 07. 1998 № 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст.3824.

7 Финансовое право: учеб.-2-е изд., перераб. и доп. / А. Б. Быля, О. Н. Горбунова, Е. Ю. Грачева [и др.]; отв. ред. Е. Ю. Грачева, Г. П. Толстопятенко. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008.- 528 с.

8 Конституция Русской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами Русской Федерации о поправках к Конституции Русской Федерации от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) //КонсультантПлюс, 1992-2014.

Принцип федерализма.

Этот принцип в сфере налоговой деятельности государства имеет значительное научное и практическое преимущество и является исходным началом налоговой деятельности государства. Являясь конституционным, принцип федерализма служит отправной точкой для всех нормативных правовых актов, которые регулируют различные аспекты налоговой деятельности. 9 Он говорит о направленности налогово-правового регулирования на сочетание общефедеральных интересов с интересами субъектов РФ, на обеспечение необходимыми налоговыми ресурсами выполнения функций, которые имеют значение как для Российской Федерации в целом, так и для жизнедеятельности ее субъектов (ст. 71, 72, 73, 76 Конституции РФ)10. Федеральные государственные органы и государственные органы субъектов РФ осуществляют функции налоговой деятельности в соответствии с установленным Конституцией РФ разграничением предметов их ведения между Федерацией и её субъектами. Так, в ведении Российской Федерации находятся установление основ федеральной финансовой политики, финансовое, валютное и кредитное регулирование, федеральные экономические службы, включая федеральные банки, федеральные налоги и сборы, федеральные фонды регионального развития (ст. 71 Конституция РФ)11. К совместному ведению Российской Федерации и ее субъектов отнесется установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации (ст. 72 Конституции РФ)12. Вне этих пределов субъекты РФ обладают в области финансов всей полнотой государственной власти (ст. 73, 76 Конституции РФ13). Направления налоговой деятельности определяются на всех уровнях, но главенствующая роль при этом все равно отведена федеральной налоговой политике, потому что именно она устанавливает и закрепляет основы и направления налоговой деятельности других уровней. Эффективность реализации принципа федерализма в налоговых отношениях относится к числу первостепенных современных задач России.

9 Финансовое право: учебник / Ю. А. Крохина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Норма, 2008. - 720 с.

10 Конституция Русской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами Русской Федерации о поправках к Конституции Русской Федерации от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) //КонсультантПлюс, 1992-2014.

11 Конституция Русской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами Русской Федерации о поправках к Конституции Русской Федерации от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) //КонсультантПлюс, 1992-2014.

14 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31. 07. 1998 № 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст.3824.

Отраслевые принципы

Принцип справедливости налогообложения.

В российской юридической науке этот принцип нередко именуют принципом равного налогового бремени для налогоплатильщиков. После принятия первой части НК РФ принцип справедливости налогообложения нашел свое закрепление п.1 ст.3 НК РФ: «… При установлении налогов учитывается фактически способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости»14, т.е. налоги должны быть справедливыми, справедливыми они будут в том случае, если не будут ставить налогоплательщиков в затруднительное положение, поэтому, к примеру, подоходный налог установлен в виде процента от дохода, а не в твердой денежной сумме, что сразу бы вызвало недовольство налогоплательщиков, и что было бы нарушением принципа справедливости налогообложения. Согласно норме установление налогов осуществляется в соответствии с фактической способностью субъекта производить обязательные выплаты, исходя из уровня его дохода и т.д.

Принцип всеобщности и равенства налогообложения.

Данный принцип является конституционным и закреплен в ст.57 Конституции РФ, согласно этой статье: «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы»15. Кроме того, ч.2 ст.8 Конституции РФ устанавливается, что каждый гражданин несет равные обязанности, предусмотренные Конституцией РФ16. Принцип равенства налогообложения является принципом формального, а не фактического равенства и заключается в том, что плательщики определенного вида налога или сбора должны уплачивать налог (сбор) на равных основаниях. независимо от возраста, пола. вероисповедания, уровня дохода. социального положения и др.

Принцип единства системы

Этот принцип налогов и сборов вытекает из провозглашенного Конституцией РФ принципа единства экономического пространства Российской Федерации (ст. 8 Конституции РФ17), согласно которому не допускается установление налогов, которые нарушают единое экономическое пространство страны. Конституция РФ (ст. 74) устанавливает, что на всей территории Российской Федерации не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких - либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг, финансовых средств (ч. 1), а ограничения могут вводиться только в соответствии с федеральным законом, если это необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей

15 Конституция Русской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами Русской Федерации о поправках к Конституции Русской Федерации от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) //КонсультантПлюс, 1992-2014.

(ч. 2)18. Конституционные нормы о единстве экономического пространства РФ получили закрепление в п. 4 ст. 3 НК РФ19, согласно которому не допускается устанавливать налоги и сборы, которые нарушают единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия незапрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций. Конституционный Суд РФ, подтверждая недопустимость установления нарушающих единство экономического пространства РФ налогов, установил запрет на введение региональных налогов, которое может прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств в пределах единого экономического пространства, а также запрет на введение региональных налогов, которое позволяет формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других территорий или переносить уплату налогов на налогоплательщиков других регионов. Единство системы налогов и сборов обеспечивается единой системой федеральных налоговых органов, в соответствии с которой налоговые органы, относящиеся к федеральным экономическим службам, находятся в ведении Российской Федерации (п. «ж» ст. 71 Конституции РФ20), а налоговые органы в субъектах РФ являются территориальными органами федеральных органов исполнительной власти (ч. 1 ст. 7821), а не органами субъектов РФ. Подводя итог вышесказанному. можно сделать вывод, что в соответствии с принципом единства система налогов и сборов должна быть в своих главных характеристиках единой на территории всей Российской Федерации, а налоговые полномочия, предоставляемые региональным органам государственной власти и органам местного самоуправления не должны проводить к разрушению единого налогового пространства государства.

18 Конституция Русской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами Русской Федерации о поправках к Конституции Русской Федерации от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) //КонсультантПлюс, 1992-2014.

19 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31. 07. 1998 № 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст.3824.

20 Конституция Русской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами Русской Федерации о поправках к Конституции Русской Федерации от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) //КонсультантПлюс, 1992-2014.

Принцип трехуровневого построения налоговой системы России.

Этот принцип показывает федеративное устройство нашей страны и самостоятельность местного самоуправления. Согласно ст. 12 НК РФ система налогов и сборов включает в себя: федеральные налоги и сборы, налоги субъектов РФ (региональные) и местные налоги22. В соответствии с данным принципом полномочия в сфере налогообложения должны строго разграничиваться между различными уровнями власти. Например, п. 2 ст. 63 НК РФ предусматривает, что в случае если законодательством РФ предусмотрено перечисление федерального налога и сбора в бюджеты разного уровня, то срок уплаты такого налога и сбора в части сумм, которые поступают в федеральный бюджет, изменяется на основании решения Федеральной налоговой службы, а в части сумм, поступающих в бюджет субъекта РФ или в местный бюджет, - на основании решения соответствующего финансового органа субъекта РФ или муниципального образования23. К федеральным налогам будут относиться: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых, водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.. К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог. А к местным налогам и сборам: земельный налог; налог на имущество физических лиц; торговый сбор. Размер федеральных налогов и сборов устанавливается Государственной Думой РФ, размер регионалах налогов устанавливается органами государственной власти соответствующего субъекта, а размеры местных налогов - представительными органами муниципальных образований.

22 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31. 07. 1998 № 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст.3824.

Принцип определенности

Этот принцип системы налогов и сборов (п. 6, 7 ст. 3 НК РФ24) означает, что акты законодательства о налогах и сборах должны быть изложены так, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги (сборы) он должен платить и порядок их исчисления, сроки уплаты. Данный принцип направлен на обеспечение контроля над системой налогов и сборов и способствует эффективному исполнению налогоплательщиком своих обязанностей, а также– предотвращает все возможные злоупотребления со стороны законодательных и правоприменительных органов государства. Неопределенность норм в законах о налогах может привести к противоречию с принципом правового государства (ч. 1 ст. 1 Конституции РФ), произволу государственных органов и должностных лиц в их отношении налогоплательщиками и к нарушению равенства граждан пред законом (ч. 1 ст. 19 Конституции РФ25). Взимание налога на основании нормативного правового акта, который не отвечает требованию определенности, не допускается. В случае, если акты законодательства о налогах и сборах содержат неустранимые сомнения, противоречия и неясности, действует презумпция правоты налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ26). иначе говоря, законы, принимаемые о налогах и сборах должны быть доведены до налогоплательщиков, должны быть сформулированы так, чтобы налогоплательщики точно знали, какие именно налоги они должны заплатить, эти законы не должны содержать неясностей и противоречий.

24 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31. 07. 1998 № 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст.3824.

25 Конституция Русской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами Русской Федерации о поправках к Конституции Русской Федерации от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) //КонсультантПлюс, 1992-2014.

26 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31. 07. 1998 № 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст.3824.

Принцип стабильности системы

Этот принцип налогов и сборов основывается на том, что законодательство о налогах и сборах и сама система налогообложения должны оставаться постоянными и неизменными в течение как можно большего периода времени, вплоть до проведения новой налоговой реформы. А проведение налоговой реформы должно иметь место только в исключительных случаях и в строго определенном порядке. Этот принцип обусловлен интересами, и налогоплательщика, и государства и муниципальных образований. Необходимо помнить, что изменение системы налогов и сборов влечет резкое сокращение налоговых поступлений в бюджет, а для восстановления

равновесия бюджетных ресурсов необходимо длительное время.

Принципы, которые не имеют закрепления в законодательстве о налогах и сборах

Эта группа принципов основывается на основании теоретических выводов науки и выявляется в результате практической деятельности. Но применение научных принципов, которые не зафиксированы в нормативных актах, не должно искажать сущность основополагающих идей построения налоговой системы РФ.

Принцип эффективности системы налогов и сборов

Этот принцип состоит в том, что изменения, которые осуществляются в нормативно - правовых актах системы о налогах и сборах должны соответствовать основным экономическим и правовым потребностям общества и государства. Вводить изменения, которые не нужны обществу нецелесообразно, вводить нужно лишь те, которые нужны на сегодняшний день, которые продиктованы реалами сегодняшнего дня.

Принцип подвижности системы налогов и сборов

Этот означает, что система налогов и сборов должна обладать способностью реагировать на изменения социально-экономической ситуации, которые происходят в обществе и оказывать на неё свое позитивное влияние. В соответствии с этим конкретный налог может быть также изменен в сторону уменьшения размера или увеличения в соответствии с объективными потребностями и возможностями государства. Подвижность налоговой системы проявляется и в регулярном заполнении пробелов, существующих в законодательстве о налогах и сборах. Таким образом, подвижность обозначает постепенное внутреннее развитие налоговой системы государства, но не её качественное реформирование.

Заключение

Принципы права, являясь основными идеями, образуют научное основание,

которое фиксирует объект исследования. Налогово-правовые идеи отражают закономерности развития налоговой деятельности государства, в результате чего становятся качественными характеристиками налогового права. Механизм налогообложения притворяется в жизнь с помощью правовых норм, совокупность которых именуется налоговым правом. Значение налогового права обусловлено значением налогов для жизни и развития общества и государства. В этой или иной мере нормы налогового права затрагивают интересы каждого человека, каждой организации, всего государство в целом. Принципы права являются началом происхождения, образования, становления и функционирования правовых явлений, происходящих в обществе. Они определяют нормотворческую и правоприменительную деятельность, координируют функционирование механизма правового регулирования, являются критериями оценки правомерности решений органов государства и действий граждан, формируют правовое мышление и правовую культуру в обществе. Принципы права в формально-юридическом аспекте отражаются в нормах права, благодаря их формулированию в статьях нормативно-правовых актов.

Роль принципов права заключается в том, что они обеспечивают единообразное формулирование норм права, а также их влияние на общественные отношения в форме правового регулирования и иных форм правового воздействия (информационного, ценностно-ориентационного, психологического, системно-образующего и т.д.). Действие принципов права не ограничивается только через правовую систему общества или механизм правового регулирования, они непосредственно воздействуют на возникновение и стабильное существование конкретных правоотношений. Применение принципов построения системы налогов и сборов к конкретному налогу или сбору представляет собой компромисс между частными и публичными интересами. В пределах всей системы налогов и сборов применение принципов выражается в том, что одни налоги и сборы полнее реализуют одни принципы, другие - иные принципы. Вместе же все налоги и сборы должны воплощать всю систему принципов.

Список литературы

1) Конституция Русской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами Русской Федерации о поправках к Конституции Русской Федерации от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) //КонсультантПлюс, 1992-2014.

2) Налоговый кодекс Русской Федерации (часть 1-ая)» от 31. 07. 1998 № 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст.3824.

3) Закон РФ от 09. 12. 1991 № 2003-I «О налогах на имущество физических лиц» (ред. 22. 08. 2004) // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. № 8. Ст. 362.

4) 5. Закон РФ от 16. 07. 1992 № 3317-I «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России» (ред. от 29. 11. 2004) // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. № 34. Ст. 1976.

5) 6. Закон РФ от 21. 03. 1991 № 943-I «О налоговых органах Российской Федерации» (ред. от 27. 07. 2006) // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. № 15. Ст. 492.

6) Финансовое право: учеб.-2-е изд., перераб. и доп. / А. Б. Быля, О. Н. Горбунова, Е. Ю. Грачева [и др.]; отв. ред. Е. Ю. Грачева, Г. П. Толстопятенко. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008.- 528 с.

7) Финансовое право: учебник / отв. ред. Н. И. Химичева. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Норма, 2008. - 768 с.

8) Финансовое право: учебник для студ. сред. проф. учеб. заведений / В. А. Мальцев. - 4-е изд., испр. - М.: Издательский цетр «Академия», 2010. - 256 с.