Политика общества по вознаграждению

Содержание:

Введение

Корпоративное управление - понятие, охватывающее систему взаимоотношений между исполнительными органами акционерного общества, его советом директоров, акционерами и другими заинтересованными сторонами. Корпоративное управление является инструментом для определения целей общества и средств достижения этих целей, а также обеспечения эффективного контроля за деятельностью общества со стороны акционеров и других заинтересованных сторон.

Основными целями корпоративного управления являются создание действенной системы обеспечения сохранности предоставленных акционерами средств и их эффективного использования, снижение рисков, которые инвесторы не могут оценить и не хотят принимать и необходимость управления которыми в долгосрочном периоде со стороны инвесторов неизбежно влечет снижение инвестиционной привлекательности компании и стоимости ее акций.

Корпоративное управление влияет на экономические показатели деятельности акционерного общества, оценку стоимости акций общества инвесторами и на его способность привлекать капитал, необходимый для развития. Совершенствование корпоративного управления в Российской Федерации - важнейшая мера, необходимая для повышения устойчивости, эффективности деятельности акционерных обществ, увеличения притока инвестиций во все отрасли российской экономики как из источников внутри страны, так и от зарубежных инвесторов. Одним из способов такого совершенствования является введение определенных стандартов, установленных на основе анализа наилучшей международной и российской практики корпоративного управления.

Целью применения стандартов корпоративного управления является защита интересов всех акционеров, независимо от размера пакета акций, которым они владеют. Чем более высокого уровня защиты интересов акционеров удастся достичь, тем на большие инвестиции смогут рассчитывать российские акционерные общества, что окажет положительное влияние на российскую экономику в целом.

Мотивационные аспекты управления трудом получили широкое применение в странах с развитой рыночной экономикой. В нашей стране понятие мотивации труда в экономическом смысле появилось сравнительно недавно в связи с демократизацией производства. Ранее оно употреблялось, в основном, в промышленной экономической социологии, педагогике, психологии. Это объяснялось рядом причин. Во-первых, экономические науки не стремились проанализировать взаимосвязь своих предметов с названными науками, и, во-вторых, в чисто экономическом смысле до недавнего времени понятие «мотивация» заменялось понятием «стимулирования». Такая усеченность понимания мотивационного процесса приводила к ориентации на краткосрочные экономические цели, на достижение сиюминутной прибыли.

1.Выплаты вознаграждения членам совета директоров

На практике большой интерес вызывают формы, в рамках которых могут производиться выплаты вознаграждения членам совета директоров. Необходимо изучить возможные варианты оформления выплат вознаграждения членам совета директоров, их эффективность, а также достоинства и недостатки как для самого предприятия, так и для членов совета директоров. Рассмотрим их более подробно.

1. Выплата вознаграждения без заключения договора между членом совета директоров и предприятия, лишь на основании решения годового общего собрания. При этом факт выплаты вознаграждения и его размер устанавливаются решением годового общего собрания акционеров. Правовое обоснование - п. 2 ст. 64 Федерального закона «Об акционерных обществах». Решение общего собрания о выплате вознаграждения членам совета директоров может либо устанавливать равное вознаграждение для всех членов совета директоров, либо применять дифференцированный подход в зависимости от вклада того или иного директора в деятельность и конечные достижения предприятия. Данная форма вознаграждения не всегда одобряется. Критики данной формы выплаты вознаграждения членам совета директоров в обоснование своих возражений указывают на недостаточную эффективность с точки зрения мотивации и стимулирования, ведь принимая решение вступать в состав совета директоров, директор не может с высокой долей уверенности утверждать, будет ли ему выплачено вознаграждение и в каком размере.
2. Выплата вознаграждения с заключением соответствующего договора между членом совета директоров и промышленным предприятием. Несмотря на то, что принцип договорных отношений предприятия с членом совета директоров напрямую не закреплен действующим законодательством, на практике подобные договора повсеместно заключаются, причем на этом обычно настаивают сами члены совета директоров. Мотивы заключения таких договоров очень просты, ведь работая на предприятии, члены совета директоров желают иметь определенные гарантии с условиями труда и вознаграждения за него.

Подписание трудового договора предполагает выплату социальных взносов в Пенсионный фонд с каждой выплаты вознаграждения. Так как выплаты директорам носят значительный размер, для предприятия это означает дополнительное финансовое бремя. Еще один аспект трудовых отношений по контракту - члены совета директоров, как работники предприятия, состоящие в его штате, должны подчиняться генеральному директору предприятия, что противоречит роли и функциям совета директоров как органа корпоративного управления. Все это приводит к выводу, что заключение индивидуальных трудовых договоров с членами совета директоров противоречит правовому статусу члена света директоров с позиций корпоративного законодательства.

В науке бытует мнение о том, что возможно регулирование отношений предприятия с членом совета директоров с помощью заключения договора возмездного оказания услуг, который регламентируется гл. 39 ГК РФ. Конструкция договора возмездного оказания услуг достаточно хорошо подходит для регулирования отношений между членом совета директоров как исполнителем услуги (например, профессионального юридико-управленческого консалтинга) и предприятием как заказчиком

Заключение трудового договора с членом совета директоров обоснованно, если член совета директоров не является независимым директором. С независимым директором, являющимся членом совета директоров, как правило, заключается договор возмездного оказания услуг по управлению организацией» 8 . Предметом гражданско-правового договора могут быть разнообразные консультационные, маркетинговые, юридические услуги и т.п. Также возможна и общая формулировка - «услуги по осуществлению функций члена совета директоров»

2.Сущность политики вознаграждения

Под вознаграждением персонала понимают все затраты, которые несет работодатель на основании трудового соглашения. Соотношение общих расходов работодателя, не связанных с затратами труда работников и их доходом.

Процесс определения материального вознаграждения работника должен, с одной стороны, учитывать деятельность работника, а с другой -- мотивировать его на достижение желаемого уровня деятельности.

Материальное вознаграждение хотя и играет основополагающую роль в мотивации, но без учета других факторов не достигает всех целей. Оно должно сочетаться с социально-психологическими и организационно-административными факторами: признанием коллектива, участием в принятии управленческих решений, властью, привилегиями, интересной работой, продвижением по службе, комфортными условиями труда и т.д.

Материальная мотивация рассматривается как средство удовлетворения не только физиологических потребностей, но и потребности в безопасности. Величина заработной платы может также рассматриваться как отражение степени уважения и уровня занимаемого положения. Если рост заработной платы отражает заслуги работника, то это показатель высокой оценки работника руководством, престижа и специального статуса.

Вознаграждение - это все, что человек считает ценным для себя. Ввиду того, что понятия ценности у людей специфичны, различна и оценка вознаграждения, относительность его ценности .Вознаграждение должно ориентировать работников на те действия, которые необходимы для организации. Производительность, творчество, опыт, преданность философии организации должны поощряться через систему вознаграждения.

Поскольку издержки на рабочую силу являются основной статьей расходов для большинства современных организаций, эффективное управление ими имеет принципиальное значение для общего успеха организации. Продуманная система вознаграждения позволяет организации контролировать затраты на рабочую силу, обеспечивая при этом наличие требуемых сотрудников. Необоснованно высокие издержки на заработную плату привели к банкротству множество организаций.

Система вознаграждения должна быть хорошо понятна каждому сотруднику организации (в противном случае она может вызвать неадекватную реакцию персонала и повлечь за собой не те действия, которые она была призвана стимулировать), а также не требовать значительных материальных ресурсов для обеспечения своего функционирования.Соответствие требованиям законодательства. Во всех странах вознаграждение работников в той или иной мере регулируется государственным законодательством, игнорирование которого может привести к судебным и административным санкциям против организации, что связано со значительными материальными и моральными издержками.

2.1 Две позиции учета расходов – два последствия их применения

По проблеме выплат вознаграждений членам Совета директоров имеются две позиции: позиция Министерства финансов и позиция Высшего ­Арбитражного Суда. Причем обе позиции диаметрально противоположны.

Позиция Минфина

С точки зрения Минфина, все выплаты членам Советов директоров обществ могут быть осуществлены только из чистой прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль, и не могут включаться в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Позиция Минфина понятна: уже не первый год главное финансовое ведомство борется за увеличение доходной части бюджета любыми путями и увеличение расходов налогоплательщиков считает злом, направленным на сокращение госдоходов. Но, несмотря на понятную непреклонность Минфина в этом вопросе, его позиция заслуживает самого подробного рассмотрения, так как она будет доводиться до налоговых органов в качестве методологической и ляжет в основу мнения налоговых инспекторов при проведении проверок.

Во-первых, выплаты вознаграждений членам Советов директоров не носят обязательный характер и будут производиться только из чистой прибыли. В соответствии с пунктом 21 статьи 270 Налогового кодекса при налогообложении прибыли в расчет налогооблагаемой базы не включаются расходы, связанные с выплатой вознагражденной, предоставляемых, кроме указанных, в коллективном (трудовых) договорах.

Во-вторых, деятельность Совета директоров не может квалифицироваться как деятельность по непосредственному управлению организацией или ее отдельными структурными подразделениями .Причем Минфин разъясняет это не с позиций корпоративного права, а с позиции применения подпункта 18 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса, то есть с точки зрения налогообложения. Характерно, что ни в этом письме, ни в каком-либо другом данная позиция не подкрепляется ссылками на корпоративное законодательство.

Кроме того, расходы по командированию членов Совета директоров не включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в случаях если состоящий в штате данной организации член Совета директоров находился в командировке именно как член выборного органа, а не как работник своей организации

В-третьих, для того чтобы осуществить выплаты вознаграждений членам Совета директоров, с ними должны быть заключены трудовые или гражданско-правовые договоры В этом случае выплаты подпадают под категорию расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ, подп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В-четвертых, прочие выплаты (например, командировочные) не включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в случаях если с членом Совета директоров не заключен трудовой договор.

Если подвести итог всего вышеизложенного, можно сказать, что сотрудники Минфина предлагают организациям действовать следующим образом: либо выплачивать вознаграждения из чистой прибыли (если она есть и устав предусматривает это), либо заключать с членами Совета ­директоров трудовые и гражданско-правовые договоры.

Заключение трудовых и гражданско-правовых договоров требует особого осмысления. В этом предложении Минфина имеются возможности для оптимизации налогообложения. В соответствии с трудовым законодательством в трудовом договоре должны быть четко указаны сроки, на которые он заключается. Для членов Совета директоров это будет период, соответствующий их пребыванию на данном посту, что соответствует статье 85 Трудового кодекса; также должны быть указаны исполняемые обязанности. Например, обеспечение прохождения документов в государственных органах, продвижение бизнеса и т.п. По всем другим пунктам трудовой договор будет соответствовать типовому договору с работниками, принятому в данной организации. Если с членом Совета директоров заключается трудовой договор, как и с любым другим обычным работником, то на члена Совета директоров будут распространяться те же нормы «социального пакета», что и на прочих работников: добровольное медицинское страхование, компенсации за переработку по времени и т.п. Данные выплаты включаются в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Другим вопросом станет законность заключения трудовых договоров с лицами, имеющими постоянную работу в другой организации, причем на серьезных позициях. Как будет происходить совмещение работ? Каков будет размер оплаты труда? Все подобные вопросы при вынесении предложений о форме оплаты Минфин опускает и предлагает налогоплательщикам самим разобраться в этом. На мой взгляд, единственно возможная форма оплаты будет сдельная.

Не менее важно определиться и с тем, кто будет подписывать с членами Совета директоров трудовые договоры, ведь они являются членами выборного органа, подотчетного только общему собранию акционеров и постоянно действующего органа управления (правления, генерального директора), будут являться вышестоящим органом управления и, соответст­венно, вышестоящими должностными лицами. И эту проблему Минфин никак не комментирует. Можно, на мой взгляд, использовать систему трудового договора между обществом в лице генерального директора и членом Совета директоров как физическим лицом. Если подвести итог рассмотрению позиции Минфина, то можно сказать, что она только внешне проста и легко выполнима. 

Позиция ВАС

Противоположной позиции придерживается Высший Арбитражный Суд РФ. В Информационном письме Президиума ВАС РФ «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с единым социальным налогом» (далее – Информационное письмо № 106) указано, что «выплаты, осуществляемые на основании пункта 2 статьи 64 Федерального Закона «Об акционерных обществах» в пользу членов совета директоров, являются объектом обложения единым социальным налогом». То есть ВАС РФ четко указал, что выплата вознаграждений членам Совета директоров прямо связана с выполнением ими обязанностей по управлению обществом и фактически признано, что вознаграждение членам Совета директоров включается в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Это Информационное письмо является ключевым в разъяснении позиции Высшего Арбитражного Суда и именно на нем ­основывают свои постановления федеральные арбитражные суды.

Арбитражные суды оспаривают позицию Минфина РФ, и судебные прецеденты говорят о том, что они поддерживают налогоплательщиков

По вопросам уплаты ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ВАС РФ занимает однозначную позицию: все выплаты и вознаграждения, вне зависимости от форм, в которых они осуществлены, в соответствии с пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса не признаются объектом обложения единым социальным налогом, если у организации-налогоплательщика такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем (отчетном) налоговом периоде .

Позиция ФНС

Другой позиции, в отличие от позиции двух вышеназванных ведомств, придерживается Федеральная налоговая служба РФ. Налоговое ведомство занимает по вопросу выплаты довольно аморфную точку зрения.

С одной стороны, налоговые органы расходы на выплату вознаграждений членам Совета директоров признают расходами на управление обществом согласно подпункту 18 пункту 1 статьи 264 Налогового кодекса, даже без заключения трудовых и / или гражданско-правовых договоров с членами Совета директоров. Для документального подтверждения обоснованности расходов обществу надо будет предъявлять приказы, ведомости и прочие документы, в которых зафиксированы факты начисления и выплаты вознаграждений

С другой стороны, по мнению налоговых органов, для целей налогообложения прибыли в составе расходов не учитываются расходы, направленные на выплату любых вознаграждений, помимо вознаграждений, обусловленных трудовыми договорами (п. 21 ст. 270 НК РФ). А основанием для отнесения выплат в состав расходов на оплату труда по работникам, не являющимся штатными, будет заключение с ними договоров гражданско-правового характера

Если обобщить все вышеперечисленные мнения, то складывается следующая ситуация. Согласно позиции Министерства финансов выплата вознаграждений членам Совета директоров обществ не включается в состав расходов по оплате труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Такие выплаты должны производиться из чистой прибыли, остающейся после уплаты всех налогов и иных аналогичных платежей в распоряжении общества. При этом Минфин указывает, что выплаты членам Совета директоров не облагаются ЕСН.

Согласно позиции Высшего Арбитражного Суда и окружных федеральных арбитражных судов расходы на выплату членам Совета директоров можно отнести, но по косвенным основаниям, к выплатам, относящимся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Основанием для этого будет необходимость начисления ЕСН и взносов на пенсионное страхование. Но позиция судебных инстанций в целом строится на толковании в пользу налогоплательщика неустранимых противоречий.

Позиция Федеральной налоговой службы РФ является половинчатой между двумя вышеизложенными. Из всех перечисленных она для налогоплательщика несет наибольшие риски, так как будет основываться не на конкретном мнении налогового органа, а на профессиональном и личном суждении налогового инспектора.

Уплата налога на доходы физических лиц во всех рассмотренных случаях будет обязательна, так как любые выплаты в пользу физических лиц (как системные, так и внесистемные) подлежат обложению НДФЛ.

3. Выплата вознаграждений членам Совета директоров из чистой прибыли

Данный вопрос Уставом акционерного общества относится к компетенции общего собрания акционеров. Такая система выплат ­полностью отвечает требованиям Минфина РФ.

Данные выплаты не будут облагаться единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование. Также организации не придется обосновывать необходимость выплат и заниматься подбором необходимых, подтверждающих факт выполнения членами Совета директоров функций, входящих в их компетенцию. Достаточно будет закрепить в уставе норму о выплате вознаграждений членам Совета директоров ­по итогам года на основании решения Общего собрания акционеров.

Расходы общества на выплату вознаграждений членам Совета директоров, осуществленные на основании Устава данного общества, для целей налогообложения не будут относиться к расходам, включаемым в расчет налоговой базы по налогу на прибыль (п. 21 ст. 270 НК РФ). Кроме того, эти выплаты не будут облагаться ЕСН и на них не будут начисляться страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса и пункту 2 статьи 10 Закона № 167-ФЗ. Налог на доходы физических лиц будет начисляться на выплаты вознаграждений в обязательном порядке по ставке 13 %.

Система выплат вознаграждений членам Совета директоров из чистой прибыли имеет свои достоинства и недостатки.

К достоинствам системы относятся:

1. Отсутствие рисков предъявления претензий со стороны налоговых органов за занижение расчетной базы по налогу на прибыль.
2. Ясная и однозначная позиция по вопросу налогообложения, изложенная в документах Минфина и не предполагающая каких-либо двойных толкований. Обязательность согласия налоговых органов с позицией Минфина РФ.
3. Возможность избежать иммобилизации оборотных средств, ­направленных на уплату ЕСН и взносов в ПФР.
4. Отпадает необходимость подготовки и оформления значительного количества документов, подтверждающих обоснованность расходов.

К недостаткам системы относятся:

1. Необходимость приведения уставных документов в соответствие с предполагаемой системой выплат: обязательное внесение в Устав общества нормы, по которой выплата вознаграждений членам Совета директоров производится на основании решения Общего собрания по итогам года.
2. Возможна ситуация, когда вознаграждения членам Совета директоров не будут выплачены из-за низких финансовых показателей по итогам года.

4. Общие положения о выплате вознаграждения

Критерии определения размера вознаграждения членов совета директоров должны разрабатываться комитетом по кадрам и вознаграждениям и одобряться советом директоров. Обществу рекомендуется включать эти критерии во внутренние документы.

В международной практике считается, что в отношении вознаграждения членов совета директоров компании должны придерживаться следующих принципов:

• размер вознаграждения должен обеспечить возможность привлечения и удержания талантливых директоров;
• член совета директоров должен быть заинтересован действовать в интересах акционеров, проявлять активность и посвящать работе в совете должное время;
• желательно, чтобы структура вознаграждения обеспечивала акцент на долгосрочные цели компании (повышение стоимости бизнеса, обеспечение доходности вложений акционеров и т.п.);
• компании должны раскрывать как политику, так и фактические размеры вознаграждения членов совета директоров.

В международной практике размер вознаграждения зависит от:

1) профессионального уровня привлекаемого директора с учетом размера компании и сложности ее бизнеса;

2) времени, которое необходимо для работы в Совете (тип совета — «формальный» или «активный»);

3) вклада директора в деятельность совета (участие в заседаниях, работа в комитетах, работа в качестве Председателя совета);

4) риска ответственности;

5) уровня вознаграждения в аналогичных компаниях;

6) статуса директора — исполнительный или независимый директор (внешний).

При выработке рекомендаций о размере вознаграждения членов совета директоров члены комитета по вознаграждениям должны рассмотреть следующие критерии:

1) вознаграждение должно быть сопоставимо с уровнем аналогичных компаний;

2) вознаграждение не должно нарушать независимого суждения и статуса директоров;

3) независимые директора (внешние) получают одинаковый фиксированный уровень вознаграждения за работу в Совете директоров;

4) вознаграждение членов исполнительного руководства уже включает в себя исполнение ими обязанностей члена Совета директоров;

5) политика вознаграждения регулируется внутренними документами компании (положение о вознаграждении членов СД).

С членом совета должен заключаться контракт.

Средний размер вознаграждения неисполнительного директора по отраслям
Отрасль	Средний валовой размер	% от общего размера
		Выплаты наличностью	Выплаты по ценным бумагам	Опционные выплаты	Другие виды
Общий потребительский сектор	$ 185,090	40%	35%	21%	4%
Товары первой необходимости	$205,956	40%	49%	10%	1%
Энергетика	$301,175	32%	49%	14%	5%
Финансовый сектор	$187,473	43%	44%	10%	3%
Здравоохранение	$305,779	31%	34%	30%	5%
Промышленные предприятия	$178,731	47%	36%	13%	4%
Информационные технологии	$248,146	28%	30%	39%	3%
Материалы	$186,439	47%	43%	6%	4%
Телекоммуникации	$200,446	47%	43%	8%	2%
Энергоносители	$163,307	54%	37%	2%	7%
В среднем	$212,750	38%	39%	19%	4%

В таблице 1 представлены данные по среднему размеру вознаграждений компаний по отчету Spencer Stuart board index-2017. Годовые вознаграждения директоров постоянно растут.

Вознаграждение членов советов директоров в российских компаниях

Группы компаний (по сумме годовой выручки)* Кол-во компаний выборки в группе Средний объем реализации (млн руб.) Средний размер вознаграждения членам СД, 2008 (тыс. руб.) Средний размер вознаграждения членам СД, 2009 (тыс. руб.) Изменение уровня вознаграждений в 2008 по ср. с 2009 (тыс. руб.) Среднее кол-во директоров в составе СД Средний размер вознаграждений на 1 члена СД (тыс. руб.) Количество нулевых вознаграждений в 2009 г. Крупнейшие компании (более 9 млрд долл.) 9 1 135 894,22 104 846,18 99 062,06 -6% 11 8 088,58 0% Крупные компании (от 2,5 до 9 млрд долл.) 21 164 070,61 98 183,02 27 353,55 -72% 9 3 528,44 38% Средние компании (от 0,5 до 2,5 млрд долл.) 48 38 948,67 39 938,79 31 177,98 -22% 10 3 794,48 25% Небольшие компании (менее 0,5 млрд долл.) 22 13 496,35 8 041,87 15 514,33 93% 9 1 605,81 68% Общее 100 158 349,87 57 368,57 38 673,02 -33% 11 4 166,53 35%

Таблица 2

Заключение

Типичная структура вознаграждения членов советов директоров включает следующие элементы:

• гонорар за работу в Совете директоров — выплачивается одной суммой либо в форме ежеквартальных или ежемесячных платежей;
• участие в заседаниях Совета — выплачивается за участие в каждом заседании Совета директоров. Может включаться в «Retainer»;
• работа в комитетах — оплачивается дополнительно и может использоваться как инструмент мотивации отдельных директоров;
• добавочный коэффициент или определенный дополнительный размер вознаграждения — за работу Председателем Совета, Руководителем комитета;
• дополнительное годовое вознаграждение совета директоров, выплачиваемое в форме акций (или акций с ограничениями), с установленным максимальным количеством акций.

Согласно мнению международных экспертов и практикующих членов советов директоров, подходы к вознаграждению членов СД различаются в крупных публичных и небольших частных компаниях. Особенностью системы вознаграждения членов совета директоров в компаниях малой/средней капитализации является больший упор на выплаты в виде опционов и акций. Между тем именно системный взгляд на суть явления политики вознаграждения как инструмента управления внутрифирменным рынком труда необходим в связи с рождением и стремительным развитием нового типа мирохозяйственных отношений, да и цивилизации в целом: значимость проблемы глобализации определяется не только изменением качества взаимосвязей и взаимоотношений внутри стран и между странами, но и тем, что жизнедеятельность в условиях глобализации неизбежно связана со сменой типа индивидуального и общественного сознания.

Список использованной литературы

1. Интернет-ресурс: https://cbr.ru/\
2. Интернет-ресурс: http://www.consultant.ru/
3. Журавлев, П. В. Мировой опыт в управлении персоналом. Обзор зарубежных источников / П. В. Журавлев, М. Н. Кулапов, С. А. Сухарев. - М.: Изд-во Рос. экон. акад.; Екатеринбург: Деловая книга, 2016
4. Беликов И.В. и др. Совет директоров как мировой стандарт корпоративного управления компанией М.: Эксмо, 2008.- 624 с. [Электронный ресурс]. – URL:. http://www.consultant.ru/popular/cenbum/
5. Информационное письмо Банка России от 11 декабря 2017 г. № ИН-06-28/57 “О рекомендациях по раскрытию в годовом отчете публичного акционерного общества информации о вознаграждении членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительных органов и иных ключевых руководящих работников публичного акционерного общества