Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

СИСТЕМА И КЛАССИФИКАЦИЯ ПРИНЦИПОВ НАЛОГОВОГО ПРАВА

Содержание:

Введение.

Классификация принципов права - это их систематизация, предполагающая выявление групп правовых принципов на основе имеющихся между ними различий и устойчивых связей.

Основание систематизации принципов -субъективно. Система принципов права - это то, что дано нам объективно[1]. Однако классификация принципов - «это первый шаг к раскрытию системы»[2], следовательно, механизма правотворчества и правореализации, исходящего из твердых объективных оснований[3]. Следует согласиться с П. А. Фефеловым, утверждающим, что систематизирование отраслевых принципов права, прежде всего, необходимо для того, чтобы избежать одностороннего подхода к решению того или иного дела, так как система позволяет представить принципы в определенном комплексе, а не изолированно друг от друга. Система позволяет учитывать требования всех принципов и не допускает такого положения, когда учитываются требования одних принципов, а требования других остаются неуместными[4].

Принципы являются первичной ячейкой, лежащей в основе системы. Выявив ее, получаешь знание о составе системы (простое перечисление звеньев) принципов права, выражающих качественную особенность налогообложения. Без выявления состава невозможно представить систему принципов права, ее структуру и организацию[5], принимающую непосредственное участие в регулировании налогообложения.

Таким образом, определив принципы налогового права и классифицировав их в определенные группы, появится возможность установления пути объективного подхода к регулированию общественных отношений в налоговой сфере. Дальнейшая часть работы будет посвящена именно этому вопросу.

До XVIII в. финансовая практика руководствовалась лишь потребностями казны. Устанавливая тот или иной вид налога, государство не задавалось вопросом: что и как облагать?[6] В результате налогообложение строилось на основе несправедливого, субъективного, научно необоснованного подхода властей к установлению налогов как главных источников государственных доходов. А. Смит первый четко сформулировал основные принципы налогообложения, глубину, точность и верность которых отмечали финансисты-ученые конца XIX - начала XX вв.

Принципы налогообложения.

А. Смит - автор четырех принципов налогообложения, названных впоследствии «великой хартией вольностей плательщика», «максимумами обложения»[7]. Принципы налогообложения, сформулированные им, учитывались, разделялись и развивались великими учеными, работавшими в области налогообложения. Так, А. Н. Буковецкий отмечал: «В области налогов А. Смит всегда вспоминается как автор четырех принципов обложения:

1) подданные всякого государства обязаны участвовать в поддержке государства по возможности сообразно со своими средствами, т. е. соответственно тем доходам, которые получает каждый под охраной государства;

2) налог, который должен уплачивать каждый должен быть точно определен, а не произволен. Время его уплаты, способ и размер уплачиваемого налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому;

3) каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для плательщика;

4) каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана населения возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства»[8].

Русский экономист Н. Тургенев разделял и пропагандировал в России принципы А. Смита. Он предложил шесть правил распределения налогов:

1) ровное распределение налогов между всеми гражданами в одинаковой соразмерности: пожертвования каждого на пользу общего должны соответствовать силам его, т. е. доходу;

2) отклонение тяжести налогов от простого народа;

3) определенность налогов: количество налога, время налога и образ плательщика должны быть определены, известны плательщику и независимы от власти собирателей;

4) сбор налога в удобное для плательщика время;

5) дешевое собирание налогов;

6) общее правило взимания налогов: налог всегда должен быть взимаем с дохода, и только с чистого дохода, а не с самого капитала, чтобы источники государственных доходов не истощались[9].

Были предприняты попытки классификации принципов налогообложения. Например, А. Вагнер предлагал девять основных правил, которые классифицировал в четыре группы. На первом месте стояли финансовые принципы организации обложения:

1) достаточность обложения и

2) эластичность (подвижность) обложения. Затем шла группа народнохозяйственных принципов:

3) надлежащий выбор источника обложения, т. е. решение вопроса: должен ли налог падать только на доход или капитал отдельного лица или населения в целом;

4) правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая бы считалась с последствиями и условиями их переложения.

К третьей группе правил А. Вагнер относил этические принципы, принципы справедливости: всеобщность обложения и

6) равномерность.

Четвертая группа состояла из административно-технических правил или принципов налогового управления:

7) определенности обложения,

8) удобства уплаты налога, 9) максимального уменьшения издержек взимания[10].

Все вышеперечисленные классификации принципов налогообложения были сформулированы с экономической точки зрения, но это не снижало их достоинств для юридической науки, поскольку наука финансового права находится в тесных «родственных связях» с политэкономией и финансовой наукой[11]. По словам П. Годме: «Наука финансового права представляет собой точку пересечения различных наук, она является своеобразной «стыковой наукой»»[12]. Н. Н. Ровинский по этому поводу отмечал: «Финансовая наука не может обойти те нормы, которые регулируют эти отношения. В то же время наука финансового права, изучающая юридические нормы, регулирующие отношения в области государственных финансов, не может строиться вне тесной связи с финансовой наукой»[13].

В трудах современных юристов данные принципы налогообложения также нашли свое место. Н. И. Химичева точно ориентирует: «Налоговому праву свойственны все принципы финансового права в целом как его подотрасли. Вместе с тем налоговое право характеризуется и присущими именно ему специфическими принципами. Они находят отражение в налоговом законодательстве, определяя его исходные позиции»[14]. По ее мнению, к числу принципов налогового права следует отнести: обязанность каждого лица уплачивать законно установленные налоги и сборы, недопустимость дискриминационного характера налогообложения, недопустимость произвольных налогов и сборов, недопустимость налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство России, приоритетность НК РФ в установлении, изменении или отмене налогов и сборов всех уровней, толкование всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей в актах законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика, необходимость формулирования законодательства таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком размере необходимо платить[15].

Д. В. Винницкий выделяет такие принципы как: регулирование налоговых отношений законом, равенство и всеобщность, определенность, минимально необходимое ограничение прав частных субъектов налогового права, экономическая обоснованность (соразмерность экономических интересов), защита добросовестного участника налогового отношения и недопустимость злоупотребления правом, федерализм и единство государственного суверенитета[16]. Д. М. Щекин в качестве минимально необходимого набора принципов налогообложения выделяет следующие: законную форму налога, всеобщность, юридическое равенство при налогообложении, учет фактической платежеспособности (принцип равного налогового бремени), соразмерность налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод, определенность налогового законодательства, единство системы налогов[17]. А. В. Демин указывает на такие принципы, как принцип законности налогообложения, принцип всеобщности и равенства налогообложения, принцип соразмерности налогообложения, единства налоговой системы, определенности налогообложения[18]. Ю. А. Крохина, как и Н. П. Кучерявенко, выделяет принцип экономической обоснованности налога[19].

Конечно, основой перечней предлагаемых принципов налогового права помимо научных воззрений служит налоговое законодательство, в частности ст. 3 НК РФ, что следует признать обоснованным. В число принципов налогового права могут входить текстуально закрепленные нормы-принципы и принципы-идеи, выведенные из ряда налоговых норм, из смысла налогового законодательства. При формировании системы принципов налогового права их необходимо различать. В этой ситуации актуальным представляется взгляд В. С. Белых и Д. В. Винницкого, выделяющих явно выраженные (установление налога законом[20], отрицание обратной силы актов налогового законодательства, толкование всех сомнений актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (плательщика сборов), всеобщность налогообложения, справедливость, равенство, соразмерность налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод, определенность и экономическую обоснованность, отсутствие дискриминации) и подразумеваемые (публичность налогообложения, единство налоговой системы, разделение налоговых полномочий) принципы налогового права в зависимости от формы нормативного закрепления[21].

Ряд ученых в области налогового права проводят достаточно подробную классификацию принципов налогового права. Например, Кучерявенко Н. П. берет за основу принципы, сформулированные А. Смитом, выделяя следующие принципы:

1) налогового права;

2) построения налоговой системы;

3) налога или налогообложения;

4) налогового закона[22].

Сущность налоговых систем, по его мнению, реализуется в таких основных принципах: 1) целостность, предпочитающая использование целой системы взаимодополняющих налоговых рычагов; 2) стабильность, предполагающая неизменность налоговой системы в целом в течение бюджетного года;

3) гибкость, обусловливающая реагирование на изменение ситуации путем коррекции неосновных элементов налогового механизма;

4) справедливое налогообложение, т. е. учет реальных возможностей налогоплательщика; 5) единообразие, предполагающее единую систему налогов, действующую на всей территории государства; 6) единая цель, т. е. формирование бюджетов в размерах обеспечения государственных потребностей; 7) предел налогового давления — сохранение стимула производства; 8) рациональное сочетание прямых и косвенных налогов ; 9) разделение налогов по уровням компетенции.

Принципы налога или налогообложения реализуются в следующих видах:

1) однократность обложения;

2) установление наиболее важных налогов центральным органом государственной власти;

3) универсализация налога, т. е. независимости налогового давления от форм собственности плательщика;

4) научный подход в формировании элементов налогового механизма;

5) обязательность исполнения;

6) равенство, означающее ровное налоговое давление на всех плательщиков в зависимости от их доходов, имущества и деятельности;

7) однозначный налоговый механизм, обусловливающий единый подход к закреплению элементов;

8) публичное взимание налогов исключительно в публичных интересах.

Принципы налогового законодательства Н. П. Кучерявенко раскрывает следующим образом: 1) должная правовая процедура -установление и изменение налога законом;

2) принцип верховенства общегосударственных налоговых законов по отношению к законам, регулирующим другие области права и нижестоящим по юридической силе нормативным актам; 3) экономическая обоснованность налога; 4) доступность закона и механизма, заложенного в нем; 5) налоговая оговорка -оговорка закона, которая в случае изменения законодательства позволяет вывести объекты из-под действия новой налоговой нормы[23].

Данная классификация правовых принципов налогообложения осуществлена в соответствии с объективными условиями, лежащими в основе механизма правового регулирования современных налоговых отношений. Это достаточно подробная систематизация принципов налогообложения, заслуживающая должного внимания. Однако можно отметить, что подобное объединение принципов имеет свои недостатки. Так, не решен вопрос: какие принципы лежат в первом основании подразделения - «принципы налогового права»? Объединяет ли данное основание остальные три или служит отдельной группой принципов - остается не ясным. К тому же выделение в качестве различных оснований «принципов налога или налогообложения» и «принципов построения налоговой системы» представляется нецелесообразным в связи с отсутствием единого понимания терминов «налогообложение» и «налоговая система»[24]. Заслуживает критики отсутствие выделения в данной классификации конкретных принципов налогообложения, регулирующих особенности обложения отдельными видами налогов или их группами.

Прочие критерии классификации.

В науке финансового права выдвигаются и другие критерии классификации принципов налогового права. А. Н. Козырин подразделяет важнейшие принципы налогового права на юридические (установление налога законом, регулярность пересмотра налоговых законов, принцип юридического равенства граждан перед налоговым законом); социально-экономические (принцип справедливости) и технические (запреты специализации налога, единого налогового фонда). «Первые составляют основу процессуальной части налогового права, вторые определяют характер материальных норм, третьи устанавливают основы технического исполнения налоговых операций»[25]. Подобного мнения придерживается также О. И. Фомина[26].

Существуют и иные подходы к классификации принципов налогового права на отдельные составляющие группы. Наибольшее количество ученых поддерживают разграничение принципов на экономические, юридические и организационные[27]. Экономические принципы налогообложения определяют основные требования, которым налоги должны соответствовать с точки зрения экономической теории, например: принципы соразмерности, экономической обоснованности налогообложения и экономности налогового администрирования. Эти принципы фактически определяют важнейшие подходы, которым должна соответствовать реализация функций налога как элемента экономической системы.

Организационно-функциональные принципы налогообложения представляют собой положения, которые определяют внутреннее построение налоговой системы и ее функционирование. К числу таковых, в частности, относятся принципы единства и стабильности налоговой системы, принцип разграничения компетенции органов государственной власти и местного самоуправления по установлению и введению налогов и сборов, принцип удобства налогообложения.

Правовые принципы налогообложения (принципы налогового права) определяют требования, предъявляемые к установлению, введению и взиманию налогов и сборов с точки зрения права. Рассматривая общие принципы налогового права, отдельные специалисты определяют их как совокупность универсальных положений, позволяющих прогнозировать и формировать на научной основе развитие основных институтов налогового права и механизма правового регулирования налоговой системы[28].

Довольно развернутый состав указанной классификации принципов налогового права предложен А. И. Худяковым и Г. М. Бродским. Они относят к экономическим принципам налогообложения следующие: экономическая обоснованность налога, справедливость налогообложения, соответствие налоговой системы требованиям единого экономического пространства страны, учет возможностей налогоплательщика, равенство налогообложения, максимальность налогообложения; к юридическим принципам: неограниченность налогового суверенитета государства; верховенство законодательной власти при установлении и отмене налога, соответствие актов налогового законодательства Конституции РФ, соблюдение законности при установлении налогов, верховенство Налогового кодекса РФ в системе налогового законодательства, отрицание обратной силы налоговых законов, ухудшающих положение граждан, соблюдение конституционных прав граждан при установлении налогов, определенность и обязательность налогообложения, гласность налогового законодательства; к организационным принципам: единство налоговой системы, налоговая централизация, множественность налогов, эластичность налогов, удобство взимания налогов[29].

В данном случае принципы налогового права как бы поглощают принципы иных категорий и сфер и тем самым отображают слияние и органическое единство налогового права с экономикой. В целом, это справедливо, но различные термины и определения при классификации принципов налогового права должны иметь свой смысл и содержание в зависимости от целей подобного подразделения, а также должны иметь исторические, юридические, экономические и социальные основания для подобного рода выводов[30]. Поэтому не всегда подобная классификация удачна применительно к вопросу исследования. Здесь же не видно разницы между принципами экономическими, организационными и юридическими.

А. А. Тедеев и В. А. Парыгина соглашаются с авторами, выделяющими в некоторых случаях экономические принципы налогообложения, принципы налогового права и принципы организации налоговой системы[31], но отмечают: следует помнить, что важнейшие для юридической науки экономические и иные принципы являются принципами налогового права[32].

При этом А.А. Тедеев и В.А. Парыгина считают, что принципы налогового права могут быть подразделены на два вида: социально-правовые (они, как правило, имеют общеправовое значение) и специально-правовые: законность налогообложения,

всеобщность и равенство налогообложения, справедливость налогообложения, взимание налогов в публичных целях, установление налогов и сборов в должной правовой процедуре, экономическое основание налогов (сборов), презумпция толкования в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречии и неясности актов законодательства о налогах и сборах, определенность налоговой обязанности, единство экономического пространства Российской Федерации и единство налоговой политики, единство системы налогов и сборов[33].

Один из самых распространенных в правовой науке подходов к классификации правовых принципов по сфере действия[34]: на общие (общеправовые), межотраслевые, отраслевые[35] и институционные[36]. Данная систематизация принципов применима и для раскрытия принципов налогового права. Учитывая, что налоговое право - подотрасль финансового права, а налогообложение прибыли, добавленной стоимости, имущества -другие правовые институты, предполагается выделение следующей модели системы принципов права, применительно к рассматриваемой проблеме:

1) принципы права - общее основополагающее явление для всей юридической науки;

2) принципы финансового права - базисная категория, которой присуща целостность, глобальность, основательность, структурность;

3) межотраслевые принципы права - связующее звено в системе права, обеспечивающее единство правового регулирования;

4) принципы налогового права как подотраслевые принципы -специализированная категория по отношению к финансовому праву. Она будет являться базисной для налогового права;

5) институционные принципы (налогообложение имущества, прибыли, добавленной стоимости и др.) являются конечной ячейкой так называемого исходного, основного правового регулирования. Они выступают специфической категорией по отношению к финансовому праву.

В области финансового права подобной классификации принципов права уделяется незначительное внимание. Данная классификация обладает рядом достоинств и имеет право на существование, так как представляет собой классический подход в юридической науке. В то же время она условна и не всеобъемлюща, поэтому только с ее помощью невозможно выявить все качественные особенности налогообложения отдельных видов объектов. Разграничение общеправовых, отраслевых, межотраслевых, подотраслевых и институционных принципов для теоретического исследования налогообложения представляется не во всем удачным, так как подчеркивает обособленность принципов друг от друга в зависимости от сферы действия.

Специфика налогообложения обеспечивает единство содержания правовых принципов различного уровня. По сфере действия мы можем подразделить принципы на общеправовые, отраслевые, межотраслевые и институционные, но по содержанию они будут совпадать друг с другом на одном уровне, так как предопределяются особенностями налогообложения. Выражаясь словами Н. А. Чечиной, «отдельные принципы могут быть одноименными и даже одинаково выраженными в нормах разных отраслей права, но конкретная система принципов присуща всегда только одной определенной отрасли»[37].

В связи с этим правоведы, характеризуя правовые принципы налогообложения, прибегают к подразделению их на общие и частные (специальные или институционные)[38]. Причем общие принципы налогообложения объединяют в себе правовые принципы различной сферы действия. В. В. Гриценко совершенно справедливо отмечает: «Общие принципы налогового права - это те основные начала, которые определяют наиболее важные черты права в целом, его содержание и особенности как регулятора всей совокупности налоговых правоотношений»[39].

Установление общих принципов налогообложения и сборов находится в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов[40]. При этом указанные принципы устанавливаются федеральным законом[41]. Тем самым федеральному законодателю предоставляется право принятия самостоятельного решения, определяющего, допустимо ли (а если допустимо, то в каком виде и объеме) участие субъектов РФ в формировании правового содержания института общих принципов налогообложения и сборов[42]. Г. В. Петрова не безосновательно указывает: «Закрепление в ч. 3 ст. 75 Конституции РФ положения о том, что система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения устанавливаются федеральным законом, означает, что эти вопросы не могут регулироваться иными видами правовых актов. Наиболее полная реализация налогово-бюджетного федерализма предполагает единство финансовых регуляторов рынка и бюджетных норм как необходимое условие сбалансированности бюджетных средств на разных уровнях»[43].

К сожалению, в Конституции РФ и иных нормативных актах не раскрывается понятие и содержание общих принципов налогообложения и сборов, для чего они устанавливаются и каково их значение[44]. Официальное толкование данной нормы Конституции РФ осуществил Конституционный Суд РФ, отметив, что общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, обеспечивающим реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации[45]. Точного и однозначного законодательного или доктринального определения общих принципов налогообложения и сборов на данный момент не существует. Но вышеуказанная позиция Конституционного Суда РФ относительно природы общих принципов налогообложения и сборов породила интересные и жизненные идеи их классификации[46].

Наиболее полную классификацию общих принципов налогообложения дает С. Г. Пепеляев[47]. Он выделяет три группы общих принципов налогообложения в зависимости от направленности действия и решаемых задач:

1) принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя (публичной цели взимания налога, приоритета финансовой цели, ограничения специализации налогов и сборов, установления, изменения или отмены налогов и сборов законами, установления налогов и сборов в должной процедуре, ограничения форм налогового законотворчества);

2) принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод человека и гражданина (юридического равенства плательщиков налогов и сборов, всеобщности налогообложения, равного налогового бремени, соразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод);

3) принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма (единства налоговой политики, единства системы налогов, разделения налоговых полномочий).

В данной классификации принципов налогообложения можно выделить следующие дискуссионные моменты:

Во-первых, С. Г. Пепеляев рассматривает общие принципы налогообложения в качестве «основных, конституционных» принципов. В то же время общие принципы налогообложения не обязательно должны быть закреплены в Конституции РФ. Термин «общие» предположительно может иметь и другое значение. В частности, он означает то, что данные принципы применимы в области урегулирования общественных отношений по взиманию налогов любых видов. С. Г. Пепеляев скорее выделяет конституционные и неконституционные принципы налогообложения, чем общие и частные. Общие принципы налогообложения характеризуют свободу применения их к регулированию налоговых правоотношений, в то время как конституционные принципы в большей мере отображают иерархичность применения принципов в зависимости от юридической силы. Учитывая данные аспекты, С. Г. Пепеляев в последних работах производит деление принципов на основные (конституционные) и неосновные[48].

Во-вторых, Пепеляев С. Г. акцентирует основное внимание на принципах налогообложения, характеризующих интересы физических лиц - налогоплательщиков, оставляя в тени другую категорию налогоплательщиков - организации. Он следовал в большей мере «букве закона», чем «духу закона», имеющему преимущество в данном случае.

Заключение.

Как видно, единого подхода к перечню и классификации принципов налогового права в финансово-правовой литературе не существует. Вполне распространенной практикой стало формулирование более или менее пространных перечней принципов налогового права, которые классифицируются с учетом различных оснований. И здесь речь идет о неких «относительных» результатах научных исследований. Ни в коем случае нельзя признавать их ложными либо не соответствующими действительности. Каждый из подобных перечней имеет свое логическое обоснование, и каждый из последующих перечней будет его иметь. Одновременно с возникновением такого перечня появятся и серьезные критические замечания, аргументация которых будет весьма убедительной[49]. Тем самым осуществляется процесс формирования и познания принципов налогового права, способствующий развитию научных основ налогообложения.

Из большинства приведенных классификаций видно, что они составлены с учетом одного основания для упорядочения. А между тем система принципов - явление сложное и многогранное, подчиненное своим общим правилам. Система принципов налогового права не должна противоречить общелогическим системам. «Система - это упорядоченное определенным образом множество элементов, взаимосвязанных между собой и образующих некоторое целое единство»[50], - пишет известный теоретик систем В. Н. Садовский. Другой ученый Д. А. Керимов под системой понимает «интеграцию однотипных по своей сущности образований в структурно упорядоченное целостное единство, обладающее относительной самостоятельностью, автономным функционированием и взаимодействием с внешней средой для достижения заданных целей»[51]. Он отмечает, что любое системное исследование должно быть ориентировано, «во-первых, на обнаружение составных частей системной целостности (компонентов, элементов); во-вторых, на выявление специфических качеств каждой из частей; в-третьих, на аналитическое изучение связей, отношений и зависимостей частей между собой; в-четвертых, на обобщение частей в их качественной определенности и взаимодействии, раскрывающем свойства системы как единого целого; в-пятых, на познание функционального назначения, роли и эффективности системы (и каждой его части) на среду и обратного влияния среды на систему»[52]. При этом построение любой системы должно базироваться на системных принципах: целостности, структурности, иерархичности, взаимозависимости системы и среды[53], функциональности, интегративности, динамичности, гетеромности[54]. Учитывая общие особенности систем, отображающих сущность явления, можно предположить, что система принципов налогового права предполагает многоуровневый, структурный подход, в котором может наблюдаться множественность критериев для развития системности (классификации). Система может включать различные классификации, но символизировать их взаимосвязь и единство, а также условную замкнутость в рамках границ. Границами может выступать сфера налогового права, охватывающая как внутригосударственное право, так и учитывающая имплементацию принципов международного права.

Развивая вышеназванные положения, а также принимая во внимание все ранее исследованное, хотелось бы отметить следующее: общепризнанное и теоретически закрепленное понятие «общие принципы налогообложения» должно трактоваться с широкой точки зрения и совмещать в себе как принципы внутригосударственного, так и международного права.

  1. Букина В. С. Принципы Советского гражданского процессуального права. Теоретические вопросы, понятия и системы: автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Л., 1975. С. 10.

  2. Там же.

  3. Недбайло П. Е. Объективное и субъективное в праве // Правоведение. 1974. № 1. С. 24 - 25.

  4. Фефелов П. А. Принципы советского уголовного права - основа уголовно-правового охранительного механизма: дис. ... д-ра юрид. наук. Свердловск, 1981. С. 169.

  5. Овчинников Н. Ф. Структура и симметрия // Системные исследования. Ежегодник. М.: Наука, 1969. С. 116.

  6. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политика налогов: учебное пособие. М.: Инфра-М, 1966. С. 73.

  7. Там же. С. 76.

  8. Буковецкий А. Н. Введение в финансовую науку. Л., 1929. С. 144.

  9. Тургенев Н. Опыт теории налогов // У истоков финансового права. Сер. «Золотые страницы финансового права России» / под ред. А. Н. Козырина. М.: Статут, 1998. Т. 2. С. 134 - 141.

  10. Энциклопедический словарь / Ф. А. Брокгауза, И. А. Ефрона. СПб.: Типо-Литография И.А. Ефрона, 1897. Т. 40. С. 500 - 505.

  11. Бельский К. С. Финансовое право: наука, история, библиография. М.: Юрист, 1995. С. 16.

  12. Годме П. М. Финансовое право. М., 1978. С. 26.

  13. Финансовое право. М.: Госюриздат, 1946. С. 17.

  14. Химичева Н. И. Налоговое право Российской Федерации, его принципы и источники // Финансовое право: учебник / отв. ред. Н. И. Химичева. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Норма, 2008. С. 388.

  15. Там же. С. 388 - 389.

  16. Винницкий Д. В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.: Юридический центр «Пресс», 2003. С. 235.

  17. Щекин Д. М. Налоговое право государств-участников СНГ (общая часть): учебное пособие / под ред. С. Г. Пепе-ляева. М.: Статут, 2008. С. 63 - 64.

  18. Демин А. В. Налоговое право России: учебное пособие / Федеральное агентство по образованию; Красноярский гос. ун-т, Юрид. ин-т. Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. С. 112 - 169.

  19. Крохина Ю. А. Принцип экономической обоснованности налога в правовых позициях КС РФ // Налоговед. 2004. № 7. С. 5.

  20. Винницкий Д. В. считает, что данный принцип более правильно должен быть закреплен как регулирующий налоговые отношения законом (подробнее см.: Винницкий Д. В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.: Юридический центр «Пресс», 2003. С. 235).

  21. Белых В. С., Винницкий Д. В. Налоговое право России: краткий учебный курс. М.: Норма, 2004. С. 140 - 155.

  22. Кучерявенко Н. П. Налоговое право: учебник. Харьков: Легас, 2001. С. 101 - 110; Кучерявенко Н. П. Теоретические проблемы правового регулирования налогов и сборов в Украине. Харьков: Консум, 1997. С. 53 - 55.

  23. Кучерявенко Н. П. Указ. соч. С. 101 - 110.

  24. Кучерявенко Н. П. также не выделяет своего подхода к определению налогообложения и налоговой системы при раскрытии принципов налогового права.

  25. Козырин А. Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 1993. С. 77 - 80.

  26. Фомина О. И. Закон в системе источников налогового права (на примере англо-саксонской правовой системы): автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 1997. С.16.

  27. Кучеров И. И. Состав принципов налогообложения и их правовое закрепление // Финансовое право. 2009. № 3. С. 17 - 21; Худяков А. И., Бродский Г. М. Теория налогообложения: учебное пособие. Алматы: НОРМА-К, 2002. С. 109 - 140; Евстигнеев Е. Н. Основы налогообложения и налогового права: учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2000. С. 12 - 14; Налоги и налоговое право / под ред. А. В. Брызгалина. М.: Аналитика Пресс, 1997. С. 66; Пилипенко А. А. Экономико-правовые начала формирования налоговой системы // Финансовое право. 2006. № 10. С. 16 - 17 и др.

  28. Кучеров И. И. Состав принципов налогообложения и их правовое закрепление // Финансовое право. 2009. № 3. С. 17 - 21.

  29. Худяков А. И., Бродский Г. М. Указ. соч. С. 109 - 140.

  30. В следующей главе будет определена разница между различными видами принципов при обозначении одного явления - принципов налогового права.

  31. Налоги и налоговое право / под ред. А. В. Брызгалина. М.: Аналитика Пресс, 1997. С. 66.

  32. Тедеев А. А., Парыгина В А. Финансовое право: учебник / под общ. ред. Ю. А. Дмитриева. М.: Эксмо, 2004. С. 188.

  33. Тедеев А. А., Парыгина В. А. Указ. соч. С. 187 - 188.

  34. Иванов Р. Л Принципы советского права: автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Л.,1988. С. 12.

  35. Тютин Д. В. Налоговое право: курс лекций. М.: РАП; Эксмо, 2009. С. 31 - 32.

  36. Свердлык Г. А. Принципы советского гражданского права. Красноярск: Издательство Красноярского государственного ун-та, 1985. С. 57 и др.

  37. Чечина Н. А. Принципы советского гражданского процессуального права и их нормативное закрепление // Правоведение. 1960. № 3. С. 78 - 86.

  38. Демин А. Общие принципы налогообложения (анализ судебно-арбитражной практики) // Хозяйство и право. 1998. № 2. С. 95 - 100; Налоги и налоговое право в схемах / под ред. А. В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997. С. 30.

  39. Гриценко В. В. Теория российского налогового права: современные проблемы. Саратов: ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права», 2005. С. 59.

  40. Конституции РФ. Ст. 72. Подп. «и». П. 1 // Консуль-тантПлюс.

  41. Конституции РФ. Ч. 3. Ст. 75 // КонсультантПлюс.

  42. Затулина Т. Н. Конституционно-правовые основы регулирования налоговых отношений в субъектах Российской Федерации (на примере Южного Федерального округа) // Государственная власть и местное самоуправление. 2007. № 7. С. 10 - 15.

  43. Петрова Г. В. Общая теория налогового права. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. С.16.

  44. Тедеев А. А., Парыгина В. А. Указ. соч. С. 186 - 187.

  45. Постановление Конституционного Суда РФ «По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года “Об Основах налоговой системы в Российской Федерации”» № 5-П от 21 марта 1997 г. // СЗ РФ. 1997. № 13. Ст. 1602.

  46. Кикабидзе Н. Р. Общие принципы налогообложения и сборов в России и США в сфере основ конституционного строя (сравнительно-правовой анализ) // Финансовое право. 2006. № 12. С. 30 - 34.

  47. Пепеляев С. Г. Общие принципы налогообложения и сборов // Налоговый вестник. 1997. № 7. С. 16 - 18.

  48. Пепеляев С. Г. Налоговое право: учебник / под ред. С. Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2004. С. 63 - 91.

  49. Милова Е. А. К вопросу о понятии принципов права // Вопросы экономики и права. 2009. № 2. С. 39.

  50. Садовский В. Н. Основания общей теории систем: логико-методологический анализ. М.: Наука, 1986. С. 98.

  51. Керимов Д. А. Философские основания политико-правовых исследований. М.: Мысль, 1986. С. 218.

  52. Там же. С. 202.

  53. Большая советская энциклопедия / под ред. А. М. Прохорова. М.: Сов. энциклопедия, 1976. Т. 23. С. 464.

  54. Мальцев В. А. Право как нормативно-деятельностная система // Журнал российского права. 2002. № 4. С. 94 - 103.