Организация в сентябре 20ХХ г. провела массовую рекламную компанию. Победителям розыгрыша призов вручались в качестве приза товары

		Экономика
		Решение задачи
		18 февраля 2021
		Выполнен, номер заказа №17237
		Прошла проверку преподавателем МГУ
		245 руб.

Организация в сентябре 20ХХ г. провела массовую рекламную компанию. Победителям розыгрыша призов вручались в качестве приза товары, продажная стоимость которых составляет 60000 р., в т.ч. сумма торговой наценки 20000 р. Сумма НДС со стоимости данных товаров в размере 7200 принята к вычету. Организация обратилась в аудиторскую фирму, с просьбой дать рекомендации по отражению данных операций в бухгалтерском и налоговом учете, при условии, что в налоговом учете выручка за 9 мес. 2010 г. составила 3000000 (без учета НДС), а по итогам 20ХХ г. выручка равна 5500000 р. (без учета 735 НДС). Других рекламных расходов в отчетном году организация не осуществляла. Отчетными периодами по налогу на прибыль организацией признаются первый квартал, полугодие, 9 месяцев и календарный год.

РЕШЕНИЕ

При передаче товаров покупателям в качестве призов организация, в соответствии с п.п.5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, осуществляет рекламные расходы, которые в составе коммерческих расходов могут быть списаны единовременно в себестоимость продукции при выполнении условий, перечисленных в п.16 ПБУ 10/99. В данном случае величина рекламных расходов соответствует покупной стоимости переданных в качестве призов товаров. В бухгалтерском учете признание расходов, связанных с продажей товаров, в том числе расходов на рекламу, отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары". Одновременно сторнировочной записью по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом счета 42 "Торговая наценка" списывается торговая наценка по указанным товарам. Для целей исчисления налога на прибыль рекламные расходы на основании п.4 ст.264 НК РФ являются нормируемыми и признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ. В данном случае в сентябре организация вправе признать в налоговом учете рекламные расходы в сумме, не превышающей 30000 руб. а по итогам года - 40 000 руб. Таким образом, в сентябре в бухгалтерском учете организации признаются расходы на рекламу в полном объеме (30 000 руб.), а в налоговом учете - только частично, в сумме 30 000 руб. Сверхнормативная сумма расходов на рекламу учитывается в целях налогообложения прибыли в следующем отчетном периоде. В терминологии Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, расходы, признаваемые в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в налоговом учете - в последующих отчетных периодах, являются вычитаемыми временными разницами, которые приводят к образованию отложенного налогового актива (п.п.8, 11, 14 ПБУ 18/02). В данном случае величина вычитаемой временной разницы, возникшей в ноябре, составляет 10 000 руб. Соответственно, сумма отложенного налогового актива равна На основании п.13 ПБУ 18/02 в данном случае вычитаемая временная разница может отражаться в аналитическом учете по счету 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Признание отложенного налогового актива отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 68-1 "Расчеты по налогу на прибыль" (п.17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов). Суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Следовательно, в сентябре НДС по товарам, использованным в рекламных целях, может быть принят к вычету только в сумме В связи с этим НДС в сумме уплаченный при приобретении этих товаров и ранее принятый к вычету, подлежит восстановлению. Поскольку в сентябре существует вероятность того, что по итогам года рекламные расходы будут учитываться в полном объеме или их предельный размер, учитываемый для целей исчисления налога на прибыль, возрастет, считаем, что сумма восстановленного НДС может учитываться на счете 19 до окончательного определения суммы сверхнормативных расходов по рекламе по итогам года.