По договору предприятие приобретает основное средство стоимостью 80000 евро (оплата производится в рублях по курсу ЦБ). Договором предусмотрена

		Экономика
		Решение задачи
		18 февраля 2021
		Выполнен, номер заказа №17237
		Прошла проверку преподавателем МГУ
		245 руб.

По договору предприятие приобретает основное средство стоимостью 80000 евро (оплата производится в рублях по курсу ЦБ). Договором предусмотрена 100% предоплата. На дату перечисления предоплаты курс евро составил 36 руб. 10 коп, на дату получения объекта основных средств 25 июня курс евро составлял 36 руб. 30 коп. Дополнительно были осуществлены расходы: Таможенные пошлины 5000 руб. НДС, уплаченный на таможне 5200 руб. Погрузочно-разгрузочные работы оборудования – 1000 руб. Страхование оборудования в пути – 2000 руб. Опишите действия аудитора при проверке указанной операции для целей бухгалтерского и налогового учета.

РЕШЕНИЕ

Действия аудитора в данном случае заключаются 1. В проверке первичных документов на соответствие законодательству (договора купли-продажи, таможенной декларации, договора страхования и т.д). 2. В проверке правильности отражения поступления основного средства в учете. Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся организацией в рублях (абз. 1 п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н). Сумма предоплаты, перечисленная иностранному контрагенту, не признается расходом организации и отражается в учете записью по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 52 "Валютные счета". Указанная сумма учитывается на счете 60 обособленно. В данном случае на дату перечисления предоплаты на счете 60 отражается дебиторская задолженность иностранного контрагента, которая в дальнейшем в связи с изменением курса не пересчитывается (п. 10 ПБУ 3/2006). Приобретаемый за плату объект принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой является сумма фактических затрат организации на его приобретение за вычетом НДС (п. п. 4, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). В рассматриваемой ситуации фактические затраты на приобретение объекта ОС включают его контрактную стоимость, а также ввозную таможенную пошлину, расходы на строхование и рахгрузку (п. 8 ПБУ 6/01). Контрактная стоимость объекта ОС определяется исходя из курса доллара США, установленного на дату перечисления предоплаты иностранному контрагенту (п. п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006). В дальнейшем при изменении курса доллара США контрактная стоимость объекта ОС не пересчитывается (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006). Фактические затраты на приобретение объекта ОС отражаются записью по дебету счета 08, субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счетов 60 (на сумму контрактной стоимости объекта ОС) и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму ввозной таможенной пошлины и таможенного сбора). Первоначальная стоимость оформленного в установленном порядке объекта ОС списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01. Что касается налогообложения прибыли, то сумма перечисленной предоплаты не признается расходом организации (п. 14 ст. 270 НК РФ). Данная сумма не переоценивается в связи с изменением курса доллара США (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Следовательно, контрактная стоимость объекта ОС, выраженная в иностранной валюте, признается в рублевой оценке исходя из курса ЦБ РФ, действующего на дату перечисления предоплаты иностранному контрагенту. Приобретенный объект ОС относится к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 256, абз. 1 п. 1 ст. 257 НК РФ). Первоначальная стоимость данного объекта ОС для целей налогообложения равна сумме его контрактной стоимости и уплаченных при его ввозе таможенных платежей (таможенной пошлины, таможенного сбора) (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). В данном случае первоначальная стоимость объекта ОС в налоговом учете равна его первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета. Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок К балансовому счету 60: 60-а "Расчеты по предоплатам (авансам)"; 60-р "Расчеты за приобретенный объект ОС". В данном случае стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, поэтому ПУБ 18/02 не применяется. Необходимо отметить, что если бы основное средство было приобретено до 2010 года, то стоимость ОС, выраженная в иностранной валюте, пересчитывалась бы в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на это ОС к покупателю. На дату погашения обязательства поставщика курс евро в данном случае повысился. Соответственно, в налоговом учете возникла бы положительная курсовая разница по расчетам с поставщиком. Положительная курсовая разница, учитываемая в налоговом учете, образовала бы постоянную разницу, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).