В договоре между ООО «Антариус» (продавец) и ООО «Грейс» (покупатель) предусмотрено предоставление скидки покупателю в размере 10% от стоимости закупленного товара

		Экономическая теория
		Решение задачи
		18 февраля 2021
		Выполнен, номер заказа №17540
		Прошла проверку преподавателем МГУ
		245 руб.

В договоре между ООО «Антариус» (продавец) и ООО «Грейс» (покупатель) предусмотрено предоставление скидки покупателю в размере 10% от стоимости закупленного товара в случае, если их стоимость превысит 4 720 тыс. руб. (в том числе НДС - 720 тыс. руб.). Скидка предоставляется в виде изменения (уменьшения) стоимости продукции и уменьшения на полученную разницу задолженности покупателя перед поставщиком. Договором установлено, что право на скидку у покупателя возникает после достижения установленного сторонами объема и подписания акта сверки взаимной задолженности и состояния расчетов. С 1 октября по 30 декабря отчетного года продажа товаров в рамках данного договора составила 4 720 тыс. руб. (в т.ч. НДС) и 31 декабря стороны подписали акт сверки взаиморасчетов, которым подтвердили право ООО «Грейс» на уменьшение стоимости товаров и списание 10% задолженности перед ООО «Антариус». По состоянию на 30 декабря ООО «Грейс» перечислила по договору 2 360 тыс. руб. (в т.ч. НДС), оставшаяся сумма задолженности была погашена 31 декабря. Организация применяет общую систему налогообложения и нормы ПБУ 18/02.

1. Отразите приведенные операции в бухгалтерском учете продавца и покупателя.

2. Отразите налоговые последствия данных операций для продавца и покупателя (НДС, налог на прибыль организаций).

3. Опишите порядок документального взаимодействия поставщика и покупателя в результате предоставления скидки.

РЕШЕНИЕ

Отразим данные операции в учете ООО «Антариус» Содержание операции Сумма Дебет Кредит Признана выручка от продажи товаров 4720000 62 90/1 Выделен НДС =720000  Списана себестоимость товаров 90/2 41 Получена частичная оплаты 2360000 51 62 По результатам сверки предоставлена скидка (сторно) -472000 62 90/1 Вычтен НДС с суммы скидки  «Грейс» погасило остаток задолженности =1888000  Отразим данные операции в учете ООО «Грейс» Содержание операции Сумма Дебет Кредит Принят к учету товар 4720000/1,18 4000000 41 60 Выделен НДС 720000 19 60 Перечислена задолженность ООО «Антариус» 2360000 60 51 По результатам сверки получена скидка, уменьшена покупная стоимость товаров (сторно) 472000/1,18 -400000 41 60 уменьшен НДС с суммы скидки (сторно) -72000 19 60 Погашен остаток задолженности 1888000 60 51

2. Налоговые последствия данных операций для продавца В данном случае предоставление скидки в качестве дополнительного объема продукции осуществляется в рамках договора поставки, у организации возникает необходимость в корректировке налоговой базы и суммы налога на прибыль в отношении ранее признанной выручки. Вследствие того что на момент признания дохода от реализации продукции организация правомерно признала выручку в полном объеме исходя из ранее действовавшей цены, говорить об ошибке или искажении налоговой базы на тот момент нет оснований. Соответственно, организация вправе не производить перерасчет налоговой базы и налога на прибыль за предыдущий период и не подавать уточненную налоговую декларацию, а произвести корректировку в периоде предоставления скидки, т.е. в декабре. В то же время пересчет налоговой базы можно провести и в периоде реализации продукции с подачей в налоговый орган уточненной декларации (абз. 2 п. 1 ст. 54, абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). Налоговая база по НДС в отношении ранее отгруженной продукции подлежит корректировке. Это следует из п. 2.1 ст. 154 НК РФ. Для покупателя ООО «Грейс»: В случае изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа), сумма НДС в размере разницы между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения, подлежит восстановлению. Восстановление суммы НДС в размере указанной разницы производится покупателем в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат: дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров; дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что восстановление НДС организация производит при получении корректировочного счета-фактуры.

3. В результате предоставления скидки кроме акта сверки покупателю выставляется корректировочный счет-фактура не позднее пяти календарных дней со дня уведомления покупателя о предоставлении скидки (абз. 3 п. 3 123 ст. 168 НК РФ). Корректировочный счет-фактура составляется в соответствии с требованиями п. п. 5.2, 6 ст. 169 НК РФ. Следует отметить, что НК РФ предусмотрена возможность выставления единого корректировочного счета-фактуры на изменение стоимости ранее отгруженной продукции, указанной в двух и более счетах-фактурах, составленных ранее (абз. 15 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). На основании составленного корректировочного счета-фактуры ООО «Антариус» вправе принять к вычету разницу между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженной продукции до и после уменьшения ее цены при наличии согласия (факта уведомления) покупателя об изменении цены (абз. 3 п. 1 ст. 169, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).