Имущественное налогообложение банков в РФ

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования. До 2016 года налог на имущество был далеко не самым актуальным для кредитных организаций, хотя спорные вопросы по нему иногда возникали. Однако целенаправленное движение к МСФО изменило ситуацию. Кредитные организации уже сейчас, а другие организации в ближайшем будущем должны иначе определять налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

Целью данной работы является исследование имущественного налогообложения банков в РФ, для достижения поставленной цели, были выделены следующие задачи:

- рассмотреть имущественное налогообложение кредитных организаций;

- выявить проблемы объект налогообложения налогом на имущество организаций;

- рассмотреть экономическую сущность объекта как проблема налогообложения налогом на имущество;

- провести анализ налогообложения недвижимости, временно не используемой в основной деятельности;

- выявить особенности продажи временно не используемую в основной деятельности недвижимости как объекта налогообложения;

- изучить налогообложение долгосрочных активов, предназначенных для продажи.

Объект исследования - банки.

Предмет исследования - имущественное налогообложение банков в РФ.

Структура работы состоит из введения, основной части, заключения и списка литературы.

Теоретической и методологической базой данной работы послужили труды российских и зарубежных авторов в области налогообложения в банковской отрасли, экономики, налогового права, материалы периодических изданий и сети Интернет.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БАНКОВ

1.1 Имущественное налогообложение кредитных организаций

С 1 января 2016 года вступил в силу Порядок бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях» (утв. положением Банка России от 22.12.2014 № 448-П, далее – Положение № 448-П).

Это положение было разработано Банком России на основе МСФО, переход к которым в короткие сроки должен завершить весь российский бухгалтерский учет. Поэтому вопросы, вставшие перед банками в связи с принятием Положения 448-П, с 2017 года ожидают и другие организации, так как нормативные правовые акты, регулирующие учет основных средств на основе МСФО, уже разработаны и в скором времени будут приняты[4;25].

У некредитных финансовых организаций это Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях» (утв. положением Банка России от 22.09.2015 № 492-П), который они будут применять с 1 января 2017 года.

Нефинансовые коммерческие и некоммерческие организации должны руководствоваться федеральным стандартом по бухгалтерскому учету «Основные средства». Как следует из Программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 23.05.2016 № 70н), этот стандарт должен быть утвержден в 2016 году и стать обязательным для применения с 2018 года. Многие организации, составляющие отчетность по МСФО, в случае утверждения стандарта в 2016 году, начнут применять его с 2017 года.

Бюджетные организации будут руководствоваться федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», создание которого также запланировано в ближайшее время Программе разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора (утв. приказом Минфина России от 10.04.2015 № 64н).

Таким образом, переход к МСФО повлияет на налоговые обязательства по налогу на имущество организаций не только у банков.

1.2 Проблемы объект налогообложения налогом на имущество организаций

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ, объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ. Кроме того, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета.

Напомним, что объект налогообложения является одним из элементов налогообложения, без четкого определения которого налог не считается установленным (п. 6 ст. 3, п. 1 ст. 17 НК РФ). В случае с налогом на имущество организаций объект налогообложения, пусть не напрямую, а косвенно, определяется по правилам бухгалтерского учета.

А эти правила, во-первых, в период завершения перехода к МСФО подвержены существенным изменениям. Во-вторых, данные изменения осуществляются вне строгой процедуры, которая установлена для принятия и изменения федеральных законов о налогах и сборах[6;11].

Одним из путей решения этой проблемы является переход к налогообложению налогом на имущество организаций только объектов недвижимости. Это позволит исчислять налоговую базу не на основе данных бухгалтерского учета о балансовой стоимости объекта, а по его кадастровой стоимости. Но это только один из вариантов, и неизвестно, к какому решению придет законодатель.

1.3 Экономическая сущность объекта как проблема налогообложения налогом на имущество

Для банков проблема налогообложения налогом на имущество организаций недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, и долгосрочных активов, предназначенных для продажи, возникла не сегодня. И методология ее решения сформировалась у Минфина России и ФНС России уже давно. Поэтому введение с 2016 года счетов 619 и 620 в План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (утв. положением Банка России от 16.07.2012 № 385-П) на эту методологию повлиять было не должно.

Минфин России указывал (и эта позиция была поддержана ВАС РФ): решение вопроса об учете объектов недвижимости в составе основных средств и включении в объект налогообложения по налогу на имущество организаций не должно зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а определяется экономической сущностью объекта (письмо от 06.09.2006 № 03-06-01-02/35 направлено налоговым органам для использования в работе письмом ФНС России от 10.11.2006 № ММ-6-21/1094@, Определение ВАС РФ от 14.02.2008 № 758/08).

Иными словами, облагается не номер счета бухгалтерского учета, а объекты, соответствующие по своей экономической сути нормативному определению основных средств. И это полностью соответствует требованию пункта 3 статьи 3 НК РФ о том, что налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Более того, это соответствует и важнейшему принципу бухгалтерского учета – отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (приоритет содержания перед формой). Об этом сказано как в пункте 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н), так и в пункте 1.12.8 Положения № 385-П.

Однако нельзя забывать, что обязательным условием признания актива основным средством и ПБУ 6/01, и Положение № 448-П называют отсутствие у организации намерения по последующей перепродаже объекта. Критерий, который, безусловно, предполагает «волеизъявление» налогоплательщика.

Логично было бы предположить, что при заявленном Минфином России подходе решение данного вопроса не должно зависеть и от волеизъявления регулирующих органов, так как экономическая сущность объекта со временем не меняется и не зависит от текущей экономической ситуации. Однако в случае с объектами, учитываемыми банками на счете 620, эта гипотеза не подтверждается. Но сначала – о счете 619.

ГЛАВА 2 ОСОБЕННОСТИ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БАНКОВ В РФ

2.1 Налогообложение недвижимости, временно не используемой в основной деятельности

Недвижимостью, временно не используемой в основной деятельности, признается имущество (часть имущества), находящееся в собственности кредитной организации, полученное при осуществлении уставной деятельности и предназначенное для получения арендных платежей (за исключением платежей по договорам финансовой аренды (лизинга), доходов от прироста стоимости этого имущества, или того и другого, но не для использования в качестве средств труда при оказании услуг, в административных целях, в целях обеспечения безопасности, защиты окружающей среды, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями, продажа которого в течение 12 месяцев с даты классификации в качестве недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, кредитной организацией не планируется[1;21].

Такое определение дано в пункте 4.1 Положения № 448-П и применяется с 2016 года. Нужно отметить, что примерно в таком виде данное определение присутствовало уже в действовавшей с 2012 года редакции Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (утв. положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П).

До 2016 года объекты не используемой в основной деятельности недвижимости учитывались на счете первого порядка 604 «Основные средства», к которому, в частности, предусмотрены следующие счета второго порядка (п. 11.9 Приложения 10 к Положению № 302-П):

• 60408 «Недвижимость (кроме земли), временно не используемая в основной деятельности»;
• 60409 «Недвижимость (кроме земли), временно не используемая в основной деятельности, переданная в аренду».

Сомнений в необходимости включения данных этих счетов в налоговую базу по налогу на имущество организаций у банков практически не возникало. А если таковые и появлялись, то регулирующие органы указывали: относимая к основным средствам недвижимость (кроме земли), временно не используемая в основной деятельности, учитываемая на счетах 60408 – 60411, признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (письмо ФНС России от 14.08.2014 № ПА-4-11/16088@, письма Минфина России от 21.03.2012 № 03-05-05-01/12, от 19.10.2011 № 03-05-05-01/82).

Такая позиция была совершенно обоснованной. Ведь, согласно Закону о бухгалтерском учете (как действовавшему в 2012 году, так и вступившему в силу с 2013 года), отраслевые нормативные акты по бухгалтерскому учету не должны противоречить актам федерального уровня.

Минфин России последовательно придерживается позиции, что отраслевая специфика не может влиять на налогообложение имущества. Так, в письме от 27.01.1997 № 04-07-03 было сказано: балансовые счета, принимаемые коммерческими банками для исчисления базы при обложении налогом на имущество, отличаются от балансовых счетов, применяемых другими налогоплательщиками, только нумерацией, а не содержанием. А в письме от 11.04.2013 № 03-05-05-01/11960 Минфин России указал, что особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление, применяются вне зависимости от счетов бухгалтерского учета, на которых учитываются кредитной организацией активы, отвечающие признакам основных средств.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) играет сегодня роль федерального стандарта. И согласно ему к основным средствам относятся активы, предназначенные в том числе для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (подп. «а» п. 4).

Изменившийся с 2016 года порядок учета временно не используемой недвижимости (не на счете 604, а на счете 619) сути этой недвижимости не изменил. Поэтому, хотя из названия счета 619 следует, что недвижимость не относится к основным средствам, совершенно справедливой является позиция Минфина России о необходимости налогообложения данных счета 619 налогом на имущество организаций (письмо от 10.02.2016 № 03-05-04-01/6931, доведенное до налоговых органов для использования в работе письмом ФНС от 18.02.2016 № БС-4-11/2665) [7;11].

При этом Минфин России уточнил свой подход к исчислению налоговой базы по соответствующим объектам. Ранее он считал, что недвижимость, временно не используемая в основной деятельности кредитных организаций, учитываемая по справедливой стоимости, по которой не начисляется амортизация, включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций по справедливой стоимости (письмо от 24.05.2012 № 03-05-05-01/27). Теперь позиция такова: для целей налога на имущество эта стоимость должна постоянно уменьшаться на сумму износа, начисленного согласно пункту 3 статьи 376 НК РФ (письмо от 29.03.2016 № 03-05-05-01/17413).

Одновременно, поскольку ПБУ 6/01 не предусматривает обесценения основных средств, в письме от 10.02.2016 № 03-05-04-01/6931 делается вывод о невозможности уменьшения налогооблагаемой стоимости указанной недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, на величину обесценения в форме создаваемых банками резервов на возможные потери.

При этом не вызвала возражений возможность увеличения этой стоимости вследствие начисления амортизации не от первоначальной стоимости, как это предусмотрено пунктом 19 ПБУ 6/01, а от первоначальной стоимости, уменьшенной на расчетную ликвидационную стоимость (п. 4.9 Положения № 448-П).

2.2 Особенности продажи временно не используемую в основной деятельности недвижимости как объекта налогообложения

Сложнее решить вопрос о налогообложении налогом на имущество организаций недвижимости, временно не используемой в основной деятельности кредитных организации, по которой принято решение о продаже. Такая недвижимость при выполнении определенных условий переводится на счет 620 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи» по правилам пунктов 5.1, 5.5 Положения № 448-П.

То же касается предназначенных для продажи объектов основных средств, числившихся на счете 604 (п. 2.48 Положения № 448-П в ред. Указания Банка России от 16.06.2016 № 4046-У). Поэтому рассмотрение данного вопроса можно считать переходным мостом к проблеме налогообложения налогом на имущество организаций объектов, учитываемых на счете 620.

В 2012–2015 годах объекты недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, по которым принято решение о реализации, переводились со счета 604 на счет 61011 «Внеоборотные запасы» (пункты 11.14, 11.14.2, 11.16 Приложения 10 к Положению № 302-П, пункты 11.14, 11.14.3, 11.16 Приложения 9 к Положению № 385-П). Разъяснений контролирующих органов о налогообложении налогом на имущество организаций таких переквалифицированных из основных средств объектов обнаружить не удалось. Все письма Минфина России, в которых говорится, что данные счета 61011 не включаются в налоговую базу по данному налогу, касаются принципиально иной ситуации – объектов, квалифицированных как внеоборотные запасы при их первоначальном принятии к учету.

Если распространить на кредитные организации позицию Минфина России и налоговых органов в отношении основных средств некредитных организаций (в состав которых входят и активы, предназначенные для передачи во временное владение и (или) пользование), то сам перевод объектов основных средств, включая недвижимость, временно не используемую в основной деятельности, со счета 604 на счет 61011 должен был рассматриваться Минфином России как неправомерный.

Именно таким Минфин России считал перевод основных средств, в отношении которых принято решение о продаже и использование которых прекращено, со счета 01 «Основные средства» на счет 41 «Товары». Такие объекты подлежат налогообложению налогом на имущество организаций до их выбытия при продаже (письма от 02.03.2010 № 03-05-05-01/04, от 17.12.2015 № 03-05-05-01/74010, от 29.01.2014 № 07-04-18/01).

Суды сначала поддерживали точку зрения налогоплательщиков о возможности перевода основных средств, предназначенных для продажи, со счета 01 на счет 41 с исключением их из налоговой базы по налогу на имущество организаций (постановления ФАС Поволжского округа от 27.01.2009 № А65-9168/2008, ФАС Центрального округа от 04.07.2008 № А48-3994/07-14). Но впоследствии стали соглашаться с мнением налоговых органов, аналогичным приведенному мнению Минфина России (постановления ФАС Поволжского округа от 13.11.2012 № А49-2601/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 11.01.2013 № ВАС-17754/12), АС Поволжского округа от 22.03.2016 № Ф06-5508/2016).

В то же время Минфин России никогда не заявлял, что правила бухгалтерского учета кредитных организаций, предусматривающие учетную переквалификацию (изменение счета учета) основных средств, противоречат нормам ПБУ 6/01. Потому что тогда пришлось бы сказать о куда более фундаментальном и долговременном противоречии правил бухгалтерского учета основных средств кредитных организаций положениям ПБУ 6/01.

Состояло это противоречие в следующем. С 2006 года для признания актива основным средством в соответствии с ПБУ 6/01 перестало быть необходимым, чтобы он фактически использовался организацией для производственных или административных целей или для передачи во временное владение и (или) пользование. Стало достаточным, чтобы актив был предназначен для такого использования (подп. «а» п. 4 ПБУ 6/01 в ред. приказа Минфина России от 12.12.2005 № 147н).

В то же время основными средствами кредитных организаций вплоть до 2016 года продолжал признаваться лишь фактически используемый в основной деятельности объект. На это последовательно указывали пункт 2.1 Приложения 10 к положению Банка России от 05.12.2002 № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (далее – Положение № 205-П), пункт 2.1 Приложения 10 к Положению № 302-П, пункт 2.1 Приложения 9 к Положению № 385-П.

В связи с этим в определении недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, термин «предназначенное» воспринимался как обозначающий не объективную готовность имущества к использованию (как это понимается в ПБУ 6/01), а субъективное намерение организации в отношении этого имущества. Соответственно, если намерения изменялись и объект решено продать, он терял основной квалифицирующий признак для отнесения на счет 604. А значит, подлежал переводу со счета учета 604 на счет 61011.

Налоговые органы также не ставили вопрос о неправомерности регулирующих этот перевод норм. В единственном обнаруженном автором судебном споре по рассматриваемому вопросу налоговый орган обвинял банк не в том, что тот не облагал налогом на имущество организаций объект недвижимости, временно не используемой в основной деятельности и переведенный на счет 61011, а в том, что он преждевременно осуществил такой перевод – лишь на основе того, что решение о продаже принято, хотя имущество по-прежнему используется для сдачи в аренду. Суд поддержал позицию налогового органа (постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.11.2015 № А42-8669/2014).

Показательно, что в сходной ситуации Банк России рекомендует квалифицировать сдаваемый в аренду объект не как недвижимость, временно не используемую в основной деятельности, а как долгосрочный актив, предназначенный для продажи. Иначе говоря, приоритет отдается не объективной «экономической сущности» актива, а субъективным намерениям по отношению к нему, которые условно можно считать аналогичными «правовой форме» (см. ответ на вопрос 6 в Информации от 13.08.2015 «Разъяснения по вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 22.12.2014 № 448-П… », далее – Информация Банка России от 13.08.2015).

И позиция банка-налогоплательщика, представленная в комментируемом судебном постановлении, и приведенный ответ Банка России лишний раз подтверждают описанную выше смысловую нагрузку термина «предназначенное» в определении недвижимости, временно не используемой в основной деятельности. А почему это важно понимать, мы сейчас увидим.

2.3 Налогообложение долгосрочных активов, предназначенных для продажи

В 2003 (более «древнюю» историю не берем) – 2015 годах имущество, полученное кредитными организациями по договорам отступного и залога, до принятия решения о его реализации, использовании в собственной деятельности или переводе в состав недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, учитывалось на счете 61011 «Внеоборотные запасы» (п. 5.3 Приложения 10 к Положению № 205-П, п. 5.3 Приложения 10 к Положению № 302-П, п. 5.3 Приложения 10 к Положению 385-П). Начиная с 2007 года Минфин России в течение нескольких лет ежегодно подтверждал, что данные объекты не облагаются налогом на имущество организаций (письма от 21.04.2011 № 03-05-05-01/23, от 28.12.2010 № 03-05-05-01/65, от 11.12.2009 № 03-05-05-01/79, от 24.06.2008 № 03-05-05-01/41, от 19.11.2007 № 03-05-06-01/132).

Как следует из письма Минфина России от 06.09.2006 № 03-06-01-02/35, устойчивая позиция относительно объектов, полученных кредитными организациями по договорам залога или отступного, означала, что в тот период эти объекты не считались по своей экономической сущности объектами основных средств. При том что решение об их реализации еще не было принято, то есть сохранялась вероятность включения их в состав облагаемых налогом на имущество организаций основных средств или недвижимости, временно не используемой в основной деятельности.

Более того, и тогда, и позднее оба регулирующих органа считали, что и у некредитных организаций объективно долгосрочные активы, приобретенные для перепродажи, не должны учитываться как основные средства и облагаться налогом на имущество организаций (письма Минфина России от 15.11.2011 № 03-05-05-01/87, ФНС России от 06.06.2014 № БС-4-11/10837@).

Что же изменилось в 2016 году в нормативном определении основных средств кредитных организаций, что позволило Минфину России переменить мнение и утверждать, что долгосрочные активы, предназначенные для продажи, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций?

Положение № 448-П исключило из критериев признания актива основным средством признак фактического использования его в основной деятельности, установив, что основным средством признается удовлетворяющий определенным условиям объект, предназначенный для использования кредитной организацией при оказании услуг либо в административных целях (п. 2.1). Напомним, что в ПБУ 6/01 аналогичное изменение было сделано еще 10 лет назад.

В отношении основных средств некредитных организаций Минфин России пояснял, что термин «предназначенный» говорит исключительно о физической (технической, технологической) готовности объекта к использованию (письмо от 22.06.2011 № 03-05-05-01/50). То же самое имеет место в письме Минфина России от 17.12.2015 № 03-05-05-01/74010: налог на имущество организаций относится к имущественным налогам, взимаемым вне зависимости от факта использования имущества. Такой подход логично укладывается в тезис о том, что налогообложение зависит от экономической сущности объекта.

Если ограничиться только таким пониманием определения «предназначенный для использования», то ему вполне будут соответствовать многие долгосрочные материальные объекты, полученные банком по договорам залога или отступного. Физически они, как правило, готовы к использованию, поскольку до передачи их банку использовались должником по кредиту в производственных или административных целях или для сдачи в аренду или лизинг[8;11].

Но, как уже отмечалось выше, неотъемлемой частью экономической сущности основных средств является волеизъявление организации не продавать соответствующее имущество (подп. «в» п. 4 ПБУ 6/01, п. 2.1 Положения № 448-П). И хотя это отдельный от предназначенности объекта для использования признак, его можно считать субъективной стороной этой предназначенности.

То есть, чтобы имущество соответствовало требованию быть предназначенным для использования, оно не только должно быть готово к этому физически, но также должно иметься решение организации именно о таком – долговременном – использовании данного имущества, зафиксированное первичным документом о принятии его к учету в качестве основных средств или недвижимости, временно не используемой в основной деятельности.

На счете 620 учитываются далеко не все долгосрочные материальные объекты, полученные банком по договорам залога или отступного. Некоторые из них могут быть сразу приняты к учету в качестве основных средств или недвижимости, временно не используемой в основной деятельности (см. ответ на вопрос 9 в Информации Банка России от 13.08.2015).

Соответственно, в отношении объектов, учитываемых на счете 620, не выполняется такое неотъемлемое условие признания актива основным средством, как волеизъявление организации не перепродавать данный актив. Поэтому указанные активы не могут считаться предназначенными для использования организацией в основной деятельности или для сдачи в аренду (получения по ним инвестиционного дохода). Другими словами, невыполнение одного условия влечет за собой невыполнение другого условия признания актива основным средством.

Оба условия являются равноправными (о чем свидетельствует требование их одновременного выполнения в пункте 4 ПБУ 6/01). Следовательно, одно из них (объективная физическая готовность объекта к использованию) не может считаться главным, а другое (отсутствие намерения организации перепродавать объект) второстепенным.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Однако Минфин России считает основными средствами долгосрочный материальный актив, предназначенный для продажи. Причем не только объект, который ранее признавался основным средством данной организации, но и актив, никогда не бывший у получившей его организации основным средством. То есть не проводится различие для целей налога на имущество между объектами, переведенными на счет 620 со счета 604 или 620, и объектами, отнесенными на счет 620 при их первоначальном принятии к учету.

В ответах банкам Минфин России пишет о возможном внесении изменений в пункт 1 статьи 374 НК РФ с тем, чтобы одинаковые по материально-вещественной форме активы облагались или не облагались налогом на имущество организаций в зависимости от их назначения (письмо от 01.07.2016 № 03-05-05-01/38445 и др.). Поскольку в указанной норме Налогового кодекса РФ уже сегодня установлено, что объектом налогообложения является имущество лишь одного определенного назначения – предназначенное для использования в качестве основных средств, остается надеется, что Минфин России имеет в виду ситуацию, связанную с принятием нового федерального стандарта по учету основных средств, который не будет распространяться на инвестиционную недвижимость (аналогом которой у банков как раз и является недвижимость, временно не используемая в основной деятельности) и на бывшие основные средства, предназначенные для продажи.

Тогда для сохранения указанных активов в составе объекта налогообложения действительно придется вносить изменения в пункт 1 статьи 374 НК РФ. Но сегодня и без этих изменений очевидно, что долгосрочные материальные объекты, правомерно квалифицированные кредитной организацией при их принятии к учету как предназначенные для продажи, не должны облагаться налогом на имущество.

В заключение отмечу положительную сторону квалификации регулирующими органами долгосрочных материальных объектов, учтенных на счетах 619 и 620 как основные средства. Благодаря этой квалификации жилые дома и жилые помещения, полученные банками по договорам залога и отступного, не могут облагаться налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ (письмо Минфина России от 05.2016 № 03-05-05-01/39148, от 06.07.2016 № 03-05-05-01/39555 и др.).

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Абдуллаева З.М., Алиев Б.Х., Султанов Г.С. Налогообложение прибыли банков: проблемы и пути совершенствования // Фундаментальные исследования. - 2015. - №9-2. - С. 314-317.
2. Белецкий М. В. Новое в налогообложении коммерческих банков // Финансы. 2014. № 2.
3. Ведомости. - URL: http://www.vedomosti.ru/newspaper/articles/2015/03/19/ britanskie-banki-poluchili-poschechinu (дата обращения: 11.04.2017).
4. Гончаренко Л.И. Налогообложение коммерческих банков: теория и методология. — М.: Проспект, 2008.
5. Дмитрий Медведев: «Мы не будем вводить в финансовом секторе специальные налоги» II Банкир.ру. - URL: http://bankir.ru/novosti/20110127/dmitrii -medvedev-mi-ne-bydem-vvodit-v-finansovom-sektore-specialnie-nalogi-8648989/ (датаобращения: 10.04.2017).
6. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
7. За два месяца до выборов Великобритания повышает налоги для банков II
8. Лермонтов Ю. М. Выработка банком эффективной налоговой политики // На­логообложение, учет и отчетность в коммерч. банке. 2014. № 12. С. 33-37.
9. Лермонтов Ю. М. Доходы в целях исчисления налога на прибыль: арбитраж­ная практика // Налогообложение, учет и отчетность в коммерч. банке. 2013. № 11. С. 16-19.
10. Моисеев С.Р. Специальное налогообложение банков II БАНКОВСКОЕ ДЕЛО. 2010. №9. С. 38-42.
11. Налог на банки по-французски // Банки.ру. - URL: http://www.banki.ru/news/ bankpress/?id=2725579 (дата обращения: 11.04.2017).
12. Налогообложение коммерческих банков в Российской Федерации / под ред. А. З. Дадашева. М. : Книж. мир, 2012. 88 с.
13. Никулкин Р.Н. Совершенствование налогообложения коммерческих банков в условиях инновационной экономики // Финансы и управление. — 2016. - №1. - С.128-152.
14. Спецналог для банков: быть или не быть II Финансовая аналитика. - URL:http://www.finanal.ru/009/cпeцнaлoг-для-бaнкoв-быть-или-нe-быть (дата обращения: 10.04.2017).
15. Фаизова А.М., Рысаев М.К. Налогообложение банков в Российской Федерации и направления его совершенствования с учетом зарубежного опыта // Экономика и социум. - 2015. - №2. - С. 1-6.