Содержание:

Введение

Налоги выступают основным источником доходов бюджетной системы, включая бюджеты всех трех уровней и, следовательно, решающим фактором в создании финансовой базы, необходимой для выполнения социально-экономических и других задач государства. Налоговая политика является частью финансовой политики любого государства и оказывает колоссальное воздействие на экономику. За счет налоговых поступлений финансируются социально-экономические программы, содержатся государственные структуры, обеспечивающие существование и функционирование государства.

Возникновения государства как политического института, нуждающегося в финансировании, и развитие рыночных отношений потребовали, чтобы действующие налоги были приведены в строгую систему. Наличие соответствующей налоговой системы представляет собой ключевую макроэкономическую задачу.

Актуальность данной темы обуславливается важностью и необходимостью совершенствования налогообложения, реформирования налоговой системы, формирование и развитие налоговой культуры населения, которые бы отвечали современным условиям развития отечественной экономики.

Налоговая система — основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов

Нынешнее налоговое законодательство не содержит определения понятия налоговой системы. Однако действовавший в прошлом Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» содержал указанное выше понятие. Это понятие используется в теории и по сей день, с тем лишь отличием, что ранее самостоятельным компонентом налоговой системы считались пошлины — но в соответствии с вступившими в силу главами Налогового кодекса России государственная пошлина отнесена к сборам; что же касается таможенных пошлин, в прежние времена считавшихся институтом, общим для налоговой системы и для таможенного регулирования, — то по мере совершенствования налогового и таможенного законодательства законодатель и исследователи постепенно пришли к мнению о принадлежности их сугубо к отрасли таможенного права.

Цель курсовой изучить налоги и их роль в формировании бюджетов

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

Рассмотреть сущность и функции налогов;

Провести анализ современной налоговой системы;

Показать пусти совершенствования и реформирования налоговой системы.

Объект исследования – налоговая система РФ.

Предмет исследования –реформирование налоговой системы в РФ.

В данной работе используются следующие научные методы: сравнение, анализ и синтез, индукция и дедукция, статистический анализ.

В качестве теоретической базы исследования использовалась учебная и специальная периодическая литература, интернет-источники, законодательные и нормативно-правовые акты.

Структура работы состоит из введения, основной части работы, разбитой на три главы, заключения, списка использованных источников и приложений.

Глава 1. Сущность и функции налогов

1.1 Понятие и виды элементов налогов

Элементы налога – это регламентированные налоговым законодательством составные части налога, определяющие условия его применения. Это принципы построения и организации налогов. Само понятие элементов универсально, оно используется в налоговых процессах всеми странами мира^[1].

Каждый налог представляет собой комплекс элементов.

Элементы налога подразделяются на основные(существенные), дополнительные(факультативные) и специфические.

Основными элементами считаются те, отсутствие или не определение которых делает налог не установленным. В РФ эти элементы перечислены в п.1 ст.17 НК РФ. Эти элементы всегда должны быть указаны в законодательном акте при установлении налогового обязательства.

Дополнительными (факультативными) элементами являются элементы, которые являются необязательными, но могут быть определены законодательным актом по налогам. Отсутствие этих элементов не является нарушением требований законодательства и не освобождает налогоплательщика от уплаты налога ( налоговые льготы, ответственность за нарушение налогового законодательства и т.д.).

Специфические элементы не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога, но должны в какой-либо форме присутствовать при установлении налогового обязательства. ( предмет налога, масштаб налога, единица налога, источник налога, получатель налога)^[2].

Эти элементы формируют условия налогообложения. Именно они определяют содержание конкретного налогового обязательства.

Основные элементы налога:

налогоплательщик (субъект налогообложения) – лицо, на которое возложена юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств и при этом обязательно сократить свои доходы;

Правовой статус субъекта налога зависит от того, кем он является:

а) юр.лицом или физ.лицом

б) резидентом или нерезидентом.

При решении вопроса о признании лица субъектом налога используются различные принципы:

1. личного закона;

2. территориального закона (принцип территориальности);

3. принцип резидентства.

Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц. Обязанность граждан платить законно установленные налоги закреплена в ст. 57 Конституции РФ^[3].

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ (ст. 8) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

От налога следует отличать сбор, представляющий собой обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков юридически значимых действий государственными органами, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)^[4].

Основными категориями в налоговом законодательстве являются понятия объекта налогообложения и налоговой ставки.

Объектом налогообложения называется имущество, на стоимость которого начисляется налог. Например, при взимании налога на прибыль закон устанавливает, какие виды затрат и в каком размере могут быть отнесены фирмой на себестоимость продукции, тем самым определяя, какая часть выручки считается прибылью и облагается налогом.

Налоговая ставка представляет собой размер налога на единицу обложения.

По способу изъятия налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются с непосредственного владельца объекта налогообложения. Среди этого вида налогов наиболее известен подоходный налог, хотя с точки зрения истории налогообложения он еще достаточно молод (впервые он был введен в Англии в 1799 г., а в США применяется лишь с 1913 г.). Примерами прямых налогов могут также служить налог на прибыль, налог на наследство и дарения, налог на имущество^[5].

Косвенные налоги, в отличие от прямых, уплачиваются конечным потребителем облагаемого налогом товара, а продавцы играют роль агентов по переводу полученных ими в счет уплаты налога средств государству. Некоторые из них даже указываются отдельной строкой в счете за товар или на его ценнике.

К таким налогам относятся налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы (аналог налога с продаж, дополнительно начисляемый на определенные виды товаров - алкоголь, табак, деликатесы, ювелирные изделия и др., который иногда называют «налогом на вредные привычки» или роскошь), таможенные пошлины.

Косвенные налоги являются весомой частью налоговых платежей в федеральный бюджет РФ. Так, в бюджете РФ за 2011 г. доля доходов государства, полученных за счет косвенных налогов, составляла около 60% от всех налоговых поступлений.

По характеру начисления на объект обложения налоги и, соответственно, налоговые системы подразделяются на прогрессивные, регрессивные и пропорциональные^[6].

При прогрессивном налогообложении ставки налога увеличиваются по мере роста объекта налога. Другими словами, владелец большего дохода платит не только большую сумму в абсолютном выражении, но и в относительном по сравнению с владельцем меньшего дохода.

Наиболее характерным примером прогрессивного налога является налог на доходы физических лиц.

Таким образам под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

1.2 Функции налогов

Налоги выступают источником формирования доходов бюджета государства, они связаны с функционированием государства и напрямую зависят от уровня развития самого государства.

Сущность налогов выражается в изъятии части стоимости ВВП в виде обязательного взноса в пользу государства. Налоги в процессе изъятия становятся собственностью государства и используются для выполнения государственных функций^[7].

Налоги воздействуют на развитие государства и общества через свои функции:

1. Фискальная функция – обеспечивает формирование доходов государства путем аккумулирования средств в бюджет и внебюджетные фонды.

Фискальная функция присутствует во всех без исключения налогах в любой на­логовой системе. Она была единственной на ранних периодах нало­гообложения, со временем ее значение не только не ослабло, но и продолжает в условиях развитых рыночных отношений возрастать. Более того, усиление позиций государства в экономике, социаль­ной, правоохранительной и других сферах ведет к объективному возрастанию государственных расходов, а, следовательно, и доли перераспределяемого посредством налогов общественного продукта. Справедливости ради следует отметить, что в отдельных историче­ских промежутках действие фискальной функции ослабевало, но в более значительных временных периодах неизбежно сказывалось ее усиление^[8].

Традиционно считается, что все остальные функции налогов являются в большей или меньшей степени производными от фис­кальной, и это действительно так. Однако многообразие эффектов регулирующего, распределительного характера, достигаемых по­средством грамотно построенной и выверенной налоговой системы, свидетельствует о том, что хотя фискальная функция является са­мой существенной и во многом определяющей другие, но при этом отнюдь не исключительной.

2. Контрольная функция – позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления налоговых платежей в бюджет, сопоставлять их величину с потребностью в финансовых ресурсах. Данную функцию выполняют налоговые органы РФ.

Сущность этого кон­троля заключается в оценке соответствия размеров налоговых обя­зательств и налоговых поступлений, т.е. своевременности и полно­ты исполнения налогоплательщиками своих обязанностей. Государ­ственный контроль является важным фактором, препятствующим уклонению от уплаты налогов и развитию теневого сектора эконо­мики. Кроме того, данная функция способствует повышению эф­фективности реализации других функций налогов, в первую оче­редь фискальной — через сопоставление налоговых доходов с фи­нансовыми потребностями государства. Через эту функцию обеспечивается контроль над финансовыми потоками, определяется необ­ходимость реформирования налоговой и бюджетной систем.

3. Регулирующая функция – посредством использования различных налоговых механизмов позволяет государству решать определенные задачи:

· стимулирующая подфункция – через систему льгот и освобождений стимулировать развитие определенных отраслей

· дестимулирующая – через повышение ставок налогов ограничивать развитие определенных видов деятельности и получение сверхприбылей

4. Социальная функция – проявляется через неравное налогообложение равных сумм дохода^[9]

Суть регулирующей функции применительно к общественному воспро­изводству состоит в том, чтобы посредством налогообложения воз­действовать не только на макроэкономические пропорции, но и на поведение хозяйствующих субъектов, и на экономическое поведе­ние граждан: их стремление к потреблению, сбережениям, инвести­циям. Данная функция реализует не только экономические отно­шения в иерархической подчиненности (государство — налогопла­тельщик), но во многом и экономические отношения между нало­гоплательщиками^[10].

Распределительная (социальная) функция выражает социально-экономическую сущность налога как особого инструмента распре­делительных отношений, обеспечивает решение ряда социально-экономических задач, находящихся за пределами рыночного само­регулирования. Средством решения этих задач, позволяющим пере­распределять общественный продукт между различными категория­ми населения с целью снижения социального неравенства и под­держания социальной стабильности в обществе, являются налоги и налоговая система, а именно:

использование прогрессивной шкалы налогообложения лич­ных доходов, т.е. определенной прогрессии в зависимости «большие доходы — большие налоги»;

повышение доли косвенного налогообложения, т.е. достиже­ние большего обложения категорий лиц с большим объемом потребления;

использование повышенных акцизов и пошлин на товары не первой необходимости, предметы роскоши;

применение  ориентированных льгот,  необлагаемых миниму­мов, различных налоговых вычетов, освобождений от обложе­ния, пониженных налоговых ставок (например, при обложе­нии личных доходов или в случае с налогом на добавленную стоимость, когда товары первой необходимости или освобож­даются от обложения, или облагаются по более низкой ставке);

использование компенсационных и накопительных социаль­ных платежей (в России — ЕСН), бремя уплаты которых не возлагается на работника, а перекладывается на работодателя^[11].

Распределительная функция реализуется также через индивиду­альную безвозмездность налогов. Наименее обеспеченные слои на­селения могут платить самый минимум налогов или вообще их не платить на законных основаниях, но при этом пользоваться значи­тельным объемом услуг (образования, здравоохранения, социальной защиты), финансируемых государством за счет налоговых поступ­лений от организаций и более обеспеченных граждан. Таким обра­зом, распределительная (социальная) функция не только обеспечи­вает регулирование фактической величины налоговой нагрузки ис­ходя из уровня доходов различных слоев населения, но и позволяет в определенной мере компенсировать низкие доходы государствен­ными трансфертами и услугами.

Функции налогов взаимосвязаны: рациональность действующего законодательства определяется степенью равновесия налоговых функций. На практике всегда реальны фискальная и контрольная функции, прочие могут быть деформированы, поэтому постоянно ведется поиск социальных взаимоотношений и налоговое законодательство не является неизменным.

Глава 2. Анализ и оценка налоговой системы России

2.1 Особенности российской системы налогообложения

Российским налоговым законодательство установлены федеральные, региональные и местные виды налогов и сборов. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы устанавливаются и отменяются Налоговым кодексом РФ. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ, устанавливаться не могут. В соответствии с гл. 2 Налогового кодекса РФ система налогов и сборов в РФ состоит из 15 налогов и сборов и 4 специальных налоговых режимов^[12]. На рисунке в приложении 1 подробно проиллюстрируем систему устройства и виды налоговой системы

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. Исключение составляют случаи применения специальных налоговых режимов. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Исключение составляют случаи применения специальных налоговых режимов. ^[13] Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований^[14]. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Также на территории Российской Федерации действует четыре специальных налоговых режима:

• упрощенная система налогообложения (УСН),
• единый налог на вмененный доход (ЕНВД),
• единый сельхоз налог (ЕСН),
• специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений о разделе продукции^[15].

Данные специальные налоговые режимы, согласно с действующим законодательством, могут предусматривать возможность освобождения от уплаты некоторых действующих налогов и сборов.

Главным федеральным органом исполнительной власти Российской Федерации, на который возложены основные функции по надзору и контролю соблюдения действующего на территории страны налогового законодательства, является Федеральная налоговая служба России (ФНС). Федеральная налоговая служба также обязана следить за правильностью и полнотой исчисления налогов и прочих обязательных платежей. Своевременностью налогов и сборов внесения в бюджеты соответствующих уровней, в случаях, предусмотренных действующим законодательством РФ.

ФНС к тому же обязана следить за оборотом и производством табачной продукции, за соблюдением валютного законодательства России в пределах компетенции, предоставленной законом налоговым органам. Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность также и через свои территориальные органы.

Осуществляет взаимодействие в области регулирования и контроля налогообложения с остальными федеральными органами исполнительной власти, региональными органами исполнительной власти, муниципальными органами власти, а также с государственными внебюджетными фондами, общественными организациями и прочими учреждениями. В целом можно подвести итог, что налоговая система – это форма проявления налоговых отношений между государством и субъектами налогообложения. Налоговая система – это один из самых эффективных инструментов экономической политики государства. Российская система налогообложения с течением времени изменялась.

Таким образом, подведем итоги параграфа. Особенности налоговой системы России состоит в применении унифицированной градации налоговой системы: местные, региональные и федеральные налоги. В силу изменения политических, экономических и социальных требований, трансформировались и функции налоговой системы. В настоящее время налоги из простого инструмента пополнения государственного бюджета стали главным регулятором всей экономики государства, влияя на ее структуру, пропорции, темпы развития и общие условия функционирования.

2.2 Анализ основных показателей налоговой системы

Анализ основных показателей налоговой систему представлены, прежде всего, в структуре бюджета РФ. На основе сведений Министерства финансов России изучим структуру доходов бюджета, и исследуем динамику изменений налоговых отчислений, полученных в течении последних 5 лет.

В таблице приложения 1 представлена оценка исполнения бюджета. В этой структуре перечислены полученные доходы государственного бюджета.

Статистика отражает градацию полученных доходов бюджета: нефтегазовые и ненефтегазовые доходы, а также налоговые платежи:

• НДС;
• Акцизы; налог на прибыль;
• НДФЛ;
• ввозные пошлины;
• страховые взносы по ОМС;
• и прочие налоговые поступления.

Для исследования динамики изменений представим расчет темпа прироста, а результаты представим на диаграмме (рис. 1)

Рисунок 1. Динамика изменений основных налогов в структуре бюджета России за 2011-2016гг^[16], %

Доходы выросли за 5 лет на 16,25, но что можно сказать о росте структуры налогов в бюджете.

Налог на прибыль за 2011-2016гг вырос на 21,7%, наибольший прирост по налогу выражен в периоде 2013-2014гг (+14,9%), однако этому периоду предшествовало сокращение налога на 12%. В целом налог на прибыль на текущий день имеет тенденцию к сокращению, но тем не менее динамика остается положительной: в 2015г +9,4%, в 2016 г +6,3%.

Налог, полученной от акцизов имеет негативную динамику: за 2011-2016г полученный доход от акцизов составил 64,2%, но в 2015г прирост 0,4% сменился негативным приростом в 2016 – 0,0%.

Налог на добавленную стоимость в 2016г сократился на 0,1%. При этом в 2014-2015г прирост составляя +11% и +7,7% соответственно.

На следующей диаграмме (см. рис. 2) представлена структура налоговых платежей от общего объема доходов бюджета.

Рисунок 2. Структура налогов в системе бюджета РФ за 2011-2016гг, %

Преимущественна доля налогов – налог на прибыль и отчисления, полученные от обязательного медицинского страхования. Существенная доля налогов в структуре бюджета также представлена частью платежей НДС.

Несмотря на то, что прирост 2016г к 2011г вырос в большинстве структуры налоговых платежей - за последние несколько лет установилась негативная динамика налоговой системы.

В консолидированный бюджет Российской Федерации в январе 2016 года поступления составили 8459,1 миллиона рублей, что на 7,2% меньше, чем в январе 2015 года. Повлияли возвраты переплаты по налогу на прибыль и отрицательная динамика поступлений по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ).^[17]

На фоне роста импортозамещения однако, за долгое время спада НДС, в 2016г тенденция была изменена НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет за январь 2016 года поступило 3230,8 миллиона рублей, или на 12,6% больше, чем в январе 2015 года. Рост на 361 миллион рублей.^[18]

Продолжение политики государства в области бесплатной приватизации отразилось на имущественном налоге. Имущественных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе 2016 года поступило 126 миллионов рублей, или в 1,6 раза больше, чем в январе 2015 года. В том числе налога на имущество организаций поступило 8,6 миллиона рублей, или на 23,2% (на 2,6 миллиона рублей) меньше, чем в январе 2015 года.^[19]

Динамика снижения НДФЛ скорее обусловлена ростом МРОТ (в 2016г он был повышен дважды: с 01.01.2016г до 6 204 руб, а с 01.01.2016 – достиг 7500 руб). Но на фоне безработицы сохранилась тенденция к его снижению. консолидированный бюджет РФ на протяжении всего рассматриваемого периода не испытывал падения поступлений данного налога (по номинальным значениям). Единственным исключением является 2009 г., когда падение поступлений составило 0,3%. В реальном исчислении поступления налога испытывали выраженные провалы в 1998, 2010 и 2014-2015 гг., что отражает обесценение налоговой базы в результате изменения курса и инфляции. Переход от прогрессивной модели налогообложения индивидуальных доходов к пропорциональному с 2001 г. не сказался на общем тренде ни по номинальным, ни по реальным значениям - не просматривается ни выраженного роста поступлений, ни их падения.^[20]

Что касается текущего 2017г, то Глава ФНС России Михаил Мишустин подвел итоги работы налоговых органов за 10 месяцев 2017 года на праздничной коллегии 21 ноября, в День работника налоговых органов. В ноябре состоялось заседание расширенной коллегии ФНС России, итогам работы налоговых органов за 10 месяцев 2017 года и основных задачах до конца года. Так, за 10 месяцев 2017 года в консолидированный бюджет поступило 14,3 трлн рублей, что на 19%, или на 2,3 трлн рублей, больше соответствующего периода 2016 года. В федеральный бюджет поступило 7,5 трлн рублей, что на 1,7 трлн рублей, или на 30% больше, заявил руководитель ФНС России.

При этом, 60% прироста поступлений (1,4 трлн рублей) обеспечили ненефтегазовые доходы, а именно:

1. налог на прибыль - 2,9 трлн рублей (на 18,8%, или 451,3 млрд рублей больше).
2. НДС - 2,6 трлн рублей (на 12,3%, или 285 млрд рублей больше)
3. НДФЛ - 2,5 трлн рублей (на 8%, или 188 млрд рублей больше).
4. акцизы - 1,3 трлн рублей (на 18,4%, или 195,4 млрд рублей больше).^[21]

Почти пятая часть в структуре прироста поступлений, или 286 млрд рублей, обеспечены за счет более качественного налогового администрирования. Стоит отметить, что внедренная система АСК (автоматизированная система, которая на основании расширенных деклараций по НДС точно определяет налоговые разрывы в цепочке взаимоотношений налогоплательщиков с контрагентами и не допускает неправомерных вычетов по налогу на добавленную стоимость) НДС позволяет контролировать все налоговые транзакции по НДС в автоматическом режиме, а это 15 млрд операций в год. В результате, если при запуске системы в I квартале 2016 года доля сомнительных операций составляла 8% от всего НДС-оборота, то сейчас не более 1%. Контроль бизнеса на расстоянии без давления на добросовестных налогоплательщиков позволил Службе уйти от тотальных проверок. За девять месяцев 2017 года количество проверок бизнеса снизилось на 23%. При этом их результативность выросла на 40%

В 2017 году налогоплательщикам направлено 660 тысяч автоматических требований, в результате они представили 90 тысяч уточненных деклараций с ростом НДС к уплате на 69 млрд рублей.

Таким образом, различные составляющие российской бюджетной системы в разной степени испытывают на себе воздействие внешних шоков. Как было показано выше, наиболее устойчивыми к воздействию внешних шоков являются налог на доходы физических лиц и НДС. Федеральный бюджет в настоящее время формируется главным образом за счет трех основных источников – НДС, таможенных пошлин и налога на добычу полезных ископаемых. На долю этих трех налогов приходится около 75% доходов федерального бюджета. Фактически сегодня федеральный бюджет формируется за счет наиболее неустойчивых к внешним шокам налоговых доходов (НДПИ и таможенные пошлины) и одного «устойчивого» (со всеми оговорками, которые были сделаны выше). На протяжении рассматриваемого периода распределение и порядок зачисления различных налогов в бюджеты бюджетной системы неоднократно менялся, однако на протяжении последнего десятилетия эти изменения уже не носили глобального характера.

Подводя итоги изучения 2017г, стоит отметить рост налоговых доходов, и эффективную работу с другими ведомствами. Рост поступлений по итогам совместных проверок составил 17% (на 22 млрд рублей больше 2016г). Кроме того, за девять месяцев 2017 года по проверкам с использованием информации ФТС России дополнительно начислено 60 млрд рублей налогов.

Современная тенденция налоговой системы складывается дистанционно. Дистанционный контроль также доказал свою эффективность в сфере розничной торговли. Завершен первый этап реформы контрольно-кассовой техники, которая автоматически передает данные о покупках-продажах в налоговые органы. Более 470 тысяч налогоплательщиков зарегистрировали 1,4 млн касс, что превышает дореформенный парк касс на 20%. Ежедневно пробивается более 100 млн чеков, ежемесячная выручка превышает 2 трлн рублей.

Глава 3. Перспективы развития налоговой системы России

3.1 Основные проблемы функционирования налоговой системы

Обращаясь к теоретическим источникам – проблемы налогообложения в России идентичны в описании: Во-первых одной из главных проблем считают - усложненность налоговой системы. Это проявляется в том ,что в налоговой системе существуют различные налоги, акцизы отчисления, сборы, которые практически ничем друг от друга не отличаются, но такая масса платежей вносит путаницу в работу какого –либо предприятия в результате чего возникают ошибки при отчислениях налогов, в итоге приходится платит пени за несвоевременную уплату налога.^[22]

Во-вторых – нестабильность налогового законодательства, Это обусловливается тем, что в налоговый кодекс периодически вносятся изменения и поправки, что приводит к неустойчивому положению экономику страны ,тем самым еще более обостряя экономический кризис. В – третьих одним из недостатков налоговой системы является, то что налогоплательщик и налоговые органы поставлены в неравноправное положение. Другая, сопровождающаяся проблема налоговой системы - слабый контроль за сбором налогов ,в результате чего происходит уклонению от уплаты налогов, тем самым уменьшаются налоговые поступления.^[23]

По праву согласить с перечисленными проблемами можно только с несколькими предположениями – слабая разработанная правовая система и регулирование налогового законодательства, и разрозненность (дифференциация) налоговой нагрузки. В отношении первой проблемы, действительно существует подтверждение: последние кардинальные модернизационные действия в налоговой политике были связаны с отменой единого социального налога (ЕСН) с 1 января 2010г. Другие проблемы рассмотрим посредством обращения к практическим статистическим сведениям (внимание приложение 2)

По состоянию на 1 января 2017г общая задолженность составила 827,3 млрд. руб. Преимущественная доля задолженности установлена по категориям: федеральные налоги и сборы (72,8%). Из них недоимка составила 62,3% от 461,4 млрд.руб., а урегулированная задолженность -86,6% или 310,8 млрд.руб.

До 52% было урегулировано задолженности по отношению к НДС. Общий дефицит бюджета по налогу на добавленную стоимость составил более 375 млрд.руб., (45,4%), из которых 374,2 млрд.руб., по товарам, произведенным в России. Доля задолженности по НДС в том числе одна из преимущественных- более 45%.

Задолженность в размере 16,5 и 14% составила по отношению региональных налогов (136,8 млрд.руб.) и налог на прибыль организаций (113,6 млрд.руб.)

Высокий процент урегулированной задолженности между тем составил именно в категории налоговой нагрузки по прибыли предприятий: более 16% или 60,4 млрд.руб. Недоимка – 287,6 млрд.руб.

Таким образом, большая доля поступления платежей установилась по категориям федеральных налогов, а также НДС. Меньший процент задолженности по налогам специальных налоговых режимов (3,4% или 27,9 млрд.руб.), налоги на добычу полезных ископаемых (1,6% или 13 млрд.руб.).

В результате сложилась ситуация низкой отдачи налогов с объектов предпринимательства.

Причина низкой налоговой активности может быть самая различная. Но в основном она связана с избыточной нагрузкой. Рост налоговых отчислений, особенно в отношении малого и среднего предпринимательства является большой проблемой для «новичков» рынка. Именно поэтому, в России самый высокий процент теневой экономики: многие предприятия сферы услуг попросту не зарегистрированы, или же умышленно маскируют доходы «нулевой» отчетностью. При учете того, что в 2015-2016гг рост реальной начисленной заработной платы вырос на 12% (с 29,4 до 32,9 тыс. руб./ежемесячно), а безработица составила прирост в 1,2% (с 4,6% до 4,7%).

В результате, низкая налоговая активность может иметь самые различные причины, но природа их едина: при условии современного развития рынка, предприятия нацелены на сокращение затрат, а налоговая нагрузка достигает более 23% общей системы затрат.

РА «Эксперт» произвело опрос порядка 465 работодателей. Каждым было поставлено задание на определение структуры своих затрат. На рис. 3 представлено ранжирование итогов.

Рисунок 3. Долевое разделение структуры расходов предприятий российского рынка бизнеса (по итогам квартального опроса рейтингового агентства «Эксперт», по итогам 9 месяцев 2017г). ^[24]

Итак, из рейтинга проведенного опроса установлено, что любая форма предприятия формирует расходы на налоги в объеме не менее 15%, при этом самая распространенная форма предпринимательства на рынке: малое и среднее предпринимательство тратят около четверти своих расходов на налоговую нагрузку (малое предпринимательство – 24%, среднее – 22%, и крупные предприятия – 25%). Рост также установлен в отношении государственных услуг: в отношении корпораций они составляют максимум расходов – около 9% затрат. 13% - у представителей малого предпринимательства, и 7-6% у среднего и крупного бизнес - сектора.

При всем этом, каждое предприятие вынуждено планировать затраты на освоение рынка: оно достигает 10% расходной части у малого предпринимательства, и не превышает 3-4% у корпораций и крупных предприятий.

Высокий процент затрат по-прежнему остается в категории заработной платы (почти четверть расходов, и больше 30% у корпораций).

Проведенный опрос конечно субъективен, ввиду того, что число участников ограничено, а также не сформирован полный перечень затрат. Но так или иначе, выявленная картина диагностирует факт высокой налоговой обремененности предприятий российского бизнеса. При этом налоговые отчисления сопровождаются и высоким уровнем государственных услуг.

К последним нововведениям стоит отнести законопроект о запуске налога на дополнительный доход для пилотных нефтяных месторождений. В настоящее время нефтяные компании платят налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и экспортные пошлины, оба сбора взимаются с выручки. Новая налоговая реформа предусматривает снижение НДПИ и запуск налога на добавленный доход (НДД), ставка которого составит 50% с дохода от продажи нефти за вычетом экспортной пошлины, НДПИ, фактических расходов на добычу, транспортировку и т. п.^[25]

Нельзя не отметить положительные преобразования в налоговой системе государства. В 2017 году ФНС России запустила отраслевой проект на зерновом рынке по пресечению незаконных схем возмещения НДС при экспорте зерновых и масличных культур. К Хартии в сфере оборота сельскохозяйственной продукции присоединились 1400 налогоплательщиков, в результате, при росте экспорта зерновых (масличных) культур на 20%, сумма возмещения НДС уменьшилась в 2,3 раза, что позволило предотвратить потери бюджета только за третий квартал 2017 года в размере 11,7 миллиардов рублей. Поступления страховых взносов, к администрированию которых Служба приступила с 1 января 2017, также демонстрируют рост. За 10 месяцев 2017 г. поступило 4,6 трлн рублей, что на 364 млрд рублей, или на 8,6%, больше аналогичного периода прошлого года – превышение динамики заработной платы почти на 2 п.п. При этом динамика поступлений идет по нарастающей: в третьем квартале рост составил почти 10%, который планируется сохранить и по итогам четвертого квартала. Рост обусловлен, прежде всего, работой по взысканию задолженности, переданной Фондами, в сумме 96 млрд рублей.

Говоря о росте налоговых доходов, нельзя не отметить тенденцию централизованных проверок с правоохранительными органами. В частности, результаты заметны в ряде проверок производителей крепкого алкоголя (прирост составил 17% (на 22 млрд рублей больше 2016г)) при индексации ставок на 4,6% и росте объемов легального производства на 15%. Кроме того, за девять месяцев 2017 года по проверкам с использованием информации ФТС России дополнительно начислено 60 млрд рублей налогов.

Современная тенденция организации налоговой системы все больше склоняется к автоматизации и дистанционном контроле. Последней особенностью стала система ГИС «Маркировка». Эффект от проекта по маркировке меховых изделий позволил с 1 июня 2017 года запустить систему маркировки лекарств. За пять месяцев в системе зарегистрировано 207 участников из числа крупнейших представителей фармотрасли, 41 наименование лекарств, промаркировано более миллиона препаратов. Сейчас в Правительстве РФ рассматривается вопрос о расширении списка товаров, подлежащих обязательной маркировке. В перспективе, отметил Михаил Мишустин, интеграция информации систем маркировки, АСК ККТ и АСК НДС, а также баз данных ФТС России и других госорганов, обеспечит полную прозрачность рынка.

Таким образом, к еще одной проблеме, которая находит подтверждение в реальных отзывах – стоит отнести и проблему высокого уровня налогообложения и низкой ориентации на льготы. Говоря о тенденциях и перспективах – ключевой особенностью и направленностью налоговой системы России является её массовая автоматизация. Развитие электронных сервисов остается приоритетом Службы. За 5 лет количество пользователей Личного кабинета для физических лиц выросло до 27 млн человек. С начала года пользователи заплатили онлайн 37,6 млрд рублей налогов – это 44% от всех поступлений по имущественным налогам граждан. На сегодняшний день главной тенденцией остается запуск полностью модернизированной версии ЛК. Разработан удобный интерфейс, который адаптирован для мобильных устройств на базе iOS и Android. Данные об объектах налогообложения теперь обновляются всего за несколько часов после внесения в «единый налоговый файл». Появились наглядные формулы, поясняющие расчет налогов по объектам имущества. Функционал персонифицирован на примерах жизненных ситуаций с учетом анализа запросов за предыдущие периоды. Главной обсуждаемой темой стало одобрение Правительством РФ законопроекта о запуске налога на дополнительный доход для пилотных нефтяных месторождений. Предполагается, что изменения позволят увеличить добычу нефти и в долгосрочном периоде принесут госказне около 1 трлн. рублей.

3.2 Пути разрешения проблем налоговой системы: перспективы и прогнозы развития

Для эффективного развития налоговой системы в РФ необходимо рассмотреть следующие пути по её совершенствованию. Начать стоит с организационных аспектов. Наделить финансовые органы РФ правом издания дополнительных нормативно-правовых актов по вопросам налогового регулирования, которые необходимо конкретизировать и детализировать, если той информации, которая содержится в других нормативно-правовых документах в области налогов и налогообложения недостаточно;

Впоследствии осуществления данных предложений по совершенствованию налоговой системы в России по прошествую времени сформируется эффективная налоговая система и конкурентоспособная экономика.

Что касаемо совершенствования налоговой системы: необходимо привести в действие налоговый механизм. Благодаря этому произойдет стимулирование инвестиций в развитие малонаселенных регионов и будет наблюдаться стремительное развитие высокотехнологичных производств, Все это позволит преобразовать нынешнею налоговую систему.

Вносимые поправки в законодательство о налогах и сборах должны быть направлены на внесения определенной ясности законодательства и на однозначность его применения , для этого нужно сохранить стабильность налоговой системы^[26]

Стабильность налоговой системы заключается в неизменности правил уплаты налогов в течение длительного периода, что предполагает отказ от каких-либо революционных изменений в налоговом законодательстве и налоговой системе, направленных только на возможное получение кратковременного эффекта увеличения объема поступлений

Так же для усовершенствования налоговой системы ,необходимо дать право руководству РФ на создание дополнительных нормативно-правовых актов по вопросам налогового регулирования, которые не затронуты либо же не в полном объеме затронуты законодательством РФ в области налогов и налогообложения.^[27] Налоговое администрирование тоже нуждается в существенных изменениях, например, полезной мерой могло бы стать упрощение налоговой отчётности. На сегодняшний день общий объём деклараций, сдаваемых в налоговую инспекцию, составляет от 50 до80 страниц, ведь на каждой из этих страниц возможны ошибки с последствиями вплоть до уголовных. Объём налогового отчёта можно сократить до 1 - 2 страниц, на которых легко поместятся реквизиты предприятия и налоговой инспекции, налоговые базы, ставки налогов, суммы уплаченных и подлежащих уплате налогов. Если информацию о предприятии и налогах поместить на одной странице, сразу будет видно, кто создает добавленную стоимость и даёт людям работу, а кто занимается перепродажей; кого надо проверять, а кого можно и не проверять.

На сегодняшний день в отчётах, которые сдаются, содержится очень много информации, которая не представляет ценности. А упрощение налогового учёта - это одно из важнейших направлений совершенствования налоговой системы в части улучшения положения налогоплательщиков. Особенно актуально это для ведения упрощенной системы налогообложения, которую в настоящее время применяют, в основном, предприятия малого и среднего бизнеса, которые должны стать основой развития экономики в посткризисном пространстве.

Ещё одним немаловажным направлением в совершенствовании налоговой системы может стать снижение налогов на производителей товаров широкого потребления и на малые обрабатывающие и инновационные предприятия, которые сегодня неконкурентоспособны на рынке труда внутри страны и не могут выдержать конкуренцию с контрабандной и контрафактной продукцией, заполонившей нашу страну. Для указанных предприятий надо сделать Россию оффшорной зоной, налоговой «гаванью». Тогда не сырьевое развитие нашей страны станет реальностью, а на российском рынке будет больше российских товаров (одежды, обуви, мебели, глянцевых журналов, бытовой техники и т.п.). Сегодня налоговые поступления от вышеуказанных предприятий ничтожны. Ещё более ничтожными будут потери бюджета, если снизить на них налоговую нагрузку.

Так же одним из важнейших направлений налоговой политики в долгосрочной перспективе является поддержание такого уровня налоговой нагрузки, который, с одной стороны, не создает препятствий для устойчивого экономического роста и, с другой стороны, - отвечает потребностям в бюджетных доходах для предоставления важнейших государственных услуг.

Что касается проблемы налогового бремени, то в этом отношении – государство задумало с 2016г отменить транспортный налог, однако стратегия не была реализована. При этом отмена налога на транспорт состояла бы в перемещении налога в структуру стоимости топлива, что безусловно не могло бы быть поддержано со стороны населения.^[28] Он также пояснил, что в настоящее время транспортный налог обязаны оплачивать практически 45млн. граждан РФ. По его разумению этот налог должен быть заложен в стоимость ГСМ, поскольку он на сегодняшний день довольно «тяжелый» для его сбора. В целом, практически 50 процентов субъектов в РФ ежегодно его не собирают. Конечно данная идея в большей мере направлена на пополнение бюджета и сокращение его дефицита, ведь по расчетам предварительного прогноза за счет такого способа, а именно с помощью АЗС, ежегодно можно будет пополнять бюджет на содержание дорого примерно на 100 млрд. рублей. Именно поэтому считать некоторые методы по снижению налоговой нагрузки неверно.

В отношении граждан также было введено решение об отмене единого налога на недвижимость. Поправками Федерального закона от 4 октября 2014 г. N 284-ФЗ установлено, что и земельный налог (глава 31 НК РФ), и налог на имущество физических лиц (глава 32 НК РФ) уплачиваются отдельно^[29]. При этом оба рассчитываются исходя из кадастровой стоимости земельного участка и принадлежащего на праве собственности гражданину жилого дома, жилого помещения (квартиры, комнаты), гаража, машиноместа, единого недвижимого комплекса, объекта незавершенного строительства, иного здания, строения, сооружения, помещения». Государство не будет дважды облагать налогом долю в земельном участке, на котором расположен многоквартирный дом^[30]

Эти поправки в Налоговый кодекс, вступили в силу с 1 января 2015 г. Таким образом, с начала 2015 года прекращено действие Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-I «О налогах на имущество физических лиц» и начали действовать положения главы 32 НК РФ о налоге на имущество физических лиц.^[31]

Таким образом, приоритеты и направления налоговой политики в настоящее время требуют создания единой и согласованной налоговой системы. Целью совершенствования налоговой системы должны быть достижение её стабильности, развитие налогового федерализма, направленного на обеспечение доходов федерального, региональных и местных бюджетов.

Итак, подводя итоги третьей главы работы стоит отметить ключевые положения изученной проблемы современной налоговой системы: В целом основной налоговый закон можно назвать современным, удобным, и понятным. Он очень подробно регулирует как общие вопросы налогообложения, так и особенности исчисления и уплаты каждого отдельно взятого налога.

Налоговое бремя нельзя назвать чрезмерным, ставки по основным налогам – средние, не сильно высокие, но и не слишком низкие. Тенденций к постоянному повышению их размера, как имеет место в некоторых государствах СНГ, в настоящее время не наблюдается. На многие налоги, уплачиваемые исключительно бизнесом, на длительное время (до 2021 года включительно) предусмотрены серьезные преференции для Крыма и Севастополя, что представляется верным в сложившейся политической и экономической ситуации. Также налоговое законодательство можно характеризовать как "аграрно - ориентированное", то есть содержащее множество льгот по уплате налогов для сельхозпроизводителей.

Хочется надеяться, что в будущем государство будет и дальше стремиться повысить свои доходы от налоговых поступлений не экстенсивным, а интенсивным путем, то есть за счет повышения эффективности их взимания и платежной дисциплины, а не путем увеличения налоговых ставок, а все прогнозы о возможном повышении после выборов Президента в 2018 году основных налогов – подоходного, НДС и акцизов – останутся лишь слухами.

Заключение

На стадии становления налоговой системы, когда сама налоговая материя эмпирична, подвижна и нестабильна, правовая форма налогообложения не может быть совершенной. Пожалуй, и сегодня нельзя ещё утверждать, что российская налоговая система миновала стадию становления. Идут разговоры о «корректировке» курса реформ, о приоритете социальных аспектов в их проведении. В этих условиях оценка системы налогообложения на макроуровне, как справедливо отмечают многие экономисты, может быть дана лишь при наличии чётко сформулированных целей социально-экономической политики, проводимой государством на определённом этапе развития общества. Только при «совместимости» налоговой системы с общеэкономическими целями и задачами, которые ставят перед собой и пытаются решить общество и государство, возможна её относительная стабилизация, что в свою очередь является важнейшей предпосылкой для того, чтобы не повторить ошибок в конструировании правовой формы налогообложения, допущенных на ранних стадиях становления налоговой системы. К настоящему моменту всё же возобладало мнение о том, что экономический каркас налоговой системы сформирован и она не должна подвергаться в этом отношении серьёзным изменениям. Тогда на первый план выдвигается задача улучшения её правовой формы, главным образом, за счёт повышения роли законов в регулировании налоговых отношений.

Шестилетний опыт функционирования налоговой системы позволяет сделать вывод о том, что только законодательная форма даёт оптимальную возможность обеспечить правомочия участников налоговых отношений, эффективно воздействовать на их поведение силой авторитета правовых норм, придать этим отношениям необходимую стабильность и определённость. Анализ положений о налогах, содержащихся в Конституции РФ, также даёт основания утверждать, что именно на законодательном уровне должны решаться вопросы налогообложения.

Основными элементами налоговой политики, реализованные в предложенном Правительством РФ Налоговом кодексе, являются следующие.

Предусматривается установление предельных ставок региональных и местных налогов, сокращение их числа и упрощение правил определения размеров налоговых платежей, кодификация правил взаимоотношений налогоплательщика и налоговых органов, выравнивание условий налогообложения за счёт рационализации и сокращения налоговых льгот, определение экономически обоснованного состава затрат, относимых на себестоимость, применение единых правил установления акцизов на отечественные и импортные товары.

Фискальное стимулирование предполагается усилить за счёт дифференциации акцизов на продукцию добывающих отраслей в зависимости от горно-геологических условий, поэтапного замещения акцизов рентными платежами, снижения налоговой нагрузки на предприятия за счёт её увеличения для физических лиц. Предполагается и поэтапное снижение ставки налога на прибыль вкупе с отменой большинства льгот.

В сфере малого предпринимательства реализация идеи агрегированного налогообложения уже начата и эта линия получит продолжение.

Одной из ключевых по-прежнему остаётся проблема собираемости налогов. Технологически её решение предлагается подкрепить рядом мер. Среди них - переход к начислению налогов по отгрузке, поэтапный перенос обязанности уплаты налогов с получателя средств на плательщика, введение реального механизма контроля за доходами физических лиц, соединение процедур регистрации субъекта малого предпринимательства и внесения им единого налога, совершенствование методов банковского контроля и детальная регламентация использования различных видов банковских счетов.

Намечается ввести режим, при котором любые льготы по налогообложению предоставляются только налогоплательщикам, полностью вносившим текущие платежи в предшествующем году.

Список литературы

1. "Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=2875 (материалы сайта КонсультантПлюс)
2. "Гражданский кодекс Российской Федерации" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017) http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=201064 (материалы сайта КонсультантПлюс)
3. "Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации" от 14.11.2002 N 138-ФЗ (ред. от 19.12.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017) http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=200079#0 (материалы сайта КонсультантПлюс)
4. "Налоговый кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016) http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=200341#0 (материалы сайта КонсультантПлюс)
5. Федеральный закон "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" от 04.10.2014 N 284-ФЗ (последняя редакция)// http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_169428/
6. Алексеева С.П. Патентная система налогообложения / С.П. Алексеева, Д.А. Панфилова // Соврем. тенденции развития науки и технологий. – 2015. - № 7-7. – С. 6-8. [Электронный ресурс]. – URL: http://issledo.ru/wp-content/uploads/2015/11/Sb_k-7-7.pdf
7. Аронов А. В. Налоговая система: реформы и эффективность / А. В. Аронов // Налоговый вестник. - 2015. - №5. - С.23
8. Афонина А.А. Проблемы современной налоговой системы рф и пути её совершенствования // Научное сообщество студентов XXI столетия. Экономические науки: сб. ст. по мат. XIII междунар. студ. науч.-практ. конф. № 13 http://sibac.info/archive/economy/Economy05.11.2013.pdf
9. Баташева Ф. А. Проблемы современной налоговой системы РФ и предложения по ее совершенствованию // Молодой ученый. — 2015. — №17. — С. 436-438.
10. Брызгалина  А.В.  Налоги  и  налоговое  право  //  Под  ред.  А.В.  Брызгалина.  М.,  2012.  —  307  с.
11. Быков С.С. Налогообложение операций по негосударственному пенсионному обеспечению: планы, реальность, перспективы // Baikal research journal. – 2012. - № 5. – С. 2
12. Водителей в 2016 году освободят от транспортного налога// http://www.avtocarnews.com/voditelej-v-2016-godu-osvobodyat-ot-transportnogo-naloga.html
13. Волков И.А. Основные тенденции правового регулирования налогообложения субъектов отношений по негосударственному пенсионному страхованию // Право и гос-во : теория и практика. – 2011. - № 9. – С. 88-93.
14. Глава ФНС России Михаил Мишустин подвел итоги работы налоговых органов за 10 месяцев 2017 года на праздничной коллегии [Электронный ресурс]. – URL: https://www.nalog.ru/rn77/news/activities_fts/7080351/
15. Горский  И.В.  Налоговая  политика  России  начала  XXI  века  //  Налоговый  вестник.  2012.  —  105  с.
16. Горский  И.В.  Налоговая  политика  России  начала  XXI  века  //  Налоговый  вестник.  2012.  —  105  с
17. Дубинский А.М. Становление и развитие налоговых органов в России (в честь 25-летия налоговых органов Российской Федерации) // Финансовое право. – 2016. - № 1. – С. 27-30.; 2016. - № 2. – С. 16-22.
18. Ефименко Я.Ю. Налоговые органы как субъекты финансового контроля: историко-правовой анализ // Молодой ученый. – 2016. - № 11. – С. 128-141. [Электронный ресурс]. – URL: http://moluch.ru/archive/115/30654/
19. Ибрагимова Д.Р. Необходимость института налогового консультирования в России // Актуальные проблемы налоговой политики : сб. ст. участников VII Междунар. науч.-практ. конф. молодых ученых и студ. (Минск - Москва - Екатеринбург - Харьков, апрель, 2015 г.). - Минск, 2015. - С. 149-152. [Электронный ресурс]. – URL: http://edoc.bseu.by:8080/handle/edoc/17655
20. Кистер М.С. Влияние имущественных налогов на местные и региональные бюджеты // Экономика и менеджмент инновац. технологий. - 2014. - № 5 (32). - С. 19.
21. Кузьмин М.А. Налог на имущество физических лиц : его значение при формировании доходов местных бюджетов // Вестн. ИНЖЭКОНа. Сер.: Экономика. - 2011. - № 5. - С. 425-428.
22. Кушнир И.В. Налоги и налогообложение Сущность налогов как финансово-экономической категории. Субъекты налоговых отношений.// http://зачётка.рф/book/3879/156602/Сущность%20налогов%20как%20финансовоэкономической%20категории.%20Субъекты%20налоговых%20отношений.html
23. Мамедов Д.А. Роль налога на недвижимость в совершенствовании межбюджетных отношений и укреплении региональных и местных бюджетов // Вопр. экономики и права. - 2012. - № 43. - С. 211-219.
24. Молчанов  Сергей  Налоги  за  14  дней.  Экспресс-курс.  Издательство:  Питер  Серия:  Бухгалтеру  и  аудитору;  2013  г.  —  496  стр.
25. Муравлева Т.В. Налогообложение организаций финансового сектора экономики : учеб. пособие / Т.В. Муравлёва ; М-во образования и науки Российской Федерации, Саратовский социально-экон. ин-т (фил.) ФГБОУ ВПО "РЭУ им. Г. В. Плеханова". - Саратов : [б. и.], 2014. - 183 
26. Налоговая революция: нефтяникам сменят режим. Правительство РФ одобрило законопроект о новом налоге для нефтяников // [Электронный источник] - https://www.gazeta.ru/business/2017/11/23/11000222.shtml?updated
27. Налоговая политика России в условиях санкций. Повышение эффективности функционирования налоговой политики// https://interactive-plus.ru/ru/article/112744/discussion_platform
28. Росстат. Официальная статистика- финансы// URL - http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/finance/#
29. Федеральная налоговая служба// https://www.nalog.ru
30. Шахбанова С.Р. Налоговое консультирование как инструмент повышения налоговой культуры предпринимателей // Актуал. вопр. соврем. экономики. - 2014. - № 3. - С. 243-247.
31. Шкурко К.С. Проблемы налоговой системы и пути ее совершенствования // Современные научные исследования и инновации. 2014. № 4 URL: http://web.snauka.ru/issues/2014/04/34017
32. Экономическая природа. Понятие и признаки налогов, их функции. Классификация налогов//http://finansi-credit.ru/ekonomicheskaya-priroda-ponyatie-i-priznaki-nalogov-ikh-funktsii-klassifikatsiya-nalogov
33. Юшаева Р. С. Актуальные проблемы налоговой системы России // Научно-методический электронный журнал «Концепт». – 2015. – Т. 13. – С. 3546–3550. – URL: http://e-koncept.ru/2015/85710.htm.
34. RAEX Эксперт Введение налога с продаж на уровне 3% в первый год может пополнить собственные доходы// http://raexpert.ru/news/show/6191/

Приложение 1

Краткая информация об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации и государственных внебюджетных фондов (млрд. руб.)^[32]

Показатель	2012	2013	2014	2015	2016
Доходы, всего	20 855,4	23 435,1	24 442,7	26 766,1	26 922,0
Нефтегазовые доходы	5 641,8	6 453,2	6 534,0	7 433,8	5 862,7
Ненефтегазовые доходы	15 213,6	16 981,9	17 908,6	19 332,3	21 059,4
Ндс	3 250,4	3 545,8	3 539,0	3 931,7	4 234,0
Акцизы	650,5	837,0	1 015,8	1 072,2	1 068,4
Налог на прибыль	2 270,5	2 355,7	2 071,9	2 375,3	2 599,0
Налог на доходы физических лиц	1 995,8	2 261,5	2 499,1	2 702,6	2 807,8
Ввозные пошлины	692,9	732,8	683,8	652,5	565,2
Страховые взносы на обязательное социальное страхование	3 528,3	4 103,7	4 694,2	5 035,7	5 636,3
Прочие	2 825,1	3 145,4	3 404,9	3 562,2	4 148,8

Приложение 2

Структура задолженности по налоговым платежам и сборам
в консолидированный бюджет РФ по состоянию на 1 января 2017г^[33]

Категория	Задолженность		Из нее
	Млрд. руб.	Уд. Вес, %	недоимка		Урегулированная задолженность
			Млрд. руб.	Уд. Вес, %	Млрд. руб.	Уд. Вес, %
Всего	827,3	100	461,4	100	359,1	100
в том числе: по федеральным налогам и сборам	602,5	72,8	287,6	62,3	310,8	86,6
в том числе налог на прибыль организаций	113,6	13,7	52,4	11,3	60,4	16,8
НДС	375,5	45,4	187,7	40,7	185,1	51,6
НДС (территория России)	374,2	45,2	186,8	40,5	184,7	51,4
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	13,8	1,7	8,6	1,9	5,1	1,4
из них налог на добычу полезных ископаемых	13,0	1,6	8,3	1,8	4,7	1,3
акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ	45,5	5,5	7,4	1,6	38,1	10,6
остальные федеральные налоги и сборы	54,0	6,5	31,5	6,8	22,1	6,2
по региональным налогам и сборам	136,8	16,5	108,4	23,5	26,7	7,4
по местным налогам и сборам	60,2	7,3	48,2	10,4	11,2	3,1
по налогам со специальным налоговым режимом	27,9	3,4	17,2	3,7	10,4	2,9

1. Дубинский А.М. Становление и развитие налоговых органов в России (в честь 25-летия налоговых органов Российской Федерации) // Финансовое право. – 2016. - № 1. – С. 27-30.; 2016. - № 2. – С. 16-22. ↑

2. Горский  И.В.  Налоговая  политика  России  начала  XXI  века  //  Налоговый  вестник.  2012.  —  С.23 ↑

3. Ефименко Я.Ю. Налоговые органы как субъекты финансового контроля: историко-правовой анализ // Молодой ученый. – 2016. - № 11. – С. 128-141. [Электронный ресурс]. – URL: http://moluch.ru/archive/115/30654/ ↑

4. Кистер М.С. Влияние имущественных налогов на местные и региональные бюджеты // Экономика и менеджмент инновац. технологий. - 2014. - № 5 (32). - С. 19. ↑

5. Ефименко Я.Ю. Налоговые органы как субъекты финансового контроля: историко-правовой анализ // Молодой ученый. – 2016. - № 11. – С. 128-141. [Электронный ресурс]. – URL: http://moluch.ru/archive/115/30654/ ↑

6. Кузьмин М.А. Налог на имущество физических лиц : его значение при формировании доходов местных бюджетов // Вестн. ИНЖЭКОНа. Сер.: Экономика. - 2011. - № 5. - С. 425-428. ↑

7. Кистер М.С. Влияние имущественных налогов на местные и региональные бюджеты // Экономика и менеджмент инновац. технологий. - 2014. - № 5 (32). - С. 19. ↑

8. Кузьмин М.А. Налог на имущество физических лиц : его значение при формировании доходов местных бюджетов // Вестн. ИНЖЭКОНа. Сер.: Экономика. - 2011. - № 5. - С. 425-428. ↑

9. Мамедов Д.А. Роль налога на недвижимость в совершенствовании межбюджетных отношений и укреплении региональных и местных бюджетов // Вопр. экономики и права. - 2012. - № 43. - С. 211-219. ↑

10. Кузьмин М.А. Налог на имущество физических лиц : его значение при формировании доходов местных бюджетов // Вестн. ИНЖЭКОНа. Сер.: Экономика. - 2011. - № 5. - С. 425-428. ↑

11. Муравлева Т.В. Налогообложение организаций финансового сектора экономики : учеб. пособие / Т.В. Муравлёва ; М-во образования и науки Российской Федерации, Саратовский социально-экон. ин-т (фил.) ФГБОУ ВПО "РЭУ им. Г. В. Плеханова". - Саратов : [б. и.], 2014. – С.65 ↑

12. Аронов А. В. Налоговая система: реформы и эффективность / А. В. Аронов // Налоговый вестник. - 2015. - №5. - С.22 ↑

13. Алексеева С.П. Патентная система налогообложения / С.П. Алексеева, Д.А. Панфилова // Соврем. тенденции развития науки и технологий. – 2015. - № 7-7. – С. 6-8. [Электронный ресурс]. – URL: http://issledo.ru/wp-content/uploads/2015/11/Sb_k-7-7.pdf ↑

14. Аронов А. В. Налоговая система: реформы и эффективность / А. В. Аронов // Налоговый вестник. - 2015. - №5. - С.23 ↑

15. Аронов А. В. Налоговая система: реформы и эффективность / А. В. Аронов // Налоговый вестник. - 2015. - №5. - С.22 ↑

16. Росстат. Официальная статистика- финансы// URL - http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/finance/# ↑

17. RAEX Эксперт Введение налога с продаж на уровне 3% в первый год может пополнить собственные доходы// http://raexpert.ru/news/show/6191/ ↑

18. Федеральная налоговая служба// https://www.nalog.ru ↑

19. Налоговая политика России в условиях санкций. Повышение эффективности функционирования налоговой политики// https://interactive-plus.ru/ru/article/112744/discussion_platform ↑

20. RAEX Эксперт Введение налога с продаж на уровне 3% в первый год может пополнить собственные доходы// http://raexpert.ru/news/show/6191 ↑

21. Глава ФНС России Михаил Мишустин подвел итоги работы налоговых органов за 10 месяцев 2017 года на праздничной коллегии [Электронный ресурс]. – URL: https://www.nalog.ru/rn77/news/activities_fts/7080351/ ↑

22. Молчанов  Сергей  Налоги  за  14  дней.  Экспресс-курс.  Издательство:  Питер  Серия:  Бухгалтеру  и  аудитору;  2013  г.  —  496  стр. ↑

23. Мамедов Д.А. Роль налога на недвижимость в совершенствовании межбюджетных отношений и укреплении региональных и местных бюджетов // Вопр. экономики и права. - 2012. - № 43. - С. 211-219. ↑

24. RAEX Эксперт Введение налога с продаж на уровне 3% в первый год может пополнить собственные доходы// http://raexpert.ru/news/show/6191/ ↑

25. Налоговая революция: нефтяникам сменят режим. Правительство РФ одобрило законопроект о новом налоге для нефтяников // [Электронный источник] - https://www.gazeta.ru/business/2017/11/23/11000222.shtml?updated ↑

26. Муравлева Т.В. Налогообложение организаций финансового сектора экономики : учеб. пособие / Т.В. Муравлёва ; М-во образования и науки Российской Федерации, Саратовский социально-экон. ин-т (фил.) ФГБОУ ВПО "РЭУ им. Г. В. Плеханова". - Саратов : [б. и.], 2014. - 183  ↑

27. Шкурко К.С. Проблемы налоговой системы и пути ее совершенствования // Современные научные исследования и инновации. 2014. № 4 URL: http://web.snauka.ru/issues/2014/04/34017 ↑

28. Водителей в 2016 году освободят от транспортного налога// http://www.avtocarnews.com/voditelej-v-2016-godu-osvobodyat-ot-transportnogo-naloga.html ↑

29. Федеральный закон "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" от 04.10.2014 N 284-ФЗ (последняя редакция)// http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_169428/

    ↑

30. Налоговая политика России в условиях санкций. Повышение эффективности функционирования налоговой политики// https://interactive-plus.ru/ru/article/112744/discussion_platform ↑

31. Юшаева Р. С. Актуальные проблемы налоговой системы России // Научно-методический электронный журнал «Концепт». – 2015. – Т. 13. – С. 3546–3550. – URL: http://e-koncept.ru/2015/85710.htm. ↑

32. Росстат. Официальная статистика- финансы// URL - http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/finance/# ↑

33. Росстат. Официальная статистика- финансы// URL - http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/finance/# ↑