Налоговый учет по акциз

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы курсовой работы. Формирование современной российской налоговой системы, создание нормативно-правовой базы, ее функционирование и процесс законотворчества в сфере налогообложения, развивающегося в России за последние несколько лет, обусловили необходимость всестороннего научного анализа причин, сущности и последствия определенных аспектов явлений. Акцизы в последнее время привлекают пристальное внимание.

Перспектива существования акцизных налогов демонстрирует многовековую историю косвенного налогообложения. Кроме того, государство привлекает возможность увеличения доходов бюджета за счет увеличения сбора налогов с высокодоходных отраслей. В случае акцизных сборов больше не может быть вернее, что косвенные налоги - это уже не просто законы о налогообложении, а законы, регулирующие производство и потребление; и социально-политические цели косвенных налогов часто определяют структуру этих налогов.

Объект исследования – акцизы как косвенный федеральный налог с юридических лиц, предмет - особенности налогового учета объекта исследования.

Цель написания данной курсовой работы – исследовать особенности налогового учета по акцизу. Для достижения поставленной цели необходимо решить задачи следующего порядка:

- изучить основные теоретические аспекты по теме исследования – история становления и развития, понятие и сущность акцизов в целом;

- исследовать акцизы как федеральные косвенные налоги;

- проанализировать ставки акцизов с 2018 по 2021 году;

- сделать основные выводы и дать заключение по теме курсовой работы.

Теоретические подходы к налогообложению акцизами РФ

1.1. История становления и развития

Сейчас невозможно категорически заявить, какие налоги - прямые или косвенные - возникли раньше. Согласно одной из версий, наиболее простой, исторически более ранней формой налогообложения были прямые налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика.

Первые упоминания о взыскании с дани в России - прямого налога, взимаемого с населения, относятся к эпохе князя Олега. В Киевской Руси взимали дань с количества печей и труб в домашнем хозяйстве, количества пахотных земель и т. д.[8,с.45]

Первые упоминания о появлении косвенного налогообложения в виде различных пошлин относятся к более позднему периоду - концу X в., Когда основным косвенным налогом была дорожная пошлина, взимаемая за проезд, перевозку товаров, скот на дорогах, мосты и переходы.

Также в источниках X в. Есть упоминания о «медовом дани», «бражной пошлине» с солодом, хмелем и мёдом - первая форма косвенного налогообложения алкогольных напитков [10,с.73]

В России своего рода прекурсором акцизного налога можно считать так называемый винный налог. Развитие системы земледелия относится к XV - XVI векам.

Выкуп вин осуществлялся системой сбора казначейством доходов от продажи (продажи) алкогольных напитков. Основой винных откупов была таверна «на милость», по окончании откупчика своей деятельности эта же таверна возглавлялась «по вере», избираемая или назначаемая главой таверны «Целовальник». Для каждой таверны, закрепленной за определенной территорией, фискальные органы распределили распределение доходов, которое население должно было выполнять[1,с.83]

Правовой основой деятельности вина откупов был договор, заключенный на аукционе государственными органами с откупщиком. В договоре регламентирован порядок продажи алкогольной продукции (цена, время, условия и т. д.). Покупатель не был частным лицом и был назван «королевским адвокатом», то есть попечителем короля с очень широкими полномочиями[3,с.101]

Доходы, полученные покупателем от продажи алкогольных напитков, согласно Уставу перегонки были собственностью короны, то есть короля. Сборщики налогов не получали оплату от Казначейства за свою деятельность

Легальными источниками их доходов являлись[4,с.77]:

1) изготовление и реализация алкогольных напитков пониженной крепости (пива, меда и др.);

2) харчевая продажа (закуски);

3) денежные штрафы с корчемников - лиц, нарушивших закон (изготовлявших и вне кабака продававших спиртные напитки).

Однако основные доходы откупщики получали за счет покупателей крепких алкогольных напитков путем обмера, обсчета, фальсификации продукта. В России были нередки случаи поджога и разгрома царских кабаков. Винные откупа порождали взяточничество, коррупцию и должностные преступления среди чиновничества царской России[2,с.78]

Долгое время поступление податей в Российской империи контролировала Казенная палата, учрежденная еще в 1775 г. Надзор со стороны этого ведомства за торговлей и промыслами был слаб. Раз в год генеральную проверку проводили чиновники для особых поручений. Постоянный же надзор возлагался на волостных старшин и выборных торговых депутатов[11,с.93]

Откупная система подвергалась резкой критике как со стороны специалистов в сфере государственного управления и государственных финансов (И.Т. Посошков, А.Н. Радищев, Н.И. Тургенев), так и со стороны многих общественных деятелей.

В Российской империи под акцизом подразумевался косвенный налог только на предметы внутреннего производства, выделываемые и продаваемые частными лицами, взимаемый собственно с потребления. Акцизная система была тесно связана с системами государственных монополий и таможенными пошлинами. В отличие от современных систем акцизного обложения до 1917 г. в России акцизами не облагались импортируемые товары - они подлежали обложению таможенными пошлинами[1,с.88].

В государственном бюджете Российской империи в 1890 г. на долю косвенных налогов приходилось 475 млн. рублей, или 45,4% всех доходов.

Главное место среди источников пополнения бюджета занимали доходы от государственной винной монополии и акцизы на алкогольную продукцию. В 1906 г. по этим статьям поступило 394 млн. рублей. Значительная сумма в том же году была получена от акцизов на сахар - 92 млн. рублей, табак - 49 млн. рублей, керосин - 27 млн. рублей. Доход от таможенных пошлин составил около 213 млн. рублей. Для сравнения, прямые налоги были собраны в сумме более 148 млн. рублей, что составляло лишь 7% всего бюджета государства[11,с.44].

В конце XIX - начале XX вв. объектами акцизного обложения являлись[3,с.67]:

1) свеклосахарное производство;

2) крепкие напитки;

3) табак;

4) осветительные нефтяные масла и

5) зажигательные спички.

До 1 января 1881 г. существовал акциз с соли.

С 1852 г. появляются проекты, составляющие шаг к переходу к акцизной системе, но препятствием к приведению их в исполнение явилась Крымская война[12,с.77].

В течение 1875 - 1898 гг. в стране была проведена налоговая реформа, в ходе которой были отменены соляной налог и подушная подать, винный и ряд других откупных платежей, введены новые налоги[2,с.66].

По Уставу о питейном сборе 4 июля 1861 г. сбор с крепких напитков состоял из патентного сбора с фабрик и торговых помещений и акциза, которым были обложены[8,с.73]:

1) спирт и вино, выкуренные из разного рода хлеба, картофеля, свекловицы, свеклосахарных остатков и других припасов;

2) спирт, выкуренный из винограда и других ягод и фруктов, и так называемые пейсаховые водки;

3) портер, пиво всех родов и мед;

4) брага, приготовляемая на особо устроенных заводах.

Дополнительными акцизами облагались напитки, приготовляемые из оплаченного акцизом вина.

Не подлежали обложению:

1) спирт и вино, вывозимые за границу;

2) виноградное вино, уксус и медовый квас;

3) изделия из оплаченного акцизом вина, не принадлежащие к напиткам;

4) осветительный спирт;

5) еврейское изюмное (розенковое) вино.

Акциз уплачивался заводчиком в момент выпуска спирта из подвалов в продажу.

Каждый вид подакцизных напитков мог приготовляться только на особых заводах, которые должны были устраиваться отдельно один от другого и не иметь никакой связи, как между собой, так и с заводами, выделывающими из спирта и вина другие высших сортов напитки или иные изделия (хлебные водки, лак, политуру и проч.). Право винокурения было предоставлено каждому, но устройство винокуренных заводов должно было соответствовать специальным условиям[1,с.72].

Повсеместно, за исключением губерний Иркутской, Енисейской и Якутской области, до начала винокурения заводчик должен был взять патент и уплатить патентный сбор в размере 6 копеек с каждого ведра емкости действовавших на заводе квасильных чанов. В вышеперечисленных губерниях взимался сбор в размере 7,5 копеек[13].

Также патентный сбор взимался: с заведений для приготовления прессованных дрожжей; с заводов, выделывающих фруктовый и виноградный спирт; с пивоваренных заводов; с медоваренных заводов; с водочных и спиртоочистительных заводов; с заводов, выделывающих лак, политуру, духи и осветительную жидкость; с заводов, выделывающих пейсаховую водку[13].

Акциз со спирта, вина и водок из свеклосахарных остатков, медовой пены и восковой воды исчислялся по содержанию в них безводного спирта и взимался в казну по мере их продажи в размере 9,25 копеек с градуса по металлическому спиртометру (с 0,01 ведра безводного спирта). К концу 90-х гг. XIX в. акциз взимался по 10 копеек с градуса или по 10 руб. с ведра безводного спирта[13].

Акциз с водок из сырых продуктов, пива, портера, меда и браги исчислялся с ведра емкости кубов за день действия завода (от 25 до 41 коп.). Акциз вносился за время действия завода не менее чем за семь дней производства.

Сбор налогов возлагался на Департамент податей и сборов при Министерстве финансов, который в 1863 г. был разделен на два самостоятельных департамента: окладных сборов и неокладных сборов. Непосредственно налогообложением занимались казенные палаты, входившие в систему Министерства финансов, и образуемые при них губернские податные присутствия. Исходя из необходимости осуществления постоянного податного надзора на местах, в 1885 г. был учрежден институт податных инспекторов при Казенной палате в количестве 500 человек, на которых и был возложен контроль за своевременным и полным поступлением налоговых платежей на всей территории России[11,с.103]

В 1896 г. в структуре Министерства финансов было образовано Главное управление неокладных сборов и казенной продажи питий, а на местах - губернские акцизные управления, ведающие уплатой акцизных сборов.

В начале XX в. акциз на водку и спирт занимал первое место среди косвенных налогов. С 1900 г. его размер стал зависеть от процентного содержания спирта в ведре напитка и составлял 11 копеек за градус. Акцизы по другим товарам также были выражены в определенных денежных суммах[9]:

-акциз на сахар уплачивался в размере 1,75 руб. за пуд,

-на табак - в зависимости от сорта - от 23 коп. до 1,50 руб. за фунт,

-на нефтяные продукты и керосин - от 30 до 40 коп. за пуд,

-на спички - полкопейки с помещений от 75 до 150 спичек и 3/4 копейки с помещений от 150 до 225 спичек.

В России высокую фискальную роль косвенных налогов в формировании бюджета характеризуют следующие данные. В XVII - XVIII вв. государственная казна формировалась за счет косвенных налогов на 40 - 50%, к концу XIX в. доля косвенных налогов в бюджетных доходах превысила 58%, в начале ХХ в. поступления от косвенного обложения превышали доходы от прямого (без учета пошлин) в 5,6 раза, составив 84,8% в структуре государственных доходов[9].

Еще в XVII в. и в первой половине XVIII в. наряду с винными откупами существовала винная монополия, представлявшая собой исключительное право государства на производство, переработку, продажу, а также ввоз спирта (винная монополия) или на его продажу (частичная монополия).

В России монополия была частичной. Окончательно винная монополия утвердилась "Положением о казенной продаже питей" (1894 - 1909). Винный акциз предполагал две нормы выхода из пуда ржи - 32 и 34 градуса безводного спирта. Производитель сам выбирал норму и при низшей получал без акциза в свое распоряжение половину перекура, т.е. выхода сверх нормы, при высшей - весь перекур. С улучшением техники перекур повышался, и, таким образом, винный акциз отвечал как фискальным интересам государства, так и интересам производителей. В 1880 г. плата за перекур была отменена, а вместо нее введено безакцизное отчисление в пользу заводчика в размере от 1,5% до 2% выкуренного спирта, т.е. обратно пропорциональное количеству выкурки. Безакцизные отчисления выплачивались производителю деньгами непосредственно из государственной казны[6].

Казна определяла необходимое ей количество спирта на текущий год и затем распределяла 80% этого количества между всеми винокуренными заводами пропорционально их продукции. Разверстанное количество спирта принималось в казну по ценам, устанавливаемым Министерством финансов. Остающиеся 20% спирта приобретались в казну с торгов. Для винокуров были выгоднее твердые цены Министерства финансов, и в 1903 г. все количество закупаемого спирта стало разверстываться по твердым ценам. Винокуренная промышленность превратилась в прибыльную отрасль, практически без коммерческого риска и с гарантированными доходами[6].

Продажа алкогольных напитков (водки) осуществлялась в казенных винных лавках по казенной цене, рестораны и буфеты высших разрядов имели право продажи по свободной цене[7].

Вплоть до ХХ в. косвенное налогообложение развивалось главным образом по пути расширения перечня подакцизных товаров, в тесной связи с применением казенных монополий на основные подакцизные товары. Постепенно индивидуальное акцизное налогообложение распространилось столь широко, что контроль над уплатой акцизов многочисленными субъектами предпринимательской деятельности стал затруднительным, фискальная эффективность акцизов снижалась вследствие роста расходов на налоговое администрирование.

1.2 Акцизы: понятие, сущность и определение

В настоящее время акцизы применяются в налоговых системах практически всех стран рыночной экономики, что обусловлено их существенным влиянием на формирование финансовых ресурсов государства.

В мировой практике существует множество определений акцизного налога. Акциз (акциз) - косвенный федеральный налог с юридических лиц. Объектом налогообложения являются в основном товары массового производства и некоторые виды высокодоходных товаров (например, алкогольные напитки, а также бензин, нефть, газ и т. д.) [15]

Акцизы - косвенные налоги, включенные в цену товара и оплачиваемые покупателем. Акцизы уплачиваются в бюджет всеми предприятиями и организациями, расположенными на территории Российской Федерации, в том числе предприятиями с иностранными инвестициями, а также филиалами, филиалами и другими обособленными подразделениями предприятия, реализующими производимые ими акцизные товары: вино и водочные изделия, пиво, икра осетровых и лососевых рыб и др.

Акцизы - (фр. Accise от латинского. Accidere - «отделка») - косвенные налоги, включенные в цену товара и уплачиваемые покупателем[13]

Как федеральный налог, акцизы являются одним из основных источников доходов бюджета на всех уровнях, что подчеркивает их высокую фискальную значимость[13].

Следует отметить, что акцизный налог, взимаемый с доходов бюджета, не является ни показателем качества подакцизной продукции, ни показателем эффективности производства подакцизной продукции. Акцизы облагаются ограниченным списком высокорентабельных товаров для изъятия из государственного дохода сверхприбылей, которые получают производители подакцизных товаров в связи с особыми условиями их производства и реализации. Акцизы также являются средством ограничения потребления подакцизных товаров и регулирования спроса и предложения на них. Сумма акцизного налога включена производителем подакцизной продукции в его цену и фактически передана потребителю. В целях снижения негативного воздействия на бедных подакцизные товары традиционно включают в себя предметы роскоши и товары, пользующиеся повышенным спросом, производство которых не так дорого (алкоголь и табачные изделия, бензин и т. д.) [8,с.121].

Таким образом, введение акцизного налога предотвращает формирование сверхвысоких прибылей для производителей подакцизной продукции. С этой же целью с компаний, производящих минеральное сырье, взимаются акцизы. Гармонизация акцизов, несмотря на их относительную простоту и сходство в методах сбора, связана с рядом специфических трудностей.

Во-первых, акцизы в основном взимаются с товаров широкого потребления, их гармонизация затрагивает интересы практически всех слоев населения [4,с.71].

Во-вторых, в некоторых странах акцизы являются частью государственной монополии на торговлю некоторыми товарами (например, на торговлю вином и табачными изделиями во Франции) [5,с.134].

В-третьих, сближение акцизных сборов должно быть связано с правилами единой политики в области сельского хозяйства, энергетики и транспорта, условиями соглашений с определенными группами развивающихся стран и т. д. Также необходимо учитывать различия в существующих стандартах, требованиях защиты потребителей, национальных традициях и вкусах. В начале 1990-х годов Совет ЕС принял директивы о сближении структуры и ставок пяти основных акцизных налогов: на спиртные напитки, вино, пиво, табак и нефтепродукты. Директивы устанавливают общие правила сбора перечисленных акцизов: формула расчета, минимально допустимые ставки, которые периодически пересматриваются, возможность применения льготных ставок и освобождение от налогообложения. На основе этих критериев каждое государство-член определяет ставки и процедуры сбора акцизных сборов на своей территории, которые обычно устанавливаются национальным законодательством. В России более 60 лет акцизные налоги не имели самостоятельной стоимости и были «замаскированы» под налогом с оборота, являясь, по сути, его неотъемлемой частью. В 1992 году в ходе налоговой реформы в Российской Федерации акцизные сборы были вновь «восстановлены в правах» и введены в качестве самостоятельного налогового платежа в систему федеральных налогов. В новом Налоговом кодексе Российской Федерации акцизы также являются важным элементом федеральной налоговой системы[8,с.94].

Характер акциза в качестве косвенного налога заключается в том, что он учитывается в отпускной цене товара (тарифа на услуги), продаваемого производителями и оплачиваемого покупателем[5,с.74].

Первоначально акцизный налог предназначался для ограничения потребления «социально вредных товаров». В Российской Федерации акцизы взимаются, как правило, с товаров с высокой рентабельностью. Они устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокодоходной продукции и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех предприятий. Акцизы играют значительную роль в формировании доходов бюджета на всех уровнях[3,с.93].

Акцизы, являющиеся разновидностью косвенных налогов, имеют ряд особенностей[11,с.65]:

1) акцизный налог - это индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров;

2) объектом налогообложения является оборот по продаже только определенных товаров и видов минерального сырья, а перечень подакцизных товаров ограничен лишь несколькими наименованиями (таким образом, работы и услуги выпадают из сферы налогообложения) ;

3) акцизы взимаются в основном в производственном секторе.

Экономическая сущность акцизов и роль этого вида косвенных налогов проявляются в виде следующих акцизных функций[10,с.21]:

- фискальная функция, которая заключается в бесперебойном обеспечении государственных органов необходимыми финансовыми средствами для осуществления его деятельности;

- нормативные, проявляющиеся в возможном ограничении производства и потребления подакцизных товаров. Суть этой функции заключается в том, что подакцизные товары не являются необходимыми товарами, отказ от них не повредит собственным потребностям потребителей.

Фискальная функция акцизов связана с стимулирующими и ограничивающими функциями.

Стимулирующая функция акцизов за счет поступления в бюджет дополнительных налогов позволяет направлять дополнительные ресурсы в те сферы и отрасли экономики, которые в них сейчас нуждаются[1,с.15].

Функция перераспределения позволяет государству использовать часть полученных налогов для помощи уязвимым и бедным слоям населения.

Говоря о функциях акцизов, отметим также, что акцизы являются стабильным источником пополнения государственного бюджета, гарантирующим реализацию принципа социальной справедливости. В то же время потребление реконструируется в интересах общества, производство направляется в направлении, необходимом для экономики. Через акцизы и другие косвенные налоги государство влияет на структуру потребительского потребления, увеличивая или уменьшая цену подакцизных товаров

Таким образом, в ходе написания первой главы курсовой работы, можно констатировать, что «акцизы» - это вид косвенного налога, регулирующий объем изъя­тия в доход бюджета полученной производителями высокорентабельных товаров сверхприбыли, ограничивающий уровень цен и потребления «со­циально вредных» товаров.

Исследуемым налогом облагаются определенные груп­пы товаров, исчерпывающий перечень которых установлен федеральным налоговым законодательством. Существенной особенностью этого налога является его взимание только в сфере производства (акцизами не облага­ются работы и услуги). Индивидуальность взимания этого налога (т.е. об­ложение им отдельных товаров и по индивидуальным ставкам) позволяет использовать акцизы в качестве инструмента государственного регулиро­вания деловой активности на рынках отдельных товаров.

Акцизы являются федеральным косвенным налогом, включаемым в стоимость подакцизных товаров и оплачиваемым покупателя­ми подакцизных товаров, регулируются НК РФ (главой 22 «Акцизы») и обязательны к применению на всей территории Российской Феде­рации.

В соответствии с главой 22 НК РФ налогоплательщиками акциза являются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, перемещающие товары через таможенную границу Россий­ской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодек­сом РФ.

Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

2. Методологические аспекты по теме исследования

2.1 Акцизы как федеральные косвенные налоги

Налоговый кодекс РФ дает исчерпывающий перечень подакциз­ных товаров [14]:

• спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
• спиртосодержащая продукция с объемами долей этилового спирта более 9%;
• алкогольная продукция;
• пиво;
• табачная продукция;
• автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с);
• автомобильный бензин;
• дизельное топливо;
• прямогонный бензин;
• моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей[14]

Объектом налогообложения признаются следующие операции по обороту подакцизных товаров[14]

Реализация[14]:

- на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении от­ступного или инновации. Передача прав собственности на подакциз­ные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвоз­мездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;

-лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государ­ственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакциз­ных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению. В государствен­ную и (или) муниципальную собственность.

Передача[14]:

-на территории Российской Федерации лицами произведенных
ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов) [14];

-в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключе­нием передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейше­го производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатури­рованного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регис­трации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом[14];

-на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд[14];

-на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал орга­низаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятель­ности);

-на территории Российской Федерации организацией (хозяйст­венным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также пере­дача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора просто­го товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выде­ле его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества[14];

-произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе[14].

Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Россий­ской Федерации. Получение (оприходование) [14]:

-денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. По­лучением денатурированного этилового спирта признается приобре­тение денатурированного спирта в собственность;

-прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собствен­ность.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подак­цизного товара[14].

Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налого­плательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется следующим образом, информация представлена в таблице 1.

Таблица 1 – Определение налоговых ставок [14]

Налоговые ставки по подакцизным товарам, в отношении которых установлены:	Налоговая база
Твердые (специфические) налого­вые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения)	Объем реализованных (переданных) под­акцизных товаров в натуральном выра­жении
Адвалорные (в процентах) налого­вые ставки	стоимость реализованных (передан­ных) подакцизных товаров без учета ак­циза труда, НДС. Предполагается, что цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки, соответствует рыночным ценам. Налоговые органы вправе проверять правильность применения цен; стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен без учета акциза труда, НДС; в аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным това­рам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных то­варов по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда
Комбинированные налоговые став­ки, состоящие из твердой (специ­фической) и адвалорной (в про­центах) налоговых ставок	Объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стои­мость реализованных (переданных) под­акцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении ад­валорной (в процентах) налоговой ставки

Налоговый кодекс РФ устанавливает один вид льгот по акцизам: ст. 183 дает перечень операций освобожденных от налогообложения[14].

Налоговым периодом является календарный месяц. Исчисление суммы акциза проводится в следующем порядке, представленном в таблице ниже.

Таблица 2 - Исчисление суммы акциза[14]

Налоговые ставки по подакцизным товарам, в отношении которых установлены:	Порядок исчисления суммы акцизы:
Твердые (специфические) налого­вые ставки	Произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы
Адвалорные (в процентах) налого­вые ставки	Соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы
Комбинированные налоговые став­ки, состоящие из твердой (специ­фической) и адвалорной (в про­центах) налоговых ставок	Сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как: произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров натуральном выражении и как соответствующая  адвалорной (в процентах) налого­вой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены раз­личные налоговые ставки, должен вестись раздельный учет и налого­вая база определяться применительно к каждой налоговой ставке[14].

В том случае если налогоплательщик не ведет раздельного учета, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров и сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой нало­говой базы (п. 2 ст. 190, п. 7 ст. 194 НК РФ) [14].

Дата реализации (передачи) и получения подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи), получения соответствую­щих подакцизных товаров.

При передаче на территории Российской Федерации лицами про­изведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе при получении указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных то­варов из давальческого сырья (материалов), датой передачи признает­ся дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров[14].

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров и предъявленные покупателю, относятся у нало­гоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль[14].

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации - подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров [14]

Суммы акциза, уплаченные при ввозе подакцизных товаров на та­моженную территорию Российской Федерации, учитываются в стои­мости приобретенных подакцизных товаров.

Налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму акциза по подакцизным товарам на суммы налоговых вычетов[15].

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщи­ком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные на­логоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обра­щение, в дальнейшем используемых в качестве сырья для подакцизных товаров[15].

Налоговые вычеты производятся на основании расчетных доку­ментов и счетов-фактур либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей сум­мы акциза.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, опреде­ляется по итогам налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты.

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вы­четов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, по итогам налогового периода полученная разни­ца подлежит возмещению (зачету, возврату).

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем[15].

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензи­ном и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налого­вым периодом.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого свое­го обособленного подразделения налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым пе­риодом[14].

Налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации ли­ца, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) сви­детельство о регистрации организации, совершающей операции с де­натурированным этиловым спиртом, представляют налоговую декларацию не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным[14].

Формы налоговых деклараций и порядки их заполнения определе­ны приказом Минфина России.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются та­моженным законодательством Российской Федерации.

Акцизы в современных условиях рассматривают в качестве дополнительного доходного источника, они позволяют осуществлять государственное регулирование отдельных экономических и социальных процессов.

В качестве причин подобного вмешательства государства можно выделить следующие[14]:

-необходимость ограничения потребления товаров, использование которых наносит ущерб здоровью человека и состоянию окружающей среды (акцизы на алкогольные напитки и табачные изделия, экологические акцизы для снижения масштабов загрязнения воздуха и др.);

-потребность в перераспределении доходов высокооплачиваемых слоев населения в отношении спроса на товары, мало эластичные по цене (предметы роскоши: автомобили, ювелирные изделия и т. д.);

-возможность перераспределения высоких доходов от изготовителя и реализации отдельных видов продукции, в том числе товаров, на производство (добычу) которых государство имеет монополию (акцизы па нефть и природный газ) [14].

В соответствии с положениями Таможенного ко­декса Российской Федерации (ст. 318 ТК России) при­менение акцизов к товарам, ввозимым на таможен­ную территорию России, осуществляется, в том чис­ле в соответствии с положениями гл. 22 «Акцизы» НК России. Взимание акцизов в отношении товаров, пе­ремещаемых через таможенную границу, производит­ся таможенными органами[15].

Государство использует акцизы не только для получения доходов бюджета, но и для регулирова­ния спроса и предложения на отдельные товары и услуги.

Акцизами облагаются как товары, производимые в зоне налогообложения, так и товары, перемещае­мые или ввозимые в зону налогообложения из дру­гих государств.

Для увеличения доходов федерального бюджета, а также регулирования производства расширяются объекты обложения за счет включения новых това­ров и услуг и повышаются ставки акцизов[14].

В Российской Федерации на сегодняшний момент механизм акцизного налогообложения нестабилен, т.к. акцизы выполняют преимущественно фискальную функцию, а регулирующая функция реализована не полностью. Данная особенность находит отражение в налоговых поступлениях акцизов в бюджетную систему РФ.

Поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в 2018 г. составили 6880,5 млрд руб., что на 10,7 % больше, чем в 2017 г. В общей сумме администрируемых ФНС Рос­сии доходов федерального бюджета поступления НДС составили 35,6 %, а акцизов - 7,7 %.[13]

Можно сделать вывод, что НДС и акцизы яв­ляются одними из основных доходных источников как консолидированного бюджета РФ, так и феде­рального бюджета. Их совокупная доля в дохо­дах консолидированного бюджета составляла в 2018 г. 25,1 % от общего объема поступлений, а в доходах федерального бюджета 43,3 % от общего объема[9].

Кроме того, проведенный анализ поступ­ления акцизов по видам объектов нало­гообложения и в отраслевом разрезе показал, что наибольший удельный вес в доходах консоли­дированного бюджета по сводной группе акцизов принадлежит акцизу на нефтепродукты.

На втором месте находится акциз на табачную продукцию. Третье место делят акциз на пиво и алкогольную продукцию. Таким образом, бесспорна высокая бюджето­образующая и фискальная роль акцизов в налоговой и бюджетной системе РФ.

2.2 Ставки акцизов с 2018-2021 году

Акцизы входят в стоимость товаров, которые пользуются повышенным спросом у населения, но не являются предметами первой необходимости. Государство использует систему акцизных платежей для увеличения поступлений в бюджет и регулирования объема реализации некоторых видов продукции (например, товаров, которые могут нанести вред здоровью людей). Ежегодно ставки акцизов пересматриваются.

Актуальные тарифы акцизных платежей фиксируются ст. 193 НК РФ. Внесение изменений в эту статью кодекса осуществляется путем принятия очередного федерального закона. Размер ставок на 2019 год по ряду позиций откорректирован положениями закона от 03.08.2018 г. № 301-ФЗ. [15]

Таблица 3 - Ставки акцизов в 2018-2019 году: таблица по разным видам подакцизной продукции[15]

Вид товарной продукции	Размер ставки в рублях
	2018 год	2019 год
Акциз на алкогольную продукцию
Этиловый спирт, продаваемый производственным компаниям (парфюмерно-косметическая сфера, изготовители бытовой химии) для производства продукции в металлической аэрозольной таре	0 руб.
Этиловый спирт, продаваемый предприятиям, которые не уплачивают авансовые платежи по акцизным обязательствам	107 руб. за каждый литр спирта
Косметика, парфюмерия, предметы бытовой химии, в которых присутствует спиртовое сырье (аэрозоль в металлической упаковке)	0 руб.
Другая спиртосодержащая товарная продукция	418 руб. за каждый литр спирта, входящего в состав готового продукта
Алкоголь с долей содержания спирта более 9%	523 руб. с каждого литра спирта, входящего в состав реализуемого товара
Алкоголь с долей содержания спирта менее 9%	418 рублей с литра спирта, который входит в состав готового напитка
Акциз на вино без защищенного географического указания (наименования места происхождения)	18 рублей за литр
Акциз на вино с защищенным географическим указанием (наименованием места происхождения)	5 рублей с каждого литра
Сидры, медовухи, пуаре	21 рубль с литра напитка
Шампанские (игристые) вина без защищенного географического указания	36 рублей за литр
Шампанские (игристые) вина, у которых имеется защищенное географическое указание	14 рублей с литра
Пиво с содержанием спиртового сырья 0-0,5%	0 рублей
Пиво с содержанием спиртовых компонентов 0,5-8,6%	21 рубль с литра
Пиво с долей спиртосодержащих компонентов более 8,6%	39 рублей за литр
Акцизы на табак в 2018 и 2019 году
Табак, готовый к употреблению	2772 рубля с кг продукции	3050 рублей за кг
Сигары	188 рублей, за каждую штуку	207 рублей за каждую штуку
Сигариллы	2671 рубль за каждую тысячу штук продукции	2938 с тысячи штук
Папиросы и сигаретная продукция	до июля 2018 года – 1562 рубля с тысячи штук плюс адвалорные ставки акцизов в размере 14,5% расчетной стоимости (но не менее 2123 руб. за тысячу штук); с июля до конца 2018 года – 1718 рублей за тысячу папирос или сигарет плюс 14,5% (но не менее 2335 руб. за тысячу штук)	1890 рублей за тысячу штук + 14,5% с расчетной стоимости (но не менее 2568 руб. за тысячу штук)
Табак для нагревания	5280 рублей с кг	5808 рублей за кг
Электронные системы доставки никотина	44 рубля за единицу товара	48 рублей за штуку
Жидкости для заполнения электронной системы доставки никотина	11 рублей с каждого мл	12 рублей за мл

Акцизы на топливо 2019 увеличатся по сравнению с текущим годом. В 2018 году с июня рост акцизных тарифов на бензин был приостановлен в связи со стремительным увеличением стоимости бензина в розничных сетях, основными клиентами которых является население.

Мораторий распространяется на период до конца 2018 года, но со следующего года ставки акцизов на бензин и дизтопливо возрастут до озвученных ранее плановых размеров.

Таблица 4 - Акцизы на бензин по годам, в рублях за тонну топлива[15]

Тип подакцизной продукции	Акцизы на бензин по годам, в рублях за тонну топлива
2018 год (по май включительно)	Июнь 2018 года	С июля до конца 2018 года	2019 год (с учетом изм. в ст. 193 НК РФ, вступающих в силу с 01.01.2019)
Бензин, который не соответствует требованиям 5 класса	13 100			13 100
Бензин 5 класса	11 213	8213	8213	12 314
Дизтопливо	7665	5665	5665	8541
Моторное масло для автомобильных двигателей	5400			5400
Стоимость акциза на бензин прямогонного типа	13100			13912 (в 2019 г. применяется формула: 13100 + 4865 х К, где К = 0,167)
Бензол	2800			2929 (в 2019 г. применяется формула: 2800 + 774 х К, где К = 0,167)
Керосин авиационный	2800			2800
Группа средних дистиллятов	8662	6665	6665	9241

Акциз, ставки по нему, предусмотрены и применительно к продукции автомобилестроительного сегмента (величина ставки применяется к количеству лошадиных сил в двигателе легкового авто) [15]:

• Для автомобилей с двигателем мощностью в пределах 90 л. с. в 2018-2019 г.г. используется нулевая ставка акцизного платежа.
• Для транспортных средств, оснащенных двигателями мощностью 90-150 л. с., в 2018 действует акцизный тариф в сумме 45 рублей за 1 л.с. (в 2019 году – 47 рублей).
• По автомобилям с мощностью установленного двигателя 150-200 л. с. в 2018 г. применяется ставка 437 рублей за 1 л.с. (в 2019 году – 454 рубля).
• Машины, мощность которых находится в диапазоне 200-300 л. с., в 2018 г. облагаются акцизами в сумме 714 рублей за 1 л.с. (на следующий год установлен тариф 743 рубля).
• По транспорту с двигателями 300-400 л. с. в 2018 г. действует тариф 1218 рублей за 1 л.с. (с января 2019 года - 1267 рублей).
• Если машина оснащена двигателем мощностью 400-500 л. с., ставка в 2018 г. составляет 1260 рублей за 1 л.с. (с началом 2019 года сумма платежа увеличивается до 1310 рублей).
• Автомобили с двигателями, мощность которых выше уровня в 500 л. с., облагаются акцизными платежами в 2018 г. по тарифу 1302 рубля за 1 л.с. (в 2019 году будет изменение ставки акциза до уровня 1354 рублей).

Производители мотоциклов (с двигателем мощнее 150 л.с.) в 2018 г. платят акцизы по ставке 437 рублей. На следующий 2019 год утверждено увеличение тарифа до 454 рублей[14].

Таблица 4 - Ставки акцизов с 1 января 2019 г. по 31 декабря 20121г. [15]

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях за единицу измерения)
	с 1 января по 31 декабря 2019 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2020 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2021 года включительно
Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый:
реализуемый организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и уплачивающим авансовый платеж акциза	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
реализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза	107 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	111 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	115 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Вся остальная спиртосодержащая продукция	418 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	435 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	452 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков)	523 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	566 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, винных напитков)	418 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	435 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	452 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Вина, за исключением вин с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения, а также игристых вин (шампанских), фруктовые вина, винные напитки	18 рублей за 1 литр	19 рублей за 1 литр	20 рублей за 1 литр
Вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения, за исключением игристых вин (шампанских)	5 рублей за 1 литр	5 рублей за 1 литр	6 рублей за 1 литр
Сидр, пуаре, медовуха	21 рубль за 1 литр	22 рубля за 1 литр	23 рубля за 1 литр
Игристые вина (шампанские), за исключением игристых вин (шампанских) с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения	36 рублей за 1 литр	37 рублей за 1 литр	38 рублей за 1 литр
Игристые вина (шампанские) с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения	14 рублей за 1 литр	14 рублей за 1 литр	15 рублей за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно	0 рублей за 1 литр	0 рублей за 1 литр	0 рублей за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива	21 рубль за 1 литр	22 рубля за 1 литр	23 рубля за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента	39 рублей за 1 литр	41 рубль за 1 литр	43 рубля за 1 литр
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный	3 050 рублей за 1 кг	3 172 рубля за 1 кг	3 299 рублей за 1 кг
Сигары	207 рублей за 1 штуку	215 рублей за 1 штуку	224 рубля за 1 штуку
Сигариллы (сигариты), биди, кретек	2 938 рублей за 1 000 штук	3 055 рублей за 1 000 штук	3 177 рублей за 1 000 штук
Сигареты, папиросы	1 890 рублей за 1 000 штук + 14,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2 568 рублей за 1 000 штук	1 966 рублей за 1 000 штук + 14,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2 671 рубля за 1 000 штук	2 045 рублей за 1 000 штук + 14,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2 778 рублей за 1 000 штук
Табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания	5 808 рублей за 1 кг	6 040 рублей за 1 кг	6 282 рубля за 1 кг
Электронные системы доставки никотина	48 рублей за 1 штуку	50 рублей за 1 штуку	52 рубля за 1 штуку
Жидкости для электронных систем доставки никотина	12 рублей за 1 мл	13 рублей за 1 мл	14 рублей за 1 мл
Автомобили легковые:
с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно	0 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	0 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	0 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно	47 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	49 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	51 рубль за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) и до 147 кВт (200 л. с.) включительно	454 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	472 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	491 рубль за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 147 кВт (200 л. с.) и до 220 кВт (300 л. с.) включительно	743 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	773 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	804 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 220 кВт (300 л. с.) и до 294 кВт (400 л. с.) включительно	1 267 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	1 317 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	1 370 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 294 кВт (400 л. с.) и до 367 кВт (500 л. с.) включительно	1 310 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	1 363 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	1 418 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 367 кВт (500 л. с.)	1 354 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	1 408 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	1 464 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)
Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.)	454 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	472 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	491 рубль за 0,75 кВт (1 л. с.)
Автомобильный бензин:
не соответствующий классу 5	13 100 рублей за 1 тонну	13 100 рублей за 1 тонну	13 624 рубля за 1 тонну
класса 5	12 314 рублей за 1 тонну	12 752 рубля за 1 тонну	13 262 рубля за 1 тонну
Дизельное топливо	8 541 рубль за 1 тонну	8 835 рублей за 1 тонну	9 188 рублей за 1 тонну
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	5 400 рублей за 1 тонну	5 616 рублей за 1 тонну	5 841 рубль за 1 тонну
Авиационный керосин	2 800 рублей за 1 тонну	2 800 рублей за 1 тонну	2 800 рублей за 1 тонну
Средние дистилляты	9 241 рубль за 1 тонну	9 535 рублей за 1 тонну	9 916 рублей за 1 тонну.

Таким образом, в ходе написания второй главы курсовой работы, можно констатировать, что ставки подакцизной продукции чиновники закрепили в статье 193 Налогового кодекса. Причем законодательством предусмотрено постепенное повышение уровня ставки в динамики с 1 января 2019 года по 1 января 2021 года.

Так, ставки по акцизам в п. 1 ст. 193 НК РФ установлены сразу на три года вперед (на 2018, 2019 и 2020 гг.). На ряд товаров в течение этого срока ставки будут постепенно повышаться, для некоторых товаров они останутся на прежнем уровне.

Так, ставки акцизов на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию, вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения, сидр, пуаре, медовуху, игристые вина (шампанское) и пиво, табак сохраняются на 2019 год на ранее утвержденном уровне.

Ставки на вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения, сидр, пуаре, медовуху, игристые вина (шампанские) и пиво будут повышены с 01.01.2020.

Ставки акциза на табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный составляет 3050 рублей за 1 кг, на сигары 207 рублей за 1 штуку, на сигариллы (сигариты), биди, кретек составляет 2 938 рублей за 1 000 штук, на табак (табачные изделия), предназначенные для потребления путем нагревания - 5 808 рублей за 1 кг., что на 10 процентов больше ставки акциза, действовавшей в 2018 году.

Ставка акциза на сигары и папиросы за 1000 штук составляет 1890 рублей, что на 21 процент больше ставки акциза, действовавшей в 2018 году.

Ставки акциза на электронные системы доставки никотина составляет 48 рублей за 1 штуку, жидкости для электронных систем доставки никотина составляет 12 рублей за 1 мл., что на 9 процентов больше ставки акциза, действовавшей в 2018 году.

С 01.01.2019 введена дополнительная дифференциация акцизов на автомобили.

Так, на автомобили с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно, с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) и до 147 кВт (200 л. с.) включительно, с мощностью двигателя свыше 147 кВт (200 л. с.) и до 220 кВт (300 л. с.) включительно, с мощностью двигателя свыше 220 кВт (300 л. с.) и до 294 кВт (400 л. с.) включительно, с мощностью двигателя свыше 294 кВт (400 л. с.) и до 367 кВт (500 л. с.) включительно, с мощностью двигателя свыше 367 кВт (500 л. с.) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150л.с.) установлены ставки акциза в размерах 47 руб., 454 руб., 743 руб., 1 267 руб., 1 310 руб., 1354 руб., 454 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) соответственно, что с среднем на 4 процента больше ставки акциза, действовавшей в 2018 году.

С 01.01.2019 ставки акцизов повысились на автомобильный бензин класса 5 на 1 101 рубль, на дизельное топливо на 876 рублей, на средние дистилляты на 579 рублей за 1 тонну, повышение составляет 9,8 и 11,4 и 6,7 процентов соответственно.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

И в заключение следует отметить следующее:

- акцизный налог является разновидностью косвенных налогов на товары, в основном массового потребления, включенных в цену товара и передаваемых, таким образом, конечному потребителю;

- акцизный налог является важным источником пополнения доходов государственного бюджета, а также этот налог имеет характер регулятора, который влияет на производственные и экономические процессы;

-основополагающими принципами реформы акцизного налогообложения является установление таких правил их уплаты, которые максимально ограничивали бы возможность уклонения от уплаты налогов, как легальными, так и незаконными методами.

«Акциз» - это вид косвенного налога, который регулирует сумму изъятия сверхприбылей, полученных производителями высокодоходных товаров, в доход бюджета, ограничивая уровень цен и потребления «социально вредных» товаров. Исследуемый налог взимается с определенных групп товаров, исчерпывающий перечень которых устанавливается федеральным налоговым законодательством.

Существенной особенностью этого налога является его взимание только в сфере производства (акцизы не взимаются с работ и услуг). Индивидуальность взимания этого налога (т.е. налогообложение отдельных товаров и по индивидуальным ставкам) позволяет использовать акцизы в качестве инструмента государственного регулирования предпринимательской деятельности на рынках отдельных товаров.

Акцизы являются федеральным косвенным налогом, включаемым в стоимость подакцизных товаров и уплачиваемым покупателями подакцизных товаров, регулируемым Налоговым кодексом Российской Федерации (глава 22 «Акцизные налоги»), и являются обязательными для использования на всей территории Российской Федерации.

В соответствии с главой 22 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками акцизов являются: организация; индивидуальный предприниматель; лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации, определяются в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Организации и другие лица признаются налогоплательщиками, если они осуществляют операции, подлежащие налогообложению.

Плательщиками акцизного налога являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признанные налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, если они осуществляют операции, признанные объектом налогообложения, то есть операции по продаже подакцизных товаров, произведенных их, для ввоза подакцизных товаров на территорию Российской Федерации.

Налоговым периодом является календарный месяц, ставки налога на различные виды подакцизных товаров устанавливаются статьей 193 Налогового кодекса.

Акцизы являются одним из немногих рычагов влияния государства на экономические процессы, происходящие в обществе. Совершенствование налогообложения в области акцизов является одним из важнейших условий улучшения социально-экономической ситуации в обществе, пополнения федерального и регионального бюджетов.

Дальнейшее совершенствование механизма акцизного налогообложения в целом будет способствовать совершенствованию налоговой системы нашей страны.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Захарьин В. Р. Налоги и налогообложение. Учебное пособие; Форум, Инфра-М - М., 2016. - 336 c.
2. Назаров, А.А. Об акцизах [Текст]: учебник / А. А. Назаров. - М.: Налоговый вестник, 2017. - 400 с.
3. Пепеляев, О.В. Основы налогового права [Текст]: учебно-методическое пособие / О. В. Пепеляев. - М.: Академия, 2017. - 272 с.
4. Седова, А.В. Акцизное налогообложение в современной России [Текст]: учебник / А.В. Седова. - М.: ПРИОР, 2018. - 239 с.
5. Тюмина М. А. Налоговый учет и отчетность; Феникс - М., 2018. - 352 c.
6. Турбина Н. М. Налоговая политика России: историческое развитие и современное состояние // Со­циально-экономические явления и процессы. Тамбов, 2017. № 10.
7. Яковлева Н.В. Акциз и фискальная монополия: история возникновения и перспективы применения; Спутник+ - М., 2018.
8. Щепотьев, А.В., Налоги и налогообложение: учеб.пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НОО ТИЭИ, 2017. – 261 с.
9. Мамаду Б., Турбина Н. М., Владимирова С. В. Место и роль налоговой политики в системе государ­ственного регулирования // Социально-экономические явления и процессы. Тамбов, 2018. № 7.
10. Нечипорук Н. А., Давыдова И. А. Акцизы на товары народного потребления; Книжная редакция Финансы - М., 2017. - 244 c.
11. Попова Л. В., Дрожжина И. А., Маслов Б. Г., Дедкова Е. Г. Специальные налоговые режимы; Дело и сервис - М., 2017. - 288 c.
12. Синельников-Мурылев, С.Г. Совершенствование акцизного обложения в Российской Федерации в среднесрочной перспективе [Текст]: учебник / С. Г. Синельников-Мурылев, Е. В. Шкребела. - М.: Изд-во Институт Гайдара, 2018. - 264 с.
13. Турбина Н. М., Мялкина А. Ф. Особенности налоговой политики в периоды финансовой неста­бильности // Социально-экономические явления и про­цессы. Тамбов, 2017. № 6.
14. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая [Электронный ресурс] // Режим доступа://www.consultant.ru/(дата обращения: 22.11.2019)
15. Федеральный закон от 29.02.2016 № 34-ФЗ "О внесении изменения в статью 193 Ч. 2. Налогового кодекса Российской Федерации" https://www.garant.ru/hotlaw/federal/698724/ (дата обращения: 22.11.2019)